Laporan Segmentasi by PoengChaconk

VIEWS: 737 PAGES: 13

									  AKUNTANSI MANAJEMEN

           Dosen : Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si.




                     MODUL 8

LAPORAN SEGMEN DAN DESENTRALISASI




                     REFERENSI
   1. Garrison & Noren, Management Accounting, ed 11,
      Mc Graw Hill, 2006.
   2. Hansen, Don R., Maryanne M.Mowen, Management
      Accounting, ed 7, Thomson South-Western, 2005.
   3. Abdul Halim, Akuntansi Manajemen, BPEF UGM.
   4. Mulyadi, Akuntansi Manajemen, Yogyakarta BPFE,
      UGM.
   5. Supriyono, Akuntansi Manajemen, jilid 1,2,3, BPFE
      UGM.
                                                                                                   2




                     MODUL 8
         LAPORAN SEGMEN DAN DESENTRALISASI
Tujuan pengajaran
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu untuk:
1. Membedakan antara pusat biaya, pusat laba dan pusat investasi dan menjelaskan bagaimana pengukuran
     kinerjanya.
2. Menyusun laporan laba rugi segmen dengan menggunakan format kontribusi dan menjelaskan perbedaan
     antara biaya tetap yang dapat ditelusuri dengan biaya tetap umum.
3. Mengidentifikasikan tiga praktik bisnis yang menghalangi alokasi biaya secara tepat.


A. Desentralisasi Organisasi
      Suatu organisasi yang terdesentralisasi adalah organisasi yang pembuatan
keputusannya tidak diserahkan pada beberapa eksekutif-eksekutif puncak tetapi
disebarkan di seluruh organisasi, dengan manajer pada berbagai tingkat membuat
keputusan-keputusan penting yang berhubungan dengan lingkup tanggungjawab
mereka. Desentralisasi adalah masalah tingkatan, karena seluruh organisasi di-
desentralisasi sampai pada lingkup tertentu sejauh diperlukan. Pada suatu ekstrim,
suatu organisasi yang terdesentralisasi secara kuat adalah organisasi yang
memberikan kebebasan manajer-manajer tingkat yang lebih rendah ataupun
karyawan untuk membuat keputusan. Pada ekstrim lainnya, dalam suatu organisasi
yang sangat tersentralisasi, manajer-manajer tingkat yang lebih rendah memiliki
sedikit kebebasan untuk membuat suatu keputusan.

Desentralisasi memiliki banyak keunggulan, termasuk :
1. Manajemen puncak bebas dari pemecahan persoalan hari ke hari yang banyak dan
   memiliki peluang untuk berkonsentrasi pada strategi, pada pembuatan keputusan yang
   tingkatnya lebih tinggi, dan pada kegiatan-kegiatan koordinasi.
2. Desentralisasi memberikan manajer-manajer tingkat yang lebih rendah mendapatkan
   pengalaman pokok dalam pembuatan keputusan.
3. Menambahkan tanggungjawab dan kewenangan pembuatan keputusan yang seringkali
   mengakibatkan kepuasan pekerjaan yang meningkat.
4. Manajer-manajer tingkat yang lebih rendah secara umum memiliki informasi yang lebih
   rinci dan diperbaharui tentang kondisi-kondisi dalam bidang tanggungjawab mereka
   sendiri daripada manajer-manajer puncak.
5. Sulit untuk mengevaluasi prestasi seorang manajer jika manajer tidak diberi banyak
   kebebasan.


Desentralisasi memiliki empat kelemahan utama :
1. Manajer tingkat rendah mungkin membuat keputusan keputusan tanpa sepenuhnya
   memahami "gambaran besar". Sementara manajer puncak biasanya memiliki informasi
   terinci yang lebih sedikit tentang operasi-operasi daripada manajer tingkat rendah,
   mereka biasanya memiliki lebih banyak informasi tentang perusahaan sebagai suatu
   keseluruhan dan mungkin memiliki suatu pemahaman yang lebih baik dari strategi
   perusahaan.



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                              Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                 AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                     3




2. Suatu organisasi yang terdesentralisasi, mungkin terdapat kekurangan koordi-nasi di-
   antara manajer yang memiliki otonomi. Persoalan ini dapat dikurangi dengan secara
   jelas mendefinisikan strategi perusahaan dan mengkomunikasikannya secara efektif
   keseluruh organisasi.
3. Manajer tingkat yang lebih rendah mungkin memiliki tujuan yang berbeda dari tujuan
   perusahaan secara keseluruhan.
4. Dalam suatu organisasi yang sangat tersentralisasi, mungkin lebih sulit untuk secara
   efektif menyebarkan gagasan-gagasan yang inovatif.


