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PLAN UNICO DE CUENTAS - PDF

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PLAN UNICO DE CUENTAS - PDF Powered By Docstoc
					Estatuto de la profesión

 de Contador Público

 Reglamento general

  de la contabilidad

Plan único de cuentas

  para comerciantes





   Bogotá - México D.F. - Buenos Aires - Caracas - Lima - Santiago - Miami
LEGIS
Presidenta (e): Sonia Calderón Preciado
Gerente Unidad de Información Jurídica: Edgar Humberto Gómez Quiñones
Directora Editorial: María Cristina Ramírez Londoño
Revisión y confrontación: Depto. de corrección LEGIS
Diagramación: Depto. de preprensa editorial LEGIS
Diseño de carátula: Preprensa editorial LEGIS
Impresión: LEGIS

© 2008 Legis Editores S.A.

   DECIMASEXTA EDICIÓN 2008


Todos los derechos reservados.

Prohibida la reproducción parcial o total bajo cualquier forma.

Esta obra, propiedad de Legis Editores S.A., fue compilada y concordada por Nubia

Yomara Velandia Forero, Jefe de la Unidad Contable de la Dirección Tributaria,

Contable y de Comercio Exterior de LEGIS. La presente edición fue actualizada por

Alfredo Enrique Calderón Gutiérrez, contador público integrante de la misma Dirección.


ISBN: 978-958-653-629-5
Impreso en Colombia / Printed in Colombia
                               PRESENTACIÓN




L
       egis Editores S.A. se permite presentar la decimosexta edición del Plan
       Único de Cuentas para Comerciantes, PUC, en sus versiones de texto en
       lomo cosido y CD-Rom, manteniendo el compromiso de suministrar infor­
mación actualizada y de utilidad a la comunidad contable, así como de contribuir
en su proceso de actualización profesional.

   Esta edición adquiere especial relevancia dados los importantes cambios
surgidos en el ordenamiento jurídico colombiano durante el último año, dentro de
los que se destaca la eliminación del sistema de ajustes integrales por inflación,
tanto para efectos contables como fiscales; la entrada en vigencia de un nuevo
régimen de procesos concursales; las disposiciones contables resultantes de la
reforma tributaria introducida por la Ley 1111 del 2006, tales como el tratamiento
contable optativo del impuesto al patrimonio; la modificación a la naturaleza de
la Junta Central de Contadores, y el cambio de entidad a la que se encuentra
adscrita esta última, junto con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

   Bajo este contexto, la presente publicación conserva los valores agregados de las
obras de Legis, representados en índices, notas, cuadros, concordancias, comen­
tarios y ejemplos debidamente actualizados con las últimas disposiciones normati­
vas y aportes doctrinales. Para tales efectos, la obra se ha estructurado en cuatro
ejes temáticos fundamentales que procuran facilitar la comprensión del ordenamien­
to contable colombiano y la presentación de otros temas de interés, así:

   En la primera parte, se presenta información sobre el estatuto de la profesión
contable en Colombia, contenido en las leyes 145 de 1960 y 43 de 1990; la
segunda parte, incorpora el reglamento general de la contabilidad establecido en
el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 junto con sus modificaciones, dentro de
las que se destaca la reciente eliminación del sistema de ajustes integrales por
inflación; la tercera parte, incluye el Plan Único de Cuentas para comerciantes,
conformado por el catálogo de cuentas, sus descripciones y dinámicas.

  La cuarta y última parte de esta publicación se encuentra compuesta por un
suplemento, organizado de la siguiente manera:

   Un Título Primero que presenta una Introducción a los estándares internacio­
nales de contabilidad, auditoría y contaduría, desde la perspectiva de la nueva
arquitectura financiera internacional, a partir de cuadros resúmenes actualizados
a noviembre del 2007 de las normas internacionales de información financiera
(NIIF-IFRS) emitidas por IASB, junto con su marco conceptual, acompañados de
guías para su estudio y revisión. Así mismo, se adjuntan tablas con síntesis de las
normas y prácticas internacionales de auditoría y aseguramiento (NIA-ISA) y de
las normas internacionales de educación (NIE-IES) emitidas por IFAC.

   De igual manera, se incorporan comentarios sobre la armonización contable
internacional y breves reseñas de la Fundación IASC y la Federación Internacio­
nal de Contadores Públicos, IFAC.
   Adicionalmente, se presentan informes, esquemas y resúmenes que facilitan
abordar el tema de las posibles implicaciones de los estándares internacionales de
contabilidad, auditoría y contaduría en Colombia, incluyendo comentarios sobre el
informe ROSC (Reportes sobre la observancia de estándares y códigos), y el
avance significativo que en términos de educación contable ha efectuado el Go­
bierno Nacional con la expedición de los decretos 2566 y 3459, ambos del 2003.
  Para finalizar, en este Título se sugiere un directorio de sitios contables en la
web, tanto nacionales como internacionales.
   El Título Segundo del suplemento ha sido denominado Herramientas prácti­
cas para la gestión contable, y su objetivo consiste en aportar elementos que
optimicen el desempeño laboral de las personas vinculadas a la profesión con­
table. Para tal cometido, se presentan cuadros resúmenes actualizados que
destacan los pronunciamientos, disposiciones y orientaciones profesionales emi­
tidas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública; modelos y ejemplos de los
estados financieros y sus dictámenes; indicadores financieros e información
estadística relacionada con la tasa representativa del mercado TRM; y finalmen­
te una guía para elaborar listas de chequeo relacionadas con los libros de
contabilidad para comerciantes.
  La presente edición fue actualizada por Alfredo Enrique Calderón Gutiérrez,
Contador Público integrante de la Dirección Tributaria, Contable y de Comercio
Exterior de Legis Editores S.A., bajo la coordinación de Nubia Yomara Velandia
Forero, Jefe de la Unidad Contable de la misma Dirección.


                              LEGIS EDITORES S.A.
                          Unidad de Información Jurídica

               Dirección Tributaria, Contable y de Comercio Exterior

                                             Í NDICE G ENERAL                                          vii




                       Abreviaturas utilizadas

   abr.                  Abril                           IFRSs	                Estándares Internaciona­
   ago.                  Agosto                                                les de Presentación de
   ART., ARTS.           Artículo, Artículos                                   Reportes Financieros
   Cap.                  Capítulo                        IPC	                  Índice de Precios al Con­
   Carta Circ.           Carta Circular                                        sumidor
   C. Co.	               Código de Comercio              JCC	                  Junta Central de Conta­
   C. Const.	            Corte Constitucional                                  dores
   C.E.                  Consejo de Estado               jul.	                 Julio
   Circ.                 Circular                        jun.	                 Junio
   Circ. Externa         Circular Externa                L.                    Ley
   C.N.                  Constitución Nacional           lit.                  Literal
   Conc.                 Concepto                        mar.                  Marzo
   CPC                   Código de Procedimien­          Mincomercio           Ministerio de Comercio,
                         to Civil                                              Industria y Turismo
   CR	                   Crédito                         M.P.                  Magistrado Ponente
   CST	                  Código Sustantivo del Tra­      Nº                    Número
                         bajo                            NIC                   Norma Internacional de
   CTCP                  Consejo Técnico de la                                 Contabilidad
                         Contaduría Pública              nov.                  Noviembre
   D.                    Decreto                         Num.                  Numeral
   DIAN                  Dirección de Impuestos          oct.                  Octubre
                         y Aduanas Nacionales            O.P.                  Orientación Profesional
                                                         PAAG                  Porcentaje de Ajuste del
   DB                    Débito
                                                                               Año Gravable
   dic.                  Diciembre
                                                         Par.	                 Parágrafo
   D.R.                  Decreto Reglamentario
                                                         Pron.	                Pronunciamiento
   ene.                  Enero
                                                         PUC	                  Plan Único de Cuentas
   E.T.                  Estatuto Tributario
                                                         Res.	                 Resolución
   Exp.                  Expediente
                                                         Sent.	                Sentencia
   FASB                  Junta de Estándares de          sep.	                 Septiembre
                         Contabilidad Financiera         SEC	                  Comisión de Valores y
                         (Estados Unidos)                                      Cambios de los Estados
   feb.	                 Febrero                                               Unidos
   ICBF	                 Instituto Colombiano de         SENA	                 Servicio Nacional de Apren­
                         Bienestar Familiar                                    dizaje
   inc.	                 Inciso                          SIC	                  Comité de Interpretación
   IAS	                  Estándares Internaciona                               de Estándares
                         les de Contabilidad             ss.	                  Siguientes
   IASC	                 Comité de Estándares            Superbancaria	        Superintendencia Bancaria*
                         Internacionales de Conta­       Superfinanciera	      Superintendencia Finan­
                         bilidad                                               ciera de Colombia
   IASB	                 Junta de Estándares Inter­      Supersalud            Superintendencia Nacio­
                         nacionales de Contabilidad                            nal de Salud
   ICFES	                Instituto Colombiano para       Supersociedades       Superintendencia de
                         el Fomento de la Educa­                               Sociedades
                         ción Superior                   Supervalores          Superintendencia de
   IFAC	                 Federación Internacional                              Valores*
                         de Contadores                   TRM                   Tasa de Cambio Repre­
   IFRIC	                Comité de Interpretacio­                              sentativa del Mercado
                         nes de Estándares Interna­      UPAC                  Unidad de Poder Adqui­
                         cionales de Presentación                              sitivo Constante
                         de Reportes Financie­           UVR                   Unidad de Valor Real
                         ros                                                   Constante
   * NOTA: A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327 del 2005, se
fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, la cual en adelante se
denomina Superintendencia Financiera de Colombia.
                                           I. Índice General

                                      PRIMERA PARTE

                       Estatuto de la profesión de contador público

                                     (L. 145/60 y 43/90)

                                                            Comentarios                                                   Cód. Int.
                                                         Ley 145 de 1960                                                    [§]
Ley 145 de 1960 ..............................................................................................          0001 a 0006


                                                          Ley 43 de 1990
CAPÍTULO I.— De la profesión de contador público ................................                                       0009 a 0015
CAPÍTULO II.— Del ejercicio de la profesión ............................................                                0016 a 0021
CAPÍTULO III.
TÍTULO I.— De la vigilancia y dirección de la profesión ..........................                                      0022
TÍTULO II.—Junta Central de Contadores ..................................................                               0023 a 0036
TÍTULO III.—Del Consejo Técnico de la Contaduría Pública ..................                                             0037 a 0042
CAPÍTULO IV.
TÍTULO I.—Código de ética profesional .....................................................                             0043 a 0048
TÍTULO II.—De las relaciones del contador público con los usuarios de
sus servicios ....................................................................................................      0049   a   0059

TÍTULO III.—De la publicidad .......................................................................                    0060   y   0061

TÍTULO IV.—Relaciones del contador público con sus colegas .............                                                0062   a   0070

TÍTULO V.—El secreto profesional o confidencialidad .............................                                       0071   a   0075

TÍTULO VI.—De las relaciones del contador público con la sociedad y

el Estado ...........................................................................................................   0076 a 0079

CAPÍTULO V. ...................................................................................................         0080 a 0083



                                      SEGUNDA PARTE

                              Reglamento general de la contabilidad

                                         (D.R. 2649/93)

                                                            Comentarios


                                               TÍTULO PRIMERO

                                       Marco conceptual de la contabilidad

CAPÍTULO I.—De los principios de contabilidad generalmente aceptados .                                                  0084 y 0085

CAPÍTULO II.—Objetivos y cualidades de la información contable .......                                                  0086 y 0087

CAPÍTULO III.—Normas básicas ..................................................................                         0088 a 0101

CAPÍTULO IV.—De los estados financieros y sus elementos .................                                               0102 a 0128

SECCIÓN I.— De los estados financieros ..................................................                               0102 a 0116

SECCIÓN II.— De los elementos de los estados financieros ..................                                             0117 a 0128

x                                                       P UC L EGIS 2008


                                                                                                                 Cód. Int.
                                                                                                                   [§]
                                                 TÍTULO SEGUNDO

                                               De las normas técnicas

CAPÍTULO I.—De las normas técnicas generales ....................................                              0129 a 0143

CAPÍTULO II.—Normas técnicas específicas .............................................                         0144 a 0195

SECCIÓN I.— Normas sobre los activos .......................................................                   0144 a 0156-1

SECCIÓN II.— Normas sobre los pasivos ..................................................                       0157 a 0165

SECCIÓN III.— Normas sobre el patrimonio ..............................................                        0166 a 0178

SECCIÓN IV.— Normas sobre las cuentas de resultado .........................                                   0179 a 0192

SECCIÓN V.— Normas sobre las cuentas de orden .................................                                0193

SECCIÓN VI.— Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación                                              0194 y 0195

CAPÍTULO III.—Normas técnicas sobre revelaciones ..............................                                 0196 a 0205


                                                   TÍTULO TERCERO
De las normas sobre registros y libros ........................................................                0206 a 0218



                                            TÍTULO CUARTO
Disposiciones finales ......................................................................................   0219 a 0223



                                     TERCERA PARTE

                         Plan único de cuentas para comerciantes

                                      (D.R. 2650/93)

                                                       Comentarios
CAPÍTULO I.—Disposiciones generales .....................................................                      0224 a 0236

CAPÍTULO II.—Catálogo de cuentas ...........................................................                   0237

CAPÍTULO III.—Descripciones y dinámicas ...............................................                        0238 a 0586

CAPÍTULO IV.—Disposiciones finales ........................................................                    0587



                                                  CUARTA PARTE


                              SUPLEMENTO

         Globalización y herramientas de competencia profesional


                                  TÍTULO PRIMERO

           Estándares internacionales de contabilidad, auditoría y contaduría


                                                       Comentarios
Estándares internacionales de contabilidad, auditoría y contaduría .....                                       0588
CAPÍTULO I.—Estándares internacionales de contabilidad ....................                                    0589 a 0594
CAPÍTULO II.—Estándares internacionales de auditoría .........................                                 0595 a 0600
CAPÍTULO III.—Estándares internacionales de contaduría ....................                                    0601 y 0602
                                                              Í NDICE G ENERAL                                                     xi


                                                                                                                           Cód. Int.
                                                                                                                             [§]

CAPÍTULO IV.—Posibles implicaciones de los estándares internacio­
nales de contabilidad, auditoría y contaduría en Colombia .....................                                          0603 a 0609


                                           TÍTULO SEGUNDO

                             Herramientas prácticas para la gestión contable

CAPÍTULO I.—Resumen de Pronunciamientos, Disposiciones y Orienta­
ciones Profesionales expedidas por el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública ..............................................................................................................   0610 a 0612
CAPÍTULO II.—Planes únicos de cuentas vigentes en Colombia ..........                                                    0613
CAPÍTULO III.—Modelos de estados financieros ......................................                                      0614 a 0618
CAPÍTULO IV.—Modelos de dictámenes e informes del revisor fiscal ..                                                      0619
CAPÍTULO V.—Indicadores financieros e información estadística ........                                                   0620 a 0622
CAPÍTULO VI.— Técnicas de auditoría: guía para elaborar listas de
chequeo sobre libros de contabilidad para comerciantes. .......................                                          0623
Nota de advertencia .......................................................................................              0624
                                  Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                          xiii




         II.       Índice Alfabético-Informativo


                      A                             Otros:
                                                    — descripción y dinámica, § 0339 y ss.
ABONOS DIFERIDOS                                    — superávit por valorización, § 0460

 Descripción y dinámica, § 0417                     Propiedad, planta y equipo:

                                                    — descripción y dinámica, § 0295 y ss.
ACCIONES                                            Valorizaciones:
 Descripción y dinámica, § 0244
                    — descripción y dinámica, § 0342 y ss.
 Prima en colocación, § 0442
                       Véase AJUSTES POR INFLACIÓN
 Propias readquiridas, § 0442

                                                   ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
ACEPTACIONES BANCARIAS                              Descripción y dinámica, § 0309
O FINANCIERAS
 Descripción y dinámica, § 0251                    AGOTAMIENTO
                                                    Acumulado de propiedad, planta y
ACREEDORES VARIOS                                     equipo, § 0322
 Descripción y dinámica, § 0377                     Revelación, § 0198
ACTIVIDAD CONTABLE                                 AJUSTES CONTABLES
 Definición, § 0010
                                Por corrección de errores, § 0215
 Sujetos prestadores, § 0010
                       Propósito, § 0141
ACTIVO DIFERIDO                                    AJUSTES POR INFLACIÓN
 Cargo por corrección monetaria diferida, § 0156    Acumulado a 2006, § 0134
 Cargos diferidos, § 0334                           Diferido, § 0156
 Costo de exploración por amortizar, § 0335         Eliminación, § 0624
 Costo de explotación y desarrollo, § 0336          Revertidos en 2007, § 0134
 Gastos pagados por anticipado, § 0333              Véase UNIDAD DE MEDIDA
 Véase AMORTIZACIÓN
                                                   AMORTIZACIÓN
ACTIVO INTANGIBLE                                   Acumulada de:
 Concesiones y franquicias, § 0327
                 — diferidos, § 0338
 Crédito mercantil, § 0324
                         — intangibles, § 0331
 Derechos, § 0328
                                  — propiedad, planta y equipo, § 0321

 Marcas, § 0325
                                    Como gasto operacional, § 0506, 0521

 Know how, § 0329

 Licencias, § 0330
                                ANTICIPOS DE IMPUESTOS
 Patentes, § 0326
                                 Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR
 Véanse AMORTIZACIÓN
                                Descripción y dinámica, § 0271
 PROVISIONES
                                      ANTICIPOS Y AVANCES
ACTIVOS                                             Descripción y dinámica, § 0265
 Agotables, § 0148 y 0153
                         APORTES
 Deudores:
                                         Clases, § 0166
 — descripción y dinámica, § 0258    y ss.
         Libro para su registro, § 0213
 Diferidos:
                                        Prima en colocación, § 0167 y 0169
 — ajuste, 0156                                     Propios readquiridos, § 0171
 — asignación, § 0137                               Revelaciones, § 0201, 0202
 — concepto § 0150
                                                   APORTES POR COBRAR
 — descripción y dinámica, § 0333    y ss.

                                                    Descripción y dinámica, § 0264
 Disponibles:

 — descripción y dinámica, § 0239    y ss.
        ARMAMENTO DE VIGILANCIA
 Intangibles, § 0149
                               Descripción y dinámica, § 0310
 — amortización de la inversión, §   0137          ASIENTOS CONTABLES
 — descripción y dinámica, § 0324    y ss.
         Registro, § 0139
 Inventarios:

 — descripción y dinámica, § 0279    y ss.
        ASIGNACIÓN
 Inversiones:
                                      De costos y gastos, § 0137
 — descripción y dinámica, § 0244    y ss.
        ASOCIACIÓN
 Noción, § 0118
                                    Noción, § 0096
xiv                                     P UC L EGIS 2008

AUDITORÍA                                      CARGO POR CORRECCIÓN MONETARIA
 Como actividad contable, § 0010               DIFERIDA
 Véanse NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL          Revertida en 2007, § 0134
   ACEPTACIÓN                                   Tratamiento de los saldos pendientes, § 0156
 PRONUNCIAMIENTOS                              CARGOS DIFERIDOS
                                                Descripción y dinámica, § 0334
                     B                         CÉDULAS
                                                Descripción y dinámica, § 0247
BALANCE                                        CERTIFICADOS
 De fusión, § 0112                              Descripción y dinámica, § 0248
 De transformación, § 0112
                                               CESANTÍAS CONSOLIDADAS
 General:
                                                Descripción y dinámica, § 0399

 — modelo, § 0614
                                                Intereses, § 0400

 — rendición de cuentas de los administrado­
    res, § 0102-3, 0104-3                      CICLO CONTABLE
 — revelaciones, § 0198 y 0199
                 Véase PERÍODO CONTABLE
 Inicial, § 0107 y 0108
                       CIERRE CONTABLE
 Véase ESTADOS FINANCIEROS
                     Información posterior, § 0142

BANCOS                                          Noción, § 0143

 Descripción y dinámica, § 0240                CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS
                                               ECONÓMICOS
BIENES DE ARTE Y CULTURA
                                                Noción, § 0136

 Descripción y dinámica, § 0339
                                                Véase PLAN ÚNICO DE CUENTAS

BONOS                                          COMPROBANTE DE CONTABILIDAD
 Como inversión, § 0246                         Conservación, § 0217

BONOS POR PAGAR                                 Definición, § 0207

 En circulación, § 0430                         Facultad para reglamentarlo, § 0206-1

 Obligatoriamente convertibles en               Periodicidad, § 0207

    acciones, § 0431
                           Prevalencia sobre asientos, § 0207

 Pensionales, § 0433
                           Relación con los asientos, § 0207

 Registro, § 0163
                              Requisitos, § 0207

 Revelaciones, § 0199
                          Utilización, § 0139

 Títulos pensionales, § 0434
                   Véanse CONTABILIDAD

                                                SOPORTES

                     C                         COMPROMISOS DE RECOMPRA
                                               DE CARTERA NEGOCIADA
                                                Descripción y dinámica, § 0352
CAJA
 Descripción y dinámica, § 0239                COMPROMISOS DE RECOMPRA
                                               DE INVERSIONES NEGOCIADAS
CAMBIOS CONTABLES                               Descripción y dinámica, § 0351
 Errores, § 0139, 0189, 0215
 Políticas contables, § 0198                   CONCESIONES Y FRANQUICIAS
 Revelaciones, § 0198                           Descripción y dinámica, § 0327
CAPITAL                                        CONSEJO PERMANENTE PARA
 Mantenimiento de capital, § 0097              LA EVALUACIÓN DE NORMAS
 Revelaciones, § 0199                          SOBRE CONTABILIDAD
                                                Funciones, § 0221

 Social:
                                                Integración, § 0221

 — aportes del Estado, § 0440
                                                Naturaleza, § 0221

 — aportes sociales, § 0436
 — capital asignado, § 0437                    CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA
 — concepto, § 0166                            PÚBLICA
 — de personas naturales, § 0439                Como órgano de la profesión, § 0022

 — definición, § 0166, 0435                     Funciones, § 0041, 0064

                                                Gastos de funcionamiento, § 0037

 — fondo social, § 0441
                                                Miembros:

 — inversión suplementaria al capital
                                                — elecciones de los representantes de deca­
    asignado, § 0438

                                                  nos, § 0039
 Véase PATRIMONIO

                                                — período, § 0040
CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS                     — quiénes son, § 0038
DE CADA ACTIVIDAD                               — requisitos, § 0038

 Noción, § 0101                                 Naturaleza, § 0037

                                 Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                          xv


 Sede, § 0042                                     ÉTICA PROFESIONAL
 Véanse ORIENTACIONES PROFESIONALES               FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO
 PRONUNCIAMIENTOS                                 INSCRIPCIÓN DE CONTADOR PÚBLICO
                                                  RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO
CONSERVACIÓN Y DESTRUCCIÓN
                                                  WEB CONTABLE
DE LA CONTABILIDAD
 Deber de conservación, § 0217
                  CONTINGENCIAS
 Término, § 0217
                                 Descripciones y dinámicas, § 0413
 Véase LIBROS
                                    En cuentas de orden, § 0125
                                                  En cuentas y documentos por cobrar, § 0145
CONSORCIO                                         En inventarios, § 0146
 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES                Noción, § 0135
CONSTRUCCIONES EN CURSO                           Pasivos contingentes, § 0164
 Descripción y dinámica, § 0297                   Revelaciones, § 0198, 0199 y 0204
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES                   CONTINUIDAD
 Descripción y dinámica, § 0299                   Noción, § 0090
CONTABILIDAD                                     CORRECCIÓN MONETARIA
 Al día, § 0139                                   Diferida, § 0156

 De causación, § 0131                             Revertida en 2007, § 0134

                                                  Véase AJUSTES POR INFLACIÓN

 De empresas en liquidación, § 0195
 Facultades reguladoras, § 0220                  CORRESPONDENCIA
 Véanse COMPROBANTE DE CONTABILIDAD               Como parte de la contabilidad, § 0207

 CORRESPONDENCIA                                  Conservación, § 0217

 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE PRE­               Véase CONTABILIDAD

    SENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS            COSTO
 EXHIBICIÓN DE LIBROS DE CONTABILIDAD             Asignación, § 0137

 LIBROS                                           Asociación, § 0096

 NORMAS DE CONTABILIDAD                           Estado financiero, § 0107 y 0110

 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­              Histórico, § 0093 y 0132

    MENTE ACEPTADOS
                              Noción, § 0122

 SOPORTES
                                        Revelaciones, § 0198 y 0199

                                                  Véanse COSTO DE PRODUCCIÓN

CONTADOR PÚBLICO                                     O DE OPERACIÓN
 Calidad:                                         COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN DE
 — por la naturaleza del asunto, § 0021              SERVICIOS
 — por razón del cargo, § 0020, 0021
             VALUACIÓN
 Clases, § 0002

                                                 COSTO DE EXPLORACIÓN
 Derechos:

                                                 POR AMORTIZAR
 — adquiridos, § 0080
                                                  Descripción y dinámica, § 0335
 — remuneración, § 0047, § 0054, 0082
 Ejercicio de la profesión, § 0001               COSTO DE EXPLOTACIÓN
 Facultades, § 0009                              Y DESARROLLO
 Función privativa, § 0019                         Descripción y dinámica, § 0336
 Inhabilidades e incompatibilidades:§ 0055 al    COSTO DE PRODUCCIÓN O
    0059                                         DE OPERACIÓN
 — inhabilidad por dependencia laboral, 0009      Contratos de servicios, § 0552

 Normas que deben observar:                       Costos indirectos, § 0551

 — de carácter general, § 0016, 0045              Mano de obra directa, § 0550

 — ejercicio legal de la profesión, § 0079        Materia prima, § 0549

 — en su desempeño como catedrático § 0074       COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIÓN
 — procedencia de buena fe, § 0078               DE SERVICIOS
 — recurrir a profesionales de otras discipli­    Actividad financiera, § 0542
    nas, § 0044                                   Actividades inmobiliarias, empresariales y de
 — respeto a los principios de independencia         alquiler, § 0543
    y confidencialidad, § 0073
                   Agricultura, ganadería, caza y silvicultura,
 Perito auxiliar de la justicia, § 0046
             § 0533
 Reserva profesional:
                            Comercio al por mayor y al por menor, § 0539
 — en cuanto a libros y papeles de comercio,      Compras:
    § 0075                                        — descripción y dinámica, § 0547
 — en papeles de trabajo, § 0072                  — devoluciones, § 0548
 — obligatoriedad de guardarla, § 0071            Construcción, § 0538
 Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES                Enseñanza, § 0544
    DE EDUCACIÓN IESs                             Explotación de minas y canteras, § 0535
xvi                                      P UC L EGIS 2008

 Hoteles y restaurantes, § 0540                    — bienes y valores en poder de terce­

 Industrias manufactureras, § 0536                    ros, § 0555

 Otras actividades de servicios comunitarios,      — diversas, § 0558
    sociales y personales, § 0546                  — litigios y/o demandas, § 0556
 Pesca, § 0534                                     — promesas de compraventa, § 0557
 Servicios sociales y de salud, § 0545             Derechos contingentes por contra, § 0569
 Suministro de electricidad, gas y agua, § 0537    Deudoras de control:
 Transporte, almacenamiento y comunicacio­         — activos castigados, § 0564
    nes, § 0541                                    — bienes recibidos en arrendamiento

                                                      financiero, § 0560

CRÉDITO MERCANTIL
                                                   — capitalización por revalorización del

 Como activo intangible, § 0324
                                                      patrimonio, § 0566

 Superávit de capital, § 0444
                                                   — créditos a favor no utilizados, § 0563

CRÉDITO POR CORRECCIÓN MONETARIA                   — otras, § 0567

DIFERIDA                                           — propiedad, planta y equipo, totalmente
 Revertida en 2007, § 0134                            depreciado, agotado y/o amortizado, § 0562
 Tratamiento de los saldos pendientes, § 0156      — títulos de inversión amortizados, § 0565
                                                   — títulos de inversión no colocados, § 0561
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
                                                   Deudoras de control por contra, § 0571
 Descripción y dinámica, § 0259
                                                   Deudoras fiscales, § 0559
CUENTAS DE AHORRO                                  Deudoras fiscales por contra, § 0570
 Descripción y dinámica, § 0242                   CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
CUENTAS DE OPERACIÓN CONJUNTA                      Como inversión, § 0255

 Descripción y dinámica, § 0266                    Como pasivo, § 0428

CUENTAS DE ORDEN                                  CUENTAS POR PAGAR
 Contingentes, § 0125                              Acreedores oficiales, § 0367
 De control, § 0128                                Acreedores varios, § 0377
 Fiduciarias, § 0126                               A casa matriz, § 0361
 Fiscales, § 0127                                  A compañías vinculadas, § 0362
 Origen de su registro, § 0219                     A contratistas, § 0363
 Registro, § 0193                                  Costos y gastos por pagar, § 0365
 Revelaciones, § 0204                              Cuentas corrientes comerciales, § 0360
 Véanse CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS                Cuotas por devolver, § 0376
 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS                         Deudas con accionistas o socios, § 0369
                                                   Deudas con directores, § 0370
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS                        Dividendos o participaciones por pagar, § 0371
 Acreedoras de control:                            Impuesto a las ventas retenido, § 0373
 — contratos de arrendamiento financie­            Impuesto de industria y comercio retenido,
    ro, § 0581                                        § 0374
 — otras, § 0582                                   Instalamentos por pagar, § 0366
 Acreedoras de control por contra, § 0586          Noción, § 0158
 Acreedoras fiscales, § 0580                       Órdenes de compra por utilizar, § 0364
 Acreedoras fiscales por contra, § 0585            Regalías por pagar, § 0368
 Responsabilidades contingentes:                   Retención en la fuente, § 0372
 — bienes y valores recibidos en custo­            Retenciones y aportes de nómina, § 0375
    dia, § 0572
 — bienes y valores recibidos en garan­           CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
    tía, § 0573                                    Noción, § 0145

 — bienes y valores recibidos de terceros,         Véase DEUDORES

    § 0574                                        CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL
 — contratos de administración delegada, § 0577    Descripción y dinámica, § 0245
 — cuentas en participación, § 0578
 — litigios y/o demandas, § 0575
                                       D
 — otras, § 0579

 — promesas de compraventa, § 0576                DACIONES EN PAGO
 Responsabilidades contingentes por contra,        Ganancias o pérdidas, § 0184

    § 0584                                         Valor histórico, § 0147

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS                         DEPÓSITOS
 Derechos contingentes:                            Descripción y dinámica, § 0267
 — bienes y valores entregados en custodia,       DEPRECIACIÓN
   § 0553                                          Acumulada de:
 — bienes y valores entregados en garantía,        — activos intangibles, § 0331
   § 0554                                          — propiedad, planta y equipo, § 0319
                                 Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                           xvii


 Como gasto operacional, § 0505, 0520              Véanse NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL
 De activos comprados en el mismo año, § 0147        ACEPTACIÓN
 Diferida, § 0320                                  PRONUNCIAMIENTOS
 Noción, § 0137                                   DIFERENCIA EN CAMBIO
 Revelaciones, § 0198                              Contabilización, § 0185
 Vida útil de activos fijos, § 0147
 Véase PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO                 DIFERIDOS
                                                   Activos, § 0137, 0150 y 0156

DERECHOS                                           Ingresos y gastos, § 0138

 Descripción y dinámica, § 0328
                                                  DISPOSICIONES PROFESIONALES
DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA                    Cuadro resumen, § 0611

NEGOCIADA                                          Véase PRONUNCIAMIENTOS

 Descripción y dinámica, § 0276                   DIVIDENDOS
DERECHOS DE RECOMPRA
                              Como ingreso no operacional, § 0478
DE INVERSIONES NEGOCIADAS (REPOS)
                 Decretados en acciones o cuotas, § 0453
 Descripción y dinámica, § 0253                    En especie, § 0172
                                                   Por pagar, § 0162, 0371
DERECHOS FIDUCIARIOS                               Reconocimiento, § 0183
 Descripción y dinámica, § 0252                    Revelaciones, § 0199, 0201 y 0202
DESCUENTOS                                        DOCUMENTOS POR COBRAR
 Descripción y dinámica, § 0477 y 0526
            Noción, § 0145

 En la colocación de bonos, § 0163
                Revelaciones, § 0199

 Registro y revelaciones, § 0186 y 0200

                                                  DOCUMENTOS POR PAGAR
DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO                            Noción, § 0158
 Descripción y dinámica, § 0277
                                                  DONACIÓN
DEUDORES                                           Superávit de capital, § 0443
 Anticipos de impuestos y contribuciones o sal­
    dos a favor, § 0271

 Anticipos y avances, § 0265
                                          E
 Aportes por cobrar, § 0264

 Clientes, § 0258
                                ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
 Cuentas corrientes comerciales, § 0259
          FINANCIEROS
 Cuentas de operación conjunta, § 0266
             Activos, § 0118

 Cuentas por cobrar a:
                             Costos, § 0122

                                                    Cuentas de orden contingentes, § 0125

 — casa matriz, § 0260
                                                    Cuentas de orden de control, § 0128

 — directores, § 0262
                                                    Cuentas de orden fiduciarias, § 0126

 — socios y accionistas, § 0263                     Cuentas de orden fiscales, § 0127

 — trabajadores, § 0273                             Enumeración y relación, § 0117

 — vinculados económicos, § 0261                    Gastos, § 0123

 Depósitos, § 0267                                  Ingresos, § 0121

 Derechos de recompra de cartera nego­              Pasivo, § 0119

    ciada, § 0276                                   Patrimonio, § 0120

 Deudas de difícil cobro, § 0277
                                                  ENTE ECONÓMICO
 Ingresos por cobrar, § 0269                       Noción, § 0089
 Préstamos a particulares, § 0274
 Promesas de compraventa, § 0268                  ENVASES Y EMPAQUES
 Reclamaciones, § 0272                             Inventarios, § 0292

                                                   Propiedad, planta y equipo, § 0311

 Retención sobre contratos, § 0270
 Véanse CUENTAS Y DOCUMENTOS POR                  EQUIPO DE COMPUTACIÓN
    COBRAR
                                       Y COMUNICACIÓN
 PROVISIONES
                                       Descripción y dinámica, § 0302
DEUDORES VARIOS                                   EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
 Descripción y dinámica, § 0275                    Descripción y dinámica, § 0304
DEVOLUCIONES                                      EQUIPO DE OFICINA
 Descripción y dinámica, § 0475, 0491 y 0548       Descripción y dinámica, § 0301
 Registro y revelaciones, § 0186 y 0200           EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL                        Descripción y dinámica, § 0303
 Características, § 0077
                         ERRORES CONTABLES
 Contenido, § 0004
                                Ajustes, § 0141

 Modelo, § 0619
                                   Forma de corrección, § 0215

xviii                                   P UC L EGIS 2008

  Oportunidad de corrección, § 0139 y 0189        Rectificación, § 0102-1
  Revelaciones, § 0198                            Véanse BALANCE
  Véase LIBROS                                    ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
                                                  ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
ESENCIA SOBRE FORMA                                 FINANCIERA

 Noción, § 0094                                   ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

                                                  ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO                INDICADORES FINANCIEROS

 Modelo, § 0616

 Revelaciones, § 0201
                           ESTÁNDARES INTERNACIONALES
 Véase ESTADOS FINANCIEROS
                      DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
                                                  Entidad que los emite, § 0595

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN                 Vigentes, § 0597 a 0600

FINANCIERA
  Modelo, § 0617
                                ESTÁNDARES INTERNACIONALES
  Revelaciones, § 0202
                          DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA
  Véanse ESTADOS FINANCIEROS
                    Y CONTADURÍA
  PRONUNCIAMIENTOS
                                Comentarios, § 0588
                                                   Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO                         DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO

 Modelo, § 0618
                                   ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE EDU­

 Revelaciones, § 0203
                               CACIÓN IESs
 Véanse ESTADOS FINANCIEROS
                       ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE PRE­
 PRONUNCIAMIENTOS
                                   SENTACIÓN DE REPORTES FINANCIEROS
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
                                                 ESTÁNDARES INTERNACIONALES
 Véase ESTADO DE RESULTADOS                      DE CONTABILIDAD PARA PYMES
ESTADO DE RESULTADOS                              Comentarios, § 0594
 Modelo, § 0615
                                 ESTÁNDARES INTERNACIONALES
 Revelaciones, § 0200
                           DE EDUCACIÓN IESs
 Véase ESTADOS FINANCIEROS
                       Calidad de los programas de educación su­
ESTADOS FINANCIEROS                                   perior en Colombia, § 0606 a 0608
                                                  Cuadro resumen de IESs vigentes, § 0602
 Certificados:
                                                  Introducción, § 0601
 — autenticidad, § 0116-3
 — definición, § 0116, 0116-1
                   ESTÁNDARES INTERNACIONALES
 Clases, § 0103
                                 DE PRESENTACIÓN DE REPORTES
 Comparativos, § 0115
                           FINANCIEROS
 De propósito especial:
                           Fundación IASC, § 0590

 — de costos, § 0107, 0110                         Guía general para la revisión de las NIC- NIIF,

 — de inventarios, § 0107, 0111                        § 0593
 — de liquidación, § 0107, 0113                    Introducción, § 0589
 — de períodos intermedios, § 0107, 0109,          NIC- NIIF vigentes, § 0592
    0109-1                                         Relación entre las NIIF - IFRS y las normas
 — extraordinarios, § 0107, 0112 a 0112-3              de contabilidad generalmente aceptadas
 — sobre bases diferentes a los PCGA, § 0107,          en Colombia, § 0603
    0114
                                          Véanse CONTABILIDAD
 De propósito general:
                            FUNDACIÓN IASC
 — ausencia, § 0102-2                              NORMAS DE CONTABILIDAD
 — básicos, § 0104, 0105                           PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­
 — consolidados, § 0106, 0106-1, 0106-2, 0205,         MENTE ACEPTADOS
    0205-1
 — preparación y difusión, § 0104, 0104-1        ÉTICA PROFESIONAL
 Dictaminados, § 0116, 0116-2                     Declaración de principios, § 0043
 Elementos, § 0117                                Información de actos contra la ética, § 0063
 Importancia, § 0102                              Obligatoriedad en su cumplimiento, § 0016
 Modelos:                                         Principios básicos, § 0045, 0048
 — balance general, § 0614                        Véanse CONTADOR PÚBLICO
 — estado de cambios en el patrimonio, § 0616     PRONUNCIAMIENTOS
 — estado de cambios en la situación finan­       RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO
    ciera, § 0617
 — estado de flujos de efectivo, § 0618          EXCEDENTES
 — estado de resultados, § 0615
                  En especie, § 0172

 Publicidad, § 0104-2
                            Por pagar, § 0162

                                 Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                        xix


EXHIBICIÓN DE LIBROS                               Reconocimiento, § 0179 y 0187

DE CONTABILIDAD                                    Revelaciones, § 0198 y 0200

 Consecuencias de la no exhibición, § 0216         Véanse GANANCIAS Y PÉRDIDAS

 Derecho de inspección, § 0216-1
                                                 GASTOS NO OPERACIONALES
 Lugar de exhibición, § 0210 y 0216
 Parcial, § 0216                                  Diversos, § 0530
 Véase LIBROS                                     Extraordinarios, § 0529
                                                  Financieros, § 0526
                                                  Pérdida en venta y retiro de bienes, § 0527
                      F                           Pérdida método de participación, § 0528
                                                 GASTOS OPERACIONALES
FEDERACIÓN INTERNACIONAL                          De administración:
DE CONTADORES IFAC                                — adecuación e instalación, § 0503
 Estándares internacionales de auditoría y        — amortizaciones, § 0506
    aseguramiento, § 0597 a 0600                  — arrendamientos, § 0497
 Estándares internacionales de educación,         — contribuciones y afiliaciones, § 0498
    § 0601
                                       — de personal, § 0494
 Estándares y guías, § 0596
                      — de viaje, § 0504
 Misión, § 0595
                                  — depreciaciones, § 0505
FE PÚBLICA                                        — diversos, § 0507
 Asimilación del contador a funcionario públi­    — honorarios, § 0495
    co, § 0018                                    — impuestos, § 0496
 Presunciones, § 0018                             — legales, § 0501
 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES                — mantenimiento y reparaciones, § 0502
FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO                        — provisiones, § 0508
  Con número de tarjeta profesional, § 0011       — seguros, § 0499
  Véase CONTADOR PÚBLICO                          — servicios, § 0500

                                                  De ventas:

FLOTA Y EQUIPO AÉREO                              — adecuación e instalación, § 0518
 Descripción y dinámica, § 0307                   — amortización, § 0521
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE                      — arrendamientos, § 0512
 Descripción y dinámica, § 0305                   — contribuciones y afiliaciones, § 0513
                                                  — de viaje, § 0519
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO
                                                  — depreciación, § 0520
 Descripción y dinámica, § 0308
                                                  — diversos, § 0524
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARÍTIMO               — financieros-reajuste del sistema, § 0522
 Descripción y dinámica, § 0306                   — gastos de personal, § 0509
FONDO PATRIMONIAL                                 — honorarios, § 0510
 Véase RESERVAS                                   — impuestos, § 0511
                                                  — legales, § 0516
FONDOS                                            — mantenimiento y reparaciones, § 0517
 Descripción y dinámica, § 0243                   — pérdida método de participación, § 0523
FUNDACIÓN IASC                                    — provisiones, § 0525
 Constitución, § 0590                             — seguros, § 0514
 Información general, § 0590                      — servicios, § 0515
 Marco conceptual para la preparación y pre­
                                                 GASTOS PAGADOS
    sentación de estados financieros, § 0591
                                                 POR ANTICIPADO
 Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
                                                  Descripción y dinámica, § 0333
    PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­
    CIEROS                                       GOOD WILL
                                                  Véanse ACTIVOS

                                                  CRÉDITO MERCANTIL

                     G
GANANCIAS Y PÉRDIDAS                                                  H
 Descripción y dinámica, § 0532
GASTOS                                           HECHO ECONÓMICO
 Asignación, § 0137                               Base comprensiva, § 0114

 Asociación, § 0096                               Clasificación, § 0136

 Cierre, § 0143                                   Contabilidad de causación, § 0131

 Descripción y dinámica, § 0494 y ss              Esencia sobre forma, § 0094

 Diferidos, § 0138 y 0150                         Prudencia, § 0100

 Impuesto de renta y complementarios, § 0531      Realización, § 0095, 0180

 Noción, § 0123                                   Reconocimiento, 0130, 0179

xx                                          P UC L EGIS 2008


                        I                             Diferidos, § 0138, 0416

                                                      Noción, § 0121

                                                      Realización, § 0180

IMPORTANCIA RELATIVA                                  Reconocimiento:

  Véase MATERIALIDAD                                  — norma técnica general, § 0179
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO                        — por otros ingresos, § 0183
  Descripción y dinámica, § 0373                      — por prestación de servicios, § 0182
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO                      — por venta de bienes, § 0181
RETENIDO                                              Revelaciones, § 0198 y 0200
  Descripción y dinámica, § 0374                      Véanse INGRESOS NO OPERACIONALES
                                                      INGRESOS OPERACIONALES
IMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS POR
PAGAR                                                INGRESOS NO OPERACIONALES
  Al azar y juegos, § 0395                             Arrendamientos, § 0480
  Al sacrificio de ganado, § 0394                      Comisiones, § 0481
  A la propiedad raíz,§ 0381                           Devoluciones en otras ventas, § 0491
  A las exportaciones cafeteras, § 0390                Diversos, § 0492
  A las importaciones, § 0391                          Dividendos y participaciones, § 0478
  Como gasto operacional, § 0496, 0511                 Financieros, § 0477
  Cuotas de fomento, § 0392                            Honorarios, § 0482
  De espectáculos públicos, § 0387                     Indemnizaciones, § 0488
  De hidrocarburos y minas, § 0388                     Ingresos de ejercicios anteriores, § 0490
  De industria y comercio, § 0380                      Método de participación, § 0479
  De licores, cervezas y cigarrillos, § 0393           Otras ventas, § 0476
  De renta y complementarios, § 0161, 0378,            Participaciones en concesiones, § 0489
     0531                                              Recuperaciones, § 0487
  Derechos sobre instrumentos públicos, § 0382         Servicios, § 0483
  De turismo, § 0384                                   Utilidad en venta de:
  De valorización, § 0383                              — inversiones, § 0484

  De vehículos, § 0386                                 — otros bienes, § 0486

  Diferido, § 0161, 0420                               — propiedad, planta y equipo, § 0485
  Gravámenes y regalías por utilización del suelo,   INGRESOS OPERACIONALES
     § 0396                                            Actividad financiera, § 0470
  Noción, § 0161                                       Actividades inmobiliarias, empresariales y de
  Otros, § 0397                                           alquiler, § 0471
  Regalías e impuestos a la pequeña y media­           Agricultura, ganadería, caza y silvicultura,
     na minería, § 0389                                   § 0461
  Sobre las ventas, § 0379                             Comercio al por mayor y al por menor, § 0467
  Tasa por utilización de puertos, § 0385              Construcción, § 0466
INDEMNIZACIONES LABORALES                              Descripción y dinámica, § 0461 y ss.
  Descripción y dinámica, § 0406                       Devoluciones en ventas, § 0475
                                                       Enseñanza, § 0472
INDICADORES FINANCIEROS                                Explotación de minas y canteras, § 0463
  Cuadro resumen, § 0620                               Hoteles y restaurantes, § 0468
  Véase ESTADOS FINANCIEROS
                                                       Industrias manufactureras, § 0464
INFORMACIÓN CONTABLE                                   Otras actividades de servicios comunitarios,
  Cualidades, § 0087                                      sociales y personales, § 0474
  Objetivos básicos, § 0086                            Pesca, § 0462
  Rendición de cuentas de los administrado­            Servicios sociales y de salud, § 0473
    res, § 0102                                        Suministros de electricidad, gas y agua, § 0465
INFORME DE GESTIÓN                                     Transporte, almacenamiento y comunicacio­
  Como parte de la rendición de cuentas de fin            nes, § 0469
     de ejercicio, § 0102-3, 0104-3                  INGRESOS POR COBRAR
  Presentados en conjunto con los estados fi­          Descripción y dinámica, § 0269
     nancieros, § 0102-3, 0116-2
  Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES                  INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
                                                       Causales de cancelación, § 0034
INFORME DEL REVISOR FISCAL                             Causales de inhabilidad, § 0003
  Modelos de dictámenes e informes, § 0619             Causales de suspensión, § 0033
INGRESOS                                               Requisitos, § 0006, 0011
  Asignación, § 0137                                   Tarjeta profesional, § 0011
  Asociación, § 0096                                   Vinculado a una firma profesional, § 0005
  Cierre, § 0143                                       Véase CONTADOR PÚBLICO
                                 Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                          xxi


INTERPRETACIONES (SIC)                             Sanciones:
  Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE              — multas, § 0001, 0032
    PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­                — proceso sancionador, § 0036
    CIEROS                                         — tipificación, § 0031
INVENTARIO                                         Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES
  De bienes raíces para la venta, § 0288
  De contratos en ejecución, § 0283                                    K
  De cultivos en desarrollo, § 0284
  De envases y empaques, § 0292                   KNOW HOW
  De materia prima, § 0279                         Como activo intangible, § 0329

  De materiales, repuestos y accesorios, § 0291    Superávit de capital, § 0445

  De mercancías no fabricadas por la empre­
     sa, § 0287
  De plantaciones agrícolas, § 0285                                    L
  De obras de construcción en curso, § 0281
  De obras de urbanismo, § 0282                   LEASING
  De productos en proceso, § 0280                  Descripción y dinámica, § 0328

  De productos terminados, § 0286                  Revelaciones, § 0199

  De semovientes, § 0289                          LIBROS
  De terrenos, § 0290                               Actos prohibidos, § 0211
  En tránsito, § 0293                               Auxiliar de inventarios, § 0212
  Estado financiero, § 0107 y 0111                  Concordancia con el PUC, § 0233
  Libro auxiliar, § 0212                            De accionistas, § 0213
  Noción, § 0146                                    De actas, § 0214, 0214-1, 0217
  Provisiones, § 0294                               Facultad para reglamentarlos, § 0206-1
INVENTARIOS EN TRÁNSITO                             Guía para elaborar listas de chequeo sobre
  Descripción y dinámica, § 0293                       libros de contabilidad, § 0623
                                                    Obligatorios, § 0208
INVERSIONES
                                                    Pérdida, § 0218
  Descripción y dinámica, § 0244

                                                    Prevalencia frente a la declaración, § 0207
  En subordinadas, § 0144

                                                    Reconstrucción:
  Noción, § 0144
                                   — forma de efectuarla, § 0218
  Obligatorias, § 0254
                             — término, § 0218

  Otras, § 0256
                                    Registro:

  Permanentes, § 0144
                              — entidad ante la que se efectúa, § 0209
  Provisiones, § 0257
                              — libros exceptuados, § 0209
  Revelaciones, § 0199
                             — requisitos, § 0209
  Superávit por valorizaciones, § 0458
             Requisitos, § 0208 y 0211
  Temporales, § 0144
                               Véanse CONSERVACIÓN Y DESTRUCCIÓN
  Utilidad en venta, § 0484
                           DE LA CONTABILIDAD
  Valor de realización, § 0144
                     CONTABILIDAD
  Valor histórico, § 0144
                          ERRORES CONTABLES
  Valor presente, § 0144
                           EXHIBICIÓN DE LIBROS DE CONTABILIDAD
  Valorización, § 0342

                                                  LIBROS AUXILIARES
                                                    Auxiliar de inventarios, § 0212

                      J                             Exceptuados del registro, § 0209

                                                    Véase LIBROS

JUNTA CENTRAL DE CONTADORES                       LICENCIAS
 Código de ética profesional, § 0043
               Descripción y dinámica, § 0330
 Como órgano de la profesión, § 0022

 Decisiones, § 0030

 Estructura administrativa:
                                           M
 — empleados, § 0029

 Facultad disciplinaria, § 0035
                  MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
 Funciones, § 0028, 0064
                          Noción, § 0097
 Miembros:
                                       MAQUINARIA Y EQUIPO
 — elección de representantes de contadores,       Descripción y dinámica, § 0300
    § 0025
 — inhabilidades, § 0027                          MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE
 — período, § 0026                                 Descripción y dinámica, § 0298
 — quiénes son, § 0024
                           MARCAS
 Naturaleza, § 0023
                               Descripción y dinámica, § 0325
xxii                                      P UC L EGIS 2008

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPA­                     Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES
RACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS                      DE PRESENTACIÓN DE REPORTES FI­
FINANCIEROS                                           NANCIEROS
  Alcance, § 0591
                                  PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERAL­
  Estructura, § 0591
                                 MENTE ACEPTADOS
  Importancia, § 0591
                             NORMAS INTERNACIONALES
MATERIALIDAD                                       DE INFORMACIÓN FINANCIERA
 Noción, § 0099                                     Véase ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
                                                       PRESENTACIÓN DE REPORTES FINAN­
MEDICIÓN                                               CIEROS
 Véase VALUACIÓN
                                                   NORMAS TÉCNICAS
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN                             Ajuste de la unidad de medida, § 0134
 En la contabilización de inversiones, § 0144       Ajustes, § 0141
 Ingresos, § 0470, 0479                             Asientos contables, § 0139
 Pérdida, § 0523, 0528                              Asignación de costos y gastos, § 0137
 Superávit, § 0446                                  Cierre contable, § 0143
MINAS Y CANTERAS                                    Clasificación de los hechos económicos, § 0136
 Descripción y dinámica, § 0314                     Contabilidad de causación, § 0131
                                                    Diferimiento de ingresos y gastos, § 0138
MONEDA FUNCIONAL                                    Medición al valor histórico, § 0132
 Véase UNIDAD DE MEDIDA                             Moneda funcional, § 0133
                                                    Propósito, § 0129
                      N                             Provisiones y contingencias, § 0135
                                                    Reconocimiento de los hechos económicos,
                                                       § 0130
NORMAS BÁSICAS                                      Tratamiento de informaciones conocidas des­
 Asociación, § 0096
                                   pués de la fecha de cierre, § 0142
 Características y prácticas de cada actividad,
    Verificación de las afirmaciones, § 0140
    § 0101

 Continuidad, § 0090
                              NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 Definición, § 0088
                                Indivisibilidad con los estados financieros,
 Ente económico, § 0089
                               § 0197-1

 Esencia sobre forma, § 0094
                       Reglas de elaboración, § 0197

 Mantenimiento del patrimonio, § 0097
              Revelación plena, § 0098, 0198

 Materialidad, § 0099
                              Véanse ESTADOS FINANCIEROS

 Período, § 0092
                                   REVELACIONES

 Prudencia, § 0100

 Realización, § 0095
                                                    O
 Revelación plena, § 0098

 Unidad de medida, § 0091

 Valuación o medición, § 0093
                     OBLIGACIÓN FINANCIERA
                                                    Compromisos de recompra de cartera nego­
NORMAS DE AUDITORÍA DE GENERAL                         ciada, § 0352
ACEPTACIÓN                                          Compromisos de recompra de inversiones
 Clases:                                               negociadas, § 0351
 — personales, § 0015                               Con bancos del exterior, § 0346
 — relativas a la ejecución del trabajo, § 0015     Con bancos nacionales, § 0345
 — relativas a la rendición de informes, § 0015     Con compañías de financiamiento comercial,
 Noción, § 0015                                        § 0348
 Normas internacionales de auditoría, § 0597        Con corporaciones de ahorro y vivienda,
    a 0600                                             § 0349
 Obligatoriedad, § 0016                             Con corporaciones financieras, § 0347
 Relación con los estados financieros dicta­        Con entidades financieras del exterior, § 0350
    minados y el dictamen, § 0116                   Noción, § 0157
 Véanse DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL                 Obligaciones gubernamentales, § 0353
 PRONUNCIAMIENTOS                                   Otras obligaciones, § 0354
NORMAS DE CONTABILIDAD                              Registro contable, § 0157
 Básicas, § 0088                                    Revelaciones, § 0199
 Criterios para resolver conflictos, § 0219        OBLIGACIÓN LABORAL
 Ejemplo de la relación entre normas básicas        Cesantías consolidadas, § 0399

    y técnicas § 0143-1                             Indemnizaciones laborales, § 0406

 Prevalencia de disposiciones fiscales, § 0219      Intereses sobre las cesantías, § 0400

 Técnicas específicas, § 0144 y ss.                 Pensiones por pagar, § 0404, 0405

 Técnicas generales, § 0129 y ss.                   Prestaciones extralegales, § 0403

                                   Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                         xxiii


 Prima de servicios, § 0401                          Diferidos:
 Provisión, § 0408                                   — descripción y dinámica, § 0416 y ss.

 Salarios por pagar, § 0398                          Estimados y provisiones:

 Noción, § 0159                                      — descripción y dinámica, § 0407 y ss.

 Reconocimiento del pasivo laboral, § 0159           Impuestos, gravámenes y tasas:

 Revelaciones, § 0199                                — descripción y dinámica, § 0378 y ss.

 Vacaciones consolidadas, § 0402                     Noción, § 0119

OPERACIONES DESCONTINUADAS                           Obligaciones financieras:

 Noción, § 0194                                      — descripción y dinámica, § 0345 y ss.

 Reconocimiento de pérdida o ganancia, § 0194        Obligaciones laborales:

 Revelaciones, § 0198                                — descripción y dinámica, § 0398 y ss.

                                                     Otros:

ORIENTACIONES PROFESIONALES
                                                     — descripción y dinámica, § 0421 y ss.

 Cuadro resumen, § 0612
                                                     Normas técnicas, § 0157 y ss.

 Véase CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADU­
                                                     Proveedores:

    RÍA PÚBLICA
                                                     — descripción y dinámica, § 0355 y ss.
OTROS ACTIVOS                                        Revelaciones, § 0198, 0199, 0202 y 0203
 Bienes de arte y cultura, § 0339
                   Valuación en empresas en liquidación, § 0195
 Diversos, § 0340

 Valorización, § 0344
                              PASIVOS DIFERIDOS
 Véase PROVISIONES
                                  Abonos diferidos, § 0417

                                                     Crédito por corrección monetaria diferida,

OTROS PASIVOS                                           § 0156
 Acreedores del sistema, § 0427                      Impuestos, § 0420
 Anticipos y avances recibidos, § 0421               Ingresos recibidos por anticipado, § 0416
 Cuentas de operación conjunta, § 0424               Utilidad diferida en ventas a plazos, § 0418
 Cuentas en participación, § 0428
 Depósitos recibidos, § 0422                        PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
 Diversos, § 0429                                    Contingencias, § 0413

 Embargos judiciales, § 0426                         Costos y gastos, § 0407

 Ingresos recibidos para terceros, § 0423            Definición, § 0135

 Retenciones a terceros sobre contratos, § 0425      Diversas, § 0415

                                                     Mantenimiento y reparaciones, § 0412

                                                     Obligaciones de garantías, § 0414

                       P                             Obligaciones fiscales, § 0409

                                                     Obligaciones laborales, § 0408

PAAG                                                 Obras de urbanismo, § 0411

 Véase AJUSTES POR INFLACIÓN                         Pensiones de jubilación, § 0410

PAPELES COMERCIALES                                 PATENTES
 Como inversión, § 0249
                             Descripción y dinámica, § 0326
 Como pasivo, § 0432

                                                    PATRIMONIO
PAPELES DE TRABAJO                                   Capital social:
 Conservación, § 0017
                               — descripción y dinámica, § 0435 y ss.
 Noción, § 0017
                                     Dividendos o participaciones decretados en
 Propiedad, § 0017
                                     acciones:
 Reserva:
                                           — descripción y dinámica, § 0453 y ss.

 — autorización para levantarla, § 0017, 0072        Mantenimiento, § 0097

 Véase PRONUNCIAMIENTOS                              Noción, § 0120

PARTICIPACIONES                                      Normas técnicas, § 0166 y ss.

 Decretadas en cuotas o partes de interés social,    Reservas:

   § 0454
                                           — descripción y dinámica, § 0447 y ss.

 En especie, § 0172
                                 Resultados de ejercicios anteriores:

 Por pagar, § 0162
                                  — descripción y dinámica, § 0457

 Revelaciones, § 0199
                               Resultados del ejercicio:

                                                     — descripción y dinámica, § 0455 y ss.

PARTICIPACIONES POR PAGAR                            Revalorización:

 Descripción y dinámicas, § 0371                     — concepto, § 0173
PASIVOS                                              — descripción y dinámica, § 0450 y ss.
 Bonos y papeles comerciales:                        Revelaciones, § 0198, 0199, 0201 y 0203
 — descripción y dinámica, § 0430 y ss.
             Superávit de capital:
 Contingentes, § 0164
                               — descripción y dinámica, § 0442 y ss.

 Cuentas por pagar:
                                 Superávit por valorizaciones:

 — descripción y dinámica, § 0360 y ss.
             — descripción y dinámica, § 0458 y ss.

