Tratamiento fiscal de los Asimilables a Trabajadores

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Tratamiento fiscal de los Asimilables a Trabajadores Powered By Docstoc
					Tratamiento fiscal y legal
         de los
  ingresos asimilables


          Material elaborado por
         J Manuel Morita Cancino


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                    ASIMILABLES

Resulta cotidiano escuchar que en nuestras empresas
tenemos “asimilables” o “asimilados” y que en ocasiones,
son sugeridos como estrategia o como una forma de
planeacion, tema que sin una adecuada sustentacion,
podria conducir a impactos economicos desastrosos e
incluso a situaciones de delitos fiscales, por lo que debe
quedar perfectamente claro, que no son las personas las
que se asimilan, sino que lo que se asimila es el ingreso
de la persona fisica, que estando en el supuesto juridico
previsto en la Ley que les da la hipótesis normativa, se
vera inmerso en esta forma de tributacion. Es decir, la
asimilacion es la forma para el pago del impuesto sobre
la renta, derivado de la obtencion de ciertos ingresos
exclusivamente percibidos por personas físicas
Para hacer mas claro el tema, en el siguiente cuadro
resumen se ubican los supuestos.
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         “Se asimilan los ingresos, jamas las personas”
                Personas físicas                        Ingresos       Articulo        Norma
1    Trabajadores de gobierno                         Remuneración    110 fr I           Ley
2    Socios de Sociedades           Civiles   y   de Anticipos    y 110 fr II            Ley
     Sociedades Cooperativas                         rendimientos
3    Consejeros, administradores, comisarios          Honorarios      110 fr III         Ley
4    Personas físicas que prestan servicios Honorarios                110 fr IV          Ley
     personales en las instalaciones y además
     exista preponderancia en los ingresos
5    Personas físicas que prestan servicios           Honorarios      110 fr V           Ley
6    Personas físicas Actividad empresarial           Ingresos        110 fr VI          Ley
7    Comisionistas mercantiles                        Comisionistas   155              RLISR
8    Vendedores ambulantes                            Diferencia      3.11.1          Miscelánea
                                                      entre precios                    2006-07
9    Socios de sociedades de solidaridad social       Anticipos       136              RLISR
10   Prestadores de servicios en obras muebles Honorarios             162              RLISR
     o inmuebles y que el ingreso sea por lo
     realizado y no en función de días y además
     que no incluya suministro de materiales
11   Personas físicas que reciban                     Acciones      o 110 A       y     LISR
                                                      títulos valor   110 VII
   UBICACIÓN FISCAL DE LOS CONTRIBUYENTES
          IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Titulo           Característica               Fundamento
  I    Disposiciones Generales               Del 1   Al 9
  II   De las personas morales               Del 10  Al 92
 III   De las personas morales con fines     Del 93    Al 105
       no lucrativos
 IV    De las personas físicas               Del 106   Al 178
  V    De los residentes en el extranjero    Del 179   Al 211
 VI    De     los    regimenes    fiscales   Del 212   Al 217
       preferentes y de las empresas
       multinacionales
 VII   De los estímulos fiscales             Del 218   Al 228

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       UBICACIÓN FISCAL DE LAS PERSONAS FISICAS
               IMPUESTO SOBRE LA RENTA
                      TITULO IV
Capitulo                  Característica                          Fundamento
   I       De los salarios y en general por la                 Del 110   Al 119
           prestación de un trabajo personal
           subordinado
  II       Actividades           empresariales             y   Del 120   Al 140
           profesionales
  III      Arrendamiento y en general por el uso o             Del 141   al 145
           goce temporal de bienes inmuebles
  IV       Por enajenación de bienes                           Del 146   Al 154
   V       Por adquisición de bienes                           Del 155   Al 157
  VI       Por intereses                                       Del 158   Al 161
  VII      Por la obtención de premios                         Del 162   Al 164
 VIII      Por dividendos                                       165
  IX       De los demás ingresos de las personas físicas       Del 166   Al 171
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              Disposiciones generales
Ingresos por los que se paga ISR

    De conformidad con el primer párrafo del artículo 106 de
    la LISR, están obligadas al pago del impuesto establecido
    en este Título las personas físicas, tanto residentes en
    México como en el extranjero, conforme a lo siguiente:

      Residentes en México           Residentes en el extranjero
Por los ingresos que obtengan en:
•   Efectivo,                   Por los ingresos atribuibles a algún
•   Bienes,                     establecimiento permanente en el
•   Crédito,                    país en el que realicen actividades
•   Servicios, en los casos que empresariales o presten servicios
    señale esta Ley,            personales independientes.
•   O de cualquier otro tipo
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Entorno tributario de personas físicas

  Es importante, conocer los casos en los que el
  Título IV de la LISR prevé la configuración de un
  ingreso para las Personas Físicas y el tratamiento
  que tiene cada uno de ellos.

  El siguiente cuadro permite distinguir        con
  objetividad los diferentes ingresos:



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                                                 Acumulables
                              Gravados


                 Ingresos                        No acumulables



Persona
física                                              Artículo
                              Exentos
                                                    109 de la
                                                    LISR

                 No ingreso
                              Servicios de
                              comedor y comida
                                                      En bienes
          Solo trabajadores   Herramientas
                              de trabajo
                                                                8
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           Ingresos por servicios
          personales subordinados
Marco tributario para trabajadores

  El artículo 110 de la LISR establece en la primera parte de
  su primera oración:

        "Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
        personal subordinado,....

  Como se puede observar esta disposición refiere los
  ingresos que para efectos fiscales percibe un trabajador,
  ya que como es de explorado derecho, sólo los
  trabajadores se subordinan.

                                                                   9
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 a) Concepto de trabajador

    A propósito de ello, conviene tener presente el concepto de
    trabajador contenido en el artículo 8 de la LFT, que dispone:

         “Trabajador es la persona física que presta a otra, física o
         moral, un trabajo personal subordinado....”
b) Vendedores, comisionistas, etc., que son Trabajadores

    El artículo 285 de la Ley Federal del Trabajo señala:

         “Los agentes de comercio, de seguros, los vendedores,
         viajantes, propagandistas o impulsores de ventas y otros
         semejantes, son trabajadores de la empresa o empresas a las
         que presten sus servicios, cuando su actividad sea
         permanente, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo
         o que únicamente intervengan en operaciones aisladas.”
                                                                 10
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“Una Empresa, S.A.”



Contrata la comisión
        con                 El presta servicios de comisión
                        mercantil a “Una Empresa, S.A.”, pero
                         no lo hace directamente, es decir, no
                         personalmente, sino a través de otras
EL, quien a su vez es    personas, por lo que no es trabajador
   patrón de sus          (Artículo 285 LFT), tampoco Hugo,
                         Paco y Luis son trabajadores de “Una
                          Empresa, S.A.” ya que lo son de EL


   Trabajadores
       Hugo
       Paco
       Luis
                                                          11
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                                 Relación de trabajo
 En el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo se establece:
        “Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto
que le dé origen, la prestación de un trabajo personal        subordinado
a una persona, mediante el pago de un salario. ...”
 Subordinación
    En la siguiente resolución del Tribunal Fiscal de la Federación, hoy Tribunal
    Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, define la subordinación:
    “Subordinación significa por parte del patrón un poder jurídico     de
    mando, correlativo a un deber de obediencia       por parte de quien
    presta el servicio. Esto tiene su apoyo en el artículo 134, fracción
    III, de la Ley Federal del Trabajo, que obliga a desempeñar el servicio
    bajo la dirección del patrón o    de su representante, a cuya
    autoridad estarán subordinados los trabajadores en todo lo
    concerniente al trabajo.”
    Revisión No. 795/81.- Resuelta en sesión de 8 de diciembre de 1983,       por
    unanimidad de 7 votos.- Magistrado Ponente: Francisco Javier Cárdenas
    Durán.- Secretario: Lic. Francisco de Jesús Arreola Chávez. Precedente:
    Revisión No. 1395/82.- Resuelta es sesión de 2 de marzo de 1983, por
    unanimidad de 7 votos.- Magistrado Ponente: Mariano Azuela Guitrón.-
    Secretaría: Lic. Ma. del Carmen Arroyo Moreno. Revista del Tribunal Fiscal de
    la Federación. 2a. Época. Año V. Número 48 Diciembre de 1983 Página 472
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Conceptos que se consideran ingresos por servicios subordinados

     "Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
     personal subordinado los salarios y demás prestaciones que
     deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de
     los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
     prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de
     la relación laboral..."
Como puede observarse, el artículo 110 de la LISR establece como
ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado los:

a) Salarios

Al respecto el artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala:

     “Salario es la retribución que debe pagar el patrón al
     trabajador por su trabajo.”
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Para evitar confusiones sobre el alcance de este término, en el
artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo se dispone:

     “El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por
     cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,
     primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
     cantidad o prestación que se entregue el trabajador por su
     trabajo.”

  b) Prestaciones que deriven de una relación laboral:

También son ingresos, todas las prestaciones que otorgue el patrón
al trabajador, tanto las productivas, enfocadas a resultados, las
contractuales y también aquellas no con el propósito de remunerar
su trabajo, sino con el de elevar su nivel de vida y el de su familia.


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c) Participación de utilidades

Las cantidades que los trabajadores cobren en los términos del
artículo 117 de la LFT y 16 de la LISR.

d) Pagos por separación

Por ejemplo, el artículo 46 de la LFT que establece:

     "El trabajador o el patrón podrán rescindir en cualquier
     tiempo la relación de trabajo, por causa justificada, sin
     incurrir en responsabilidad"

Y al entregar el patrón alguna cantidad, el trabajador obtendrá un
ingreso del Capítulo I del Título IV de la LISR, derivado de la
separación del empleo.
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El caso mas común, podría ser el que contempla el primer párrafo del
artículo 48 de al LFT que señala que

     "El trabajador podrá solicitar ante la junta de Conciliación y
     Arbitraje a su elección, que se reinstale en el trabajo que
     desempeñaba o que se le indemnice con el importe de tres meses
     de salario."

Constituye otro ingreso por dar por terminada la relación laboral el
cobro de la prima de antigüedad a que se refiere el artículo 162 de la
LFT que a la letra dice:

     "Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de
     antigüedad, de conformidad con las normas siguientes:

     I. Las prima de antigüedad consistirá en el importe de doce días
     de salario, por cada año de servicios..."

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e) Ingresos para trabajadores por becas y otros mas

  En adición a los conceptos señalados expresamente por
  la Ley del ISR, el artículo 137 del Reglamento de la Ley
  del ISR señala:

      “Se consideran ingresos por la prestación de un
      servicio personal subordinado, en los términos del
      artículo 110 de la Ley, el importe de las becas
      otorgadas a personas que hubieren asumido la
      obligación de prestar servicios a quien otorga la
      beca .... “


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f) Ayuda para renta de casa y transporte

      “...así como la ayuda o compensación para renta de casa,
      transporte o cualquier otro concepto que se entregue en
      dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se les
      designe.”

Como se desprende de la lectura de la disposición anterior, para el
Reglamento, son ingresos por la prestación de un servicio personal
subordinado:

 •   Las becas condicionadas
 •   Renta de casa,
 •   Transporte, o
 •   Cualquier otro concepto que se entregue en dinero o bienes.

Sin importar el nombre con el cual se les designe.