Desesentralisasi dan Pelaporan Segmen
   DesentraIisasi yang efektif memerlukan pelaporan segmental. Sebagai tambah-
an pada laporan laba rugi perusahaan secara keseluruhan, laporan-laporan dibutuh-
kan untuk segmen-segmen individual organisasi. Suatu segmen adalah suatu bagi-
an atau aktivitas suatu organisasi dan manajer-manajer akan menginginkan data
biaya, penerimaan, atau laba dari bagian organisasi tersebut. Contoh segmen men-
cakup divisi-divisi suatu perusahaan, wilayah-wilayah penjualan, toko-toko indi-
vidual, pusat pelayanan, pabrik-pabrik manufaktur, departemen-departemen pema-
saran, pelanggan-pelanggan individual, dan lini-lini produk.


Pusat Pertanggungjawaban
    Pusat pertanggungjawaban didefinisikan sebagai setiap bagian dari suatu orga-
nisasi yang manajernya memiliki kendali atas biaya, penerimaan atau dana inves-
tasi. Pusat biaya, pusat laba, dan pusat investasi seluruhnya dikenal sebagai pusat
pertanggungjawaban. Perusahaan yang terdesentralisasi pada umum nya meng-
golongkan segmen usaha mereka ke dalam pusat biaya, pusat laba, dan pusat
investasi - tergantung pada tanggung jawab manajer-manajer segmen tersebut.
    PUSAT BIAYA adalah suatu segmen usaha yang manajernya memiliki kendali
atas biaya tetapi tidak atas penerimaan atau dana investasi. Departemen pelayanan
seperti akuntansi, keuangan, administrasi umum, legal, personalia, dan sebagainya,
biasanya dianggap sebagai pusat biaya. Fasilitas manufaktur seringkali dianggap
sebagai pusat biaya. Manajer pusat biaya diharapkan meminimalkan biaya dan
menyediakan jasa atau produk yang diminta oleh bagian lain dari organisasi.
    PUSAT LABA adalah setiap segmen usaha yang manajernya memiliki kendali
atas biaya maupun penerimaan. Seperti suatu pusat biaya, walaupun begitu, suatu
pusat laba secara umum tidak memiliki kendali atas dana-dana investasi.
    PUSAT INVESTASI. Suatu pusat investasi adalah setiap segmen dari suatu
organisasi yang manajernya memiliki kendali atas biaya, penerimaan dan invcestasi
dalam mengoperasikan aktiva-aktiva.


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                   4




B. Pelaporan Segmen dan Analisis Profitabilitas
    Seperti dibahas sebelumnya, diperlukan laporan laba rugi yang berbeda untuk
mengevaluasi prestasi segmen usaha-suatu laporan laba rugi yang menekankan
segmen dan bukan prestasi perusahaan sebagai suatu keseluruhan. Hal ini di-
gambarkan dalam pembahasan berikut.
Peraga 12–1 : Klasifikasi Segmen Bisnis Menjadi Pusat Pertanggungjawaban

  Pusat Investasi                           Universal Food Corp
                                           Kantor Pusat Pimpinan


         Wakil Pimpinan          Kepala Bagian             Urusan Hukum          Wakil Pimpinan
          Personalia               Keuangan                                        Operasi


   Pusat Laba             Manajer Produk           Manajer Produk         Manajer Produk
                          Makanan Kecil              Minuman                Konveksi


   Pusat Biaya            Manajer Pabrik              Manajer               Manajer
                           Pembatalan                 Gudang                Distribusi




Tingkat Laporan yang Tersegmentasi
    Suatu porsi laporan tersegmentasi yang dipersiapkan Bill Carson ditunjukkan
dalam Peraga 12- 2. Laporan laba rugi dengan format kontribusi untuk seluruh
perusahaan nampak pada bagian paling atas Peraga di bawah kolom yang berlabel
Total Company. Di sisi kanan kolom ini adalah dua kolom -- masing-masing untuk
kedua divisi. Kita dapat melihat bahwa margin segmen divisional adalah 60.000
dolar untuk Divisi Produk Usaha dan 40.000 dolar untuk Divisi Produk Konsumen.
Ini merupakan porsi dari laporan yang secara khusus diminta oleh manajer-manajer
divisional perusahaan. Mereka ingin mengetahui berapa banyak masing-masing
divisi mereka memberikan kontribusi pada laba perusahaan.
    Walaupun begitu, laporan laba rugi segmen dapat dipersiapkan untuk kegiatan-
kegiatan pada berbagai tingkat dalam perusahaan. Untuk memberikan lebih banyak
informasi kepada manajer-manajer divisional perusahaan, Bill Carson lebih jauh
telah melakukan segmentasi divisi menurut lini produk utamanya. Dalam hal Divisi
Produk Konsumen, lini produknya adalah clip art dan permainan komputer. Lebih
jauh lagi, Bill Carson telah melakukan segmentasi masing-masing lini produk me-
nurut bagaimana mereka dijual - dalam toko komputer eceran atau dengan penjual-
an-penjualan katalog. Dalam Peraga 12-1, segmentasi yang lebih jauh ini digambar-