 Descripción y dinámica, § 0345 y ss.
               Variaciones, § 0174

xxiv                                    P UC L EGIS 2008

 Véanse ESTADO DE CAMBIOS EN EL PA­               Definición, § 0014, 0084
    TRIMONIO
                                     Prevalencia, § 0219
 MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
                    Véanse ESTÁNDARES INTERNACIONALES
 PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES
                     DE PRESENTACIÓN DE REPORTES FI­
 RESERVAS
                                           NANCIEROS

 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
                   NORMAS DE CONTABILIDAD

PENSIONES POR JUBILACIÓN                          ORIENTACIONES PROFESIONALES

 Cálculo actuarial, § 0160
                      PROMESAS DE COMPRAVENTA
 Noción, § 0160
                                  Descripción y dinámica, § 0268
 Por pagar, § 0404, 0405

 Revelaciones, § 0199
                           PRONUNCIAMIENTOS
                                                  Cuadro resumen, § 0611
PÉRDIDAS                                          Introducción, § 0610
 Descripción y dinámica, § 0456, 0457             Véanse CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTA­
 En dación en pago, § 0184                            DURÍA PÚBLICA

 Extinción de utilidad futura, § 0188             DISPOSICIONES PROFESIONALES

 Reconocimiento de pérdidas futuras, § 0188
 Reconocimiento en operaciones desconti­         PROPIEDAD HORIZONTAL
    nuadas, § 0194
                               Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES
 Revelaciones, § 0198
                           PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PERÍODO CONTABLE                                  Acueductos, plantas y redes, § 0309
 Noción, § 0092                                   Adiciones, reparaciones y mejoras, § 0147
PLAN ÚNICO DE CUENTAS                             Armamento de vigilancia, § 0310
 Cuadro resumen, § 0613
                          Avalúo, § 0147
 Para comerciantes:
                              Construcciones en curso, § 0297
 — aplicación, § 0228, 0229 y 0236                Construcciones y edificaciones, § 0299
 — auxiliares, § 0230                             En tránsito, § 0318
 — catálogo de cuentas, § 0226, 0232 y 0237       Envases y empaques, § 0311
 — contenido, § 0225                              Equipo de hoteles y restaurantes, § 0304
 — descripciones y dinámicas, § 0227 y 0238       Equipo de oficina, § 0301
 — objetivo, § 0224                               Equipo médico-científico, § 0303
 — presentación en estados financieros, § 0234    Equipos de computación y comunicación,
 — registro en los libros de comercio, § 0233        § 0302
 Véase CLASIFICACIÓN DE LOS HECHOS                Flota y equipo aéreo, § 0307
    ECONÓMICOS                                    Flota y equipo de transporte, § 0305
                                                  Flota y equipo férreo, § 0308
PLANTACIONES AGRÍCOLAS                            Flota y equipo fluvial y/o marítimo, § 0306
Y FORESTALES                                      Maquinaria y equipo, § 0300
  Descripción y dinámica, § 0312                  Maquinaria y equipos en montaje, § 0298
POZOS ARTESIANOS                                  Materiales proyectos petroleros, § 0296
 Descripción y dinámica, § 0315                   Minas y canteras, § 0314
                                                  Noción, § 0147
PRESTACIONES EXTRALEGALES
                                                  Plantaciones agrícolas y forestales, § 0312
 Descripción y dinámica, § 0403
                                                  Pozos artesianos, § 0315
PRÉSTAMOS A PARTICULARES                          Revelaciones, § 0198 y 0199
 Descripción y dinámica, § 0274                   Semovientes, § 0317
PRIMA DE SERVICIOS                                Superávit por valorizaciones, § 0459
 Descripción y dinámica, § 0401                   Terrenos, § 0295
                                                  Utilidad en venta, § 0485
PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES,                  Valor histórico, § 0147
CUOTAS O PARTES DE INTERÉS SOCIAL                 Valorización, § 0343
 Superávit de capital, § 0442                     Vías de comunicación, § 0313
PRIMA EN COLOCACIÓN DE APORTES                    Vida útil, § 0147
 Aportes propios readquiridos, § 0171
            Yacimientos, § 0316
 Capitalización de dividendos, § 0172
            Véanse AGOTAMIENTO
 Contabilización, § 0167
                         AMORTIZACIÓN
 Intangibilidad, § 0169
                          DEPRECIACIÓN
 Noción, § 0167
                                  PROVISIONES
 Revelaciones, § 0201
                           PROVEEDORES
 Véase PATRIMONIO
                                Casa matriz, § 0358

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD                        Compañías vinculadas, § 0359

GENERALMENTE ACEPTADOS                            Cuentas corrientes comerciales, § 0357

 Aplicación, § 0085
                              Del exterior, § 0356

 Aplicación supletiva, § 0219
                    Nacionales, § 0355

                                  Í NDICE A LFABÉTICO -I NFORMATIVO                         xxv


PROVISIONES                                         Véanse CONTADOR PÚBLICO

 Como gasto operacional, § 0508, 0525               ÉTICA PROFESIONAL

 De deudores, § 0278                               REMESAS EN TRÁNSITO
 De intangibles, § 0332                             Descripción y dinámica, § 0241
 De inventarios, § 0294
 De inversiones, § 0257                            REPORTES SOBRE LA OBSERVANCIA
 De otros activos, § 0341                          DE ESTÁNDARES Y CÓDIGOS, ROSCs
 De propiedad, planta y equipo, § 0323              Entidad que los emite,§ 0605
 Diferencia con reserva, § 0170                     Tipos de estándares, § 0605
 Diversas, § 0415                                   Informe de contabilidad y auditoría para
 En el reconocimiento de ingresos, § 0181              Colombia, § 0605
 Noción, § 0135                                    RESERVAS
 Revelación, § 0199                                 Diferencia con provisión, § 0170
 Véase PASIVOS                                      Estatutarias, § 0448
PRUDENCIA                                           Noción, § 0170
 Nación, § 0100                                     Obligatorias, § 0447
                                                    Ocasionales, § 0449
PYMES                                               Para aportes propios readquiridos, § 0171
 Estándares internacionales de contabilidad,        Por depreciación fiscal, § 0170-1
    § 0594                                          Revelaciones, § 0201
                                                    Véase PATRIMONIO
                      R
                                                   RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
REALIZACIÓN                                         Descripción y dinámica, § 0457
 De ingresos, § 0180

                                                   RESULTADOS DEL EJERCICIO
 Noción, § 0095 y 0131

                                                    Pérdida del ejercicio, § 0456

 Valor:

                                                    Utilidad del ejercicio, § 0455

 — concepto, § 0093
 — de inversiones, § 0144 y 0199                   RETENCIÓN EN LA FUENTE
 — de propiedades, planta y equipo, § 0147          Descripción y dinámica, § 0372
REBAJAS                                            RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS
 Contabilización, § 0186
                           Descripción y dinámica, § 0270
 Revelaciones, § 0200

                                                   RETENCIÓN Y APORTES
RECLAMACIONES                                      DE NÓMINA
 Descripción y dinámica, § 0272                     Descripción y dinámica, § 0375
RECONOCIMIENTO DE HECHOS ECONÓ­                    REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
MICOS                                               Saneamiento fiscal, § 0451
 De errores de ejercicios anteriores, § 0189        Tratamiento contable y comercial, § 0173
 De ingresos y gastos, § 0179, 0181 a 0183, 0187    Véanse AJUSTES POR INFLACIÓN
 De la diferencia en cambio, § 0185                 PATRIMONIO
 De pérdidas futuras, § 0188                       REVELACIONES
 De pérdidas y ganancias en operaciones             De las cuentas de orden, § 0204
    descontinuadas, § 0194
                         Del balance general, § 0199
 Del pasivo laboral, § 0159
                        Del estado de cambios en el patrimonio,
 Noción, § 0130
                                      § 0201
RELACIÓN DE CAUSALIDAD                              Del estado de cambios en la situación finan­
 Véase ASOCIACIÓN                                     ciera, § 0202
                                                    Del estado de flujos de efectivo, § 0203
RELACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO
                                                    Del estado de resultados, § 0200
 Con la sociedad y el Estado, § 0076

                                                    Normas aplicables, § 0098, 0196 y 0198
 Con los colegas:

                                                    Véase NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
 — fraternidad y colaboración, § 0062
 — lealtad y respeto entre colegas, § 0065 a       REVISOR FISCAL
    0070
                                           Inhabilidades e incompatibilidades, § 0055 a
 Con los usuarios de sus servicios:
                   0059
 — anuncios profesionales, § 0060 y 0061            Obligatoriedad en las sociedades comercia­
 — deberes, § 0050, 0051, 0053                         les, § 0021

 — inhabilidades e incompatibilidades, § 0055       Remuneración, § 0047, 0082

    a 0059                                          Véanse CONTADOR PÚBLICO

 — interrupción del servicio del contador pú­       DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

    blico, § 0052                                   INFORME DEL REVISOR FISCAL

 — responsabilidad respecto de los actos de         ORIENTACIONES PROFESIONALES

    los administradores, § 0049                     PRONUNCIAMIENTOS

xxvi                                   P UC L EGIS 2008


                     S                          Moneda funcional, § 0133

                                                Véanse AJUSTES POR INFLACIÓN

SEMOVIENTES                                   UNIÓN TEMPORAL
 Inventario, § 0289
                           Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES
 Propiedad, planta y equipo, § 0317
          UTILIDAD
SOCIEDADES DE CONTADORES                       Como origen de las reservas, § 0170
PÚBLICOS                                       Conciliación con la renta gravable, § 0198
 Noción y calidad de los socios, § 0012        Descripción y dinámica, § 0484 a 0486, 0532
 Vigilancia estatal § 0013                     Véanse ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
 Véase ORIENTACIONES PROFESIONALES             ESTADO DE RESULTADOS
SOPORTES
 Archivo, § 0206
                                                  V
 Características, § 0206

 Clases:
                                     VACACIONES CONSOLIDADAS
 — de orden externo, § 0206                    Descripción y dinámica, § 0402
 — de orden interno, § 0206
 Conservación, § 0217                         VALORIZACIÓN
 Facultad para reglamentarlos, § 0206-1        Contabilización, § 0168

 Véanse COMPROBANTE DE CONTABILIDAD            De inversiones, § 0342

 CONTABILIDAD                                  De otros activos, § 0344

                                               De propiedad, planta y equipo, § 0343

SUPERÁVIT DE CAPITAL                           Gravamen, § 0383

 Crédito mercantil, § 0444                     Intangibilidad, § 0169

 Donaciones, § 0443                            Noción, § 0168

 Know how, § 0445                              Superávit:

 Prima en colocación de acciones, cuotas o     — descripción y dinámica, § 0342 y ss., 0458
    partes de interés social, § 0442              y ss.

 Superávit método de participación, § 0446     Véase PATRIMONIO

SUPERÁVIT POR VALORIZACIONES                  VALUACIÓN
 De inversiones, § 0458                        De empresas en liquidación, § 0195

 De otros activos, § 0460                      Noción, § 0093

 De propiedades, planta y equipo, § 0459       Revelaciones, § 0199

                                               Valor:

                     T                         — actual, § 0093
                                               — histórico, § 0093 y 0132
TARJETA PROFESIONAL                            — presente, § 0093
 Competencia para expedirla, § 0011            — realización, § 0093

 Expedición, § 0028                            Véase COSTO

 Véanse FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO            VENTAS A PLAZOS
 INSCRIPCIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO              Utilidad diferida:
TASA PARA REEXPRESIÓN DE CIFRAS                — descripción y dinámica, § 0418
EN MONEDA EXTRANJERA                          VERIFICACIÓN DE AFIRMACIONES
 TRM período 1990 - 2007, § 0622               Noción, § 0140
TENEDURÍA DE LIBROS                           VÍAS DE COMUNICACIÓN
 Libertad para ejercerla, § 0001               Descripción y dinámica, § 0313
TERRENOS
 Inventario, § 0290
                                               W
 Propiedad, planta y equipo, § 0295

TÍTULOS                                       WEB CONTABLE
  Descripción y dinámica, § 0250               Cuadro de direcciones, § 0609

                     U                                             Y
UNIDAD DE MEDIDA                              YACIMIENTOS
 Ajuste, § 0134                                Descripción y dinámica, § 0316
                                                 Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO                                                      xxvii


                                                                 [§]                                                                      [§]




       III.            Índice Cronológico-Normativo

                                                                 [§]                                                                      [§]

                       AÑO 1960                                        Art. 36       ................................................   0044

                                                                       Art. 37       ................................................   0045

L. 145
                                                                Art. 38       ................................................   0046

Art. 2º    ................................................
   0001    Art. 39       ................................................   0047

Art. 3º    ................................................
   0002    Art. 40       ................................................   0048

Art. 7º    ................................................
   0003    Art. 41       ................................................   0049

Art. 10    ................................................
   0004    Art. 42       ................................................   0050

Art. 12    ................................................
   0005    Art. 43       ................................................   0051

Art. 13    ................................................
   0006    Art. 44       ................................................   0052

                                                                       Art. 45       ................................................   0053

                       AÑO 1989                                        Art. 46       ................................................   0054

               Estatuto Tributario                                     Art. 47       ................................................   0055

Art. 170   ................................................ 0170-1     Art. 48       ................................................   0056

Art. 292   ................................................ 0173-1     Art. 49       ................................................   0057

                                                                       Art. 50       ................................................   0058

                       AÑO 1990                                        Art. 51       ................................................   0059

                                                                       Art. 52       ................................................   0060

L. 43
                                                                 Art. 53       ................................................   0061

Art. 1º    ................................................
   0009    Art. 54       ................................................   0062

Art. 2º    ................................................
   0010    Art. 55       ................................................   0063

Art. 3º    ................................................
   0011    Art. 56       ................................................   0064

Art. 4º    ................................................
   0012    Art. 57       ................................................   0065

Art. 5º    ................................................
   0013    Art. 58       ................................................   0066

Art. 6º    ................................................
   0014    Art. 59       ................................................   0067

Art. 7º    ................................................
   0015    Art. 60       ................................................   0068

Art. 8º    ................................................
   0016    Art. 61       ................................................   0069

Art. 9º    ................................................
   0017    Art. 62       ................................................   0070

Art. 10    ................................................
   0018    Art. 63       ................................................   0071

Art. 11    ................................................
   0019    Art. 64       ................................................   0072

Art. 12    ................................................
   0020    Art. 65       ................................................   0073

Art. 13    ................................................
   0021    Art. 66       ................................................   0074

Art. 14    ................................................
   0022    Art. 67       ................................................   0075

Art. 15    ................................................
   0023    Art. 68       ................................................   0076

Art. 16    ................................................
   0024    Art. 69       ................................................   0077

Art. 17    ................................................
   0025    Art. 70       ................................................   0078

Art. 18    ................................................
   0026    Art. 71       ................................................   0079

Art. 19    ................................................
   0027    Art. 72       ................................................   0080

Art. 20    ................................................
   0028    Art. 73       ................................................   0081

Art. 21    ................................................
   0029    Art. 74       ................................................   0082

Art. 22    ................................................
   0030    Art. 75       ................................................   0083

Art. 23    ................................................
   0031
Art. 24    ................................................
   0032    L. 49
Art. 25    ................................................
   0033
   Art. 6º       ................................................ 0170-1

Art. 26    ................................................
   0034
                             AÑO 1993
Art. 27    ................................................
   0035

Art. 28    ................................................
   0036
   D.R.   2649
Art. 29    ................................................
   0037    Art.   1º     ................................................   0084

Art. 30    ................................................
   0038    Art.   2º     ................................................   0085

Art. 31    ................................................
   0039    Art.   3º     ................................................   0086

Art. 32    ................................................
   0040    Art.   4º     ................................................   0087

Art. 33    ................................................
   0041    Art.   5º     ................................................   0088

Art. 34    ................................................
   0042    Art.   6º     ................................................   0089

Art. 35    ................................................
   0043    Art.   7º     ................................................   0090

xxviii                                                            P UC L EGIS 2008

                                                                    [§]                                                                     [§]

Art.     8º   ................................................
   0091    Art.    70   ................................................   0153

Art.     9º   ................................................
   0092    Art.    71   ................................................   0154

Art.     10   ................................................
   0093    Art.    72   ................................................   0155

Art.     11   ................................................
   0094    Art.    73   ................................................   0156

Art.     12   ................................................
   0095    Art.    74   ................................................   0157

Art.     13   ................................................
   0096    Art.    75   ................................................   0158

Art.     14   ................................................
   0097    Art.    76   ................................................   0159

Art.     15   ................................................
   0098    Art.    77   ................................................   0160

Art.     16   ................................................
   0099    Art.    78   ................................................   0161

Art.     17   ................................................
   0100    Art.    79   ................................................   0162

Art.     18   ................................................
   0101    Art.    80   ................................................   0163

Art.     19   ................................................
   0102    Art.    81   ................................................   0164

Art.     20   ................................................
   0103    Art.    82   ................................................   0165

Art.     21   ................................................
   0104    Art.    83   ................................................   0166

Art.     22   ................................................
   0105    Art.    84   ................................................   0167

Art.     23   ................................................
   0106    Art.    85   ................................................   0168

Art.     24   ................................................
   0107    Art.    86   ................................................   0169

Art.     25   ................................................
   0108    Art.    87   ................................................   0170

Art.     26   ................................................
   0109    Art.    88   ................................................   0171

Art.     27   ................................................
   0110    Art.    89   ................................................   0172

Art.     28   ................................................
   0111    Art.    90   ................................................   0173

Art.     29   ................................................
   0112    Art.    91   ................................................   0174

Art.     30   ................................................
   0113    Art.    92   ................................................   0175

Art.     31   ................................................
   0114    Art.    93   ................................................   0176

Art.     32   ................................................
   0115    Art.    94   ................................................   0177

Art.     33   ................................................
   0116    Art.    95   ................................................   0178

Art.     34   ................................................
   0117    Art.    96   ................................................   0179

Art.     35   ................................................
   0118    Art.    97   ................................................   0180

Art.     36   ................................................
   0119    Art.    98   ................................................   0181

Art.     37   ................................................
   0120    Art.    99   ................................................   0182

Art.     38   ................................................
   0121    Art.   100   ................................................   0183

Art.     39   ................................................
   0122    Art.   101   ................................................   0184

Art.     40   ................................................
   0123    Art.   102   ................................................   0185

Art.     41   ................................................
   0124    Art.   103   ................................................   0186

Art.     42   ................................................
   0125    Art.   104   ................................................   0187

Art.     43   ................................................
   0126    Art.   105   ................................................   0188

Art.     44   ................................................
   0127    Art.   106   ................................................   0189

Art.     45   ................................................
   0128    Art.   107   ................................................   0190

Art.     46   ................................................
   0129    Art.   108   ................................................   0191

Art.     47   ................................................
   0130    Art.   109   ................................................   0192

Art.     48   ................................................
   0131    Art.   110   ................................................   0193

Art.     49   ................................................
   0132    Art.   111   ................................................   0194

Art.     50   ................................................
   0133    Art.   112   ................................................   0195

Art.     51   ................................................
   0134    Art.   113   ................................................   0196

Art.     52   ................................................
   0135    Art.   114   ................................................   0197

Art.     53   ................................................
   0136    Art.   115   ................................................   0198

Art.     54   ................................................
   0137    Art.   116   ................................................   0199

Art.     55   ................................................
   0138    Art.   117   ................................................   0200

Art.     56   ................................................
   0139    Art.   118   ................................................   0201

Art.     57   ................................................
   0140    Art.   119   ................................................   0202

Art.     58   ................................................
   0141    Art.   120   ................................................   0203

Art.     59   ................................................
   0142    Art.   121   ................................................   0204

Art.     60   ................................................
   0143    Art.   122   ................................................   0205

Art.     61   ................................................
   0144    Art.   123   ................................................   0206

Art.     62   ................................................
   0145    Art.   124   ................................................   0207

Art.     63   ................................................
   0146    Art.   125   ................................................   0208

Art.     64   ................................................
   0147    Art.   126   ................................................   0209

Art.     65   ................................................
   0148    Art.   127   ................................................   0210

Art.     66   ................................................
   0149    Art.   128   ................................................   0211

Art.     67   ................................................
   0150    Art.   129   ................................................   0212

Art.     68   ................................................
   0151    Art.   130   ................................................   0213

Art.     69   ................................................
   0152    Art.   131   ................................................   0214

                                                  Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO                                                      xxix


                                                                 [§]   Grupo                                                               [§]

Art. 132   ................................................
   0215    33   Reservas ..........................................          0447
Art. 133   ................................................
   0216    34   Revalorización del patrimonio .....                          0450
Art. 134   ................................................
   0217    35   Dividendos o participaciones .......                         0453
Art. 135   ................................................
   0218    36   Resultados del ejercicio ................                    0455
Art. 136   ................................................
   0219    37   Resultados de ejercicios anterio­
Art. 137   ................................................
   0220         res ......................................................   0457

Art. 138   ................................................
   0221    38   Superávit por valorizaciones ........                        0458

Art. 139   ................................................
   0222    41   Ingresos operacionales .................                     0461

Art. 140   ................................................
   0223    42   Ingresos no operacionales ...........                        0476

D.R. 2650
                                                             47   Ajustes por inflación ......................                 0493

Art. 1º    ................................................
   0224    51   Gastos operacionales de adminis­

Art. 2º    ................................................
   0225         tración ...............................................      0494
Art. 3º    ................................................
   0226    52   Gastos operacionales de ventas .                             0509
Art. 4º    ................................................
   0227    53   Gastos no operacionales ..............                       0526
Art. 5º    ................................................
   0228    54   Impuesto de renta y complemen­
Art. 6º    ................................................
   0229         tarios ................................................      0531
Art. 7º    ................................................
   0230    59   Ganancias y pérdidas ....................                    0532
Art. 8º    ................................................
   0231    61   Costos de ventas y de prestación
Art. 9º    ................................................
   0232         de servicios ......................................          0533

Art. 10    ................................................
   0233    62   Compras ...........................................          0547

Art. 11    ................................................
   0234    71   Materia prima ..................................             0549

Art. 12    ................................................
   0235    72   Mano de obra directa .....................                   0550

Art. 13    ................................................
   0236    73   Costos indirectos ............................               0551

Art. 14    ................................................
   0237    74   Contratos de servicios ...................                   0552

Art. 15    ................................................
   0238    81   Derechos contingentes, ................                      0553

                                                                       82   Deudoras fiscales ...........................                0559

Clase                                                                  83   Deudoras de control, .....................                   0560

1   Activo ................................................
   0239    84   Derechos contingentes por contra

2   Pasivo ...............................................
    0345         (CR) ................................................        0569
3   Patrimonio ........................................
       0435    85   Deudoras fiscales por contra (CR)                            0570
4   Ingresos ............................................
     0461    86   Deudoras de control por contra
5   Gastos ...............................................
    0494         (CR) ................................................        0571
6   Costo de ventas ..............................
            0533    91   Responsabilidades contingentes,                              0572
7   Costos de producción o de opera­
                                  92   Acreedoras fiscales, ......................                  0580
    ción ................................................      0549    93   Acreedoras de control, ..................                    0581
8   Cuentas de orden deudoras .........                        0553    94   Responsabilidades contingentes
9   Cuentas de orden acreedoras .....                          0572         por contra (DB) ...............................              0584
Grupo                                                                  95   Acreedoras fiscales por contra
                                                                            (DB) ................................................        0585
11 Disponible ........................................
        0239
                                                                       96   Acreedoras de control por contra
12 Inversiones ......................................
         0244
                                                                            (DB) ................................................        0586

13 Deudores ..........................................
        0258
14 Inventarios .......................................
        0279
                                                                       Cuenta
15 Propiedades, planta y equipo ......
                        0295
16 Intangibles .......................................
        0324    1105     Caja ...............................................     0239

17 Diferidos ...........................................
      0333    1110     Bancos ..........................................        0240

18 Otros activos ...................................
          0339    1115     Remesas en tránsito .................                    0241

19 Valorizaciones .................................
           0342    1120     Cuentas de ahorro .....................                  0242

21 Obligaciones financieras ..............
                    0345    1125     Fondos ..........................................        0243

22 Proveedores .....................................
          0355    1205     Inversiones en acciones * .........                      0244

23 Cuentas por pagar ..........................
               0360    1210     Inversiones en cuotas o partes

24 Impuestos, gravámenes y tasas ..
                           0378             de interés social * .......................              0245
25 Obligaciones laborales ..................
                  0398    1215     Inversiones en bonos * ..............                    0246
26 Pasivos estimados y provisiones
                            0407    1220     Inversiones en cédulas * ...........                     0247
27 Diferidos ...........................................
      0416    1225     Inversiones en certificados * ....                       0248
28 Otros pasivos ..................................
           0421    1230     Inversiones en papeles comer­
31 Capital social ...................................
         0435             ciales * ..........................................      0249

32 Superávit de capital .......................
               0442    1235     Inversiones en títulos * ..............                  0250



   * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente para
efectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominación
legal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
xxx                                                             P UC L EGIS 2008

Cuenta                                                            [§]   Cuenta                                                         [§]

1240   Aceptaciones bancarias o finan­                                  1506 Materiales proyectos petroleros                         0296
       cieras ............................................      0251    1508 Construcciones en curso ..........                      0297
1245   Derechos fiduciarios ..................                  0252    1512 Maquinaria y equipos en mon­
1250   Derechos de recompra de inver­                                        taje ................................................   0298
       siones negociadas (repos) .......                        0253    1516 Construcciones y edificaciones                          0299
1255   Inversiones obligatorias * .........                     0254    1520 Maquinaria y equipo ..................                  0300
1260   Cuentas en participación ..........                      0255    1524 Equipo de oficina .......................               0301
1295   Otras inversiones .......................                0256    1528 Equipo de computación y comu­
1299   Provisiones de inversiones * ....                        0257         nicación ........................................       0302
1305   Clientes ........................................        0258    1532 Equipo médico-científico ..........                     0303
1310   Cuentas corrientes comerciales                           0259    1536 Equipo de hoteles y restauran­
1315   Cuentas por cobrar a casa ma­                                         tes .................................................   0304
       triz .................................................   0260    1540 Flota y equipo de transporte ...                        0305
1320   Cuentas por cobrar a vincula­                                    1544 Flota y equipo fluvial y/o marí­
       dos económicos ..........................                0261         timo ...............................................    0306
1323   Cuentas por cobrar a directores                          0262    1548 Flota y equipo aéreo .................                  0307
1325   Cuentas por cobrar a socios y                                    1552 Flota y equipo férreo .................                 0308
       accionistas ...................................          0263    1556 Acueductos, plantas y redes ...                         0309
1328   Aportes por cobrar .....................                 0264    1560 Armamento de vigilancia ..........                      0310
1330   Anticipos y avances ...................                  0265    1562 Envases y empaques ................                     0311
1332   Cuentas de operación conjunta                            0266    1564 Plantaciones agrícolas y fores­
1335   Depósitos .....................................          0267         tales ..............................................    0312
1340   Promesas de compra venta .....                           0268    1568 Vías de comunicación ...............                    0313
1345   Ingresos por cobrar ...................                  0269    1572 Minas y canteras ........................               0314
1350   Retención sobre contratos .......                        0270    1576 Pozos artesianos ........................               0315
1355   Anticipo de impuestos y contri­                                  1580 Yacimientos .................................           0316
       buciones a favor .........................               0271    1584 Semovientes ................................            0317
1360   Reclamaciones ...........................                0272    1588 Propiedades, planta y equipo
1365   Cuentas por cobrar a trabaja­                                         en tránsito ...................................         0318
       dores .............................................      0273    1592 Depreciación acumulada ..........                       0319
1370   Préstamos a particulares .........                       0274    1596 Depreciación diferida ................                  0320
1380   Deudores varios .........................                0275    1597 Amortización acumulada ..........                       0321
1385   Derechos de recompra de carte­                                   1598 Agotamiento acumulado ...........                       0322
       ra negociada ...............................             0276    1599 Provisiones de propiedades,
1390   Deudas de difícil cobro .............                    0277         planta y equipo * .........................             0323
1399   Provisiones de deudores * ........                       0278    1605 Crédito mercantil ........................              0324
1405   Inventarios de materias primas*                          0279    1610 Marcas ..........................................       0325
1410   Inventarios de productos en pro­                                 1615 Patentes .......................................        0326
       ceso * ............................................      0280    1620 Concesiones y franquicias .......                       0327
1415   Obras de construcción en curso                           0281    1625 Derechos ......................................         0328
1417   Obras de urbanismo ..................                    0282    1630 Know how ....................................           0329
1420   Contratos en ejecución .............                     0283    1635 Licencias ......................................        0330
1425   Cultivos en desarrollo ...............                   0284    1698 Depreciación y/o amortización
1428   Plantaciones agrícolas .............                     0285         acumulada ...................................           0331
1430   Inventario de productos termi­                                   1699 Provisiones de intangibles * .....                      0332
       nados * ..........................................       0286    1705 Gastos pagados por anticipado                           0333
1435   Mercancías no fabricadas por                                     1710 Cargos diferidos .........................              0334
       la empresa ...................................           0287    1715 Costos de exploración por amor­
1440   Bienes raíces para la venta .....                        0288         tizar ...............................................   0335
1445   Semovientes ................................             0289    1720 Costos de explotación y desa­
1450   Terrenos .......................................         0290         rrollo ..............................................   0336
1455   Materiales, repuestos y acceso­                                  1730 Cargos por corrección moneta­
       rios ................................................
   0291         ria diferida ...................................        0337
1460   Envases y empaques ................
                     0292    1798 Amortización acumulada ..........                       0338
1465   Inventarios en tránsito ..............
                  0293    1805 Bienes de arte y cultura ...........                    0339
1499   Provisiones de inventarios * .....
                      0294    1895 Otros activos diversos * ............                   0340
1504   Terrenos .......................................
        0295    1899 Provisiones de otros activos * .                        0341


   * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente para
efectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominación
legal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
                                                 Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO                                               xxxi


Cuenta                                                          [§]   Cuenta                                                       [§]

1905 Valorizaciones de inversiones *                          0342    2416 Impuesto a la propiedad raíz *                        0381
1910 Valorizaciones de propiedades,                                   2420 Derechos sobre instrumentos
     planta y equipo * .........................              0343         públicos ........................................     0382
1995 Valorizaciones de otros activos*                         0344    2424 Contribución de valorización *                        0383
2105 Bancos nacionales .....................                  0345    2428 Impuesto de turismo * ............                    0384
2110 Bancos del exterior ....................                 0346    2432 Tasa por utilización de puertos                       0385
2115 Corporaciones financieras .......                        0347
                                                                      2436 Impuesto de vehículos * .........                     0386
2120 Compañías de financiamiento
     comercial .....................................          0348    2440 Impuesto de espectáculos pú­
2125 Corporaciones de ahorro y vi­                                         blicos * ..........................................   0387
     vienda ...........................................       0349    2444 Impuesto de hidrocarburos y
2130 Entidades financieras del exte­                                       minas * .................................             0388
     rior .................................................   0350    2448 Regalías e impuestos a la pe­
2135 Compromisos de recompra de                                            queña y mediana minería .........                     0389
     inversiones negociadas ............                      0351    2452 Impuesto a las exportaciones
2140 Compromisos de recompra de                                            cafeteras * ............................              0390
     cartera negociada ......................                 0352    2456 Impuesto a las importaciones *                        0391
2145 Obligaciones gubernamentales                             0353    2460 Cuotas de fomento ....................                0392
2195 Otras obligaciones .....................                 0354    2464 Impuesto de licores, cervezas
2205 Proveedores nacionales * .........                       0355         y cigarrillos * ................................      0393
2210 Proveedores del exterior * ........                      0356    2468 Impuesto al sacrificio de gana­
2215 Proveedores cuentas corrien­                                          do * ......................................           0394
     tes comerciales * ........................               0357    2472 Impuesto al azar y juegos * ......                    0395
2220 Proveedores casa matriz * ........                       0358    2476 Gravámenes y regalías por uti­
2225 Proveedores compañías vincu­                                          lización del suelo .......................            0396
     ladas * ...........................................      0359    2495 Otros impuestos por pagar * ....                      0397
2305 Cuentas por pagar cuentas-co­                                    2505 Salarios por pagar .....................              0398
     rrientes comerciales * ................                  0360    2510 Cesantías consolidadas ...........                    0399
2310 Cuentas por pagar a casa ma­                                     2515 Intereses sobre cesantías ........                    0400
     triz * ...............................................   0361    2520 Prima de servicios .....................              0401
2315 Cuentas por pagar a compañías                                    2525 Vacaciones consolidadas .........                     0402
     vinculadas * ..................................          0362    2530 Prestaciones extralegales ........                    0403
2320 Cuentas por pagar a contratis­                                   2532 Pensiones por pagar .................                 0404
     tas * ...............................................    0363    2535 Cuotas partes pensiones de
2330 Ordenes de compra por utilizar                           0364         jubilación ......................................     0405
2335 Costos y gastos por pagar .......                        0365    2540 Indemnizaciones laborales ......                      0406
2340 Instalamentos por pagar ..........                       0366    2605 Pasivos estimados y provisiones
2345 Acreedores oficiales ..................                  0367         para costos y gastos * ...........                    0407
2350 Regalías por pagar ....................                  0368    2610 Pasivos estimados y provisio­
2355 Deudas con accionistas o so­                                          nes para obligaciones labora­
     cios ................................................    0369         les * .....................................           0408
2357 Deudas con directores ..............                     0370    2615 Pasivos estimados y provisiones
2360 Dividendos o participaciones                                          para obligaciones fiscales * ....                     0409
     por pagar .....................................          0371    2620 Pasivos estimados y provisiones
2365 Retención en la fuente .............                     0372         pensiones de jubilación * .......                     0410
2367 Impuesto a las ventas retenido                           0373    2625 Pasivos estimados y provisiones
2368 Impuesto de industria y comer­                                        para obras de urbanismo * .....                       0411
     cio retenido .................................           0374    2630 Pasivos estimados y provisiones
2370 Retenciones y aportes de nómina                          0375         para mantenimiento y reparacio­
2375 Cuotas por devolver ..................                   0376         nes * ....................................            0412
2380 Acreedores varios ......................                 0377    2635 Pasivos estimados y provisiones
2404 Impuesto de renta y comple­                                           para contingencias * ..............                   0413
     mentarios * ...................................          0378    2640 Pasivos estimados y provisiones
2408 Impuesto sobre las ventas por                                         para obligaciones de garantías*                       0414
     pagar .............................................      0379    2695 Provisiones diversas .................                0415
2412 Impuesto de industria y comer­                                   2705 Ingresos recibidos por anticipado                     0416
     cio * .....................................              0380    2710 Abonos diferidos ........................             0417


   * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente para
efectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominación
legal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
xxxii                                                        P UC L EGIS 2008

Cuenta                                                         [§]   Cuenta                                                         [§]

2715 Utilidad diferida en ventas a                                   3895 Superávit por valorizaciones de
     plazos ...........................................      0418         otros activos * .......................                 0460
2720 Crédito por corrección mone­                                    4105 Agricultura, ganadería, caza y
     taria diferida ................................         0419         silvicultura ...................................        0461
2725 Impuestos diferidos ...................                 0420    4110 Pesca ............................................      0462
2805 Anticipos y avances recibidos .                         0421    4115 Explotación de minas y canteras                         0463
2810 Depósitos recibidos ...................                 0422    4120 Industrias manufactureras .......                       0464
2815 Ingresos recibidos para terce­                                  4125 Suministro de electricidad, gas
     ros .................................................   0423         y agua ...........................................      0465
2820 Cuentas de operación conjunta                           0424    4130 Construcción ...............................            0466
2825 Retenciones a terceros sobre                                    4135 Comercio al por mayor y al por
     contratos ......................................
       0425         menor ............................................      0467
2830 Embargos judiciales ..................
                 0426    4140 Hoteles y restaurantes ..............                   0468
2835 Acreedores del sistema ............
                    0427    4145 Transporte, almacenamiento y
2840 Cuentas en participación ..........
                    0428         comunicaciones ..........................               0469
2895 Otros pasivos diversos * ........
                      0429    4150 Actividad financiera ...................                0470
2905 Bonos en circulación .................
                 0430    4155 Actividades inmobiliarias, em­
2910 Bonos obligatoriamente con­
                                         presariales y de alquiler ...........                   0471
     vertibles en acciones ................
                 0431    4160 Enseñanza ...................................           0472
2915 Papeles comerciales .................
                  0432    4165 Servicios sociales y de salud ..                        0473
2920 Bonos pensionales ....................
                 0433    4170 Otras actividades de servicios
2925 Títulos pensionales ...................
                0434         comunitarios, sociales y perso­
3105 Capital suscrito y pagado ........
                     0435         nales .............................................     0474
3120 Capital asignado ........................
              0437    4175 Devoluciones en ventas (DB) ..                          0475
3125 Inversión suplementaria al ca­
                                 4205 Otras ventas ................................           0476
     pital asignado .............................            0438    4210 Financieros ..................................          0477
3130 Capital de personas naturales                           0439    4215 Dividendos y participaciones ...                        0478
3135 Aportes del Estado ....................                 0440    4218 Ingresos método de participa­
3140 Fondo social ................................           0441         ción ...............................................    0479
3205 Prima en colocación de accio­                                   4220 Arrendamientos ..........................               0480
     nes, cuotas o partes de interés                                 4225 Comisiones ..................................           0481
     social ............................................
    0442    4230 Honorarios ...................................          0482
3210 Donaciones ..................................
          0443    4235 Servicios ......................................        0483
3215 Crédito mercantil ........................
             0444    4240 Utilidad en venta de inversiones                        0484
3220 Know how ....................................
          0445    4245 Utilidad en venta de propieda­
3225 Superávit método de participa­
                                      des, planta y equipo ..................                 0485
     ción ...............................................
   0446    4248 Utilidad en venta de otros bie­
3305 Reservas obligatorias ...............
                  0447         nes ................................................    0486
3310 Reservas estatutarias ...............
                  0448    4250 Recuperaciones ..........................               0487
3315 Reservas ocasionales ...............
                   0449    4255 Indemnizaciones ........................                0488
3405 Ajustes por inflación ..................
               0450    4260 Participaciones en concesiones                          0489
3410 Saneamiento fiscal ....................
                0451    4265 Ingresos de ejercicios anterio­
3415 Ajustes por inflación Decreto
                                       res .................................................   0490
     3019 de 1989 ..............................             0452    4275 Devoluciones en otras ventas
3505 Dividendos decretados en ac­                                         (DB) ...............................................    0491
     ciones ...........................................      0453    4295 Ingresos no operacionales di­
3510 Participaciones decretadas en                                        versos * ................................               0492
     cuotas o partes de interés social .                     0454    4705 Corrección monetaria ................                   0493
3605 Utilidad del ejercicio ..................               0455    5105 Gastos de personal ...................                  0494
3610 Pérdida del ejercicio .................                 0456    5110 Honorarios ...................................          0495
3705 Utilidades acumuladas ..............                    0457    5115 Impuestos ....................................          0496
3710 Pérdidas acumuladas ................                    0457    5120 Arrendamientos ..........................               0497
3805 Superávit por valorizaciones de                                 5125 Contribuciones y afiliaciones ..                        0498
     inversiones * .........................                 0458    5130 Seguros ........................................        0499
3810 Superávit por valorizaciones de                                 5135 Servicios ......................................        0500
     propiedades, planta y equipo *                          0459    5140 Gastos legales ............................             0501



   * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente para
efectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominación
legal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
                                                 Í NDICE C RONOLÓGICO - N ORMATIVO                                                   xxxiii


Cuenta                                                           [§]   Cuenta                                                           [§]

5145   Mantenimiento y reparaciones
                           0502    6170 Otras actividades de servicios
5150   Adecuación e instalación .........
                     0503         comunitarios, sociales y perso­
5155   Gastos de viaje ...........................
            0504         nales .............................................      0546
5160   Depreciaciones ...........................
             0505    6205 Compras de mercancías * ......                           0547
5165   Amortizaciones ...........................
             0506    6210 Compra de materias primas * .                            0547
5195   Gastos diversos * ..................
                   0507    6215 Compra de materiales indirec­
5199   Provisiones ..................................
         0508         tos * .....................................              0547
5205   Gastos de personal ...................
                 0509    6220 Compra de energía * .............                        0547
5210   Honorarios ...................................
         0510    6225 Devoluciones en compras (CR)                             0548
5215   Impuestos ....................................
         0511    8105 Bienes y valores entregados
5220   Arrendamientos ..........................
              0512         en custodia ..................................           0553
5225   Contribuciones y afiliaciones ..
                       0513    8110 Bienes y valores entregados en
5230   Seguros ........................................
       0514         garantía ........................................        0554
5235   Servicios ......................................
       0515    8115 Bienes y valores en poder de
5240   Gastos legales ............................
            0516         terceros ........................................        0555
5245   Mantenimiento y reparaciones
                           0517    8120 Litigios y/o demandas ...............                    0556
5250   Adecuación e instalación .........
                     0518    8125 Promesas de compraventa ......                           0557
5255   Gastos de viaje ...........................
            0519    8195 Cuentas de orden deudoras di­
5260   Depreciaciones ...........................
             0520         versas * ................................                0558
5265   Amortizaciones ...........................
             0521    8305 Bienes recibidos en arrenda­
5270   Financieros-reajuste del sistema
                       0522         miento financiero .......................                0560
5275   Pérdidas método de participa­
                                  8310 Títulos de inversión no coloca­
       ción ...............................................    0523         dos ................................................     0561
5295   Gastos operacionales de ven­                                    8315 Propiedades, planta y equipo,
       tas diversos * ........................                 0524         totalmente depreciados, agota­
5299   Provisiones gastos operaciona­                                       dos y amortizados ......................                 0562
       les de ventas * ......................                  0525    8320 Créditos a favor no utilizados .                         0563
5305   Financieros ..................................          0526    8325 Activos castigados .....................                 0564
5310   Pérdida en venta y retiro de bie­                               8330 Títulos de inversión amortiza­
       nes ................................................    0527         dos ................................................     0565
5313   Pérdidas método de participa­                                   8335 Capitalización por revalorización
       ción ...............................................    0528         del patrimonio .............................             0566
5315   Gastos extraordinarios .............                    0529    8395 Otras cuentas deudoras de con­
5395   Gastos no operacionales diver­                                       trol .................................................   0567
       sos * ...............................................   0530    8399 Ajustes por inflación activos ....                       0568
6105   Agricultura, ganadería, caza y                                  9105 Bienes y valores recibidos en
       silvicultura ...................................        0533         custodia ........................................        0572
6110   Pesca ............................................      0534    9110 Bienes y valores recibidos en
6115   Explotación de minas y cante­                                        garantía ........................................        0573
       ras .................................................   0535    9115 Bienes y valores recibidos de
6120   Industrias manufactureras .......                       0536         terceros ........................................        0574
6125   Suministro de electricidad, gas                                 9120 Litigios y/o demandas ...............                    0575
       y agua ...........................................      0537    9125 Promesas de compraventa ......                           0576
6130   Construcción ...............................            0538    9130 Contratos de administración de­
6135   Comercio al por mayor y al por                                       legada ...........................................       0577
       menor ............................................      0539    9135 Cuentas en participación ..........                      0578
6140   Hoteles y restaurantes ..............                   0540    9195 Otras responsabilidades contin­
6145   Transporte, almacenamiento y                                         gentes ...........................................       0579
       comunicaciones ..........................               0541    9305 Contratos de arrendamiento fi­
6150   Actividad financiera ...................                0542         nanciero .......................................         0581
6155   Actividades inmobiliarias, em­                                  9395 Otras cuentas de orden acree­
       presariales y de alquiler ...........                   0543         doras de control .........................               0582
6160   Enseñanza ...................................           0544    9399 Ajustes por inflación patrimonio                         0583
6165   Servicios sociales y de salud ..                        0545    Art. 16 ...................................................   0587




   * NOTA: Se advierte que en aras de la claridad y facilidad en la consulta de las cuentas, y solamente para
efectos de este índice, la identificación de las señaladas con * ha sido complementada. Su denominación
legal puede ser consultada directamente en cada (§) indicado frente a la cuenta.
xxxiv                                                                P UC L EGIS 2008

                                                                       [§]                                                                         [§]

                             AÑO 1994                                                                     AÑO 1998
D.R.    2894                                                                 L. 488
Art.    1º       ................................................    0226
                                                                             Art. 95          ................................................ 0106-3
Art.    2º       ................................................    0229
Art.    4º       ................................................    0232    D.R.    1517
Art.    5º       ................................................    0234    Art.    1º   ................................................   0160
Art.    6º       ................................................    0236    Art.    2º   ................................................ 0160-1

Art.    7º       ................................................    0237    Art.    3º   ................................................ 0160-2

Art.    8º       ................................................    0238
Art.    9º       ................................................    0235
                                                                                                          AÑO 1999
                             AÑO 1995                                        L. 527
L. 190                                                                       Art. 12          ................................................ 0217-1
Art. 45          ................................................ 0106-2
                                                                                                          AÑO 2003
L. 222
Art. 4º        nums. 4º y 7º ........................               0112-1   D.R. 51
Art. 8º        num. 4º ..................................           0112-2   Art. 1º          ................................................   0160
Art. 9º         ................................................    0112-3
Art. 21         ................................................    0214-1
Art. 27         ................................................    0205-1          Ministerio de Educación Nacional
Art. 34        Incs. 1º y 2º ..........................             0104-1   Res. 3459 ................................................          0608

               Inc. 3º .....................................        0109-1
Art. 35        Incs. 1º y 2º ..........................             0106-1
               Inc. 3º .....................................        0144-1                                AÑO 2004
Art.    36      ................................................    0197-1
Art.    37      ................................................    0116-1                    Banco de la República
Art.    38      ................................................    0116-2   Circ. Reglamentaria Externa 146 .......                             0621

Art.    39      ................................................    0116-3
Art.    40      ................................................    0102-1
Art.    41      ................................................    0104-2                                AÑO 2005
Art.    42      ................................................    0102-2   L. 962
Art.    44      ................................................    0084-1   Art. 28          ................................................ 0217-2
               num. 2º ..................................           0206-1
Art.    45      ................................................    0102-3
Art.    46      ................................................    0104-3                                AÑO 2006
Art.    47      ................................................    0104-4
Art.    48      ................................................    0216-1   L. 1111
                                                                             Art. 25          ................................................ 0173-1
D.R.    2337
                                                                             L. 1116
Art.    1º       ................................................    0090
Art.    2º       ................................................    0093    Art.122, Inc. 1º ........................................ 0084-2
Art.    3º       ................................................    0095
Art.    4º       ................................................    0100                                 AÑO 2007
Art.    5º       ................................................    0220
                                                                             L. 1151
                             AÑO 1996                                        Art. 71          ................................................ 0023-1
D.R. 2116                                                                    D.R.    1536
Art. 1º   ................................................           0237    Art.    1º       ................................................   0134
Art. 2º   ................................................           0238    Art.    2º       ................................................   0147
                                                                             Art.    3º       ................................................   0156
                             AÑO 1997
                                                                             Art.    4º       ................................................   0237
D.R. 95                                                                      Art.    5º       ................................................ 0156-1
Art. 1º          ................................................    0237    Art.    6º       ................................................   0173
Art. 2º          ................................................    0238    Art.    7º       ................................................   0624
                                                                                            1




                                PRIMERA PARTE
                     ESTATUTO DE LA PROFESIÓN

                       DE CONTADOR PÚBLICO



                                  COMENTARIOS
                       (Leyes 145 de 1960 y 43 de 1990)

   Mediante el Decreto Legislativo 2373        se establecen los principios constitutivos
de 1956, el Gobierno Nacional al amparo        del ejercicio de esta profesión, con funda­
del estado de sitio, reglamentó con cier­      mento en la función social que caracteriza
to grado de organización la actividad de       al contador público en sus relaciones con
contador público en Colombia, concedién­       la sociedad, el Estado, los usuarios de sus
dole a este profesional la categoría de        servicios y sus colegas. Integridad, conciencia
juramentado, y distinguiendo entre con­        moral, aptitud e independencia mental, son
tadores inscritos y contadores públicos,       algunas de las cualidades que deben ca­
con facultades dadas a estos últimos para      racterizar a este profesional. Además, en
otorgar fe pública.                            desarrollo de este código de ética, se es­
                                               tableció el régimen de inhabilidades e in­
   Frente a la presencia de fallas que re­     compatibilidades aplicables a los contadores
sultaba necesario subsanar y al papel          públicos.
preponderante de este profesional en la           En materia de fe pública, se limitó la
sociedad, se consideró importante y ne­        potestad para otorgarla a los actos pro­
cesaria la expedición de un ordenamiento       pios de la profesión contable, mantenien­
normativo con fuerza de ley que reglamentara   do la exclusión del revisor fiscal en los casos
esta profesión, que consultara los intere­     de inhabilidad por la relación de depen­
ses generales y contribuyera a facilitar el    dencia laboral; de igual modo, se conser­
progreso del país y su desarrollo económi­     vó la asimilación de los contadores a fun­
co. Fue entonces cuando se expidió la Ley      cionarios públicos.
145 de 1960, por medio de la cual se re­
glamentó la profesión de contador pú­             Se precisaron las actividades relacio­
blico y derogó el Decreto Legislativo 2373     nadas con la ciencia contable, entre las
de 1956, suprimiendo la categoría de con­      que se destaca la revisoría fiscal. En ma­
tador inscrito y dejando desde esa fecha,      teria de dictámenes profesionales y certi­
como única la de contador público.             ficaciones sobre estados financieros, se
                                               considera que esta función es privativa del
  Transcurridos 30 años de promulgado          contador público. En cuanto a la obligato­
este ordenamiento, se expidió la Ley 43        riedad para las sociedades comerciales de
de 1990, que más que una adición de la         tener revisor fiscal, la ley estableció mon­
Ley 145 de 1960 es una reforma de ésta.        tos de activos brutos, iguales o superio­
                                               res a 5.000 salarios mínimos, y/o ingre­
  Entre otros aspectos destacados de este      sos brutos iguales o superiores a 3.000
ordenamiento normativo, se encuentran la       salarios mínimos, en función del año in­
expedición de un código de ética en el que     mediatamente anterior.
2                       E STATUTO   DE LA PROFESIÓN DE   C ONTADOR P ÚBLICO


   Mediante la Ley 43 de 1990 se crea el             tabilización de recursos recibidos por las
Consejo Técnico de la Contaduría Públi­              ONG con destinación específica; y, ma­
ca (CTCP), como organismo encargado de               nejo contable de los ajustes integrales por
la orientación técnico-científica de la pro­         inflación. Respecto al último tema men­
fesión y de la investigación de los princi­          cionado, vale destacar que la Orientación
pios de contabilidad y normas de auditoría           Profesional 9 del 2003 perdió vigencia por
de general aceptación en el país.                    la derogatoria que para efectos contables
                                                     se efectuó de la aplicación del sistema de
   Hasta el mes de noviembre de 1998, fecha          ajustes integrales por inflación (§ 0612,
en la cual se expidió la Disposición Profe­          0624).
sional 10, el CTCP había expedido nueve
(9) pronunciamientos, que a partir de esa               La Ley 43 de 1990, también dispuso que
fecha y hasta la Resolución 1 del 2001,              las normas de auditoría de general acep­
se denominaron igualmente disposiciones              tación deben ser observadas por los con­
profesionales. Estas eran de obligatoria             tadores públicos, con obligación de dejar
observancia por parte de los contadores              evidencia de su labor en papeles de tra­
públicos hasta que la Corte Constitucio­             bajo, los cuales han de conservarse por
nal, mediante Sentencia C-530 del 10 de              un período mínimo de 5 años.
mayo del 2000, determinó que tales do­                  Frente a la inscripción de los contado­
cumentos no tuvieran este carácter (§ 0611).         res públicos, se estableció su verificación
   La Disposición Profesional 10, se refi­           a través de las tarjetas profesionales ex­
rió a los actos del Consejo Técnico de la            pedidas por la Junta Central de Contado­
Contaduría Pública; sin embargo, el artículo         res, tribunal disciplinario de la profesión
26 de la Resolución 1 del 13 de julio de             cuya naturaleza inicial fue concebida como
2001, la deroga expresamente, quedan­                Unidad Administrativa Especial sin personería
do entonces vigente el término de pronun­            jurídica adscrita al Ministerio de Educa­
ciamientos. Esta resolución actualiza el             ción Nacional, pero que con la entrada en
reglamento interno del CTCP y señala que             vigencia de la Ley 1151 del 24 de julio del
esta entidad además de emitir conceptos              2007, adquirió personería jurídica, y pasó
particulares, emitirá orientaciones de ca­           a ser adscrita, con el Consejo Técnico de
rácter general.                                      la Contaduría Pública, al Ministerio de
                                                     Comercio, Industria y Turismo.
    En este sentido, el Consejo ha expe­
                                                        Finalmente, este ordenamiento norma­
dido diez (10) guías de orientación pro­
                                                     tivo reguló lo concerniente a las socieda­
fesional sobre los siguientes temas: dic­
                                                     des de contadores públicos determinan­
tamen del revisor fiscal relativo a los aportes
                                                     do su composición y vigilancia.
al sistema de seguridad social, correspon­
dencia del informe de gestión y los esta­               En el año 2000, la Ley 43 de 1990 fue
dos financieros, y adaptación de sistemas            objeto de examen por parte de la Cor­
de información al cambio del milenio; aná­           te Constitucional. Así, mediante Senten­
lisis de las consideraciones y decisiones            cia C-530 del 10 de mayo, con ponencia
que la Corte Constitucional efectuó so­              del magistrado Antonio Barrera Carbonell,
bre la Ley 43 de 1990, mediante Sen­                 declaró exequibles, exequibles condicio­
tencia C-530 de mayo del 2000; ejercicio             nalmente e inexequibles total o parcialmente,
profesional en entidades de propiedad ho­            las disposiciones que se resumen en el
rizontal y unidades inmobiliarias cerradas;          siguiente cuadro. Algunos de los funda­
consorcios y uniones temporales; libros;             mentos de esta corporación se destacan
certificaciones del revisor fiscal para el control   en los artículos pertinentes de esta publi­
a la evasión de recursos parafiscales; con­          cación:
                                          Comentarios                                                    3


    Artículos        Artículos exequibles                    Artículos inexequibles
   exequibles         condicionalmente

 6º (§ 0014)        5º (§ 0013).                 4º (parcial). En la expresión: “ y su representante
                                                 legal será un contador público cuando todos los
                                                 socios tengan tal calidad” (§ 0012).

 10, parágrafo      20, num. 3º y parágrafo.     Del 7º, el parágrafo. (§ 0015).
 (§ 0018).          (§ 0028).

 16 (§ 0024).       26, parágrafo 1º (§ 0034).   Del 8º, el numeral 3º, en la expresión: “así como
                                                 las disposiciones emanadas de los organismos
                                                 de vigilancia y dirección de la profesión”. (§ 0016).

 17 nums. 1º y 3º                                21 (parcial). En la expresión: “de libre nombramien­
 (§ 0025).                                       to y remoción de la misma”. (§ 0029).

 19 (§ 0027).                                    Del 25, los numerales 2º, 3º y 4º, en las expre­
                                                 siones: “manifiesta”, “manifiesto” y “flagrante­
                                                 mente”. (§ 0033).

 23, num. 1º                                     37.6 (parcial). En la expresión: “y por el Consejo
 (§ 0031).                                       Técnico de la Contaduría Pública”. (§ 0045).

 25, num. 5º                                     52 (parcial). En la expresión: “la publicidad de­
 (§ 0033).                                       bería hacerse en forma mesurada y“. (§ 0060).

 28 (§ 0036).                                    73 (total). Relativo a la facultad del Gobierno
                                                 Nacional para dictar normas con el fin de evitar
                                                 el desequilibrio entre el número de profesiona­
                                                 les de la Contaduría y la demanda de sus servi­
                                                 cios. (§ 0081).

 33 nums. 2º y 4º
 (§ 0041).

 45 (§ 0053).

 53 (§ 0061).


   Frente a la demanda de nulidad contra           normas acusadas no resulta cuestionable
algunos artículos del reglamento general           (§ 0014).
de la contabilidad ante el Consejo de Es­
                                                      El Consejo Técnico de la Contaduría
tado, esta corporación señaló que era vá­
                                                   Pública en su Orientación Profesional 2
lida su reglamentación por decreto. Así,
                                                   del 15 de agosto del 2000, efectúa un análisis
mediante Sentencia del 2 de marzo del 2001,
                                                   de las consideraciones y decisiones de la
Expediente 5352, M.P. Manuel S. Urueta
                                                   Corte Constitucional incluidas en la sen­
Ayola, el Consejo de Estado comparte la
                                                   tencia que se comenta.
posición de la Corte Constitucional, con­
tenida en la Sentencia C-530 de 10 de mayo            A continuación se transcriben sólo los
de 2000, en el sentido de que el artículo          artículos que se consideran vigentes de
6º de la Ley 43 de 1990 es constitucional,         la Ley 145 de 1960 y enseguida la Ley 43
por lo que el fundamento jurídico de las           de 1990.
4                           E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE      C ONTADOR P ÚBLICO




                                            LEY 145 DE 1960
                                               (Diciembre 30)

   [§ 0001] ART. 2º—Sólo podrán ejercer                      do conocimiento en ejercicio de cargos o
la profesión de contador público las per­                    funciones públicas.
sonas que hayan cumplido con los requi­
                                                                2. Haber cometido falta grave contra
sitos señalados en esta ley y en las nor­
                                                             la ética profesional, a juicio de la Junta
mas que la reglamenten.
                                                             Central de Contadores.
  Quien ejerza ilegalmente la profesión
de contador público será sancionado con                         3. Haber sido sentenciado por alguno
multas sucesivas de doscientos ($ 200) a                     de los delitos de que tratan los títulos III a
mil pesos ($ 1.000), de acuerdo con la                       VIII, inclusive, XIII y XV del libro II del Código
reglamentación que al respecto dicte el                      Penal, mientras no hubiere obtenido la
                                                             rehabilitación legal.
gobierno * .

   La teneduría de libros podrá ejercerse                       [§ 0004] ART. 10.—El dictamen de
libremente.                                                  un contador público sobre un balance ge­
   * NOTA: El artículo 23 de la Ley 43 de 1990, esta­        neral, como revisor fiscal, auditor o inter­
blece que la Junta Central de Contadores podrá se­           ventor de cuentas, irá acompañado de un
ñalar multas sucesivas hasta de cinco salarios míni­         informe sucinto que deberá expresar por
mos cada una (§ 0031).                                       lo menos:

                                                               1. Si ha obtenido las informaciones
    [§ 0002]    ART. 3º—Habrá una sola                       necesarias para cumplir sus funciones.
clase de contadores públicos y podrán ser
titulados o autorizados, según el caso.                         2. Si en el curso de la revisión se si­
                                                             guieron los procedimientos aconsejados por
    NOTA: Mediante Sentencia C-670 del 20 de agos­
to del 2002, la Corte Constitucional declaró inexequible
                                                             la técnica de la interventoría de cuentas.
la palabra “titulado” prevista en el artículo 56 de la
Ley 675 del 2001, referente a la obligación de los conjun­      3. Si en su concepto la contabilidad
tos de uso comercial o mixto de contar con revisor fis­      se lleva conforme a las normas legales y
cal, contador público titulado, por considerar que “si
                                                             a la técnica contable, y si las operaciones
el legislador admitió que los contadores no titulados
que cumpliesen con ciertos requisitos fueran autoriza­       registradas se ajustan a los estatutos y
dos a ejercer la profesión sin limitación alguna, no puede   decisiones de las asambleas generales o
ahora eliminar los derechos que surgen de la expedi­         juntas directivas, en su caso.
ción de la tarjeta profesional con base en una supues­
ta falta de idoneidad que ni siquiera fue fundamentada
en el seno del Congreso al momento de debatir la ley”.          4. Si el balance y el estado de pérdi­
                                                             das y ganancias han sido tomados fielmente
                                                             de los libros; si en su opinión el primero
   [§ 0003] ART. 7º—No podrá inscri­                         presenta en forma fidedigna, de acuerdo
birse como contador público la persona en                    con las normas de contabilidad general­
quien concurriere alguna de las siguien­                     mente aceptadas, la respectiva situación
tes causales de inhabilidad:                                 financiera al terminar el período revisado,
                                                             y el segundo refleja el resultado de las
  1. Haber violado la reserva de los li­                     operaciones en dicho período.
bros o de las informaciones comerciales
de persona o entidades a cuyo servicio                         5. Las reservas o salvedades a que
hubiere trabajado o de que hubiere teni­                     estuviere sujeta su opinión sobre la fideli­

§ 0001
                                      Profesión de Contador Público                                              5


dad de los estados financieros, si las tuviere               cripción correspondiente y no podrán en­
(§ 0015, 0116, 0116-2).                                      cargarse, en ningún caso, de la revisoría,
                                                             auditoría o interventoría de cuentas de las
  NOTAS: 1. El contenido de este artículo fue el plas­
                                                             sociedades o instituciones en las cuales
mado en el artículo 208 del Código de Comercio.
                                                             alguno de los afiliados a tales firmas u
    2. En materia de dictámenes e informe del revi­          organizaciones sea ocasional o permanen­
sor fiscal, el CTCP, mediante los pronunciamientos 1,        temente contador, cajero o administrador.
4, 6 y 7 de 1994, se refirió a los siguientes temas res­
pectivamente: dictamen del revisor fiscal sobre esta­
dos financieros ajustados por inflación, normas de audi­
toría generalmente aceptadas, normas relativas a la             [§ 0006] ART. 13.—Los auditores,
rendición de informes sobre estados financieros, revisoría   contralores, revisores e interventores de
fiscal (§ 0624).
                                                             cuentas de empresas dedicadas a la ex­
   3. Un cuadro resumen de la estructura de estos            plotación de recursos naturales, a más de
pronunciamientos se puede consultar en el código § 0611;     la condición de contadores debidamente
un extracto de los mismos, en el Régimen Contable            inscritos ante la Junta Central, deberán tener
Colombiano; y su texto completo, en la publicación
Colección virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de        la de colombianos en pleno goce de los
esta casa editorial.                                         derechos civiles, o la de extranjeros do­
                                                             miciliados en el país con no menos de tres
                                                             (3) años de anterioridad a la fecha en que
   [§ 0005] ART. 12.—Las firmas u orga­                      empiecen a ejercer el cargo.
nizaciones profesionales dedicadas al ejer­
cicio de actividades contables sólo podrán                       NOTA: La Ley 145 de 1960 contiene 23 artículos,
                                                             sin embargo, para efectos de esta publicación se han
cumplir las funciones adscritas a los con­
                                                             trascrito los que se consideran vigentes, teniendo en
tadores públicos bajo la responsabilidad                     cuenta que la mayoría de ellos fueron incorporados
de personas que hayan obtenido la ins­                       en la Ley 43 de 1990, que a continuación se presenta.




                                             LEY 43 DE 1990
                                               (Diciembre 13)

                    CAPÍTULO I                               que presten sus servicios a sociedades que
                                                             no estén obligadas, por ley o por estatu­
  De la profesión de contador público
                                                             tos, a tener revisor fiscal (§ 0018).
   [§ 0009] ART. 1º—Del contador                                 NOTA: Este artículo recoge lo dispuesto por el ar­
público. Se entiende por contador públi­                     tículo 1º de la Ley 145 de 1960.
co la persona natural que, mediante la
inscripción que acredite su competencia
                                                                 [§ 0010] ART. 2º—De las activida­
profesional en los términos de la presen­
                                                             des relacionadas con la ciencia conta­
te ley, está facultada para dar fe pública
                                                             ble en general. Para los efectos de esta
de hechos propios del ámbito de su pro­
                                                             ley se entienden por actividades relacio­
fesión, dictaminar sobre estados financieros,
                                                             nadas con la ciencia contable en general
y realizar las demás actividades relacio­
                                                             todas aquellas que implican organización,
nadas con la ciencia contable en general
                                                             revisión y control de contabilidades, cer­
(§ 0011).
                                                             tificaciones y dictámenes sobre estados
   La relación de dependencia laboral                        financieros, certificaciones que se expidan
inhabilita al contador para dar fe pública                   con fundamento en los libros de contabili­
sobre actos que interesen a su empleador.                    dad, revisoría fiscal, prestación de servi­
Esta inhabilidad no se aplica a los reviso­                  cios de auditoría, así como todas aque­
res fiscales, ni a los contadores públicos                   llas actividades conexas con la naturale­

                                                                                                          § 0010
6                         E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE      C ONTADOR P ÚBLICO


za de la función profesional del contador                 a un (1) año y adquirida en forma simultá­
público, tales como: la asesoría tributaria,              nea con los estudios universitarios o pos­
la asesoría gerencial, en aspectos conta­                 teriores a ellos (§ 0021), y
bles y similares (§ 0011, 0021).
                                                             b) O haber obtenido dicho título de
   PAR. 1º—Los contadores públicos y las                  contador público o de una denominación
sociedades de contadores públicos que­                    equivalente, expedida por instituciones
dan facultadas para contratar la pres­                    extranjeras de países con los cuales Co­
tación de servicios de las actividades                    lombia tiene celebrados convenios sobre
relacionadas con la ciencia contable en                   reciprocidad de título y refrendado por el
general y tales servicios serán prestados                 organismo gubernamental autorizado para
por contadores públicos o bajo su respon­                 tal efecto.
sabilidad.
                                                             PAR. 2º—Dentro de los doce meses si­
   PAR. 2º—Los contadores públicos y las                  guientes a la vigencia de esta ley, la Jun­
sociedades de contadores públicos no                      ta Central de Contadores deberá haber
podrán, por sí mismas o por intermedio de                 producido y entregado la tarjeta profesio­
sus empleados, servir de intermediarias                   nal a los contadores públicos que estén
en la selección y contratación de perso­                  inscritos como tales, a la fecha de vigen­
nal que se dedique a las actividades rela­                cia de la presente ley, quienes podrán
cionadas con la ciencia contable en ge­                   continuar ejerciendo la profesión confor­
neral en las empresas que utilizan sus                    me a las normas anteriores hasta tanto no
servicios de revisoría fiscal o de auditoría              se les expida el nuevo documento.
externa (§ 0116).
                                                             Las solicitudes de inscripción presen­
    NOTA: La Junta Central de Contadores, mediante        tadas con anterioridad a la vigencia de esta
Resolución 160 del 2004, señaló que la investigación      ley deberán ser resueltas dentro de los tres
contable se considera idónea para acreditar el requi­
sito de experiencia contable dentro del trámite de ins­
                                                          meses siguientes a la vigencia de esta ley
cripción profesional del Contador Público.                so pena de incurrir en causal de mala con­
                                                          ducta por parte de quienes deben ejercer
                                                          la función pública en cada caso.
   [§ 0011] ART. 3º—De la inscripción
del contador público. La inscripción como                    PAR. 3º—En todos los actos profesio­
contador público se acreditará por medio                  nales, la firma del contador público debe­
de una tarjeta profesional que será expe­                 rá ir acompañada del número de su tarje­
dida por la Junta Central de Contadores.                  ta profesional.

   PAR. 1º—A partir de la vigencia de la                      NOTAS: 1. Los requisitos para la inscripción de
                                                          contador público fueron contemplados por la Ley 145
presente ley, para ser inscrito como con­                 de 1960, en sus artículos 4º a 6º. La Ley 43 de 1990
tador público es necesario ser nacional                   los enuncia en el parágrafo del artículo 3º. Se desta­
colombiano en ejercicio de los derechos                   ca la no inclusión de los requisitos de acreditar sol­
                                                          vencia moral con declaraciones juradas de 3 per­
civiles, o extranjero domiciliado en Co­                  sonas, poseer el título de economista expedido con
lombia con no menos de tres (3) años de                   anterioridad a la vigencia de la Ley 145 de 1960 por
anterioridad a la respectiva solicitud de                 instituciones colombianas o extranjeras autorizadas y
inscripción y que reúna los siguientes re­                su habilitación de las materias que se señalen y los
                                                          requisitos especiales para ser inscrito como contador
quisitos:                                                 público autorizado contenidos en el artículo 6º de la
                                                          disposición normativa de 1960.
    a) Haber obtenido el título de conta­
dor público en una universidad colombia­                      2. No solamente los contadores personas natu­
                                                          rales deben inscribirse ante la Junta Central de Con­
na autorizada por el gobierno para confe­                 tadores, también lo deben hacer las sociedades de
rir tal título, de acuerdo con las normas                 contadores públicos, las empresas unipersonales cons­
reglamentarias de la enseñanza universi­                  tituidas por contadores públicos debidamente inscri­
                                                          tos y las personas jurídicas en general, con o sin áni­
taria de la materia, además de acreditar
                                                          mo de lucro, que contemplen dentro de su objeto la
experiencia en actividades relacionadas con               realización de actividades relacionadas con la cien­
la ciencia contable en general no inferior                cia contable o la prestación de servicios inherentes a

§ 0010
                                   Sociedades de contadores públicos                                             7


esta disciplina. Para los contadores públicos perso­         res públicos y de otros entes que contemplen dentro
nas naturales se expide tarjeta de contador público;         de su objeto social el desarrollo de actividades rela­
para las sociedades de contadores públicos y demás           cionadas con la ciencia contable, o la prestación de
entes que presten servicios relacionados con la cien­        servicios inherentes. Con la Circular Externa 40 del
cia contable, debe expedirse tarjeta de registro, se­        16 de octubre del 2003, se señala el alcance de la
gún lo señalado por el D.R. 1510 de 1998, cuyo valor         inscripción de contadores públicos y del registro de
es el de 5 salarios mínimos legales mensuales vigen­         personas jurídicas prestadoras de servicios contables.
tes (JCC, Res. 229/2004).