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             g) Trabajadores de gobierno

Es conveniente precisar que aunque la fracción I del
artículo 110 de la LISR establece que los ingresos de
trabajadores de gobierno se traten como ingresos que
se asimilan, en realidad no deberían serlo, ya que desde
luego estos son trabajadores y por lo tanto debieran
estar dentro del mismo primer párrafo o cuando mucho en
un segundo, mas no como lo están, en una fracción, misma
que a la letra dicta:

    "Las remuneraciones y demás prestaciones,
    obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la
    Federación, las entidades federativas y los
    municipios, aún cuando sean por concepto de gastos
    no sujetos a comprobación, así como los obtenidos
    por los miembros de las fuerzas armadas.“       19
                                                           19
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                           No ingresos
a) Servicios de comedor y comida

La LISR distingue dos conceptos que no deben ser considerados
ingresos y por tanto no están sujetos al ISR de los trabajadores.

El artículo 110 de la LISR en su último párrafo menciona al respecto
en su primera oración:

     “No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y
     comida proporcionados a los trabajadores;..”

b) Útiles, instrumentos y herramientas de trabajo
En la parte complementaria del último párrafo del propio artículo 110
de la LISR se establece:
     “...así como el uso de bienes que el patrón proporcione a los
     trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos y
     que estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.”
                                                                   20
                                                                        20
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            Ingresos asimilables a salarios
Los ingresos asimilables se contemplan en las fracciones I a VII
del artículo 110 de la LISR, en el Reglamento y en la Miscelánea
              - VERDADEROS ASIMILABLES -
Rendimientos y anticipos a cuenta de utilidades

    El artículo 110 de la LISR, en su primer párrafo, después
    del punto y seguido señala:

          “Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos
          ingresos los siguientes:

          II. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros
          de las sociedades cooperativas de producción, así como los
          anticipos que reciban los miembros de sociedades y
          asociaciones civiles."
                                                                       21
                                                                            21
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                      Retención de ISR
El ISR que corresponde pagar por los ingresos que se perciban por
rendimientos y anticipos, sería el que resulte de aplicar los artículos
113 y 114 de la LISR.

Deducción en el ISR de rendimientos y anticipos

Las personas morales que efectúen pagos de los rendimientos y
anticipos señalados en el punto anterior, podrán deducirlos de los
ingresos acumulables, tal como lo dispone la LISR en el artículo 29,
fracción XI, el cual se transcribe a continuación:


     “Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades
     cooperativas de producción, así como los anticipos que entreguen las
     sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los
     distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta
     Ley.
                                                                      22
                                                                           22
                 www.gvaweb.com
    Cuando por los gastos a que se refiere la fracción
    III de este articulo, los contribuyentes hubieran
    pagado algún anticipo, éste será deducible siempre
    que se cumpla con los requisitos establecidos en el
    artículo 31, fracción XIX de esta Ley.”


Con lo anterior se pretende que las personas físicas
tengan el mismo nivel de gravamen en razón al monto de
sus ingresos, tanto si ejercen sus actividades de manera
independiente, como si la realizan congregados en
cualquiera de estas formas sociales. Es decir que como
asimilable se paga el mismo impuesto que se causaría si
se tributara como independiente, considerando el mismo
nivel de ingresos acumulables.

                                                      23
                                                           23
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Personas morales no lucrativas

   Cabe destacar que de conformidad con el artículo 167 fracción X de la
   LISR existe un “remanente” que no se considera ingreso asimilable a
   salarios y por tanto el tratamiento fiscal que le corresponde no es el
   que se comenta en este tema y se debe causar el ISR a la tasa del
   29% durante 2006.

   El artículo referido dispone:

        “Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de
        este Capítulo los siguientes: ...
        X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del
        remanente distribuible que determinen las personas morales a
        que se refiere el Título III de esta Ley, siempre que no se
        hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo
        del artículo 95 de la misma Ley.”

                                                                   24
                                                                        24
                    www.gvaweb.com
Respecto al 29% de ISR el quinto párrafo del artículo
170 de la LISR establece:

    “En el supuesto de los ingresos a que se refiere la
    fracción X del artículo 167 de esta Ley, las personas
    morales retendrán, como pago provisional, la
    cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima
    para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
    que establece la tarifa contenida en el artículo 177
    de la misma sobre el monto del remanente
    distribuible, el cual enterarán conjuntamente con la
    declaración señalada en el artículo 113 de esta Ley
    o, en su caso, en las fechas establecidas para la
    misma, y proporcionarán a los contribuyentes
    constancia de la retención.”

                                                      25
                                                            25
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Honorarios a consejeros, administradores, comisarios
y a otras personas

El artículo 110 de la LISR, en su primer párrafo,
después del punto y seguido, en relación con su fracción
III señala:

    “Para los efectos de este impuesto, se asimilan a
    estos ingresos los siguientes:


    “III. Los honorarios a miembros de consejos
    directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier
    otra índole, así como los honorarios a
    administradores, comisarios y gerentes generales.”
                                                     26
                                                          26
             www.gvaweb.com
De conformidad con el texto trascrito las personas que
quedan comprendidas en esta fracción son las siguientes:

 •   Miembros de consejos directivos
 •   Miembros de consejos de vigilancia
 •   Miembros de consejos consultivos
 •   Miembros de consejos de cualquier otra índole
 •   Administradores
 •   Comisarios y
 •   Gerentes generales


                                                     27
                                                          27
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Como ejemplos de estos los siguientes:

   1. Consejos directivos:
    • Comités ejecutivos estatales o de carácter nacional de los
       diferentes partidos políticos.
    • El Consejo Técnico del IMSS (Art. 263 L.S.S.)
    • Junta de gobierno de CONSAR (Art.7 L.S.A.R.)
    • Consejo superior del cooperativismo (Art. 76 L.G.S.C.)
    • Cualquier otro órgano directivo de la administración pública

   2.   Consejos de vigilancia:
    •    Comisión de vigilancia del INFONAVIT (Art. 18 LINFONAVIT)
    •    Comisión de vigilancia del I.M.S.S. (Art. 265 L.S.S.)
    •    Consejo de vigilancia de la sociedad de responsabilidad limitada
         (Art. 84 L.G.S.M.)

                                                                   28
                                                                        28
                     www.gvaweb.com
3. Consejos de cualquier otra índole

 • Por ejemplo, el Consejo de Incautación contenido en
   el artículo 452 de la Ley de Concursos Mercantiles



 4.- Consejos libres, creados por la voluntad de los
   accionistas a través de asambleas generales
   ordinarias o extraordinarias (art. 178, 181 y 182
   L.G.S.M.)


                                                   29
                                                        29
             www.gvaweb.com
              5. Administradores

• De una sociedad civil a que se refiere el artículo
  2709 del Código Civil Federal
• De una sociedad en nombre colectivo a que se
  refiere el artículo 36 de la LGSM
• De una sociedad en comandita simple a que se
  refiere el artículo 54 de la LGSM
• El consejo de administración a que se refiere el
  artículo 29 de la ley de sociedades cooperativas
• Los administradores o consejos de administración a
  que se refieren los artículos 142 y 143 de la LGSM

                                                 30
                                                       30
            www.gvaweb.com
6. Gerentes generales

Existe confusión en el sentido de que el gerente general pueda ser
trabajador, lo cual hay que atender a la Ley y Sociedad que le da
vida jurídica, ya que hay Gerentes trabajadores y Gerentes
Administradores por lo que en opinión personal, los gerentes a los
que se refiere la LISR es a estas ultimas, a las personas que tienen
a su cargo la representación de la sociedad, es decir, a los
representantes del patrón en los términos del artículo 11 de la LFT:

     “Los directores, administradores, gerentes y demás personas
     que ejerzan funciones de dirección o administración en la
     empresa      o     establecimiento,   serán     considerados
     representantes del patrón y en tal concepto lo obligan en sus
     relaciones con los trabajadores.”


                                                               31
                                                                    31
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               6.1 Sociedad de responsabilidad limitada

El artículo 74 de la LGSM aplicable a la sociedad de responsabilidad
limitada establece respecto de su administración lo siguiente:

     “La administración de las sociedades de responsabilidad limitada
     estará a cargo de uno o más gerentes, que podrán ser socios o
     personas extrañas a la sociedad, designados temporalmente o por
     tiempo indeterminado. Salvo pacto en contrario, la sociedad tendrá el
     derecho para revocar en cualquier tiempo a sus administradores...”

6.2. Sociedad anónima

El artículo 145 de la LGSM se refiere también a los gerentes de las
sociedades anónimas, en los términos siguientes:

     “La asamblea general de accionistas, el consejo de administración o el
     administrador único podrán nombrar uno o varios gerentes generales
     o especiales, sean o no accionistas. ..."
                                                                      32
                                                                           32
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                   Retención del ISR al 29%

En relación con el ISR que deben pagar estas personas por los
ingresos que se asimilan a salarios y que perciben en los términos de la
fracción III del artículo 110 de la LISR, el quinto párrafo siguiente a
la tarifa del artículo 113 de la LISR establece:

     “Tratándose de honorarios a miembros de consejos directivos, de
     vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como de los
     honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, la
     retención y entero a que se refiere este artículo, no podrá ser inferior
     la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el
     excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el
     artículo 177 de esta Ley, sobre su monto, salvo que exista, además,
     relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se procederá en los
     términos del párrafo segundo de este artículo.”


                                                                        33
                                                                             33
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                  ISR únicamente a honorarios

En caso de que la persona solo perciba ingresos por
honorarios, es decir, que no exista relación laboral, el importe
del ingreso se multiplica por el 29% y el resultado es el ISR
que debe retenerse.

A continuación algunos ejemplos:


       Honorarios              Tasa                 ISR
         1,000                 29%                  290
         10,000                29%                 2, 900
         20,000                29%                 5,800
        100,000                29%                 29,000

                                                              34
                                                                   34
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Percepción de honorarios y salarios

En caso de que una persona perciba honorarios, por
ejemplo por ser consejero y además exista relación
laboral la retención será la que resulte de aplicarle a la
suma de los dos ingresos la tarifa del artículo 113 de la
LISR, disminuido el resultado con el subsidio que resulte
de aplicar la tabla del artículo 114 de la referida ley.




                                                      35
                                                           35
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Consecuencias fiscales por efectuar una retención menor al 29%


En caso de que se efectúe una retención menor al 29% del ingreso,
primer párrafo de la fracción V del artículo 31 de la LISR, que
establece como requisito de deducción:


     “Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en
     materia de retención y entero de impuestos a cargo de
     terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los
     documentos en que conste el pago de dichos impuestos.”


Por tanto es muy importante asegurarse de que en 2006 la
retención sea del 29% del ingreso, ya que de conformidad con el
artículo 113 la tasa será del 29%, en 2006 y del 28% del 2007 en
adelante. (ver transitorios 2005-2006)
                                                            36
                                                                 36
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Deducción de honorarios a consejeros, administradores, gerentes,
miembros e consejos, etc.