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                             5




kan untuk lini produk permainan komputer. Catat bahwa bersamaan dengan kita
melangkah dari laporan yang tersegmentasi yang satu ke yang lain, kita melihat
pada potongan-potongan perusahaan yang lebih kecil. Meskipun tidak terlihat dalam
Peraga 12-2, Bill Carson juga mempersiapkan laporan laba rugi segmen untuk lini
produk utama dalam Divisi Produk Usaha.

Penjualan dan Margin Kontribusi
   Untuk mempersiapkan laporan laba rugi suatu segmen tertentu, biaya variabel
dikurangkan dari penjualan untuk menghasilkan margin kontribusi segmen tersebut.
Penting untuk disimpan dalam pikiran bahwa margin kontribusi tersebut memberi
tahu kita apa yang terjadi pada laba bersamaan dengan berubahnya volume -
mempertahankan kapasitas suatu segmen dan biaya-biaya tetap yang konstan.
Margin kontribusi secara khusus berguna dalam keputusan yang melibatkan peng-
gunaan kapasitas temporer seperti pesanan khusus. Keputusan yang berkenaan
dengan penggunaan kapasitas yang sudah ada paling efektif seringkali hanya
melibatkan biaya dan penerimaan variabel, yang tentu saja merupakan elemen
yang paling terlibat dalam margin kontribusi.

Biaya Tetap yang dapat Ditelusuri dan Biaya Umum
    Aspek yang paling mengandung teka-teki dalam Peraga 12-2 kemungkinan
adalah perlakuan biaya-biaya tetap. Laporan tersebut meliputi 2 jenis biaya tetap -
dapat ditelusuri dan umum. Hanya biaya tetap yang dapat ditelusuri yang di-
bebankan pada segmen-segmen dalam laporan laba rugi per segmentasi. Jika
suatu biaya tidak dapat ditelusuri pada suatu segmen, maka tidak dicantumkan
pada segmen tersebut.
- Biaya tetap yang dapat ditelusuri pada suatu segmen adalah suatu biaya tetap
 yang muncul karena keberadaan segmen tersebut-jika segmen tersebut tidak
 pernah ada biaya tetap itu tidak akan ada ; dan/atau jika segmen dihilangkan,
 biaya tetap akan menghilang. Contoh-contoh biaya tetap yang dapat ditelusuri :
    Gaji manager produk Fritos di PepsiCo adalah biaya tetap yang dapat ditelusuri dari segmen
     usaha Fritos PepsiCo.
    Biaya pemeliharaan untuk bangunan perakitan Boeing 747 adalah biaya tetap yang dapat
     ditelusuri dari segmen usaha Boeing 747.
    Asuransi hutang di Disney World adalah biaya tetap yang dapat ditelusuri pada segmen usaha
     Disney World dari Disney Corporation.

- Biaya tetap umum adalah biaya tetap yang mendukung operasi suatu segmen
 tetapi tidak dapat ditelusuri dalam seluruh atau sebagian segmen manapun.


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                          Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                             AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                   6




 Bahkan jika suatu segmen secara menyeluruh dihilangkan tidak akan ada
 perubahan dalam biaya tetap umum yang sesungguhnya. Catat hal berikut :
    Gaji CEO General Motors adalah biaya tetap umum dari berbagai divisi General Motors.
    Biaya mesin Bar-Coding otomatis di SoftSolutions adalah biaya tetap umum dari divisi produk
     konsumen dan dari divisi produk usaha.
    Biaya gaji resepsionis kantor dibagi bersama dengan sejumlah dokter, merupakan suatu biaya
     tetap umum dokter-dokter. Biaya tersebut dapat ditelusuri pada suatu kantor tetapi tidak pada
     dokter-dokter secara individu.

     Peraga 12 – 2 : Standard Cost Card - Biaya Produksi Variabel
                                                                                      Divisi
               Segmen berdasarkan Divisi                      Total       Divisi Produk Divisi Produk
                                                                              Bisnis     Konsumen
      Penjualan                                                500.000         300.000          200.000
      Dikurangi Biaya Variabel:
      Harga pokok penjualan variabel                           180.000         120.000           60.000
      Biaya lain-lain variabel                                  50.000          30.000           20.000
      Total biaya variabel                                     230.000         150.000           80.000
      Margin Kontribusi                                        270.000         150.000          120.000
      Dikurangi Biaya Tetap yang dapat ditelusuri:             170.000          90.000          80.000*
      Segmen divisi                                            100.000          60.000           40.000
      Dikungari biaya umum                                      85.000
      Laba bersih                                               15.000