    3. La Junta Central de Contadores, mediante
Resolución 160 del 3 de agosto del 2004, señaló los
                                                                [§ 0013] ART. 5º—De la vigilancia
requisitos y el procedimiento para la inscripción en el      estatal. Las sociedades de contadores
registro profesional de contadores públicos y para la        públicos estarán sujetas a la vigilancia de
expedición de la tarjeta profesional. En esta resolu­        la Junta Central de Contadores.
ción fueron incorporados los procedimientos para acre­
ditar experiencia profesional con actividades de inves­
                                                                 NOTA: Este artículo fue declarado exequible con­
tigación contable y práctica empresarial.
                                                             dicionalmente por la Corte Constitucional, mediante
                                                             Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, Exp. D­
   4. Mediante la Resolución 74 del 27 de mayo del
                                                             2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.
2002, modificada por la Resolución 60 del 2003, se
reglamentó la expedición de certificados de antece­
dentes disciplinarios y de vigencia de la inscripción            Según la Corte, son concurrentes los controles y
de contador público.                                         la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades y
                                                             la Junta Central de Contadores a las sociedades de
                                                             contadores públicos, pues cada uno de ellos tiene su
                                                             propio objetivo y ámbito de operación. La inspección
   [§ 0012] ART. 4º—De las socieda­                          y vigilancia de la Superintendencia de Sociedades
des de contadores públicos. Se deno­                         opera sobre la sociedad como institución, mas no en
                                                             cuanto a la actividad profesional que desarrolla, la
minan “sociedades de contadores públi­
                                                             cual sí es objeto de vigilancia de la Junta Central de
cos”, a la persona jurídica que contempla                    Contadores.
como objeto principal desarrollar por in­
termedio de sus socios y de sus depen­
dientes o en virtud de contratos con otros                     [§ 0014] ART. 6º—De los principios
contadores públicos, prestación de los                       de contabilidad generalmente aceptados.
servicios propios de los mismos y de las                     Se entiende por principios o normas de
actividades relacionadas con la ciencia                      contabilidad generalmente aceptados en
contable en general señaladas en esta ley.                   Colombia, el conjunto de conceptos bási­
En las sociedades de contadores públicos,                    cos y de reglas que deben ser observa­
el 80% o más de los socios deberán tener                     dos al registrar e informar contablemente,
la calidad de contadores públicos *( y su                    sobre los asuntos y actividades de perso­
representante legal será un contador pú­                     nas naturales o jurídicas (§ 0033, 0084,
blico, cuando todos los socios tengan tal                    0084-2, 0219).
calidad )* .                                                     NOTAS: 1. Mediante Sentencia del 2 de marzo del
                                                             2001, Expediente 5352, M.P. Manuel S. Urueta Ayola,
   NOTAS: * 1. El aparte señalado entre paréntesis           el Consejo de Estado comparte la posición de la Cor­
fue declarado inexequible por la Corte Constitucional,       te Constitucional contenida en la Sentencia C-530 de
mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000,            10 de mayo del 2000, en el sentido de que el artículo
Exp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.                 6º de la Ley 43 de 1990 es constitucional.

    A juicio de la Corte, resulta irracional, despropor­         2. La Corte Constitucional, mediante Sentencia
cionada e injustificada la restricción acerca de que el      C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible
representante legal de una sociedad de contadores            parcialmente el numeral 1º del artículo 44 de la Ley
públicos deba ser contador público cuando los socios         222 de 1995, en la parte en que se facultaba al Go­
tengan tal calidad, porque para la representación de         bierno Nacional para expedir reglamentos sobre los
la sociedad, es indiferente la profesión que ostente         principios de contabilidad generalmente aceptados,
tal persona y el hecho que sea contador no garantiza         dejando vigente en este numeral solo la facultad para
un mayor éxito en la gestión social de la empresa, como      reglamentar las normas de auditoría generalmente
sí se asegura con la participación como socios de los        aceptadas (§ 0084-1).
contadores en la sociedad.

   2. De conformidad con la Ley 43 de 1990 y el Decreto        [§ 0015] ART. 7º—De las normas
1510 de 1998, la Junta Central de Contadores, me­
diante Resolución 229 del 2004, reglamenta la inscripción,   de auditoría generalmente aceptadas. Las
inspección y vigilancia de las sociedades de contado­        normas de auditoría generalmente acep­

                                                                                                          § 0015
8                    E STATUTO   DE LA PROFESIÓN DE   C ONTADOR P ÚBLICO


tadas, se relacionan con las cualidades        examen de ellos, el contador público de­
profesionales del contador público, con el     berá expresar claramente el carácter de
empleo de su buen juicio en la ejecución       su examen, su alcance y su dictamen pro­
de su examen y en su informe referente al      fesional sobre lo razonable de la informa­
mismo. Las normas de auditoría son las         ción contenida en dichos estados finan­
siguientes:                                    cieros (§ 0116, 0116-1, 0116-2);

    1.   Normas personales                       b) El informe debe contener indicación
                                               sobre si los estados financieros están pre­
   a) El examen debe ser ejecutado por         sentados de acuerdo con los principios de
personas que tengan entrenamiento ade­         contabilidad generalmente aceptados en
cuado y estén habilitadas legalmente para      Colombia;
ejercer la Contaduría Pública en Colom­
bia;                                              c) El informe debe contener indicación
                                               sobre si tales principios han sido aplica­
  b) El contador público debe tener in­        dos de manera uniforme en el período
dependencia mental en todo lo relaciona­       corriente en relación con el período ante­
do con su trabajo, para garantizar la im­      rior;
parcialidad y objetividad de sus juicios, y
                                                  d) Cuando el contador público consi­
   c) En la ejecución de su examen y en        dere necesario expresar salvedades so­
la preparación de sus informes, debe pro­      bre alguna de las afirmaciones genéricas
ceder con diligencia profesional.              de su informe y dictamen, deberá expre­
  2. Normas relativas a la ejecución           sarlas de manera clara e inequívoca, in­
del trabajo                                    dicando a cuál de tales afirmaciones se
                                               refiere y los motivos e importancia de la sal­
   a) El trabajo debe ser técnicamente         vedad en relación con los estados finan­
planeado y debe ejercerse una supervi­         cieros tomados en conjunto (§ 0004), y
sión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere;                                          e) Cuando el contador público consi­
                                               dere no estar en condiciones de expresar
   b) Debe hacerse un apropiado estu­          un dictamen sobre los estados financie­
dio y una evaluación del sistema del con­      ros tomados en conjunto deberá manifes­
trol interno existente, de manera que se       tarlo explícita y claramente.
pueda confiar en él como base para la
determinación de la extensión y oportuni­         PAR.—Inexequible. C. Const., Sent.
dad de los procedimientos de auditoría, y      C-530, mayo 10/2000, M.P. Antonio Ba­
                                               rrera Carbonell.
   c) Debe obtenerse evidencia válida y
                                                   NOTAS: 1. El parágrafo declarado inexequible se­
suficiente por medio del análisis, inspec­     ñalaba: “Cuando fuere necesario, el Consejo Técnico
ción, observación, interrogación, confirma­    de la Contaduría Pública, complementará y actualiza­
ción y otros procedimientos de auditoría,      rá las normas de auditoría de aceptación general, de
con el propósito de allegar bases razona­      acuerdo con las funciones señaladas para este orga­
                                               nismo en la presente ley”.
bles para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a la         A juicio de la Corte, es al legislador a quien le co­
revisión.                                      rresponde establecer o reconocer los principios de
                                               auditoría generalmente aceptados. No es posible que
   3. Normas relativas a la rendición de       el legislador pueda atribuir al Consejo Técnico de la
                                               Contaduría Pública la facultad normativa para actua­
informes                                       lizar o complementar las normas de auditoría, la cual
                                               sí es posible que la pueda tener el Presidente de la
   a) Siempre que el nombre de un con­         República o el Contador General de la Nación, según
tador público sea asociado con estados         lo autoriza la Constitución.
financieros, deberá expresar de manera
                                                   2. El CTCP, mediante los pronunciamientos 1, 4,
clara e inequívoca la naturaleza de su re­     5, 6 y 7 de 1994, se refirió a los siguientes temas res­
lación con tales estados. Si practicó un       pectivamente: dictamen del revisor fiscal sobre esta­

§ 0015
                        Normas que deben observar los contadores púbicos                                             9


dos financieros ajustados por inflación, normas de auditoría   yes. Dichos papeles están sujetos a re­
generalmente aceptadas, papeles de trabajo, normas
relativas a la rendición de informes sobre estados fi­
                                                               serva y deberán conservarse por un tiem­
nancieros, revisoría fiscal. Un cuadro de la estructura        po no inferior a cinco (5) años, contados
de estos pronunciamientos lo puede consultar en § 0611;        a partir de la fecha de su elaboración
un extracto de los mismos, en el Régimen Contable              (§ 0072).
Colombiano, y su texto completo, en la publicación
Colección virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de
                                                                   NOTAS: 1. Según el concepto 502 del 6 de agosto
esta casa editorial (§ 0624).
                                                               del 2001, de la Junta Central de Contadores, la titula­
                                                               ridad de los papeles de trabajo de un contador públi­
                                                               co cuando ha sido designado por una firma, corres­
                    CAPÍTULO II                                ponde tanto a la persona jurídica como a la persona
                                                               natural delegada, ya que las dos forman un todo indi­
        Del ejercicio de la profesión                          soluble en el cumplimiento de la función contratada.

  [§ 0016] ART. 8º—De las normas                                    2. El Pronunciamiento 5 de 1994, del CTCP, se re­
que deben observar los contadores                              firió a las generalidades, objetivos, principios, pla­
                                                               neación y contenido, como expedientes de auditoría,
públicos. Los contadores públicos están                        preparación, confidencialidad, propiedad, control y pro­
obligados a:                                                   tección de los papeles de trabajo. Así mismo, el con­
                                                               cepto 493 del 5 de junio del 2001 del CTCP establece
   1. Observar las normas de ética pro­                        que los papeles de trabajo deben ser conservados por
                                                               un término mínimo de cinco (5) años, con la finalidad
fesional (§ 0043, 0045).                                       de facilitar su consulta y verificación por parte de las
                                                               autoridades legitimadas para examinarlos, y por con­
  2. Actuar con sujeción a las normas                          siguiente servir como un medio probatorio de su ges­
de auditoría generalmente aceptadas.                           tión y de hechos verificados que consten en ellos, y
                                                               que puedan servir a las autoridades en las funciones
                                                               de investigación, inspección y vigilancia.
   3. Cumplir las normas legales vigen­
tes, *( así como las disposiciones emana­
das de los organismos de vigilancia y di­                         [§ 0018] ART. 10.—De la fe públi­
rección de la profesión )* .                                   ca. La atestación o firma de un contador
                                                               público en los actos propios de su profe­
  4. Vigilar que el registro e información                     sión hará presumir, salvo prueba en con­
contable se fundamente en principios de                        trario, que el acto respectivo se ajusta a
contabilidad generalmente aceptados en                         los requisitos legales, lo mismo que a los
Colombia.                                                      estatutarios en el caso de personas jurí­
                                                               dicas. Tratándose de balances, se presu­
    * NOTA: El texto del numeral 3º señalado entre             mirá además que los saldos se han toma­
paréntesis fue declarado inexequible por la Corte Cons­
titucional, mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo            do fielmente de los libros, que éstos se
del 2000, exp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell,         ajustan a las normas legales y que las ci­
al considerar que la ley le está atribuyendo a la Junta        fras registradas en ellos reflejan en forma
Central de Contadores y al Consejo Técnico de la
Contaduría Pública un poder normativo que es priva­
                                                               fidedigna la correspondiente situación fi­
tivo del legislador.                                           nanciera en la fecha del balance.

                                                                  PAR.—Los contadores públicos, cuan­
   [§ 0017]    ART. 9º—De los papeles                          do otorguen fe pública en materia conta­
de trabajo. Mediante papeles de trabajo,                       ble, se asimilarán a funcionarios públicos
el contador público dejará constancia de                       para efectos de las sanciones penales por
las labores realizadas para emitir su jui­                     los delitos que cometieren en el ejercicio
cio profesional. Tales papeles, que son                        de las actividades propias de su profesión,
propiedad exclusiva del contador público,                      sin perjuicio de las responsabilidades de
se prepararán conforme a las normas de                         orden civil que hubiere lugar conforme a
auditoría generalmente aceptadas.                              las leyes (§ 0009, 0116).

   PAR.—Los papeles de trabajo podrán                             NOTAS: 1. El artículo 10 inciso 1º de esta disposi­
                                                               ción recoge lo estipulado en el artículo 9º de la Ley
ser examinados por las entidades estata­
                                                               145 de 1960, y el parágrafo del artículo 10 de la Ley
les y por los funcionarios de la rama juris­                   43 de 1990 recoge lo ya establecido por el artículo 11
diccional en los casos previstos en las le­                    de la Ley 145 de 1960.

                                                                                                             § 0018
10                           E STATUTO     DE LA PROFESIÓN DE      C ONTADOR P ÚBLICO

    2. El estatuto tributario en su artículo 777 señala        visitadores en asuntos técnico-contables
que la certificación de contador público y revisor
fiscal es prueba contable. Además, el artículo 581             de la Superintendencia Bancaria * , de So­
prescribe los efectos de la firma del contador público         ciedades, Dancoop * , Subsidio Familiar, lo
en las declaraciones tributarias, al certificar los siguien­
tes hechos:                                                    mismo que de la Comisión Nacional de
                                                               Valores * y de la Dirección General de
    a. Que los libros de contabilidad se encuentren
llevados en debida forma, de acuerdo con los princi­           Impuestos Nacionales * o de las entidades
pios de contabilidad generalmente aceptados y con              que la sustituyan;
las normas vigentes sobre la materia.

   b. Que los libros de contabilidad reflejan razona­            c) Para actuar como perito en contro­
blemente la situación financiera de la empresa.                versias de carácter técnico-contable, es­
                                                               pecialmente en diligencia sobre exhibición
   c. Que las operaciones registradas en los libros
se sometieron a las retenciones que establecen las             de libros, juicios de rendición de cuentas,
normas vigentes, en el caso de la declaración de re­           avalúo de intangibles patrimoniales, y costo
tenciones.                                                     de empresas en marcha;

                                                                 d) Para desempeñar el cargo de de­
     [§ 0019]   ART. 11.—Es función pri­                       cano en facultades de contaduría públi­
vativa del contador público expresar dic­                      ca, y
tamen profesional e independiente o
emitir certificaciones sobre balances ge­                         e) Para dar asesoramiento técnico-
nerales y otros estados financieros (§ 0116                    contable ante las autoridades, por vía
y ss.).                                                        gubernativa, en todos los asuntos relacio­
                                                               nados con aspectos tributarios, sin per­
                                                               juicio de los derechos que la ley otorga a
   [§ 0020] ART. 12.—A partir de la                            los abogados.
vigencia de la presente ley, la elección o
nombramiento de empleados o funciona­                            2. Por la razón de la naturaleza del
rios públicos, para el desempeño de car­                       asunto:
gos que impliquen el ejercicio de activi­
dades técnico-contables, deberá recaer en                         a) Para certificar y dictaminar sobre los
contadores públicos. La violación de lo                        balances generales y otros estados finan­
dispuesto en este artículo conllevará la                       cieros y atestar documentos de carácter
nulidad del nombramiento o elección y la                       técnico-contable destinados a ofrecer in­
responsabilidad del funcionario o entidad                      formación sobre actos de transformación
que produjo el acto.                                           y fusión de sociedades, en los concorda­
                                                               tos preventivos, potestativos y obligatorios
                                                               y en las quiebras;
   [§ 0021] ART. 13.—Además de lo
exigido por leyes anteriores, se requiere                         b) Para certificar y dictaminar sobre
tener la calidad de contador público en los                    balances generales y otros estados finan­
siguientes casos:                                              cieros de personas jurídicas o entidades de
                                                               creación legal, cuyos ingresos brutos durante
     1.   Por razón del cargo.                                 el año inmediatamente anterior y/o cuyos
   a) Para desempeñar, las funciones de                        activos brutos en 31 de diciembre de ese
revisor fiscal, auditor externo, auditor in­                   año sea o excedan al equivalente de 5.000
terno en toda clase de sociedades, para                        salarios mínimos. Así mismo para dicta­
las cuales la ley o el contrato social así lo                  minar sobre balances generales y otros
determinan;                                                    estados financieros de personas natura­
                                                               les, jurídicas, de hecho o entidades de
   b) En todos los nombramientos que se                        creación legal, solicitante de financiamiento
hagan a partir de la vigencia de la pre­                       superiores al equivalente de 3.000 sala­
sente ley para desempeñar el cargo de jefe                     rios mínimos ante entidades crediticias de
de contabilidad, o su equivalente, auditor                     cualquier naturaleza y durante la vigen­
interno, en entidades privadas y el de                         cia de la obligación;

§ 0018
                                      Calidad de contador púbico                                               11


   c) Para certificar y dictaminar sobre los                  4. En el cuadro siguiente se indican los valores
                                                          de activos brutos y/o de ingresos brutos que deben
estados financieros de las empresas que                   tenerse en cuenta para la determinación de la obliga­
realicen ofertas públicas de valores, las                 ción de nombrar el revisor fiscal, en las sociedades
que tengan valores inscritos en bolsa y/o                 comerciales, de acuerdo con el parágrafo 2º del ar­
las que soliciten inscripción de sus accio­               tículo 13 de la Ley 43 de 1990:
nes en bolsa;
                                                            Obligación de      Activos brutos        Ingresos
                                                            tener revisor        que sean o         brutos que
   d) Para certificar y dictaminar sobre                        fiscal           excedan de:      sean o excedan
                                                                               (dic. 31 del año   de: (durante el
estados financieros e información adicio­                                          anterior)       año anterior)
nal de carácter contable, incluida en los
                                                           Para el año 2000    1.182.300.000         709.380.000
estudios de proyectos de inversión, supe­
riores al equivalente a 10.000 salarios                    Para el año 2001    1.300.500.000         780.300.000
mínimos;
                                                           Para el año 2002    1.430.000.000         858.000.000
   e) Para certificar y dictaminar sobre los               Para el año 2003    1.545.000.000         927.000.000
balances generales y otros estados finan­
cieros y atestar documentos contables que                  Para el año 2004    1.660.000.000         996.000.000

deban presentar los proponentes a inter­                   Para el año 2005    1.790.000.000       1.074.000.000
venir en licitaciones públicas ** , abiertas
                                                           Para el año 2006    1.907.500.000       1.144.500.000
por instituciones o entidades de creación
legal, cuando el monto de la licitación sea                Para el año 2007    2.040.000.000       1.224.000.000
superior al equivalente a dos mil salarios
                                                           Para el año 2008    2.168.500.000       1.301.100.000
mínimos, y

   f) Para todos los demás casos que señale                   Según Sentencia del 14 de marzo de 1997 del Consejo
                                                          de Estado, Sección Cuarta, Expediente 8076, el año
la ley.                                                   inmediatamente anterior, al que se refiere el parágra­
                                                          fo 2º del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, es el inme­
   PAR. 1º—Se entiende por activo bruto,                  diatamente anterior al correspondiente año o período
el valor de los activos determinados de                   gravable. En este sentido, las sociedades comercia­
acuerdo con principios de contabilidad                    les deben tener revisor fiscal durante el año 2008, si
                                                          sus activos brutos a 31 de diciembre del 2007 fueron
generalmente aceptados en Colombia.                       iguales o superiores a $ 2.168.500.000, y/o durante el
                                                          año 2007 el monto de sus ingresos brutos fueron o
   PAR. 2º—Será obligatorio tener revisor                 excedieron de $ 1.301.100.000.
fiscal en todas las sociedades comercia­
les, de cualquier naturaleza, cuyos acti­
vos brutos al 31 de diciembre del año in­                                     CAPÍTULO III

mediatamente anterior sean o excedan el                                         TÍTULO I

equivalente de cinco mil salarios mínimos
y/o cuyos ingresos brutos durante el año                                De la vigilancia

inmediatamente anterior sean o excedan                            y dirección de la profesión

al equivalente a tres mil salarios mínimos.
                                                             [§ 0022] ART. 14.—De los órganos
   NOTAS: 1. El artículo 8º de la Ley 145 de 1960         de la profesión. Son órganos de la pro­
señaló en qué casos era necesaria la calidad de con­      fesión los siguientes:
tador público. Con el artículo 13 de la Ley 43 de 1990,
se entiende derogado.                                        1. La Junta Central de Contadores
   * 2.  Con la Ley 454 de 1998 el Dancoop se trans­
                                                          (§ 0028).
formó en Dansocial; la Comisión Nacional de Valores          2. El Consejo Técnico de la Contadu­
es hoy la Superintendencia Financiera de Colombia
(antes la Superintendencia de Valores); y la autori­      ría Pública (§ 0037, 0041).
dad tributaria del orden nacional es la DIAN.

   ** 3.  El CTCP, mediante Concepto 20 del 30 de                              TÍTULO II
abril del 2002, se refirió al tema del dictamen sobre
                                                                 Junta Central de Contadores
estados financieros en una licitación, precisando lo
señalado en el literal e) del numeral 2º y parágrafo
del artículo 13 de la Ley 43 de 1990 y artículos 37 y       [§ 0023] ART. 15.—De la naturaleza.
38 de la Ley 222 de 1995.                                 La Junta Central de Contadores, creada

                                                                                                         § 0023
12                         E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE      C ONTADOR P ÚBLICO


por medio del Decreto Legislativo 2373 de                  adscribió al Ministerio de Industria, Comercio y Turis­
                                                           mo. En este sentido, habría que esperar la reglamen­
1956, será una unidad administrativa *( de­                tación que al respecto se expida, para definir la nue­
pendiente del Ministerio de Educación                      va composición de la JCC.
Nacional )* .
                                                               2. En disposiciones legales posteriores a la ex­
                                                           pedición de la Ley 43 de 1990, se estableció que el
     * NOTA: El aparte señalado se entiende derogado       Contador General de la Nación (L. 298/96, art. 12), el
por el artículo 71 de la Ley 1151 del 24 de julio de       Director de Impuestos Nacionales (E.T., art. 659, inc.
2007.                                                      3º) y el Superintendente Nacional de Salud (D.R. 1259/94,
                                                           art. 17, num. 3º) o sus respectivos delegados, son
                                                           miembros de la Junta Central de Contadores. De igual
[§ 0023-1]      L. 1151/2007.                              manera, el Decreto Reglamentario 1018 del 30 de marzo
                                                           del 2007 derogó el Decreto Reglamentario 1259 de
    ART. 71—Personería jurídica y adscripción, pro­        1994, por lo que podría entenderse que el Superin­
grama para la consolidación de la intervención             tendente Nacional de Salud dejaría de ser miembro
económica del Estado. En desarrollo de este programa,      de la Junta Central de Contadores.
dótese de personería jurídica, a la Superintendencia
de Vigilancia y Seguridad Privada, a la Superintendencia       *3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739
de Industria y Comercio y a la unidad administrativa
                                                           de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denomi­
especial Junta Central de Contadores y adscríbase esta
                                                           nó en adelante Superintendencia de Valores. A partir
última y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
                                                           del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publica­
al que se refiere la Ley 43 de 1990, al Ministerio de
                                                           ción del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia
Comercio, Industria y Turismo.
                                                           Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores,
                                                           originando en adelante la denominada Superintendencia
                                                           Financiera de Colombia.
    [§ 0024] ART. 16.—De la composi­
ción. La Junta Central de Contadores será                      4. Mediante Sentencia C-914 del 21 de septiem­
                                                           bre del 2004 la Corte declaró la exequibilidad de las
el tribunal disciplinario de la profesión y estará         expresiones “... la Asociación Colombiana de...” y “...
integrada por ocho (8) miembros así:                       la entidad que le sustituya...” del numeral 5º, y “... la
                                                           Asociación Colombiana de...” y “... Asfacop, o la enti­
   1. El Ministro de Educación Nacional                    dad que la sustituya...” del numeral 6º del artículo 16
o su delegado.                                             de la Ley 43 de 1990, así como la expresión “... con la
                                                           excepción del delegado del Ministerio de Educación
  2. El presidente de la Comisión Nacional                 Nacional...” del parágrafo de esta misma disposición
                                                           legal. Estas disposiciones fueron demandadas por
de Valores * o su delegado.                                desconocer la igualdad y el principio jurídico, demo­
                                                           crático y participativo hacia los que debe orientarse el
   3. El Superintendente de Sociedades                     ordenamiento jurídico y violar los artículos 1º, 2º, 4º,
o su delegado.                                             13, 26, 38, 40, 85, 103, 150 y 209 de la Constitución
                                                           Nacional.
  4. El Superintendente Bancario * o su
delegado.                                                     [§ 0025] ART. 17.—De las eleccio­
  5. Un representante de la Asociación                     nes. Para la elección de los representan­
Colombiana de Universidades o la entidad                   tes de los contadores públicos se proce­
que la sustituya, con su suplente (§ 0026).                derá así:

    6. Un representante de la Asociación                      1. Cada agremiación con personería
Colombiana de Facultades de Contaduría                     jurídica designará un delegado y uno más
Pública, Asfacop, o la entidad que la sus­                 por cada doscientos (200) afiliados acti­
tituya con su suplente (§ 0026).                           vos, quienes deberán ser contadores pú­
                                                           blicos debidamente inscritos ante la Jun­
  7. Dos representantes de los contadores                  ta Central de Contadores.
públicos con sus suplentes (§ 0026).
                                                              2. La elección de los miembros a que
   PAR.—Los delegados de los funciona­                     alude este aparte se hará en asamblea
rios antes mencionados deberán tener la                    celebrada en el mes de noviembre, pre­
calidad de contadores públicos, con la                     viamente convocada cada dos (2) años por
excepción del delegado del Ministro de                     la Junta Central de Contadores. Si no se
Educación Nacional.                                        reuniere el quórum necesario para deli­
   NOTAS: 1. De conformidad con el artículo 71 de la       berar, la Junta Central de Contadores con­
Ley 1151 del 2007, la Junta Central de Contadores se       vocará a una nueva sesión que deberá

§ 0023
                                     Junta Central de Contadores                                              13


efectuarse dentro de los quince (15) días                 zan la profesión de contador público, lo
siguientes. En tal oportunidad la asamblea                hagan de conformidad con las normas le­
podrá decidir por mayoría, cualquiera que                 gales, sancionando en los términos de la
fuere el número de asistentes.                            ley a quienes violen tales disposiciones.

   3. Habrá quórum para deliberar cuando                    2. Efectuar la inscripción de contado­
se encuentren representadas por lo me­                    res públicos, suspenderla, o cancelarla
nos la mitad más una de las agremiaciones,                cuando haya lugar a ello, así mismo lle­
debidamente inscritas, para el efecto, ante               var su registro.
la Junta Central de Contadores.
                                                             3. Expedir, a costa del interesado, la
  4. Las decisiones se adoptarán por la                   tarjeta profesional y su reglamentación, las
mayoría absoluta de los presentes.                        certificaciones que legalmente esté facultada
                                                          para expedir * .
   5. Las elecciones se harán en presencia
de un delegado de la Junta Central de                        4. Denunciar ante autoridades compe­
Contadores, quien presidirá la asamblea                   tentes a quien se identifique y firme como
y deberá absolver las consultas que se le                 contador público sin estar inscrito como
formulen al respecto.                                     tal.
    NOTA: La Junta Central de Contadores, mediante
la Resolución 187 del 16 de octubre del 2003, esta­
                                                             5. En general hacer que se cumplan
bleció el procedimiento para la convocatoria e inscrip­   las normas sobre ética profesional.
ción a las elecciones de los representantes de los con­
tadores públicos ante la Junta Central de Contadores         6. Establecer juntas seccionales y
y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
                                                          delegar en ellas las funciones señaladas
                                                          en los numerales 4º y 5º de este artículo y
   [§ 0026] ART. 18.—Del período. Los                     las demás que juzgue conveniente para
                                                          facilitar a los interesados que residan fuera
miembros de la Junta Central de Conta­
                                                          de la capital de la República el cumplimiento
dores a quienes se refieren los numera­
                                                          de los respectivos requisitos.
les quinto, sexto y séptimo del artículo
dieciséis tendrán un período de dos (2)                      7. Darse su propio reglamento de fun­
años contados desde el mes de enero si­                   cionamiento interno.
guiente a la fecha de su designación y no
podrán ser reelegidos por más de un pe­                      8. Las demás que le confieran las
ríodo (§ 0024).                                           leyes.

                                                              PAR.—El valor de las certificaciones serán
   [§ 0027]    ART. 19.—De las inhabi­
                                                          fijadas por la junta * .
lidades. Respecto de los miembros de la
Junta Central de Contadores obran las                        NOTAS: 1. Con este artículo se hace un replan­
mismas causales de inhabilidad, impedi­                   teamiento de las funciones de este organismo de vigi­
mento y recusación señaladas para los                     lancia de la profesión, las cuales ya habían sido con­
                                                          sagradas por el artículo 15 de la Ley 145 de 1960.
funcionarios de la rama jurisdiccional del
poder público.                                                * 2. El numeral 3º y el parágrafo de este artículo
                                                          fueron declarados exequibles condicionalmente por la
                                                          Corte Constitucional, mediante Sentencia C-530 del
  [§ 0028] ART. 20.—De las funcio­                        10 de mayo del 2000, Expediente D-2563, M.P. Anto­
                                                          nio Barrera Carbonell. Frente a la reglamentación de
nes. Son funciones de la Junta Central de                 la tarjeta profesional, la Corte señala que no es una
Contadores:                                               atribución para reglamentar la ley, ni para establecer
                                                          requisitos para el ejercicio profesional, sino que es
  1. Ejercer la inspección y vigilancia,                  una posibilidad de reglamentar aspectos operativos o
                                                          materiales relativos a la expedición de la tarjeta. El
para garantizar que la Contaduría Públi­
                                                          parágrafo de este artículo es constitucional porque no
ca sólo sea ejercida por contador público                 se trata de recuperar los costos de un servicio sino de
debidamente inscrito y que quienes ejer­                  reparar un costo directo.

                                                                                                        § 0028
14                          E STATUTO     DE LA PROFESIÓN DE       C ONTADOR P ÚBLICO


   [§ 0029] ART. 21.—De los emplea­                              [§ 0032] ART. 24.—De las multas.
dos. La Junta Central de Contadores ten­                      Se aplicará esta sanción cuando la falta
drá los empleados que fueren necesarios,                      no conlleve la comisión de delito o viola­
*( de libre nombramiento y remoción de la                     ción grave de la ética profesional.
misma )* , los sueldos y demás gastos de
la Junta Central de Contadores, **( serán                        El monto de las multas que imponga la
incluidos dentro del presupuesto del Mi­                      Junta Central de Contadores, será propor­
nisterio de Educación )** .                                   cional a la gravedad de las faltas cometi­
                                                              das. Dichas multas se decretarán en fa­
    NOTAS: * 1. El aparte señalado entre paréntesis           vor del tesoro nacional.
fue declarado inexequible por la Corte Constitucional,
mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo de 2000,                  NOTA: El artículo 24 de la Ley 43 de 1990, se en­
Exp. D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell, al con­          tiende que deroga el artículo 21 de la Ley 145 de 1960
siderar que los empleos en los órganos y entidades            en su inciso 3º.
del Estado son de carrera, y la excepción son los car­
gos de libre nombramiento y remoción. Bajo este con­
texto, la norma no distingue entre quiénes son em­               [§ 0033] ART. 25.—De la suspen­
pleados de carrera y quiénes trabajadores oficiales,
con lo que se quebrantan los principios que rigen la          sión. Son causales de suspensión de la
carrera administrativa.                                       inscripción de un contador público hasta
                                                              el término de un (1) año, las siguientes:
    ** 2. El aparte señalado se entiende derogado por
el artículo 71 de la Ley 1151 del 24 de julio de 2007,           1. La enajenación mental, la embria­
según el cual la Junta Central de Contadores pasó a
ser adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
                                                              guez habitual u otro vicio o incapacidad
(§ 0023-1).                                                   grave judicialmente declarado, que lo
                                                              inhabilite temporalmente para el correcto
                                                              ejercicio de la profesión.
   [§ 0030] ART. 22.—De las decisio­
nes. Las decisiones de la Junta Central                         2. La violación *( manifiesta )* de las
de Contadores sujetas a los recursos es­                      normas de la ética profesional.
tablecidos en el Código Contencioso Ad­
ministrativo, se adoptarán con el voto fa­                      3. Actuar con *( manifiesto )* quebran­
vorable de las 3/4 partes de sus miembros.                    tamiento de las normas de auditoría ge­
Las demás decisiones se aprobarán por                         neralmente aceptadas.
mayoría absoluta de sus miembros.
   NOTA: Mediante esta disposición se entienden
                                                                 4. Desconocer *( flagrantemente )* las
derogados los incisos 1º y 2º del artículo 21 de la Ley       normas jurídicas vigentes sobre la mane­
145 de 1960.                                                  ra de ejercer la profesión.

                                                                 5. Desconocer flagrantemente los prin­
     [§ 0031] ART. 23.—De las sancio­                         cipios de contabilidad generalmente acep­
nes. La Junta Central de Contadores po­                       tados en Colombia como fuente de regis­
drá imponer las siguientes sanciones:                         tros e informaciones contables (§ 0014,
                                                              0084).
   1. Amonestaciones en el caso de fa­
llas leves.                                                     6. Incurrir en violación de la reserva
                                                              comercial de los libros, papeles e infor­
  2. Multas sucesivas hasta de cinco
                                                              maciones que hubiere conocido en el ejercicio
salarios mínimos cada una.
                                                              de la profesión (§ 0075).
     3.   Suspensión de la inscripción (§ 0033).
                                                                7. Reincidir por tercera vez en causales
     4.   Cancelación de la inscripción (§ 0034).             que den lugar a imposición de multas.

    NOTA: El artículo 4º del Decreto Reglamentario 1510          8.   Las demás que establezcan las leyes.
de 1998, ratifica la aplicación de estas sanciones para
las sociedades de contadores públicos y demás perso­             NOTAS: 1. Con este artículo se entiende deroga­
nas jurídicas sometidas a su inspección y vigilancia.         do el artículo 19 de la Ley 145 de 1960, en el cual se

§ 0029
                                     Junta Central de Contadores                                                15


señalaban las causales de suspensión de la inscrip­       sociedad de contadores públicos y desa­
ción como contador público.
                                                          rrollaren actividades contrarias a la ley o
    * 2. Las expresiones de los numerales 2º a 4º,        la ética profesional, y
señaladas entre paréntesis, fueron declaradas inexequi­
bles por la Corte Constitucional, mediante Sentencia        b) Cuando la sociedad de contadores
C-530 del 10 de mayo del 2000, Expediente D-2563,         públicos desarrolle su objeto sin cumplir los
M.P. Antonio Barrera Carbonell. A juicio de la Corte,     requisitos establecidos en esta misma ley.
las palabras señaladas entre paréntesis se conside­
ran inconstitucionales, porque: “i) la violación de las      Para la aplicación de las sanciones pre­
normas de ética profesional debe ser sancionada in­
dependientemente de que esta sea manifiesta, pues
                                                          vistas en este artículo, se seguirá el mis­
ello no es relevante, sino que lo importante es que se    mo procedimiento establecido en el artículo
haya producido su transgresión; ii) porque, igualmen­     28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos
te, el quebrantamiento de las normas de auditoría         y notificaciones a que haya lugar se cum­
generalmente aceptadas no requiere ser manifiesto,
basta que ellas sean desconocidas, y iii) porque, por     plirán ante el representante legal de la
las razones antedichas, basta con el desconocimien­       sociedad infractora.
to de las normas jurídicas vigentes sobre la manera
de ejercer la profesión, sin que importe que este sea        PAR. 2º—La sanción de cancelación al
flagrante o no”.                                          contador público podrá ser levantada a los
    Al punto, el CTCP en la Orientación Profesional 2     diez (10) años o antes, si la justicia penal
del 15 de agosto del 2000 señaló: “llama la atención      rehabilitare al condenado.
del Consejo que el numeral 5º del mismo artículo fue
declarado exequible en su integridad, no obstante con­       NOTAS: 1. Con este artículo se entiende deroga­
tener la expresión “flagrantemente” cuando se refiere     do el artículo 20 de la Ley 145 de 1960, que estable­
al desconocimiento de los principios de contabilidad      cía las causales de cancelación de la inscripción de
generalmente aceptados en Colombia”.                      contador público.

                                                              * 2. El parágrafo 1º de este artículo fue declarado
                                                          exequible condicionalmente por la Corte Constitucio­
   [§ 0034]    ART. 26.—De la cancela­                    nal, mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000,
ción. Son causales de cancelación de la                   Expediente D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.
inscripción de un contador público las si­                Según la Corte, frente a la cancelación de la inscripción
                                                          de las sociedades de contadores públicos, la atribu­
guientes:                                                 ción de la Junta Central de Contadores es para can­
                                                          celar la inscripción de estas sociedades en el registro
   1. Haber sido condenado por delito                     de esa entidad, mas no para cancelar el permiso de
contra la fe pública, contra la propiedad,                funcionamiento como lo señala el parágrafo de esta
la economía nacional o la administración                  norma, pues esta cancelación le compete únicamente
                                                          a la autoridad que las vigila desde el punto de vista
de justicia, por razón del ejercicio de la                institucional.
profesión.

   2. Haber ejercido la profesión duran­                     [§ 0035] ART. 27.—A partir de la
te el tiempo de suspensión de la inscrip­                 vigencia de la presente ley, únicamente
ción.                                                     la Junta Central de Contadores podrá im­
                                                          poner sanciones disciplinarias a los con­
   3. Ser reincidente por tercera vez en
                                                          tadores públicos.
sanciones de suspensión por razón del
ejercicio de la contaduría pública.                          NOTA: El Acuerdo 7 del 15 de diciembre del 2005
                                                          de la Junta Central de Contadores, por el cual se ex­
  4. Haber obtenido la inscripción con                    pidió la guía para el proceso disciplinario para el trá­
                                                          mite de investigaciones realizadas por esta entidad,
base en documentos falsos, apócrifos o                    derogó el Acuerdo 6 del 9 de junio del 2005 referido al
adulterados.                                              mismo tema. El texto completo del acuerdo puede ser
                                                          consultado en la obra Régimen Contable Colombia­
  PAR. 1º—Se podrá cancelar el permi­                     no, de esta casa editorial, bajo el tema “Junta Central
                                                          de Contadores”.
so de funcionamiento de las sociedades
de contadores públicos en los siguientes
casos * :                                                   [§ 0036] ART. 28.—Del proceso. El
                                                          proceso sancionador se tramitará así:
  a) Cuando por grave negligencia o dolo
de la firma, sus socios o los dependientes                   a) Las investigaciones correspondientes
de la compañía, actuaren a nombre de la                   se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita

                                                                                                         § 0036
16                         E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE       C ONTADOR P ÚBLICO


por la parte interesada que deberá ratifi­                  precisó su naturaleza, domicilio, misión y objetivos.
                                                            Su texto puede ser consultado en el Régimen Conta­
carse bajo juramento;                                       ble Colombiano de esta casa editorial.
   b) Dentro de los diez (10) días siguientes                  2. Con la entrada en vigencia de la Ley 1151 del
correrá el pliego de cargos, cumplidas las                  24 de julio de 2007, la Junta Central de Contadores
diligencias previas y allegadas las prue­                   adquirió personería jurídica, y pasó a ser adscrita, con
                                                            el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, al Mi­
bas pertinentes a juicio de la Junta Cen­
                                                            nisterio de Comercio, Industria y Turismo.
tral de Contadores, cuando se encontrare
fundamento para abrir la investigación;                         3. El artículo 26 de la Resolución 1 del 13 de ju­
                                                            lio del 2001 del CTCP, que derogó la disposición pro­
   c) Recibido el pliego, el querellado                     fesional 10 del 10 de noviembre de 1998, actualizó el
                                                            reglamento interno del CTCP y señaló que esta enti­
dispondrá de veinte (20) días para con­
                                                            dad, además de emitir conceptos particulares, emite
testar los cargos y para solicitar las prue­                orientaciones profesionales sin carácter vinculante
bas, las cuales se practicarán los treinta                  (§ 0611, 0612).
(30) días siguientes, y
  d) Cumplido lo anterior se proferirá la                      [§ 0038] ART. 30.—De los miembros.
correspondiente resolución por la Junta                     El Consejo Técnico de la Contaduría Pú­
Central de Contadores.                                      blica estará formado por ocho (8) miem­
                                                            bros, así:
   Contra la providencia sólo procede el
recurso de reposición, agotándose así la                      1. *( Un representante del Ministerio de
vía gubernativa salvo los casos de sus­                     Educación Nacional )* .
pensión y cancelación, que serán apelables
ante el Ministro de Educación Nacional.                       2. Un representante del Superintendente
                                                            de Sociedades.
   PAR.—Tanto la notificación del pliego
de cargos, como de la resolución de la Junta                  3. Un representante del Superintendente
Central de Contadores, deberá hacerse                       Bancario ** .
personalmente dentro de los treinta (30)
días siguientes. Cuando no fuere posible                       4. Un representante del presidente de
hallar al inculpado para notificarle perso­                 la Comisión Nacional de Valores ** .
nalmente el auto respectivo, la notificación
se hará por edicto, que se fijará durante                     5. Dos representantes de los decanos
diez (10) días en la secretaría de la junta.                de las facultades de contaduría del país.

                     TÍTULO III                               6. Dos representantes de los contadores
                                                            públicos.
            Del Consejo Técnico

          de la Contaduría Pública
                            Para ser miembro del consejo técnico
                                                            se requiere ser contador público, así como
   [§ 0037] ART. 29.—De la naturaleza.                      acreditar experiencia profesional no infe­
El Consejo Técnico de la Contaduría Pú­                     rior a diez (10) años.
blica es un organismo permanente, encar­
gado de la orientación técnico-científica                       NOTAS: 1. De conformidad con el artículo 71 de la
                                                            Ley 1151 del 2007, el Consejo Técnico de la Conta­
de la profesión y de la investigación de                    duría Pública se adscribió al Ministerio de Industria,
los principios de contabilidad y normas de                  Comercio y Turismo. En este sentido, habría que es­
auditoría de aceptación general en el país                  perar la reglamentación que al respecto se expida, para
                                                            definir la nueva composición del Consejo Técnico de
(§ 0016).
                                                            la Contaduría Pública (§ 0023-1).
   PAR. 1º—Los gastos de funcionamien­
                                                               * 2. Lo señalado entre paréntesis se entiende de­
to que demanda el Consejo Técnico de la                     rogado por lo dispuesto en el artículo 64 de la Ley
Contaduría Pública, estarán a cargo de la                   962 del 2005, sobre racionalización de trámites y pro­
Junta Central de Contadores.                                cedimientos administrativos.

   NOTAS: 1. El capítulo I de la Resolución 1 del 2001,        **3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739
expedida por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,   de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denomi­

§ 0036
                             Consejo Técnico de la Contaduría Pública                                             17


nó en adelante Superintendencia de Valores. A partir           1. Adelantar investigaciones técnico-
del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación
del Decreto 4327 del 2005, se fusionó la Superintendencia
                                                            científicas, sobre temas relacionados con
Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Va­          los principios de contabilidad y su aplica­
lores, la cual en adelante se denominará Superintendencia   ción, y las normas y procedimientos de
Financiera de Colombia.                                     auditoría.

   [§ 0039]    ART. 31.—De las eleccio­                        2. Estudiar los trabajos técnicos que
                                                            le sean presentados con el objeto de de­
nes. Los representantes de los decanos
                                                            cidir sobre su divulgación y presentación
de las facultades de Contaduría del país
                                                            en eventos nacionales e internacionales
serán elegidos libremente por la mayoría
                                                            de la profesión * .
absoluta de éstos. Para la elección de los
representantes de los contadores públicos                      3. Servir de órgano asesor y consul­
se procederá así:                                           tor del Estado y de los particulares en to­
   1. Cada agremiación con personería                       dos los aspectos técnicos relacionados con
jurídica designará un delegado y uno más                    el desarrollo y el ejercicio de la profesión.
por cada doscientos afiliados activos, quie­
nes deberán ser contadores públicos de­                        4. Pronunciarse sobre la legislación
bidamente inscritos.                                        relativa a la aplicación de los principios
                                                            de contabilidad y el ejercicio de la profe­
  2. Habrá quórum para deliberar cuando                     sión ** .
se encuentren representadas por lo me­
nos la mitad más una de las agremiaciones.                     5.   Designar sus propios empleados.

  3. Las decisiones se adoptarán por la                        6.   Darse su propio reglamento.
mayoría absoluta de los presentes.
                                                              7.    Las demás que le atribuyan las le­
   La elección de los miembros a que alu­                   yes.
de este artículo se hará en asambleas
celebradas en el mes de noviembre, pre­                         NOTAS: * 1. La Corte Constitucional, mediante
viamente convocada cada dos (2) años por                    Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000, declaró la
la Junta Central de Contadores. Si no se                    exequibilidad del numeral 2º de este artículo, seña­
                                                            lando que este precepto no viola la libertad de expre­
reuniere el quórum necesario para deli­                     sión del contador, en el sentido de que la norma parte
berar, la junta convocará una nueva se­                     del supuesto de que los contadores son libres para
sión que deberá efectuarse dentro de los                    elaborar trabajos técnicos en la materia de su espe­
                                                            cialidad y para presentarlos voluntariamente al Con­
quince (15) días siguientes. En tal opor­
                                                            sejo Técnico de la Contaduría Pública, sin que sean
tunidad las asambleas podrán decidir por                    exigidos por éste. Sólo cuando dichos trabajos requieran
mayoría, cualquiera que fuere el número                     ser divulgados o presentados en eventos nacionales
de asistentes.                                              o internacionales en los cuales oficialmente partici­
                                                            pen los órganos de la profesión, es cuando se requie­
    NOTA: Mediante la Resolución 187 del 16 de oc­          re de su aprobación por el Consejo Técnico, para asegurar
tubre del 2003, la Junta Central de Contadores esta­        que en dichos eventos sólo se presenten documentos
bleció el procedimiento para la convocatoria e ins­         técnicos que tengan méritos suficientes para ser di­
cripción a las elecciones de los representantes de los      vulgados.
contadores públicos ante la Junta Central de Conta­
dores y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.            ** 2. La Corte también examinó el numeral 4º de
                                                            este artículo declarando su exequibilidad, porque: “la
                                                            facultad otorgada al Consejo ha de ser entendida no
   [§ 0040] ART. 32.—Del período. Los                       como el ejercicio de una competencia normativa que,
miembros del Consejo Técnico de la Con­                     indudablemente corresponde al Congreso, sino sim­
                                                            plemente como una función dirigida a expresar opi­
taduría Pública serán nombrados para un                     niones, criterios o conceptos sobre la legislación re­
período igual al de la Junta Central de                     lativa a los principios de la contabilidad y al ejercicio
Contadores y podrán ser reelegidos.                         de la profesión, que naturalmente, no tienen efectos
                                                            normativos vinculantes frente a terceros”.

  [§ 0041] ART. 33.—De las funcio­                              Al punto, el CTCP en su Orientación Profesional 2
                                                            del 15 de agosto del 2000, señaló: “Como consecuen­
nes. Son funciones del Consejo Técnico                      cia de lo anterior, es importante aclarar que las dispo­
de la Contaduría Pública:                                   siciones profesionales, antes llamadas pronunciamien­

                                                                                                           § 0041
18                          E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE       C ONTADOR P ÚBLICO

tos, emitidas por el consejo técnico de la contaduría,       Esta certificación, hará parte integral de
así como las normas expedidas por la Junta Central
de Contadores, pierden su fuerza vinculante y por lo
                                                             lo examinado (§ 0011).
tanto no son de obligatorio cumplimiento, pero sí guían
y encausan el ejercicio profesional de los contadores           El contador público, sea en la actividad
públicos”.                                                   pública o privada es un factor de activa y
                                                             directa intervención en la vida de los or­
    3. Los capítulos II y III de la Resolución 1 del 2001,
                                                             ganismos públicos y privados. Su obliga­
expedida por el CTCP, fijaron el reglamento interno
del Consejo, así como los procedimientos especiales          ción es velar por los intereses económi­
a seguir por esta entidad. El artículo 26 de esta reso­      cos de la comunidad, entendiéndose por
lución, derogó expresamente la Disposición Profesio­         ésta no solamente a las personas natura­
nal 10 del 10 de noviembre de 1998, dando vigencia
nuevamente a la denominación de Pronunciamiento,
                                                             les o jurídicas vinculadas directamente a
para los actos que hasta esa fecha tenían el carácter        la empresa sino a la sociedad en general,
de Disposiciones Profesionales.                              y naturalmente, el Estado.
    4. Dentro de los procedimientos especiales ex­              La conciencia moral, la aptitud profe­
pedidos por el Consejo, se encuentran los relaciona­
dos con la emisión de conceptos particulares y orien­
                                                             sional y la independencia mental consti­
taciones de carácter general. Ambos actos no tienen          tuye su esencia espiritual. El ejercicio de
el carácter de vinculantes. Un cuadro que resume la          la contaduría pública implica una fun­
estructura de las orientaciones profesionales expedi­        ción social especialmente a través de la
das se presenta en § 0612.
                                                             fe pública que se otorga en beneficio del
                                                             orden y la seguridad en las relaciones eco­
   [§ 0042] ART. 34.—De la sede. La                          nómicas entre el Estado y los particula­
sede del Consejo Técnico de la Contadu­                      res, o de éstos entre sí.
ría Pública será la ciudad de Bogotá.                           NOTA: El CTCP, mediante los pronunciamien­
                                                             tos 2 y 3 de 1994, se refirió al prólogo de los pro­
                                                             nunciamientos sobre normas de auditoría y ética, y al
                   CAPÍTULO IV                               Código de Ética Profesional. La estructura de estos
                                                             pronunciamientos puede consultarse en § 0611; un ex­
                                                             tracto de los mismos, en el Régimen Contable Colom­
                      TÍTULO I                               biano, y su texto completo en la publicación Colec­
                                                             ción virtual Tributaria, Aduanera y Contable, de esta
        Código de Ética Profesional                          casa editorial.

   [§ 0043] ART. 35.—Las siguientes
declaraciones de principios constituyen el                      [§ 0044] ART. 36.—La sociedad en
fundamento esencial para el desarrollo de                    general y las empresas en particular son
las normas sobre ética de la contaduría                      unidades económicas sometidas a varia­
pública.                                                     das influencias externas, el contador pú­
                                                             blico en el desarrollo de su actividad pro­
   La contaduría pública es una profesión                    fesional deberá utilizar en cada caso los
que tiene como fin satisfacer necesidades                    métodos de análisis y evaluación más
de la sociedad, mediante la medición, eva­                   apropiados para la situación que se pre­
luación, ordenamiento, análisis e interpre­                  senta, dentro de los lineamientos dados
tación de la información financiera de las                   por la profesión y podrá, además, recurrir
empresas o los individuos y la prepara­                      a especialistas de disciplinas diferentes a
ción de informes sobre la correspondien­                     la contaduría pública y a la utilización de
te situación financiera, sobre los cuales                    todos los elementos que las ciencias y la
se basan las decisiones de los empresa­                      técnica ponen a su disposición.
rios, inversionistas, acreedores, demás
terceros interesados y el Estado acerca
del futuro de dichos entes económicos. El                       [§ 0045] ART. 37.—En consecuen­
contador público como depositario de la                      cia, el contador público debe considerar y
confianza pública, da fe pública cuando                      estudiar al usuario de sus servicios como
con su firma y número de tarjeta profesio­                   ente económico separado que es, relacio­
nal suscribe un documento en que certifi­                    narlo con las circunstancias particulares
que sobre determinados hechos económicos.                    de su actividad, sean éstas internas o ex­

§ 0041
                              Código de Ética Profesional                                  19


ternas, con el fin de aplicar, en cada caso,      Dentro de este mismo principio quedan
las técnicas y métodos más adecuados para      comprendidos otros conceptos afines que,
el tipo de ente económico y la clase de        sin requerir una mención o reglamentación
trabajo que se le ha encomendado, obser­       expresa, pueden tener relación con las
vando en todos los casos los siguientes        normas de actuación profesional estable­
principios básicos de ética profesional:       cidas. Tales conceptos pudieran ser los
(§ 0016, 0043, 0048).                          de conciencia moral, lealtad en los distin­
                                               tos planos, veracidad como reflejo de una
  1.    Integridad.                            realidad incontrastable, justicia y equidad
                                               con apoyo en el derecho positivo.
  2.    Objetividad.
                                                  37.2. Objetividad. La objetividad re­
  3.    Independencia.                         presenta ante todo imparcialidad y actua­
                                               ción sin prejuicios en todos los asuntos
  4.    Responsabilidad.
                                               que corresponden al campo de acción pro­
  5.    Confidencialidad.                      fesional del contador público. Lo anterior
                                               es especialmente importante cuando se trata
  6. Observaciones de las disposiciones        de certificar, dictaminar u opinar sobre los
normativas.                                    estados financieros de cualquier entidad.
                                               Esta cualidad va unida generalmente a los
   7. Competencia y actualización profe­       principios de integridad e independencia
sional.                                        y suele comentarse conjuntamente con esto
                                               (§ 0116 y ss.).
  8.    Difusión y colaboración.
                                                  37.3. Independencia. En el ejercicio
  9.    Respeto entre colegas.                 profesional, el contador público deberá tener
                                               y demostrar absoluta independencia mental
  10.    Conducta ética.                       y de criterio con respecto a cualquier in­
                                               terés que pudiere considerarse incom­
   Los anteriores principios básicos deberán
                                               patible con los principios de integridad y
ser aplicados por el contador público tan­
                                               objetividad, con respecto a los cuales la
to en el trabajo más sencillo como en el
                                               independencia, por las características pe­
más complejo, sin ninguna excepción. De
                                               culiares de la profesión contable, debe con­
esta manera contribuirá al desarrollo de
                                               siderarse esencial y concomitante (§ 0073).
la contaduría pública a través de la prác­
tica cotidiana de su profesión. Los princi­       37.4. Responsabilidad. Sin perjuicio
pios de ética anteriormente enunciados son     de reconocer que la responsabilidad, como
aplicables a todo contador público por el      principio de la ética profesional, se encuentra
sólo hecho de serlo, sin importar la índole    implícitamente comprendida en todas y cada
de su actividad o la especialidad que cul­     una de las normas de ética y reglas de
tive, tanto en el ejercicio independiente o    conducta del contador público, es conve­
cuando actúe como funcionario o empleado       niente y justificada su mención expresa como
de instituciones públicas o privadas, en       principio para todos los niveles de la acti­
cuanto sea compatible con sus funciones.       vidad contable.
  La explicación de los principios básicos        En efecto, de ella fluye la necesidad de
de ética profesional es la siguiente:          la sanción, cuyo reconocimiento en nor­
                                               mas de ética, promueve la confianza de
   37.1. Integridad. El contador público       los usuarios de los servicios del contador
deberá mantener incólume su integridad         público, compromete indiscutiblemente la
moral, cualquiera que fuere el campo de        capacidad calificada, requerida por el bien
su actuación en el ejercicio profesional.      común de la profesión.
Conforme a esto, se espera de él recti­
tud, probidad, honestidad, dignidad y sin­       37.5. Confidencialidad. La relación del
ceridad, en cualquier circunstancia.           contador público con el usuario de sus

                                                                                      § 0045
20                    E STATUTO   DE LA PROFESIÓN DE   C ONTADOR P ÚBLICO


servicios es el elemento primordial en la        en las mismas, se someterá a las normas
práctica profesional. Para que dicha rela­       legales y reglamentarias sobre la mate­
ción tenga pleno éxito debe fundarse en          ria, así como a los principios y normas de
un compromiso responsable, leal y auténtico,     la profesión y a la ética profesional. Este
el cual impone la más estricta reserva pro­      principio de colaboración constituye el
fesional (§ 0049 y ss., 0071, 0073, 0075).       imperativo social profesional (§ 0074).

   37.6. Observancia de las disposicio­             37.9. Respeto entre colegas. El con­
nes normativas. El contador público de­          tador público debe tener siempre presen­
berá realizar su trabajo cumpliendo eficaz­      te que la sinceridad, la buena fe y la leal­
mente las disposiciones profesionales            tad para con sus colegas son condiciones
promulgadas por el Estado *(y por el Consejo     básicas para el ejercicio libre y honesto
Técnico de la Contaduría Pública )* apli­        de la profesión y para convivencia pacífi­
                                                 ca, amistosa y cordial de sus miembros
cando los procedimientos adecuados debi­
                                                 (§ 0061, 0062, 0065 a 0070).
damente establecidos. Además deberá
observar las recomendaciones recibidas              37.10. Conducta ética. El contador
de sus clientes o de los funcionarios com­       público deberá abstenerse de realizar cual­
petentes del ente que requiere sus servi­        quier acto que pueda afectar negativamente
cios, siempre que éstos sean compatibles         la buena reputación o repercutir en algu­
con los principios de integridad, objetivi­      na forma en descrédito de la profesión,
dad e independencia, así como con los demás      tomando en cuenta que, por la función social
principios y normas de ética y reglas for­       que implica el ejercicio de su profesión,
males de conducta y actuación aplicables         está obligado a sujetar su conducta públi­
en las circunstancias (§ 0016).                  ca y privada a los más elevados precep­
                                                 tos de la moral universal (§ 0050).
   37.7. Competencia y actualización
profesional. El contador público sólo de­            NOTAS: * 1.El aparte del numeral 37.6 señalado entre
berá contratar trabajos para lo cual él o        paréntesis, fue declarado inexequible por la Corte Cons­
sus asociados o colaboradores cuenten con        titucional mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo
                                                 del 2000, Expediente D-2563, M.P. Antonio Barrera
las capacidades e idoneidad necesaria para
                                                 Carbonell. La Corte Constitucional declaró inexequible
que los servicios comprometidos se reali­        este aparte al considerar que la ley le está atribuyendo
cen en forma eficaz y satisfactoria.             al Consejo Técnico de la Contaduría Pública un poder
                                                 normativo que es privativo del legislador.
   Igualmente, el contador público, mientras
se mantenga en ejercicio activo, deberá              **2. El Gobierno Nacional, mediante Decreto 2566
                                                 del 10 de septiembre del 2003, estableció las condi­
considerarse permanentemente obligado            ciones mínimas de calidad, créditos académicos, re­
a actualizar los conocimientos necesarios        gistro calificado de programas, oferta y funcionamiento
para su actuación profesional y especial­        de programas en lugares diferentes del domicilio prin­
                                                 cipal, evaluación de la información, instituciones y
mente aquellos requeridos por el bien co­        programas acreditados de alta calidad, inspección y vi­
mún y los imperativos del progreso social        gilancia de los programas académicos de educación
y económico (§ 0051) ** .                        superior y régimen de transición. Este decreto deroga
                                                 los decretos 808 y 939 del 25 de abril y 10 de mayo
   37.8. Difusión y colaboración. El             del 2002, respectivamente. Así mismo, el Ministerio
                                                 de Educación Nacional conforme a los artículos 1º y
contador público tiene la obligación de          4º del Decreto 2566 del 2003, expide la Resolución
contribuir de acuerdo con sus posibilida­        3459 del 30 de diciembre del 2003 con el objeto de
des personales, al desarrollo, superación        definir las características especificas de calidad para
                                                 los programas de pregrado en Contaduría Pública. Su
y dignificación de la profesión, tanto a ni­     texto puede consultarse en el suplemento de esta pu­
vel institucional como en cualquier otro campo   blicación, bajo el código § 0608.
que, como los de la difusión o de la do­
cencia, le sean asequibles.
                                                    [§ 0046] ART. 38.—El contador pú­
   Cuando quiera que sea llamado a diri­         blico es auxiliar de la justicia en los casos
gir instituciones para la enseñanza de la        que señala la ley, como perito expresa­
contaduría pública o a regentar cátedras         mente designado para ello. También en

§ 0045
                                       Código de Ética Profesional                                                  21


esta condición el contador público cum­                     moral y a la ética o cuando existan condi­
plirá su deber teniendo en cuenta las al­                   ciones que interfieran el libre y correcto
tas miras de su profesión, la importancia                   ejercicio de su profesión (§ 0045).
de la tarea que la sociedad le encomien­
da como experto y la búsqueda de la ver­
                                                               [§ 0051] ART. 43.—El contador pú­
dad en forma totalmente objetiva.
                                                            blico se excusará de aceptar o ejecutar
    NOTA: El artículo 3º de la Ley 794 del 2003 (CPC),      trabajos para los cuales él o sus asocia­
establece las reglas para la designación, aceptación        dos no se consideren idóneos (§ 0045).
del cargo, calidades y exclusión de la lista de los auxi­
liares de la justicia.
                                                               [§ 0052] ART. 44.—El contador pú­
                                                            blico podrá interrumpir la prestación de
   [§ 0047] ART. 39.—El contador pú­
                                                            sus servicios en razón a los siguientes
blico tiene derecho a recibir remunera­
                                                            motivos:
ción por su trabajo y por el que ejecutan
las personas bajo su supervisión y res­                        a) Que el usuario del servicio reciba
ponsabilidad. Dicha remuneración cons­                      la atención de otro profesional que exclu­
tituye su medio normal de subsistencia y                    ya la suya, y
de contraprestación para el personal a su
                                                              b) Que el usuario del servicio incumpla
servicio.
                                                            con las obligaciones convenidas con el
                                                            contador público.
   [§ 0048] ART. 40.—Los principios
éticos que rigen la conducta profesional                       [§ 0053] ART. 45.—El contador pú­
de los contadores públicos no se diferen­                   blico no expondrá al usuario de sus servi­
cian sustancialmente de los que regulan                     cios a riesgos injustificados.
la de otros miembros de la sociedad. Se
                                                                NOTA: La Corte Constitucional, mediante Senten­
distingue sí por las implicaciones socia­                   cia C-530 del 10 de mayo del 2000, declaró la exequibi­
les anteriormente indicadas (§ 0043, 0045).                 lidad de este artículo, señalando que: “la norma debe
                                                            ser entendida en el sentido de que ella prescribe una
   PAR.—La presente ley comprende el                        regla de conducta que debe observar el contador, en
conjunto de normas permanentes sobre ética                  el ejercicio de su actividad profesional, con respecto
                                                            a un cliente o usuario de sus servicios; regla que im­
a que deben ceñirse los contadores públi­                   plícitamente impone al contador el deber de ejercitar
cos inscritos ante la Junta Central de Con­                 con seriedad, cuidado, responsabilidad, eficiencia, eficacia
tadores en el ejercicio de las funciones propias            y profesionalismo las actividades que a él compete.
                                                            Por lo tanto, la norma en cierto modo consagra un principio
de la contaduría pública establecidas por
                                                            de responsabilidad cuando el contador actúe con ne­
las leyes y sus reglamentos.                                gligencia o culpa grave, o en forma dolosa, y expone
                                                            por ello al usuario a contingencias riesgosas, que son
                                                            aquellas que potencialmente puedan ser susceptibles
                     TÍTULO II                              de ocasionar perjuicios, v.gr., la no preparación de la
                                                            información en medios magnéticos con destino a la
     De las relaciones del contador
                        DIAN y no remitirla oportunamente”.
       público con los usuarios

            de sus servicios
                                   [§ 0054] ART. 46.—Siendo la retri­
   [§ 0049] ART. 41.—El contador pú­                        bución económica de los servicios profe­
                                                            sionales un derecho, el contador público
blico en el ejercicio de las funciones de
                                                            fijará sus honorarios de conformidad con
revisor fiscal y/o auditor externo, no es
                                                            su capacidad científica y/o técnica y en
responsable de los actos administrativos
                                                            relación con la importancia y circunstan­
de las empresas o personas a las cuales
                                                            cia en cada uno de los casos que le co­
presta sus servicios (§ 0045).
                                                            rresponda cumplir, pero siempre previo
                                                            acuerdo por escrito entre el contador pú­
   [§ 0050] ART. 42.—El contador pú­                        blico y el usuario.
blico rehusará la prestación de sus servi­                     NOTA: La Circular Externa 13 de 1994 de la JCC
cios para actos que sean contrarios a la                    establece lineamientos generales para la determina­

                                                                                                              § 0054
22                          E STATUTO    DE LA PROFESIÓN DE       C ONTADOR P ÚBLICO

ción de honorarios profesionales de los contadores           auditor externo, revisor fiscal, interventor
públicos.
                                                             de cuentas o árbitro en controversia de orden
                                                             contable, se abstendrá de aceptar tal de­
   [§ 0055] ART. 47.—Cuando un con­                          signación si tiene, con alguna de las par­
tador público hubiere actuado como fun­                      tes, parentesco dentro del cuarto grado de
cionario del Estado y dentro de sus fun­                     consanguinidad, primero civil, segundo de
ciones oficiales hubiere propuesto, dicta­                   afinidad o si median vínculos económicos,
minado o fallado en determinado asunto,                      amistad íntima o enemistad grave, intere­
no podrá recomendar o asesorar perso­                        ses comunes o cualquier otra circunstan­
nalmente a favor o en contra de las par­                     cia que pueda restarle independencia u
tes interesadas en el mismo negocio. Esta                    objetividad a sus conceptos o actuaciones.
prohibición se extiende por el término de
seis (6) meses contados a partir de la fe­
                                                                [§ 0059] ART. 51.—Cuando un con­
cha de su retiro del cargo.
                                                             tador público haya actuado como empleado
                                                             de una sociedad rehusará aceptar cargos
   [§ 0056] ART. 48.—El contador pú­                         o funciones de auditor externo o revisor
blico no podrá prestar servicios profesio­                   fiscal de la misma empresa o de su subsi­
nales como asesor, empleado o contratista                    diaria y/o filiales por lo menos durante seis
a personas naturales o jurídicas a quie­                     (6) meses después de haber cesado en
nes haya auditado o controlado en su ca­                     sus funciones.
rácter de funcionario público o de revisor                       NOTAS: 1. La Superintendencia de la Economía
fiscal. Esta prohibición se extiende por el                  Solidaria con la Circular Externa 7 del 2003, se refirió
término de un año contado a partir de la                     al tema de la inhabilidad del revisor fiscal para pose­
fecha de su retiro del cargo.                                sionarse en las entidades de la economía solidaria.