Los pagos de honorarios a consejeros y a otras personas pueden ser
deducibles cuando se cumplen los requisitos de la fracción X del
artículo 31 de la LISR, que establece lo siguiente:
"Las deducciones autorizadas en este título deberán reunir los
siguientes requisitos...
X. Que tratándose de honorarios o gratificaciones a administradores,
comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo
directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra índole, se
determinen en cuanto a monto total y percepción mensual, o por
asistencia, afectando en la misma forma los resultados del
contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
       a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea
         superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor
         jerarquía de la sociedad.
       b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones
         establecidas, no sea superior al monto de los sueldos y salarios
         anuales devengados por el personal del contribuyente; y
       c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones
         del ejercicio.“
                                                                   37
                                                                        37
                  www.gvaweb.com
    De la lectura de esta disposición se infiere que son cuatro los
    requisitos para que proceda la deducción de los pagos de honorarios,
    los cuales se comentan enseguida:


    Determinación del monto de los honorarios
        El primer requisito consiste en que los honorarios o
        gratificaciones se determinen en cuanto a monto total y
        percepción mensual, o por asistencia a junta, lo que   conduce a
suponer que dicha determinación debe ser       previa al pago y constar en
acta de Asamblea de Accionistas, en la cual se toma el acuerdo relativo
a la    remuneración de los consejeros, el cual puede ser:
     Monto total y percepción mensual
        La asamblea acuerda remunerar a cada consejero con $120,000
        (monto total), los cuales se pagarán $10,000 cada mes
        (percepción mensual), o
                                                                      38
                                                                           38
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                       Por asistencia


   En lugar de asignar una cantidad periódica mensual a
   cada consejero, la asamblea acuerda remunerar a
   cada consejero por asistencia a cada junta de consejo
   de administración, por ejemplo, asignando $1,000 ó
   $5,000 o la cantidad que se crea conveniente en
   cada caso.


Este requisito es fundamental por ser el primero de ellos
ya que en caso de no estar satisfecho, aunque los
siguientes se cumplan, técnicamente ya no sería
deducible la erogación.
                                                     39
                                                          39
              www.gvaweb.com
                Texto del acuerdo de la Asamblea
La redacción del desahogo de punto de la Orden del Día del Acta
de Asamblea de Accionistas, podría ser tan sencilla como la
siguiente:
Sexta: Ratificación de sus cargos o en su caso nombramiento de
los administradores.
 “Pasando a tratar el sexto punto de la Orden del Día, después de
 deliberar, la Asamblea acuerda ratificar en sus cargos al Presidente,
 Secretario y Tesorero del Consejo de Administración, así como a los
 correspondientes vocales, agradeciéndoles el desempeño de sus cargos
 por el período que se analiza y otorgándoles voto de confianza. Igual
 ratificación se hace al Comisario de la sociedad.
 En relación a los honorarios o gratificaciones por el desempeño de los
 cargos en que se les ratifica la Asamblea acuerda sean de $120,000
 para el Presidente, Secretario y Tesorero por el período que se inicia
 el 1º. de junio de 2006 y termina el 31 de mayo del 2007 (o podría
 mencionarse que dicha cantidad se asigna por un período indefinido o
 hasta nuevo acuerdo de la Asamblea), los cuales serán pagados a razón
 de $10,000 cada mes. Para los vocales los emolumentos serán por el
 50% de los correspondientes al Presidente, Secretario y Tesorero. En
 relación al Comisario de la Sociedad le corresponderán $96,000
 pagaderos en el mismo período a razón de $8,000 mensuales.”
                                                                   40
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La Asamblea de Accionistas conforme al art. 181 fr. III LGSM)
también podría establecer la remuneración en función de la
asistencia a las juntas, en los términos siguientes:


 "En relación a los honorarios o gratificaciones por el desempeño
 de sus cargos, los miembros del Consejo de Administración
 percibirán la cantidad de $2,000 por cada junta a la que sean
 convocados y asistan.
 Por el desempeño de su cargo el Comisario percibirá la cantidad
 de $96,000, los cuales serán cubiertos a razón de $8,000
 mensuales."




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Honorarios o gratificaciones iguales al sueldo del funcionario
de mayor jerarquía

Recordemos el requisito:
"Que el importe anual establecido para cada persona no sea
superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor
jerarquía de la sociedad".
En efecto, este segundo requisito consiste en comparar el importe
de los "honorarios o gratificaciones" asignados a cada persona y
asegurarse de que no sean superiores al importe del "sueldo" del
funcionario de mayor jerarquía de la sociedad, por ejemplo, si el
presidente del consejo de administración o cualquier otro
consejero recibe $120,000 en el año por "honorarios o
gratificaciones", el empleado de mayor jerarquía de la sociedad,
es decir, el Gerente General deberá percibir al menos $120,000
por concepto de "sueldo".
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   Observemos más objetivamente los siguientes
                   ejemplos:




        Concepto              A         B         C
Honorarios o
gratificaciones a cada      120,000   120,000   120,000
consejero
Sueldo del funcionario de
mayor jerarquía             60,000    120,000   150,000
¿Es deducible?               NO        SI        SI


                                                      43
                                                           43
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Sobre el concepto “el importe anual establecido para cada
persona no sea superior al sueldo anual devengado por el
funcionario de mayor jerarquía de la sociedad, “ crea
ambigüedad, ya que para la Ley cual es el funcionario, asi que
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal, en sentencia de del mes
de Junio de 2005, afortunadamente, bajo la tesis de criterio
aislado, dicto la siguinte que contiene imprecision tal y como
se vera a continuacion:
Quinta Época
Sala Regional del Noroeste I
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
No. 54 Año v, Junio 2005
Pagina 482
Criterio aislado
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                                                                44
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FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUIA QUE SE DEBE
ENTENDER COMO TAL PARA EFECTOS DE LA DEDUCCION A
QUE HACE ALUSION EL ARTICULO FRACCION X INCISO
A) DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- Para
efectos de la deducibilidad de las gratificaciones u honorarios
que se otorgan a los administradores, directores, gerentes
generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia
consejeros de cualquier otra índole, se requiere que el importe
anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo
anual que devengue el funcionario de mayor jerarquía de la
sociedad en términos de lo dispone el inciso a) de la fracción X,
del articulo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente en
el año 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta en
ese ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por el
funcionario de mayor jerarquía y que ante esa ausencia en la
Ley, acudiéndose a la doctrina , se conoce que el funcionario ..
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de mayor jerarquía en la empresa será siempre el administrador
único o el presidente del consejo de administración y, su sueldo
anual es el que debe servir como base para determinar la
percepción anual deducible de cada uno de los funcionarios a los
que se les pago el precepto trascrito, luego, si una empresa
desea gozar de ese beneficio fiscal de la tesis en comento,
debe designar al funcionario de mayor jerarquía que dentro del
consejo de administración llevara las facultades de dirección,
administración, gerencia o vigilancia de la empresa que además
le otorgue un sueldo, (15)
Juicio Num. 700/03-01-01-3 Resuelto por la Sala Regional del
Noroeste 1 del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 12 de octubre del 2003 por unanimidad de
votos. Instructora Lucelia Marisela Villanueva Olvera.
Secretaria: Lic. Clemencia González
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Honorarios o gratificaciones iguales o menores a la totalidad de
salarios

Recordemos también lo que establece el inciso b) del artículo 31
fracción X de la LISR: "Que el importe total de los honorarios o
gratificaciones establecidas, no sea superior al monto de los sueldos
y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente;
y...". Como puede observarse este tercer requisito hace necesario
que la totalidad de honorarios que se establezcan en favor de los
consejeros no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales
devengados por el personal del contribuyente. Ejemplo:

El presidente, secretario, tesorero y otros siete consejeros reciben
honorarios o gratificaciones en total por $1'200,000 (120,000 cada
uno), por lo tanto para que sean deducibles entre todos los
trabajadores deberán devengar al menos $1'200,000 por concepto
de sueldos y salarios.

                                                                 47
                                                                      47
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            Concepto              A            B             C
     Total de honorarios o
     gratificaciones           1,200,000   1,200,000      1,200,000
     Total de sueldos y          800,000   1,200,000      1,600,000
     salarios
     ¿Es deducible?               NO           SI           SI
Honorarios o gratificaciones iguales o menores al 10% de las
otras deducciones
El inciso c) del artículo 31 fracción X establece: "Que no excedan
del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio".
Puede entonces concluirse que el cuarto requisito exige que la
totalidad de deducciones sin considerar los honorarios o
gratificaciones se multipliquen por el 10% y si el resultado es menor
que el total de "honorarios o gratificaciones" pagadas no serian
deducibles los honorarios, emolumentos o gratificaciones pagadas a
los consejeros, administradores, etc.
Observemos los siguientes ejemplos:
                                                                 48
                                                                      48
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  Supongamos que se pagan $1'200,000 a todos los consejeros y
  que las otras deducciones del ejercicio son de $12'000,000. El
  10% de esta última cantidad es de $1'200,000, por lo que si
  podrían ser deducibles.

      Concepto              A            B             C
Total de honorarios o
gratificaciones          1,200,000   1,200,000      1,200,000
Otras deducciones       20,000,000 12,000,000     10,000,000
del ejercicio
10% de otras
deducciones del          2,000,000   1,200,000      1,000,000
ejercicio
¿Es deducible?             SI           SI            NO


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                          Honorarios preponderantes

a) Disposición legal

Es el artículo 110 fracción IV el que establece este tercer caso de
"asimilable" real o puro en los siguientes términos:
      "IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
      prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
      este último.
      Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta
      servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que
      hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato
      anterior, representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los
      conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley.
      Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario
      de que se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar
      por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del
      servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato
      anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de
      calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de
      esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará
      obligado a efectuar las retenciones correspondientes.”
                                                                                 50
                                                                                      50
                       www.gvaweb.com
De la lectura de las disposiciones legales relacionadas con el tema
de los "honorarios preponderantes", se pueden analizar los
siguientes puntos:


Supuestos para que los ingresos de personas físicas que
prestan servicios personales independientes sean "asimilables“
Para que los ingresos por honorarios se asimilen a salarios, es
necesaria la existencia de los dos supuestos siguientes:
 • Que la prestación de los servicios se lleve a cabo en las
   instalaciones del prestatario y
 • Que los honorarios obtenidos en el ejercicio inmediato
   anterior con ese prestatario rebasen el 50% del total de los
   obtenidos por concepto de honorarios.

                                                              51
                                                                   51
                 www.gvaweb.com
Prestación de     los   servicios   en   las   instalaciones    del
prestatario


Este primer supuesto es muy fácil de determinar ya que el
prestatario debe saber, por razones obvias, si la prestación del
servicio se desarrolla en sus instalaciones o fuera de ellas, es
decir, si se lleva a cabo en una de sus sucursales, locales,
puestos fijos, lugares donde se almacenan mercancías, agencias,
oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras o cualquier lugar de
exploración o extracción de recursos naturales, el que
necesariamente deberá estar inscrito ante el RFC en los
términos del penúltimo párrafo del artículo 27 del CFF.


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                                                                    52
                 www.gvaweb.com
Comunicación    de   servicios   no   prestados    en    las
instalaciones


El prestador del servicio puede entregar al prestatario
una comunicación escrita donde puntualice que en razón
de que el servicio no se lleva a cabo en las instalaciones,
en ningún caso debe considerarlo “asimilable”, con
independencia de que los ingresos que de el reciba, sean
o no preponderantes.


El escrito podría ser como el siguiente:


                                                        53
                                                             53
                www.gvaweb.com
                          ____________________ a ___ de _________ de 2006.