          Segmen berdasarkan Lini Produk :                    Total               Lini Produk
                Divisi Produk Konsumen                                       Clip Art      Games
      Penjualan                                                200.000          75.000
      Dikurangi Biaya Variabel:
      Harga pokok penjualan variabel                            60.000          20.000
      Biaya lain-lain variabel                                  20.000           5.000
      Total biaya variabel                                      80.000          25.000
      Margin Kontribusi                                        120.000          50.000
      Dikurangi Biaya Tetap yang dapat ditelusuri:              70.000          30.000
      Segmen divisi                                             50.000          20.000
      Dikungari biaya umum                                      10.000
      Laba bersih                                               40.000


           Segmen berdasarkan Lini Produk :                   Total           Saluran penjulan
               Divisi Produk Konsumen                                        Eceran     Penjualan
                                                                                               Katalog
      Penjualan                                                125.000         100.000           25.000
      Dikurangi Biaya Variabel:
      Harga pokok penjualan variabel                            40.000          32.000             8.000
      Biaya lain-lain variabel                                  15.000           5.000           10.000
      Total biaya variabel                                      55.000          37.000           18.000
      Margin Kontribusi                                         70.000          63.000             7.000
      Dikurangi Biaya Tetap yang dapat ditelusuri:              25.000          15.000           10.000
      Segmen divisi                                             45.000          48.000           (3.000)
      Dikungari biaya umum                                      15.000
      Laba bersih                                               30.000
     Perhatikan bahwa $ 80.000 biaya tetap yang dapat ditelusuri dibagi menjadi dua bagian-$ 70.000 dapat ditelusuri
     dan $ 10.000 biaya umum-pada saat Divisi Produk Konsumen dibagi menjadi lini porduk. Alasannya dibahwas
     dalam bagian Biaya yang dapat ditelusuri dan Biaya Umum.



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                7




    MENGIDENTIFIKASI BIAYA TETAP YANG DAPAT DITELUSURI. Pemisahan
antara biaya tetap yang dapat ditelusuri dan yang umum penting dalam pelaporan
segmen karena biaya tetap yang dapat ditelusuri dibebankan pada segmen semen-
tara biaya tetap umum tidak.
    Panduan umum untuk memperlakukan sebagai biaya yang dapat ditelusuri
hanya biaya yang akan menghilang sejalan dengan waktu jika segmen itu sendiri
menghilang. Sebagai contoh, jika divisi produk konsumen terjual atau terhenti maka
tidak akan lagi perlu untuk membayar gaji manager divisi. Oleh karena itu gaji
manager divisi seharusnya diklasifikasaikan sebagai biaya tetap yang dapat di-
telusuri pada divisi.
    Dalam membebankan biaya pada segmen, titik kuncinya adalah merintangi
usaha mengalokasikan biaya (seperti penyusutan fasilitas korporasi) umum dari
akan terus berlanjut tanpa memperhatikan apakah segmen ada atau tidak. Setiap
alokasi biaya umum ke segmen akan mengurangi margin segmen sebagai suatu
panduan pada profitabilitas segmen jangka panjang dan prestasi segmen.

Biaya yang Dapat Ditelusuri Dapat Menjadi Biaya Umum
    Biaya umum yang dapat ditelusuri ke segmen mungkin merupakan biaya umum
segmen lain. Sebagai contoh, suatu perusahaan penerbangan mungkin ingin lapor-
an laba rugi segmen yang menunjukkan batas segmen untuk suatu penerbagan
tertentu dari Los Angeles ke Paris dengan pemilahan menjadi Kelas utama, Kelas
Bisnis, dan Kelas Ekonomi. Perusahaan penerbangan tersebut harus membayar
biaya pendaratan yang besar di bandara Charles De Gaulle di Paris. Biaya pen-
daratan ini adalah biaya yang dapat ditelusuri dalam penerbangan, tetapi merupa-
kan biaya umum kelas utama, kelas bisnis, dan kelas ekonomi. Bahkan jika kabin
kelas utama kosong, keseluruhan biaya pendaratan harus dibayarkan. Oleh karena-
nya biaya pendaratan bukan hanya merupakan biaya kabin kelas utama. Tetapi di
sisi lain, membayar biaya diperlukan dengan tujuan untuk memiliki penumpang-
penumpang kelas pertama, kelas bisnis, atau kelas ekonomi. Jadi biaya pendaratan
merupakan biaya umum dari ketiga kelas ini.
    Sifat ganda beberapa biaya tetap dapat dilihat dari diagram dalam Peraga 12-3.
Catat dari diagram tersebut bahwa pada saat segmen-segmen didefinisikan sebagai
divisi-divisi, Divisi Produk Konsumen memiliki $ 80.000 biaya tetap yang dapat di-
telusuri. Hanya $ 70.000 dari jumlah ini merupakan biaya tetap yang dapat ditelu-
suri, bahkan juga pada saat kita menyempitkan definisi segmen dari divisi ke lini