    NOTA: La Junta Central de Contadores expidió la              2. Los conceptos 211 del 28 de abril de 1997 de
Circular Externa 33 de octubre de 1999, sobre el ejer­       la JCC y 147 del 7 de noviembre de 1997 del CTCP,
cicio de la revisoría fiscal y el régimen de inhabilidades   establecen que no existe inhabilidad o incompatibili­
para personas jurídicas prestadoras de servicios pro­        dad para que un contador público actúe como revisor
fesionales. Dicha circular fue demandada posterior­          fiscal de la matriz y sus subsidiarias o filiales, siem­
mente ante el Consejo de Estado, avalando su legali­         pre que solo sea en condición de revisor fiscal.
dad mediante sentencia del 6 de diciembre del 2001,
                                                                 3. La Junta Central de Contadores, mediante con­
de la Sección Primera, Expediente 6063, reiterada en
                                                             cepto 575 del 22 de agosto del 2002, precisó que si
sentencia del 9 de mayo del 2002, Expediente 6604.
                                                             bien es cierto, la violación al régimen de inhabilidades
El punto central es que el régimen de inhabilidades
                                                             compromete éticamente la conducta del contador pú­
que se aplica a la persona natural del contador públi­
                                                             blico, no por esto sus actuaciones se invalidan, ya que
co, también lo es para la persona jurídica, por lo tanto
                                                             la atestación o firma de un contador público en los
a estos entes les cabe la prohibición de contratar otros
                                                             actos propios de su profesión gozan de presunción de
servicios profesionales en la misma empresa donde
                                                             legalidad. La misma entidad, mediante Concepto 552
ejercen la revisoría fiscal.
                                                             del 9 de mayo del 2002, estableció que el último acto
                                                             realizado por el contador, determina el tiempo de in­
                                                             habilidad para ser revisor fiscal en la misma empresa
   [§ 0057] ART. 49.—El contador pú­                         donde prestó sus servicios.
blico que ejerza cualquiera de las funcio­
nes descritas en el artículo anterior, re­
                                                                                 TÍTULO III
husará recomendar a las personas con las
cuales hubiere intervenido, y no influirá                                    De la publicidad
para procurar que el caso sea resuelto
favorable o desfavorablemente. Igualmente                       [§ 0060] ART. 52.— *( La publicidad
no podrá aceptar dádivas, gratificaciones                    debe hacerse en forma mesurada y )* los
o comisiones que puedan comprometer la                       anuncios profesionales contendrán el nombre
equidad o independencia de sus actuaciones                   o razón social, domicilio, teléfono, espe­
(§ 0056).                                                    cialidad, títulos o licencias respectivas.

                                                                * NOTA: El texto señalado entre paréntesis fue
     [§ 0058]   ART. 50.—Cuando un con­                      declarado inexequible por la Corte Constitucional,
tador público sea requerido para actuar como                 mediante Sentencia C-530 del 10 de mayo del 2000,

§ 0054
                                   Relaciones del Contador Público                                   23


Expediente D-2563, M.P. Antonio Barrera Carbonell.            [§ 0065] ART. 57.—Ningún conta­
Según la Corte, al señalar la norma que la publicidad
debe hacerse en forma mesurada, se limita ilegítimamente   dor público podrá dictaminar o conceptuar
la libertad de expresión, por dejar al juzgador la con­    sobre actos ejecutados o certificados por
ducta de interpretar cuando una publicidad es mesurada     otro contador público que perjudique su
o no.
                                                           integridad moral o capacidad profesional,
                                                           sin antes haber solicitado por escrito las
   [§ 0061] ART. 53.—El contador pú­                       debidas explicaciones y aclaraciones
blico no auspiciará en ninguna forma la                    de quienes hayan actuado en principio
difusión, por medio de la prensa, la radio,                (§ 0045).
la televisión o cualquier otro medio de in­
formación, de avisos o de artículos sobre
hechos no comprobados o que se presen­                        [§ 0066] ART. 58.—El contador pú­
ten en forma que induzca a error, bien sea                 blico deberá abstenerse de formular con­
por el contenido o los títulos con que se                  ceptos u opiniones que en forma pública,
presentan los mismos o que ellos tiendan                   o privada tiendan a perjudicar a otros con­
a demeritar o desacreditar el trabajo de                   tadores públicos, en su integridad perso­
otros profesionales (§ 0045).                              nal, moral o profesional (§ 0045).

   NOTA: El Pronunciamiento 3 de 1994 del CTCP
señala que el contador público no puede hacer publi­
cidad que cree falsas expectativas, sea engañosa o            [§ 0067] ART. 59.—En los concur­
confusa o que tenga hechos que no se basen en as­          sos para la prestación de servicios pro­
pectos verificables y ciertos.                             fesionales de un contador público o de
                                                           sociedades de contadores, es legítima la
                    TÍTULO IV                              competencia, en la medida que la adju­
                                                           dicación se deba a la calidad de los ser­
          Relaciones del contador                          vicios del oferente. No será legítima ni
          público con sus colegas                          leal cuando la adjudicación obedezca a
                                                           reducciones posteriores al valor cotiza­
   [§ 0062] ART. 54.—El contador pú­                       do originalmente o al ofrecimiento gratuito
blico debe tener siempre presente que el                   de servicios adicionales a los cotizados
comportamiento con sus colegas no sólo                     (§ 0045).
debe regirse por la estricta ética, sino que
debe estar animado por un espíritu de fra­
ternidad y colaboración profesional y te­                    [§ 0068] ART. 60.—Ningún contador
ner presente que la sinceridad, la buena
                                                           público podrá sustraer la clientela de sus
fe y la lealtad son condiciones básicas para
                                                           colegas por medios desleales (§ 0045).
el libre y honesto ejercicio de la profesión
(§ 0045).
                                                              [§ 0069] ART. 61.—Todo contador
   [§ 0063]     ART. 55.—Cuando el con­                    público que actúe ante un cliente por cuenta
tador público tenga conocimiento de ac­                    y orden de otro contador público, deberá
tos que atenten contra la ética profesio­                  abstenerse de recibir cualquier clase de
nal, cometidos por colegas, está en la                     retribución sin autorización expresa del
obligación de hacerlo saber a la Junta Central             contador público por cuya cuenta interviene
de Contadores, aportando en cada caso                      (§ 0045).
las pruebas suficientes.

                                                              [§ 0070] ART. 62.—El contador pú­
   [§ 0064]    ART. 56.—Todo disentimien­                  blico no podrá ofrecer trabajo a emplea­
to técnico entre contadores públicos de­                   dos o socios de otros contadores públi­
berá ser dirimido por el Consejo Técnico                   cos. Sin embargo podrá contratar libremente
de la Contaduría Pública y de otro tipo por                a aquellas personas que por iniciativa propia
la Junta Central de Contadores.                            le soliciten empleo (§ 0045).

                                                                                                § 0070
24                          E STATUTO     DE LA PROFESIÓN DE       C ONTADOR P ÚBLICO


                      TÍTULO V                                ejercicio de la cátedra no se considera práctica con­
                                                              table, para efectos de la obtención de la tarjeta profe­
            El secreto profesional                            sional de contador público.
              o confidencialidad

     [§ 0071]   ART. 63.—El contador pú­                         [§ 0075] ART. 67.—El contador pú­
blico está obligado a guardar la reserva                      blico está obligado a mantener la reserva
profesional en todo aquello que conozca                       comercial de los libros, papeles o infor­
en razón del ejercicio de su profesión, salvo                 maciones de personas a cuyo servicio hu­
en los casos en que dicha reserva sea le­                     biere trabajado o de los que hubiere teni­
vantada por disposiciones legales (§ 0045).                   do conocimiento por razón del ejercicio del
                                                              cargo o funciones públicas, salvo en los
   NOTA: Sobre el tema del secreto profesional de             casos contemplados por disposiciones le­
los contadores públicos y revisores fiscales, puede
consultarse la Sentencia de la Corte Constitucional,
                                                              gales (§ 0071, 0073).
C-538 del 23 de octubre de 1997, Expediente D-1641,
cuyo extracto se encuentra publicado en el Régimen               PAR.—Las revelaciones incluidas en los
Contable Colombiano de esta casa editorial, bajo el           estados financieros y en los dictámenes de
tema de “Reserva profesional”.                                los contadores públicos sobre los mismos,
                                                              no constituyen violación de la reserva co­
   [§ 0072] ART. 64.—Las evidencias                           mercial, bancaria o profesional (§ 0033, 0045).
del trabajo de un contador público, son
documentos privados sometidos a reser­                                            TÍTULO VI
vas que únicamente pueden ser conoci­
das por terceros, previa autorización del                         De las relaciones del contador
cliente y del mismo contador público, o en                      público con la sociedad y el Estado
los casos previstos por la ley (§ 0017).
                                                                 [§ 0076] ART. 68.—Constituye fal­
    NOTAS: 1. Según el concepto 502 del 6 de agosto           ta contra la ética sin perjuicio de las san­
del 2001, de la Junta Central de Contadores, la titula­
ridad de los papeles de trabajo de un contador públi­
                                                              ciones administrativas, civiles o penales
co cuando ha sido designado por una firma, corres­            a que haya lugar, la presentación de do­
ponde tanto a la persona jurídica como a la persona           cumentos alterados o el empleo de recur­
natural delegada, ya que las dos forman un todo indi­         sos irregulares para el registro de títulos
soluble en el cumplimiento de la función contratada.
                                                              o para la inscripción de contadores públi­
    2. El Pronunciamiento 5 de 1994, del CTCP, se             cos (§ 0045).
refirió al tema de los papeles de trabajo en los siguientes
términos: generalidades, objetivos, principios, planeación
y contenido, como expedientes de auditoría, prepara­
ción, confidencialidad, propiedad, control y protección.         [§ 0077] ART. 69.—El certificado,
                                                              opinión o dictamen expedido por un con­
                                                              tador público deberá ser claro, preciso y
   [§ 0073] ART. 65.—El contador pú­                          ceñido estrictamente a la verdad (§ 0116
blico deberá tomar las medidas apro­                          y ss.).
piadas para que tanto el personal a su
servicio, como las personas de las que
obtenga consejo o asistencia, respeten                           [§ 0078] ART. 70.—Para garantizar
fielmente los principios de independen­                       la confianza pública en sus certificaciones,
cia y de confidencialidad (§ 0045, 0071).                     dictámenes u opiniones, los contadores
                                                              públicos deberán cumplir estrictamente las
                                                              disposiciones legales y profesionales y
   [§ 0074] ART. 66.—El contador pú­                          proceder en todo tiempo en forma veraz,
blico que se desempeñe como catedráti­                        digna, leal y de buena fe, evitando actos
co podrá dar casos reales de determina­                       simulados, así como prestar su concurso
dos asuntos pero sin identificar de quien                     a operaciones fraudulentas o de cualquier
se trata (§ 0045).                                            otro tipo que tiendan a ocultar la realidad
  NOTA: La Junta Central de Contadores, mediante              financiera de sus clientes, en perjuicio de
Concepto 138 del 4 de marzo de 1996, señaló que el            los intereses del Estado o del patrimonio

§ 0071
                                Relaciones del Contador Público                                            25


de particulares, sean éstas personas na­              a que haya lugar, con el único fin de evitar el desequi­
                                                      librio entre el número de profesionales de la Contadu­
turales o jurídicas (§ 0077).                         ría y la demanda de servicios de tales profesionales
                                                      dentro de los parámetros establecidos en la presente
                                                      ley.
   [§ 0079] ART. 71.—El contador pú­
blico no permitirá la utilización de su nombre           Para tal efecto intervendrá por mandato de la ley
para encubrir a personas que ilegalmente              en los términos del ordinal 11 del artículo 76 de la
                                                      Constitución Nacional, en todos los aspectos de for­
ejerzan la profesión (§ 0045).                        mación profesional de la contaduría pública”.

                                                          A juicio de la Corte Constitucional la norma viola
                 CAPÍTULO V                           los artículos 16 y 26 de la Constitución Nacional, por­
                                                      que desconoce el derecho que tienen las personas a
   [§ 0080] ART. 72.—De los derechos                  desarrollar libremente su personalidad dentro de las
adquiridos. Se respetan las situaciones               limitaciones que imponen los derechos de las demás
                                                      y el orden público y a escoger su profesión u oficio.
jurídicas concretas y los derechos adqui­             Además, es inconstitucional porque confiere faculta­
ridos por los contadores públicos inscri­             des permanentes al Gobierno para dictar normas de
tos ante la Junta Central de Contadores y             la función reguladora de la educación que son de com­
                                                      petencia del legislador o del Presidente cuando está
por las sociedades que hayan obtenido la              investido de facultades extraordinarias.
conformidad o autorización para el ejerci­
cio de las actividades propias de la con­
taduría pública antes de la vigencia de la               [§ 0082] ART. 74.—Para propósitos
presente ley. Además gozarán de todas                 de esta ley, cuando se haga referencia a
las garantías otorgadas en esta ley (§ 0002).         salario mínimo, se entenderá que es el salario
                                                      mínimo mensual.
  [§ 0081] ART.73.—Inexequible. C.
Const., Sent. C-530, mayo 10/2000, M.P.                  [§ 0083] ART. 75.—De la vigencia.
Antonio Barrera Carbonell.                            Esta ley rige desde su promulgación y deroga
    NOTA: La norma declarada inexequible señalaba:    todas las disposiciones que le sean con­
“El Gobierno Nacional procederá a dictar las normas   trarias.




                                                                                                    § 0083
                                                                                           27




                                SEGUNDA PARTE
      REGLAMENTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

                                   COMENTARIOS
                    (Decreto Reglamentario 2649 de 1993)

   En ejercicio de la facultad constitucional   anteriormente aparecían en reglamenta­
que tiene el Presidente de la República         ciones separadas.
para reglamentar las leyes, fue expedido
el 29 de diciembre de 1993 el Decreto 2649,        El Reglamento General de la Contabili­
por medio del cual se fijan los principios y    dad se estructura en cuatro títulos, a sa­
normas contables generalmente acepta­           ber: el primero, sobre el marco conceptual
dos en Colombia.                                de la contabilidad; el segundo, referido a
                                                las normas técnicas; el tercero, de las normas
   El decreto reúne en un solo cuerpo las       sobre registros y libros; y el cuarto, sobre
normas en materia de contabilidad mer­          disposiciones finales.
cantil de diverso origen que venían rigiendo
en el país hasta dicho momento y efectúa
algunas modificaciones, con lo cual que­        Marco conceptual de la contabilidad
daron derogados los decretos reglamen­
tarios 2160 de 1986, expedido con base             El primer título del decreto tiene como
en los artículos 50 y 2035 del Código del       fin establecer los objetivos, cualidades y
Comercio; 1798 de 1990 sobre registro y         principios de la contabilidad financiera en
los libros contables; y el 2912 de 1991 sobre   Colombia. Este tipo de contabilidad, de­
ajustes integrales por inflación para efec­     nominada financiera, es la que ha expe­
tos contables. En adelante, las normas          rimentado mayor desarrollo a nivel inter­
aplicables sobre estos diversos aspectos        nacional siendo su mayor impulsor el
son las que aparecen en el Decreto Re­          International Accounting Standards Board,
glamentario 2649 de 1993, el cual rige a        IASB; los estándares que emite este or­
partir del 1º de enero de 1994. La modifi­      ganismo se denominan IFRS, International
cación más importante que ha sufrido este       Financial Reporting Standards.
decreto se ha dado por la eliminación que
a partir del 1º de enero del 2007 se dio a         El Decreto 2649 de 1993 inicia con la
la aplicación para efectos contables del        definición de los principios de contabili­
sistema de ajustes integrales por inflación,    dad generalmente aceptados, tomada del
en los términos previstos por el Decreto        artículo 6º de la Ley 43 de 1990, que re­
Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0624).           glamentó la profesión de contador públi­
                                                co en Colombia; continúa con los objeti­
    No obstante lo anterior, en líneas ge­      vos y las cualidades de la información
nerales, no se aprecian modificaciones sus­     contable, para proseguir con la reglamen­
tanciales sino simples cambios o precisiones    tación del conjunto de postulados que fun­
en cuanto a la denominación técnica de          damentan y circunscriben tal información,
las normas, definiciones, conceptos y re­       recogidos en las normas básicas contables,
glamentaciones condicionadoras, para la         finalizando este título con la normativa
comprensión de las diversas materias que        referente a los estados financieros.
28                         R EGLAMENTO G ENERAL    DE LA   C ONTABILIDAD


       Principios de contabilidad                     La Corte Constitucional, mediante Sen­
        generalmente aceptados                     tencia C-452 del 3 de junio de 2003, se­
                                                   ñaló que la facultad de las superintendencias
    El uso del término “principios” ha sido        y órganos de control para aprobar normas
criticado por muchos autores, quienes acusan       en materia contable, está supeditada a la
que de esta forma indebidamente se se­             Constitución y a la ley y a las normas que
ñalan verdades absolutas en materia de             determine el Contador General de la Na­
información contable. Sin embargo, se apre­        ción.
cia que el fundamento del decreto está
respaldado por las modernas doctrinas                 — Las entidades sin ánimo de lucro,
contables, que ven en los principios de con­       por lo dispuesto en la Ley 190 de 1995,
tabilidad guías de acción para permitir al­        artículo 45 y la Ley 50 de 1984 en su ar­
canzar en adecuada forma los objetivos             tículo 17, norma ésta compilada por el ar­
generales de la misma; es decir, identifi­         tículo 364 del estatuto tributario, y regla­
car, medir, clasificar, registrar, interpre­       mentada por los decretos 1900 y 2500 de
tar, analizar, evaluar e informar las ope­         1986, deben llevar contabilidad y, por tanto,
raciones de un ente económico, en forma            se sujetan al Decreto Reglamentario 2649
clara, completa y fidedigna, sin conside­          de 1993. Se excluyen algunas entidades
rarlos fundamentos acabados e inamovi­             como, las juntas de defensa civil, confe­
bles. En este sentido, en el artículo 138          rencias episcopales, y de superiores ma­
se prevé la conformación del consejo per­          yores, iglesias, parroquias y seminarios.
manente para la evaluación de las normas
sobre contabilidad, lo que posibilitaría man­         Las organizaciones de acción comunal
tener en consonancia los principios con            en materia contable deberán aplicar los
la dinámica del entorno socioeconómico.            principios o normas de contabilidad gene­
                                                   ralmente aceptadas en Colombia y, en lo
   El reglamento general y los principios          que corresponda a su naturaleza, las dis­
o normas de contabilidad generalmente              posiciones del Decreto 2649 de 1993 y demás
aceptados deben ser observados por to­             normas que lo modifiquen o adicionen, de
das las personas a quienes la ley obliga a         acuerdo con lo señalado en el Decreto
llevar contabilidad, entre otros, los siguientes   Reglamentario 2350 del 20 de agosto del
sujetos:                                           2003.

    — Los comerciantes, es decir, las per­            Con respecto a las cajas de compensa­
sonas que profesionalmente se ocupan               ción familiar, los fondos de empleados y
directa o indirectamente en algunas de las         las asociaciones mutuales, se concluye que
actividades que la ley considera mercan­           se les aplica el mencionado decreto, de­
tiles, en virtud del artículo 19, numeral 3º       bido a que se definen como personas ju­
del Código de Comercio.                            rídicas de derecho privado sin ánimo de
                                                   lucro.
   — Los comerciantes que se encuen­
tren sometidos a estatutos especiales,                Las cooperativas, los organismos coope­
como es el caso de los vigilados por enti­         rativos de grado superior, las institucio­
dades gubernamentales, las superintenden­          nes auxiliares del cooperativismo y los
cias. Según el artículo 137 del Decreto            institutos de financiamiento, educación,
Reglamentario 2649 de 1993, las normas             investigación y desarrollo cooperativo que
especiales dictadas por otras autoridades          tengan autonomía económica y adminis­
distintas al Presidente para regular la con­       trativa están obligados a llevar contabili­
tabilidad de ciertos entes, están subordi­         dad, lo mismo que los fondos mutuos de
nadas a las disposiciones contenidas en            inversión.
el título primero y en el capítulo I del títu­
lo segundo de este decreto (marco con­               Las organizaciones sindicales se rigen
ceptual de la contabilidad y normas técni­         por las disposiciones especiales que en
cas generales).                                    cuanto a registro de libros y exigencias
                                         Comentarios                                      29


contables les sean aplicables, aunque no                      Normas básicas
están obligadas a registrar los libros de
contabilidad ante las administraciones de            Las normas básicas representan el con­
impuestos.                                        junto de postulados, conceptos y limitacio­
                                                  nes que circunscriben la información con­
   En general, el decreto debe ser obser­         table, con el fin de que ésta goce de las
vado por todas las personas legalmente            cualidades indicadas anteriormente. En
obligadas a llevar contabilidad, y para quie­     general, estas normas aportan un avance
nes no estén obligados, pretendan hacer­          significativo en las bases teóricas para la
la valer como prueba.                             generación de información contable al in­
                                                  troducir principios como: ente económico,
   Un avance significativo en cuanto al ámbi­     realización, continuidad, valuación o me­
to de aplicación, consiste en exigir que la       dición y mantenimiento de capital.
contabilidad que se desee hacer valer co­
mo prueba en trámites judiciales o adminis­          Reviste singular importancia el princi­
trativos esté sujeta a la observancia del         pio de revelación plena, mediante el cual
decreto; de no ser así, se genera una in­         el ente económico debe informar de ma­
eficacia probatoria por considerarse que          nera completa todos aquellos aspectos
se está ante una contabilidad irregular que       necesarios para la comprensión de sus
en ningún caso prueba a favor.                    estados financieros de propósito general.

      Características cualitativas                          Estados financieros
      de la información contable
                                                     La Ley 222 de 1995 abordó el tema de
   Las características cualitativas de la         los estados financieros, indicando normas
información contable son aquellos atribu­         relativas a los estados financieros certi­
tos de la misma, que son necesarios para          ficados y dictaminados, la autenticidad de
satisfacer sus objetivos básicos. El decreto      los estados financieros, su publicidad, los
establece que la información debe ser:            efectos de su ausencia, la facultad de las
                                                  entidades gubernamentales para ordenar
  Comprensible: clara y fácil de entender.        su rectificación, la obligación de prepa­
                                                  rarlos y difundirlos, el deber de las so­
   Útil: pertinente y confiable. La información   ciedades matrices o controlantes de pre­
es pertinente cuando posee valor de re­           sentar estados financieros consolidados,
troalimentación, valor de predicción y es         etc.
oportuna; y es confiable cuando es neu­
tral, verificable y representa fielmente los         Toda vez que los usuarios de los esta­
hechos económicos.                                dos financieros tienen necesidades dife­
                                                  rentes, los informes contables deberán
  Comparable: Cuando ha sido prepara­             prepararse y presentarse considerando que
da sobre bases uniformes.                         su propósito final es cubrir dichas necesi­
                                                  dades. Aunque muchos de estos usuarios
   El marco conceptual para la prepara­
                                                  pueden consultar información adicional a
ción y presentación de los estados finan­
                                                  la suministrada en los estados financie­
cieros de la comisión de estándares in­
                                                  ros, generalmente se confía en ellos como
ternacionales de contabilidad, IASC ( hoy         principal fuente de información financie­
IASB ) , determina que las características        ra. La principal responsabilidad, con rela­
cualitativas son los atributos que propor­        ción a la presentación y preparación de
cionan a la información contenida en los          los estados financieros, corresponde a los
estados financieros la utilidad para los usua­    administradores de la empresa y a ella mis­
rios de los mismos. Este marco conceptual         ma interesa la información que contienen
establece cuatro características principales:     los estados, a pesar de contar con otras
la comprensibilidad, la relevancia, la            fuentes que le ayudan a llevar a cabo su
confiabilidad y la comparabilidad.                planificación y gestión.
30                       R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


   De conformidad con las directrices con­      contienen información distinta de la finan­
tenidas en el Decreto 2649 de 1993 los          ciera.
estados financieros pueden ser clasifica­
dos, así:                                         b.    De acuerdo con su comparabilidad :
                                                   Los estados financieros de propósito
  a. De acuerdo con sus destinatarios           general se deben preparar y presentar sobre
o usuarios de la información :                  una base temporal (comparar períodos de
                                                una misma duración) y, de no ser posible,
   Los estados financieros se clasifican en
                                                con base en una comparabilidad opera­
estados financieros de propósito general
                                                cional (comparar lapsos iguales del ciclo
y estados financieros de propósito espe­
                                                de operaciones).
cial. Los primeros son los que se preparan
para ser conocidos por usuarios indeter­          c. De acuerdo con su preparación y
minados e incluyen los estados financie­        examen:
ros básicos y los consolidados. Los esta­
dos de propósito especial, se preparan para       Los estados financieros pueden ser
satisfacer necesidades específicas de in­       certificados o dictaminados.
formación, siendo su uso limitado (el ba­
lance inicial, los estados financieros de       Elementos de los estados financieros:
períodos intermedios, los de costos, el de
inventario, los financieros extraordinarios,       Es función de la contabilidad agrupar
los de liquidación, los presentados a au­       los hechos económicos que tienen rela­
toridades con sujeción a sus instruccio­        ción directa o pueden influir de una u otra
nes y los estados que se preparan con bases     manera en la estructura financiera de una
contables distintas a los principios de con­    entidad; para ello, las transacciones y otros
tabilidad generalmente aceptados).              sucesos se pueden agrupar en categorías,
                                                las cuales son denominadas en el decre­
  Los usuarios de la contabilidad se pue­       to “elementos de los estados financieros”.
den agrupar en dos:
                                                   Los elementos se pueden clasificar se­
   Usuarios internos, quienes tienen un         gún se relacionen con la medición de la
interés directo con la empresa como pro­        situación financiera en el balance gene­
pietarios y accionistas, directores, geren­     ral, o con la medición de las actividades
tes, jefes de departamento, empleados y         en el estado de resultados.
sindicatos, etc. Cuentan con otras fuen­           En la primera clasificación se encuen­
tes adicionales de información y tienen la      tran los activos, los pasivos u obligacio­
posibilidad de determinar, por tener auto­      nes y el patrimonio. A la segunda corres­
ridad jerárquica o poder legal, la forma y      ponden los ingresos, costos y gastos.
contenido de la información financiera de
modo que satisfaga sus necesidades.                Hasta el 31 de diciembre del 2006, las
                                                disposiciones contables reconocieron la
   Usuarios externos, quienes se distin­        “corrección monetaria” como un elemento
guen por tener un interés indirecto, rela­      del estado de resultados, dada su estre­
cionado no tanto con la empresa sino con        cha relación con el concepto de manteni­
su influencia en el entorno socio-económi­      miento del capital, que se manifestaba como
co; entre ellos están: los inversionistas,      un incremento o decremento del patrimo­
prestamistas, acreedores, proveedores,          nio al revaluarse o reexpresarse los acti­
clientes, cámaras de comercio, asociaciones     vos y pasivos por efecto de la exposición
gremiales y público en general. No todas        a la inflación. Actualmente, este concep­
las necesidades de información de estos         to no hace parte integrante del estado de
usuarios pueden quedar cubiertas por la         resultados, toda vez que para efectos con­
contabilidad, toda vez que los estados fi­      tables se eliminó la aplicación del siste­
nancieros reflejan los efectos de sucesos       ma de ajustes integrales por inflación
y transacciones financieras anteriores y no     (§ 0624).

§ 0238
                                         Comentarios                                        31


   Cuando una partida no cumpla con las              Fase de entrada de la información. A
condiciones necesarias para ser recono­           ella están dirigidas las normas de reco­
cida y, por ende, no pueda quedar incor­          nocimiento y causación o acumulación.
porada al balance general o al estado de
resultados, bien sea porque se aparta de             Fase de procesamiento. Se regula por
las definiciones de los elementos, según          las normas de medición de las transaccio­
son consagrados en el decreto, o porque           nes, entre éstas, medición al valor históri­
no satisface los criterios para su recono­        co, moneda funcional, ajuste de la unidad
cimiento, puede ser relacionada fuera del         de medida, provisiones, contingencias y por
cuerpo del balance en las denominadas             las normas sobre registro como asignación,
cuentas de orden.                                 diferidos, asientos, ajustes y clasificación.

           Normas técnicas                           Resulta de singular importancia la nor­
                                                  ma técnica de clasificación, pues con base
   El título segundo del Decreto 2649 de          en ésta se han expedido los planes úni­
1993 contiene normas técnicas de carác­           cos de cuentas existentes actualmente en
ter general y particular. El capítulo prime­      el país, cuyo objetivo es propender por
ro incorpora normas técnicas de carácter          la uniformidad en el registro de las opera­
general que regulan el ciclo contable; el         ciones.
capítulo segundo se refiere a normas téc­
nicas específicas sobre activos, pasivos,            Fase de salida. Allí se ubican las nor­
patrimonio, cuentas de resultados, cuen­          mas técnicas relacionadas con la función
tas de orden, operaciones descontinuadas          de informar, como la verificación de las
y empresas en liquidación; y, por último,         afirmaciones, tratamiento de informacio­
el capítulo tercero incorpora normas téc­         nes conocidas después del cierre y antes
nicas sobre revelaciones.                         de la emisión de estados financieros.

                                                     Cabe resaltar que esta clasificación no
      Normas técnicas generales                   es definitiva, el sistema debe ser entendi­
                                                  do con fases interactivas que conllevan en
   Las normas técnicas generales regulan          últimas que en cada una se considere la
el ciclo contable o proceso que debe se­          totalidad de las normas; simplemente, se
guirse para garantizar que todos los he­          ha querido agruparlas de esta forma, te­
chos económicos se reconocen y transmiten         niendo en cuenta su identificación directa
en forma correcta a los usuarios de la in­        con alguna de las fases.
formación, es decir, es un sistema para el
reconocimiento, registro, clasificación y
                                                       Normas técnicas específicas
comunicación de información de conteni­
do financiero. La secuencia de este pro­             Las normas técnicas específicas son
ceso comprende, en síntesis, cuatro eta­          las que están directamente relacionadas
pas: recolección, registro, clasificación y       con los elementos de los estados finan­
resumen. Hasta este punto, se puede de­           cieros. En este sentido, el Decreto Re­
cir que se ha completado el proceso de            glamentario 2649 de 1993 se refiere a
creación de información, pero la contabi­         normas relativas a los activos, pasivos,
lidad tiene como objetivos no sólo gene­          patrimonio, cuentas de resultado, cuen­
rarla, sino utilizarla adecuadamente; por         tas de orden y las relacionadas con las
esta razón, se encarga de interpretar, analizar   operaciones descontinuadas y empresas
y evaluar la información, concluyendo el          en liquidación.
ciclo en realidad cuando se transmite al
usuario.                                             En cuanto a las normas técnicas apli­
                                                  cables a los activos, pasivos y patrimo­
   De acuerdo con las fases generales de          nio, se hará mención sólo de algunos con­
los sistemas de información, se pueden            ceptos y métodos que al respecto fueron
agrupar las normas técnicas básicas, así:         referidos en el decreto.
32                       R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


            Normas técnicas                     el valor en libros se aumenta o disminuye
        aplicables a los activos                para reconocer la participación del inver­
                                                sionista en las utilidades o pérdidas de la
               Inversiones                      sociedad en que ha invertido. Las utilida­
   Con relación al valor contable de las        des recibidas de la compañía en que se
inversiones, la norma correspondiente se­       invierten, reducen el valor en libros de la
ñala que en general éstas se contabilizan       inversión. También se deben hacer ajus­
por su costo histórico, ajustado en prime­      tes al valor en libros por alteraciones en
ra instancia por efectos de la inflación y      el interés proporcional del inversionista en
en segunda al valor de realización, me­         la compañía en la que se invierte, resul­
diante el reconocimiento de provisiones o       tantes de cambios en el capital contable de
valorizaciones. No se menciona si la base       dicha compañía que no se hayan incluido
para la valuación está conformada por la        en el estado de resultados; esos cambios
cartera de inversiones en conjunto, ya sea      incluyen los que se originan por la revaluación
el total o por categorías de inversión, o so­   de propiedades, planta, equipo e inversiones,
bre la base de las inversiones individuales.    por diferencias en la conversión de mo­
                                                neda extranjera y por el ajuste de diferencias
   Los efectos de la inflación en el valor      que surgen en las combinaciones de ne­
de las inversiones fueron reconocidos hasta     gocios.
el 31 de diciembre del 2006, puesto que a
partir del ejercicio 2007 fue eliminada para       Las superintendencias Bancaria y de
efectos contables la aplicación del siste­      Valores, hoy fusionadas en la Superinten­
ma de ajustes integrales por inflación. En      dencia Financiera de Colombia; de Socie­
este sentido, los saldos acumulados has­        dades y de la Economía Solidaria, han
ta 2006 harán parte del saldo de sus res­       establecido criterios para la clasificación,
pectivas cuentas para todos los efectos         valoración y contabilización de inversio­
contables (§ 0134, 0624).                       nes, que deben ser aplicados por sus en­
                                                tidades vigiladas.
   Para las inversiones en subordinadas
(C. Co., arts. 260 y 261, modificados por                   Cuentas por cobrar
los arts. 26 y 27 de la L. 222/95, respecti­
vamente; y art. 35, inc. 3º de la misma ley;       Las cuentas por cobrar representan
art. 61 del D.R. 2649/93), el método de         derechos a reclamar efectivo y otros bie­
contabilización varía dependiendo de su         nes y servicios. Al cierre de cada período
destinación, es decir, si se piensan ena­       debe evaluarse su recuperabilidad y re­
jenar inmediatamente o no.                      conocer las contingencias de pérdida va­
                                                loradas mediante métodos de reconocido
   En el primer caso se contabilizan bajo       valor técnico.
el método del costo, de acuerdo con el cual
un inversionista registra al costo su inver­       Desde el punto de vista fiscal se acep­
sión en la compañía en que interviene. El       tan dos métodos para evaluar la recupe­
inversionista reconoce utilidades sólo has­     rabilidad de las cuentas por cobrar, el método
ta el importe que recibe de distribuciones      individual y el método general. El primero
de utilidades netas acumuladas de la com­       considera como provisión un 33% de la
pañía en la que ha invertido, originadas        cartera vencida más de un año y, el se­
con posterioridad a la fecha de adquisi­        gundo clasifica la cartera por edades y
ción. Las distribuciones recibidas en ex­       establece, para cada rango, un porcentaje
ceso a esas utilidades se consideran una        de provisión sobre el valor de la cartera.
recuperación de la inversión.
                                                   Los organismos de vigilancia y control
  En la segunda hipótesis, se contabili­        han establecido criterios para la valora­
zan por el método de participación, esto        ción de las cuentas por cobrar y cartera
es, la inversión se registra inicialmente al    de créditos de sus entes vigilados, por
costo. Después de la fecha de adquisición       ejemplo: Circ. Externa 002/98, Supervalores*;
                                         Comentarios                                         33


Circ. Externa 13/2003, Supersolidaria; Circ.      emitida por la Dirección de Impuestos y
Externa 100/95, Superbancaria * .                 Aduanas Nacionales. Además, según la
                                                  primera norma citada, a partir del 1º de
                                                  enero de 1997 se restringe el uso del sis­
                Inventarios                       tema de inventarios periódico para los
                                                  contribuyentes obligados a firmar su de­
   Los inventarios representan bienes cor­
                                                  claración de renta por contador público o
porales destinados a la venta en el curso
                                                  revisor fiscal, situación que ya había sido
normal de los negocios, así como aque­
                                                  contemplada desde la Ley 174 de 1994.
llos que se hallen en proceso de produc­
ción o que se utilizarán o consumirán en
la producción de otros bienes que van a              En relación con los ajustes integrales
ser vendidos.                                     por inflación para inventarios, el Decreto
                                                  Reglamentario 1536 del 2007 eliminó para
   Para efectos de la valoración contable,        efectos contables, a partir del 1º de enero
el decreto inicialmente había autorizado          del 2007, la aplicación de este sistema de
cuatro (4) métodos: PEPS (primeras en             reexpresión de valores (§ 0624).
entrar, primeras en salir), UEPS (últimas
en entrar, primeras en salir), el promedio           Por su parte, las superintendencias Ban­
ponderado, o el de identificación específi­       caria * , de Valores * , y la de la Economía
ca; sin embargo, la misma norma estable­          Solidaria (Circ. Externa 14/2001, Circ.
ce qué disposiciones especiales pueden            Externa 6/2002 y Res. 632/2001, de cada
autorizar la utilización de otros métodos         entidad respectivamente), eliminaron los
de reconocido valor técnico. Es así como          ajustes integrales por inflación para efectos
la Ley 223 de 1995, en su artículo 72, con­       contables. Con respecto a la Superinten­
sidera el “Retail” como método de valora­         dencia de la Economía Solidaria, cabe
ción de inventarios aceptado por la Direc­        anotar que la Circular Externa 13 del 30
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales.           de julio del 2003, circular básica conta­
                                                  ble y financiera, señala que las resolu­
  Los métodos tienen en común el uso de           ciones y circulares externas como las cartas
costos históricos, a diferencia de métodos        circulares expedidas por esta entidad, en
como el SEPS (siguientes entradas, pri­           materia contable y financiera hasta la fecha
meras salidas) y el del precio de la última       de la Circular Externa 13, quedan dero­
compra.                                           gadas.
   La norma establece que al cierre del
                                                     Igualmente, la Superintendencia de
período los inventarios deben ajustarse a
                                                  Subsidio Familiar, mediante la Resolución
su valor neto de realización para recono­
                                                  271 del 2005, suspendió para efectos con­
cer en el estado de resultados las contin­
                                                  tables la aplicación de los ajustes por in­
gencias de pérdida asociadas con los
                                                  flación para las cajas de compensación
inventarios.
                                                  familiar y demás entidades sujetas a su
   El método para la valuación de los inven­      vigilancia y control, a partir del 1º de ene­
tarios deberá aplicarse en la contabilidad        ro del 2006.
de manera uniforme, durante todo el año
gravable, debiendo reflejarse en cualquier              Propiedad, planta y equipo
momento del período en la determinación
del inventario y del costo de ventas; el cambio      El registro de la propiedad, planta y equi­
del método de valuación, el uso parcial del       po se lleva a cabo sobre la base del costo
sistema de inventario periódico y la adop­        histórico incrementado con las adiciones,
ción de sistemas de reconocido valor téc­         mejoras y reparaciones ajustados por in­
nico, deben ser aprobados por la Direc­           flación, al igual que su depreciación acu­
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales,           mulada. El valor neto de estos activos así
según lo señalado por el Decreto 1333 de          ajustado debe a su vez también llevarse
1996 y la Resolución 3830 del mismo año           a su valor de realización, actual o presen­
34                        R EGLAMENTO G ENERAL    DE LA   C ONTABILIDAD


te mediante avalúos técnicos. El tratamiento                    Normas técnicas
de los gastos financieros capitalizados                     aplicables al patrimonio
también está contemplado en norma se­
parada dentro del mismo reglamento con­              Respecto de las cuentas de patrimonio,
table.                                            se resalta que hasta el 31 de diciembre
                                                  del 2006 se reconocieron los efectos de la
   Los efectos de la inflación en el valor        exposición a la inflación sobre estos rubros,
de las propiedades, planta y equipos fue­         los cuales se revelan en la cuenta “reva­
ron reconocidos hasta el 31 de diciembre          lorización del patrimonio”. En este senti­
del 2006, puesto que a partir del ejercicio       do, y dada la derogatoria que sobre la
2007 fue eliminada para efectos contables         aplicación del sistema de ajustes integra­
la aplicación del sistema de ajustes inte­        les por inflación efectuó el Decreto Regla­
grales por inflación. En este sentido, los        mentario 1536 del 2007, se estableció el
saldos acumulados hasta 2006 harán parte          tratamiento contable y comercial que se
del saldo de sus respectivas cuentas para         le debe dar a los saldos que se encuen­
todos los efectos contables (§ 0134, 0147,        tren vigentes al corte del ejercicio 2006
0624).                                            (§ 0173, 0624).
            Normas técnicas
        aplicables a los pasivos
                                                                Normas técnicas
   Con respecto a las normas técnicas de                       sobre revelaciones
los pasivos, se destaca la norma que se­
ñala la obligación de registrar el impues­           Un tercer grupo de normas técnicas es
to de renta por pagar según el método del         el de las normas técnicas sobre reve­
diferimiento, descartándose, por consiguien­      laciones como reglas aplicables a los es­
te, el método de pasivo, en el cual los efectos   tados financieros de propósito general. Estas
esperados de impuestos sobre diferencias          normas se satisfacen con la preparación
temporales se determinan y presentan, ya          de las notas a los estados financieros para
sea como pasivos por impuestos por pa­            las cuales se establece el contenido míni­
gar en el futuro o como activos que repre­        mo y cuya responsabilidad es del admi­
sentan pagos anticipados de impuestos             nistrador del ente.
futuros. No obstante, al definir un método
para la contabilización del efecto de los            La Ley 222 de 1995 en su artículo 36,
impuestos, no especificó si debe aplicar­         dispone que los estados financieros y las
se a todas las diferencias temporales o se        notas que los acompañan conforman un
excluyen algunas, cuando exista seguri­           todo indivisible y deben prepararse siguiendo
dad sobre la no reversión de sus efectos          los lineamientos señalados en los princi­
en un período considerable.                       pios de contabilidad generalmente acep­
                                                  tados.
   En relación con los pasivos pensiona­
les, en el año de 1998 se efectúo una mo­
dificación al artículo 77 del Reglamento
General de la Contabilidad, mediante el                   Normas sobre registros
Decreto Reglamentario 1517, el cual se                           y libros
refirió a la forma de efectuar la amortiza­
ción de las reservas actuariales de los pasivos     En el título tercero del Decreto 2649 de
por pensiones de jubilación; y en el año          1993 se incorporan las normas relaciona­
2003, el Decreto Reglamentario 51 del 13          das con los documentos en los cuales el
de enero adiciona el parágrafo 4º al ar­          ente contable asienta, registra, deja evi­
tículo 77 del Reglamento General de la            dencia o comprobación de sus operacio­
Contabilidad, refiriéndose al tema de la          nes para su propio uso o el de terceros,
amortización del cálculo actuarial para entes     éstos son los soportes internos y exter­
económicos diferentes a los vigilados por         nos que acompañan los comprobantes de
la Superintendencia Bancaria * .                  contabilidad.
                                        Comentarios                                        35


   Desde el punto de vista tributario, la        para la reglamentación en materia de es­
reglamentación más importante en mate­           tablecer los libros que deben elaborarse,
ria de soportes ha sido la de la factura. Si     reglas para su utilización, registro, con­
bien contablemente no se han estableci­          servación, consulta, reproducción y des­
do unos requisitos mínimos que deben lle­        trucción. Sin embargo, ante el fallo de
var estos documentos, fiscalmente sí existe      inexequibilidad proferido por la Corte Cons­
una reglamentación clara para que pue­           titucional mediante Sentencia C-290 del
dan ser aceptados como soporte de cos­           16 de junio de 1997, esta reglamentación
tos, deducciones e impuestos descontables.       se limita a determinar cuáles son los li­
Al respecto, la legislación fiscal ha consi­     bros, comprobantes y soportes que debe­
derado los requisitos de las facturas, ex­       rán elaborarse y sus requisitos mínimos.
pedición de las mismas y casos en los que
no se requiere, no obligados a facturar,            Sobre este tema, el CTCP se pronun­
documentos equivalentes y sustitutivos de        ció mediante la Orientación Profesional 5
la factura, requisitos de la factura de ven­     del 13 de mayo del 2003 y la Orientación
ta y de los documentos equivalentes a la         Profesional 7 del 30 de septiembre del mismo
factura, factura electrónica, factura por com­   año, la cual se refirió a los libros de con­
putador, y sistema técnico de control a través   tabilidad que deben llevar las entidades
de la numeración, entre otros.                   de propiedad horizontal y las unidades
                                                 inmobiliarias cerradas.
   En cuanto a los libros de contabilidad,
medio a través del cual se obtienen los
datos con destino a la preparación de los               Disposiciones finales
estados financieros, el reglamento preci­
sa las normas para su registro, exhibición,          En el título cuarto llamado “disposicio­
conservación, destrucción, pérdida y re­         nes finales”, se señalan los criterios consi­
construcción.                                    derados en el evento de presentarse con­
                                                 flictos de normas, así como la integración
   Aunque ni en la legislación contable, ni      y función principal del consejo permanen­
en la mercantil, se han establecido cuá­         te para la evaluación de las normas sobre
les son los libros de contabilidad que de­       contabilidad.
ben llevar los comerciantes, la doctrina y
la costumbre mercantil han señalado al­             Esta edición incorpora el texto comple­
gunos libros como necesarios o indispen­         to del Decreto Reglamentario 2649 de 1993
sables más que obligatorios. Los libros          con las modificaciones de los decretos 1446
necesarios son: diario, mayor y balances         de 1994, 2337 de 1995, 1517 de 1998, 51
y, de inventarios y balances.                    del 2003, y 1536 del 2007. En el siguien­
                                                 te cuadro se presenta un resumen de las
   Ahora bien, con la Ley 222 de 1995, se        modificaciones o adiciones realizadas
otorgaron facultades al gobierno nacional        (§ 0624):
36                             R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD


      D.R. 2649/93
                                Código
 ( arts.modificados o                                        Tema                            Norma
                              interno ( § )
      adicionados )

             7º                   0090         Norma básica de continuidad          D.R. 2337/95, art. 1º

             10                   0093         Norma básica de valuación o          D.R. 2337/95, art. 2º
                                               medición

             12                   0095         Norma básica de realización          D.R. 2337/95, art. 3º

             17                   0100         Norma básica de prudencia            D.R. 2337/95, art. 4º

             51                   0134         Ajuste de la unidad de medida        D.R. 1536/2007, art. 1º

        64, Inc. 9º               0147         Propiedades, planta y equipo         D.R. 1536/2007, art. 2º

             73                   0156         Ajuste diferido                      D.R. 1536/2007, art. 3º

             77                   0160         Amortización de los pasivos          D.R. 1517/98, art. 1º
                                               pensionales

             77                   0160         Amortización de los pasivos          D.R. 51/2003, art. 1º
                                               pensionales

             90                   0173         Revalorización del patrimonio        D.R. 1536/2007, art. 6º

             93                   0176         Ajuste por inflación del patri­      D.R. 1446/94, art. 1º
                                               monio que ha sufrido aumen­
                                               tos o disminuciones en el año        NOTA: Actualmente se
                                                                                    entiende derogado tá­
                                                                                    citamente por el D.R.
                                                                                    1536/2007, art. 7º

            137                   0220         Facultades reguladoras en            D.R. 2337/95, art. 5º
                                               materia contable


    NOTAS: 1. Armonización contable: La Ley 1116 del 2006, en su artículo 122, dispuso que para efectos de
garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terce­
ros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congre­
so las modificaciones pertinentes (§ 0084-2).
    En Colombia el debate de adoptar o adaptar los estándares internacionales de contabilidad y auditoría, y sus
efectos, ha ocupado la atención de organismos como universidades, entidades públicas, Consejo Técnico de la
Contaduría Pública y agremiaciones profesionales de diferentes corrientes ideológicas, quienes han estado ana­
lizando el tema para llegar a establecer conclusiones y proponer recomendaciones que favorezcan al país.
    Hoy día, en el Congreso de la República cursa su trámite legislativo el proyecto de ley 165 del 2007,
publicado en la Gaceta del Congreso 517 del 11 de octubre del 2007, mediante el cual se pretende adoptar las
Normas Internacionales de Información Financiera para la presentación de sus informes contables de todas
las empresas que desarrollen sus actividades en Colombia, previendo como fecha límite para la implementación
de las NIIF el año 2010. Para pequeñas y medianas empresas o cuando la empresa deba presentar informes
financieros en el exterior, la fecha límite es el año 2012.
   2. Reglamentación de los principios de contabilidad: En materia de reglamentación de los principios
de contabilidad, la Corte Constitucional, en Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible
parcialmente el artículo 44 de la Ley 222 de 1995, por medio de la cual se otorgaban facultades al Gobierno
Nacional entre otros aspectos para reglamentar dichos principios. Únicamente continúa vigente la facultad
reglamentaria para las normas de auditoría de general aceptación, los libros, comprobantes y soportes, y sus
requisitos mínimos.

   * 3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denominó
en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del
Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, ori­
ginando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.
                                  Marco conceptual de la contabilidad                                             37




                    DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993
                                              (Diciembre 29)

                      TÍTULO I                                 “ART. 44.—Expedición de reglamentos. Corres­
                                                            ponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación
 Marco conceptual de la contabilidad                        sobre:

                                                                1. Los principios de contabilidad generalmente
                    CAPÍTULO I
                                                            aceptados, las normas de auditoría generalmente acep­
                                                            tadas y las demás normas reglamentarias sobre la materia.
    De los principios de contabilidad                       Tales principios comprenderán, entre otros temas, el
        generalmente aceptados                              marco conceptual de la contabilidad, así como dispo­
                                                            siciones sobre reconocimiento, estados financieros,
   [§ 0084] ART. 1º—Definición. De                          libros, comprobantes y soportes.
conformidad con el artículo 6º de la Ley                        2. Los libros, comprobantes y soportes que de­
43 de 1990, se entiende por principios o                    berán elaborarse para servir de fundamento de los estados
normas de contabilidad generalmente acep­                   financieros, así como los requisitos mínimos que de­
                                                            berán cumplir unos y otros.
tados en Colombia, el conjunto de conceptos
básicos y de reglas que deben ser obser­                        3. Los libros que deberán registrarse, los requi­
vados al registrar e informar contablemente                 sitos de tal registro y la entidad ante quien se deba
sobre los asuntos y actividades de perso­                   cumplir la diligencia correspondiente (§ 0209).
nas naturales o jurídicas.                                      4. Las reglas que deberán observarse para la
                                                            conservación, consulta, reproducción y destrucción de
   Apoyándose en ellos, la contabilidad                     los documentos indicados en el numeral 2º de este
permite identificar, medir, clasificar, registrar,          artículo (§ 0217).
interpretar, analizar, evaluar e informar,                     5. Los casos en los cuales deban presentarse es­
las operaciones de un ente económico, en                    tados financieros comparativos, indicando la forma de
forma clara, completa y fidedigna (§ 0033,                  hacerlo, así como los períodos que deberán incluirse
0219, 0221).                                                en la comparación (§ 0115).

                                                                Continuarán vigentes las facultades que en mate­
    NOTA: El inciso primero es reproducción textual
                                                            ria de contabilidad e información actualmente tienen
del artículo 6º de la Ley 43 de 1990, reglamentaria de
                                                            las entidades gubernamentales del orden nacional. Las
la profesión de contador público (§ 0014).
                                                            normas que expidan dichas entidades deberán suje­
                                                            tarse al marco conceptual y a las técnicas generales
                                                            que sean expedidas por el gobierno”.
[§ 0084-1]      L. 222/95.

   ART. 44.—Expedición de reglamentos * . Corres­
                                                            [§ 0084-2]       L. 1116/2006.
ponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación
sobre:                                                          ART. 122, INC. 1º—Armonización de normas
                                                            contables y subsidio de liquidadores. Para efectos
   1. Las normas de auditoría generalmente acep­
                                                            de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de
tadas.
                                                            la información que se suministre a los asociados y a
    2. Los libros, comprobantes y soportes que de­          terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas
berán elaborarse para servir de fundamento de los estados   actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría
financieros, así como los requisitos mínimos que de­        fiscal y divulgación de información, con el objeto de
berán cumplir unos y otros (§ 0206).                        ajustarlas a los parámetros internacionales y propo­
                                                            ner al Congreso las modificaciones pertinentes.
    * NOTA: Este artículo se transcribe de acuerdo con
la redacción contenida en la parte resolutiva de la
Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997, mediante la           [§ 0085] ART. 2º—Ámbito de apli­
cual la Corte Constitucional declaró la inexequibilidad     cación. El presente decreto debe ser apli­
parcial del numeral 1º y la inexequibilidad total de los
                                                            cado por todas las personas que de acuerdo
numerales 3º, 4º y 5º y del inciso final del artículo 44
de la Ley 222 de 1995. El texto completo del artículo,      con la ley estén obligadas a llevar conta­
antes de las inexequibilidades, decía:                      bilidad.

                                                                                                           § 0085
38                                 R EGLAMENTO G ENERAL          DE LA   C ONTABILIDAD


  Su aplicación es necesaria también para                        formación contable debe ser comprensi­
quienes sin estar obligados a llevar con­                        ble y útil. En ciertos casos se requiere,
tabilidad, pretendan hacerla valer como                          además, que la información sea compa­
prueba (§ 0228).                                                 rable.
    NOTA: Dentro de las personas obligadas a lle­                  La información es comprensible cuan­
var contabilidad se encuentran los comerciantes
(C.Co., art. 19, num. 3º) y algunas personas natu­
                                                                 do es clara y fácil de entender.
rales y jurídicas sin ánimo de lucro (D.R. 2500/86,
art. 2º; E.T., art. 364; L. 101/93, art. 127; L. 190/95,           La información es útil cuando es perti­
art. 45; L. 675/2001, art. 51; L. 743/2002, art. 72 , lit. g);   nente y confiable.
D.R. 2350/2003, art. 27, par.).
                                                                    La información es pertinente cuando posee
                                                                 valor de realimentación, valor de predic­
                     CAPÍTULO II
                                                                 ción y es oportuna.
            Objetivos y cualidades

                                                                   La información es confiable cuando es
          de la información contable

                                                                 neutral, verificable y en la medida en la
   [§ 0086] ART. 3º—Objetivos bási­                              cual represente fielmente los hechos eco­
cos. La información contable debe servir                         nómicos.
fundamentalmente para:                                              La información es comparable cuando
   1. Conocer y demostrar los recursos                           ha sido preparada sobre bases uniformes
controlados por un ente económico, las                           (§ 0101, 0115).
obligaciones que tenga de transferir recursos                       NOTA: Estas cualidades se pueden esquematizar
a otros entes, los cambios que hubieren                          de la siguiente forma:
experimentado tales recursos y el resul­
tado obtenido en el período.                                                           Clara
                                                                  Comprensibilidad     Fácil de
     2.   Predecir flujos de efectivo.                                                 entender

   3. Apoyar a los administradores en la                                                              Valor de retro­
planeación, organización y dirección de los                                                           alimentación
                                                                                       Pertinente     Valor de
negocios.                                                                                             predicción
                                                                                                      Oportuna
   4. Tomar decisiones en materia de                                        Utilidad
inversiones y crédito.                                                                                Neutral
                                                                                                      Verificable
   5. Evaluar la gestión de los adminis­                                               Confiable      Representación
                                                                                                      fiel de hechos
tradores del ente económico.                                                                          económicos
  6. Ejercer control sobre las operacio­                                               Bases
                                                                         Comparable
nes del ente económico.                                                                uniformes

  7. Fundamentar la determinación de
cargas tributarias, precios y tarifas.
                                                                                   CAPÍTULO III
   8. Ayudar a la conformación de la in­                                        Normas básicas
formación estadística nacional.
                                                                    [§ 0088] ART. 5º—Definición. Las
  9. Contribuir a la evaluación del be­                          normas básicas son el conjunto de postu­
neficio o impacto social que la actividad                        lados, conceptos y limitaciones, que fun­
económica de un ente represente para la                          damentan y circunscriben la información
comunidad (§ 0099, 0103, 0105 y ss.).                            contable, con el fin de que ésta goce de
                                                                 las cualidades indicadas en el artículo
   [§ 0087] ART. 4º—Cualidades de la                             anterior.
información contable. Para poder satis­                             NOTA: En general, las trece normas aportan un
facer adecuadamente sus objetivos, la in­                        avance significativo en las bases teóricas para la ge­

§ 0085
                                             Normas básicas                                                  39


neración de información contable al introducir princi­   no constituye por sí mismo un indicador
pios y conceptos tan importantes como: ente eco­
nómico, realización, continuidad, valuación o medición
                                                         de pérdida de la continuidad del ente eco­
y mantenimiento de capital, entre otros.                 nómico (§ 0089, 0092, 0098, 0130, 0188,
                                                         0198).

   [§ 0089] ART. 6º—Ente económico.
El ente económico es la empresa, esto es,                  [§ 0091] ART. 8º—Unidad de me­
la actividad económica organizada como                   dida. Los diferentes recursos y hechos
una unidad, respecto de la cual se predi­                económicos deben reconocerse en una
ca el control de los recursos. El ente debe              misma unidad de medida.
ser definido e identificado en forma tal que
                                                           Por regla general se debe utilizar como
se distinga de otros entes (§ 0084, 0090,
                                                         unidad de medida la moneda funcional.
0092).
    NOTA: La Ley 222 de 1995 reforma parcial del
                                                            La moneda funcional es el signo mone­
Código de Comercio creó un nuevo ente económico:         tario del medio económico en el cual el
“la empresa unipersonal” ente que puede ser consti­      ente principalmente obtiene y usa efecti­
tuido por una persona natural o jurídica, mediante la    vo (§ 0093, 0133, 0134, 0140).
destinación de parte de sus activos a actividades mer­
cantiles.

                                                            [§ 0092] ART. 9º—Período. El ente
   [§ 0090] ART. 7º—Continuidad. Los                     económico debe preparar y difundir perió­
recursos y hechos económicos deben con­                  dicamente estados financieros, durante su
tabilizarse y revelarse teniendo en cuen­                existencia.
ta si el ente económico continuará o no                     Los cortes respectivos deben definirse
funcionando normalmente en períodos                      previamente, de acuerdo con las normas
futuros. En caso de que el ente económi­                 legales y en consideración al ciclo de las
co no vaya a continuar en marcha, la in­                 operaciones.
formación contable así deberá expresarlo.
                                                            Por lo menos una vez al año, con corte
  Al evaluar la continuidad de un ente                   al 31 de diciembre, el ente económico debe
económico debe tenerse en cuenta que                     emitir estados financieros de propósito
asuntos tales como los que se señalan a                  general (§ 0089, 0090, 0102 y ss., 0143).
continuación, pueden indicar que el ente
económico no continuará funcionando                          NOTA: Los términos período contable y ciclo con­
                                                         table son diferentes; mientras que por período conta­
normalmente:                                             ble se entiende el lapso en el cual una organización
                                                         mide sus resultados operacionales, el ciclo contable
  1. Tendencias negativas (pérdidas                      hace referencia al proceso que se sigue en un ente
recurrentes, deficiencias de capital de tra­             económico, tendiente a garantizar que todos los he­
bajo, flujos de efectivo negativos).                     chos económicos se reconozcan y transmitan efecti­
                                                         vamente a los usuarios de la información contable. El
                                                         ciclo contable abarca desde el registro en comprobantes
   2. Indicios de posibles dificultades fi­              contables hasta la preparación y presentación de es­
nancieras (incumplimiento de obligacio­                  tados financieros y su consignación en libros.
nes, problemas de acceso al crédito,
refinanciaciones, venta de activos impor­
tantes).                                                    [§ 0093] ART. 10.—Valuación o
                                                         medición. Tanto los recursos como los
   3. Otras situaciones internas o exter­                hechos económicos que los afecten de­
nas (restricciones jurídicas a la posibili­              ben ser apropiadamente cuantificados en
dad de operar, huelgas, catástrofes natu­                términos de la unidad de medida (§ 0091,
rales).                                                  0140).
  PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 1º.                   Con sujeción a las normas técnicas, son
La aplicación del valor de realización o de              criterios de medición aceptados el valor
mercado definido en el artículo 10 del pre­              histórico, el valor actual, el valor de reali­
sente decreto, como criterio de medición                 zación y el valor presente.

                                                                                                       § 0093
40                             R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD


   Valor o costo histórico es el que repre­               rios de medición o valuación del hecho económico: el
                                                          valor actual o de reposición, el valor de realización o
senta el importe original consumido u ob­                 de mercado y el valor presente o descontado.
tenido en efectivo, o en su equivalente,
en el momento de realización de un he­                        * 2. Con el Decreto Reglamentario 1536 del 2007
cho económico. Con arreglo a lo previsto                  se eliminó para efectos contables la aplicación del sis­
en este decreto, dicho importe debe ser                   tema de ajustes integrales por inflación, de tal mane­
                                                          ra que a partir del 1º de enero del 2007 las partidas se
reexpresado para reconocer el efecto oca­                 ajustarán conforme a los artículos 51 y 64 del Decreto
sionado por las variaciones en el poder                   Reglamentario 2649 de 1993, tal como quedaron des­
                                                          pués de las modificaciones que introdujo el Decreto
adquisitivo de la moneda * (§ 0132, 0134,
                                                          Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0134, 0147).
0152 a 0153, 0156, 0165).