Compañía X, S.A. de C.V.
Sr. Cuidadoso Fiscal
Representante Legal
PRESENTE

En cumplimiento a lo que dispone la Ley del Impuesto Sobre la Renta en vigor
en su artículo 110 fracción IV tercer párrafo, me permito comunicarle que los
ingresos que por honorarios obtuve en el año calendario de 2005 de la
compañía que usted representa, si excedieron (o no excedieron) del 50%
(según sea el caso) del total de honorarios que percibí en dicho año calendario.

Independientemente de lo anterior no procede la retención de ISR a que se
refiere el artículo 113 de la Ley relativa , ya que los servicios que le presté a esa
empresa no se llevaron a cabo en sus instalaciones, por lo cual les solicito
se abstengan de retenerme el impuesto en términos de la fr. IV del art. 110 y
únicamente retengan el 10% de ISR a que se refiere el último párrafo del
artículo 127 de la citada Ley.

Atentamente
El Precavido Cumplidor
                                                                                 54
                                                                                        54
                       www.gvaweb.com
Honorarios por más del 50% del total de los percibidos


Para estar en posibilidad de conocer el segundo de los supuestos,
es decir, si los ingresos por honorarios son más del 50% del total
de los obtenidos por honorarios, el tercer párrafo del artículo 110
fracción IV establece que el prestador del servicio le debe
comunicar al prestatario por escrito esta situación, pero como
termina diciendo el párrafo citado que en caso de que se omita la
comunicación el prestatario está obligado a retenerle como
"asimilable", se debe concluir que siempre el prestatario deberá
exigir el prestador del servicio que le comunique si son o no
preponderantes.


En caso de que los ingresos fueran preponderantes la comunicación
sería como la siguiente:

                                                              55
                                                                   55
                 www.gvaweb.com
                      ____________________ a ___ de _________ de 2006.

Compañía X, S.A. de C.V.
Sr. Cuidadoso Fiscal
Representante Legal
PRESENTE

En cumplimiento a lo que dispone la LISR en el artículo 110 fracción IV tercer
párrafo, me permito comunicarle que los ingresos que por honorarios obtuve
en el año calendario 2005 de la compañía que usted representa si
excedieron del 50% del total de los honorarios que percibí en dicho año
calendario.

En virtud de lo anterior solicito atentamente efectúen de mis ingresos, la
retención del ISR a que se refiere el artículo 113 de la propia Ley y dejen de
retenerme el 10% a que se refiere el último párrafo del artículo 127 de la
citada Ley.

Atentamente
El Precavido Cumplidor


                                                                         56
                                                                              56
                   www.gvaweb.com
Si los ingresos por honorarios no son más del 50% del
total de los obtenidos por honorarios, la comunicación
sería como la siguiente:

                   ____________________ a ___ de _________ de 2006.

 Compañía X, S.A. de C.V.
 Sr. Cuidadoso Fiscal
 Representante Legal
 PRESENTE
 En cumplimiento a lo que dispone la LISR en el artículo 110 fracción IV,
 tercer párrafo, me permito comunicarle que los ingresos que por
 honorarios obtuve en el año calendario 2005 de la compañía que usted
 representa no excedieron del 50% del total de los honorarios que percibí
 en dicho año calendario.

 En virtud de lo anterior solicito atentamente se abstengan de efectuar de
 mis ingresos, la retención del ISR a que se refiere el artículo 113 de la
 Ley relativa y únicamente me retengan el 10% de ISR a que se refiere el
 último párrafo del artículo 127 de al citada Ley.

 Atentamente
 El Precavido Cumplidor
                                                                             57
                                                                                  57
             www.gvaweb.com
              Determinación de la preponderancia:

   Con objeto de evitar confusiones sobre la forma de “medir”
   la preponderancia es conveniente presentar diversos
   ejemplos.

   Prestación de servicios a una sola persona en sus
   instalaciones                 Prestatario
                              A       B        C       TOTAL
                                          $
Ingresos por honorarios
en el año calendario 2005   120,000                    120,000
Porcentaje que
representan los
honorarios con el             100%                        100%
prestatario respecto del
total
¿Se consideran
preponderantes en 2006?      SI
                                                                58
                                                                     58
                www.gvaweb.com
   Prestación de       servicios   a   dos    personas     en     sus
   instalaciones

                                         Prestatario
                              A          B             C    TOTAL
                                                   $
Ingresos por honorarios en
el año calendario 2005       84,000    36,000                   120,000
Porcentaje que
representan los honorarios
con el prestatario             70%           30%                  100%
respecto del total
¿Se consideran
preponderantes en 2006?       SI        NO



                                                                        59
                                                                             59
                 www.gvaweb.com
     Prestación de servicios a dos personas en sus
                     instalaciones


                                      Prestatario
                             A        B           C   TOTAL
                                              $
Ingresos por honorarios
en el año calendario 2005   60,000   60,000           120,000
Porcentaje que
representan los
honorarios con el             50%      50%              100%
prestatario respecto del
total
¿Se consideran
preponderantes en 2006?     NO       NO
                                                              60
                                                                   60
                 www.gvaweb.com
              Prestación de servicios a tres personas en sus
                               instalaciones


                                           Prestatario
                                  A        B             C       TOTAL
                                                     $
Ingresos por honorarios en el
año calendario 2005              96,000   18,000         6,000   120,000
Porcentaje que representan
los honorarios con el
prestatario respecto del total     80%         15%       5%        100%
¿Se consideran
preponderantes en 2006?          SI       NO             NO




                                                                      61
                                                                           61
                    www.gvaweb.com
   Prestación de servicios a tres personas en sus
                   instalaciones

                                        Prestatario
                              A         B             C      TOTAL
                                                $
Ingresos por honorarios
en el año calendario 2005    40,000    40,000       40,000   120,000
Porcentaje que
representan los
honorarios con el           33.33%    33.33%        33.34%   100%
prestatario respecto del
total
¿Se consideran
preponderantes en 2006?      NO        NO            NO

                                                                    62
                                                                         62
                www.gvaweb.com
         Prestación de servicios a dos personas en sus
   instalaciones habiendo obtenido ingresos por salarios de
                         otra persona
                                        Prestatario
                              A         B            C      TOTAL
                                               $
Ingresos por honorarios
en el año calendario 2005     0        80,000      40,000   120,000
Ingresos por salarios en
el año calendario 2005      200,000     0            0      200,000
Total de ingresos           200,000    80,000      40,000   320,000
Porcentaje que
representan los
honorarios en cada
empresa, respecto del        0%       66.67%       33.33%   100%
total de honorarios
percibidos
¿Se consideran
preponderantes en 2006?      NO        SI           NO
                                                                   63
                                                                        63
                    www.gvaweb.com
Con el ejemplo anterior debe quedar claro que no tiene importancia si
el prestador del servicio obtiene ingresos por otros conceptos, tales
como salarios, ya que la preponderancia se determina considerando
sólo los ingresos por honorarios.


Prestatario obligado a asimilar


El prestatario que reciba los servicios personales independientes por
los que paga los honorarios debe asimilar al prestador del servicio
cuando se den los supuestos referidos, independientemente de que le
este prestando un servicio a una persona moral o persona física y sin
tomar en cuenta si el prestador realice alguna otra actividad y que
ello le genere ingresos.


                                                               64
                                                                    64
                 www.gvaweb.com
Asimilable a salarios desde el primer año que preste servicios

En relación con este asimilable, el artículo 138 del Reglamento de
la LISR, establece literalmente lo siguiente:

     "Los contribuyentes que obtengan ingresos en los términos
     del fracción IV del artículo 110 de la Ley, durante el primer
     año que prestan servicios a un prestatario no estarán
     obligados a presentarle la comunicación a que se refiere el
     tercer párrafo de dicha fracción; sin embargo, podrán optar
     por comunicar al prestatario que les efectúe las retenciones
     correspondientes durante dicho período, en lugar de cumplir
     con la obligación a que se refiere el artículo 127 de la Ley.“




                                                              65
                                                                   65
                www.gvaweb.com
Consecuencias fiscales para el prestatario por pagar honorarios
preponderantes:

Para la persona moral que paga los servicios

En caso de que las remuneraciones que paga deban ser tratadas
como "asimilables“, les retendrá indebidamente el 10% en lugar del
ISR que correspondía al aplicar los artículos 113 a 114 de la LISR,
y las autoridades procederían como sigue:

Rechazar la deducción de los honorarios

Toda vez que el artículo 31 fracción V establece como requisito de
deducción que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley
en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros
y ésta se efectúa por un monto menor al debido, procede el
rechazo de la deducción.
                                                             66
                                                                  66
                www.gvaweb.com
                Rechazar el acreditamiento del IVA

La Ley del IVA establece como primer requisito de acreditamiento del
IVA que las erogaciones efectuadas por el contribuyente sean
deducibles para los fines del Impuesto Sobre la Renta, por lo que al no
ser deducibles los honorarios tampoco sería acreditable el
correspondiente IVA, además de que conforme al penúltimo párrafo
del artículo 14 de la LIVA al ser considerado asimilable a salarios no
se causa y no debió ser trasladado.

Exigir el pago del ISR no retenido

Al haber retenido el 10% de ISR sobre honorarios en lugar de retener
el ISR conforme a los artículos 113 a 114 de la LISR, el prestatario es
responsable en su caso del ISR no retenido y en consecuencia no
pagado, conforme lo dispuesto por el quinto párrafo del artículo 6 del
CFF.

Lo anterior se puede ilustrar con el siguiente ejemplo:
                                                                 67
                                                                      67
                  www.gvaweb.com
                                                   Retención
                                   Retención del
Concepto                                             como
                                       10%
                                                   asimilable
                                               $
Honorarios pagados                    15,000.00    15,000.00
mensualmente
ISR retenido                            1,500.00
ISR que debió retenerse                               1,971.78
ISR mensual que se dejó de                             471.78
retener
Por doce meses                                12
Total de ISR que dejó de retener           5,661.36


                                                                 68
                                                                      68
                 www.gvaweb.com
       Generar un pago de lo indebido en el ISR

Pueden existir casos en que el 10% de ISR que se retenga
 sea mayor que el ISR que debió haberse retenido. Como
               ocurre en el siguiente caso:

Concepto                                        Retención
                           Retención del
                                                  como
                               10%
                                               “asimilable”
                                           $
Honorarios pagados
mensualmente                     2,000.00          2,000.00
ISR retenido                       200.00
ISR que debió retenerse                               84.97
ISR mensual que se
                                      (115.03)
retuvo de más

                                                           69
                                                                69
           www.gvaweb.com
Otras consecuencias para la persona que paga los
servicios, cuando el prestador del servicio es un
trabajador


Adicionalmente a las consecuencias apuntadas podrían
agregarse otras cuatro, cuando la persona que preste el
servicio en realidad sea trabajador y no un "asimilable".


1.- Sujeto de aseguramiento para el IMSS

Al ser quien presta el servicio un verdadero trabajador y no
un "asimilable" el IMSS podría exigir el pago de las
correspondientes cuotas (art. 12 LSS)


                                                        70
                                                             70
               www.gvaweb.com
2.- Aportaciones al INFONAVIT

Obviamente al ser quien presta el servicio sujeto de
aseguramiento en el IMSS, paralela y simultáneamente quien paga
deberá hacer las aportaciones al INFONAVIT

3.- Impuestos locales sobre nóminas

Dependiendo del Estado de la República Mexicana en que se preste
el servicio, se causaría también, en su caso, el correspondiente
"impuesto sobre nóminas".