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                  Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                     AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                   8




produk. Perhatikan bahwa $ 10.000 lainnya menjadi biaya umum dari dua lini
produk Divisi Produk Konsumen.
    Mengapa $ 10.000 biaya tetap yang dapat ditelusuri menjadi biaya umum pada
saat divisi dibagi menjadi lini produk? Sebesar $ 10.000 tersebut merupakan gaji
bulanan manajer Divisi Produk Konsumen. Gaji ini merupakan biaya yang dapat
ditelusuri dari divisi sebagai keseluruhan, tetapi merupakan biaya umum dari lini
produk divisi. Gaji manajer adalah biaya yang diperlukan untuk memiliki dua lini
produk tersebut, tetapi kalaupun salah satu dari lini produk dihentikan, gaji manajer
kemungkinan tidak akan dipotong. Oleh karena itu, tidak ada dari gaji manajer yang
betul-betul dapat ditelusuri pada produk-produk individual.
     Sebesar $ 70.000 biaya tetap yang dapat ditelusuri dari lini produk terdiri dari
biaya-biaya periklanan khusus produk. Sejumlah $ 30.000 dihabiskan pada periklan-
an clip art dan 40.000 dihabiskan pada periklanan permainan komputer. Biaya-biaya
ini dapat dengan jelas ditelusuri pada lini-lini produk individual.

Margin Segmen
    Amati dari Peraga 12-2 bahwa margin segmen diperoleh dengan mengurang-
kan biaya tetap yang dapat ditelusuri dari suatu segmen dari margin kontribusi
segmen. Ini menunjukkan margin yang tersedia setelah suatu segmen mennutup
seluruh biayanya. Margin segmen merupakan ukuran terbaik profitabilitas jangka
panjang suatu segmen, karena mencakup hanya biaya-biaya yang disebabkan oleh
segmen. Jika suatu segmen tidak dapat menutupi biaya-biayanya yang ditimbul-
kannya, maka segmen tersebut seharusnya tidak dipertahankan (kecuali memiliki
dampak samping yang penting pada segmen lain). Catat dari Peraga 12-2, bahwa
Catalog Sales memiliki margin segmen yang negatif. Ini berarti bahwa segmen
tersebut tidak dapat menutupi biayanya sendiri; memerlukan lebih banyak biaya
daripada pendapatan yang dapat diperoleh.
    Dari suatu sudut pandang pembuatan keputusan, margin segmen menjadi alat
yang berguna dalam pembuatan keputusan-keputusan besar yang mempengaruhi
kapasitas seperti melepas suatu segmen. Sebaliknya, seperti kita catat sebelumnya,
margin kontribusi adalah alat yang paling penting dalam pembuatan keputusan yang
berhubungan dengan perubahan volume dalam jangka pendek, seperti menentukan
harga pesanan khusus yang melibatkan penggunaan kapasitas yang sudah ada.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                            9




Peraga 12 - 3: Reklarifikasi Biaya Tetap yang Dapat Ditelusuri dari Peraga 12 - 2
                                                                  Total                Lini Produk
                                                                                  Clip Art      Games
        Margin Kontribusi                                         270.000          150.000       120.000
        Dikurangi Biaya Tetap yang dapat ditelusuri               170.000            90.000        80.000

                                                                  Total                Lini Produk
                                                                                  Clip Art      Games
        Margin Kontribusi                                         120.000            50.000        70.000
        Dikurangi Biaya Tetap yang dapat ditelusuri                70.000            30.000        40.000
        Margin segmen lini produk                                  50.000            20.000        30.000
        Dikurangi biaya tetap umum                                 10.000
        Margin segmen divisi                                       40.000


Bermacam Cara untuk Melakukan Segmentasi Suatu Perusahaan
    SoftSolution melalukan segmentasi penjualannya menurut divisi, menurut lini
produk pada masing divisi, dan menurut saluran penjualan. Organisasi dapat
disegmen dalam beberapa cara. Contoh, dua cara yang berbeda dalam segmentasi
penjualan General Electric Company pada Peraga 12-4. Diagram pertama, penjual-
an perusahaan tersegmentasi menurut daerah geografis. Diagram kedua, terseg-
mentasi menurut produk. Catat bahwa masing-masing diagram dapat diteruskan,
memberikan data segmen yang lebih rinci secara progresif. Contoh, penjualan di
Perancis dapat dibagi menurut lini produk utama, kemudian menurut produk. Peme-
cahan yang serupa dapat dilakukan atas segmen margin dan biaya General Ekctric,
walaupun tentu saja memerlukan pekerjaan analitis tambahan untuk mengiden-
tifikasi pada segmen mana berbagai biaya dapat ditempatkan.
Peraga 12-4: Pendapatan Segmen General Electric Berdasarkan Area Geografis dan Produk