  Valor actual o de reposición es el que                    [§ 0094] ART. 11.—Esencia sobre
representa el importe en efectivo, o en su                forma. Los recursos y hechos económi­
equivalente, que se consumiría para re­                   cos deben ser reconocidos y revelados de
poner un activo o se requeriría para liqui­               acuerdo con su esencia o realidad econó­
dar una obligación, en el momento actual.                 mica y no únicamente en su forma legal.
   Valor de realización o de mercado es                      Cuando en virtud de una norma supe­
el que representa el importe en efectivo,                 rior, los hechos económicos no puedan ser
o en su equivalente, en que se espera sea                 reconocidos de acuerdo con su esencia,
convertido un activo o liquidado un pasi­                 en notas a los estados financieros se debe
vo, en el curso normal de los negocios.                   indicar el efecto ocasionado por el cum­
Se entiende por valor neto de realización                 plimiento de aquella disposición sobre la
el que resulta de deducir del valor de merca­             situación financiera y los resultados del
do los gastos directamente imputables a                   ejercicio (§ 0098, 0130, 0196, 0197, 0199,
la conversión del activo o a la liquidación               0200, 0219).
del pasivo, tales como comisiones, impues­
tos, transporte y empaque. (§ 0146).                          NOTA: Mediante Oficio 103 del 24 de noviembre
                                                          del 2006, el CTCP definió el principio de esencia sobre
                                                          forma como el conjunto de características fundamen­
   Valor presente o descontado es el que                  tales: necesarias y permanentes que determinan la
representa el importe actual de las entra­                naturaleza de los hechos económicos, sin los cuales
das o salidas netas en efectivo, o en su                  no serían lo que son, en oposición al requisito externo
                                                          o aspectos formales de expresión de tales hechos.
equivalente, que generaría un activo o un
pasivo, una vez hecho el descuento de su
valor futuro a la tasa pactada o, a falta de                 [§ 0095] ART. 12.—Realización. Sólo
ésta, a la tasa efectiva promedio de cap­                 pueden reconocerse hechos económicos
tación de los bancos y corporaciones fi­                  realizados. Se entiende que un hecho eco­
nancieras para la expedición de certifica­                nómico se ha realizado cuando quiera que
dos de depósito a término con un plazo                    pueda comprobarse que, como consecuen­
de 90 días (DTF), la cual es certificada                  cia de transacciones o eventos pasados,
periódicamente por el Banco de la Repú­                   internos o externos, el ente económico tiene
blica (§ 0132 a 0134, 0144, 0145, 0147).                  o tendrá un beneficio o un sacrifico eco­
                                                          nómico, o ha experimentado un cambio en
   PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art.
                                                          sus recursos, en uno y otro caso razona­
2º. Para la determinación del valor de rea­
                                                          blemente cuantificables (§ 0093, 0100, 0130,
lización o de mercado de que trata el pre­
                                                          0131, 0140, 0142, 0179 a 0184, 0219).
sente artículo, se utilizarán los sistemas
especiales de valoración que prescriban                      PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art.
las autoridades competentes en materia                    3º. El beneficio o sacrificio económico, o
contable distintas del Presidente de la                   el cambio en los recursos a que se refiere
República.                                                el presente artículo, podrá cuantificarse
                                                          estimando la variación en el valor de rea­
   NOTAS: 1. El Decreto Reglamentario 2160 de 1986,
sólo se refería a la “valuación al costo”, mientras que   lización o de mercado a que se refiere el
el Decreto 2649 de 1993 adiciona tres nuevos crite­       artículo 10 del presente decreto.

§ 0093
                                             Normas básicas                                                     41


   [§ 0096] ART. 13.—Asociación. Se                      mentaria y de otros informes, tales como
deben asociar con los ingresos devengados                el informe de los administradores sobre
en cada período los costos y gastos incurridos           la situación económica y financiera del ente
para producir tales ingresos, registrando                y sobre lo adecuado de su control interno
unos y otros simultáneamente en las cuentas              (§ 0102, 0104, 0104-3, 0197).
de resultados.                                              También contribuyen a ese propósito los
   Cuando una partida no se pueda aso­                   dictámenes o informes emitidos por per­
ciar con un ingreso, costo o gasto, corre­               sonas legalmente habilitadas para ello que
lativo y se concluya que no generará be­                 hubieren examinado la información con
neficios o sacrificios económicos en otros               sujeción a las normas de auditoría gene­
períodos, debe registrarse en las cuentas                ralmente aceptadas (§ 0094, 0116, 0140,
de resultados en el período corriente (§ 0117,           0219).
0137, 0147, 0149, 0179).
                                                            [§ 0099] A R T . 1 6 . — Importancia
   [§ 0097] ART. 14.—Mantenimiento                       relativa o materialidad. El reconocimiento
del patrimonio. Se entiende que un ente                  y presentación de los hechos económicos
económico obtiene utilidad, o excedentes,                debe hacerse de acuerdo con su impor­
en un período únicamente después de que                  tancia relativa.
su patrimonio al inicio del mismo, exclui­                  Un hecho económico es material cuan­
das las transferencias de recursos a otros               do, debido a su naturaleza o cuantía, su
entes realizadas conforme a la ley, haya                 conocimiento o desconocimiento, tenien­
sido mantenido o recuperado. Esta eva­                   do en cuenta las circunstancias que lo ro­
luación puede hacerse respecto del patri­                dean, puede alterar significativamente las
monio financiero (aportado) o del patrimonio             decisiones económicas de los usuarios de
físico (operativo) (§ 0170).                             la información.
   Salvo que normas superiores exijan otra                  Al preparar estados financieros, la ma­
cosa, la utilidad, o excedente, se estable­              terialidad se debe determinar con relación
ce respecto del patrimonio financiero *( de­             al activo total, al activo corriente, al pasi­
bidamente actualizado para reflejar el efecto            vo total, al pasivo corriente, al capital de
de la inflación )* .                                     trabajo, al patrimonio o a los resultados
                                                         del ejercicio, según corresponda (§ 0103,
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario      0130, 0196, 0199, 0200).
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­      [§ 0100] ART. 17.—Prudencia. Cuan­
ción (§ 0173, 0624).
                                                         do quiera que existan dificultades para me­
                                                         dir de manera confiable y verificable un
   [§ 0098] ART. 15.—Revelación plena.                   hecho económico realizado, se debe op­
El ente económico debe informar en for­                  tar por registrar la alternativa que ten­
ma completa, aunque resumida, todo aquello               ga menos probabilidades de sobrestimar
que sea necesario para comprender y eva­                 los activos y los ingresos, o de subesti­
luar correctamente su situación financie­                mar los pasivos y los gastos (§ 0130, 0135).
ra, los cambios que ésta hubiere experi­
                                                            PAR.—Adicionado. D.R. 2337/95, art. 4º.
mentado, los cambios en el patrimonio, el
                                                         Los sistemas especiales de valoración a
resultado de sus operaciones y su capa­
                                                         precios de mercado con base en los cuales
cidad para generar flujos futuros de efec­
                                                         se determina el valor de realización o de
tivo (§ 0090, 0196).
                                                         mercado, se tendrán como mediciones confia­
   La norma de revelación plena se satis­                bles y verificables de los hechos económi­
face a través de los estados financieros                 cos realizados (§ 0095, 0132, 0164).
de propósito general, de las notas a los                    NOTA: Prudencia es la inclusión de un cierto gra­
estados financieros, de información suple­               do de precaución al realizar los juicios necesarios cuando

                                                                                                         § 0100
42                                R EGLAMENTO G ENERAL          DE LA   C ONTABILIDAD

se hacen las estimaciones requeridas bajo condicio­             ción, vigilancia o control, podrán ordenar rectificar los
nes de incertidumbre, de tal manera que los activos y/o         estados financieros o las notas que no se ajusten a
los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligacio­           las normas legales.
nes y/o los gastos no se infravaloren. La norma bási­
ca de prudencia también se conoce como principio de                 Tratándose de estados financieros de fin de ejer­
conservatismo o conservadurismo.                                cicio, las rectificaciones afectarán el período objeto
                                                                de revisión, siempre que se notifique dentro del mes
                                                                siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado
   [§ 0101] ART. 18.—Características                            en forma completa ante la respectiva autoridad. Pa­
                                                                sado dicho lapso las rectificaciones se reconocerán
y prácticas de cada actividad. Procurando                       en el ejercicio en curso.
en todo caso la satisfacción de las cuali­
                                                                    Las rectificaciones se darán a conocer al difundir
dades de la información, la contabilidad                        los estados financieros respectivos y, en todo caso,
debe diseñarse teniendo en cuenta las li­                       en la forma y plazo que determine la respectiva enti­
mitaciones razonablemente impuestas por                         dad gubernamental.
las características y prácticas de cada acti­
                                                                    La orden de rectificación sólo tendrá efectos cuando
vidad, tales como la naturaleza de sus                          la entidad gubernamental que ejerce inspección, vigi­
operaciones, su ubicación geográfica, su                        lancia o control haya resuelto expresamente los re­
desarrollo social, económico y tecnológi­                       cursos a que hubiere lugar, si es que éstos se inter­
                                                                pusieron.
co (§ 0087, 0136).
                                                                   [§ 0102-2]       L. 222/95.

                    CAPÍTULO IV                                     ART. 42.—Ausencia de estados financieros. Sin
                                                                perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando
               De los estados
                                  sin justa causa una sociedad se abstuviere de prepa­
        financieros y sus elementos
                            rar o difundir estados financieros estando obligada a
                                                                ello, los terceros podrán aducir cualquier otro medio
                      SECCIÓN I                                 de prueba aceptado por la ley.

                                                                   Los administradores y el revisor fiscal, responde­
         De los estados financieros
                                                                rán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los
                                                                socios o a terceros por la no preparación o difusión
   [§ 0102] ART. 19.—Importancia. Los                           de los estados financieros.
estados financieros, cuya preparación y
presentación es responsabilidad de los
                                                                [§ 0102-3]      L. 222/95.
administradores del ente, son el medio
principal para suministrar información con­                         ART. 45.—Rendición de cuentas. Los administra­
table a quienes no tienen acceso a los                          dores deberán rendir cuentas comprobadas de su ges­
                                                                tión al final de cada ejercicio, dentro del mes siguiente
registros de un ente económico. Median­
                                                                a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando
te una tabulación formal de nombres y can­                      se las exija el órgano que sea competente para ello.
tidades de dinero derivados de tales re­                        Para tal efecto presentarán los estados financieros que
gistros, reflejan, a una fecha de corte, la                     fueren pertinentes, junto con un informe de gestión.
recopilación, clasificación y resumen final                        La aprobación de las cuentas no exonerará de res­
de los datos contables (§ 0086, 0087, 0092,                     ponsabilidad a los administradores, representantes
0117 y ss., 0130, 0136).                                        legales, contadores públicos, empleados, asesores o
                                                                revisores fiscales.
    NOTA: La importancia de los estados financieros
se evidencia a través del análisis que sobre los mis­               NOTA: El informe de gestión contiene una exposi­
mos se realice. El análisis financiero es útil para as­         ción sobre la evolución de los negocios y la situación
pectos tales como: determinar si el nivel de activos            jurídica, económica y administrativa de la sociedad
es adecuado al volumen de la empresa; establecer si             (§ 0104-3, 0104-4).
el capital de trabajo resulta suficiente para atender las
necesidades corrientes del ente; determinar si la ca­
pacidad instalada está siendo excesiva o subutilizada.             [§ 0103] ART. 20.—Clases princi­
Las técnicas más frecuentemente utilizadas son: ra­             pales de estados financieros. Teniendo
zones o indicadores, análisis horizontal y análisis vertical.
Un resumen de los principales indicadores financie­             en cuenta las características de los usua­
ros puede consultarse en § 0620.                                rios a quienes van dirigidos o los objeti­
                                                                vos específicos que los originan, los es­
     [§ 0102-1]      L. 222/95.                                 tados financieros se dividen en estados
   ART. 40.—Rectificación de los estados financieros.           de propósito general y de propósito espe­
Las entidades gubernamentales que ejercen inspec­               cial (§ 0104, 0105).

§ 0100
                                              Estados financieros                                                    43


   [§ 0104] ART. 21.—Estados finan­                          [§ 0104-3]       L. 222/95.
cieros de propósito general. Son esta­                          ART. 46.—Rendición de cuentas al fin de ejerci­
dos financieros de propósito general aquellos                cio. Terminando cada ejercicio contable, en la opor­
que se preparan al cierre de un período                      tunidad prevista en la ley o en los estatutos, los admi­
                                                             nistradores deberán presentar a la asamblea o junta
para ser conocidos por usuarios indeter­
                                                             de socios para su aprobación o improbación, los si­
minados, con el ánimo principal de satis­                    guientes documentos:
facer el interés común del público en eva­
                                                                1.   Un informe de gestión.
luar la capacidad de un ente económico
para generar flujos favorables de fondos.                        2. Los estados financieros de propósito general,
Se deben caracterizar por su concisión,                      junto con sus notas, cortados a fin del respectivo ejercicio
                                                             (§ 0104, 0197).
claridad, neutralidad y fácil consulta.
                                                                3. Un proyecto de distribución de las utilidades
   Son estados financieros de propósito                      repartibles.
general, los estados financieros básicos
                                                                 Así mismo presentarán los dictámenes sobre los
y los estados financieros consolidados
                                                             estados financieros y los demás informes emitidos por
(§ 0092, 0098, 0105, 0106, 0115, 0196).                      el revisor fiscal o por contador público independiente.

                                                                 NOTA: El CTCP, mediante la Orientación Profe­
[§ 0104-1]       L. 222/95.                                  sional 1 del 15 de febrero del 2000, actualizada por la
                                                             1 del 24 de abril del 2001, se refirió al tema de la co­
    ART. 34.—Obligación de preparar y difundir               rrespondencia de los estados financieros con el infor­
estados financieros. A fin de cada ejercicio social y        me de gestión. La Orientación Profesional 10 del 12
por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las         de diciembre del 2006 que derogó la 7 del 30 de sep­
sociedades deberán cortar sus cuentas y preparar y           tiembre del 2006, se refirió al tema del informe de gestión
difundir estados financieros de propósito general, de­       para las entidades de propiedad horizontal y unida­
bidamente certificados. Tales estados se difundirán          des inmobiliarias cerradas. Sus textos completos pueden
junto con la opinión profesional correspondiente, si ésta    ser consultados en la publicación Colección Virtual
existiere.                                                   Tributaria, Aduanera y Contable de Legis Editores S.A.

    El Gobierno Nacional podrá establecer casos en
los cuales, en atención al volumen de los activos o de       [§ 0104-4]       L. 222/95
ingresos sea admisible la preparación y difusión de
estados financieros de propósito general abreviados.             ART. 47.—Modificado. L. 603/2000, art. 1º. Informe
                                                             de gestión. El informe de gestión deberá contener una
   (...).                                                    exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la
                                                             situación económica, administrativa y jurídica de la
                                                             sociedad.
[§ 0104-2]       L. 222/95.
                                                                El informe deberá incluir igualmente indicaciones
    ART. 41.—Publicidad de los estados financie­             sobre:
ros. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual
sean aprobados, se depositará copia de los estados              1. Los acontecimientos importantes acaecidos
financieros de propósito general, junto con sus notas        después del ejercicio.
y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cámara
de comercio del domicilio social. Ésta expedirá copia           2.   La evolución previsible de la sociedad.
de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen
los costos correspondientes.                                    3. Las operaciones celebradas con los socios y
                                                             con los administradores.
   Sin embargo, las entidades gubernamentales que
ejerzan la inspección, vigilancia o control podrán es­           4. El estado de cumplimiento de las normas so­
tablecer casos en los cuales no se exija depósito o se       bre propiedad intelectual y derechos de autor por par­
requiera un medio de publicidad adicional. También           te de la sociedad.
podrán ordenar la publicidad de los estados financie­
ros intermedios.                                                El informe deberá ser aprobado por la mayoría de
                                                             votos de quienes deban presentarlo. A él se adjunta­
   La cámara de comercio deberá conservar, por cualquier     rán las explicaciones o salvedades de quienes no lo
medio, los documentos mencionados en este artículo           compartieren.
por el término de cinco años.

   NOTA: El artículo 449 del Código de Comercio que             [§ 0105] ART. 22.—Estados finan­
ordenaba publicar en periódicos los balances de las
sociedades cuyas acciones se negocian en el merca­
                                                             cieros básicos. Son estados financieros
do público de valores, se considera derogado tácita­         básicos:
mente por lo señalado en el artículo 41 de la Ley 222
de 1995.                                                        1.    El balance general (§ 0199).

                                                                                                               § 0105
44                                R EGLAMENTO G ENERAL    DE LA   C ONTABILIDAD


     2.       El estado de resultados (§ 0200).           plan los requisitos señalados en el reglamento, debe­
                                                          rán llevar contabilidad, de acuerdo con los principios
                                                          generalmente aceptados. Habrá obligación de conso­
  3. El estado de cambios en el patri­                    lidar los estados financieros por parte de los entes bajo
monio (§ 0201).                                           control.

   4. El estado de cambios en la situa­                      Cuando se cumplan los requisitos, los estados fi­
ción financiera (§ 0202).                                 nancieros básicos y los estados financieros consoli­
                                                          dados deberán ser sometidos a una auditoría finan­
                                                          ciera.
     5.       El estado de flujos de efectivo (§ 0203).
                                                              El gobierno podrá expedir normas con el objeto de
   NOTA: El CTCP emitió los pronunciamientos 8 de         que tal auditoría contribuya a detectar y revelar situa­
1995 y 9 de 1997, referidos a los estados de flujos y     ciones que constituyan prácticas violatorias de las dispo­
de cambios en la situación financiera, respectivamente.   siciones o principios a que se refiere la presente ley.
Una estructura de estos pronunciamientos puede
consultarse en § 0611 y su texto completo, en el Ré­
gimen Contable Colombiano de esta casa editorial y
en la publicación Colección virtual Tributaria, Adua­
                                                          [§ 0106-3]        L. 488/98.
nera y Contable.
                                                             ART. 95.—Obligación de informar los estados
                                                          financieros consolidados por parte de los grupos
                                                          empresariales. Para efecto de control tributario, a más
   [§ 0106] ART. 23.—Estados finan­                       tardar el treinta (30) de junio de cada año, los grupos
cieros consolidados. Son estados finan­                   económicos y/o empresariales, registrados en el re­
cieros consolidados aquellos que presen­                  gistro mercantil de las cámaras de comercio, deberán
                                                          remitir en medios magnéticos, a la Dirección de Im­
tan la situación financiera, los resultados               puestos y Aduanas Nacionales sus estados financie­
de las operaciones, los cambios en el pa­                 ros consolidados, junto con sus respectivos anexos,
trimonio y en la situación financiera, así                en la forma prevista en los artículos 26 a 44 de la Ley
                                                          222 de 1995, y demás normas pertinentes.
como los flujos de efectivo, de un ente matriz
y sus subordinados, o un ente dominante                      El incumplimiento de la obligación prevista en el
y los dominados, como si fuesen los de                    presente artículo dará lugar a la aplicación de las sanciones
una sola empresa (§ 0104, 0205, 0205-1).                  previstas en el artículo 651 del estatuto tributario.

                                                              NOTA: Mediante Sentencia del 24 de mayo del 2007,
                                                          Exp. 15309, el Consejo de Estado aclaró la distinción
[§ 0106-1]           L. 222/95.                           que existe entre los grupos empresariales y los gru­
                                                          pos económicos, concluyendo que estos últimos no
    ART. 35.—Estados financieros consolidados. La         se encuentran cobijados por la obligación de informar
matriz o controlante, además de preparar y presentar      los estados financieros consolidados, toda vez que los
estados financieros de propósito general individuales,    únicos “grupos” reconocidos en el ordenamiento legal
deben preparar y difundir estados financieros de pro­     del país, son los grupos empresariales.
pósito general consolidados, que presenten la situa­
ción financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio, así como los flujos de efec­
tivo de la matriz o controlante y sus subordinados o         [§ 0107] ART. 24.—Estados finan­
dominados, como si fuesen los de un solo ente.            cieros de propósito especial. Son esta­
                                                          dos financieros de propósito especial aquellos
    Los estados financieros de propósito general con­
solidados deben ser sometidos a consideración de quien    que se preparan para satisfacer necesi­
sea competente, para su aprobación o improbación.         dades específicas de ciertos usuarios de
                                                          la información contable. Se caracterizan
     (...).
                                                          por tener una circulación o uso limitado y
   NOTA: Los organismos de control y vigilancia del       por suministrar un mayor detalle de algu­
Estado han establecido criterios y procedimientos         nas partidas u operaciones.
generales para la preparación y presentación de es­
tados financieros consolidados. Para mayor informa­          Entre otros, son estados financieros de
ción, puede consultarse la obra Régimen Contable
Colombiano, de esta casa editorial.                       propósito especial: el balance inicial, los
                                                          estados financieros de períodos interme­
                                                          dios, los estados de costos, el estado de
[§ 0106-2]           L. 190/95.                           inventario, los estados financieros extraor­
                                                          dinarios, los estados de liquidación, los
   ART. 45.—De conformidad con la reglamentación
que al efecto expida el Gobierno Nacional, todas las      estados financieros que se presentan a las
personas jurídicas y las personas naturales que cum­      autoridades con sujeción a las reglas de

§ 0105
                              Estados financieros de propósito especial                                          45


clasificación y con el detalle determinado                       3. Para la Superintendencia de Sociedades (Circ.
                                                             Externa 15/97) cada período intermedio se considera
por éstas y los estados financieros prepa­                   parte integrante del ejercicio anual, por ende para su
rados sobre una base comprensiva de                          preparación y presentación se deben tener en cuenta
contabilidad distinta de los principios de                   los mismos principios o normas contables, aplicadas
contabilidad generalmente aceptados (§ 0107                  en el último informe anual de la sociedad.
a 0114).
                                                                [§ 0110] ART. 27.—Estados de cos­
   [§ 0108] ART. 25.—Balance inicial.                        tos. Son estados de costos aquellos que
Al comenzar sus actividades, todo ente                       se preparan para conocer en detalle las
económico debe elaborar un balance ge­                       erogaciones y cargos realizados para pro­
neral que permita conocer de manera cla­                     ducir los bienes o prestar los servicios de
ra y completa la situación inicial de su                     los cuales un ente económico ha deriva­
patrimonio.                                                  do sus ingresos.

   NOTA: Para los comerciantes, esta obligación se
encuentra contemplada en el artículo 52 del Código              [§ 0111] ART. 28.—Estado de inven­
de Comercio.                                                 tario. El estado de inventario es aquel que
                                                             debe elaborarse mediante la comproba­
                                                             ción en detalle de la existencia de cada
   [§ 0109] ART. 26.—Estados finan­
                                                             una de las partidas que componen el ba­
cieros de períodos intermedios. Son
                                                             lance general (§ 0140, 0218).
estados financieros de períodos interme­
dios los estados financieros básicos que
se preparan durante el transcurso del pe­                       [§ 0112] ART. 29.—Estados finan­
ríodo, para satisfacer, entre otras, nece­                   cieros extraordinarios. Son estados fi­
sidades de los administradores del ente                      nancieros extraordinarios, los que prepa­
económico o de las autoridades que ejer­                     ran durante el transcurso de un período
cen inspección, vigilancia o control. De­                    como base para realizar ciertas activida­
ben ser confiables y oportunos.                              des. La fecha de los mismos no puede ser
                                                             anterior a un mes a la actividad o situa­
   Al preparar estados financieros de pe­                    ción para la cual deban prepararse.
ríodos intermedios, aunque en aras de la
oportunidad se apliquen métodos alternos,                       Salvo que las normas legales dispon­
se deben observar los mismos principios                      gan otra cosa, los estados financieros
que se utilizan para elaborar estados fi­                    extraordinarios no implican el cierre defi­
nancieros al cierre del ejercicio.                           nitivo del ejercicio y no son admisibles para
                                                             disponer de las utilidades o excedentes.
[§ 0109-1]       L. 222/95.                                     Son estados financieros extraordinarios,
   ART. 34, INC. 3º—Las entidades gubernamenta­
                                                             entre otros, los que deben elaborarse con
les que ejerzan inspección, vigilancia o control, po­        ocasión de la decisión de transformación,
drán exigir la preparación y difusión de estados finan­      fusión o escisión, o con ocasión de la oferta
cieros de períodos intermedios. Estos estados serán          pública de valores, la solicitud de concor­
idóneos para todos los efectos, salvo para la distribu­
ción de utilidades.                                          dato con los acreedores y la venta de un
                                                             establecimiento de comercio.
    NOTAS: 1. Las superintendencias de Sociedades
y Bancaria, expidieron las circulares externas 15 de             NOTA: A partir del 27 de junio del 2007, comenzó
1997 y 100 de 1995, capítulo VIII, respectivamente,          a regir la Ley 1116 del 2006 mediante la cual se esta­
mediante las cuales fijaron los criterios en cuanto a la     blece el régimen de insolvencia empresarial, regulan­
preparación y presentación de estados financieros            do los procesos de reorganización, liquidación judi­
intermedios.                                                 cial e insolvencia transfronteriza. Este nuevo régimen
                                                             derogó parcialmente los regímenes concursales pre­
    2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha          vistos en las leyes 222 de 1995 y 550 de 1999, las
de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superin­   cuales continúan vigentes para los procesos que se
tendencia Bancaria de Colombia con la Superintenden­         encontraban en curso a la entrada en vigencia del nuevo
cia de Valores, originando en adelante la Superinten­        régimen. Además, de conformidad con lo establecido
dencia Financiera de Colombia.                               por el artículo 126 de la mencionada Ley 1116 de 2006,

                                                                                                           § 0112
46                               R EGLAMENTO G ENERAL         DE LA   C ONTABILIDAD

la Ley 550 de 1999 solamente aplica a las entidades           ciedad escindente a las beneficiarias, sin perjuicio de
territoriales, las descentralizadas del mismo orden y         lo previsto en materia contable.
a las universidades estatales del orden nacional o te­
rritorial de que trata la Ley 922 de 2004.                        Para las modificaciones del derecho de dominio sobre
                                                              inmuebles y demás bienes sujetos a registro bastará
  Para mayor información, puede consultarse la obra           con enumerarlos en la respectiva escritura de esci­
Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial.           sión, indicando el número de folio de matrícula inmo­
                                                              biliaria o el dato que identifique el registro del bien o
                                                              derecho respectivo. Con la sola presentación de la
[§ 0112-1]       L. 222/95.                                   escritura de escisión deberá procederse al registro
                                                              correspondiente.
    ART. 4º—Proyecto de escisión. El proyecto de                  Cuando disuelta la sociedad escindente, alguno de
escisión deberá ser aprobado por la junta de socios o         sus activos no fuere atribuido en el acuerdo de esci­
asamblea general de accionistas de la sociedad que            sión a ninguna de las sociedades beneficiarias, se repar­
se escinde. Cuando en el proceso de escisión partici­         tirá entre ellas en proporción al activo que les fue ad­
pen sociedades beneficiarias ya existentes se reque­          judicado.
rirá, además, la aprobación de la asamblea o junta de
cada una de ellas. La decisión respectiva se adoptará             A partir de la inscripción en el registro mercantil
con la mayoría prevista en la ley o en los estatutos          de la escritura de escisión, la sociedad o sociedades
para las reformas estatutarias.                               beneficiarias asumirán las obligaciones que les corres­
                                                              pondan en el acuerdo de escisión y adquirirán los de­
    El proyecto de escisión deberá contener por lo menos      rechos y privilegios inherentes a la parte patrimonial
las siguientes especificaciones:                              que se les hubiere transferido. Así mismo, la socie­
                                                              dad escindente, cuando se disolviere, se entenderá
     (...).                                                   liquidada.

   4. La discriminación y valoración de los activos y
pasivos que se integrarán al patrimonio de la socie­             [§ 0113] ART. 30.—Estados de li­
dad o sociedades beneficiarias.
                                                              quidación. Son estados de liquidación
     (...).                                                   aquellos que debe presentar un ente eco­
                                                              nómico que ha cesado sus operaciones,
     7. Estados financieros de las sociedades que
participen en el proceso de escisión debidamente cer­
                                                              para informar sobre el grado de avance
tificados y acompañados de un dictamen emitido por            del proceso de realización de sus activos
el revisor fiscal y en su defecto por contador público        y de cancelación de sus pasivos (§ 0194
independiente.                                                y 0195).
     (...).

                                                                 [§ 0114] ART. 31.—Estados prepa­
[§ 0112-2]       L. 222/95                                    rados sobre una base comprensiva de
                                                              contabilidad distinta de los principios
     ART. 8º—Perfeccionamiento de la escisión. El             de contabilidad generalmente aceptados.
acuerdo de escisión deberá constar en escritura pú­
blica, que contendrá, además, los estatutos de la nuevas      Con sujeción a las normas legales, para
sociedades o las reformas que se introducen a los             satisfacer necesidades específicas de ciertos
estatutos de las sociedades existentes. Dicha escri­          usuarios, las autoridades pueden ordenar
tura será otorgada únicamente por los representantes
legales de estas últimas. En ella, deberán protocolizarse
                                                              o los particulares pueden convenir, para
los siguientes documentos:                                    su uso exclusivo, la elaboración y presen­
                                                              tación de estados financieros preparados
     (...).                                                   sobre una base comprensiva de contabili­
   4. Los estados financieros certificados y dictami­         dad distinta de los principios de contabili­
nados, de cada una de las sociedades participantes,           dad generalmente aceptados.
que hayan servido de base para la escisión.
                                                                 Son ejemplos de otras bases compren­
     (...).                                                   sivas de contabilidad, las utilizadas para
                                                              preparar declaraciones tributarias, la con­
[§ 0112-3]       L. 222/95.                                   tabilidad sobre la base de efectivo recibi­
                                                              do y desembolsado y, en ciertos casos,
    ART. 9º—Efectos de la escisión. Una vez inscri­           las bases utilizadas para cumplir requeri­
ta en el registro mercantil la escritura a que se refiere
                                                              mientos o requisitos de información con­
el artículo anterior, operará, entre las sociedades
intervinientes en la escisión y frente a terceros la trans­   table formulados por las autoridades que
ferencia en bloque de los activos y pasivos de la so­         ejercen inspección, vigilancia o control.

§ 0112
                                           Estados de liquidación                                                    47


  La preparación de estos estados no li­                       Son estados financieros dictaminados
bera al ente de emitir estados financieros                  aquellos acompañados por la opinión pro­
de propósito general (§ 0104).                              fesional del contador público que los hubiere
                                                            examinado con sujeción a las normas de
                                                            auditoría generalmente aceptadas (§ 0004,
   [§ 0115] ART. 32.—Estados finan­
                                                            0019, 0045).
cieros comparativos. Son estados finan­
cieros comparativos aquellos que presentan                      NOTAS: * 1. Lo señalado entre paréntesis se en­
las cifras correspondientes a más de una                    tiende derogado por lo dispuesto en el artículo 37 de
fecha, período o ente económico.                            la Ley 222 de 1995.

   Los estados financieros de propósito                        2. Según el Pronunciamiento 1 de 1994 del CTCP,
general se deben preparar y presentar en                    para efectos de la presentación del estado financiero
                                                            dictaminado, en el momento de suscribirlo, se debe
forma comparativa con los del período in­                   anteponer la expresión “ver opinión adjunta” u otra
mediatamente anterior, siempre que tales                    similar, anotar el número de tarjeta profesional del contador
períodos hubieren tenido una misma du­                      público y acompañar el dictamen correspondiente.
                                                            Además, si se presenta el informe de gestión, el sig­
ración. En caso contrario, la comparación
                                                            natario deberá revelar su opinión sobre la concordancia
se debe hacer respecto de estados finan­                    entre el estado financiero y dicho informe.
cieros preparados para mostrar un mismo
lapso del ciclo de operaciones (§ 0104).                        3. La Junta Central de Contadores, mediante Cir­
                                                            cular Externa 30 de 1998, efectuó precisiones acerca
   Sin embargo, no será obligatoria la com­                 de los estados financieros certificados y dictaminados.
                                                            Sin embargo, tal circular fue modificada por la Circular
paración cuando no sea pertinente, circuns­                 Externa 47 del 1º de junio del 2006, en lo referente a la
tancia que se debe explicar detalladamente                  certificación, por cuanto esta requiere un documento
en notas a los estados financieros (§ 0087,                 escrito diferente de los estados financieros, suscrito por
0090, 0092).                                                el representante legal y el contador responsable de su
                                                            preparación, donde se declare que se han verificado
   NOTAS: 1. El numeral 5º del artículo 44 de la Ley        previamente las afirmaciones contenidas en ellos, confor­
222 de 1995, que señalaba la facultad del gobierno          me al reglamento, y que las mismas se han tomado
para reglamentar los casos en los cuales debieran           fielmente de los libros, de conformidad con las normas
presentarse estados financieros comparativos, la for­       previstas en el artículo 57 del Decreto 2649 de 1993.
ma de hacerlo y los períodos de comparación, fue
declarado inexequible por la Corte Constitucional,
mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997.           [§ 0116-1]        L. 222/95.
M.P. Jorge Arango Mejía (§ 0084-1).
                                                                ART. 37.—Estados financieros certificados. El
    2. Un modelo general para presentación de esta­
                                                            representante legal y el contador público bajo cuya
dos financieros comparativos en entes vigilados por
                                                            responsabilidad se hubiesen preparado los estados
la Superintendencia Bancaria, fue señalado por esta
                                                            financieros deberán certificar aquellos que se pongan
entidad, mediante Circular Externa 100 de 1995, ca­
                                                            a disposición de los asociados o de terceros. La certi­
pítulo VII. A partir del 26 de noviembre del 2005, fe­
                                                            ficación consiste en declarar que se han verificado
cha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la
                                                            previamente las afirmaciones contenidas en ellos,
Superintendencia Bancaria de Colombia con la Supe­
                                                            conforme al reglamento, y que las mismas se han to­
rintendencia de Valores, originando en adelante la
                                                            mado fielmente de los libros (§ 0140).
Superintendencia Financiera de Colombia.
    3. El capítulo XI de la Circular Externa 13 del 2003,       NOTA: El artículo 290 del Código de Comercio se
de la Superintendencia de la Economía Solidaria, se         entendería derogado tácitamente por lo señalado en
refirió al tema de los estados financieros comparati­       el artículo 37 de la Ley 222 de 1995.
vos, fechas de corte y períodos de comparación. Esta
información puede consultarse en la obra Régimen
Contable Colombiano, versiones CD-Rom o Legisnet.           [§ 0116-2]        L. 222/95.

                                                                ART. 38.—Estados financieros dictaminados. Son
   [§ 0116]      ART. 33.—Estados finan­                    dictaminados aquellos estados financieros certificados
cieros certificados y dictaminados. Son                     que se acompañen de la opinión profesional del revi­
                                                            sor fiscal o, a falta de éste, del contador público inde­
estados financieros certificados aquellos                   pendiente que los hubiere examinado de conformidad
firmados por el representante legal, por                    con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
el contador público que los hubiere pre­
                                                                Estos estados deben ser suscritos por dicho pro­
parado *(y por el revisor fiscal, si lo hubiere)*,          fesional, anteponiendo la expresión “ver la opinión adjunta”
dando así testimonio de que han sido fiel­                  u otra similar. El sentido y alcance de su firma será el
mente tomados de los libros.                                que se indique en el dictamen correspondiente, *( que

                                                                                                            § 0116-2
48                               R EGLAMENTO G ENERAL         DE LA   C ONTABILIDAD

contendrá como mínimo las manifestaciones exigidas               * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
por el reglamento )* .                                        1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                              rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
   Cuando los estados financieros se presenten con­           tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
juntamente con el informe de gestión de los adminis­          ción (§ 0624).
tradores, el revisor fiscal o contador público indepen­
diente deberá incluir en su informe su opinión sobre si
entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia.            [§ 0118] ART. 35.—Activo. Un acti­
   NOTAS: * 1. La frase señalada entre paréntesis fue
                                                              vo es la representación financiera de un
declarada inexequible por la Corte Constitucional,            recurso obtenido por el ente económico como
mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997,             resultado de eventos pasados, de cuya uti­
M.P. Jorge Arango Mejía.                                      lización se espera que fluyan a la empresa
    2. La Junta Central de Contadores, en su concepto         beneficios económicos futuros (§ 0140, 0144
572 del 20 de agosto del 2002, precisa que en el ar­          a 0156, 0198, 0199, 0239 y ss.).
tículo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece re­
querimiento adicional, ni señalamiento específico en
torno al lugar donde debe aparecer la firma del revi­            [§ 0119] ART. 36.—Pasivo. Un pa­
sor fiscal o del auditor independiente en un estado fi­
nanciero dictaminado; tampoco hace referencia a la            sivo es la representación financiera de una
naturaleza del medio que se emplea para transcribir           obligación presente del ente económico,
las cifras que se incorporan en él, las cuales pueden         derivada de eventos pasados, en virtud de
aparecer, incluso, en manuscrito.
                                                              la cual se reconoce que en el futuro se
   3. El CTCP, mediante concepto 20 del 10 de ju­             deberá transferir recursos o proveer ser­
nio del 2003, señaló que resulta irrelevante la ubica­        vicios a otros entes (§ 0140, 0157 a 0165,
ción de la frase: anteponiendo la expresión “ver la opinión   0198, 0199, 0345 a 0434).
adjunta”, señalada en el artículo 38 de la Ley 222 de
1995 para el estado financiero dictaminado.
                                                                [§ 0120] ART. 37.—Patrimonio. El
[§ 0116-3]       L. 222/95.                                   patrimonio es el valor residual de los acti­
                                                              vos del ente económico, después de de­
   ART. 39.—Autenticidad de los estados financieros
y de los dictámenes. Salvo prueba en contrario, los
                                                              ducir todos sus pasivos (§ 0166 a 0178,
estados financieros certificados y los dictámenes co­         0199, 0435 a 0460).
rrespondientes se presumen auténticos.

                                                                 [§ 0121] ART. 38.—Ingresos. Los
                    SECCIÓN II                                ingresos representan flujos de entrada de
                                                              recursos, en forma de incrementos del activo
              De los elementos

                                                              o disminuciones del pasivo o una combi­
         de los estados financieros

                                                              nación de ambos, que generan incremen­
   [§ 0117] ART. 34.—Enumeración y                            tos en el patrimonio, devengados por la
relación. Son elementos de los estados                        venta de bienes, por la prestación de ser­
financieros, los activos, los pasivos, el                     vicios o por la ejecución de otras activi­
patrimonio, los ingresos, los costos, los                     dades, realizadas durante un período, que
gastos, *( la corrección monetaria )* y las                   no provienen de los aportes de capital
                                                              (§ 0138, 0179 a 0186, 0200, 0461 a 0493).
cuentas de orden.

   Los activos, pasivos y el patrimonio, deben                   [§ 0122] ART. 39.—Costos. Los
ser reconocidos en forma tal que al rela­                     costos representan erogaciones y cargos
cionar unos con otros se pueda determi­                       asociados clara y directamente con la ad­
nar razonablemente la situación financie­                     quisición o la producción de los bienes o
ra del ente económico a una fecha dada                        la prestación de los servicios, de los cua­
(§ 0130).                                                     les un ente económico obtuvo sus ingre­
   La sumatoria de los ingresos, los costos,                  sos (§ 0146 a 0150, 0200).
los gastos *( y la corrección monetaria )* ,
debidamente asociados, arroja el resulta­                       [§ 0123] ART. 40.—Gastos. Los
do del período (§ 0096, 0118 a 0128).                         gastos representan flujos de salida de re­

§ 0116-2
                                Elementos de los estados financieros                                          49


cursos, en forma de disminuciones del activo              das para la elaboración de las declaraciones
o incrementos del pasivo o una combina­                   tributarias, en forma tal que unas y otras
ción de ambos, que generan disminucio­                    puedan conciliarse (§ 0193, 0198, 0204,
nes del patrimonio, incurridos en las acti­               0219, 0559, 0570, 0580, 0585).
vidades de administración, comercialización,
investigación y financiación, realizadas
                                                             [§ 0128] ART. 45.—Cuentas de orden
durante un período, que no provienen de
                                                          de control. Las cuentas de orden de con­
los retiros de capital o de utilidades o ex­
                                                          trol son utilizadas por el ente económico
cedentes (§ 0187 a 0191, 0200).
                                                          para registrar operaciones realizadas con
    NOTA: El artículo 127-1 del estatuto tributario es­   terceros que por su naturaleza no afectan
tablece las reglas que para efectos contables y fisca­    la situación financiera de aquél. Se usan
les deben aplicarse a los contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opción de compra. Para tales     también para ejercer control interno (§ 0193,
efectos, la ley establece dos (2) tratamientos, depen­    0204, 0219, 0560, 0571, 0581, 0586).
diendo de una serie de requisitos señalados expresa­
mente. Uno de los tratamientos previstos, consiste en        NOTA: El siguiente cuadro se refiere a ejemplos
reconocer la totalidad del canon de arrendamiento         de cuentas de orden en sus diferentes tipos:
causado como un gasto que afecta directamente los
resultados del ejercicio (§ 0147).
                                                            Tipo de cuenta              Ejemplos
                                                               de orden
  [§ 0124] ART. 41.—Derogado. D.R.                                             — Bienes y valores entregados
1536/2007, art. 7º.                                                            o recibidos en custodia, o en
                                                                               garantía.
    NOTA: El artículo 41 se considera derogado táci­
                                                                               — Bienes y valores en poder
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                           CONTINGENTES        de terceros o recibidos de ter­
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
                                                                               ceros: en arrendamiento, en
la obligación de reexpresión de cifras contables por el
                                                                               préstamo, en depósito, en con­
sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
                                                                               signación.
    El artículo decía: “ART. 41.—Corrección mone­                              — Litigios y demandas.
taria. La corrección monetaria representa la ganan­                            — Promesas de compraventa.
cia o pérdida obtenida por un ente económico como
consecuencia de la exposición a la inflación de sus                            Activos, pasivo, patrimonio que
activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a                            se encuentran bajo la adminis­
                                                           FIDUCIARIAS
las disposiciones de este decreto”.                                            tración del ente económico, en
                                                                               virtud del contrato de fiducia.

   [§ 0125] ART. 42.—Cuentas de orden                                          Diferencias de los registros con­
                                                                               tables con los datos presen­
contingentes. Las cuentas de orden con­                    FISCALES
                                                                               tados en declaraciones tribu­
tingentes reflejan hechos o circunstancias                                     tarias.
que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente económico (§ 0135,                                       Se usan para ejercer el con­
                                                                               trol interno. Ejs:
0164, 0193, 0204, 0553, 0569, 0572, 0584).
                                                           DE CONTROL          — Activos castigados.
                                                                               — Propiedades, planta y equipo
                                                                                  totalmente depreciados,
   [§ 0126] ART. 43.—Cuentas de orden                                          agotados y/o amortizados.
fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias
reflejan los activos, los pasivos, el patri­
monio y las operaciones de otros entes que,                                   TÍTULO II
por virtud de las normas legales o de un
contrato, se encuentran bajo la adminis­                           De las normas técnicas
tración del ente económico (§ 0193, 0204).                                   CAPÍTULO I
                                                             De las normas técnicas generales
   [§ 0127]      ART. 44.—Cuentas de orden
fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben               [§ 0129] ART. 46.—Propósito. En
reflejar las diferencias de valor existentes              desarrollo de las normas básicas, las nor­
entre las cifras incluidas en el balance y                mas técnicas generales regulan el ciclo
en el estado de resultados, y las utiliza­                contable.

                                                                                                        § 0129
50                              R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD


  El ciclo contable es el proceso que debe                     [§ 0130] ART. 47.—Reconocimiento
seguirse para garantizar que todos los hechos               de los hechos económicos. El reconoci­
económicos se reconocen y se transmiten                     miento es el proceso de identificar y regis­
correctamente a los usuarios de la infor­                   trar o incorporar formalmente en la conta­
mación.                                                     bilidad los hechos económicos realizados.
    NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986 con­          Para que un hecho económico realiza­
templaba normas técnicas dispersas. El Decreto Re­
glamentario 2649 de 1993, imprime orden y las clasi­        do pueda ser reconocido se requiere que
fica en normas técnicas de carácter general y normas        corresponda con la definición de un ele­
técnicas de ámbito específico relacionadas con los ele­     mento de los estados financieros, que pueda
mentos de los estados financieros y con la revelación
de los mismos.
                                                            ser medido, que sea pertinente y que pueda
                                                            representarse de manera confiable.
   Además, dentro de las normas técnicas generales
adiciona dos de singular importancia: Ajuste de la uni­        La administración debe reconocer las
dad de medida, que recogió lo establecido en materia        transacciones en la misma forma cada
contable de ajustes integrales por inflación; y verifi­
                                                            período, salvo que sea indispensable ha­
cación de las afirmaciones a fin de que el ente conta­
ble esté seguro del cumplimiento satisfactorio de las       cer cambios para mejorar la información.
normas básicas y técnicas plasmadas en los esta­
dos financieros. Las normas técnicas generales están           En adición a lo previsto en este decre­
desarrolladas con sujeción al ciclo contable como proceso   to, normas especiales pueden permitir que
de reconocimiento de hechos económicos y transmi­
sión correcta de los mismos. En relación con el siste­      para la preparación y presentación de
ma de ajustes integrales por inflación, su aplicación       estados financieros de períodos interme­
en materia contable estuvo vigente hasta el 31 de di­       dios, el reconocimiento se efectúe con fun­
ciembre del 2006 (§ 0134, 0140, 0624).
                                                            damento en bases estadísticas (§ 0090,
   Las normas técnicas se relacionan con las fases          0094, 0095, 0099, 0117, 0140, 0142, 0179,
del ciclo contable de la siguiente manera:                  0180, 0219).


     Fase del ciclo             Norma técnica                  [§ 0131] ART. 48.—Contabilidad de
       contable                  relacionada                causación o por acumulación. Los he­
                         Reconocimiento del hecho           chos económicos deben ser reconocidos
 Entrada de              económico (§ 0130)                 en el período en el cual se realicen y no
 información             Contabilidad de causación o        solamente cuando sea recibido o pagado
                         por acumulación (§ 0131)           el efectivo o su equivalente (§ 0095, 0130).
                         Ajuste de la unidad de me­            NOTAS: 1. El sistema de contabilidad de caja, sólo
                         dida (§ 0134)                      considera como ingreso del período las ventas y los
                         Ajustes (§ 0141)                   servicios prestados al contado, y como gastos y cos­
                                                            tos, los desembolsos realmente efectuados por la
                         Asientos (§ 0139)
                                                            empresa.
                         Asignación (§ 0137)
 Procesamiento           Cierre contable (§ 0143)               2. De acuerdo con el artículo 76 de la Ley 633
 de datos                                                   del 2000, las entidades ejecutoras del presupuesto general
                         Clasificación (§ 0136)
                                                            de la Nación operarán bajo el sistema de caja para
                         Diferidos (§ 0138)                 efectos del pago de las retenciones en la fuente
                         Medición al valor histórico        de impuestos nacionales.
                         (§ 0132)
                         Moneda funcional (§ 0133)
                         Provisiones y contingencias          [§ 0132] ART. 49.—Medición al valor
                         (§ 0135)                           histórico. Los hechos económicos se re­
                                                            conocen inicialmente por su valor históri­
                          Tratamiento de informacio­
                         nes conocidas después de la
                                                            co, aplicando cuando fuere necesario la
                         fecha del corte y antes de la      norma básica de la prudencia (§ 0100).
 Salida de datos         emisión de estados financie­
                         ros (§ 0142)                         De acuerdo con las normas técnicas
                         Verificación de las afirma­        específicas, dicho valor, *( una vez reex­
                         ciones (§ 0140)
                                                            presado como consecuencia de la infla­

§ 0129
                                      Normas técnicas generales                                                  51


ción cuando sea el caso, )* debe ser ajus­               dida se efectuará con base en la cotiza­
tado al valor actual, al valor de realiza­               ción de la UVR o en el pacto de reajuste,
ción o al valor presente (§ 0093).                       con cargo o abono a gastos o ingresos fi­
                                                         nancieros según sea el caso, salvo cuan­
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario      do deba capitalizarse.
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­       PAR.—Los ajustes por inflación conta­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
ción (§ 0624).
                                                         bles acumulados en los activos no mone­
                                                         tarios, pasivos no monetarios y en cuen­
                                                         tas de orden no monetarias, harán parte
   [§ 0133] ART. 50.—Moneda funcio­                      del saldo de sus respectivas cuentas para
nal. La moneda funcional en Colombia es                  todos los efectos contables.
el peso.
                                                           PAR. TRANS.—Los ajustes integrales
   Las transacciones realizadas en otras                 por inflación aplicados por los entes eco­
unidades de medida deben ser reconoci­                   nómicos en lo corrido del año 2007, de­
das en la moneda funcional, utilizando la                berán revertirse.
tasa de conversión aplicable en la fecha
                                                             NOTAS: 1. La modificación del Decreto Reglamentario
de su ocurrencia.                                        1536 del 2007 consistió en eliminar las referencias a
                                                         la obligación de reexpresión de cifras contables por el
   Sin embargo, normas especiales pue­                   sistema de ajustes integrales por inflación.
den autorizar o exigir el registro o la pre­
                                                             2. Las superintendencias Bancaria, de la Econo­
sentación de información contable en otras               mía Solidaria y de Valores (Circ. Externa 14/2001, Res.
unidades de medida, siempre que éstas                    632/2001 y Circ. Externa 6/2002, respectivamente),
puedan convertirse en cualquier momen­                   eliminaron los ajustes integrales por inflación para efectos
to a la moneda funcional (§ 0091, 0093).                 contables. Con respecto a la Superintendencia de la
                                                         Economía Solidaria, cabe anotar que la Circular Ex­
                                                         terna 13 del 30 de julio del 2003, circular básica con­
                                                         table y financiera, señala que las resoluciones y circu­
   [§ 0134] ART. 51.—Modificado. D.R.                    lares externas como las cartas circulares expedidas
1536/2007, art. 1º. Ajuste de la unidad                  por esta entidad, en materia contable y financiera has­
                                                         ta fecha de la Circular Externa 13, quedan dero­
de medida. Los estados financieros no deben              gadas.
ajustarse para reconocer el efecto de la
inflación.                                                   De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de
                                                         1991, la Comisión Nacional de Valores se denominó
   Los activos y pasivos representados en                en adelante Superintendencia de Valores. A partir del
                                                         26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del
otras monedas, deben ser reexpresados                    Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Banca­
en la moneda funcional, utilizando la tasa               ria de Colombia con la Superintendencia de Valores,
de cambio vigente en la fecha de cierre,                 originando en adelante la Superintendencia Financie­
                                                         ra de Colombia.
con cargo o abono a gastos o ingresos fi­
nancieros según sea el caso, salvo cuan­                     3. La Superintendencia de Subsidio Familiar,
do deba capitalizarse. Normas especiales                 mediante la Resolución 271 del 2005, suspendió, para
                                                         efectos contables, la aplicación de los ajustes por in­
pueden autorizar o exigir que previamen­
                                                         flación para las cajas de compensación familiar y de­
te tales elementos sean expresados en una                más entidades sujetas a su vigilancia y control, a par­
moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar               tir del 1º de enero del 2006.
de los Estados Unidos de América. Sin
                                                            4. En el suplemento de esta publicación se pue­
perjuicio de lo dispuesto en normas espe­                de consultar la tasa de cambio aplicable para reexpresión
ciales, se entiende por tasa de cambio vi­               de cifras en moneda extranjera (§ 0621).
gente la tasa representativa del mercado
certificada por la Superintendencia Financie­
ra de Colombia.                                             [§ 0135] ART. 52.—Provisiones y
                                                         contingencias. Se deben contabilizar pro­
   Cuando se trate de partidas expresa­                  visiones para cubrir pasivos estimados,
das en unidades de valor real, UVR, o sobre              contingencias de pérdidas probables, así
las cuales se tenga pactado un reajuste                  como para disminuir el valor, reexpresado
de su valor, el ajuste de la unidad de me­               si fuere el caso, de los activos, cuando

                                                                                                           § 0135
52                            R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD


sea necesario de acuerdo con las normas                     El plan contable debe incluir la totali­
técnicas. Las provisiones deben ser justi­               dad de las cuentas de resumen y auxilia­
ficadas, cuantificables y confiables (§ 0100).           res en uso, con indicación de su descrip­
                                                         ción, de su dinámica y de los códigos o
   Una contingencia es una condición, si­                series cifradas que las identifiquen (§ 0101,
tuación o conjunto de circunstancias exis­               0102).
tentes, que implican duda respecto a una
posible ganancia o pérdida por parte de un                  NOTA: La clasificación de los hechos económicos
                                                         debe hacerse con base en el PUC. En cumplimiento
ente económico, duda que se resolverá en                 del inciso tercero de este artículo, los planes únicos
último término cuando uno o más eventos                  de cuentas están integrados por tres partes básicas:
futuros ocurran o dejen de ocurrir.
                                                             1. Catálogo de cuentas. Corresponde a una re­
  Las contingencias pueden ser probables,                lación ordenada y clasificada de las clases, grupos,
                                                         cuentas y subcuentas del plan, identificadas con un
eventuales o remotas.                                    código numérico y su respectiva denominación.

   Son contingencias probables aquellas                     2. Descripciones. Se detallan los conceptos técnicos
respecto de las cuales la información dis­               de registro de cada cuenta reseñada en el catálogo,
                                                         es decir, se define su comportamiento contable.
ponible, considerada en su conjunto, in­
dica que es posible que ocurran los even­                   3. Dinámicas. Siguiendo la estructura de la cuenta
tos futuros (§ 0199).                                    T, con las dinámicas de las cuentas se precisa su
                                                         movimiento débito y crédito.
    Son contingencias eventuales aquellas
                                                             Un cuadro resumen de los planes únicos de cuen­
respecto de las cuales la información disponi­           tas expedidos para los diversos sectores de la econo­
ble, considerada en su conjunto, no per­                 mía nacional, puede consultarse en § 0613.
mite predecir si los eventos futuros ocu­
rrirán o dejarán de ocurrir.
                                                            [§ 0137] ART. 54.—Asignación. Los
   Son contingencias remotas aquellas                    costos de los activos y los ingresos y gas­
respecto de las cuales la información dis­               tos diferidos, *( reexpresados como con­
ponible, considerada en su conjunto, in­                 secuencia de la inflación cuando sea el
dica que es poco posible que ocurran los                 caso, )* deben ser asignados o distribui­
eventos futuros (§ 0164).
                                                         dos en las cuentas de resultados, de ma­
                                                         nera sistemática, en cumplimiento de la
   La calificación y cuantificación de las
                                                         norma básica de asociación (§ 0096, 0134,
contingencias se debe ajustar al menos
                                                         0141).
al cierre de cada período, cuando sea el
caso con fundamento en el concepto de
                                                            La asignación del costo de las propie­
expertos (§ 0125, 0142 0145, 0198, 0278,
                                                         dades, planta y equipo se denomina de­
0508, 0525).
                                                         preciación. La de los recursos naturales,
    NOTA: Frente a la diferencia entre provisión y re­   agotamiento. Y la de los diferidos e intan­
serva, puede consultarse nota en § 0170 de esta pu­      gibles, amortización (§ 0147 a 0150, 0319,
blicación.                                               0324, 0333).

                                                            Las bases utilizadas para calcular la
     [§ 0136] ART. 53.—Clasificación. Los                alícuota respectiva deben estar técnica­
hechos económicos deben ser apropiada­                   mente soportadas. Los cambios en las
mente clasificados según su naturaleza,                  estimaciones iniciales se deben recono­
de manera que se registren en las cuen­                  cer mediante la modificación de la alícuo­
tas adecuadas.                                           ta correspondiente en forma prospectiva,
                                                         de acuerdo con las nuevas estimaciones
   Sin perjuicio de lo dispuesto en normas               (§ 0179 y 0198).
especiales, la clasificación se debe hacer
conforme a un plan contable previamente                     * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
elaborado por el ente económico (§ 0224).                1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­

§ 0135
                                       Normas técnicas generales                                                53


rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­      del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhi­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­     bición, existan más de cuatro (4) meses de atraso. Esta
ción (§ 0624).                                             situación tributariamente constituye hecho irregular en
                                                           la contabilidad, según lo dispuesto por el artículo 654
                                                           del estatuto tributario. Desde el punto de vista mercan­
  [§ 0138] ART. 55.—Diferidos. De­                         til, aunque si bien es cierto no existe sanción pecunia­
                                                           ria por el atraso contable, la contabilidad carecería de
ben contabilizarse como diferidos, los in­                 valor probatorio, pues en ese caso los libros no esta­
gresos hasta que la obligación correlativa                 rían ajustados a las prescripciones legales.
esté total o parcialmente satisfecha y los
gastos hasta que el correspondiente be­
neficio económico esté total o parcialmente                   [§ 0140] ART. 57.—Verificación de
consumido o perdido (§ 0098, 0099, 0100,                   las afirmaciones. Antes de emitir esta­
0121, 0150, 0156, 0333, 0416, 0423).                       dos financieros, la administración del ente
                                                           económico debe cerciorarse que se cum­
    NOTA: El artículo 201 del estatuto tributario seña­    plen satisfactoriamente las afirmaciones,
la los criterios para determinar la renta líquida de los   explícitas e implícitas, en cada uno de sus
contribuyentes en contratos de servicios autónomos,
dentro de los cuales se destaca el diferimiento de in­     elementos (§ 0116-1).
gresos, costos y/o gastos, dependiendo del sistema
de liquidación que escoja el contribuyente conforme a        Las afirmaciones que se derivan de las
la ley.                                                    normas básicas y de las normas técnicas,
    De igual manera, el artículo 95 del estatuto tribu­
                                                           son las siguientes:
tario prevé el diferimiento contable de ingresos, para
efectos de determinar la renta bruta de contribuyen­          Existencia. Los activos y pasivos del
tes con sistema de ventas a plazos.                        ente económico existen en la fecha de corte
                                                           y las transacciones registradas se han
                                                           realizado durante el período (§ 0095).
   [§ 0139] ART. 56.—Asientos. Con
fundamento en comprobantes debidamen­                        Integridad. Todos los hechos económicos
te soportados, los hechos económicos se                    realizados han sido reconocidos (§ 0095,
deben registrar en libros, en idioma cas­                  0130).
tellano, por el sistema de partida doble.
                                                             Derechos y obligaciones. Los activos
  Pueden registrarse varias operaciones                    representan probables beneficios econó­
homogéneas en forma global, siempre que                    micos futuros (derechos) y los pasivos
su resumen no supere las operaciones de                    representan probables sacrificios econó­
un mes.                                                    micos futuros (obligaciones), obtenidos o
                                                           a cargo del ente económico en la fecha
   Las operaciones deben registrarse cro­
                                                           de corte (§ 0118, 0119).
nológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto
en normas especiales, los asientos respec­                    Valuación. Todos los elementos han sido
tivos deben hacerse en los libros a más tar­               reconocidos por los importes apropiados
dar en el mes siguiente a aquel en el cual                 (§ 0093, 0130, 0131).
las operaciones se hubieren realizado.
                                                              Presentación y revelación. Los hechos
   Dentro del término previsto en el inciso
                                                           económicos han sido correctamente cla­
anterior, se deben resumir los movimien­
                                                           sificados, descritos y revelados (§ 0098,
tos débito y crédito de cada cuenta y es­
                                                           0196 y ss.).
tablecer su saldo.
                                                               NOTA: Según el artículo 37 de la Ley 222 de 1995,
  Cualquier error u omisión se debe sal­                   la certificación de estados financieros consiste en de­
var con un nuevo asiento en la fecha en                    clarar que se han verificado previamente las afirma­
                                                           ciones contenidas en ellos, conforme al reglamento
que se advirtiere (§ 0141, 0189, 0206 a
                                                           (§ 0116-1).
0209, 0211, 0215).
    NOTA: Desde el punto de vista fiscal, existe atraso
en la contabilidad cuando entre la fecha de las últimas      [§ 0141] ART. 58.—Ajustes. Antes
operaciones registradas en los libros, y el último día     de emitir estados financieros deben efec­

                                                                                                         § 0141
54                           R EGLAMENTO G ENERAL      DE LA   C ONTABILIDAD


tuarse los ajustes necesarios para cum­                   [§ 0142] ART. 59.—Tratamiento de
plir la norma técnica de asignación, registrar         informaciones conocidas después de la
los hechos económicos realizados que no                fecha de cierre. Debe reconocerse en el
hayan sido reconocidos, corregir los asientos          período objeto de cierre el efecto de las
que fueron hechos incorrectamente y re­                informaciones conocidas con posterioridad
conocer el efecto de la pérdida de poder               a la fecha de corte y antes de la emisión
adquisitivo de la moneda funcional* (§ 0134,           de los estados financieros, cuando sumi­
0137, 0139, 0189, 0215).                               nistren evidencia adicional sobre condiciones
                                                       que existían antes de la fecha de cierre
    * NOTA: Con el Decreto Reglamentario 1536 del      (§ 0095, 0130, 0135, 0164).
2007 se eliminó para efectos contables la aplicación
del sistema de ajustes integrales por inflación, de
tal manera que a partir del 1º de enero del 2007 las      [§ 0143] ART. 60.—Cierre contable.
partidas se ajustarán conforme los artículos 51 y 64   Antes de divulgar los estados financieros
del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, tal como
                                                       de fin de período, deben cerrarse las cuentas
quedaron después de las modificaciones que intro­
dujo el Decreto Reglamentario 1536 del 2007 (§ 0134,   de resultado y transferir su saldo neto a
0147).                                                 la cuenta apropiada del patrimonio (§ 0092).


     [§ 0143-1]       RELACIÓN ENTRE NORMAS BÁSICAS Y NORMAS TÉCNICAS

     Norma básica                Norma técnica general                  Norma técnica específica

 Prudencia (§ 0100)       Provisiones y contingencias (§ 0135)        Provisión de cartera (§ 0145)

 Asociación (§ 0096)      Asignación (§ 0137)                         Depreciación de propiedades,
                                                                      planta y equipo (§ 0147).
                                                                      Costo de la mercancía vendida
                                                                      (§ 0146)

 Valuación o medición     Medición al valor histórico (§ 0132)        Valoración de inversiones (§ 0144)
 (§ 0093)

 Unidad de medida         Ajuste de la unidad de medida (§ 0134)      Ajuste del valor de los activos
 (§ 0091)                                                             representados en moneda ex­
                                                                      tranjera, en UPAC (hoy UVR) o
                                                                      con pacto de reajuste (§ 0152)

 Revelación plena         Verificación de las afirmaciones (§ 0140)   Notas a los estados financieros
 (§ 0098)                                                             (§ 0197)



                 CAPÍTULO II                              Cuando representan activos de fácil
                                                       enajenación, respecto de los cuales se tiene
      Normas técnicas específicas                      el propósito de convertirlos en efectivo antes
                  SECCIÓN I                            de un año, se denominan inversiones tem­
                                                       porales. Las que no cumplen con estas
         Normas sobre los activos                      condiciones se denominan inversiones
                                                       permanentes.
   [§ 0144] ART. 61.—Inversiones. Las
inversiones están representadas en títu­                  El valor histórico de las inversiones, el
los valores y demás documentos a cargo                 cual incluye los costos ocasionados por
de otros entes económicos, conservados                 su adquisición tales como comisiones, hono­
con el fin de obtener rentas fijas o varia­            rarios e impuestos, *(una vez reexpresado co­
bles, de controlar otros entes o de asegu­             mo consecuencia de la inflación cuando
rar el mantenimiento de relaciones con éstos.          sea el caso, )* debe ser ajustado al final

§ 0141
                                Normas técnicas específicas - Activos                                           55


del período al valor de realización, mediante              cumentos por cobrar representan derechos
provisiones o valorizaciones (§ 0134, 0342).               a reclamar efectivo u otros bienes y servi­
                                                           cios, como consecuencia de préstamos y
   Para este propósito se entiende por valor               otras operaciones a crédito.
de realización de las inversiones de renta
variable, el promedio de cotización repre­
                                                              Las cuentas y documentos por cobrar a
sentativa en las bolsas de valores en el
                                                           clientes, empleados, vinculados económicos,
último mes y, a falta de éste, su valor in­
                                                           propietarios, directores, las relativas a
trínseco.
                                                           impuestos, las originadas en transaccio­
   No obstante, las inversiones en subor­                  nes efectuadas fuera del curso ordinario
dinadas, respecto de las cuales el ente                    del negocio y otros conceptos importan­
económico tenga el poder de disponer que                   tes, se deben registrar por separado.
en el período siguiente le transfieran sus
utilidades o excedentes, deben contabili­                     Al menos al cierre del período, debe
zarse bajo el método de participación,                     evaluarse técnicamente su recuperabilidad
excepto cuando se adquieran y manten­                      y reconocer las contingencias de pérdida
gan exclusivamente con la intención de                     de su valor.
enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo
caso deben contabilizarse bajo el método                      Teniendo en cuenta la naturaleza de la
de costo.                                                  partida y la actividad del ente económico,
                                                           normas especiales pueden autorizar o exigir
   Teniendo en cuenta la naturaleza de la                  que estos activos se reconozcan o valúen
partida y la actividad del ente económico,                 a su valor presente (§ 0093, 0135).
normas especiales pueden autorizar o exigir
que estos activos se reconozcan o valúen                      Sin perjuicio de lo dispuesto por nor­
a su valor presente (§ 0093, 0199).                        mas especiales, para la preparación de
   PAR.—Cuando la contabilización de una                   estados financieros de períodos interme­
inversión, conforme a este artículo, deba                  dios es admisible el reconocimiento de las
cambiarse de método, los efectos de tal                    contingencias de pérdida con base en
cambio deben reconocerse prospectivamente                  estimaciones estadísticas (§ 0130, 0199,
(§ 0244 a 0257).                                           0258 a 0278).