4.- Responsabilidad y pasivos laborales

                                                          71
                                                               71
                www.gvaweb.com
Consecuencias    fiscales   para    el   prestador    del    servicio
preponderante

Suponiendo que la persona que percibe los ingresos los considere del
capítulo II del Título IV de la LISR, en lugar de considerarlos en el
capítulo I del Título IV como "asimilables" y efectúa deducciones
relacionadas con los honorarios preponderantes, el SAT podría:


Rechazar las deducciones efectuadas


En caso de que se hayan deducido gastos e inversiones necesarias
para la obtención de los ingresos que deban considerarse honorarios
preponderantes, podrían ser rechazadas por que los ingresos
realmente por ser "asimilables" son del capítulo I del Título IV y en
este capítulo no se permiten deducciones.

                                                                72
                                                                     72
                 www.gvaweb.com
Rechazar el IVA de las deducciones


Paralelamente al rechazo de los gastos e inversiones
sería rechazado el acreditamiento del IVA, ya que
para que éste sea acreditable es necesario que el
gasto o la inversión sea deducible.




                                                 73
                                                      73
             www.gvaweb.com
                    Honorarios optativos

Otro caso de asimilables que contempla la LISR es el contenido en la
fracción V del artículo 110 de la Ley,



     V.- "Los honorarios que perciban las personas físicas de personas
     morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que
     prestan servicios personales independientes, cuando comuniquen por
     escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos
     de este Capítulo.“


Podemos establecer los siguientes puntos en relación a estos
ingresos por "honorarios optativos".


                                                                      74
                                                                           74
                  www.gvaweb.com
          Prestatario persona física o moral:


Para que quien presta el servicio pueda optar porque se
le considere "asimilable", es necesario que el servicio sea
prestado a una persona moral y desde el 1º de enero de
1995 a personas físicas que realicen actividades
empresariales.


Comunicación de la opción por escrito:

La persona que presta el servicio tiene que comunicar a
su prestatario que opta por ser tratado como
"asimilable". La comunicación puede ser como la
siguiente:
                                                       75
                                                            75
               www.gvaweb.com
                                           a ___ de _________ de 2006.

Compañía X, S.A. de C.V.
Sr. Cuidadoso Fiscal
Representante Legal
PRESENTE

De conformidad con lo establecido en la fracción V del artículo 110 de la
LISR, y 138 del Reglamento de la misma, me permito solicitarle sea tan
amable de retenerme el ISR derivado de los ingresos que obtengo del
contrato de prestación de servicios, como ingresos de Titulo Primero del
Capitulo IV de la Ley, en virtud de haber optado por considerar dichos
ingresos como asimilables a los del Capítulo I del Título IV de la LISR.
Agradezco la atención prestada a la presente.

Atentamente
El Precavido Cumplidor
                                                                     76
                                                                          76
                    www.gvaweb.com
Personas físicas que realicen actividades empresariales que
optan por que sus ingresos se “asimilen”

La fracción VI del artículo 110 de la LISR precisa al respecto:

     VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas
     morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las
     actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por
     escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el
     impuesto en los términos de este Capítulo.”

Dentro de las personas físicas que pueden solicitar que se les
asimile, se encuentran los agentes de comercio que en términos del
artículo 273 del Código de Comercio, prestan servicios a uno o
varios comitentes o son personas que realizan alguna otra actividad
empresarial y solicitan por escrito al pagador que los trate como
"asimilables".
                                                                     77
                                                                          77
                 www.gvaweb.com
Cabe recordar que a partir de 1995 se adiciona la fracción VI
del entonces artículo 78 de la Ley del ISR la cual establece
que cualquier persona física con actividad empresarial puede
comunicarle por escrito al pagador su deseo de optar por ser
considerado "asimilable". Hasta 1994 esta posibilidad existía
derivada del artículo 136 del RISR, el cual fue superado por la
referida fracción VI.

Esta disposición prevalece en el actual artículo 110 y en la
misma fracción.

Escrito dirigido al pagador

La comunicación antes referida, podría ser como la que a
continuación se presenta:
                                                            78
                                                                  78
                www.gvaweb.com
                         ____________________ a ___ de _________ de 2006.

Compañía X, S.A. de C.V.
Sr. Cuidadoso Fiscal
Representante Legal
PRESENTE

Me permito comunicarle que deseo optar por que se me retenga el ISR en los
términos del artículo 110 fracción VI de la LISR, es decir, que considero mis
ingresos como asimilables a los del Capítulo I del Título IV de la LISR.

Agradezco la atención prestada a la presente.

Atentamente

El Precavido Cumplidor

                                                                         79
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Impuesto al Valor Agregado:

Este era uno de los casos en que los ingresos asimilables a los del
Capítulo I del Título IV de la LISR causaban IVA hasta 1994 e
incluso se retenía por quien pagaba la comisión, o sea, por el
comitente, tal como lo establecía el artículo 26 del RIVA, toda vez
que era un asimilable por el RISR y no por la Ley, y los únicos
asimilables que no causan IVA son los que contemplaba la LISR.

Debe quedar claro que ese artículo, desde el 1° de enero de 1995
dejó de tener vigencia conforme al penúltimo párrafo del artículo
14 de la LIVA.




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Luego entonces, ningún ingreso que se asimile a los del
Capitulo I del Titulo IV causa el Impuesto al Valor
Agregado:


Tener presente que no se causa tratándose de "asimilables"
ya que así lo establece la Ley del IVA en el penúltimo párrafo
del artículo 14 que a la letra dice:


     "No     se    considera    prestación     de     servicios
     independientes la que se realiza de manera subordinada
     mediante el pago de una remuneración, ni los servicios
     por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto
     Sobre la Renta asimile a dicha remuneración.“


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           Miembros de sociedades de solidaridad social


De acuerdo con el art. 136 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se asimilan optativamente a salarios, los ingresos
que obtengan los socios de estas personas morales, en términos
del artículo 17, fracción V de la Ley de Sociedades de Solidaridad
Social.


El texto de la referida norma es la siguiente:


     “Los socios de las sociedades de solidaridad social que perciban
     ingresos por su trabajo personal, determinados por la asamblea
     general de socios conforme a lo previsto en el artículo 17, fracción
     V de la Ley de Sociedades de Solidaridad Social, podrán optar por
     asimilarlos a ingresos por salarios, siempre que se cumpla con las
     obligaciones establecidas en el Título IV, Capítulo I de la Ley del
     ISR..”
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      ASIMILACION DE COMISIONISTAS MERCANTILES


Art. 155 RLISR
  Tratandose de contribuyentes que perciban ingresos derivados de la
  realizacion de actividades empresariales exclusivamente por
  concepto de comisiones, podran optar, con el consentimiento del
  comitente, porque este les efectue la retencion del impuesto en los
  terminos del Capitulo I del Titulo IV de la Ley, en cuyo caso no les
  seran aplicables las disposiciones del Capitulo II del Titulo
  mencionado. Cuando se ejerza la opcion antes señalada, previamente al
  primer pago que se les efectue el comisionista debera comunicarlo por
  escrito al comitente, el cual cumplira con lo siguiente:




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 ASIMILACION DE COMISIONISTAS MERCANTILES


Art. 155 RLISR
  I.- Efectuar la retencion de conformidad con el
  procedimiento establecido en el art. 113 de la ley (tarifa)
  y los articulos reglamentarios de dicho precepto.
  II:- Calcular el impuesto anual de conformidad con el
  articulo 116 de la Ley (calculo anual) y presentar la
  declaracion a que se refiere la fraccion V del articulo 118
  de la propia Ley. (presentar declaracion informativa)
  III.- Proporcionar las constancias a que se refire la
  fraccion III del articulo 118 de la Ley, cuando asi lo
  solicite el comisionista.
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         ASIMILACION DE PRESTADORES DE SERVICIOS


     Ciertos trabajos de prestadores de servicios relacionados con
    obras determinadas, muebles o inmuebles


El art. 162 del Reglamento de la LISR, prevé la posibilidad de que
cuando se efectúen trabajos relacionados con obra determinada ya
sea mueble o inmueble y que el pago se haga en función de trabajo
realizado y no de días laborados y que el prestador del servicio no
proporcione el material, el prestador podrá optar con el
consentimiento del cliente o prestatario para que se le efectué la
retención en términos del Capitulo I del Titulo IV (asimilable a
salarios previsto en la fracción V del art. 110 de la LISR) y por lo
tanto no le serán aplicables las reglas de la Sección I del Capitulo
II del Titulo IV de la Ley (Ingresos de las personas físicas por
actividades empresariales y profesionales)

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        Nuevo asimilable a partir de Enero 2005
Se adiciona la fracción VII al art. 110, para incluir una nueva
asimilación a los ingresos derivados de acciones o títulos valor
que perciba una persona física de parte del empleador o de
parte relacionada con el mismo y que a su vez dio origen a
considerarse ingreso en la adición del articulo 110 A, mismos
que a continuación se insertan.
Art. 110 Fr. VII

Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la
opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada con
el mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones
o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un
precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones
o títulos valor     al momento del ejercicio de la opción,
independientemente de que las acciones títulos valor sean
emitidos por el empleador o la parte relacionada con el mismo.
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                           Art. 110 A
  Para los efectos de la fracción VII del articulo 110 de esta
  Ley, el ingreso acumulable será la diferencia que exista
  entre el valor de mercado que tengan las acciones o títulos
  valor sujetos a la opción, al momento en que el
  contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al
  otorgarse la opción.
EJEMPLOS


Precio original    Precio mercado       Diferencia   Acumula
     100.00           100.00              0.00         NO
     Gratis            50.00              50.00        SI
     80.00            100.00              20.00        SI
     120.00           100.00             (20.00)       NO


                                                                 87
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       Asimilacion de Vendedores Ambulantes

Regla 3.11.1 Miscelanea 2006-2007
   Los contribuyentes personas físicas que realicen actividades
   empresariales al menudeo como vendedores independientes, que no
   obtengan ingresos por otros conceptos gravados por la Ley del ISR y
   enajenen únicamente productos de una misma persona moral y que
   los revendan al público en general como comerciantes ambulantes o
   en la vía pública, cuyos ingresos gravables en el ejercicio inmediato
   anterior no hayan excedido de $300,000.00, en lugar de pagar el ISR
   conforme al Capítulo II del Título IV de la Ley de ISR, podrán optar por
   pagar el ISR conforme a lo dispuesto en esta regla, por los ingresos
   que perciban por las citadas ventas. Para estos efectos, se estará a lo
   siguiente:



                                                                       88
                                                                            88
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Regla 3.11.1 Miscelanea 2006
    I. Las personas morales que les enajenen los productos
    determinarán el monto del ISR que le corresponda a cada vendedor
    independiente conforme a lo dispuesto en el Capítulo I del Título IV
    de la Ley del ISR, sobre la diferencia que resulte entre el precio de
    venta al público sugerido por el enajenante y el precio en el que
    efectivamente les enajenen los productos, correspondientes al mes
    de que se trate.
II. Los contribuyentes a que se refiere esta regla, deberán entregar a la
    persona moral el monto del ISR que resulte conforme a lo señalado
    en la fracción anterior. Dicho impuesto se deberá anotar por
    separado en el comprobante que al efecto se expida por la
    adquisición de los productos, consignando en el mismo la leyenda
    “Impuesto                                                       sobre
    la renta causado conforme a la opción prevista en la regla 3.11.1.”.