                               General Electric Company
                                   $ 79.179 million


        USA                   Eropa             Wilayah Pasifik                   Lain
   $ 55.818 million      $ 15.258 million       $ 3.547 million              $ 4.564 million


           Prancis               Belgia                                   Rep. Czechnya
        $ xxx million*        $ xxx million*                               $ xxx million*



                               General Electric Company
                                   $ 79.179 million


   Mesin Pesawat         Peralatan RT                                       Jasa Modal GE
   $ 6.302 million       $ 6.375 million                                    $ 32.713 million


           Kulkas                Ranges                                         AC
        $ xxx million*        $ xxx million*                               $ xxx million*



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                           Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                              AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                     10




   Pemecahan segmen seperti yang terlihat dalam Peraga 12-4 memberikan ke-
mampuan untuk melihat perusahaan dari, berbagai arah kepada manajer perusaha-
an. Dengan semakin meningkatnya ketersediaan basis data perusahaan secara
keseluruhan dan perangkat lunak sistem informasi manajemen yang mengagum-
kan, laporan-laporan segmental terinci pada penerimaan, biaya dan margin segmen
menjadi jauh lebih mudah untuk dilakukan.

C. Hambatan Pembebanan Biaya
   Agar laporan segmen memenuhi tujuan, biaya harus secara tepat dibebankan
ke segmen. Jika tujuannya adalah menentukan laba yang dihasilkan oleh divisi
tertentu, maka seluruh biaya yang dapat dilekatkan pada divisi itu -- dan hanya
biaya -- seharusnya dibebankan pada segmen tersebut. Sayangnya, tiga praktik
bisnis yang sangat merintangi pembebanan biaya yang tepat : 1) penghilangan
beberapa biaya dalam proses pembebanan, 2) penggunaan metode yang tidak
sesuai untuk mengalokasikan biaya diantara segmen-segmen suatu perusahaan,
dan 3) pembebanan biaya yang betul-betul merupakan biaya umum segmen.
1. Penghilangan Biaya
       Biaya yang dibebankan ke segmen seharusnya mencakup seluruh biaya
   yang dapat dilekatkan pada segmen dari seluruh rantai nilai perusahaan ter-
   sebut. Rantai nilai, yang dilukiskan dalam Peraga 12-5, terdiri dari fungsi usaha
   utama yang menambah nilai pada produk dan jasa suatu perusahaan. Semua
   fungsi ini, dari penelitian dan pengembangan, perancangan produk, pembuatan,
   pemasaran, distri-busi, dan pelayanan pelanggan, diperlukan untuk membawa
   produk atau jasa kepada pelanggan dan menghasilkan pendapatan.
2. Metode yang tidak Sesuai untuk Mengalokasikan Biaya diantara Segmen-
   segmen
       Subsidi silang, atau distorsi biaya, muncul pada saat biaya-biaya dibebankan
   secara tidak tepat diantara segmen-segmen suatu perusahaan. Subsidi silang
   dapat muncul dalam dua cara;
   -   KEGAGALAN UNTUK MENELUSURI BIAYA-BIAYA SECARA LANGSUNG. Biaya
       yang dapat ditelusuri secara langsung pada suatu segmen tertentu seharusnya tidak
       dialokasikan pada segmen lain. Tetapi, biaya seperti itu seharusnya dibebankan
       secara langsung pada segmen yang sertanggung jawab.

   -   DASAR ALOKASI YANG TIDAK TEPAT. Beberapa perusahaan mengalokasikan
       biaya ke segmen-segmen dengan menggunakan dasar yang arbitrer seperti nilai
       dolar penjualan atau biaya barang yang terjual.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                      Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                         AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                   11




      Supaya pendekatan ini valid, dasar alokasi harus secara nyata mengarah-
   kan biaya overheadnya. (Atau paling tidak dasar alokasi seharusnya sangat ber-
   korelasi dengan pengarah biaya dari biaya overhead). Contoh, pada saat nilai
   penjualan digunakan sebagai dasar alokasi untuk biaya penjualan, umum dan
   administrasi, maka secara implisit mengasumsikan bahwa biaya penjualan,
   umum dan administrasi berubah secara proporsional terhadap perubahan-peru-
   bahan dalam penjualan total. Jika hal itu tidak benar, biaya penjualan, umum
   dan administrasi yang dialokasikan pada segmen-segmen akan menyesatkan.
   Peraga 12 - 5: Fungsi Bisnis dalam Rantai Nilai
   Penelitian dan   Desain     Manufaktur   Pemasaran     Distribusi   Pelayanan
   Pengembangan     Produk                                             Komsumen