    NOTAS: * 1. El artículo 7º del Decreto Reglamen­          NOTA: El Decreto Reglamentario 187 de 1975 re­
tario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las        gula ampliamente el tema de las provisiones y su re­
referencias a la obligación de reexpresión de cifras       gistro contable. Fiscalmente se aceptan dos métodos
contables por el sistema de ajustes integrales por in­     para provisión de cartera. Estos son:
flación. Los ajustes por inflación contables acumu­
lados en los activos no monetarios hasta el 31 de              Método de la provisión individual de cartera:
diciembre del 2006, harán parte del saldo de sus           considera como deducción del impuesto sobre la ren­
respectivas cuentas para todos los efectos contables       ta, el 33% anual del valor nominal de cada deuda con
(§ 0134, 0624).                                            más de un año de vencida.
    2. Las diferentes superintendencias han expedi­
do circulares y resoluciones sobre la valuación y con­         Método de provisión general de cartera: consi­
tabilización de las inversiones por parte de sus vigila­   dera deducibles los siguientes porcentajes de carte­
das. Dichas disposiciones pueden ser consultadas en        ra: 5% para deudas que en el último día del año gravable
la obra Régimen Contable Colombiano de esta casa           lleven más de tres meses de vencidas sin exceder
editorial.                                                 de 6; 10% para deudas que lleven más de 6 meses
                                                           de vencidas sin exceder de un año; y 15% para deu­
                                                           das que en el último año lleven más de un año de
[§ 0144-1]      L. 222/95.                                 vencidas.

   ART. 35, INC. 3º.—Las inversiones en subordina­
das deben contabilizarse en los libros de la matriz o         [§ 0146] ART. 63.—Inventarios. Los
controlante por el método de participación patrimonial.
                                                           inventarios representan bienes corporales
                                                           destinados a la venta en el curso normal
  [§ 0145] ART. 62.—Cuentas y do­                          de los negocios, así como aquellos que
cumentos por cobrar. Las cuentas y do­                     se hallen en proceso de producción o que

                                                                                                         § 0146
56                       R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


se utilizarán o consumirán en la produc­           En una y otra opción, el inventario final
ción de otros que van a ser vendidos.           y el costo de ventas deben reflejar correc­
                                                tamente los ajustes por inflación corres­
   El valor de los inventarios, el cual in­     pondientes, según el método que se hubiere
cluye todas las erogaciones y los car­          utilizado para determinar su valor )** .
gos directos e indirectos necesarios para
ponerlos en condiciones de utilización o           Al cierre del período deben reconocer­
venta, se debe determinar utilizando el         se las contingencias de pérdida del valor
método PEPS (primeros en entrar, prime­         reexpresado de los inventarios, mediante
ros en salir), UEPS (últimos en entrar,         las provisiones necesarias para ajustar­
primeros en salir), el de identificación        los a su valor neto de realización (§ 0093,
específica o el promedio ponderado. Normas      0134, 0199).
especiales pueden autorizar la utilización
de otros métodos de reconocido valor téc­          Sin perjuicio de lo dispuesto por nor­
                                                mas especiales, para la preparación de
nico * .
                                                estados financieros de períodos interme­
                                                dios es admisible determinar el costo del
   **( Para reconocer el efecto anual de la     inventario y reconocer las contingencias
inflación y determinar el costo de ventas       de pérdida con base en estimaciones es­
y el inventario final del respectivo año, se    tadísticas (§ 0111, 0279 a 0294).
debe:
                                                   NOTAS: * 1. De conformidad con el artículo 450
                                                de Código de Comercio, los inventarios se avaluarán
   1. Ajustar por el PAAG anual el inventario   de acuerdo con los métodos permitidos por la legisla­
inicial, esto es, el poseído al comienzo del    ción fiscal.
año.
                                                    **2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536
                                                del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias
   2. Ajustar por el PAAG mensual acu­          a la obligación de reexpresión de cifras contables por
mulado, las compras de inventarios rea­         el sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
lizadas en el año, así como los demás               3. Los sistemas de inventario aceptados fiscalmente
factores que hagan parte del costo, con         son: juego de inventarios o periódico; permanente o
excepción de los que tengan una forma           continuo; o cualquier otro de reconocido valor técnico
particular de ajuste.                           autorizado por la DIAN. Una mayor información sobre
                                                los métodos y sistemas para valoración de inventarios
                                                y constitución de provisiones por inventarios obsoletos
   Sobre una misma partida, por un mis­         puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano
                                                de esta casa editorial.
mo lapso, no se puede realizar un doble
ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta
para los traspasos de inventarios durante          [§ 0147] ART. 64.—Propiedades,
el proceso productivo.                          planta y equipo. Las propiedades, plan­
                                                ta y equipo, representan los activos tan­
   Para reconocer el efecto mensual de la       gibles adquiridos, construidos, o en pro­
inflación, cuando se utilice el sistema de      ceso de construcción, con la intención de
inventario permanente, se debe ajustar por      emplearlos en forma permanente, para la
el PAAG mensual el inventario poseído al        producción o suministro de otros bienes y
comienzo de cada mes. Cuando se utilice         servicios, para arrendarlos, o para usar­
el sistema denominado juego de inventarios      los en la administración del ente económi­
se deben ajustar además los saldos acumu­       co, que no están destinados para la venta
lados en el primer día del respectivo mes       en el curso normal de los negocios y cuya
en las cuentas de compras de inventarios        vida útil excede de un año.
y de costos de producción, cuando las
mismas no tengan una forma particular de           El valor histórico de estos activos inclu­
ajuste. Los valores correspondientes a          ye todas las erogaciones y cargos necesa­
operaciones realizadas durante el respectivo    rios hasta colocarlos en condiciones de
mes no son objeto de ajuste.                    utilización, tales como los de ingeniería,

§ 0146
                         Normas técnicas específicas - Activos                                     57


supervisión, impuestos, intereses, correc­      actual o a su valor presente, el más apro­
ción monetaria proveniente del UPAC ( hoy       piado en las circunstancias, registrando las
UVR ) y ajustes por diferencia en cambio.       provisiones o valorizaciones que sean del
                                                caso. Pueden exceptuarse de esta dispo­
   El valor histórico de las propiedades,       sición aquellos activos cuyo valor ajusta­
planta y equipo, recibidas en cambio, per­      do sea inferior a veinte (20) salarios míni­
muta, donación, dación en pago o aporte         mos mensuales.
de los propietarios, se determina por el           INC. 9º—Modificado. D.R. 1536/2007,
valor convenido por las partes, debidamente     art. 2º. El valor de realización, actual o
aprobado por las autoridades cuando fuere       presente de estos activos debe determi­
el caso o, cuando no se hubiere determi­        narse al cierre del período en el cual se
nado su precio, mediante avalúo.                hubieren adquirido o formado y al menos
                                                cada tres años, mediante avalúos practi­
   El valor histórico se debe incrementar
                                                cados por personas naturales, vinculadas
con el de las adiciones, mejoras y repara­
                                                o no laboralmente al ente económico, o
ciones, que aumenten significativamente
                                                por personas jurídicas, de comprobada
la cantidad o calidad de la producción o
                                                idoneidad profesional, solvencia moral,
la vida útil del activo.
                                                experiencia e independencia. Siempre y
                                                cuando no existan factores que indiquen
   Se entiende por vida útil el lapso du­
                                                que ello sería inapropiado, entre uno y otro
rante el cual se espera que la propiedad,
                                                avalúo estos se ajustan al cierre del pe­
planta o equipo, contribuirá a la genera­
                                                ríodo utilizando indicadores específicos de
ción de ingresos. Para su determinación
                                                precios según publicaciones oficiales o, a
es necesario considerar, entre otros fac­
                                                falta de estos, por el índice de precios al
tores, las especificaciones de fábrica, el
                                                consumidor para ingresos medios, esta­
deterioro por el uso, la acción de factores
                                                blecido por el Departamento Adminis­
naturales, la obsolescencia por avances
                                                trativo Nacional de Estadística, DANE, re­
tecnológicos y los cambios en la deman­
                                                gistrado entre el 1º de enero y el 31 de
da de los bienes o servicios a cuya pro­
                                                diciembre del respectivo año (§ 0093).
ducción o suministro contribuyen.
                                                   El avalúo debe prepararse de manera
   La contribución de estos activos a la        neutral y por escrito, de acuerdo con las
generación del ingreso debe reconocerse         siguientes reglas:
en los resultados del ejercicio mediante
la depreciación de su valor histórico ajus­       1. Presentará su monto discriminado
tado. Cuando sea significativo, de este monto   por unidades o por grupos homogéneos.
se debe restar el valor residual técnica­
mente determinado. Las depreciaciones de           2. Tratará de manera coherente los
los inmuebles deben calcularse excluyendo       bienes de una misma clase y característi­
el costo del terreno respectivo.                cas.
                                                   3. Tendrá en cuenta los criterios utili­
   La depreciación se debe determinar           zados por el ente económico para regis­
sistemáticamente mediante métodos de            trar adiciones, mejoras y reparaciones.
reconocido valor técnico, tales como línea
recta, suma de los dígitos de los años,           4. Indicará la vida útil remanente que
unidades de producción u horas de traba­        se espera tenga el activo en condiciones
jo. Debe utilizarse aquel método que me­        normales de operación.
jor cumpla la norma básica de asociación
(§ 0096, 0137).                                    5. Segregará los bienes muebles repu­
                                                tados como inmuebles, mostrando su va­
  Al cierre del período, el valor neto de       lor por separado (§ 0134, 0152, 0153, 0184,
estos activos, *( reexpresado como con­         0295 a 0323, 0343).
secuencia de la inflación, )* debe ajustar­        NOTAS: 1. El artículo 127-1 del estatuto tributario
se a su valor de realización o a su valor       establece las reglas que para efectos contables y fis­

                                                                                             § 0147
58                               R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD

cales deben aplicarse a los contratos de arrendamiento       cuperación de la inversión o en otros fac­
financiero o leasing con opción de compra. Para tales
efectos, la ley establece dos (2) tratamientos, depen­
                                                             tores técnicamente admisibles (§ 0137).
diendo de una serie de requisitos señalados expresa­
mente. Uno de los tratamientos previstos, consiste en           NOTAS: 1. En el IFRS 6 (Exploración y evaluación
reconocer, desde el inicio del contrato, un activo y un      de los recursos minerales) emitido por IASB, se pue­
pasivo por el valor total del bien objeto de arrenda­        den encontrar referencias sobre políticas contables,
miento; esto es, por una suma igual al valor presente        medición por deterioro y revelaciones, de desembol­
de los cánones y opciones de compra pactados, calcu­         sos o activos comprometidos en actividades de ex­
lado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa      ploración y evaluación de recursos minerales.
pactada en el mismo (§ 0123).
                                                                 * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536
    2. El estatuto tributario, en sus artículos 128 a        del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias
141, establece criterios fiscales para determinar cuantías   a la obligación de reexpresión de cifras contables por
mínimas, vida útil, métodos de depreciación, etc. Así        el sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes
mismo, el Decreto Reglamentario 187 de 1975 modifi­          por inflación contables acumulados en los activos no
cado por los decretos 1649 de 1976 y 3019 de 1989,           monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán
fija criterios para determinar la vida útil de los activos   parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos
depreciables.                                                los efectos contables (§ 0134, 0624).

    La vida útil de los activos fijos depreciables fue
fijada en el artículo 2º del Decreto Reglamentario 3019
de 1989, así:                                                   [§ 0149] ART. 66.—Activos intan­
                                                             gibles. Son activos intangibles los recur­
Inmuebles (incluidos los oleoductos)             20 años     sos obtenidos por un ente económico que,
Barcos, trenes, aviones, maquinaria,
                                                             careciendo de naturaleza material, impli­
equipo y bienes muebles                          10 años     can un derecho o privilegio oponible a ter­
                                                             ceros, distinto de los derivados de los otros
Vehículos automotores y computadores              5 años     activos, de cuyo ejercicio o explotación
    El artículo 6º del mismo decreto señala la cuantía       pueden obtenerse beneficios económicos
mínima para depreciar activos fijos en un solo año,          en varios períodos determinables, tales como
cifra que el artículo 51 de la Ley 1111 del 2006 con­        patentes, marcas, derechos de autor, crédito
virtió a unidades de valor tributario UVT. Mediante el
Decreto 1420 de 1998, se fijaron las normas, procedi­
                                                             mercantil, franquicias, así como los dere­
mientos, parámetros y criterios para la elaboración de       chos derivados de bienes entregados en
los avalúos.                                                 fiducia mercantil.

                                                                El valor histórico de estos activos debe
     [§ 0148]  ART. 65.—Activos agota­                       corresponder al monto de las erogaciones
bles. Los activos agotables representan                      claramente identificables en que efectiva­
los recursos naturales controlados por el                    mente se incurra o se deba incurrir para
ente económico. Su cantidad y valor dis­                     adquirirlos, formarlos o usarlos, *( el cual,
minuyen en razón y de manera conmen­                         cuando sea el caso, se debe reexpresar
surable con la extracción o remoción del                     como consecuencia de la inflación )* .
producto.
                                                                Para reconocer la contribución de los
   El valor histórico de estos activos se                    activos intangibles a la generación del in­
conforma por su valor de adquisición, más                    greso, se deben amortizar de manera sis­
las erogaciones incurridas en su explora­                    temática durante su vida útil. Ésta se debe
ción y desarrollo, *( todo lo cual se debe                   determinar tomando el lapso que fuere menor
reexpresar como consecuencia de la in­                       entre el tiempo estimado de su explota­
flación cuando sea el caso )* .                              ción y la duración de su amparo legal o
                                                             contractual. Son métodos admisibles para
   La contribución de estos activos a la                     amortizarlos los de línea recta, unidades
generación del ingreso debe reconocerse                      de producción y otros de reconocido valor
en los resultados del ejercicio mediante                     técnico, que sean adecuados según la
su agotamiento, calculado con base en las                    naturaleza del activo correspondiente.
reservas probadas mediante estudios téc­                     También en este caso se debe escoger aquel
nicos, en las unidades extraídas o produ­                    que de mejor manera cumpla la norma básica
cidas, en el término esperado para la re­                    de asociación (§ 0096, 0137).

§ 0147
                                 Normas técnicas específicas - Activos                                            59


  Al cierre del ejercicio se deben recono­                      c) Existen planes definidos para su
cer las contingencias de pérdida, ajustando                   producción y venta, y
y acelerando su amortización (§ 0324 a
0332).                                                          d) Su mercado futuro está razonable­
                                                              mente definido.
    NOTAS: 1. El crédito mercantil comprado repre­
senta un pago hecho por el adquirente como anticipo              Tales sumas pueden diferirse con rela­
de los beneficios económicos futuros derivados de los         ción a los varios productos o procesos en
activos, que no tienen la capacidad de ser individual­
mente identificados y reconocidos por separado. El            que tengan uso alternativo, siempre que
crédito mercantil formado es aquel originado por la           cada uno de ellos cumpla dichas condi­
misma compañía y corresponde a una estimación de              ciones.
las ganancias futuras en exceso de las normales, como
consecuencia de la valoración anticipada de la poten­
cialidad del negocio.
                                                                 Se debe contabilizar como impuesto
                                                              diferido débito el efecto de las diferencias
    Las entidades de vigilancia y control se han referi­      temporales que impliquen el pago de un
do al crédito mercantil en diversos pronunciamientos,         mayor impuesto en el año corriente, calcu­
los cuales pueden consultarse en el Régimen Conta­
ble Colombiano.                                               lado a tasas actuales, siempre que exista
                                                              una expectativa razonable de que se ge­
    * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536        nerará suficiente renta gravable en los
del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias          períodos en los cuales tales diferencias
a la obligación de reexpresión de cifras contables por
el sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes
                                                              se revertirán.
por inflación contables acumulados en los activos no
monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán              El valor histórico de estos activos, *( reex­
parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos         presado cuando sea pertinente por virtud
los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                              de la inflación, )* se debe amortizar en forma
                                                              sistemática durante el lapso estimado de
   [§ 0150] ART. 67.—Activos diferi­                          su recuperación (§ 0134, 0137).
dos. Deben reconocerse como activos di­
feridos los recursos, distintos de los re­                       Así, la amortización de los gastos anti­
gulados en los artículos anteriores, que                      cipados se debe efectuar durante el pe­
correspondan a:                                               ríodo en el cual se reciban los servicios.

   1. Gastos anticipados, tales como in­                         La amortización de los cargos diferidos
tereses, seguros, arrendamientos y otros                      se debe reconocer desde la fecha en que
incurridos para recibir en el futuro servi­                   originen ingresos, teniendo en cuenta que
cios.                                                         los correspondientes a organización, preope­
                                                              rativos y puesta en marcha se deben amor­
   2. Cargos diferidos, que representan                       tizar en el menor tiempo entre el estima­
bienes o servicios recibidos de los cuales se                 do en el estudio de factibilidad para su
espera obtener beneficios económicos en                       recuperación y la duración del proyecto
otros períodos. Se deben registrar como                       específico que los originó y, que las me­
cargos diferidos los costos incurridos du­                    joras a propiedades tomadas en arrenda­
rante las etapas de organización, construc­                   miento, cuando su costo no sea rembolsable,
ción, instalación, montaje y puesta en mar­                   se deben amortizar en el período menor
cha. Las sumas incurridas en investigación                    entre la duración del respectivo contrato
y desarrollo pueden registrarse como cargos                   y su vida útil.
diferidos únicamente cuando el producto
o proceso objeto del proyecto cumple los                         El impuesto diferido se debe amortizar
siguientes requisitos:                                        en los períodos en los cuales se reviertan
                                                              las diferencias temporales que lo origina­
  a) Los costos y gastos atribuibles se                       ron (§ 0138, 0333 a 0338).
pueden identificar separadamente;
                                                                  NOTAS: 1. El impuesto diferido fue considerado
                                                              por el reglamento general de la contabilidad, en sus
   b) Su factibilidad técnica está demos­                     artículos 67, 78 y 115 numeral 19. En el primer caso,
trada;                                                        se refiere al impuesto diferido por cobrar o débito; en

                                                                                                            § 0150
60                               R EGLAMENTO G ENERAL         DE LA   C ONTABILIDAD

el segundo, al impuesto diferido por pagar o crédito,         pacto de reajuste, no puede ajustarse
y, en el tercero, a las revelaciones que deben hacer­
se en los estados financieros.
                                                              adicionalmente por el PAAG en el mismo
                                                              período )* (§ 0093, 0134, 0147).
    * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536
del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias              NOTAS: 1. La Ley 546 de 1999, señaló que la UVR,
a la obligación de reexpresión de cifras contables por        Unidad de Valor Real, es una unidad de cuenta que
el sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes   refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base en
por inflación contables acumulados en los activos no          la variación del índice de precios al consumidor certi­
monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán           ficada por el DANE.
parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos
los efectos contables (§ 0134).                                  2. En el Suplemento de esta publicación puede
                                                              consultar la tasa de cambio para la reexpresión de cifras
                                                              en moneda extranjera para el período 1990-2007, § 0622.
  [§ 0151] ART. 68.—Derogado. D.R.
1536/2007, art. 7º.                                               * 3. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536
                                                              del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias
    NOTA: El artículo 68 se considera derogado táci­          a la obligación de reexpresión de cifras contables por
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario          el sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
la obligación de reexpresión de cifras contables por el
sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).            [§ 0153] ART. 70.—Procedimiento
    El artículo decía: “ART. 68.—Ajuste anual del valor
                                                              para el ajuste de valor de otros activos
de los activos no monetarios. Con el fin de recono­           no monetarios. El ajuste anual del valor
cer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe    de los activos respecto de los cuales no
ajustar el costo de los activos no monetarios, tales
                                                              se haya previsto un procedimiento espe­
como los que expresan el derecho a recibir especies
o servicios futuros, los inventarios, las propiedades         cial se debe efectuar de conformidad con
planta y equipo, los activos agotables, los activos           las siguientes reglas:
intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros
entes económicos.
                                                                 *( 1. El costo en el último día del año
   No son objeto de ajuste las partidas estimadas o           anterior de los activos poseídos durante
que no hayan sido producto de una adquisición efecti­         todo el año se debe incrementar con el
va, tales como las valorizaciones”.
                                                              resultado que se obtenga de multiplicarlo
                                                              por el PAAG anual.
   [§ 0152] ART. 69.—Ajuste del va­
lor de los activos representados en                              2. El costo de los activos adquiridos
                                                              durante el año, así como el de mejoras,
moneda extranjera, en UPAC ( hoy UVR )
                                                              adiciones, reparaciones y otros concep­
o con pacto de reajuste. La diferencia                        tos capitalizados durante el mismo, se debe
entre el valor en libros de los activos ex­                   incrementar con el resultado que se ob­
presados en moneda extranjera y su va­                        tenga de multiplicarlos por el PAAG men­
lor reexpresado el último día del año, re­                    sual acumulado.
presenta el ajuste que se debe registrar
como un mayor o menor valor del activo y                         3. El costo de adquisición, o su valor
como ingreso o gasto financiero, según                        al 31 de diciembre anterior según el caso,
corresponda.                                                  de los activos enajenados durante el año,
                                                              así como el de las correspondientes me­
   Cuando los activos se encuentren ex­
                                                              joras, adiciones, reparaciones y otros con­
presados en UPAC ( hoy UVR ) o cuando                         ceptos capitalizados durante el mismo, se
sobre los mismos se haya pactado un re­                       debe incrementar con el resultado que se
ajuste de su valor, el ajuste se debe re­                     obtenga de multiplicarlos por el PAAG
gistrar como un mayor valor del activo y                      mensual acumulado.
como contrapartida un ingreso financiero
(§ 0185).                                                        4. Cuando se trate de bienes depre­
                                                              ciables, agotables o amortizables, se debe
   *( Cuando una partida se haya reexpre­                     ajustar por separado el valor bruto del activo
sado aplicando la tasa de cambio vigen­                       y el valor acumulado de la depreciación,
te, el valor de la UPAC ( hoy UVR ) o el                      agotamiento o amortización.

§ 0150
                                 Normas técnicas específicas - Activos                                            61


  Cuando al inicio del ejercicio exista un                       El artículo decía: “ART. 71.—Tratamiento de los
                                                              gastos financieros capitalizados. Los intereses, la
saldo en la cuenta de depreciación diferi­
                                                              corrección monetaria proveniente de la UPAC, ( hoy
da, esta cuenta se ajusta por el PAAG )* .                    UVR ) los ajustes por diferencia en cambio así como
                                                              los demás gastos financieros en los cuales se incurra
   5. El gasto por depreciación, agotamien­                   para la adquisición o construcción de un activo, que
to o amortización del respectivo año se                       sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar
                                                              por el PAAG durante el mes o año en que se capitali­
determina sobre el valor bruto del bien,                      cen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar
*( una vez ajustado )* (§ 0134).                              la parte correspondiente del costo del activo que por
                                                              encontrarse financiada hubiere originado tal capitali­
                                                              zación” (§ 0147, 0187).
   6. El valor que se debe tomar para
determinar la utilidad o pérdida al momento
de la enajenación de los bienes depreciables,
agotables o amortizables, es el costo ajus­
                                                                [§ 0155] ART. 72.—Derogado. D.R.
                                                              1536/2007, art. 7º.
tado ** , menos el valor acumulado de las
depreciaciones, agotamientos o amortiza­                          NOTA: El artículo 72 se considera derogado táci­
ciones.                                                       tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                              1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
   7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras                  la obligación de reexpresión de cifras contables por el
                                                              sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
normas, cuando los avalúos técnicos efec­
tuados a los activos o el valor intrínseco o                      El artículo decía: “ART. 72.—Ajuste mensual del
el valor en bolsa, superen el costo neto                      valor de los activos no monetarios. El procedimiento
del bien ajustado ** , la diferencia se debe                  previsto en los artículos anteriores se debe observar
                                                              también cuando se trate de efectuar el ajuste men­
llevar como superávit por valorizaciones.                     sual para reconocer la inflación. Pero en este caso el
Tal diferencia no se toma como un ingre­                      ajuste se realiza sobre los valores iniciales del res­
so ni hace parte del costo para determi­                      pectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros
                                                              índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes
nar la utilidad en la enajenación del bien,                   a operaciones realizadas durante el respectivo mes,
ni forma parte de su valor para calcular la                   no son objeto de ajuste.
depreciación.

   8. El valor de los activos no moneta­                         [§ 0156] ART. 73.—Modificado. D.R.
rios una vez ajustado ** , cuando exceda                      1536/2007, art. 3º. Ajuste diferido. Los
el valor recuperable de su uso futuro o su                    saldos que presenten las cuentas “Cargos
valor de realización, según el caso, debe                     por corrección monetaria diferida” y “Cré­
reducirse mediante una provisión técnica­                     dito por corrección monetaria diferida”
mente constituida (§ 0093, 0134, 0147, 0148).                 deberán amortizarse contra las cuentas de
                                                              resultados en la misma proporción en que
    NOTAS: * 1. El artículo 7º del Decreto Reglamen­          se asigne el costo de los activos que les
tario 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las           dieron origen, utilizando el mismo siste­
referencias a la obligación de reexpresión de cifras
contables por el sistema de ajustes integrales por in­        ma de depreciación o amortización que se
flación (§ 0624).                                             utiliza para dichos activos. En el evento
                                                              en que el activo que los originó sea ena­
   ** 2. Los ajustes por inflación contables acumu­           jenado, transferido o dado de baja, de igual
lados en los activos no monetarios hasta el 31 de di­         manera los saldos acumulados en estas
ciembre del 2006, harán parte del saldo de sus res­
pectivas cuentas para todos los efectos contables (§ 0134).   cuentas deberán cancelarse (§ 0096, 0137).

                                                                  NOTA: Los saldos que a 31 de diciembre del 2006
   [§ 0154]   ART. 71.—Derogado. D.R.                         presenten las cuentas “Cargos por corrección mone­
                                                              taria diferida” y “Crédito por corrección monetaria di­
1536/2007, art. 7º.                                           ferida” corresponden a los ajustes integrales por in­
                                                              flación aplicados a las construcciones en curso, los
    NOTA: El artículo 71 se considera derogado táci­          cultivos de mediano y tardío rendimiento en período
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario          improductivo, las empresas en período improductivo,
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a         los programas de ensanche, que no estén en condi­
la obligación de reexpresión de cifras contables por el       ciones de generar ingresos o de ser enajenados y los
sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).         cargos diferidos no monetarios.

                                                                                                            § 0156
62                            R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD


[§ 0156-1]      D.R. 1536/2007.                          do el monto a favor de cada empleado de
                                                         conformidad con las disposiciones lega­
    ART. 5º.—Para efectos de lo previsto en el artícu­
                                                         les y los acuerdos laborales vigentes.
lo 73 del Decreto 2649 de 1993, los saldos que presen­
ten las cuentas 1730 “Cargos por corrección moneta­
ria diferida” y 2720 “Crédito por corrección monetaria      El efecto en el importe de las presta­
diferida” deberán amortizarse con cargo a la cuenta      ciones sociales originado en la antigüe­
5315 “Gastos extraordinarios” subcuenta 531595 “Otros”   dad y en el cambio de la base salarial for­
y abono a la cuenta 4295 “Diversos” subcuenta 429595
“Otros” respectivamente (§ 0492, 0529).
                                                         ma parte de los resultados del período
                                                         corriente (§ 0199, 0398).

                   SECCIÓN II
                                                            [§ 0160] ART. 77—Modificado. D.R.
          Normas sobre los pasivos                       1517/98, art. 1º. Pensiones de jubilación.
                                                         Los entes económicos obligados como pa­
   [§ 0157] ART. 74.—Obligaciones
                                                         tronos por normas legales o contractuales
financieras. Las obligaciones financieras
                                                         a reconocer y pagar pensiones de jubila­
corresponden a las cantidades de efecti­
                                                         ción y/o a emitir bonos y/o títulos pensionales,
vo recibidas a título de mutuo y se deben
                                                         deberán al cierre de cada período, elabo­
registrar por el monto de su principal. Los
                                                         rar un estudio actuarial en forma consis­
intereses y otros gastos financieros que
                                                         tente, de acuerdo con el método señalado
no incrementen el principal se deben re­
                                                         por la entidad encargada de ejercer la ins­
gistrar por separado (§ 0199).
                                                         pección, vigilancia y/o control, con el obje­
                                                         to de establecer el valor presente de todas
   [§ 0158] ART. 75.—Cuentas y do­                       las obligaciones futuras, mediante el car­
cumentos por pagar. Las cuentas y docu­                  go a la cuenta de resultados, conforme se
mentos por pagar representan las obligacio­              establece en el presente decreto.
nes a cargo del ente económico originadas                    Los entes económicos a que se refiere
en bienes o en servicios recibidos. Se deben             el inciso anterior que se encuentren en una
registrar por separado las obligaciones de               cualquiera de las categorías que a conti­
importancia, tales como las que existan a                nuación se señalan, podrán distribuir el
favor de proveedores, vinculados econó­                  valor del cálculo actuarial por amortizar
micos, directores, propietarios del ente y               hasta el año 2010, en la forma que mas
otros acreedores.                                        adelante se señala:

                                                            a) Los constituidos antes del 1º de enero
     [§ 0159] ART. 76.—Obligaciones
                                                         de 1974 cuando sus provisiones por pen­
laborales. Son obligaciones laborales                    siones de jubilación a diciembre 31 de 1997
aquellas que se originan en un contrato                  asciendan al menos cincuenta y cinco por
de trabajo.                                              ciento (55%) del valor del estudio actuarial
  Se deben reconocer los pasivos a fa­                   a dicha fecha;
vor de los trabajadores siempre que:                        b) Los constituidos entre el 1º de enero
                                                         de 1974 y el 31 de diciembre de 1987 cuando
     1.   Su pago sea exigible o probable.
                                                         sus provisiones por pensiones de jubila­
  2. Su importe se pueda estimar razo­                   ción a diciembre 31 de 1997 asciendan al
nablemente.                                              menos al valor que resulte de multiplicar
                                                         el cálculo actuarial a esa fecha por el por­
   Para propósitos de estados financieros                centaje obtenido de la siguiente fórmula:
de períodos intermedios se pueden regis­                 40% + (1987—año de constitución de la
trar estimaciones globales de las presta­                sociedad +1) * 1%, y
ciones sociales a favor de los trabajado­
res, calculadas sobre bases estadísticas.                  c) Los constituidos a partir del 1º de
Las cantidades así estimadas se deben                    enero de 1988 siempre y cuando el valor
ajustar al cierre del período, determinan­               del porcentaje amortizado a 31 de diciembre

§ 0156-1
                          Normas técnicas específicas - Pasivos                                     63


de 1997 ascienda a un valor al menos             cuotas partes de bonos y títulos pensionales
equivalente al que resulte de multiplicar        que se hagan efectivos o deban pagarse
el cálculo actuarial a esa fecha por el por­     en el año siguiente, adicionado en un por­
centaje obtenido de la siguiente fórmula:        centaje de imprevistos calculado de acuerdo
(1997—año de constitución +1) * 4%.              con las tablas de mortalidad e invalidez
                                                 aplicadas a la edad promedio del grupo y
  Para efectos de distribuir el porcentaje       el valor promedio de los bonos y/o títulos
del valor del cálculo actuarial pendiente        a la misma fecha. Para este efecto en el
de amortizar se procederá de la siguiente        estudio correspondiente la superintendencia
manera:                                          respectiva deberá exigir una proyección
                                                 de los flujos de pagos que debe realizar
   a) Se establecerá la base o porcenta­         la entidad para el período que señale.
je acumulado a diciembre de 1997 así:
                                                    PAR. 3º—En cualquier caso el porcen­
  (Vr. Amortizado a diciembre 31 de 1997/
                                                 taje anual alcanzado a partir de 1997, no
Vr. estudio actuarial a diciembre 31 de
                                                 podrá disminuirse.
1997) * 100%;
                                                    La obligación por pensión sanción cuando
   b) El porcentaje determinado conforme         a ella haya lugar sólo se debe incluir en
al literal anterior se restará del 100%, y       los cálculos actuariales en el momento de
  c) El porcentaje obtenido de acuerdo           determinar su real existencia. El monto inicial
con el literal anterior redondeados a dos        y los incrementos futuros deben afectar
decimales se divide por 13 y este resulta­       los resultados de los correspondientes
do constituye los puntos porcentuales mí­        períodos (§ 0199, 0405).
nimos en que se deberá incrementar anual­
                                                    PAR. 4º—Adicionado. D.R. 51/2003, art.
mente el monto amortizado, de manera que
                                                 1º. Los entes económicos diferentes a los
en todo caso, a 31 de diciembre del año
                                                 vigilados por la Superintendencia Banca­
2010 se cubra el 100% del cálculo corres­
                                                 ria, que hayan cumplido las obligaciones
pondiente. Una vez alcanzado el 100% se
                                                 de amortización del cálculo actuarial en
mantendrá la amortización en dicho por­
                                                 la forma prevista en este artículo, podrán
centaje.
                                                 a partir de los estados financieros corta­
   PAR. 1º—Las sociedades que no se              dos a 31 de diciembre de 2002, distribuir
encuentren en las categorías previstas en        el porcentaje por amortizar de su cálculo
este artículo con saldo por amortizar a 31       actuarial hasta el año 2023 en forma li­
de diciembre de 1997, deberán incremen­          neal. El valor restante a amortizar incluirá
tar el porcentaje amortizado a dicha fe­         los montos en que sea necesario ajustar
cha, como se venía haciendo en al menos          el cálculo actuarial por razón del cambio
cuatro puntos porcentuales anuales sobre         de legislación.
el valor amortizado del año inmediatamente
anterior de manera que en todo caso a 31            Los entes económicos que no habían
de diciembre de 2005 se cubra el 100%            realizado la amortización del cálculo actuarial
del cálculo correspondiente. Una vez al­         en los estados financieros con corte ante­
canzado el 100% se mantendrá la amorti­          rior al 31 de diciembre de 2002 en la for­
zación en dicho porcentaje.                      ma prevista en el presente artículo, po­
                                                 drán aplicar este parágrafo siempre y cuando
   PAR. 2º—Las obligaciones por bonos            amorticen en los estados financieros con
y/o títulos pensionales se incluirán en el       corte a esta última fecha, la parte a que
respectivo estudio actuarial en el cual deberá   se encontraban obligados con anterioridad
claramente determinarse el valor de los          a dicha fecha.
mismos. En todo caso el valor amortizado
                                                     NOTAS: 1. La Circular Externa 10 del 2004 de la
acumulado del pasivo actuarial en cada
                                                 Superintendencia de Sociedades fija directrices para
año deberá ser suficiente para cubrir el         la contabilización de cálculos actuariales por pensio­
valor de las mesadas pensionales, bonos,         nes de jubilación, bonos y/o títulos pensionales.

                                                                                              § 0160
64                               R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD

    2. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha         parado cada uno de ellos, determinados
de la publicación del Decreto 4327 del 2005, se fu­
sionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en
                                                            de conformidad con las normas legales que
la Superintendencia de Valores, la cual en adelante         los rigen.
se denominará Superintendencia Financiera de Co­
lombia.                                                        El impuesto de renta por pagar es un
                                                            pasivo constituido por los montos razona­
                                                            blemente estimados para el período ac­
           PARÁMETROS TÉCNICOS

       PARA LOS CÁLCULOS ACTUARIALES
                       tual, años anteriores sujetos a revisión oficial
                                                            y cualquier otro saldo insoluto, menos los
[§ 0160-1]       D.R. 1517/98.                              anticipos y retenciones pagados por los
                                                            correspondientes períodos. Para su deter­
    ART. 2º—En la preparación de los cálculos actuariales
por pensiones de jubilación que en lo sucesivo elabo­
                                                            minación se deben considerar la ganan­
ren las empresas que por ley o convención colectiva         cia antes de impuestos, la renta gravable
tienen a cargo pensiones plenas o compartidas con el        y las bases alternativas para la fijación de
Instituto de Seguros Sociales, ISS * , deberán tenerse      este tributo.
en cuenta lo siguiente:
                                                               Se debe contabilizar como impuesto
    a) Tablas de mortalidad de rentistas hombres y
                                                            diferido por pagar el efecto de las dife­
mujeres —experiencia ISS * 1980 - 1989 adoptadas
                                                            rencias temporales que impliquen el pago
por Resolución 0585 de abril 11 de 1994 de la Superinten­
dencia Bancaria, o las disposiciones que las modifi­        de un menor impuesto en el año corrien­
quen o adicionen;                                           te, calculado a tasas actuales, siempre que
                                                            exista una expectativa razonable de que
   b) Inclusión de las mesadas adicionales de junio
y diciembre de cada año y del auxilio funerario;            tales diferencias se revertirán (§ 0378, 0420,
                                                            0531).
    c) Las tasas de interés continuarán rigiéndose por
las disposiciones vigentes emanadas de la superinten­
dencia respectiva, y                                           [§ 0162] ART. 79.—Dividendos, par­
    d) Las obligaciones por bonos y/o títulos pensiona­
                                                            ticipaciones o excedentes por pagar. Los
les deberán calcularse en forma separada y conforme         dividendos, participaciones o exceden­
a la metodología descrita en los decretos 1887 de 1994      tes por pagar, representan el monto de las
y 1748 de 1995 (modificado D. 1474/97 y demás nor­          utilidades o excedentes que hayan sido
mas que lo modifiquen o adicionen). Los montos por
tales conceptos, forman parte de la reserva actuarial       distribuidos o reconocidos en favor de los
por pensiones de jubilación.                                entes que tengan derecho a ellos, confor­
                                                            me a la ley o a los estatutos y que estén
   * NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio         pendientes de cancelar.
del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales
y se crean unas empresas sociales del Estado.
                                                               [§ 0163] ART. 80.—Bonos. Los bonos
[§ 0160-2]       D.R. 1517/98.                              representan la captación de ahorro reali­
                                                            zada mediante la colocación de títulos valores
    ART. 3º—Las entidades que ejercen inspección            que incorporan una parte alícuota de un
vigilancia y/o control impartirán las instrucciones ne­
cesarias para dar cumplimiento al presente decreto y
                                                            crédito colectivo.
verificarán que las sociedades obligadas a pagar pen­
siones de jubilación por ley o convención colectiva, o
                                                               Las primas o descuentos en la coloca­
a emitir bonos y/o títulos pensionales, lo cumplan es­      ción de bonos por un valor superior o in­
trictamente.                                                ferior al valor nominal de los títulos, se
                                                            deben contabilizar en cuentas separadas
                                                            en el balance. La amortización del des­
   [§ 0161] ART. 78.—Impuestos por                          cuento o de la prima se debe hacer en forma
pagar. Los impuestos por pagar representan                  sistemática en las fechas estipuladas para
obligaciones de transferir al Estado o a                    la causación de intereses, con cargo o crédito
algunas de las entidades que lo confor­                     a las cuentas de intereses.
man, cantidades de efectivo que no dan
lugar a contraprestación directa alguna.                       Se debe registrar en cuenta separada
Teniendo en cuenta lo establecido en otras                  el monto de los intereses causados por pagar
disposiciones, se deben registrar por se­                   (§ 0199, 0430).

§ 0160
                                Normas técnicas específicas - Patrimonio                                           65


   [§ 0164]       ART. 81.—Contingencias                        monetarios hasta el 31 de diciembre del 2006, harán
                                                                parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos
de pérdidas. Con sujeción a la norma básica                     los efectos contables (§ 0134, 0624).
de la prudencia, se deben reconocer las
contingencias de pérdidas en la fecha en
la cual se conozca información conforme                                           SECCIÓN III
a la cual su ocurrencia sea probable y puedan                          Normas sobre el patrimonio
estimarse razonablemente. Tratándose de
procesos judiciales o administrativos de­                          [§ 0166] ART. 83.—Capital. El ca­
ben reconocerse las contingencias probables                     pital representa los aportes efectuados al
en la fecha de notificación del primer acto                     ente económico, en dinero, en industria o
del proceso (§ 0100, 0125, 0135, 0142).                         en especie, con el ánimo de proveer re­
                                                                cursos para la actividad empresarial que,
    NOTA: Según IAS37 revisada en marzo del 2004
( Provisions, contingent liabilities and contingent assetts )
                                                                además, sirvan de garantía para los acree­
una provisión es un pasivo sobre el que existe incerti­         dores.
dumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasi­
vo contingente es: (a) Una obligación posible, surgida            El capital debe registrarse en la fecha
a raíz de eventos pasados, cuya existencia será con­            en la cual se otorgue el documento de
firmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia, de uno
o más eventos futuros inciertos, que no están com­              constitución o de reforma, o se perfeccio­
pletamente bajo el control de la empresa; o (b) Una             ne el compromiso de efectuar el aporte,
obligación presente, surgida a raíz de eventos pasa­            en las cuentas apropiadas, por el monto
dos, que no ha sido reconocida debido a: (i) no es
                                                                proyectado, comprometido y pagado, se­
probable que una salida de recursos que incorporan
beneficios económicos sea requerida para liquidar la            gún el caso.
obligación; o (ii) el monto de la obligación no puede
ser medido con la suficiente fiabilidad.                           Los aportes en especie se deben con­
                                                                tabilizar por el valor convenido, o el debi­
                                                                damente fijado por los órganos competentes
   [§ 0165] ART. 82.—Ajuste del va­                             del ente económico y aprobado por las
lor de los pasivos. El valor de los pasi­                       autoridades, si fuere el caso.
vos poseídos el último día del período o
del mes, se debe ajustar con base en la                            Se debe registrar por separado cada clase
tasa de cambio vigente al cierre del pe­                        de aportes, según los derechos que con­
ríodo o del mes para la moneda en la cual                       fieran (§ 0199).
fueron pactados, en la cotización de la UPAC                        NOTA: Para mayor información sobre los aportes
( hoy UVR ) a la misma fecha o en el por­                       sociales, puede consultarse el Nuevo Código de Co­
centaje de reajuste que se haya conveni­                        mercio de esta casa editorial, bajo el tema: “Del con­
                                                                trato de sociedad, capítulo III aportes de los asocia­
do dentro del contrato, registrando como                        dos”.
contrapartida un gasto o ingreso financie­
ro, según corresponda, salvo cuando ta­
les conceptos deban activarse (§ 0185).                            [§ 0167] ART. 84.—Prima en la colo­
                                                                cación de aportes. La prima en la colo­
  *( Los pasivos que deban ser cancela­                         cación de aportes representa el mayor valor
dos en especie o servicios futuros, se de­                      cancelado sobre el valor nominal o sobre
ben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG                      el costo de los aportes, en el cual se debe
mensual acumulado o por el PAAG men­                            contabilizar por separado dentro del pa­
sual, según el caso )* .                                        trimonio (§ 0169, 0199).

   NOTAS: 1. En el suplemento de esta publicación
se puede consultar la tasa de cambio para reexpresión              [§ 0168] ART. 85.—Valorizaciones.
de cifras en moneda extranjera (§ 0621).                        Las valorizaciones representan el mayor
                                                                valor de los activos, con relación a su costo
    * 2. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536          neto ajustado, establecido con sujeción a
del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referencias
                                                                las normas técnicas. Dichas valorizacio­
a la obligación de reexpresión de cifras contables por
el sistema de ajustes integrales por inflación. Los ajustes     nes se deben registrar por separado den­
por inflación contables acumulados en los pasivos no            tro del patrimonio.

                                                                                                             § 0168
66                               R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD


   [§ 0169] ART. 86.—Intangibilidad de                       [§ 0170-1]        E.T.
la prima en la colocación de aportes y
                                                                 ART. 130.—Constitución de reserva. Los contri­
de las valorizaciones. La prima en la                        buyentes que en uso de las disposiciones pertinentes
colocación de aportes y las valorizaciones                   soliciten en su declaración de renta cuotas de depre­
no se pueden utilizar para compensar cargos                  ciación que excedan el valor de las cuotas registra­
                                                             das en el estado de pérdidas y ganancias, deberán,
o créditos aplicables a cuentas de resul­                    para que proceda la deducción sobre el mayor valor
tado ni pueden mezclarse con las ganan­                      solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del
cias o pérdidas acumuladas (§ 0167).                         respectivo año gravable como reserva no distribuible,
                                                             una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del
                                                             mayor valor solicitado.
   [§ 0170] ART. 87.—Reservas o fon­                             Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea
dos patrimoniales. Las reservas o fon­                       inferior a la contabilizada en el estado de pérdidas y
dos patrimoniales representan recursos                       ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se refiere
                                                             el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por
retenidos por el ente económico, toma­                       ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado
dos de sus utilidades o excedentes, con                      y el valor contabilizado.
el fin de satisfacer requerimientos lega­
les, estatutarios u ocasionales.                                 INC. 3º—Adicionado. L. 49/90, art. 6º. Las utili­
                                                             dades que se liberen de la reserva de que trata este
                                                             artículo, podrán distribuirse como un ingreso no constitutivo
   Las reservas o fondos patrimoniales                       de renta ni ganancia ocasional.
destinados a enjugar pérdidas generales
o específicas sólo se pueden afectar con
dichas pérdidas, una vez éstas hayan sido                       [§ 0171] ART. 88.—Aportes propios
presentadas en el estado de resultados                       readquiridos o amortizados. Los apor­
(§ 0199).                                                    tes propios readquiridos o amortizados
                                                             reflejan la compra de los derechos o par­
    NOTA: Es común confundir los términos “provi­
sión” y “reserva”. Mientras que las provisiones se
                                                             tes alícuotas representativas de su pro­
crean con cargo a los resultados, y su finalidad es actuar   pio capital que un ente económico realiza
como mecanismo de protección de activos o recono­            con sujeción a las normas legales.
cimiento de deudas o riesgos, las reservas son crea­
das por mandato expreso del máximo órgano social y             La readquisición debe ser aprobada
se originan directamente de las utilidades líquidas del
ente económico conforme a un mandato legal, a una            previamente por el órgano competente y
sana política de previsión para asegurar la estabi­          se debe hacer de una reserva o fondo
lidad de la empresa en períodos de dificultades eco­         patrimonial equivalente por lo menos al costo
nómicas, o para prever sucesos extraordinarios que
por su acaecimiento pueden quebrantar seriamente su
                                                             de los aportes. Esta reserva o fondo debe
estructura económica y financiera.                           mantenerse mientras los aportes perma­
                                                             nezcan en poder del ente económico.
     Existen varios tipos de reservas, estas son:
                                                                La readquisición se debe registrar por
   a) Reservas obligatorias, que son las que se deben
constituir por virtud de una norma legal, tales como la      su costo y su presentación se debe hacer
reserva legal, y la reserva para readquisición de ac­        en el balance, dentro del patrimonio, como
ciones o aportes;                                            factor de resta de la reserva o fondo res­
   b) Reservas estatutarias, que son las apropia­
                                                             pectivo.
ciones de utilidades que deben efectuarse por virtud
de lo pactado en la escritura de constitución del ente          La diferencia entre el precio de reco­
económico, tales como reservas para ensanches, para          locación de los aportes readquiridos y su
reposición de activos, para capitalizaciones y para enju­
                                                             costo, cuando el primero sea mayor, se
gar pérdidas, y
                                                             debe registrar como prima en la coloca­
    c) Reservas ocasionales, que son todas aque­             ción de aportes. Cuando el precio de ven­
llas apropiaciones de utilidades que se realizan por         ta sea inferior al costo, debe afectarse la
autorización de la asamblea de accionistas o junta
de socios y que tienen por objeto cumplir una finali­
                                                             reserva correspondiente por la diferencia
dad específica y transitoria, tales como reservas para       (§ 0199).
beneficencia, para investigaciones, para ensanches,
para capital de trabajo, para fomento económico, para           NOTA: El CTCP, mediante concepto 3 del 19 de
adquisición o reposición de activos y para enjugar           febrero del 2003, define acciones en tesorería, privi­
pérdidas.                                                    legiadas, valor intrínseco contable y fiscal.

§ 0169
                             Normas técnicas específicas - Patrimonio                                                67


   [§ 0172]     ART. 89.—Dividendos,                       2008, 2009 y 2010, créase el impuesto al patrimonio
                                                           a cargo de las personas jurídicas, naturales y socie­
participaciones o excedentes decreta­                      dades de hecho, contribuyentes declarantes del im­
dos en especie. La utilidad decretada en                   puesto sobre la renta. Para efectos de este gravamen,
especie representa los dividendos, parti­                  el concepto de riqueza es equivalente al total del pa­
                                                           trimonio líquido del obligado.
cipaciones o excedentes que se ha deci­
dido capitalizar, respecto de la cual aún                      PAR.—Los contribuyentes podrán imputar el impuesto
no se han expedido los documentos re­                      al patrimonio contra la cuenta de revalorización del
                                                           patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio (§ 0219).
presentativos del aporte. La diferencia entre
el valor nominal de los aportes y su valor
asignado para efecto de la capitalización                     [§ 0174] ART. 91.—Variaciones del
se debe registrar como prima en la colo­                   patrimonio. Todas las variaciones del pa­
cación de aportes (§ 0199).                                trimonio, tales como las ocasionadas por
                                                           aumentos de capital, distribución de uti­
   [§ 0173] ART. 90.—Modificado. D.R.                      lidades o excedentes, readquisición o amor­
1536/2007, art. 6º. Revalorización del                     tización de aportes propios, colocación de
patrimonio. El saldo de la cuenta “Reva­                   los aportes propios readquiridos y movi­
lorización del patrimonio” no podrá distri­                miento de reservas o fondos patrimonia­
buirse como utilidad a los socios o accio­                 les, deben cumplir con las formalidades
nistas hasta tanto se liquide la empresa o                 legales establecidas, registrarse en el
se capitalice de acuerdo con las normas                    período en que ocurren y en las cuentas
legales vigentes. En todo caso, dicho sal­                 apropiadas.
do una vez capitalizado podrá servir para
absorber pérdidas, únicamente cuando el                       Las utilidades o excedentes acumula­
ente económico se encuentre en causal                      dos pueden disminuirse por traslados a las
de disolución por este concepto y no po­                   cuentas de capital o para absorber pérdi­
drá utilizarse para disminuir el capital con               das netas, previo el cumplimiento de las
efectivo reembolso de aportes a los so­                    disposiciones legales y contractuales.
cios u accionistas.
   PAR.—Cuando el saldo de la cuenta de                      [§ 0175] ART. 92.—Derogado. D.R.
revalorización del patrimonio sea de na­                   1536/2007, art. 7º.
turaleza débito, el ente económico, pre­
                                                               NOTA: El artículo 92 se considera derogado táci­
via aprobación del máximo órgano social                    tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario
con el lleno de los requisitos legales, po­                1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
drá destinar parte de los resultados del                   la obligación de reexpresión de cifras contables por el
ejercicio o de ejercicios anteriores, para                 sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).

disminuir o cancelar el saldo débito de la                    El artículo decía: “ART. 92.—Ajuste anual del
cuenta revalorización del patrimonio, siem­                patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada pe­
pre que previamente el ente económico hu­                  ríodo debe ajustarse con base en el PAAG.
biera destinado las utilidades a absorber                      La cuenta de revalorización del patrimonio forma
las pérdidas que afecten el capital, en los                parte del patrimonio de los períodos siguientes para
términos del artículo 151 del Código de                    efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior”
Comercio, y constituido las reservas legal                 (§ 0173).

y/o estatutarias a que hubiere lugar.
    NOTA: La cuenta “Revalorización del patrimonio”          [§ 0176] ART. 93.—Derogado. D.R.
refleja el efecto que, hasta 31 de diciembre del 2006,     1536/2007, art. 7º.
tuvo la pérdida del poder adquisitivo de la moneda sobre
el patrimonio, el cual se determinaba aplicando el sis­
                                                               NOTA: El artículo 93 se considera derogado táci­
tema de ajustes integrales por inflación a las partidas
                                                           tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario
del patrimonio (§ 0199).
                                                           1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
                                                           la obligación de reexpresión de cifras contables por el
[§ 0173-1]      E.T.                                       sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).

   ART. 292.—Modificado. L. 1111/2006, art. 25.               El artículo decía: “ART. 93.—Modificado. D.R.
Impuesto al patrimonio. Por los años gravables 2007,       1446/94, art. 1º. Ajuste del patrimonio que ha su­

                                                                                                              § 0176
68                               R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD

frido aumentos o disminuciones en el año. Cuando             la obligación de reexpresión de cifras contables por el
el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumen­      sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
tos o disminuciones en el año, se deben efectuar los
siguientes ajustes al finalizar el respectivo año:              El artículo decía: “ART. 95.—Valores a excluir del
                                                             patrimonio. Al practicar los ajustes por inflación, del
    1. Los aumentos del patrimonio efectuados du­            patrimonio se deben excluir también los rubros corres­
rante el año, que correspondan a incrementos reales          pondientes a valorizaciones de activos, “good will”, “know
tales como aumentos del capital, distintos de la capi­       how” y demás partidas estimadas o que no hayan sido
talización de utilidades, excedentes, o de reservas de       producto de una adquisición efectiva.
ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en
la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben
ajustar con el resultado que se obtenga de mutiplicarlos
por el PAAG mensual acumulado, correspondiente a                                 SECCIÓN IV
los meses transcurridos entre el primer día del mes
siguiente a aquel en el cual se efectuó el aumento y el                     Normas sobre

31 de diciembre del respectivo año.                                   las cuentas de resultados

    2 . Las disminuciones del patrimonio prove­                 [§ 0179] ART. 96—Reconocimiento
nientes de la distribución en efectivo de utilidades, de
excedentes o de reservas de ejercicios anteriores, efec­     de ingresos y gastos. En cumplimiento
tuadas durante el período, que hacían parte del pa­          de las normas de realización, asociación
trimonio al comienzo del mismo y la readquisición o          y asignación, los ingresos y los gastos se
amortización de aportes, al igual que las reducciones
de capital que impliquen reembolso o restitución de          deben reconocer de tal manera que se logre
aportes, se deben ajustar en el resultado que se ob­         el adecuado registro de las operaciones
tenga de multiplicar dichos valores por el PAAG men­         en la cuenta apropiada, por el monto co­
sual acumulado, correspondiente a los meses trans­
curridos entre el primer día del mes siguiente a aquel
                                                             rrecto y en el período correspondiente, para
en el cual se efectuó la disminución y el 31 de diciem­      obtener el justo cómputo del resultado neto
bre del respectivo año.                                      del período (§ 0095, 0096, 0130, 0137, 0180
                                                             a 0183, 0187 a 0189).
   Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pér­
dida del ejercicio no se considera aumento o disminu­
ción del patrimonio en el respectivo ejercicio.
                                                                [§ 0180] ART. 97.—Realización del
   3. Los traslados de partidas, entre las cuentas de
patrimonio que hacían parte del patrimonio inicial del       ingreso. Un ingreso se entiende realiza­
ejercicio, no se consideran como aumento o disminu­          do y, por tanto, debe ser reconocido en
ción del mismo”.                                             las cuentas de resultados, cuando se ha
                                                             devengado y convertido o sea razonable­
                                                             mente convertible en efectivo.
  [§ 0177] ART. 94.—Derogado. D.R.
1536/2007, art. 7º.
                                                                Devengar implica que se ha hecho lo
    NOTA: El artículo 94 se considera derogado táci­         necesario para hacerse acreedor al ingreso
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario         (§ 0095, 0130).
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a
la obligación de reexpresión de cifras contables por el
sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).
                                                                [§ 0181] ART. 98.—Reconocimiento
   El artículo decía: “ART. 94.—Ajuste mensual del           de ingresos por la venta de bienes. Para
patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada mes,
excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que
                                                             que pueda reconocerse en las cuentas de
se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio,         resultados un ingreso generado por la venta
debe ajustarse con base en el PAAG mensual.                  de bienes se requiere que:
    La cuenta de revalorización del patrimonio forma
parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto       1. La venta constituya una operación
del cálculo a que se refiere el inciso anterior” (§ 0173).   de intercambio definitivo.

                                                               2. El vendedor haya transferido al com­
     [§ 0178] ART. 95.—Derogado. D.R.                        prador los riesgos y beneficios esencial­
1536/2007, art. 7º.                                          mente identificados con la propiedad y
                                                             posesión del bien, y no retenga faculta­
   NOTA: El artículo 95 se considera derogado táci­
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario         des de administración o restricción del uso
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a        o aprovechamiento del mismo (§ 0138).

§ 0176
                            Normas técnicas específicas - Resultados                                         69


   3. No exista incertidumbre sobre el valor            de avance, si ello es procedente; y que
de la contraprestación originada en la venta            en caso contrario, se reconozca el ingre­
y que se conozca y registre el costo que                so con base en proyectos o contratos ter­
ha de implicar la venta para el vendedor.               minados.

   4. Se constituya una adecuada provi­                    4. En caso de contratos a largo pla­
sión para los costos o recargos que deba                zo, se constituyan provisiones para pér­
sufragar el vendedor a fin de recaudar el               didas futuras previstas, tan pronto como
valor de la venta, con base en estimacio­               sean determinables.
nes definidas y razonables.
                                                           NOTA: La Circular Externa 58 de 1993 de la
   5. Se constituya una adecuada provi­                 Superintendencia Nacional de Salud establece directrices
                                                        para el registro contable de los ingresos recibidos
sión para las probables devoluciones de                 en contratos de medicina prepagada.
mercancías o reclamos de garantías, con
base en pronósticos definidos y razona­
bles.                                                      [§ 0183] ART. 100.—Reconocimiento
   6. Si el recaudo del valor de la venta               de otros ingresos. Los intereses, las re­
es incierto y no es posible estimar razo­               galías, dividendos y otras rentas semejantes,
nablemente las pérdidas en cobro, la uti­               se reconocen en las cuentas de resulta­
lidad bruta correspondiente se difiera para             dos cuando no exista incertidumbre sobre
reconocerla como ingreso en la medida en                su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo con
que se recauden los instalamentos respec­               las siguientes reglas:
tivos.
                                                           1. Intereses: proporcionalmente al tiem­
   NOTAS: 1. La DIAN, mediante concepto 9174 del        po, tomando en consideración el capital y
14 de febrero del 2002, señaló que el cierre contable   la tasa.
de fin de año no exime a la empresa de registrar to­
das las operaciones realizadas en el momento de su
causación y que las facturas expedidas en diciembre        2. Regalías: con base en su valor acumu­
del respectivo año pueden entregarse en enero del       lado devengado, de conformidad con los
año siguiente sin que la empresa pueda negarse a        términos del contrato que les da origen.
recibirlas.

   2. El CTCP en el concepto 12 del 27 de mayo del        3. Dividendos, participaciones o ex­
2003, enfatiza que los ingresos se deben registrar y    cedentes por inversiones que no se ma­
facturar dentro del período contable correspondiente    nejen por el método de participación: cuando
a su causación.
                                                        quede establecido el derecho del asocia­
                                                        do a recibirlos.
  [§ 0182] ART. 99.—Reconocimiento
de ingresos por la prestación de servi­
cios. Para que pueda reconocerse en las                   [§ 0184] ART. 101.—Daciones en
cuentas de resultados un ingreso genera­                pago. Las ganancias o pérdidas provenientes
do por la prestación de un servicio se re­              de activos dados en pago de obligaciones,
quiere que:                                             se determinan por la diferencia entre el
                                                        costo neto en libros y el valor por el cual
  1. El servicio se haya prestado en forma              se entregaron (§ 0147).
cabal o satisfactoria.
                                                            NOTAS: 1. La Superintendencia Bancaria señala
  2. No exista incertidumbre sobre el monto             el tratamiento de los bienes recibidos en dación de
                                                        pago en el capítulo III de la Circular Externa 100 de
que se ha de recibir por la prestación del              1995. En esta disposición se establecen considera­
servicio, y se reconozcan los costos que                ciones generales sobre el sistema de administración
ha de ocasionar dicha prestación (§ 0138).              de bienes recibidos en pago, reglas para su contabili­
                                                        zación, avalúos y plazos de venta. El texto completo
  3. Tratándose de servicios continua­                  de esta norma puede consultarse en el Régimen Fi­
                                                        nanciero y Cambiario de esta casa editorial, en la parte
dos sobre un proyecto o contrato, el valor              del Suplemento, Circular Básica Contable y Financie­
de los mismos se cuantifique según el grado             ra 100 de 1995, capítulo III.