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Regla 3.11.1 Misecelanea 2006



III. El ISR a que se refiere esta regla tendrá el carácter
  de pago definitivo y deberá enterarse por la persona
  moral a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al
  que corresponda el pago, conjuntamente con las demás
  retenciones que realice la persona moral de que se
  trate por concepto de la prestación de servicios
  personales subordinados.



                                                        90
                                                              90
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Regla 3.11.1 Miscelanea 2006
  IV.        Los contribuyentes que ejerzan la opción señalada en
  esta regla deberán entregar a la persona moral que les calcule
  el ISR a su cargo, aceptación por escrito para que les sea
  aplicable el régimen señalado en la misma, a más tardar en la
  fecha en la que el contribuyente realice el primer pedido de
  productos en el año de que se trate. En dicho documento se
  deberá consignar que optan por enajenar sus productos al
  público al precio de reventa sugerido por la persona moral.
  V. Los contribuyentes a que se refiere esta regla deberán
  conservar, dentro del plazo que establece el CFF, la
  documentación relacionada con las operaciones efectuadas con
  la persona moral de que se trate.


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Regla 3.11.1 Miscelanea 2006
  Las personas morales cuyos vendedores independientes
  ejerzan la opción de pagar el ISR conforme a lo previsto en
  esta regla, tendrán la obligación de efectuar la inscripción en
  el RFC de dichos vendedores independientes o bien, cuando
  ya hubieran sido inscritos con anterioridad, éstos deberán
  proporcionar a la persona moral su clave en el RFC.
  Este régimen no será aplicable a los ingresos que los
  contribuyentes obtengan de las personas morales a que se
  refiere esta regla por concepto de comisión, mediación,
  agencia, representación, correduría, consignación o
  distribución.


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    Requisitos generales para deducir pagos
1. Comprobantes
                asimilables a salarios
  a) Disposición legal

  En los términos del artículo 31 fracción III de la LISR, para
  llevar a cabo la deducción de estos conceptos se hace necesario
  contar con un comprobante.

  A este respecto, la fracción IV de la Regla 2.4.5 de la Miscelánea
  establece:

       "Para los efectos del artículo 29 del Código, no se requerirá la
       expedición de comprobantes impresos por establecimientos
       autorizados, en los siguientes casos:
       IV. Cuando se trate del pago de los ingresos por salarios y en
       general por la prestación de un servicio personal subordinado, así
       como de aquellos que la Ley del ISR asimile a estos ingresos.”
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                                                                            93
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                                    b) Comprobante simple

           Lo anterior significa que la persona que efectúe el pago podrá
           elaborar un comprobante tan simple como el que a continuación
           se muestra:
______________. a ___ de __________ de 200___.

Recibí de ___________________ con domicilio en _____________________________
y con R.F.C. ___________________por concepto de anticipos a cuenta de utilidades
 la cantidad de $ ____________ ( _______________________________ ) que en los
términos del artículo 110, fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se asimilan
a Salarios por lo cual se les efectúa la retención del ISR de conformidad con el artículo
113 de la citada Ley y disposiciones que le son correlativas.

                                                        Recibí
Anticipo $__________
menos                                           ___________________
ISR      $__________                            El asimilable
Neto     $__________                            Con domicilio en
                                                De la ciudad de
                                                Con RFC
                                                Con Curp
                                                                                    94
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Evidentemente el formato anterior se adapta a cualquier otro
asimilable, modificando el concepto y la fracción aplicable en cada
caso.

c) Fecha del comprobante

Tratándose de los asimilables de las fracciones III, a V del artículo
110 de la LISR, estaremos ante la presencia de un gasto, y en
consecuencia resulta aplicable la fracción XIX del artículo 31 de la
referida Ley, que dispone en la parte conducente, el siguiente
requisito de deducción:

     “...Además, la fecha de expedición de la documentación
     comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al
     ejercicio por el que se efectúa la deducción..."

                                                                 95
                                                                      95
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                             d) Retención del ISR

La fracción V del artículo 31 de la LISR establece en su primer párrafo lo
siguiente:

      “Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención
      y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de
      éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos.
      Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el
      contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los términos
      del artículo 86 de esta Ley.”


e) Deben pagarse durante el ejercicio para poder deducirse

El artículo 31 fracción IX de la LISR en su primera parte dispone:

      “Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes
      personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren el Capítulo VII de
      este Título (o sea del Régimen Simplificado), así como de donativos, éstos sólo
      se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de
      que se trate...”
                                                                                96
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             f) Medios que hacen efecto de pago

  La fracción IX del artículo 31 de la LISR, establece en su
  segunda oración lo que debe entenderse por efectivamente
  erogado. A continuación el texto legal:

       “...Sólo se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan
       sido pagados en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del
       contribuyente, mediante traspasos de cuentas en instituciones de
       crédito o casas de bolsa, o en otros bienes que no sean títulos de
       crédito.”

g) Obligación de pagar con cheque para abono en cuenta del
   beneficiario

  Es importante recordar que en términos de la fracción III del
  artículo 31 de la LISR, las erogaciones cuya deducción se
  pretenda, cuando el importe de las mismas sea superior a
  $2,000.00, deben cubrirse con cualquiera de los siguientes
  medios de pago:
                                                                       97
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•   Cheque del contribuyente, expedido nominativamente, conteniendo
    la leyenda “para abono en cuenta del beneficiario” y con el RFC
    impreso en el cheque
•   Tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o
•   A través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el
    SAT

    En este contexto, resulta prudente puntualizar que el concepto de
    asimilable que nos ocupa si está incluido en la excepción del
    precepto legal referido, da la posibilidad de pagarlo incluso en
    efectivo; pues el enunciado de la misma, en la parte conducente
    dice:
         “...excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de
         un servicio personal subordinado.” y aunque los ingresos
         asimilables no provienen de la prestacion de un servicio
         personal subordinado, cabe la posibilidad de pagarlo en
         efectivo, sin embargo por criterio conservador se sugiere
         pagar mediante cheque.
                                                                  98
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h) Debidamente registrados en contabilidad


Es conveniente tener presente el artículo 31 fracción IV de la
LISR establece también como requisito de deducción:


     “Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
     restadas una sola vez.”


Por lo que en caso de que se devenguen por ejemplo en 2005 y se
paguen de 2006 en adelante, deberán quedar contabilizados en
2005.



                                                            99
                                                                  99
               www.gvaweb.com
             Inscripción de los asimilables en el RFC

Sobre este particular el CFF en su art. 27, 5to.párrafo señala:

   Las personas que hagan los pagos a que se refiere el Capitulo I
del Titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la    renta,   deberán
solicitar la inscripción de los   contribuyentes a los que hagan
dichos pagos,       para tal      efecto estos deberán
proporcionarles los datos necesarios.

Lo anterior significa, que es obligación del retenedor el inscribir
tanto a los trabajadores como a las asimilables.

El procedimiento para cumplimentar esta obligación, halla sustento
en la regla 2.3.1.15 de la Resolución Miscelánea.
(Escrito libre dirigido a la ALAC acompañado por los dispositivos
magnéticos que sean necesarios, separados por grupos)


                                                                  100
                                                                        100
                www.gvaweb.com
            Inscripción de los asimilables en el RFC

La regla 2.3.1.15 de la Miscelánea, señala:
    Para los efectos del artículo 27, quinto párrafo del CFF, las
    personas que perciban ingresos de los señalados en el Capítulo I
    del Título IV de la Ley del ISR, deberán ser inscritas por el
    empleador mediante la presentación del escrito libre
    correspondiente, acompañado de dispositivo magnético de
    conformidad con las características técnicas señaladas en el
    Anexo 1, rubro C, numeral 9, inciso d), punto (3) de la presente
    Resolución. Esta información deberá presentarse ante la
    Administración Local de Asistencia al Contribuyente que
    corresponda al domicilio fiscal del empleador.
    Para los efectos del párrafo anterior, el empleador deberá
    presentar un dispositivo magnético por cada uno de los grupos de
    contribuyentes que se mencionan a continuación, según
    corresponda:
                                                               101
                                                                     101
                   www.gvaweb.com
I.         Contribuyentes que perciban ingresos de los
señalados en el artículo 110, primer párrafo del Capítulo I del
Título IV de la Ley del ISR.
II.        Aquellos que perciban ingresos de los mencionados
en el artículo 110, fracciones I a V de la Ley del ISR.
III.       Contribuyentes que perciban ingresos de los
señalados en el artículo 110, fracción VI de la Ley del ISR.

Se deberán relacionar en el dispositivo magnético a que se
refiere el párrafo anterior, los contribuyentes que perciban
los ingresos señalados, proporcionándose los datos siguientes
de cada uno: CURP, fecha de ingreso y si el ingreso
anualizado excederá de $300,000.00.


                                                          102
                                                                102
               www.gvaweb.com
                               Avisos al R.F.C.
                   Por su parte, la regla 2.3.17, dispone:
(En vigor del 1 de mayo al 1 de octubre de 2006, quedando derogada el 2 de octubre
según la Cuarta resolución del 28 de agosto del 2006)

      “Para los efectos de los artículos 27 del CFF y 14 de su
      Reglamento, los contribuyentes que soliciten su inscripción en el
      RFC o deban presentar los avisos sobre cambio de su situación
      fiscal de conformidad con los supuestos que establecen dichos
      preceptos, deberán presentar las formas oficiales R-1
      “Solicitud de inscripción al registro federal de contribuyentes”
      o R-2 “Avisos al registro federal de contribuyentes. Cambio de
      situación fiscal”, según corresponda, acompañando a la misma
      los anexos que a continuación se mencionan, según sea el caso:
      Anexo 1. Registro federal de contribuyentes. Personas
      morales del régimen general y del régimen de las personas
      morales con fines no lucrativos.
      Anexo 2. Registro federal de contribuyentes. Personas
      morales del régimen simplificado y sus integrantes personas
      morales y personas físicas.
                                                                           103
                                                                                 103
                     www.gvaweb.com
Anexo 3. Registro federal de contribuyentes. Personas físicas con ingresos
por salarios, arrendamiento, enajenación y adquisición de bienes, intereses y
premios.
Anexo 4. Registro federal de contribuyentes. Personas físicas con
actividades empresariales y profesionales.
Anexo 5. Registro federal de contribuyentes. Personas físicas con
actividades empresariales del régimen intermedio.
Anexo 6. Registro federal de contribuyentes. Personas físicas con
actividades empresariales del régimen de pequeños contribuyentes.
Anexo 7. Registro federal de contribuyentes. Personas físicas con otros
ingresos.
Anexo 8. Registro federal de contribuyentes. Personas morales y físicas.
IEPS, ISAN, ISTUV (Tenencia) y derechos sobre concesión y/o asignación
minera.
Anexo 9 Registro federal de contribuyentes. Residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en México.