3. Membagi Biaya-biaya Umum diantara Segmen-Segmen secara Arbitrer
      Praktik bisnis ketiga yang mengakibatkan biaya segmen yang terdistorsi
   adalah praktik menempatkan biaya yang tidak dapat ditelusuri pada segmen.
   Sebagai contoh, beberapa perusahaan mengalokasikan biaya bangunan kantor
   pusat korporasi pada produk dalam laporan-laporan segmen. Walaupun begitu,
   dalam suatu perusahaan multiproduk, tidak ada produk tunggal yang cenderung
   bertanggungjawab atas setiap jumlah biaya ini yang signifikan. Bahkan jika
   suatu produk dihilangkan seluruh, biasanya tidak akan ada dampak yang signi-
   fikan pada setiap biaya bangunan kantor pusat korporasi. Singkatnya, tidak ada
   hubungan sebab akibat antara biaya bangunan kantor pusat korporasi dengan
   keberadaan suatu produk apapun. Konsekuensinya, setiap alokasi biaya bangu-
   nan kantor pusat korporasi pada produk-produk pasti bersifat arbitrer.
      Secara umum, cara perusahaan menangani pelaporan segmen mengakibat-
   kan distorsi biaya. Distorsi ini dihasilkan dari tiga praktik--kegagalan untuk me-
   lacak biaya secara langsung pada suatu segmen padahal bisa dilalrnkan pene-
   lusuran, penggunaan dasar yang tidak tepat untuk mengalokasikan biaya, dan
   alokasi biaya-biaya umum pada segmen secara arbitrer.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                  12




Review Problem 1: Laporan Segmen
    Staf usaha lembaga hukum Frampton, Davis & Smythe telah membuat laporan berikut ini yang
memilah hasil keseluruhan perusahaan untuk bulan terakhir berdasarkan dua segmen usaha
utamanya - hukum keluarga dari hukum komersial :
                                                                     Total          Hukum            Hukum
                                                                                   Keluarga         Komersial
 Penerimaan dari klien                                         1.000.000              400.000          600.000
 Dikurangi biaya Variabel                                        220.000              100.000          120.000
 Margin Kontribusi                                               780.000              300.000          480.000
 Dikurangi pengeluaran tetap yang dapat ditelusuri               670.000              280.000          390.000
 Margin Segmen                                                   110.000               20.000           90.000
 Dikurangi biaya tetap umum                                       60.000               24.000           36.000
 Pendapatan Neto                                                  50.000               (4.000)          54.000


     Walaupun begitu, laporan ini belum benar sepenuhnya. Biaya tetap tetap umum seperti gaji
manasing partner, biaya administratif umum, dari periklanan perusahaan umum telah dialokasikan
pada dua segmen berdasarkan pada penerimaan dari klien.
Diminta :
1. Kerjakan ulang laporan segmen, menghilangkan alokasi biaya tetap umum. Tunjukkan baik kolom
    Jumlah maupun Persen untuk perusahaan sebagai suatu keseluruhan dari untuk masing-masing
    segmen. Akankah perusahaan lebih baik secara keuangan jika segmen hukum keluarga
    ditinggalkan?
    (Catat: Banyak diantara klien-klien hukum komersial juga menggunakan perusahaan untuk
    persyaratan hukum keluarga mereka seperti menuliskan wasiat).
2. Agen periklanan perusahaan mengusulkan suatu kampanye iklan dengan target ledakan pene-
    rimaan segmen hukum keluarga. Kampanye iklan akan menghabiskan biaya $ 20.000 dari agen
    periklanan mengklaim bahwa ini akan meningkatkan penerimaan hukum keluarga sebesar $
    1.000.000. Manasing Partner Frampton, Davis & Smythe percaya bahwa kenaikan dalam usaha
    ini dapat diakomodasikan tanpa peningkatan apapun pada biaya tetap. Dampak apa yang dapat
    dimiliki kampanye iklan ini pada margin segmen hukum keluarga dari pada keseluruhan
    pendapatan neto perusahaan?