                                                                                                      § 0184
70                              R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD

    2. La Superintendencia de la Economía Solida­           netaria originada por obligaciones en UPAC
ria, expidió la Circular Externa 13 del 30 de julio del
2003, llamada Circular básica contable y financiera.        ( hoy UVR ) así como los demás gastos fi­
Esta circular compila e incorpora en un solo cuerpo         nancieros en los cuales se incurra para la
normativo las circulares y resoluciones emanadas por        adquisición o construcción de activos, se
esta superintendencia y deroga las resoluciones, circu­
lares externas y cartas circulares en materia contable      deben reconocer como gastos desde el
financiera expedidas. El capítulo V de este instructivo     momento en que se concluya el proceso
se refiere a los bienes recibidos como pago de una          de puesta en marcha o en que tales acti­
obligación adquirida por un asociado o un tercero, su
tratamiento contable, la obligatoriedad de constituir
                                                            vos se encuentren en condiciones de uti­
provisiones y el manejo de las prórrogas. La informa­       lización o enajenación (§ 0156, 0526).
ción de este capítulo puede consultarse en la obra
Régimen Contable Colombiano, versiones CD-Rom o
Legisnet.
                                                              [§ 0188] ART. 105.—Reconocimiento
                                                            de la extinción o pérdida de utilidad futura.
  [§ 0185] ART. 102.—Diferencia en                          Cuando sea evidente que se ha extingui­
cambio. La diferencia en cambio corres­                     do o perdido el beneficio futuro que se había
pondiente al ajuste de los activos y pasi­                  esperado de un activo, el costo de éste
vos representados en moneda extranjera,                     debe ser reconocido como un gasto o como
se debe reconocer como un ingreso o un                      una pérdida (§ 0138, 0150).
gasto financiero, según corresponda, sal­
vo cuando deba contabilizarse en el acti­
vo (§ 0152, 0165, 0621).                                       [§ 0189] ART. 106.—Reconocimien­
                                                            to de errores de ejercicios anteriores.
   NOTAS: 1. Las normas colombianas permiten la
capitalización de los intereses y la diferencia en cam­     Las partidas que correspondan a la co­
bio cuando los préstamos están relacionados con la          rrección de errores contables de períodos
construcción o elaboración de activos en período im­        anteriores, provenientes de equivocaciones
productivo.
                                                            en cómputos matemáticos, de desviacio­
   2. La información referente a la tasa para reexpresión   nes en la aplicación de normas contables
de estados financieros puede consultarla en el código       o de haber pasado inadvertidos hechos
§ 0622.
                                                            cuantificables que existían a la fecha en
                                                            que se difundió la información financie­
  [§ 0186] ART. 103.—Devoluciones,                          ra, se deben incluir en los resultados del
rebajas y descuentos. Las devoluciones,                     período en que se advirtieren (§ 0139, 0141,
rebajas y descuentos condicionados, se                      0142, 0196 y ss., 0215).
deben reconocer por separado de los in­                         NOTA: Según el estándar internacional Nº 8 revi­
gresos brutos (§ 0475, 0491, 0548).                         sado en marzo del 2004 ( Políticas contables, cambios
                                                            en las estimaciones contables y errores ), el tratamiento
   NOTA: La técnica contable tradicionalmente ha            contable de los errores y cambios en políticas conta­
distinguido entre descuentos comerciales y descuen­         bles establecido en los estándares internacionales de
tos financieros o condicionados.                            presentación de reportes financieros es diferente al
                                                            señalado en las normas colombianas. Mientras que el
   Los descuentos comerciales son aquellos que se           estándar requiere la aplicación retrospectiva de cam­
conceden con ocasión de la celebración de la opera­         bios voluntarios en políticas contables y el restableci­
ción, sin depender de ninguna circunstancia o hecho         miento retrospectivo para corregir errores de perío­
específico. Estos descuentos, llamados también des­         dos anteriores, en Colombia, los errores de ejercicios
cuentos pie factura, se conceden por ejemplo por vo­        anteriores se deben incluir en los resultados del pe­
lumen, por pago de contado, o por motivos similares.        ríodo en que se advierten (§ 0215).

    Los descuentos financieros o condicionados son
los que se conceden supeditados a una condición o
hecho futuro que puede suceder o no. Básicamente              [§ 0190] ART. 107.—Derogado. D.R.
opera por el pago antes del plazo concedido (pronto         1536/2007, art. 7º.
pago), de manera que si se cancela antes del mismo
se otorga el descuento; en caso contrario el pago debe
hacerse por su valor total.                                     NOTAS: 1. El artículo 107 se considera derogado
                                                            tácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­
                                                            tario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­
                                                            cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­
   [§ 0187] ART. 104.—Gastos finan­                         bles por el sistema de ajustes integrales por inflación
cieros. Los intereses y la corrección mo­                   (§ 0624).

§ 0184
                              Normas técnicas específicas - Resultados                                             71


   El artículo decía: “ART. 107.—Ajuste anual de             las cuentas de orden se deben observar
ingresos y gastos. Se deben ajustar los ingresos
mensuales realizados en el respectivo ejercicio,
                                                             las siguientes normas:
incrementándolos con el resultado que se obtenga
de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.                1. Se deben registrar bajo “cuentas de
    En igual forma, se deben ajustar los demás costos        orden por derechos contingentes” los com­
y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distin­       promisos o contratos de los cuales se pueden
tos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste,   derivar derechos (§ 0125).
incrementándolos con el resultado que se obtenga de
multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado”.
                                                                2. Se deben registrar bajo “cuentas de
    2. Con la Ley 488 de 1998 este artículo se enten­
día derogado tácitamente, al contemplar dicha dispo­         orden por responsabilidades contingentes”
sición la eliminación del ajuste integral por inflación      los compromisos o contratos que se rela­
fiscal para los ingresos, costos y gastos. Por expre­        cionen con posibles obligaciones.
so señalamiento del artículo 14 de la mencionada ley,
dichos cambios también tenían efectos contables.
                                                                3. Los diferentes conceptos deben
                                                             agruparse en cuentas específicas según
  [§ 0191] ART. 108.—Derogado. D.R.                          la naturaleza de la transacción o evento y
1536/2007, art. 7º.                                          utilizar como contrapartida la cuenta deu­
                                                             dora o acreedora por contra respectiva.
    NOTAS: 1. El artículo 108 se considera derogado
tácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­            4. Las cuentas de orden no pueden
tario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­
cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­         emplearse como un sustituto para omitir
bles por el sistema de ajustes integrales por inflación      el registro de pérdidas contingentes que
(§ 0624).                                                    de acuerdo con las normas técnicas perti­
    El artículo decía: “ART. 108.—Ajuste mensual de          nentes exigen la creación de provisiones
ingresos y gastos. Se debe ajustar por el PAAG mensual       (§ 0164).
el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y
gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que             5. Tratándose de cuentas de orden fi­
no tengan una forma particular de ajuste, distintos del
saldo de la cuenta de corrección monetaria”.                 duciarias deben observarse los principios
                                                             de contabilidad generalmente aceptados
    2. Con la Ley 488 de 1998 este artículo se enten­        y lo dispuesto en normas especiales (§ 0126).
día derogado tácitamente, al contemplar dicha dispo­
sición la eliminación del ajuste integral por inflación
fiscal para los ingresos, costos y gastos. Por expre­           *( 6. Al finalizar cada período o cada
so señalamiento del artículo 14 de la mencionada ley,        mes, según el caso, para reconocer el efecto
dichos cambios también tenían efectos contables.
                                                             de la inflación, se deben ajustar las cuen­
                                                             tas de orden no monetarias, afectando la
  [§ 0192] ART. 109.—Derogado. D.R.                          respectiva cuenta de orden por contra )* .
1536/2007, art. 7º.
                                                                 * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
    NOTA: El artículo 109 se considera derogado táci­        1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
tamente por el artículo 7º del Decreto Reglamentario         rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
1536 del 2007, el cual derogó todas las referencias a        tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
la obligación de reexpresión de cifras contables por el      ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
sistema de ajustes integrales por inflación (§ 0624).        en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                             del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
    El artículo decía: “ART. 109.—Utilidad o pérdida         para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
por exposición a la inflación. Las partidas contabili­
zadas como crédito en la cuenta de corrección mone­
taria, menos los débitos registrados en dicha cuenta,
constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por expo­                          SECCIÓN VI
sición a la inflación, para efecto de la determinación de
la utilidad o excedente del respectivo período”.                    Operaciones descontinuadas
                                                                     y empresas en liquidación
                    SECCIÓN V                                   [§ 0194] ART. 111.—Operaciones
  Normas sobre las cuentas de orden                          descontinuadas. Se denominan operaciones
                                                             descontinuadas las secciones de un ne­
   [§ 0193] ART. 110.—Registros en                           gocio, claramente identificables, que se han
las cuentas de orden. En el registro de                      liquidado o se van a liquidar (§ 0198).

                                                                                                             § 0194
72                       R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


   Cuando se disponga la liquidación, se           Por regla general no es admisible el
deben identificar los activos respectivos,      reconocimiento de hechos económicos con
el método contable que se va a usar, el         base en estimaciones estadísticas (§ 0130,
período de liquidación y los resultados de      0145, 0146, 0159).
las operaciones que se van a descontinuar,
estimados hasta la fecha de cesación de           Debe crearse un fondo para atender los
funcionamiento del segmento.                    gastos de conservación, reproducción,
                                                guarda y destrucción de libros y papeles
   Cuando se estime que de la liquidación       del ente económico (§ 0113, 0217).
de un segmento del negocio resultará una
pérdida, ésta debe reconocerse en la fe­
                                                                CAPÍTULO III
cha en la cual los administradores del ente
económico adopten formalmente la deci­           Normas técnicas sobre revelaciones
sión de proceder a dicha liquidación.
                                                   [§ 0196] ART. 113.—Ámbito de apli­
   En el caso de una ganancia, ésta no se       cación. Las reglas contenidas en este
reconoce hasta que se convierta en efec­        capítulo son aplicables respecto de los
tivo o en otras especies fácilmente con­        estados financieros de propósito general.
vertibles en efectivo.                          Deben observarse para preparar y presentar
                                                otros estados siempre que fueren apropiadas.
   La determinación de la ganancia o pér­
dida en la liquidación de un segmento debe         Los estados financieros y demás infor­
hacerse con relación al valor neto de rea­      mación contable que deben ser presenta­
lización de los activos y pasivos respecti­     dos a las autoridades o publicados con su
vos (§ 0113).                                   autorización, se rigen por normas especiales
                                                que éstas dicten, las cuales deben suje­
                                                tarse al marco conceptual de la contabili­
   [§ 0195] ART. 112.—Contabilidad              dad y a las normas técnicas generales.
de las empresas en liquidación. Los activos
                                                   Las normas contenidas en este capítu­
y pasivos de las empresas en liquidación
                                                lo son aplicables a elementos o partidas
se deben valuar a su valor neto realizable
                                                materiales, es decir, a las que tienen im­
(§ 0093).
                                                portancia significativa para la evaluación
   No es apropiado asignar el costo de los      de la situación financiera de la empresa y
activos a través de su depreciación, ago­       sus resultados (§ 0098, 0099, 0104, 0140,
tamiento o amortización. Tampoco es apro­       0142, 0219).
piado diferir ingresos, gastos, cargos e
impuestos (§ 0137).                                [§ 0197] ART. 114.—Notas a los
                                                estados financieros. Las notas, como
   Deben registrarse por separado los ac­
                                                presentación de las prácticas contables y
tivos que deban ser devueltos en espe­
                                                revelación de la empresa, son parte inte­
cie a los propietarios del ente y clasificar
                                                gral de todos y cada uno de los estados
los pasivos según su orden de prelación
                                                financieros. Las mismas deben preparar­
legal.
                                                se por los administradores, con sujeción
                                                a las siguientes reglas:
   En el momento en que conforme a la
ley o al contrato sea obligatoria la liquida­      1. Cada nota debe aparecer identifi­
ción de un ente económico, se deben reco­       cada mediante números o letras y debi­
nocer todas las contingencias de pérdida        damente titulada, con el fin de facilitar su
que se deriven de la nueva situación. Cuan­     lectura y su cruce con los estados finan­
do la ley así lo ordene se deben reconocer      cieros respectivos.
con cargo a las cuentas de resultado, en
adición a las contingencias probables, las        2. Cuando sea práctico y significati­
eventuales o remotas (§ 0135).                  vo, las notas se deben referenciar adecua­

§ 0194
                               Normas técnicas sobre revelaciones                                  73


damente en el cuerpo de los estados fi­                 bre la información contable. Los cambios
nancieros.                                              contables pueden ser:

  3. Las notas iniciales deben identifi­                  a) En un principio contable por otro
car el ente económico, resumir sus políti­              generalmente aceptado;
cas y prácticas contables y los asuntos de
importancia relativa (§ 0198).                             b) En un estimado contable, que re­
                                                        sulta como consecuencia de nueva infor­
  4. Las notas deben ser presentadas                    mación o experiencia adicional al evaluar
en una secuencia lógica, guardando en                   eventos futuros que afectan las estimaciones
cuanto sea posible el mismo orden de los                iniciales, y
rubros de los estados financieros.
                                                           c) En la entidad reportante, causado
  Las notas no son un sustituto del ade­                por cambios en los entes involucrados al
cuado tratamiento contable en los esta­                 preparar estados financieros consolidados
dos financieros (§ 0098).                               (§ 0197).
   NOTA: El CTCP, mediante Concepto 194 del 13             4. Principales clases de activos y pa­
de octubre de 1998, señala que las modificaciones a
las notas de los estados financieros, requiere la re­
                                                        sivos, clasificados según el uso a que se
unión de la asamblea general o junta de socios para     destinan o según su grado de realización,
someterlas a estudio o nueva aprobación.                exigibilidad o liquidación, en términos de
                                                        tiempo y valores.
[§ 0197-1]     L. 222/95.
                                                           Para tal efecto se entiende como acti­
   ART. 36.—Notas a los estados financieros y normas    vos o pasivos corrientes aquellas sumas
de preparación. Los estados financieros estarán acom­   que serán realizables o exigibles, respec­
pañados de sus notas, con las cuales conforman un       tivamente, en un plazo no mayor a un año,
todo indivisible. Los estados financieros y sus notas
se prepararán y presentarán conforme a los principios
                                                        así como aquellas que serán realizables
de contabilidad generalmente aceptados.                 o exigibles dentro de un mismo ciclo de
                                                        operación en aquellos casos en que el ci­
                                                        clo normal sea superior a un año, lo cual
   [§ 0198] ART. 115.—Norma gene­                       debe revelarse.
ral sobre revelaciones. En forma com­
parativa cuando sea el caso, los estados                   Se deben revelar por separado los ac­
financieros deben revelar por separado como             tivos y pasivos mantenidos en unidades
mínimo la naturaleza y cuantía de cada                  de medida distintas de la moneda funcio­
uno de los siguientes asuntos, preferible­              nal (§ 0118, 0119).
mente en los respectivos cuadros para darles
énfasis o subsidiariamente en notas:                       5. Costo ajustado, gastos capitaliza­
                                                        dos, costo asignado y métodos de medi­
   1. Ente económico. Nombre, descrip­                  ción utilizados en cada caso (§ 0185).
ción de la naturaleza, fecha de constitu­
ción, actividad económica y duración de                   La depreciación, agotamiento y amorti­
la entidad reportante (§ 0197).                         zación se deben presentar, siempre que
                                                        sea pertinente, asociados con el activo
  2. Fecha de corte o período al cual                   respectivo, revelando el método utilizado
corresponda la información.                             para asignar el costo, la vida útil y el monto
                                                        cargado a los resultados del período (§ 0137,
   3. Principales políticas y prácticas                 0319).
contables, tasas de cambio o índices de
reajuste o conversión utilizados, con ex­                  6. Restricciones o gravámenes sobre
presa indicación de los cambios contables               los activos, segregando aquellos que no
que hubieren ocurrido de un período a otro,             puedan utilizarse o consumirse, indican­
indicando su naturaleza y justificación, así            do los valores y deudas garantizadas
como su efecto, actual o prospectivo, so­               (§ 0118).

                                                                                              § 0198
74                       R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


   7. Activos y pasivos descontados su­           c) Compra de un negocio o venta de
jetos a devolución o recompra, junto con        un segmento del negocio;
las garantías correspondientes y las po­
sibles contingencias (§ 0118 y 0119).              d) Eventos o cambios de circunstan­
                                                cias que alteren las bases utilizadas para
   8. Primas o descuentos causados pen­         estimar las contingencias (§ 0142);
dientes de amortizar, que se deben pre­
sentar aumentando o disminuyendo el activo        e)    Incumplimientos contractuales, y
o pasivo correspondiente.
                                                  f) Cambios en las normas legales apli­
   9. Valorizaciones y provisiones por cada     cables al ente o a sus operaciones.
rubro. Las valorizaciones se deben pre­
sentar por separado del costo, revelando           16. Factores, tales como operación a
en notas su composición. Las provisiones        pérdida o imposibilidad de obtener recur­
se deben presentar como una disminución         sos o ingresos suficientes, que hagan in­
del activo respectivo (§ 0135, 0168).           cierta la continuidad de las operaciones,
                                                describiendo sus posibles consecuencias,
   10. Transacciones con partes relacio­        las circunstancias mitigantes y los planes
nadas. Activos, pasivos y operaciones rea­      de la administración para enervar esas
lizadas con vinculados económicos, pro­         situaciones (§ 0090).
pietarios y administradores, describiendo
la naturaleza de la vinculación, así como          17. Compromisos especiales relativos
el monto y condiciones de las diferentes        a transacciones y operaciones futuras que
partidas y transacciones.                       puedan tener un efecto importante, adverso
                                                o favorable a los intereses de la entidad
  11. Principales clases de ingresos y          reportante, con indicación de su valor.
gastos, indicando el método utilizado para
determinarlos y las bases utilizadas.             18. Otras contingencias eventuales o
                                                remotas (§ 0135).
   12. Partidas extraordinarias, esto es,
aquellas de cuantía significativa, natura­         19. Conciliación entre el patrimonio
leza diferente a las actividades normales       contable y el fiscal, entre la utilidad con­
del negocio y ocurrencia infrecuente, con       table y la renta gravable *( y entre la cuenta
indicación de su efecto en la determina­        de corrección monetaria contable y la fis­
ción de los impuestos aplicables.               cal )* , con indicación de la cuantía y ori­
   13. Errores de ejercicios anteriores, con    gen de las diferencias y su repercusión en
indicación en nota de su incidencia sobre       los impuestos del ejercicio y en los impuestos
los resultados de los ejercicios respecti­      diferidos. Si existieren ajustes de perío­
vos (§ 0189, 0215).                             dos anteriores que incidan en la determi­
                                                nación del impuesto, en la conciliación deberá
   14. Operaciones descontinuadas, de­          indicarse tal circunstancia (§ 0127).
tallando sus activos, pasivos y resultados
(§ 0194).                                          20. Siempre que sean pertinentes,
                                                índices de solvencia, rendimiento, eficiencia
   15. Eventos posteriores. Se deben            y liquidez, así como la ganancia o pérdi­
revelar los hechos económicos realizados        da neta por unidad de aporte en circula­
luego de la fecha de corte, que puedan          ción.
afectar la situación financiera y las pers­
pectivas del ente económico, tales como:           21. Si fuere el caso, se debe revelar
                                                la manera como se hubiere reconstruido
   a) Pérdidas resultantes de incendio,         la contabilidad (§ 0218).
inundación y otros desastres;
                                                   PAR.—No pueden hacerse compensa­
   b) Emisión de acciones y bonos, ven­         ciones de saldos deudores o acreedores
ta de aportes;                                  originados por operaciones de diferente

§ 0198
                                Normas técnicas sobre revelaciones                                75


origen, salvo que tales compensaciones                   dos; tasas de interés; vencimientos; ga­
se hubieren realizado conforme a la ley o                rantías; condiciones relativas a dividen­
el contrato respectivo.                                  dos, capital de trabajo, etc.; instalamentos
                                                         de deuda pagaderos en cada uno de los
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario      próximos cinco años y obligaciones en mora
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                         y compromisos que se espera refinanciar
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­   (§ 0157).
ción (§ 0624).
                                                           7. Obligaciones laborales y pensiones
                                                         de jubilación, con indicación de sus cla­
   [§ 0199] ART. 116.—Revelaciones                       ses y cuantías. Tratándose de pensiones
sobre rubros del balance general. En                     se debe revelar el número de personas
adición a lo dispuesto en la norma gene­                 cobijadas, el método actuarial usado, los
ral sobre revelaciones, a través del balance             beneficios cubiertos y el movimiento de las
general o subsidiariamente en notas se debe              cuentas respectivas (§ 0159, 0160).
revelar la naturaleza y cuantía de:
                                                           8. Financiamiento a través de bonos,
   1. Principales inversiones temporales                 caso en el cual se debe indicar:
y permanentes, con indicación de su va­
lor de realización. Cuando se trate de in­                 a)   Valor nominal;
versiones mediante las cuales se subor­
                                                           b)   Primas y descuentos;
dine otro ente, se indicará adicionalmente
el porcentaje de participación que cada una                c)   Carácter de la emisión;
de ellas represente, el método utilizado para
su contabilización y las utilidades recibi­                d) Monto total tanto autorizado como
das (§ 0144, 0244 a 0247).                               emitido;
   2. Principales clases de cuentas y                      e)   Plazo máximo de redención;
documentos por cobrar, indicando el mo­
vimiento de la provisión para incobrables.                 f)   Tasa de interés y forma de pago;
Tratándose de cuentas y documentos a largo
plazo, se debe indicar los valores recupe­                 g)   Garantías, y
rables en cada uno de los cinco años si­
                                                            h) Estipulaciones sobre su cancelación
guientes y las tasas de interés aplicables
                                                         (§ 0163).
(§ 0145, 0258 a 0278).
                                                            9. En el financiamiento mediante bo­
  3. Principales clases de inventarios,
                                                         nos obligatoriamente convertibles en ac­
método y bases de valuación, provisiones
                                                         ciones se debe revelar además de la in­
por cada clase, indicando las originadas
                                                         formación indicada en el numeral anterior,
en pérdidas poco usuales o en pérdidas
                                                         la siguiente:
acumuladas sobre compromisos de com­
pras en firme (§ 0146, 0279 a 0294).                        a) El número de acciones en reserva
                                                         disponibles para atender la conversión;
   4. Activos recibidos a título de leasing,
clasificados según la naturaleza del con­                   b) Bases utilizadas para fijar el pre­
trato y el tipo de bienes, indicando para                cio de conversión;
cada caso el plazo acordado, el número y
valor de los cánones pendientes y el monto                 c)   Condiciones para su conversión, y
de la opción de compra respectiva.
                                                            d) Aumento del capital suscrito origi­
  5. Activos no operativos o puestos en                  nado en conversiones realizadas durante
venta.                                                   el ejercicio.

  6. Obligaciones financieras, indican­                    10. Origen y naturaleza de las princi­
do: monto del principal; intereses causa­                pales contingencias probables (§ 0135).

                                                                                             § 0199
76                           R EGLAMENTO G ENERAL   DE LA   C ONTABILIDAD


   11. Capital proyectado, comprometido               5. Ingresos y gastos financieros *( y
y pagado, con indicación de sus clases y            corrección monetaria, asociados aquéllos
explicando los derechos preferenciales;             con ésta )* (§ 0109, 0187).
primas en colocación; aportes readquiridos
o amortizados informando su cantidad, valor           6. Otros conceptos cuyo importe sea
nominal y costo de readquisición o amor­            del 5% o más de los ingresos brutos (§ 0094,
tización (§ 0166, 0167, 0171).                      0099, 0105, 0121).

  12. Utilidades o excedentes apropia­                 * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
dos y no apropiados. Revalorización o               1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
desvalorización del patrimonio (§ 0170,             rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                    tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
0173).                                              ción (§ 0624).

  13. Dividendos, participaciones o ex­
cedentes por pagar en especie (§ 0172).                [§ 0201] ART. 118.—Revelaciones
                                                    sobre rubros del estado de cambios en
   14. Preferencias y otras restricciones           el patrimonio. En lo relativo a los cam­
existentes sobre distribución de utilidades.        bios en el patrimonio se debe revelar:
En cuanto a remesas de las mismas al
exterior se debe indicar el efecto imposi­            1. Distribuciones de utilidades o ex­
tivo.                                               cedentes decretados durante el período.

  15. Desglose de rubros distintos de los              2. En cuanto a dividendos, participa­
anteriores que equivalgan a más del 5%              ciones o excedentes decretados durante
del activo total (§ 0094, 0099, 0105).              el período, indicación del valor pagadero
                                                    por aporte, fechas y formas de pago (§ 0172).

   [§ 0200] ART. 117.—Revelaciones                    3. Movimiento de las utilidades no
sobre rubros del estado de resultados.              apropiadas.
En adición a lo dispuesto en la norma ge­
neral sobre revelaciones, a través del es­             4. Movimiento de cada una de las re­
tado de resultados o subsidiariamente en            servas u otras cuentas incluidas en las
notas se debe revelar:                              utilidades apropiadas (§ 0170).

                                                       5. Movimiento de la prima en la colo­
   1. Ingresos brutos, con indicación de
                                                    cación de aportes y de las valorizaciones
los generados por la actividad principal,
                                                    (§ 0167).
asociados con sus correspondientes de­
voluciones, rebajas y descuentos (§ 0179,             6. Movimiento de la revalorización del
0186).                                              patrimonio (§ 0173).
   2. Monto o porcentaje de los ingre­                7. Movimiento de otras cuentas inte­
sos percibidos de los tres principales clien­       grantes del patrimonio (§ 0105).
tes, o de entidades oficiales, o de expor­
taciones, cuando cualquiera de estos rubros
represente en su conjunto más del 50%                 [§ 0202] ART. 119.—Estado de cam­
de los ingresos brutos menos descuen­               bios en la situación financiera. El esta­
tos o individualmente más del 20% de los            do de cambios en la situación financiera
mismos.                                             debe divulgar, por separado:

     3.   Costo de ventas.                             1. El monto acumulado de todos los
                                                    recursos provistos a lo largo del período
  4. Gastos de venta, de administración,            y su utilización, sin importar si el efectivo
de investigación y desarrollo, indicando los        y otros componentes del capital de traba­
conceptos principales.                              jo están directamente afectados.

§ 0199
                               Normas técnicas sobre revelaciones                                       77


   2. El capital de trabajo proporcionado                  [§ 0204] ART. 121.—Revelación de
o usado en las operaciones del período.                 las cuentas de orden. Las cuentas de orden
                                                        se deben presentar a continuación del
   3. El efecto en el capital de trabajo de
                                                        balance general, separadas según su na­
las partidas extraordinarias.
                                                        turaleza. Se deben revelar en notas los
  4. Las erogaciones por compra de                      principales derechos y responsabilidades
subordinadas consolidadas, agrupadas por                contingentes, tales como bienes de pro­
categorías principales de activos adquiri­              piedad de terceros, garantías otorgadas
dos y deudas contraídas.                                o contratadas, documentos en custodia,
                                                        pedidos colocados y contratos pendientes
  5. Las adquisiciones de activos no                    de cumplimiento (§ 0125 a 0128, 0193, 0553
corrientes.                                             a 0586).

  6. El producto de la venta de activos
no corrientes.                                             [§ 0205] ART. 122.—Estados finan­
                                                        cieros consolidados. El ente económico
  7. La conversión de pasivos a largo plazo             que posea más del 50% del capital de otros
en aportes.                                             entes económicos, debe presentar junto
                                                        con sus estados financieros básicos, los
  8. La contratación, redención o pago                  estados financieros consolidados, acom­
de deudas a largo plazo.                                pañados de sus respectivas notas.
  9. La emisión, redención o compra de                    No se consolidan aquellos subordina­
aportes.                                                dos que:

   10. La declaración de dividendos, par­                 1. Su control por parte del ente matriz
ticipaciones o excedentes en efectivo                   sea impedido o evitado de alguna forma, o
(§ 0172).
                                                           2.   El control sea temporal.
  11. Los cambios en cada elemento del                    Los entes no consolidados deberán ser
capital de trabajo (§ 0105).                            objeto de revelación.
   NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 9 de 1997,          La consolidación debe efectuarse con
se refirió al tema del estado de cambios en la situa­
ción financiera.                                        base en estados financieros cortados a una
                                                        misma fecha. Si ello no es posible, se podrán
                                                        utilizar estados con una antigüedad no mayor
   [§ 0203] ART. 120.—Estado de flujos                  de tres meses.
de efectivo. El estado de flujos de efecti­
vo debe presentar un detalle del efectivo                 Al prepararse una consolidación contable
recibido o pagado a lo largo del período,               se tendrá en cuenta como principios fun­
clasificado por actividades de:                         damentales que un ente económico no puede
                                                        poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede
   1. Operación, o sea aquellas que afectan             realizar utilidades o excedentes o pérdi­
el estado de resultados.                                das por operaciones efectuadas consigo
                                                        mismo.
  2. Inversión de recursos, esto es, los
cambios de los activos diferentes de los                   Debe revelarse separadamente el inte­
operacionales.                                          rés minoritario en entes subordinados y
                                                        clasificarlo inmediatamente antes de la
   3. Financiación de recursos, es decir,               sección de patrimonio (§ 0106).
los cambios en los pasivos y en el patri­
monio diferentes de las partidas opera­                 [§ 0205-1]     L. 222/95.
cionales (§ 0105).
                                                           ART. 27.—Presunciones de subordinación. Será
   NOTA: El CTCP, en el Pronunciamiento 8 de 1995,      subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno
se refirió al tema del estado de flujos de efectivo.    o más de los siguientes casos:

                                                                                                § 0205-1
78                              R EGLAMENTO G ENERAL       DE LA   C ONTABILIDAD

    1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del       [§ 0206-1]       L. 222/95.
capital pertenezca a la matriz, directamente o por in­
termedio o con el concurso de sus subordinadas, o de           ART. 44.—Expedición de reglamentos. Corresponde
las subordinadas de éstas. Para tal efecto no se com­      al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre:
putarán las acciones con dividendo preferencial y sin
derecho a voto.                                               (...).

   2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan               2. Los libros, comprobantes y soportes que de­
conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos    berán elaborarse para servir de fundamento de los estados
constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta   financieros, así como los requisitos mínimos que de­
de socios o en la asamblea, o tengan el número de          berán cumplir unos y otros.
votos necesarios para elegir la mayoría de miembros
de la junta directiva, si la hubiere.                         (...).

    3. Cuando la matriz, directamente o por interme­
dio o con el concurso de las subordinadas, en razón de       [§ 0207] ART. 124.—Comprobante
un acto o negocio con la sociedad controlada o con
sus socios, ejerza influencia dominante en las decisio­    de contabilidad. Las partidas asentadas
nes de los órganos de administración de la sociedad.       en los libros de resumen y en aquel don­
                                                           de se asienten en orden cronológico las
    PAR. 1º—Igualmente habrá subordinación, para todos
los efectos legales, cuando el control conforme a los      operaciones, deben estar respaldadas en
supuestos previstos en el presente artículo, sea ejer­     comprobantes de contabilidad elaborados
cido por una o varias personas naturales o jurídicas       previamente.
de naturaleza no societaria, bien sea directamente o
por intermedio o con el concurso de entidades en las          Dichos comprobantes deben preparar­
cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%)
del capital o configure la mayoría mínima para la toma     se con fundamento en los soportes, por
de decisiones o ejerzan influencia dominante en la         cualquier medio y en idioma castellano
dirección o toma de decisiones de la entidad.              (§ 0206).
   PAR. 2º—Así mismo, una sociedad se considera
subordinada cuando el control sea ejercido por otra
                                                              Los comprobantes de contabilidad de­
sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna       ben ser numerados consecutivamente, con
o algunas de las entidades mencionadas en el pará­         indicación del día de su preparación y de
grafo anterior.                                            las personas que los hubieren elaborado
                                                           y autorizado.
                    TÍTULO III
                                                              En ellos se debe indicar la fecha, ori­
De las normas sobre registros y libros                     gen, descripción y cuantía de las opera­
                                                           ciones, así como las cuentas afectadas con
   [§ 0206] ART. 123.—Soportes. Te­                        el asiento.
niendo en cuenta los requisitos legales que
sean aplicables según el tipo de acto de                       La descripción de las cuentas y de las
que se trate, los hechos económicos de­                    transacciones puede efectuarse por pala­
ben documentarse mediante soportes, de                     bras, códigos o símbolos numéricos, caso
origen interno o externo, debidamente fe­                  en el cual deberá registrarse en el auxi­
chados y autorizados por quienes inter­                    liar respectivo el listado de códigos o símbolos
vengan en ellos o los elaboren.                            utilizados según el concepto a que corres­
                                                           pondan.
   Los soportes deben adherirse a los com­
probantes de contabilidad respectivos o,                      Los comprobantes de contabilidad pueden
dejando constancia en estos de tal circuns­                elaborarse por resúmenes periódicos, a lo
tancia, conservarse archivados en orden                    sumo mensuales.
cronológico y de tal manera que sea posi­
                                                              Los comprobantes de contabilidad de­
ble su verificación.
                                                           ben guardar la debida correspondencia con
   Los soportes pueden conservarse en el                   los asientos en los libros auxiliares y en
idioma en el cual se hayan otorgado, así                   aquel en que se registren en orden cronológico
como ser utilizados para registrar las ope­                todas las operaciones (§ 0139, 0217).
raciones en los libros auxiliares o de de­                    NOTAS: 1. Fiscalmente, los comprobantes de con­
talle (§ 0084-1, 0139, 0207, 0217).                        tabilidad priman sobre los asientos contables y los li­

§ 0205-1
                                   Normas sobre registros y libros                                              79


bros de contabilidad prevalecen sobre las declaracio­    hubiere decidido llevar por separado la
nes tributarias (E.T., arts. 775 y 776).
                                                         contabilidad de sus operaciones;
    2. El CTCP, en su Orientación Profesional 5 del
13 de mayo del 2003, sobre el tema de libros, se refi­
                                                            c) Conocer los códigos o series cifra­
rió a los comprobantes de contabilidad, en los nume­     das que identifiquen las cuentas, así como
rales 4.1.3.7 y 4.1.3.7.1. Su texto completo puede       los códigos o símbolos utilizados para
consultarse en la obra Régimen Contable Colombia­        describir las transacciones, con indicación
no, bajo el tema de “Libros” o en la Colección virtual
Tributaria, Aduanera y Contable, de esta casa edito­     de las adiciones, modificaciones, sustitu­
rial.                                                    ciones o cancelaciones que se hagan de
                                                         una y otras;

   [§ 0208] ART. 125.—Libros. Los                          d) Controlar el movimiento de las mer­
estados financieros deben ser elaborados                 cancías, sea por unidades o por grupos
con fundamento en los libros en los cua­                 homogéneos (§ 0212), y
les se hubieren asentado los comprobantes.
                                                           e) Conciliar los estados financieros
   Los libros deben conformarse y diligenciar-           básicos con aquellos preparados sobre otras
se en forma tal que se garantice su au­                  bases comprensivas de contabilidad.
tenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo             5. Dejar constancia de las decisiones
con el uso a que se destina, debe llevar                 adoptadas por los órganos colegiados de
una numeración sucesiva y continua. Las                  dirección, administración y control del ente
hojas y tarjetas deben ser codificadas por               económico (§ 0214).
clase de libros.
                                                           6. Cumplir las exigencias de otras
   Atendiendo las normas legales, la na­                 normas legales (§ 0139).
turaleza del ente económico y a la de sus
                                                             NOTAS: 1. Ni la ley ni el reglamento han determi­
operaciones, se deben llevar los libros
                                                         nado con exactitud la clase y número de libros obliga­
necesarios para:                                         torios, pero sí han señalado que se deben llevar los
                                                         libros “necesarios” o “indispensables” para conocer la
   1. Asentar en orden cronológico todas                 situación económica y financiera del ente. Es así que
                                                         de la lectura de los artículos 50, 52 y 53 del Código de
las operaciones, bien en forma individual
                                                         Comercio, se deduce la necesidad de llevar: el libro
o por resúmenes globales no superiores                   mayor y balances, el de inventarios y balance, y el
a un mes.                                                libro diario, respectivamente.

                                                             2. Mediante Orientación Profesional 5 del 13 de
   2. Establecer mensualmente el resu­                   mayo del 2003, el CTCP se pronunció sobre los libros
men de todas las operaciones por cada                    de contabilidad, desarrollando ampliamente el tema.
cuenta, sus movimientos débito y crédito,                Así mismo, la Orientación Profesional 10 del 12 de
                                                         diciembre del 2006, que derogó la orientación 7 del
combinando el movimiento de los diferen­
                                                         30 de septiembre del 2003, se refirió a los libros de
tes establecimientos.                                    contabilidad que deben llevar las entidades de pro­
                                                         piedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerra­
   3. Determinar la propiedad del ente,                  das. El texto de estos documentos puede ser consul­
                                                         tado en la obra Régimen Contable Colombiano, bajo
el movimiento de los aportes de capital y
                                                         el tema de “Libros” o en la Colección virtual Tributaria,
las restricciones que pesen sobre ellos.                 Aduanera y Contable, de esta casa editorial.

   4. Permitir el completo entendimiento                     3. Los libros de contabilidad para efectos mercanti­
                                                         les, civiles y tributarios, constituyen plena prueba, siem­
de los anteriores. Para tal fin se deben llevar,         pre que éstos estén registrados y se lleven en debida
entre otros, los auxiliares necesarios para:             forma (C.Co., art. 68; CPC., art. 252; E.T., art. 772).

   a) Conocer las transacciones individua­                   4. El estatuto tributario, en su artículo 581, pres­
                                                         cribe los efectos de la firma del contador público en
les, cuando éstas se registren en los li­                las declaraciones tributarias, señalando que el conta­
bros de resumen en forma global;                         dor certifica los siguientes hechos:

                                                            — Que los libros de contabilidad se encuentren lle­
   b) Establecer los activos y las obliga­
                                                         vados en debida forma, de acuerdo con los principios
ciones derivadas de las actividades pro­                 de contabilidad generalmente aceptados y con las nor­
pias de cada establecimiento, cuando se                  mas vigentes sobre la materia.

                                                                                                          § 0208
80                              R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD

   — Que los libros de contabilidad reflejan razona­        un sello de seguridad impuesto en cada
blemente la situación financiera de la empresa.
                                                            una de ellas.
   — Que las operaciones registradas en los libros
se sometieron a las retenciones que establecen las             Las autoridades o entidades competentes
normas vigentes, en el caso de la declaración de re­        pueden proceder a destruir los libros pre­
tenciones.
                                                            sentados para su registro que no hubieren
    5. La Junta Central de Contadores, mediante la          sido reclamados pasados cuatro (4) me­
Circular Externa 46 del 6 de abril del 2006, estableció     ses de su inscripción (§ 0139).
lineamientos básicos que deben observar los conta­
dores públicos frente al tema de retención de libros
                                                                NOTAS: 1. Aunque la ley no fija expresamente un
de contabilidad por parte de ellos, ante la falta de pago
                                                            plazo o término especial para la inscripción de los li­
de sus honorarios. Su texto puede consultarse en el
                                                            bros ante el registro mercantil, se entendería que ins­
Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial
                                                            crita la sociedad en este registro, en forma inmediata
bajo el tema: “De las normas sobre registros y libros”.
                                                            debe presentar al mismo sus libros de comercio con
                                                            el fin de que sean registrados; además, los efectos
                                                            ante terceros solo se producen a partir de la fecha de
   [§ 0209] ART. 126.—Registro de los                       tal inscripción. El Consejo de Estado, Sección Cuar­
libros. Cuando la ley así lo exija, para que                ta, en sentencia del 6 de marzo del 2003, Expediente
                                                            13135, señaló que los efectos desfavorables de re­
puedan servir de prueba los libros deben                    gistros contables de fecha anterior a la inscripción del
haberse registrado previamente a su dili­                   libro de contabilidad, son de índole probatorio.
genciamiento, ante las autoridades o en­
tidades competentes en el lugar de su do­                       2. La Corte Constitucional mediante Sentencia
                                                            C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible el
micilio principal (§ 0084-1).                               numeral 3º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995, mediante
                                                            el cual se otorgaban facultades al Gobierno Nacional
   En el caso de los libros de los estable­                 para determinar los libros que debían registrarse, los
cimientos, éstos se deben registrar ante                    requisitos de su registro y la entidad ante quien se
la autoridad o entidad competente del lu­                   debiera cumplir esta diligencia.
gar donde funcione el establecimiento, a
                                                                3. El estatuto tributario en su artículo 654 literal
nombre del ente económico e identificán­                    b) establece como hecho irregular en la contabilidad
dolos con la enseña del establecimiento.                    el que no se tengan registrados los libros principales
                                                            de contabilidad, habiendo lugar a ello. Esta situación
  Sin perjuicio de lo dispuesto en otras                    origina sanción por libros de contabilidad, contempla­
                                                            da en el artículo 655 del mencionado estatuto.
normas legales, los libros auxiliares no
requieren ser registrados.                                      4. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
                                                            mediante concepto 21 del 30 de abril del 2002, señaló
   Solamente se pueden registrar libros en                  que no es necesario que las sucursales registren li­
blanco. Para registrar un nuevo libro se                    bros de contabilidad en forma independiente y mediante
                                                            la Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003,
requiere que:
                                                            señaló las diferentes entidades donde debe efectuar­
                                                            se el registro de libros de estos entes.
   1. Al anterior le falten pocos folios por
utilizar, o

  2. Que un libro deba ser sustituido por
                                                              [§ 0210] ART. 127.—Lugar donde
                                                            deben exhibirse los libros. Los libros deben
causas ajenas al ente económico.
                                                            exhibirse en el domicilio principal del ente
   Una u otra circunstancia debe ser pro­                   económico (§ 0216).
bada presentando el propio libro, o un
certificado del revisor fiscal cuando exis­
ta el cargo, o en su defecto de un conta­                      [§ 0211] ART. 128.—Forma de lle­
dor público. Si la falta del libro se debe a                var los libros. Se aceptan como procedi­
pérdida, extravío o destrucción, se debe                    mientos de reconocido valor técnico con­
presentar la copia auténtica del denuncio                   table, además de los medios manuales,
correspondiente.                                            aquellos que sirven para registrar las ope­
                                                            raciones en forma mecanizada o electró­
   Las formas continuas, las hojas removi­                  nica, para los cuales se utilicen máquinas
bles de los libros o las series continuas                   tabuladoras, registradoras, contabilizadoras,
de tarjetas deben ser autenticadas mediante                 computadores o similares.

§ 0208
                                       Normas sobre registros y libros                                   81


   El ente económico debe conservar los                         dades o grupos homogéneos, por lo me­
medios necesarios para consultar y reproducir                   nos los siguientes datos:
los asientos contables.
                                                                   1. Clase y denominación de los ar­
   En los libros se deben anotar el núme­                       tículos.
ro y fecha de los comprobantes de conta­
bilidad que los respalden (§ 0139, 0207).                          2. Fecha de la operación que se re­
                                                                gistre.
   Las cuentas, tanto en los libros de re­
sumen como en los auxiliares, deben to­                           3. Número del comprobante que res­
talizarse por lo menos a fin de cada mes,                       palda la operación asentada.
determinando su saldo.
                                                                   4. Número de unidades en existencia,
   En los libros está prohibido:                                compradas, vendidas, consumidas, retiradas
                                                                o trasladadas.
   1. Alterar en los asientos el orden o
la fecha de las operaciones a que éstos                           5. Existencia en valores y unidad de
se refieren.                                                    medida.

   2. Dejar espacios que faciliten inter­                         6. Costo unitario y total de lo compra­
calaciones o adiciones al texto de los asientos                 do, vendido, consumido, retirado o trasla­
o a continuación de los mismos. En los li­                      dado.
bros de contabilidad producidos por me­
dios mecanizados o electrónicos no se                              7. Registro de unidades y valores por
consideran “espacios en blanco” los ren­                        faltantes o sobrantes que resulten de la
glones que no es posible utilizar, siempre                      comparación del inventario físico con las
que al terminar los listados los totales de                     unidades registradas en las tarjetas de
control incluyan la integridad de las parti­                    control.
das que se han contabilizado.
                                                                   En todos los casos cuando en los pro­
   3. Hacer interlineaciones, raspaduras                        cesos de producción o transformación se
o correcciones en los asientos.                                 dificulte el registro por unidades, se hará
                                                                por grupos homogéneos.
   4. Borrar o tachar en todo o en parte
los asientos.                                                      Al terminar cada ejercicio, debe efec­
                                                                tuarse el inventario de mercancías para
   5. Arrancar hojas, alterar el orden de                       la venta el cual contendrá una relación
las mismas o mutilar los libros.                                detallada de las existencias con indicación
                                                                de su costo unitario y total. Cuando la can­
   PAR.—Sin perjuicio de los demás re­                          tidad y diversidad de artículos dificulte su
quisitos legales, los libros, incluidos los                     registro detallado, este puede efectuarse
auxiliares, tendrán valor probatorio cuan­                      por resúmenes o grupos de artículos, siempre
do en los mismos no se hayan cometido                           y cuando aparezcan discriminados en re­
los actos prohibidos por este artículo.                         gistros auxiliares.

   NOTA: Los libros de contabilidad, para efectos                 Dicho inventario debe ser certificado por
mercantiles, civiles y tributarios, constituyen plena prueba,   contador público para que preste mérito
siempre que éstos estén registrados y se lleven en
debida forma (C.Co., art. 68; CPC., art. 252; E.T., art.        probatorio, a menos que se lleve un libro
772).                                                           registrado para tal efecto.

                                                                   PAR.—Cuando el costo de ventas se
   [§ 0212]    ART. 129.—Inventario de                          determine por el juego de inventarios no
mercancías. El control de las mercancías                        se requiere incluir en el control pertinen­
para la venta se debe llevar en registros                       te, los datos señalados en los numerales
auxiliares, que deben contener, por uni­                        5º, 6º y 7º de este artículo (§ 0208).

                                                                                                    § 0212
82                               R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD


     [§ 0213]   ART. 130.—Libro de accio­                    los socios o miembros no participe en la comunica­
                                                             ción simultánea o sucesiva. La misma sanción se aplicará
nistas y similares. Los entes económi­                       a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artículo
cos pueden llevar por medios mecaniza­                       20, cuando alguno de ellos no exprese el sentido de
dos o electrónicos el registro de sus aportes;               su voto o se exceda del término de un mes allí seña­
                                                             lado.
no obstante, en este caso diariamente deben
anotar los movimientos de éstos en un li­                        NOTA: Los artículos 19 y 20 citados, se refieren a
bro auxiliar, con indicación de los datos                    las reuniones no presenciales y a otros mecanismos
                                                             para la toma de decisiones en la asamblea o junta de
que sean necesarios para identificar ade­
                                                             socios.
cuadamente cada movimiento.

   Al finalizar cada año calendario, se de­                     [§ 0215] ART. 132.—Corrección de
ben consolidar en un libro, registrado si
                                                             errores. Los simples errores de transcripción
fuere el caso, los movimientos de que tra­
                                                             se deben salvar mediante una anotación
ta el inciso anterior (§ 0217).
                                                             al pie de la página respectiva o por cual­
                                                             quier otro mecanismo de reconocido va­
   [§ 0214] ART. 131.—Libros de ac­                          lor técnico que permita evidenciar su co­
tas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras                  rrección.
normas legales, los entes económicos
                                                                La anulación de folios se debe efectuar
pueden asentar en un solo libro las actas
                                                             señalando sobre los mismos la fecha y la
de todos sus órganos colegiados de direc­
                                                             causa de la anulación, suscrita por el res­
ción, administración y control. En tal caso
                                                             ponsable de la anotación con indicación
debe distinguirse cada acta con el nom­
                                                             de su nombre completo (§ 0139, 0141, 0189)
bre del órgano y una numeración sucesi­
va y continua para cada uno de ellos.                           NOTAS: 1. El Código de Comercio en su artículo
                                                             57 numeral 3º, establece que los errores u omisiones
   Cuando inadvertidamente en las actas                      en los libros de comercio deben salvarse con un nue­
se omitan datos exigidos por la ley o el                     vo asiento en la fecha en que ellos se advirtieren.
contrato, quienes hubieren actuado como                          2. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública
presidente y secretario pueden asentar actas                 en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del
adicionales para suplir tales omisiones. Pero                2003, sobre el tema de libros, se refirió en los nume­
                                                             rales 4.1.3.8 y 4.1.3.15 a la corrección de errores, en
cuando se trate de aclarar o hacer cons­
                                                             los mismos términos del artículo 132 del Decreto Re­
tar decisiones de los órganos, el acta adi­                  glamentario 2649 de 1993 y 57, numeral 3º del Códi­
cional debe ser aprobada por el respecti­                    go de Comercio. Su texto completo puede consultarse
vo órgano o por las personas que este hubiere                en la Colección virtual Tributaria, Aduanera y Conta­
                                                             ble, de esta casa editorial.
designado para el efecto (§ 0208, 0217).
    NOTA: El Consejo de Estado Sección Cuarta, me­
diante sentencia del 9 de octubre de 1998, Expediente           [§ 0216] ART. 133.—Exhibición de
9069, señaló que el libro de actas que deben llevar          libros. Salvo lo dispuesto en otras nor­
los entes económicos, constituye una especie del género
                                                             mas, el examen de los libros se debe practicar
“libros de comercio”, sin que pueda entenderse que
pertenece a los libros de contabilidad, los cuales también   en las oficinas o establecimientos del do­
son otra especie de los libros de comercio.                  micilio principal del ente económico, en
                                                             presencia de su propietario o de la perso­
                                                             na que éste hubiere designado expresa­
[§ 0214-1]       L. 222/95.
                                                             mente para el efecto.
    ART. 21.—Actas. En los casos a que se refieren
los artículos 19 y 20 precedentes, las actas corres­            Cuando el examen se contraiga a los
pondientes deberán elaborarse y asentarse en el libro        libros que se lleven para establecer los
respectivo dentro de los treinta días siguientes a aquel
en que concluyó el acuerdo. Las actas serán suscri­
                                                             activos y las obligaciones derivadas de las
tas por el representante legal y el secretario de la so­     actividades propias de cada establecimiento,
ciedad. A falta de este último, serán firmadas por al­       la exhibición se debe efectuar en el lugar
guno de los asociados o miembros.                            donde funcione el mismo, si el examen hace
   PAR.—Serán ineficaces las decisiones adoptadas            relación con las operaciones del estable­
conforme al artículo 19 de esta ley, cuando alguno de        cimiento.

§ 0213
                                      Normas sobre registros y libros                                                83


   Si el ente económico no presenta los                       de la sociedad, en los términos establecidos en la ley,
                                                              en las oficinas de la administración que funcionen en
libros y papeles cuya exhibición se decre­                    el domicilio principal de la sociedad. En ningún caso,
ta, se tendrán como probados en su con­                       este derecho se extenderá a los documentos que ver­
tra los hechos que la otra parte se pro­                      sen sobre secretos industriales o cuando se trate de
ponga demostrar, si para los mismos es                        datos que de ser divulgados, puedan ser utilizados en
                                                              detrimento de la sociedad.
admisible la confesión, salvo que aparez­
ca probada y justificada su pérdida, ex­                          Las controversias que se susciten en relación con
travío o destrucción involuntaria.                            el derecho de inspección serán resueltas por la enti­
                                                              dad que ejerza la inspección, vigilancia o control. En
                                                              caso de que la autoridad considere que hay lugar al
   Si al momento de practicarse la inspección                 suministro de información, impartirá la orden respec­
los libros no estuvieren en las oficinas o                    tiva.
establecimientos del ente económico, éste
puede demostrar la causa que justifique                          Los administradores que impidieren el ejercicio del
                                                              derecho de inspección o el revisor fiscal que cono­
tal circunstancia dentro de los tres días                     ciendo de aquel incumplimiento se abstuviere de de­
siguientes a la fecha señalada para la                        nunciarlo oportunamente, incurrirán en causal de re­
exhibición. En tal caso debe presentar los                    moción. La medida deberá hacerse efectiva por la persona
                                                              u órgano competente para ello o, en subsidio, por la
libros en la oportunidad que el funciona­                     entidad gubernamental que ejerza la inspección, vigi­
rio señale.                                                   lancia o control del ente.

   En la solicitud de exhibición parcial debe                     NOTA: En la exhibición ordenada por la adminis­
indicarse:                                                    tración tributaria, se dispone hasta de cinco (5) días
                                                              hábiles para exhibir los libros de contabilidad conta­
                                                              dos a partir de la fecha en la cual se solicite por escri­
   1.    Lo que se pretende probar.                           to su presentación. Si la solicitud se efectúa por co­
                                                              rreo, se dispone hasta de ocho (8) días hábiles, con­
   2. La fecha aproximada de la opera­                        tados a partir de la fecha de introducción al correo de
ción.                                                         la respectiva solicitud.

   3. Los libros en que, conforme a la
técnica contable, deben aparecer registradas                    [§ 0217] ART. 134.—Conservación
las operaciones.                                              y destrucción de los libros. Los entes
                                                              económicos deben conservar debidamente
   En todo caso, el funcionario competen­                     ordenados los libros de contabilidad, de
te debe tomar nota de los comprobantes                        actas, de registro de aportes, los compro­
y soportes del asiento que se examine.                        bantes de las cuentas, los soportes de
                                                              contabilidad y la correspondencia relacionada
   La exhibición y examen general de los                      con sus operaciones.
libros y papeles de un comerciante pre­
vistos en el artículo 64 del Código de Co­                       *( Salvo lo dispuesto en normas espe­
mercio también procederá en el caso de                        ciales, los documentos que deben conser­
la liquidación de sociedades conyugales,                      varse pueden destruirse después de veinte
cuando uno o ambos cónyuges tengan la                         (20) años contados desde el cierre de
calidad de comerciante (§ 0210).                              aquellos o la fecha del último asiento,
    NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654, li­      documento o comprobante. No obstante,
teral c) establece como hecho irregular en la contabi­        cuando se garantice su reproducción por
lidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando   cualquier medio técnico, pueden destruir­
las autoridades tributarias los exigieren, es decir, que
además de tenerse probados en contra los hechos que           se transcurridos diez (10) años)* . El liquida­
la contraparte se proponga demostrar (E.T., art. 781),        dor de las sociedades comerciales debe
el ente económico tendrá una sanción pecuniaria re­           conservar los libros y papeles por el tér­
presentada en la sanción por libros establecida en el
artículo 655 del estatuto tributario, en razón a que no       mino de cinco (5) años, contados a partir
presentó los libros.                                          de la aprobación de la cuenta final de li­
                                                              quidación (§ 0195).
[§ 0216-1]       L. 222/95.                                      *( Tratándose de comerciantes, para
    ART. 48.—Derecho de inspección. Los socios podrán         diligenciar el acta de destrucción de los
ejercer el derecho de inspección sobre los libros y papeles   libros y papeles de que trata el artículo

                                                                                                              § 0217
84                              R EGLAMENTO G ENERAL        DE LA   C ONTABILIDAD


60 del Código de Comercio, debe acreditarse                 entre otros, el intercambio electrónico de datos (EDI),
                                                            internet, el correo electrónico, el telegrama, el télex o
ante la cámara de comercio, por cualquier                   el telefax”. Para mayor información de esta ley con­
medio de prueba, la exactitud de la repro­                  sulte el Código de Comercio de esta casa editorial.
ducción de las copias de los libros y pa­
peles destruidos )* (§ 0084-1, 0206, 0207,
                                                            [§ 0217-2]       L. 962/2005.
0209, 0213, 0214).
                                                                ART. 28.—Racionalización de la conservación
    NOTAS: 1. La Corte Constitucional, mediante Sen­        de libros y papeles de comercio. Los libros y pape­
tencia C-290 del 16 de junio de 1997, declaró inexequible   les del comerciante deberán ser conservados por un
el numeral 4º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995,        período de diez (10) años contados a partir de la fe­
referente a la facultad otorgada al Gobierno Nacional       cha del último asiento, documento o comprobante,
para expedir reglamentos sobre la conservación, con­        pudiendo utilizar para el efecto, a elección del comer­
sulta, reproducción y destrucción de libros, compro­        ciante, su conservación en papel o en cualquier me­
bantes y soportes.                                          dio técnico, magnético o electrónico que garantice su
                                                            reproducción exacta.
   2. La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el acceso
y uso de los mensajes de datos, del comercio electró­          Igual término aplicará en relación con las perso­
nico y de las firmas digitales.                             nas, no comerciantes, que legalmente se encuentren
                                                            obligadas a conservar esta información.
    3. De conformidad con el artículo 112 del Decre­
to Reglamentario 2649 de 1993, debe crearse un fon­            Lo anterior sin perjuicio de los términos menores
do para atender los gastos de conservación, repro­          consagrados en normas especiales.
ducción, guarda y destrucción de libros y papeles del
ente económico (§ 0195).                                        NOTAS: 1. La regulación del artículo 28 de la Ley
                                                            962 del 2005 implica la derogatoria tácita del artículo
   * 4. Los apartes encerrados entre paréntesis que­        60 del Código de Comercio, cuya vigencia ya estaba
daron derogados tácitamente por el artículo 28 de la        cuestionada ante lo dispuesto por el inciso final del
Ley 962 del 2005 (§ 0217-2).                                artículo 12 de la Ley 527 de 1999, con las siguientes
                                                            consecuencias: (i) los libros y documentos pueden ser
                                                            llevados y conservados bien sea en papel o en cual­
[§ 0217-1]       L. 527/99.                                 quier medio técnico o electrónico que garantice su
                                                            reproducción exacta, según lo que escoja el mismo
                                                            comerciante; (ii) el término de conservación se redu­
   ART. 12.—Conservación de los mensajes de datos
                                                            ce de 20 a 10 años, quedando así modificado también
y documentos. Cuando la ley requiera que ciertos
                                                            el artículo 134 del Decreto 2649 de 1993; recuérdese,
documentos, registros o informaciones sean conser­
                                                            de otra parte, que a partir de la vigencia de la Ley 791
vados, ese requisito quedará satisfecho, siempre que
                                                            del 2002 los plazos de prescripción no son superiores
se cumplan las siguientes condiciones:
                                                            a diez años, y (iii) continúan vigentes los términos menores
                                                            de conservación previstos en normas especiales, como
   1. Que la información que contengan sea accesi­
                                                            es el caso de los cinco años del artículo 96 del estatu­
ble para su posterior consulta.
                                                            to orgánico del sistema financiero.
   2. Que el mensaje de datos o el documento sea
                                                                2. Según el concepto 6076353 del 29 de agosto
conservado en el formato en que se haya generado,
                                                            del 2006, expedido por la Superintendencia de Indus­
enviado o recibido o en algún formato que permita
                                                            tria y Comercio, en consideración a que los comer­
demostrar que reproduce con exactitud la información
                                                            ciantes deben inscribir en el registro mercantil todos
generada, enviada o recibida.
                                                            los libros respecto de los cuales la ley exija esa for­
                                                            malidad, de conformidad con lo establecido en el ar­
   3. Que se conserve, de haber alguna, toda infor­
                                                            tículo 39 del Código de Comercio, la forma de hacer
mación que permita determinar el origen, el destino
                                                            tal registro está por ahora referida a documentos físi­
del mensaje, la fecha y la hora en que fue enviado o
                                                            cos, en papel. Así, aunque es posible conservar los
recibido el mensaje o producido el documento.
                                                            libros en medio técnico, magnético o electrónico —en
                                                            tanto que se garantice su reproducción exacta— su
    No estará sujeta a la obligación de conservación,
                                                            registro presupone la existencia del soporte físico, y
la información que tenga por única finalidad facilitar
                                                            hasta tanto el registro previo de los libros en un me­
el envío o recepción de los mensajes de datos.
                                                            dio diferente al papel no sea posible, deben seguirse
                                                            llevando en papel aquellos libros cuyo registro sea
   Los libros y papeles del comerciante podrán ser          obligatorio.
conservados en cualquier medio técnico que garanti­
ce su reproducción exacta.

   NOTA: La Ley 527 de 1999, define y reglamenta el           [§ 0218] ART. 135.—Pérdida y re­
acceso y uso de los mensajes de datos, del comercio         construcción de los libros. El ente eco­
electrónico y de las firmas digitales. Se entiende por
                                                            nómico debe denunciar ante las autorida­
mensaje de datos: “La información generada, envia­
da, recibida, almacenada o comunicada por medios            des competentes la pérdida, extravío o
electrónicos, ópticos o similares, como pudieran ser,       destrucción de sus libros y papeles. Tal

§ 0217
                                    Normas sobre registros y libros                                           85


circunstancia debe acreditarse en caso de                 tados, éstos se aplicarán en forma supletiva
exhibición de los libros, junto con la cons­              en lo pertinente (§ 0114).
tancia de que los mismos se hallaban re­
gistrados, si fuere el caso.                                 Cuando normas distintas e incompati­
                                                          bles con los principios de contabilidad
   Los registros en los libros deben recons­              generalmente aceptados exijan el regis­
truirse dentro de los seis (6) meses siguientes           tro contable de ciertos hechos, estos se
a su pérdida, extravío o destrucción, to­                 harán en cuentas de orden fiscales o de
mando como base los comprobantes de                       control, según corresponda (§ 0127, 0128,
contabilidad, las declaraciones tributarias,              0559, 0560, 0570, 0571, 0580, 0581, 0585,
los estados financieros certificados, informes            0586).
de terceros y los demás documentos que
se consideren pertinentes.                                   Para fines fiscales, cuando se presente
                                                          incompatibilidad entre las presentes dispo­
   Cuando no se obtengan los documen­                     siciones y las de carácter tributario preva­
tos necesarios para reconstruir la conta­                 lecerán estas últimas (§ 0173 y 0173-1).
bilidad, el ente económico debe hacer un
inventario general a la fecha de ocurren­
cia de los hechos para elaborar los res­                      [§ 0220] ART. 137.—Modificado. D.R.
pectivos estados financieros (§ 0111).                    2337/95, art. 5º. Ejercicio de las facul­
                                                          tades reguladoras en materia de conta­
   Se pueden remplazar los papeles ex­                    bilidad. Salvo lo dispuesto en normas
traviados, perdidos o destruidos, a través                superiores, el ejercicio de facultades en
de copia de los mismos que reposen en                     virtud de las cuales otras autoridades dis­
poder de terceros. En ella se debe dejar                  tintas del Presidente de la República pueden
nota de tal circunstancia, indicando el motivo            dictar normas especiales para regular la
de la reposición (§ 0198).                                contabilidad de ciertos entes, está subor­
                                                          dinado a las disposiciones contenidas en
    NOTA: El CTCP, en su Orientación Profesional 5
del 13 de mayo del 2003, sobre el tema de libros, se      el título primero y en el capítulo I del títu­
refirió a la pérdida y reconstrucción de libros, en los   lo segundo de este decreto. En consecuencia,
numerales 4.1.3.12 a 4.1.3.14, en los mismos térmi­       lo dispuesto en los artículos 61 a 136 del
nos del artículo 135 del Decreto Reglamentario 2649
de 1993. Su texto completo puede consultarse en la
                                                          presente decreto se aplicará en forma
Colección virtual Tributaria, Aduanera y Contable de      subsidiaria respecto de las normas con­
esta casa editorial.                                      tables especiales que dicten las autorida­
                                                          des competentes distintas del Presidente
                                                          de la República.
                    TÍTULO IV
            Disposiciones finales                             NOTA: La Corte Constitucional, mediante Senten­
                                                          cia C-452 del 3 de junio del 2003, señaló que la facul­
                                                          tad de las superintendencias y órganos de control para
   [§ 0219] ART. 136.—Criterios para                      aprobar normas en materia contable, está supeditada
resolver los conflictos de normas. Sin                    a la Constitución y la ley y a las normas que determi­
perjuicio de lo dispuesto por normas su­                  ne el Contador General de la Nación.
periores, tratándose del reconocimiento
y revelación de hechos económicos, los
principios de contabilidad generalmente
                                                             [§ 0221] ART. 138.—Consejo per­
aceptados priman y deben aplicarse por                    manente para la evaluación de las nor­
encima de cualquier otra norma. Sin em­                   mas sobre contabilidad. En desarrollo del
bargo, deben revelarse las discrepancias                  principio consagrado en la Constitución
entre unas y otras (§ 0094, 0095, 0098,                   Política conforme al cual el Estado debe
0130, 0196 y ss.).                                        facilitar la participación de todos en las
                                                          decisiones que los afectan, créase un consejo
   Cuando se utilice una base comprensi­                  permanente para la evaluación de las normas
va de contabilidad distinta de los princi­                sobre contabilidad, adscrito al Ministerio
pios de contabilidad generalmente acep­                   de Desarrollo Económico * , el cual funcio­

                                                                                                        § 0221
86                              R EGLAMENTO G ENERAL      DE LA    C ONTABILIDAD


nará con el propósito principal de propen­                   3. Calidad de los miembros en representación de
                                                          ministerios y superintendencias.
der a través de sus conclusiones porque
las normas legales sobre la contabilidad                     4.    Calidad de los delegados y algunos miembros.
redunden en información neutral, con fi­
                                                             5. Procedimiento de algunos nombramientos y
delidad representativa, adecuada a las                    requisitos específicos.
características y prácticas de las diferen­
                                                             6.    Período del Consejo y sus integrantes.
tes actividades económicas (§ 0084).
                                                             7.    Sustitución de los representantes.
     Dicho consejo, estará integrado así:
                                                             8.    Sesiones del Consejo.
   1. El Ministro de Desarrollo Económi­
                                                             9.    Quórum para deliberar y decidir.
co * , o su delegado, quien lo presidirá.
                                                             10.    Conclusiones del Consejo.
  2. El Ministro de Hacienda y Crédito
Público, o su delegado.                                      11.    Asignación de tareas.