Las formas oficiales a que se refiere el párrafo anterior y sus anexos,
deberán ser presentados por duplicado ante la Administración Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del
contribuyente o ante el fedatario público, en los casos a que se refieren las
reglas 2.3.2. y 2.3.4. de esta Resolución, según sea el caso.”
                                                                         104
                                                                               104
               www.gvaweb.com
Fecha en que inicia el plazo para presentar el aviso
ante el RFC

Profundizando sobre el particular, resulta oportuno
recordar que en términos del artículo 21 fracción IV
segundo párrafo del RCFF en relación con los arts. 14,
15 y 16 del mismo Reglamento y con la reglas 1.3 y 1.4
de la Miscelánea en vigor, se tiene obligación de
presentar el aviso dentro del mes siguiente al día en
que se realicen las situaciones jurídicas o de hecho que
los motivan.



                                                    105
                                                          105
            www.gvaweb.com
Declaración anual Informativa

  El artículo 118 fracción V de la LISR establece en su segundo párrafo la
  obligación del pagador (retenedor, cliente, prestatario, empleador o
  patrón) de presentar declaración anual informativa de los pagos por
  salarios y asimilables, tal disposición se expresa en los siguientes términos:

        “Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este
        Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:
        ...Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se
        refiere este Capítulo, deberán presentar, a más tardar el 15 de
        febrero de cada año, declaración proporcionando información
        sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la
        forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La
        información contenida en las constancias que se expidan de
        conformidad con la fracción IV de este artículo, se incorporará en la
        misma declaración.”


                                                                          106
                                                                                106
                     www.gvaweb.com
Regla para presentación de declaración anual informativa en personas
morales

En relación con esta obligación, el artículo 86 de la LISR aplicable a
personas morales del Título II de la LISR, señala en su fracción X lo
siguiente:

     “Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este
     Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de
     esta Ley, tendrán las siguientes obligaciones (requisitos para deducir)
     :...

     X. Las declaraciones a que se refiere este artículo, así como las
     mencionadas en los artículos 118, fracción V y 143, último párrafo, de
     esta Ley, deberán presentarse a través de medios electrónicos en la
     dirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de
     Administración Tributaria, mediante disposiciones de carácter
     general.”


                                                                      107
                                                                            107
                  www.gvaweb.com
      Retención del ISR en ingresos que se
               asimilan a salarios


El cálculo del ISR de los ingresos que se asimilan, se
determina "casi" como el de los trabajadores, y el
“casi” es por que se observan dos importantes
diferencias:

Primera.- El "subsidio acreditable" es del 100%, en
lugar de una proporción menor que se les aplica a los
trabajadores.

Segunda.- Es que al ISR después del subsidio no se les
disminuirá el "crédito al salario".
                                                   108
                                                         108
             www.gvaweb.com
El subsidio se acredita al 100%

Lo anterior, se fundamenta en el segundo párrafo después
de la tabla del artículo 114, mismo que a la letra señala:

     “Para determinar el monto del subsidio acreditable
     contra el impuesto que se deriva de los ingresos por
     los conceptos a que se refiere este Capítulo, se
     tomará el subsidio que resulte conforme a la tabla,
     disminuido en el monto que se obtenga de multiplicar
     dicho subsidio por el doble de la diferencia que exista
     entre la unidad y la proporción que determinen las
     personas que hagan los pagos por dichos conceptos. La
     proporción mencionada se calculará para todos los
     trabajadores del empleador dividiendo.....”

                                                         109
                                                               109
              www.gvaweb.com
       Según el SAT, el subsidio debe ser menor al 100%

Al respecto, es conveniente tomar en consideración la opinión de la
S.H.C.P.

     Normatividad del S.A.T.
     Criterio 72/2004
     Cálculo obligatorio del subsidio a que se refiere el artículo 114
     Para los los efectos de la retención que se realice a las
     personas físicas que perciban ingresos asimilados a los
     ingresos derivados de la prestación de un servicio personal
     subordinado, de conformidad con las fracciones I a VI del
     artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto
     del subsidio acreditable deberá, en todo caso, calcularse en
     los términos del artículo 114 de la misma ley.
     Este criterio sustituye a los criterios 66/2001 y al
     42/2002/ISR.
                                                                 110
                                                                       110
                 www.gvaweb.com
  Resolución del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

          IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA DISMINUCIÓN DEL SUBSIDIO
          PREVISTO EN EL ARTICULO 80-A DE LA LEY DEL IMPUESTO
          SOBRE LA RENTA, SOLO SE APLICA A TRABAJADORES. El
          subsidio previsto en el artículo 80-A(1) de la Ley del Impuesto sobre la
          Renta se disminuye en proporción a las prestaciones de previsión social
          que otorgan los empleadores, haciéndose evidente que al ser los
          trabajadores las únicas personas físicas que se benefician con tales
          prestaciones, es a los únicos que les resulta aplicable la disminución
          referida.

          Juicio No. 100(A)-I153/96/95. Resuelto por la Primera Sección de la
          Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federación, en sesión de 17 de
          octubre de 1996, por mayoría de votos a favor y 1 en contra.
          Magistrada Ponente: Alma Peralta Di Gregorio. Secretaria: Lic. Nora
          Elizabeth Urby Genel.
(1) Se refiere al actual artículo114 LISR
                                                                            111
                                                                                  111
                            www.gvaweb.com
No aplicación del crédito al salario


El fundamento de esta aseveración, se halla en el primer
párrafo del artículo 115, el cual señala la entrega en efectivo
de la diferencia del crédito únicamente a los trabajadores en
general y a los burócratas haciendo clara alusión a tales, al
referirse a los sujetos contemplados en el primer párrafo del
artículo 110 y la fracción I de dicho artículo.


Hasta 2001, después de aplicar el subsidio, se restaba el
crédito general, conforme a lo establecido por el entonces
vigente artículo 80 segundo párrafo posterior a la tarifa.


                                                           112
                                                                 112
                www.gvaweb.com
TRATAMIENTO DEL IVA EN INGRESOS QUE SE ASIMILAN


Dentro del Capitulo III de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, que es el correspondiente a PRESTACION DE
SERVICIOS, actividad gravada en términos del art. 1 de la
misma, tal y como lo dicta la fracción II, vemos en el art. 14,
señala, en su penúltimo párrafo lo siguiente:

  No se considera prestación de servicios independientes la
que      se realiza de manera subordinada mediante el pago
de una   remuneración, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la renta,
  asimile a dicha remuneración.


                                                          113
                                                                113
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                  IMSS e INFONAVIT
1. Introducción

  Los asimilables en general no son sujetos de aseguramiento en el
  IMSS, ni de aportaciones al INFONAVIT. Lo anterior, en virtud de
  que los esquemas de seguridad social fueron previstos
  primordialmente para los trabajadores y los ingresos asimilables, no
  provienen de trabajadores, salvo la excepción de la fracción I y
  algunos casos de la III,        aunque en muchas ocasiones las
  autoridades del IMSS y del INFONAVIT pretenden su afiliación
  por creer que son trabajadores, por lo que el prestatario deberá
  contar con las pruebas y documentación idóneas, para en su caso,
  desvirtuar la relación laboral que puedan presumir dichas
  autoridades, basadas en el artículo 21 de la LFT que precisa:
        “Se presume la existencia de un contrato y de la relación de trabajo
        entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe”.

                                                                      114
                                                                            114
                   www.gvaweb.com
2. Sujetos de aseguramiento ante el IMSS

  La Ley del Seguro Social dispone en su artículo 12, fracción I:

       “Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio:
       Las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21
       de la Ley Federal del Trabajo, presten en forma permanente
       o eventual, a otras de carácter físico o moral o unidades
       económicas sin personalidad jurídica, un servicio
       remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el
       acto que le de origen y cualquiera que sea la personalidad
       jurídica o la naturaleza económica del patrón, aun cuando
       este, en virtud de alguna ley especial, este exento del pago
       de contribuciones.”


                                                                    115
                                                                          115
                  www.gvaweb.com
3. Sujetos de inscripción ante el INFONAVIT


  En el artículo 136 de la Ley Federal del Trabajo se
  dispone la obligación de proporcionar vivienda a los
  trabajadores, en los términos siguientes:


      “Toda empresa agrícola, industrial, minera o de
      cualquier otra clase de trabajo, está obligada a
      proporcionar a los trabajadores habitaciones
      cómodas e higiénicas. Para dar cumplimiento a esta
      obligación, las empresas deberán aportar al Fondo
      Nacional de la Vivienda el cinco por ciento sobre
      los salarios de los trabajadores a su servicio.”
                                                   116
                                                         116
              www.gvaweb.com
a) Atribuciones del IMSS e INFONAVIT                          para    afiliar
oficiosamente a los sujetos obligados

En efecto, ambos institutos suelen aplicar sus facultades contenidas
respectivamente en el artículo 251 de la Ley del Seguro Social y 33
de la LINFONAVIT:

     Art 251.- “El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades
     y atribuciones siguientes:...
     X. Registrar a los patrones y demás sujetos obligados, inscribir a los
     trabajadores asalariados e independientes y precisar su base de
     cotización aun sin previa gestión de los interesados, sin que ello libere
     a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones en
     que hubiesen incurrido;”

     Art. 33
     “El Instituto podrá registrar a los patrones e inscribir a los
     trabajadores y precisar su salario base de aportación, aun sin previa
     gestión de los interesados y sin que ello releve al patrón de su
     obligación y de las responsabilidades y sanciones por infracciones en
     que hubieren incurrido.”
                                                                         117
                                                                               117
                    www.gvaweb.com
Evidentemente cuando estos textos sustentas las facultades
del IMSS para afiliar oficiosamente trabajadores
independientes no se refiere ni a a los prestadores de
servicios ni a los asimilables en general sino a aquellos que la
Ley o bien el ejecutivo hayan señalado como sujetos del
régimen obligatorio del seguro social.


Así pues el artículo 12 de la Ley del Seguro Social dispone:


     “Son sujetos de aseguramiento del régimen
     obligatorio:...
     I.
     II. Los miembros de sociedades cooperativas y
     III. Las personas que determine el Ejecutivo Federal a
     través del Decreto respectivo, bajo los términos y
     condiciones que señala esta Ley.”
                                                            118
                                                                  118
                www.gvaweb.com
A mayor abundamiento, es conveniente recordar el texto del
artículo 13 de la propia Ley del Seguro Social, el cual se reproduce
a continuación:
     “Voluntariamente podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen
     obligatorio:
       I. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes,
          como profesionales, comerciantes en pequeño, artesanos y demás
          trabajadores no asalariados;
       II. Los trabajadores domésticos;
       III. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios;
       IV. Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a
          su servicio, y
       V. Los trabajadores al servicio de las administraciones públicas de
          la Federación, entidades federativas y municipios que estén
          excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como
          sujetos de seguridad social.
     Mediante convenio con el Instituto se establecerán las modalidades
     y fechas de incorporación al régimen obligatorio, de los sujetos de
     aseguramiento comprendidos en este artículo.
     Dichos convenios deberán sujetarse al reglamento que al efecto
     expida el Ejecutivo Federal.”
                                                                     119
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b) Asimilables que si deben afiliarse al IMSS

Como se desprende de la lectura de las dos disposiciones anteriores,
los miembros de sociedades cooperativas de producción son los
únicos asimilables a los cuales la sociedad debe inscribir al IMSS.

c) Sujetos que son asimilables y trabajadores a la vez

Existen trabajadores que reciben de otros prestatarios ingresos
como verdaderos asimilables o de su patrón, por ejemplo quien funge
como gerente de ventas y además es secretario del consejo de
administración de una sociedad mercantil, caso en el cual,
evidentemente serán sujetos obligados al IMSS, sólo por sus
salarios, pero nunca por su ingreso como independiente (consejero).