Solusi 1
1. Laporan laba rugi tersegmentasi yang diperbaiki akan terlihat sebagai berikut :
                                                              Total            Hk Keluarga       Hk. Komersial
                                                          Jumlah Persen        Jmlh Persen        Jmlh Persen
     Penerimaan dari klien                               1.000.000    100 %     400.000 100 %     600.000 100 %
     Dikurangi biaya Variabel                              220.000     22 %     100.000 25 %      120.000 20 %
     Margin Kontribusi                                     780.000     78 %     300.000 75 %      480.000 80 %
     Dikurangi pengeluaran tetap yang dapat ditelusuri     670.000     67 %     280.000 70 %      390.000 65 %
     Margin Segmen                                        110.000      11 %      20.000   5%       90.000 15 %
     Dikurangi biaya tetap umum                            60.000      6%
     Pendapatan Neto                                       50.000      5%

         Tidak, perusahaan tidak akan secara keuangan lebih baik jika praktik hukum keluarga
    ditinggalkan. Segmen hukum keluarga menutup seluruh biaya-biayanya sendiri dan memberikan
    sumbangan $ 20.000 per bulan untuk menutup biaya tetap umum perusahaan. Sementara margin
    segmen sebagai prosentase dari penjualan jauh lebih rendah untuk hukum keluarga daripada
    untuk hukum komersial, tetapi masih menguntungkan; dari cenderung bahwa hukum keluarga
    merupakan suatu jasa yang harus disediakan oleh perusahaan pada klien-klien komersialnya
    dengan tujuan untuk tetap kompetitif.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                           Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                              AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                        13




2. Kampanye iklan akan diharapkan menambah $ 55.000 pada segmen hukum keluarga sebagai
   berikut :
   Penerimaan yang meningkat dari klien                           100.000
   Rasio margin kontribusi hukum keluarga                           x 75%
   Peningkatan Margin kontribusi                                   75.000
   Dikurangi biaya kampanye iklan                                  20.000
   Peningkatan Margin segmen                                       55.000

        Karena tidak akan ada peningkatan dalam biaya tetap (termasuk biaya tetap umum),
    peningkatan dalam keseluruhan pendapatan neto seharusnyajuga sebesar 55.000 dolar.

Istilah-istilah Kunci
Biaya tetap umum. Biaya tetap yang mendukung lebih dari satu segmen usaha, tetapi tidak dapat ditelusuri
dalam seluruh atau sebagian dari setiap segmen bisnis
Pusat biaya. Suatu segmen usaha yang manajernya memiliki kendali atas biaya tetapi tidak memiliki kendali
atas penerimaan atau penggunaan dana-dana investasi
Organisasi yang terdesentralisasi. Suatu organisasi yang pembuatan keputusannya tidak diserahkan pada
beberapa eksekutif puncak tetapi disebarkan di seluruh organisasi.
Nilai tambah ekonomis (EVA) Suatu konsep yang serupa dengan laba residual
Pusat investasi. Suatu segmen usaha yang manajernya memiliki kendali atas biaya dan atas penerimaan dan
juga memiliki kendali atas penggunaan dana-dana investasi
Margin Laba neto operasi dibagi dengan penjualan
Laba neto operasi Pendapatan sebelum bunga dan pajak pendapatan dikurangkan
Aktiva operasional. Kas, piutang, inventaris, pabrik dan peralatan, dan seluruh aktiva-aktiva lain yang
dipertahankan untuk penggunaan produktif dalam suatu organisasi.
Pusat laba. Suatu segmen usaha yang manajernya memiliki kendali atas biaya dan penerimaan tetapi tidak
memiliki kendali atas penggunaan dana-dana investasi.
Laba residual. Laba neto operasi yang diperoleh suatu pusat investasi di atas pengembali-an yang disyaratkan
pada aktiva operasional
Pusat pertanggungjawaban. Setiap segmen usaha yang manajernya memiliki kendali atas biaya, penerimaan
atau penggunaan dana-dana investasi
Return on investment (ROI) Laba neto operasi dibagi dengan rata-rata aktiva operasional. Ini juga sama
dengan margin dikalikan dengan turnover. Segmen Setiap bagian atau kegiatan suatu organisasi yang di
dalamnya manajer memiliki kaitan dengan data biaya, penerimaan, atau laba.
Margin segmen. Jumlah yang diperhitungkan dengan mengurangkan biaya tetap yang dapat ditelusuri dari
suatu segmen dari margin kontribusi segmen. Angka ini menunjukkan margin yang tersedia setelah suatu
segmen telah menutup se1uruh biayanya sendiri.
Biaya tetap yang dapat ditelusuri. Suatu biaya tetap yang muncul karena keberadaan suatu segmen usaha
tertentu.
Turnover. Jumlah penjualan yang muncul dalam suatu pusat investasi untuk setiap dolar yang ditanamkan
dalam aktiva operasional Turnover diperhitungkan dengan membagi penjualan dengan angka rata-rata aktiva
operasional
Rantai nilai Fungsi-fungsi usaha utama yang menambah nilai pada produk-produk dan jasa-jasa suatu
perusahaan. Fungsi-fungsi ini terdiri dari penelitian dan pengembangan, perancangan produk, manufaktur,
pemasaran, distribusi, dan pe1ayanan pelanggan.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                   Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                      AKUNTANSI MANAJEMEN

								
To top