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                         d) Conclusiones
El régimen de seguridad social se creo para los trabajadores

Después de haber revisado las disposiciones relacionadas con el
tema que nos ocupa en la LISR y en las leyes del INFONAVIT y
Seguro social, es evidente que:

 • Los trabajadores no pueden ser asimilables cuando, prestan
   servicios subordinados a su patrón.

 • Los servidores públicos son trabajadores y no asimilables
 • Los únicos asimilables que tienen obligación de afiliarse al
   IMSS son los miembros de las sociedades cooperativas de
   producción y en algunos casos cuando además de ser consejero
   por ejemplo, desempeñe un trabajo personal subordinado,,
   debiendo inscribirse y pagar cuotas solo por la parte de los
   salarios, no de los honorarios por consejeria.
 • Ningún asimilable     tiene   la   obligación   de   afiliarse     al
   INFONAVIT.
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e) Elementos para rehusar la afiliación al IMSS e INFONAVIT
de los auténticos asimilables


e1. Desvirtuar la presunción de subordinación


El elemento fundamental para evitar la afiliación al IMSS e
INFONAVIT es desvirtuar la subordinación y en su caso, la
presunción de la misma. A este respecto, es conveniente tener
presente el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación:


     “Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se
     presumirán legales. Sin embargo, dichas autoridades deberán
     probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando
     el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la
     negativa implique la afirmación de otro hecho.”
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               f) Pronunciamientos de los tribunales

A continuación se reproduce un caso ventilado en tribunales
relacionado con esta problemática:

f1. Carga de la prueba
     T200102-34 (01/02/2001). ARTICULO 68, DEL CODIGO FISCAL DE
     LA FEDERACION. ALCANCES Y CONSECUENCIAS
     De conformidad con el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación,
     los actos de autoridad gozan de una presunción de legalidad; es decir,
     se presumen válidos a menos que se demuestre su ilegalidad. A su vez,
     en términos del propio numeral, el particular afectado por un acto
     administrativo puede negar lisa y llanamente los hechos en que se
     sustenta el acto y, de esta manera, revertir la carga procesal a la
     autoridad para que demuestre tales hechos. Sin embargo, esta regla
     general tiene sus excepciones, una vez fijada la contención, ya que el
     artículo 82 del Código Federal de Procedimientos Civiles obliga al que
     niega, aprobar sus pretensiones cuando su negativa envuelva la
     afirmación de otro hecho, o cuando pretenda desconocer la
     presunción legal que tenga a su favor el colitigante y/o cuando se
     desconozca la capacidad.
                                                                     123
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De esta suerte, en torno a las diferentes hipótesis derivadas del artículo 68 del
Código Fiscal, podemos considerar cuatro supuestos generales, con algunas
variantes, a saber:
1. El particular no desvirtúa los hechos del acto administrativo ni los niega lisa y
llanamente; en este caso la presunción de legalidad del acto subsiste;
2. El particular niega lisa y llanamente los hechos, pero la autoridad aporta
medios de prueba que sustentan el acto; en esta hipótesis se dan dos variantes:
   2.1. La primer variante es el silencio del particular ante las pruebas de la
     autoridad: en este caso subsiste la presunción de la legalidad del acto;
   2.2.El particular combate las pruebas de la autoridad: el resultado dependerá
     del alcance de la autoridad y/o de las objeciones del particular;
3. El particular niega lisa y llanamente los hechos del acto y la autoridad es omisa
en aportar las pruebas. Salvo que la negativa del particular envuelva la afirmación
de un hecho, la nulidad del acto será evidente.
4. Finalmente, el particular niega lisa y llanamente los hechos del acto
administrativo, pero su negativa implica la afirmación de otro o varios hechos: en
este caso, la carga de la prueba es del particular, respecto de los hechos que
encierra su negativa. (18)

Juicio No. 1023/99-01-02-1.- Sentencia de la Segunda Sala Regional del Noroeste, de 30 de
junio del 2000, aprobada por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Santiago
González Pérez.- Secretaria: Lic. Eréndira Negrete Flores.
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            4. Consejeros que además son trabajadores

Otro caso muy común se da en relación a los emolumentos que reciben los
miembros del consejo de administración de las sociedades:
      AFILIACION AL SEGURO SOCIAL. PROCEDE CUANDO LA ACTORA NO
      ACREDITA QUE LA PERSONA AFILIADA ES MIEMBRO DEL CONSEJO
      DE ADMINISTRACION.
      Si bien es cierto que los miembros del Consejo de Administración no son
      afiliables al Seguro Social, por no existir relación laboral entre ellos y la
      sociedad, pues el órgano de administración reside, tratándose de
      sociedades anónimas, en la asamblea general de accionista, en el consejo de
      administración o, en su caso, en el administrador general, también lo es, que
      si el resultado de la inspección practicada a la empresa aparece que una
      persona es sujeto afiliable al seguro independientemente de que forme
      parte del Consejo de Administración, la actora debe desvirtuar el resultado
      de la visita de inspección, y al no hacerlo así procede del cobro de las
      cuotas obrero patronales correspondientes, pues no acredita su acción en
      los términos del articulo 81 del Código federal de Procedimientos Civiles de
      aplicación supletoria. (89).
      Revisión Fiscal 629/81 Resuelta el 20 de octubre de 1983. Unanimidad de 8
      votos. Magistrado Ponente: Edmundo Plascencia Gutiérrez. Secretaria: Lic.
      Aurea López Castillo.
      R.T.F.F., Año V, Segunda Época, No. 46. Octubre de 1983, P. 259, Criterio
      Aislado.
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    5. Los accionistas pueden ser trabajadores

ACCIONISTAS CUANDO SON TRABAJADORES.
“El hecho de que estos trabajadores sean propietarios de algunas de
las acciones de la propia empresa, no les otorga el carácter de
patrones, si esa propiedad no representa la mayoría del capital de
la empresa y sus tenedores no desempeñan puestos de dirección de
la misma, ya que solo en esas condiciones podría decirse que no existe
trabajo personal subordinado.”
SCJN Amparo Directo 1452/79 22 de octubre de 1979 Cuarta Sala
Núm. 33
“Si el actor es accionista de la demandada y además administrador
único de ella con todas las tareas de dirección de la empresa, no
puede tener a la vez el carácter de trabajador de ella, para efectos
de la Ley laboral, y aunque haya prestado servicios como técnico en
determinada actividad simultáneamente con su cargo de
administrador único, se trataría en todo caso de un contrato de
prestación de servicios profesionales y no de un contrato de trabajo,
pues no se surten en el caso los requisitos de dirección y
dependencia, ya que el actor no podía estar subordinado a si mismo.”
Amparo Directo 2624/66 5 de junio de 1967 Informe 1967 4ª. Sala
Pag. 27.
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    6. El administrador único no es sujeto de aseguramiento

En ocasiones las autoridades han pretendido afiliar al IMSS a quienes
desempeñan el cargo de administrador único en las sociedades. A
continuación aportamos uno de estos casos resuelto por la SCJN:


     ADMINISTRADOR UNICO DE UNA SOCIEDAD ANONIMA NO ES
     SUJETO AL REGIMEN DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO
     SOCIAL.
     Atento a lo dispuesto por él articulo 4º, fracción I, de la Ley del Seguro
     Social, el régimen obligatorio comprende a las personas que se
     encuentran vinculadas a otras por un contrato de trabajo, cualquiera
     que sea la personalidad jurídica o la naturaleza económica del patrón y
     de acuerdo con los artículos 3º, 4º Y 17 de la Ley Federal del Trabajo,
     vigente antes del 1º. De mayo de 1970, el contrato individual de
     trabajo es aquel por virtud del cual una persona (trabajador) se obliga a
     prestar a otra (patrón) un servicio personal (material, intelectual o
     ambos géneros) mediante una retribución convenida y bajo la dirección
     y dependencia de esta ultima.
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Ahora bien, el administrador único de una sociedad anónima no
queda comprendido en el régimen del seguro social porque no esta
vinculado a la empresa por un contrato de trabajo, pues en la
relación jurídica que existe entre el citado administrador y la
sociedad anónima falta la subordinación, esto es, los elementos
dirección y dependencia.

El administrador único, como se desprende de los artículos 142 y
143 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, constituye uno
de los órganos en quien descansa la voluntad de la sociedad, pues
es este quien la dirige señalando los rumbos que debe seguir, por lo
cual no puede decirse que sea un trabajador de la sociedad.

Suprema Corte de Justicia.
Informe del presidente, 1970. Segunda Sala, Pág. 93
Revisión Fiscal 4/70, 30 de julio de 1970.

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               7. Gerentes que son trabajadores

Los trabajadores que tienen el cargo de gerentes si deben de
afiliarse a los institutos de seguridad social, dado que el hecho de
desempeñar cargos de dirección, no les exime de los efectos de
relación de trabajo que mantienen con la sociedad que representan,
esto se puede observar en la resolución que se transcribe en las
siguientes líneas:

     GERENTE GENERAL DE SOCIEDAD ANONIMA, SU AFILIACION
     AL SEGURO SOCIAL SU CALIDAD DE ACCIONISTA NO LE
     QUITA LA DE TRABAJADOR.
     El hecho de que un gerente general sea simultáneamente accionista
     de la empresa no le quita su calidad de trabajador, pues como gerente
     se encuentra subordinado a la sociedad que tiene el carácter de
     patrón y cuya voluntad radica en la asamblea general de accionistas
     y en sus órganos de administración, y como accionista tiene derechos
     y deberes específicos diferentes a las facultades obligaciones que
     posee cono gerente, por lo que no existe ninguna base para confundir
     estas situaciones.

                                                                    129
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                        RESUMEN
     “Se asimilan los ingresos, jamas las personas”
                              Tipos de asimilables                                        Articulo          Norma

1 –a-      Trabajadores de gobierno                                                 110 fr I                 Ley

2 –b-      Socios de Sociedades Civiles y de Sociedades Cooperativas                110 fr II                Ley

3 –c-      Honorarios a Consejeros, administradores, comisarios                     110 fr III               Ley

4          Honorarios preponderantes                                                110 fr IV                Ley

5          Honorarios opcionales                                                    110 fr V                 Ley

6          Actividades empresariales                                                110 fr VI                Ley

7          Comisionistas mercantiles                                                155                     RLISR

8          Vendedores ambulantes                                                    3.11.1               Miscelánea

9          Socios de sociedades de solidaridad social                               136                     RLISR

10         Prestadores de servicios en obras muebles o inmuebles y que el ingreso   162                     RLISR
           sea por lo realizado y no en función de días y además que no incluya
           suministro de materiales
11         Personas físicas que reciban acciones o títulos valor                    110 A y 110 VII          LISR

a) Son trabajadores de a de veras b) Los socios de cooperativas son sujetos de IMSS c) Algunos pueden ser trabajadores

                                                                                                                130
                                                                                                                      130
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