                                                             12.    Secretario del Consejo.
  3. El superintendente bancario ** , o su
delegado.                                                    13.    Actas.

                                                             14.    Invitados al Consejo.
   4. El superintendente de sociedades,
o su delegado.                                               15.    Representación y firmas.

  5. El superintendente de valores ** , o                    ** 3. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha
                                                          de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la
su delegado.                                              Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superin­
                                                          tendencia de Valores, la cual en adelante se denomi­
  6. El presidente de la Junta Central de                 nará Superintendencia Financiera de Colombia.
Contadores, o su delegado.
  7. Un representante de la Asociación                       [§ 0222] ART. 139.—Derogatoria.
de Facultades de Contaduría Pública,                      Este decreto deroga íntegramente los de­
Asfacop.                                                  cretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2912
   8. Un contador público designado por                   de 1991, así como las disposiciones que
el Ministro de Desarrollo Económico * de                  los modifican o complementan, y todas
                                                          aquellas normas que le sean contrarias.
ternas elaboradas por los gremios de la
producción y de las bolsas de valores.                        NOTAS: 1. El Decreto 2160 del 9 de julio de 1986,
                                                          expedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de
   9. Un contador público designado por                   la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del
                                                          Código de Comercio, fue publicado en el Diario Ofi­
el Ministerio de Desarrollo Económico * de                cial 37545 del 14 de julio de 1986 y se refirió a la re­
ternas elaboradas por las asociaciones de                 glamentación de la contabilidad mercantil y a la expe­
contadores públicos.                                      dición de las normas de contabilidad generalmente
                                                          aceptadas.
   NOTAS: 1. El Superintendente Nacional de Salud
o su delegado, a partir de la vigencia del Decreto 1259      2. El Decreto 1798 del 6 de agosto de 1990, ex­
de 1994, integra el consejo permanente para la eva­       pedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de la
luación de las normas sobre contabilidad.                 Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código
                                                          de Comercio, fue publicado en el Diario Oficial 39494
    * 2. Con el artículo 4º de la Ley 790 del 2002, los   del 6 de agosto de 1990 y se refirió a las normas so­
ministerios de Desarrollo Económico y Comercio Ex­        bre libros de comercio.
terior, se fusionaron en el Ministerio de Comercio, In­
dustria y Turismo. El Ministerio de Desarrollo Eco­           3. El Decreto 2912 del 30 de diciembre de 1991,
nómico, mediante Resolución 50 del 5 de febrero de        expedido con base en el numeral 11 del artículo 189
1997, adoptó el reglamento interno del consejo per­       de la Constitución Política, fue publicado en el Diario
manente para la evaluación de las normas sobre con­       Oficial 40251 del 30 de diciembre de 1991 y se refirió
tabilidad que comprende:                                  al sistema de ajustes integrales por inflación para efec­
                                                          tos contables.
     1.   Definición de las funciones del Consejo.

    2. Integrantes del Consejo, de acuerdo con lo           [§ 0223] ART. 140.—Vigencia. Este
señalado en el artículo 138 del Decreto Reglamenta­
rio 2649 de 1993 y el artículo 17 del Decreto-Ley 1259    decreto regirá a partir del 1º de enero de
de 1994.                                                  1994.

§ 0221
                                                                                        87




                              TERCERA PARTE
    PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES


                              COMENTARIOS

                    (Decreto Reglamentario 2650 de 1993)

   El plan único de cuentas es un instru­        El PUC para comerciantes plasma bajo
mento concebido para armonizar y unifi­       un solo criterio y bajo una sola codifica­
car el sistema contable de los principales    ción, la contabilidad de cada actividad
sectores de la economía colombiana, cuyo      económica y consta de un catálogo de
fundamento legal encuentra asidero en la      cuentas y la descripción y dinámica de las
norma técnica de clasificación de los he­     mismas para el registro contable de las
chos económicos, establecida en el artículo   transacciones del ente económico. El ca­
53 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993,    tálogo de cuentas está estructurado bajo
actual reglamento de la contabilidad en Co­   una codificación, en donde el primer dígito
lombia (§ 0136).                              corresponde a la clase (9 clases), los dos
                                              primeros al grupo, los cuatro primeros a
   Los planes únicos de cuentas buscan        las cuentas y los seis primeros a las sub-
mejorar la calidad, transparencia y com­      cuentas. La clasificación de actividades
parabilidad de la información contable y      económicas que contempla el PUC, es la
generan múltiples beneficios para sus usua­   adoptada por la revisión 3 del CIUU, es
rios. En la actualidad se han expedido die­   decir, por la clasificación industrial inter­
ciocho (18) planes únicos de cuentas, cuyo    nacional uniforme de actividades econó­
cuadro resumen se presenta al final de esta   micas de las Naciones Unidas.
publicación (§ 0613).
                                                En materia de registro contable en li­
   El plan único de cuentas para comer­       bros y presentación de estados financie­
ciantes establecido inicialmente por el       ros, la legislación establece que los libros
Decreto Reglamentario 2195 de 1992, ha        deben llevarse según el PUC y que los
sufrido cinco (5) modificaciones desde en­    estados financieros básicos seguirán las
tonces, a través de los decretos 2650 de      denominaciones indicadas en su catálo­
1993, 2894 de 1994, 2116 de 1996, 95 de       go de cuentas.
1997 y 1536 del 2007. Su desarrollo se
basó en un minucioso análisis de los pla­        La presente publicación incluye las
nes de cuentas y manuales de contabili­       modificaciones efectuadas al PUC para
dad de las empresas más representativas       comerciantes, a partir del Decreto Regla­
del país, garantizando así su ope­            mentario 2650 de 1993, contenidas en los
ratividad en la vida económica nacional.      decretos reglamentarios 2894 del 30 de
                                              diciembre de 1994, 2116 del 21 de noviembre
  El plan ha sido obligatorio desde el 1º     de 1996, 95 del 16 de enero de 1997 y
de enero de 1995 para todas las perso­        1536 del 7 de mayo del 2007.
nas naturales o jurídicas obligadas a lle­
var contabilidad, de conformidad con lo         Para facilitar la consulta de las dinámi­
previsto en el Código de Comercio.            cas de las cuentas del PUC, en el índice
88                    P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


normativo de esta publicación se ha des-            Desde que entró en vigencia la Ley 488
glosado el contenido del artículo 15 del         de 1998 se habían dejado de aplicar los
Decreto Reglamentario 2650 de 1993, iden­        ajustes integrales por inflación fiscal y
tificando cada clase, grupo y cuenta con         contablemente para las cuentas de ingre­
un código interno.                               sos, costos y gastos, de tal manera que
                                                 las subcuentas correspondientes no se es­
   Efectos en el PUC por la derogatoria          taban registrando desde aquella fecha.
de la aplicación del sistema de ajustes
integrales por inflación:                           Con el artículo 78 de la Ley 1111 del
                                                 27 de diciembre del 2006, reforma tributaria,
   Se han identificado con paréntesis y          se derogan los artículos contenidos en el
asterisco, tanto en el catálogo de cuen­         título V del libro I del estatuto tributario,
tas como en las descripciones y dinámi­          relativos al sistema de ajustes integrales
cas pertinentes, aquellas subcuentas que         por inflación, poniendo fin además a la dis­
han quedado sin aplicabilidad por efecto         cusión con respecto al ajuste integral por
de la eliminación que a partir del 1º de         inflación contable para los inventarios. El
enero del 2007 se dio para efectos con­          ajuste fiscal a este activo fue eliminado
tables del sistema de ajustes integrales         por Ley 488 de 1998 y revivido en la Ley
por inflación, en los términos señalados         788 del 2002, sin embargo, los efectos con­
por el Decreto Reglamentario 1536 del 2007       tables de estas modificaciones fiscales no
(§ 0624).                                        resultaban del todo claros.
                       Normas de aplicación del PUC para comerciantes                                       89




                   DECRETO REGLAMENTARIO 2650 DE 1993
                                            (Diciembre 29)

                                              CAPÍTULO I
                                   Disposiciones generales

   [§ 0224] ART. 1º—Objetivo. El plan                        [§ 0228] ART. 5º—Campo de apli­
único de cuentas busca la uniformidad en                  cación. El plan único de cuentas deberá
el registro de las operaciones económicas                 ser aplicado por todas las personas natu­
realizadas por los comerciantes con el fin                rales o jurídicas que estén obligadas a llevar
de permitir la transparencia de la información            contabilidad, de conformidad con lo pre­
contable y por consiguiente, su claridad,                 visto en el Código de Comercio. Dichas
confiabilidad y comparabilidad (§ 0086, 0087,             personas para los efectos del presente
0136).                                                    decreto, se denominarán entes económi­
    NOTA: En el código § 0613 puede consultar un cuadro   cos (§ 0085).
resumen de los PUC que han sido expedidos para los
diferentes sectores.                                         No estarán obligados a aplicar el plan
                                                          único de cuentas de que trata este decre­
   [§ 0225] ART. 2º—Contenido. El plan                    to, los entes económicos pertenecientes
único de cuentas está compuesto por un                    a los sectores financiero, asegurador y
catálogo de cuentas y la descripción y di­                cooperativo para quienes se han expedi­
námica para la aplicación de las mismas,                  do planes de cuentas en virtud de legisla­
las cuales deben observarse en el regis­                  ción especial.
tro contable de todas las operaciones o                      NOTAS: 1. La Superintendencia de Sociedades ha
transacciones económicas.                                 señalado que las entidades sin ánimo de lucro no es­
                                                          tán obligadas a aplicar el PUC para comerciantes; sin
                                                          embargo, ello no obsta para que, quienes así lo dis­
   [§ 0226] ART. 3º—Modificado. D.R.                      pongan, se acojan al mismo, en caso de no tener uno
2894/94, art. 1º. Catálogo de cuentas. El                 especial. Oficio 220-7810 de 1994, conceptos 26713
                                                          y 101428 del 2 de noviembre de 1994 y 11 de noviem­
catálogo de cuentas contiene la relación                  bre de 1999, respectivamente.
ordenada y clasificada de las clases, gru­
                                                             2. El CTCP mediante concepto 5 del 12 de fe­
pos, cuentas y subcuentas del activo, pa­                 brero del 2003, señaló que el PUC que se debe apli­
sivo, patrimonio, ingresos, gastos, costo                 car para los profesionales del cambio es el de co­
de ventas, costos de producción o de ope­                 merciantes.
ración y cuentas de orden identificadas con                   3. En el código § 0613 puede consultar un cua­
un código numérico y su respectiva deno­                  dro resumen de los PUC que han sido expedidos para
                                                          los diferentes sectores.
minación.

   [§ 0227]    ART. 4º—Descripciones y                       [§ 0229] ART. 6º.—Modificado. D.R.
dinámicas. Las descripciones expresan o                   2894/94, art. 2º. Normas de aplicación.
detallan los conceptos de las diferentes                  El plan único de cuentas debe aplicarse
clases, grupos y cuentas incluidas en el                  de conformidad con las siguientes normas:
catálogo e indican las operaciones a re­                    1. Catálogo de cuentas. El catálogo
gistrar en cada una de las cuentas.                       de cuentas y su estructura, serán de apli­
   Las dinámicas señalan la forma en que                  cación obligatoria y en la contabilidad no
se deben utilizar las cuentas y realizar los              podrán utilizarse clases, grupos, cuentas
diferentes movimientos contables que las                  o subcuentas diferentes a las previstas
afecten.                                                  en él.

                                                                                                      § 0229
90                           P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


   No obstante, los entes económicos que                  rado, utilizará las subcuentas cuyos códigos terminen
                                                          en 99. Para este último caso, en relación con los pa­
lo consideren necesario podrán utilizar                   sivos que deban ser cancelados en especie o servi­
internamente, para el registro de sus ope­                cios futuros, se podrán crear las subcuentas de ajus­
raciones, códigos y denominaciones dife­                  tes por inflación cuando no se encuentren establecidas
rentes, caso en el cual deberán elaborar                  en el catálogo del plan único de cuentas”.
una tabla de equivalencias entre éstas y                     2. Los ajustes por inflación contables acumula­
las contenidas en el catálogo del plan único              dos en los activos no monetarios hasta el 31 de di­
                                                          ciembre del 2006, harán parte del saldo de sus res­
de cuentas, la cual estará a disposición                  pectivas cuentas para todos los efectos contables (§ 0134).
de las personas o entidades que de con­
formidad con la ley tengan la potestad de
inspeccionar o examinar los libros y pa­
                                                             [§ 0232] ART. 9º—Modificado. D.R.
peles del ente económico. Sin embargo,                    2894/94, art. 4º. Abreviaturas. La deno­
en libros registrados se deberá asentar la                minación dada a los rubros que conforman
información contable conforme al catálo­                  el catálogo del plan único de cuentas, po­
go de cuentas del mencionado plan.                        drá ser aplicada utilizando abreviaturas o
                                                          parte de la denominación, según le corres­
   Los entes económicos que decidan uti­                  ponda.
lizar la tabla de equivalencias, deberán
informarlo de manera inmediata a la enti­
dad de vigilancia correspondiente.
                                                             [§ 0233] ART. 10.—Libros oficiales.
                                                          Los libros de comercio registrados deberán
   Las cuentas y subcuentas identificadas                 llevarse aplicando los códigos numéricos y
únicamente por el código numérico, po­                    las denominaciones del catálogo de cuen­
drán ser utilizadas y denominadas por el                  tas contenidas en el presente decreto.
ente económico, dentro del rango estable­
cido, dependiendo de sus necesidades de
información, conservando la misma estruc­
                                                             [§ 0234] ART. 11.—Modificado. D.R.
tura del plan único de cuentas.                           2894/94, art. 5º. Informes. Toda presen­
                                                          tación de estados financieros básicos a los
   2. Dinámicas y descripciones. En todo                  administradores, socios, entidades del Estado
caso, las dinámicas y descripciones se­                   y a terceros, deberá efectuarse utilizando
rán de uso obligatorio y todos los asien­                 las denominaciones indicadas en el catá­
tos contables deberán efectuarse de con­                  logo contenido en el plan único de cuen­
formidad con lo establecido en ellas.                     tas. Así mismo, indicará los códigos nu­
                                                          méricos, en el evento que le sean solicitados
   [§ 0230] ART. 7º—Auxiliares. Adicio­                   por alguno de éstos.
nalmente a las subcuentas indicadas en                       Para tal efecto, el balance general se
el catálogo señalado, se podrán utilizar las              preparará debidamente clasificado en parte
auxiliares que se requieran de acuerdo con                corriente y no corriente, dependiendo de
las necesidades del ente económico, para                  la realización de los activos y exigibilidad
lo cual bastará con que se incorporen a                   de los pasivos, conforme a las normas vi­
partir del séptimo dígito.                                gentes sobre presentación y revelación de
                                                          estados financieros (§ 0198).
  [§ 0231] ART. 8º—Derogado. D.R.
1536/2007, art. 7º.                                         [§ 0235] ART. 12.—Derogado. D.R.
    NOTAS: 1. El artículo 8º se considera derogado
                                                          2894/94, art. 9º. Presentación de esta­
tácitamente por el artículo 7º del Decreto Reglamen­      dos financieros.
tario 1536 del 2007, el cual derogó todas las referen­
cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­
bles por el sistema de ajustes integrales por inflación      [§ 0236] ART. 13.—Modificado. D.R.
(§ 0624).                                                 2894/94, art. 6º. Aplicación gradual. A partir
    El artículo decía: “ART. 8º—Modificado. D.R.          de los estados financieros cortados a 31
2894/94, art. 3º. Ajustes por inflación. Los ajustes      de diciembre de 1993, la presentación de
integrales por inflación podrán registrarse dentro de
cada una de las subcuentas respectivas. En el evento      los mismos deberá hacerse en su totalidad
que el ente económico requiera registrarlos por sepa­     conforme al plan único de cuentas.

§ 0229
                               Aplicación gradual del PUC                                91


    El plan único de cuentas se aplicará para      A partir del 1º de enero de 1995, el plan
todas las operaciones económicas, a par­        único de cuentas será obligatorio para to­
tir del 1º de enero de 1994 en las socieda­     das las personas naturales o jurídicas obli­
des mercantiles que legal o estatutariamente    gadas a llevar contabilidad de acuerdo con
estén obligadas a tener revisor fiscal. El      lo dispuesto en el Código de Comercio. El
registro o comprobante contable será obli­      registro o comprobante contable será obli­
gatorio a nivel de cuenta (los cuatro pri­      gatorio a nivel de subcuenta (los seis pri­
meros dígitos).                                 meros dígitos).




                                                                                    § 0236
92                           P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS    PARA   C OMERCIANTES




                                             CAPÍTULO II
                                      Catálogo de cuentas

  [§ 0237] ART. 14.—La codificación                      Código          Denominación
del catálogo de cuentas está estructurada                1               Activo
sobre la base de los siguientes niveles:                 11              Disponible
                                                         1105            Caja
  Clase:          El primer dígito                       110505          Caja general
                                                         110510          Cajas menores
  Grupo:          Los dos primeros dígitos               110515          Moneda extranjera
  Cuenta:        Los cuatro primeros dígitos             1110            Bancos
                                                         111005          Moneda nacional
  Subcuenta: Los seis primeros dígitos                   111010          Moneda extranjera
                                                         1115            Remesas en tránsito
  Las clases que identifica el primer dígito             111505          Moneda nacional
son:                                                     111510          Moneda extranjera
                                                         1120            Cuentas de ahorro
  Clase 1 :       Activo
                                                         112005          Bancos
  Clase 2 :       Pasivo                                 112010          Corporaciones de ahorro y vivienda
                                                         112015          Organismos cooperativos financieros
  Clase 3 :       Patrimonio                             1125            Fondos
  Clase 4 :       Ingresos                               112505          Rotatorios moneda nacional
                                                         112510          Rotatorios moneda extranjera
  Clase 5 :       Gastos                                 112515          Especiales moneda nacional
                                                         112520          Especiales moneda extranjera
  Clase 6 :       Costos de ventas                       112525          De amortización moneda nacional
  Clase 7 :       Costos de producción o de              112530          De amortización moneda extran­
                                                                         jera
                  operación
                                                         12              Inversiones
  Clase 8 :       Cuentas de orden deudoras              1205            Acciones
                                                         120505          Agricultura, ganadería, caza y sil­
  Clase 9 :       Cuentas de orden acreedo­                              vicultura
                  ras                                    120510          Pesca
                                                         120515          Explotación de minas y canteras
   Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas            120520          Industria manufacturera
que conforman el balance general; las clases             120525          Suministro de electricidad, gas y
4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del                               agua
estado de ganancias o pérdidas o estado                  120530          Construcción
de resultados y las clases 8 y 9 detallan                120535          Comercio al por mayor y al por menor
las cuentas de orden.                                    120540          Hoteles y restaurantes
                                                         120545          Transporte, almacenamiento y comu­
                                                                         nicaciones
       CATÁLOGO DE CUENTAS ( * )                         120550          Actividad financiera
                                                         120555          Actividades inmobiliarias, empre­
    * NOTA: El catálogo del plan único de cuentas que                    sariales y de alquiler
aparece trascrito a continuación, es el contenido en     120560          Enseñanza
el artículo 14 del Decreto Reglamentario 2650 de 1993,   120565          Servicios sociales y de salud
con las inclusiones, eliminaciones, derogatorias táci­   120570          Otras actividades de servicios co­
tas, redenominaciones, recodificaciones y replan­
                                                                         munitarios, sociales y personales
teamientos de cuentas y subcuentas, establecidas en
el artículo 7º del Decreto Reglamentario 2894 de 1994,   *( 120599       Ajustes por inflación )*
en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 2116 de      1210            Cuotas o partes de interés social
1996, en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 95
de 1997 y en el artículo 7º del Decreto Reglamentario
1536 del 2007 (§ 0624).                                  *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas del activo                                      93


Código        Denominación	                          Código        Denominación
121005        Agricultura, ganadería, caza y sil-	   123515     Títulos de tesorería (TES)
              vicultura                              123520     Títulos de participación
121010        Pesca                                  123525     Títulos de crédito de fomento
121015        Explotación de minas y canteras        123530     Títulos financieros agroindustriales
121020        Industria manufacturera                           (TFA)
121025        Suministro de electricidad, gas y      123535     Títulos de ahorro cafetero (TAC)
              agua                                   123540     Títulos de ahorro nacional (TAN)
121030        Construcción                           123545     Títulos energéticos de rentabilidad
121035        Comercio al por mayor y al por menor              creciente (TER)
121040        Hoteles y restaurantes                 123550     Títulos de ahorro educativo (TAE)
121045        Transporte, almacenamiento y co-       123555     Títulos financieros industriales y
              municaciones                                      comerciales
121050        Actividad financiera                   123560     Tesoros
121055        Actividades inmobiliarias, empre-      123565     Títulos de devolución de impues­
              sariales y de alquiler                            tos nacionales (TIDIS)
121060        Enseñanza                              123570     Títulos inmobiliarios
121065        Servicios sociales y de salud          123595     Otros
121070        Otras actividades de servicios co-     1240       Aceptaciones bancarias o financieras
              munitarios, sociales y personales      124005     Bancos comerciales
*( 121099     Ajustes por inflación )*               124010     Compañías de financiamiento co­
1215          Bonos                                             mercial
121505        Bonos públicos moneda nacional         124015     Corporaciones financieras
121510        Bonos públicos moneda extranjera       124095     Otras
121515        Bonos ordinarios	                      1245       Derechos fiduciarios
121520        Bonos convertibles en acciones         124505     Fideicomisos de inversión mone­
121595        Otros                                             da nacional
1220          Cédulas	                               124510     Fideicomisos de inversión mone­
122005        Cédulas de capitalización	                        da extranjera
122010        Cédulas hipotecarias	                  1250       Derechos de recompra de inver­
122015        Cédulas de inversión	                             siones negociadas (repos)
122095        Otras                                  125005     Acciones
1225          Certificados                           125010     Cuotas o partes de interés social
122505        Certificados de depósito a térmi-	     125015     Bonos
              no (CDT)                               125020	    Cédulas
122510        Certificados de depósito de ahorro     125025     Certificados
122515        Certificados de ahorro de valor        125030     Papeles comerciales
              constante (CAVC)                       125035     Títulos
122520        Certificados de cambio	                125040     Aceptaciones bancarias o financieras
122525        Certificados cafeteros valorizables    125095     Otros
122530        Certificados eléctricos valorizables   *( 125099 Ajustes por inflación )*
              (CEV)                                  1255       Obligatorias
122535        Certificados de reembolso tributario   125505     Bonos de financiamiento especial
              (CERT)                                 125510     Bonos de financiamiento presu­
122540        Certificados de desarrollo turístico              puestal
122545        Certificados de inversión forestal     125515     Bonos para desarrollo social y
              (CIF)	                                            seguridad interna (BDSI)
122595        Otros                                  125595     Otras
1230          Papeles comerciales                    1260       Cuentas en participación
123005        Empresas comerciales                   126001 a 126098
123010        Empresas industriales                  *( 126099 Ajustes por inflación )*
123015        Empresas de servicios                  1295       Otras inversiones
1235          Títulos                                129505     Aportes en cooperativas
123505        Títulos de desarrollo agropecuario     129510     Derechos en clubes sociales
123510        Títulos canjeables por certificados    129515     Acciones o derechos en clubes
              de cambio	                                        deportivos


*   Véase nota de advertencia en § 0624.	            *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                § 0237
94                         P LAN Ú NICO     DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código         Denominación                             Código          Denominación
129520     Bonos en colegios                            *( 133099  Ajustes por inflación )*
129595     Diversas                                     1332       Cuentas de operación conjunta
*( 129599  Ajustes por inflación )*                     133201 a 133298
1299       Provisiones                                  1335       Depósitos
129905     Acciones                                     133505     Para importaciones
129910     Cuotas o partes de interés social            133510     Para servicios
129915     Bonos                                        133515     Para contratos
129920     Cédulas                                      133520     Para responsabilidades
129925     Certificados                                 133525     Para juicios ejecutivos
129930     Papeles comerciales                          133530     Para adquisición de acciones, cuo­
129935     Títulos                                                 tas o derechos sociales
129940     Aceptaciones bancarias o financieras         133535     En garantía
129945     Derechos fiduciarios                         133595     Otros
129950     Derechos de recompra de inver-               1340       Promesas de compra venta
           siones negociadas                            134005     De bienes raíces
129955     Obligatorias                                 134010     De maquinaria y equipo
129960     Cuentas en participación                     134015     De flota y equipo de transporte
129995     Otras inversiones                            134020     De flota y equipo aéreo
13         Deudores                                     134025     De flota y equipo férreo
1305       Clientes                                     134030     De flota y equipo fluvial y/o marí­
130505     Nacionales                                              timo
130510     Del exterior                                 134035     De semovientes
130515     Deudores del sistema                         134095     De otros bienes
1310       Cuentas corrientes comerciales               1345       Ingresos por cobrar
131005     Casa matriz                                  134505     Dividendos y/o participaciones
131010     Compañías vinculadas                         134510     Intereses
131015     Accionistas o socios                         134515     Comisiones
131020     Particulares                                 134520     Honorarios
131095     Otras                                        134525     Servicios
1315       Cuentas por cobrar a casa matriz             134530     Arrendamientos
131505     Ventas                                       134535     CERT por cobrar
131510     Pagos a nombre de casa matriz                134595     Otros
131515     Valores recibidos por casa matriz            1350       Retención sobre contratos
131520     Préstamos                                    135005     De construcción
1320       Cuentas por cobrar a vinculados              135010     De prestación de servicios
           económicos                                   135095     Otros
132005     Filiales                                     1355       Anticipo de impuestos y contribu­
132010     Subsidiarias                                            ciones o saldos a favor
132015     Sucursales                                   135505     Anticipo de impuestos de renta y
1323       Cuentas por cobrar a directores                         complementarios
132301 a 132398                                         135510     Anticipo de impuestos de industria
1325       Cuentas por cobrar a socios y ac-                       y comercio
           cionistas                                    135515     Retención en la fuente
132505     A socios                                     135517     Impuesto a las ventas retenido
132510     A accionistas                                135518     Impuesto de industria y comercio
1328       Aportes por cobrar                                      retenido
132801 a 132898                                         135520     Sobrantes en liquidación privada
1330       Anticipos y avances                                     de impuestos
133005     A proveedores                                135525     Contribuciones
133010     A contratistas                               135530     Impuestos descontables
133015     A trabajadores                               135595     Otros
133020     A agentes                                    1360       Reclamaciones
133025     A concesionarios                             136005     A compañías aseguradoras
133030     De adjudicaciones                            136010     A transportadores
133095     Otros                                        136015     Por tiquetes aéreos


*    Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas del activo                                    95


Código        Denominación                         Código        Denominación
136095        Otras                                1417          Obras de urbanismo
1365          Cuentas por cobrar a trabajadores    141701 a    141798
136505        Vivienda                             *( 141799     Ajustes por inflación )*
136510        Vehículos                            1420          Contratos en ejecución
136515        Educación                            142001 a    142098
136520        Médicos, odontológicos y similares
                                                   *( 142099     Ajustes por inflación )*
136525        Calamidad doméstica
                                                   1425          Cultivos en desarrollo
136530        Responsabilidades
                                                   142501 a    142598
136595        Otros
1370          Préstamos a particulares             *( 142599     Ajustes por inflación )*
137005        Con garantía real                    1428          Plantaciones agrícolas
137010        Con garantía personal                142801 a    142898
1380          Deudores varios                      *( 142899     Ajustes por inflación )*
138005        Depositarios                         1430          Productos terminados
138010        Comisionistas de bolsas              143005        Productos manufacturados
138015        Fondo de inversión                   143010        Productos extraídos y/o procesados
138020        Cuentas por cobrar de terceros       143015        Productos agrícolas y forestales
138025        Pagos por cuenta de terceros         143020        Subproductos
138030        Fondos de inversión social           143025        Productos de pesca
138095        Otros                                *( 143099     Ajustes por inflación )*
1385          Derechos de recompra de cartera
                                                   1435          Mercancías no fabricadas por la
              negociada
                                                                 empresa
138501 a    138598
                                                   143501 a    143598
1390          Deudas de difícil cobro
139001 a    139098                                 *( 143599     Ajustes por inflación )*
1399          Provisiones                          1440          Bienes raíces para la venta
139905        Clientes                             144001 a    144098
139910        Cuentas corrientes comerciales       *( 144099     Ajustes por inflación )*
139915        Cuentas por cobrar a casa matriz     1445          Semovientes
139920        Cuentas por cobrar a vinculados      144501 a    144598
              económicos                           *( 144599     Ajustes por inflación )*
139925        Cuentas por cobrar a socios y ac­    1450          Terrenos
              cionistas                            145005        Por urbanizar
139930        Anticipos y avances                  145010        Urbanizados por construir
139932        Cuentas de operación conjunta
139935        Depósitos
                                                   *( 145099     Ajustes por inflación )*
139940        Promesas de compraventa              1455          Materiales, repuestos y accesorios
139945        Ingresos por cobrar                  145501 a    145598
139950        Retención sobre contratos            *( 145599     Ajustes por inflación )*
139955        Reclamaciones                        1460          Envases y empaques
139960        Cuentas por cobrar a trabajadores    146001 a    146098
139965        Préstamos a particulares             *( 146099     Ajustes por inflación )*
139975        Deudores varios                      1465          Inventarios en tránsito
139980        Derechos de recompra de cartera      146501 a    146598
              negociada                            *( 146599     Ajustes por inflación )*
14            Inventarios
                                                   1499          Provisiones
1405          Materias primas

                                                   149905        Para obsolescencia
140501 a    140598

                                                   149910        Para diferencia de inventario físico
*( 140599     Ajustes por inflación )*
            149915        Para pérdidas de inventarios
1410          Productos en proceso
                149920        Lifo
141001 a    141098
                                15            Propiedades, planta y equipo
*( 141099     Ajustes por inflación )*
            1504          Terrenos
1415          Obras de construcción en curso
      150405        Urbanos
141501 a    141598
                                150410        Rurales
*( 141599     Ajustes por inflación )*
            *( 150499     Ajustes por inflación )*


*   Véase nota de advertencia en § 0624.           *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                              § 0237
96                         P LAN Ú NICO     DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código         Denominación                             Código          Denominación
1506          Materiales proyectos petroleros           1528            Equipo de computación y comuni­
150605        Tuberías y equipo                                         cación
150610        Costos de importación materiales          152805          Equipos de procesamiento de datos
150615        Proyectos de construcción                 152810          Equipos de telecomunicaciones
*( 150699     Ajustes por inflación )*                  152815          Equipos de radio
1508          Construcciones en curso                   152820          Satélites y antenas
150805        Construcciones y edificaciones            152825          Líneas telefónicas
150810        Acueductos, plantas y redes               152895          Otros
150815        Vías de comunicación                      *( 152899       Ajustes por inflación )*
150820        Pozos artesianos                          1532            Equipo médico-científico
150825        Proyectos de exploración                  153205          Médico
150830        Proyectos de desarrollo                   153210          Odontológico
*( 150899     Ajustes por inflación )*                  153215          Laboratorio
1512          Maquinaria y equipos en montaje           153220          Instrumental
151205        Maquinaria y equipo                       153295          Otros
151210        Equipo de oficina                         *( 153299       Ajustes por inflación )*
151215        Equipo de computación y comuni-           1536            Equipo de hoteles y restaurantes
              cación                                    153605          De habitaciones
151220        Equipo médico-científico                  153610          De comestibles y bebidas
151225        Equipo de hoteles y restaurantes          153695          Otros
151230        Flota y equipo de transporte              *( 153699       Ajustes por inflación )*
151235        Flota y equipo fluvial y/o marítimo       1540            Flota y equipo de transporte
151240        Flota y equipo aéreo                      154005          Autos, camionetas y camperos
151245        Flota y equipo férreo                     154008          Camiones, volquetas y furgones
151250        Plantas y redes                           154010          Tractomulas y remolques
*( 151299     Ajustes por inflación )*                  154015          Buses y busetas
1516          Construcciones y edificaciones            154017          Recolectores y contenedores
151605        Edificios                                 154020          Montacargas
151610        Oficinas                                  154025          Palas y grúas
151615        Almacenes                                 154030          Motocicletas
151620        Fábricas y plantas industriales           154035          Bicicletas
151625        Salas de exhibición y ventas              154040          Estibas y carretas
151630        Cafetería y casinos                       154045          Bandas transportadoras
151635        Silos                                     154095          Otros
151640        Invernaderos                              *( 154099       Ajustes por inflación )*
151645        Casetas y campamentos
                                                        1544            Flota y equipo fluvial y/o marítimo
151650        Instalaciones agropecuarias
                                                        154405          Buques
151655        Viviendas para empleados y obreros
                                                        154410          Lanchas
151660        Terminal de buses y taxis
                                                        154415          Remolcadoras
151663        Terminal marítimo
                                                        154420          Botes
151665        Terminal férreo
                                                        154425          Boyas
151670        Parqueaderos, garajes y depósitos
                                                        154430          Amarres
151675        Hangares
                                                        154435          Contenedores y chasises
151680        Bodegas
                                                        154440          Gabarras
151695        Otros
                                                        154495          Otros
*( 151699     Ajustes por inflación )*
                                                        *( 154499       Ajustes por inflación )*
1520          Maquinaria y equipo
                                                        1548            Flota y equipo aéreo
152001 a    152098
                                                        154805          Aviones
*( 152099     Ajustes por inflación )*                  154810          Avionetas
1524          Equipo de oficina                         154815          Helicópteros
152405        Muebles y enseres                         154820          Turbinas y motores
152410        Equipos                                   154825          Manuales de entrenamiento per­
152495        Otros                                                     sonal técnico
*( 152499     Ajustes por inflación )*                  154830          Equipos de vuelo


*    Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                 Catálogo de cuentas del activo                                     97


Código        Denominación                           Código        Denominación
154895        Otros                                  157210     Canteras
*( 154899     Ajustes por inflación )*               *( 157299 Ajustes por inflación )*
1552          Flota y equipo férreo                  1576       Pozos artesianos
155205        Locomotoras                            157601 a 157698
155210        Vagones                                *( 157699 Ajustes por inflación )*
155215        Redes férreas                          1580       Yacimientos
155295        Otros                                  158001 a 158098
*( 155299     Ajustes por inflación )*               *( 158099 Ajustes por inflación )*
1556          Acueductos, plantas y redes
                                                     1584       Semovientes
155605        Instalaciones para agua y energía
                                                     158401 a 158498
155610        Acueducto, acequias y canalizaciones
155615        Plantas de generación hidráulica       *( 158499 Ajustes por inflación )*
155620        Plantas de generación térmica          1588       Propiedades, planta y equipo en
155625        Plantas de generación a gas                       tránsito
155628        Plantas de generación diesel, ga-      158805     Maquinaria y equipo
              solina y petróleo                      158810     Equipo de oficina
155630        Plantas de distribución                158815     Equipo de computación y comuni­
155635        Plantas de transmisión y subes-                   cación
              taciones                               158820     Equipo médico-científico
155640        Oleoductos                             158825     Equipo de hoteles y restaurantes
155645        Gasoductos                             158830     Flota y equipo de transporte
155647        Poliductos                             158835     Flota y equipo fluvial y/o marítimo
155650        Redes de distribución                  158840     Flota y equipo aéreo
155655        Plantas de tratamiento                 158845     Flota y equipo férreo
155660        Redes de recolección de aguas          158850     Plantas y redes
              negras                                 158855     Armamento de vigilancia
155665        Instalaciones y equipo de bombeo       158860     Semovientes
155670        Redes de distribución de vapor         158865     Envases y empaques
155675        Redes de aire                          *( 158899 Ajustes por inflación )*
155680        Redes alimentación de gas              1592       Depreciación acumulada
155682        Redes externas de telefonía            159205     Construcciones y edificaciones
155685        Plantas deshidratadoras                159210     Maquinaria y equipo
155695        Otros                                  159215     Equipo de oficina
*( 155699     Ajustes por inflación )*               159220     Equipo de computación y comuni­
1560          Armamento de vigilancia                           cación
156001 a    156098                                   159225     Equipo médico-científico
*( 156099     Ajustes por inflación )*               159230     Equipo de hoteles y restaurantes
1562          Envases y empaques                     159235     Flota y equipo de transporte
156201 a    156298                                   159240     Flota y equipo fluvial y/o marítimo
*( 156299     Ajustes por inflación )*               159245     Flota y equipo aéreo
1564          Plantaciones agrícolas y forestales    159250     Flota y equipo férreo
156405        Cultivos en desarrollo                 159255     Acueductos, plantas y redes
156410        Cultivos amortizables                  159260     Armamento de vigilancia
                                                     159265     Envases y empaques
*( 156499     Ajustes por inflación )*
1568          Vías de comunicación                   *( 159299 Ajustes por inflación )*
156805        Pavimentación y patios                 1596       Depreciación diferida
156810        Vías                                   159605     Exceso fiscal sobre la contable
156815        Puentes                                159610     Defecto fiscal sobre la contable (CR)
156820        Calles                                 *( 159699 Ajustes por inflación )*
156825        Aeródromos                             1597       Amortización acumulada
156895        Otros                                  159705     Plantaciones agrícolas y forestales
*( 156899     Ajustes por inflación )*               159710     Vías de comunicación
1572          Minas y canteras                       159715     Semovientes
157205        Minas                                  *( 159799 Ajustes por inflación )*

*   Véase nota de advertencia en § 0624.             *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                § 0237
98                         P LAN Ú NICO     DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código         Denominación                             Código	         Denominación
1598           Agotamiento acumulado                    162525     En fideicomisos de administración
159805         Minas y canteras                         162530     De exhibición - películas
159815         Pozos artesianos                         162535     En bienes recibidos en arrendamien­
159820         Yacimientos                                         to financiero (leasing)
*( 159899      Ajustes por inflación )*                 162595     Otros
1599           Provisiones                              *( 162599 Ajustes por inflación )*
159904         Terrenos                                 1630       Know how
159906         Materiales proyectos petroleros          163001 a 163098
159908         Construcciones en curso                  *( 163099 Ajustes por inflación )*
159912         Maquinaria en montaje                    1635       Licencias
159916         Construcciones y edificaciones           163501 a 163598
159920         Maquinaria y equipo
                                                        *( 163599	 Ajustes por inflación )*
159924         Equipo de oficina
                                                        1698	      Depreciación y/o amortización acumu­
159928         Equipo de computación y comuni-
                                                                   lada
               cación
                                                        169805     Crédito mercantil
159932         Equipo médico-científico
                                                        169810     Marcas
159936         Equipo de hoteles y restaurantes
                                                        169815     Patentes
159940         Flota y equipo de transporte
                                                        169820     Concesiones y franquicias
159944         Flota y equipo fluvial y/o marítimo
                                                        169830     Derechos
159948         Flota y equipo aéreo
                                                        169835     Know how
159952         Flota y equipo férreo
                                                        169840     Licencias
159956         Acueductos, plantas y redes
159960         Armamento de vigilancia                  *( 169899	 Ajustes por inflación )*
159962         Envases y empaques                       1699       Provisiones
159964         Plantaciones agrícolas y forestales      169901 a 169998
159968         Vías de comunicación                     17         Diferidos
159972         Minas y canteras                         1705       Gastos pagados por anticipado
159980         Pozos artesianos                         170505     Intereses
159984         Yacimientos                              170510     Honorarios
159988         Semovientes                              170515     Comisiones
159992         Propiedades, planta y equipo en          170520     Seguros y fianzas
               tránsito                                 170525     Arrendamientos
16             Intangibles                              170530     Bodegajes
1605           Crédito mercantil                        170535     Mantenimiento equipos
160505         Formado o estimado                       170540     Servicios
160510         Adquirido o comprado                     170545     Suscripciones
*( 160599      Ajustes por inflación )*                 170595     Otros
1610           Marcas                                   1710       Cargos diferidos
161005         Adquiridas                               171004     Organización y preoperativos
161010         Formadas                                 171008     Remodelaciones
                                                        171012     Estudios, investigaciones y proyectos
*( 161099      Ajustes por inflación )*
                                                        171016     Programas para computador (soft­
1615           Patentes
                                                                   ware)
161505         Adquiridas
                                                        171020     Útiles y papelería
161510         Formadas
                                                        171024     Mejoras a propiedades ajenas
*( 161599      Ajustes por inflación )*                 171028     Contribuciones y afiliaciones
1620           Concesiones y franquicias                171032     Entrenamiento de personal
162005         Concesiones                              171036     Ferias y exposiciones
162010         Franquicias                              171040	    Licencias
*( 162099      Ajustes por inflación )*                 171044     Publicidad, propaganda y promoción
1625           Derechos                                 171048     Elementos de aseo y cafetería
162505         Derechos de autor                        171052     Moldes y troqueles
162510         Puesto de bolsa                          171056     Instrumental quirúrgico
162515         En fideicomisos inmobiliarios            171060     Dotación y suministro a trabajadores
162520         En fideicomisos de garantía              171064     Elementos de ropería y lencería


*    Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas del pasivo                                  99


Código        Denominación                         Código       Denominación
171068        Loza y cristalería                   191004       Terrenos
171069        Platería                             191006       Materiales proyectos petroleros
171070        Cubiertería                          191008       Construcciones y edificaciones
171076        Impuesto de renta diferido “débi-    191012       Maquinaria y equipo
              tos” por diferencias temporales      191016       Equipo de oficina
171080        Concursos y licitaciones             191020       Equipo de computación y comuni­
171095        Otros                                             cación
*( 171099     Ajustes por inflación )*             191024       Equipo médico-científico
1715          Costos de exploración por amor-      191028       Equipo de hoteles y restaurantes
              tizar                                191032       Flota y equipo de transporte
171505        Pozos secos                          191036       Flota y equipo fluvial y/o marítimo
171510        Pozos no comerciales                 191040       Flota y equipo aéreo
171515        Otros costos de exploración          191044       Flota y equipo férreo
*( 171599     Ajustes por inflación )*             191048       Acueductos, plantas y redes
1720          Costos de explotación y desarrollo   191052       Armamento de vigilancia
172005        Perforación y explotación            191056       Envases y empaques
172010        Perforaciones campos en desarrollo   191060       Plantaciones agrícolas y forestales
172015        Facilidades de producción            191064       Vías de comunicación
172020        Servicio a pozos                     191068       Minas y canteras
*( 172099     Ajustes por inflación )*             191072       Pozos artesianos
                                                   191076       Yacimientos
*( 1730       Cargos por corrección monetaria
                                                   191080       Semovientes
              diferida )*                          1995         De otros activos
*( 173001a 173098 )*                               199505       Bienes de arte y cultura
1798       Amortización acumulada                  199510       Bienes entregados en comodato
179805     Costos de exploración por amor-         199515       Bienes recibidos en pago
           tizar                                   199520       Inventario de semovientes
179810     Costos de explotación y desarrollo      2            Pasivo
*( 179899 Ajustes por inflación )*                 21           Obligaciones financieras
18         Otros activos                           2105         Bancos nacionales
1805       Bienes de arte y cultura                210505       Sobregiros
180505     Obras de arte                           210510       Pagarés
180510     Bibliotecas                             210515       Cartas de crédito
180595     Otros                                   210520       Aceptaciones bancarias
*( 180599 Ajustes por inflación )*                 2110         Bancos del exterior
1895       Diversos                                211005       Sobregiros
189505     Máquinas porteadoras                    211010       Pagarés
189510     Bienes entregados en comodato           211015       Cartas de crédito
189515     Amortización acumulada de bienes        211020       Aceptaciones bancarias
           entregados en comodato (CR)             2115         Corporaciones financieras
189520     Bienes recibidos en pago                211505       Pagarés
189525     Derechos sucesorales                    211510       Aceptaciones financieras
189530     Estampillas                             211515       Cartas de crédito
189595     Otros                                   211520       Contratos de arrendamiento finan­
*( 189599 Ajustes por inflación )*                              ciero (leasing)
1899       Provisiones                             2120         Compañías de financiamiento co­
189905     Bienes de arte y cultura                             mercial
189995     Diversos                                212005       Pagarés
19         Valorizaciones                          212010       Aceptaciones financieras
1905       De inversiones                          212020       Contratos de arrendamiento finan­
190505     Acciones                                             ciero (leasing)
190510     Cuotas o partes de interés social       2125         Corporaciones de ahorro y vivienda
190515     Derechos fiduciarios                    212505       Sobregiros
1910       De propiedades, planta y equipo         212510       Pagarés
                                                   212515       Hipotecarias
                                                   2130         Entidades financieras del exterior
*   Véase nota de advertencia en § 0624.           213001   a 213098

                                                                                           § 0237
100                       P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código	      Denominación                            Código            Denominación
2135	        Compromisos de recompra de in­          233550            Servicios públicos
             versiones negociadas                    233555            Seguros
213505	      Acciones                                233560            Gastos de viaje
213510	      Cuotas o partes de interés social       233565            Gastos de representación y rela­
213515	      Bonos                                                     ciones públicas
213520	      Cédulas                                 233570            Servicios aduaneros
213525	      Certificados                            233595            Otros
213530	      Papeles comerciales                     2340              Instalamentos por pagar
213535	      Títulos                                 234001      a   234098
213540	      Aceptaciones bancarias o financieras    2345              Acreedores oficiales
213595	      Otros                                   234501      a   234598
2140	        Compromisos de recompra de car­         2350              Regalías por pagar
             tera negociada                          235001      a   235098
214001 a   214098                                    2355              Deudas con accionistas o socios
2145	        Obligaciones gubernamentales            235505            Accionistas
214505	      Gobierno Nacional                       235510            Socios
214510	      Entidades oficiales                     2357              Deudas con directores
2195	        Otras obligaciones                      235701      a   235798
219505	      Particulares                            2360              Dividendos o participaciones por
219510	      Compañías vinculadas                                      pagar
219515	      Casa matriz                             236005            Dividendos
219520	      Socios o accionistas                    236010            Participaciones
219525	      Fondos y cooperativas                   2365              Retención en la fuente
219530	      Directores                              236505            Salarios y pagos laborales
219595	      Otras                                   236510            Dividendos y/o participaciones
22	          Proveedores                             236515            Honorarios
2205         Nacionales                              236520            Comisiones
220501 a   220598                                    236525            Servicios
2210         Del exterior                            236530            Arrendamientos
221001 a   221098                                    236535            Rendimientos financieros
2215         Cuentas corrientes comerciales          236540            Compras
221501 a   221598                                    236545            Loterías, rifas, apuestas y similares
2220         Casa matriz                             236550            Por pagos al exterior
222001 a   222098                                    236555            Por ingresos obtenidos en el ex­
2225         Compañías vinculadas                                      terior
222501 a   222598                                    236560            Enajenación propiedades planta y
23	          Cuentas por pagar                                         equipo, personas naturales
2305	        Cuentas corrientes comerciales          236565            Por impuesto de timbre
230501 a   230598                                    236570            Otras retenciones y patrimonio
2310	        A casa matriz                           236575            Autorretenciones
231001 a   231098                                    2367              Impuesto a las ventas retenido
2315	        A compañías vinculadas                  236701 a        236798
231501 a   231598                                    2368              Impuesto de industria y comercio
2320	        A contratistas                                            retenido
232001 a   232098                                    236801 a        236898
2330	        Órdenes de compra por utilizar          2370              Retenciones y aportes de nómina
233001 a   233098                                    237005            Aportes a entidades promotoras de
2335	        Costos y gastos por pagar                                 salud, EPS
233505	      Gastos financieros                      237006            Aportes a administradoras de riesgos

233510	      Gastos legales                                            profesionales, ARP

233515	      Libros, suscripciones, periódicos       237010            Aportes al ICBF, SENA y cajas de

             y revistas                                                compensación
233520	      Comisiones                              237015            Aportes al FIC
233525	      Honorarios                              237025            Embargos judiciales
233530	      Servicios técnicos                      237030            Libranzas
233535	      Servicios de mantenimiento              237035            Sindicatos
233540	      Arrendamientos                          237040            Cooperativas
233545	      Transportes, fletes y acarreos          237045            Fondos

§ 0237
                              Catálogo de cuentas del pasivo                                              101


Código      Denominación                         Código           Denominación
237095     Otros                                 246801 a 246898
2375       Cuotas por devolver                   2472       Al azar y juegos
237501 a 237598                                  247201 a 247298
2380       Acreedores varios                     2476       Gravámenes y regalías por utili­
238005     Depositarios                                     zación del suelo
238010     Comisionistas de bolsas               247601 a 247698
238015     Sociedad administradora-Fondos        2495       Otros
           de inversión                          249501 a 249598
238020     Reintegros por pagar                  25         Obligaciones laborales
238025     Fondo de perseverancia                2505       Salarios por pagar
238030     Fondos de cesantías y/o pensio­       250501 a 250598
           nes                                   2510       Cesantías consolidadas
238035     Donaciones asignadas por pagar        251005     Ley laboral anterior
238095     Otros                                 251010     Ley 50 de 1990 y normas poste­
24         Impuestos, gravámenes y tasas                    riores
2404       De renta y complementarios            2515       Intereses sobre cesantías
240405     Vigencia fiscal corriente             251501 a 251598
240410     Vigencias fiscales anteriores         2520       Prima de servicios
2408       Impuesto sobre las ventas por pagar   252001 a 252098
240801 a 240898                                  2525       Vacaciones consolidadas
2412       De industria y comercio               252501 a 252598
241205     Vigencia fiscal corriente             2530       Prestaciones extralegales
241210     Vigencias fiscales anteriores         253005     Primas
2416       A la propiedad raíz                   253010     Auxilios
241601 a 241698                                  253015     Dotación y suministro a trabajadores
2420       Derechos sobre instrumentos pú­       253020     Bonificaciones
           blicos                                253025     Seguros
242001 a 242098                                  253095     Otras
2424       De valorización                       2532       Pensiones por pagar
242405     Vigencia fiscal corriente             253201 a 253298
242410     Vigencias fiscales anteriores         2535       Cuotas partes pensiones de jubi­
                                                            lación
2428       De turismo
                                                 253501 a 253598
242801 a 242898
                                                 2540       Indemnizaciones laborales
2432       Tasa por utilización de puertos
243201 a 243298                                  254001 a 244098 (sic) *

2436       De vehículos                          26         Pasivos estimados y provisiones

243605     Vigencia fiscal corriente             2605       Para costos y gastos
243610     Vigencias fiscales anteriores         260505     Intereses
2440       De espectáculos públicos              260510     Comisiones
244001 a 244098                                  260515     Honorarios
2444       De hidrocarburos y minas              260520     Servicios técnicos
244405     De hidrocarburos                      260525     Transportes, fletes y acarreos
244410     De minas                              260530     Gastos de viaje
2448       Regalías e impuestos a la peque­      260535     Servicios públicos
           ña y mediana minería                  260540     Regalías
244801 a 244898                                  260545     Garantías
2452       A las exportaciones cafeteras         260550     Materiales y repuestos
245201 a 245298                                  260595     Otros
2456       A las importaciones                   2610       Para obligaciones laborales
                                                 261005     Cesantías
245601 a 245698
                                                 261010     Intereses sobre cesantías
2460       Cuotas de fomento
                                                 261015     Vacaciones
246001 a 246098
2464       De licores, cervezas y cigarrillos
246405     De licores                            *	   NOTA:(sic). El código de esta cuenta es el que
246410     De cervezas                                corresponde al texto legal de la norma en el Dia­
246415     De cigarrillos                             rio Oficial, por lo tanto no se refiere a error de trans­
2468       Al sacrificio de ganado                    cripción del número 244098.

                                                                                                     § 0237
102                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código      Denominación                           Código          Denominación
261020     Prima de servicios                      269520     Para operación
261025     Prestaciones extralegales               269525     Para protección de bienes agotables
261030     Viáticos                                269530     Para ajustes en redención de uni­
261095     Otras                                              dades
2615       Para obligaciones fiscales              269535     Autoseguro
261505     De renta y complementarios              269540     Planes y programas de reforestación
261510     De industria y comercio                            y electrificación
261515     Tasa por utilización de puertos         269595     Otras
261520     De vehículos                            27         Diferidos
261525     De hidrocarburos y minas                2705       Ingresos recibidos por anticipado
261595     Otros                                   270505     Intereses
2620       Pensiones de jubilación                 270510     Comisiones
262005     Cálculo actuarial pensiones de          270515     Arrendamientos
           jubilación                              270520     Honorarios
262010     Pensiones de jubilación por amor-       270525     Servicios técnicos
           tizar (DB)                              270530     De suscriptores
2625       Para obras de urbanismo                 270535     Transportes, fletes y acarreos
262505     Acueducto y alcantarillado              270540     Mercancía en tránsito ya vendida
262510     Energía eléctrica                       270545     Matrículas y pensiones
262515     Teléfonos                               270550     Cuotas de administración
262595     Otros                                   270595     Otros
2630       Para mantenimiento y reparaciones       2710       Abonos diferidos
263005     Terrenos                                271005     Reajuste del sistema
263010     Construcciones y edificaciones          2715       Utilidad diferida en ventas a plazos
263015     Maquinaria y equipo                     271501 a 271598
263020     Equipo de oficina                       *( 2720    Crédito por corrección monetaria
263025     Equipo de computación y comuni-                    diferida )*
           cación
263030     Equipo médico-científico                *( 272001     a 272098 )*
263035     Equipo de hoteles y restaurantes        2725            Impuestos diferidos
263040     Flota y equipo de transporte            272505          Por depreciación flexible
263045     Flota y equipo fluvial y/o marítimo     272595          Diversos
263050     Flota y equipo aéreo                    *( 272599       Ajustes por inflación )*
263055     Flota y equipo férreo                   28              Otros pasivos
263060     Acueductos, plantas y redes             2805            Anticipos y avances recibidos
263065     Armamento de vigilancia                 280505          De clientes
263070     Envases y empaques                      280510          Sobre contratos
263075     Plantaciones agrícolas y forestales     280515          Para obras en proceso
263080     Vías de comunicación                    280595          Otros
263085     Pozos artesianos                        2810            Depósitos recibidos
263095     Otros                                   281005          Para futura suscripción de acciones
2635       Para contingencias                      281010          Para futuro pago de cuotas o de­
263505     Multas y sanciones autoridades                          rechos sociales
           administrativas                         281015          Para garantía en la prestación de
263510     Intereses por multas y sanciones                        servicios
263515     Reclamos                                281020          Para garantía de contratos
263520     Laborales                               281025          De licitaciones
263525     Civiles                                 281030          De manejo de bienes
263530     Penales                                 281035          Fondo de reserva
263535     Administrativos                         281095          Otros
263540     Comerciales                             2815            Ingresos recibidos para terceros
263595     Otras                                   281505          Valores recibidos para terceros
2640       Para obligaciones de garantías          281510          Venta por cuenta de terceros
264001 a 264098                                    2820            Cuentas de operación conjunta
2695       Provisiones diversas                    282001      a 282098
269505     Para beneficencia
269510     Para comunicaciones
269515     Para pérdida en transporte              *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                             Catálogo de cuentas del patrimonio                              103


Código	      Denominación                          Código	     Denominación
2825	        Retenciones a terceros sobre con­     313501 a 313598
             tratos                                3140       Fondo social
282505	      Cumplimiento obligaciones laborales   314001 a 314098
282510	      Para estabilidad de obra              32         Superávit de capital
282515	      Garantía cumplimiento de contratos    3205       Prima en colocación de acciones,
2830	        Embargos judiciales                              cuotas o partes de interés social
283005	      Indemnizaciones                       320505     Prima en colocación de acciones
283010	      Depósitos judiciales                  320510     Prima en colocación de acciones
2835	        Acreedores del sistema                           por cobrar (DB)
283505	      Cuotas netas                          320515     Prima en colocación de cuotas o
283510	      Grupos en formación                              partes de interés social
2840	        Cuentas en participación              3210       Donaciones
284001 a   284098                                  321005     En dinero
2895	        Diversos                              321010     En valores mobiliarios
289505	      Préstamos de productos                321015     En bienes muebles
289510	      Reembolso de costos exploratorios     321020     En bienes inmuebles
289515	      Programa de extensión agropecuaria    321025     En intangibles
29	          Bonos y papeles comerciales           3215       Crédito mercantil
2905	        Bonos en circulación                  321501 a 321598
290501 a   290598                                  3220       Know how
2910	        Bonos obligatoriamente converti­      322001 a 322098
             bles en acciones                      3225       Superávit método de participación
291001 a   291098                                  322505     De acciones
2915	        Papeles comerciales                   322510     De cuotas o partes de interés so­
291501 a   291598                                             cial
2920	        Bonos pensionales                     33         Reservas
292005	      Valor bonos pensionales               3305       Reservas obligatorias
292010	      Bonos pensionales por amortizar       330505     Reserva legal
             (DB)                                  330510     Reservas por disposiciones fiscales
292015	      Intereses causados sobre bonos        330515     Reserva para readquisición de
             pensionales                                      acciones
2925	        Títulos pensionales                   330516     Acciones propias readquiridas (DB)
292505	      Valor títulos pensionales             330517     Reserva para readquisición de
292510	      Títulos pensionales por amortizar                cuotas o partes de interés social
             (DB)                                  330518     Cuotas o partes de interés social
292515	      Intereses causados sobre títulos                 propias readquiridas (DB)
             pensionales                           330520     Reserva para extensión agrope­
3            Patrimonio                                       cuaria
31           Capital social                        330525     Reserva Ley 7ª de 1990
3105	        Capital suscrito y pagado             330530     Reserva para reposición de semo­
310505	      Capital autorizado                               vientes
310510	      Capital por suscribir (DB)            330535     Reserva Ley 4ª de 1980
310515	      Capital suscrito por cobrar (DB)      330595     Otras
3115	        Aportes sociales                      3310       Reservas estatutarias
311505	      Cuotas o partes de interés social     331005     Para futuras capitalizaciones
311510	      Aportes de socios-fondo mutuo de      331010     Para reposición de activos
             inversión                             331015     Para futuros ensanches
311515	      Contribución de la empresa-fondo      331095     Otras
             mutuo de inversión                    3315       Reservas ocasionales
311520	      Suscripciones del público             331505     Para beneficencia y civismo
3120	        Capital asignado                      331510     Para futuras capitalizaciones
312001 a   312098                                  331515     Para futuros ensanches
3125	        Inversión suplementaria al capital    331520     Para adquisición o reposición de
             asignado                                         propiedades, planta y equipo
312501 a   312598                                  331525     Para investigaciones y desarrollo
3130	        Capital de personas naturales         331530     Para fomento económico
313001 a   313098                                  331535     Para capital de trabajo
3135	        Aportes del Estado                    331540     Para estabilización de rendimientos

                                                                                         § 0237
104                        P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código	       Denominación                             Código          Denominación
331545        A disposición del máximo órgano          381020          Equipo de computación y comuni­
              social                                                   cación
331595        Otras                                    381024          Equipo médico-científico
34            Revalorización del patrimonio
           381028          Equipo de hoteles y restaurantes
*( 3405       Ajustes por inflación )*
                381032          Flota y equipo de transporte
                                                       381036          Flota y equipo fluvial y/o marítimo
*( 340505     De capital social )*

                                                       381040          Flota y equipo aéreo
*( 340510     De superávit de capital )*
              381044          Flota y equipo férreo
*( 340515     De reservas )*
                          381048          Acueductos, plantas y redes
*( 340520     De resultados de ejercicios ante­
       381052          Armamento de vigilancia
              riores )*                                381056          Envases y empaques
                                                       381060          Plantaciones agrícolas y forestales
*(340525      De activos en período improductivo)*     381064          Vías de comunicación
*( 340530     De saneamiento fiscal )*                 381068          Minas y canteras
*( 340535     De ajustes Decreto 3019 de 1989 )*       381072          Pozos artesianos
                                                       381076          Yacimientos
*( 340540     De dividendos y participaciones
                                                       381080          Semovientes
              decretadas en acciones, cuotas o
                                                       3895            De otros activos
              partes de interés social )*
                                                       389505          Bienes de arte y cultura
*( 340545  Superávit método de participación)*         389510          Bienes entregados en comodato
3410       Saneamiento fiscal                          389515          Bienes recibidos en pago
341001 a 341098                                        389520          Inventario de semovientes
3415       Ajustes por inflación Decreto 3019          4               Ingresos
           de 1989                                     41              Operacionales
341501 a 341598                                        4105            Agricultura, ganadería, caza y sil­
35	        Dividendos o participaciones de­                            vicultura
           cretados en acciones, cuotas o              410505          Cultivo de cereales
           partes de interés social                    410510          Cultivos de hortalizas, legumbres
3505       Dividendos decretados en acciones                           y plantas ornamentales
350501 a 350598                                        410515          Cultivos de frutas, nueces y plan­
3510       Participaciones decretadas en cuo­                          tas aromáticas
           tas o partes de interés social              410520          Cultivo de café
351001 a 351098                                        410525          Cultivo de flores
36	        Resultados del ejercicio                    410530          Cultivo de caña de azúcar
3605       Utilidad del ejercicio                      410535          Cultivo de algodón y plantas para
360501 a 360598                                                        material textil
3610       Pérdida del ejercicio                       410540          Cultivo de banano
361001 a 361098                                        410545          Otros cultivos agrícolas
37	        Resultados de ejercicios ante­              410550          Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas
           riores                                                      y burdéganos
3705       Utilidades acumuladas                       410555          Cría de ganado caballar y vacuno
370501 a 370598                                        410560          Producción avícola
3710       Pérdidas acumuladas                         410565          Cría de otros animales
371001 a 371098                                        410570          Servicios agrícolas y ganaderos
38	        Superávit por valorizaciones                410575          Actividad de caza
3805       De inversiones                              410580          Actividad de silvicultura
380505     Acciones                                    410595          Actividades conexas
380510     Cuotas o partes de interés social           *( 410599       Ajustes por inflación )*
380515     Derechos fiduciarios                        4110            Pesca
3810       De propiedades, planta y equipo             411005          Actividad de pesca
381004     Terrenos                                    411010          Explotación de criaderos de peces
381006     Materiales proyectos petroleros             411095          Actividades conexas
381008     Construcciones y edificaciones              *( 411099       Ajustes por inflación )*
381012     Maquinaria y equipo                         4115            Explotación de minas y canteras
381016     Equipo de oficina                           411505          Carbón


*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                               Catálogo de cuentas de ingresos                               105


Código        Denominación                         Código   Denominación
411510        Petróleo crudo                       412025   Elaboración de otros productos
411512        Gas natural                                   textiles
411514        Servicios relacionados con extrac­   412026   Elaboración de tejidos
              ción de petróleo y gas               412027   Elaboración de prendas de vestir
411515        Minerales de hierro                  412028   Preparación, adobo y teñido de
411520        Minerales metalíferos no ferrosos             pieles
411525        Piedra, arena y arcilla              412029   Curtido, adobo o preparación de
411527        Piedras preciosas                             cuero
411528        Oro                                  412030   Elaboración de maletas, bolsos y
411530        Otras minas y canteras                        similares
411532        Prestación de servicios sector mi­   412031   Elaboración de calzado
              nero                                 412032   Producción de madera, artículos
411595        Actividades conexas                           de madera y corcho
*( 411599     Ajustes por inflación )*             412033   Elaboración de pasta y productos
4120          Industrias manufactureras                     de madera, papel y cartón
412001        Producción y procesamiento de        412034   Ediciones y publicaciones
              carnes y productos cárnicos          412035   Impresión
412002        Productos de pescado                 412036   Servicios relacionados con la edi­
412003        Productos de frutas, legumbres y              ción y la impresión
              hortalizas                           412037   Reproducción de grabaciones
412004        Elaboración de aceites y grasas      412038   Elaboración de productos de hor­
412005        Elaboración de productos lácteos              no de coque
412006        Elaboración de productos de moli­    412039   Elaboración de productos de la
              nería                                         refinación de petróleo
412007        Elaboración de almidones y deri­     412040   Elaboración de sustancias quími­
              vados                                         cas básicas
412008        Elaboración de alimentos para        412041   Elaboración de abonos y compuestos
              animales                                      de nitrógeno
412009        Elaboración de productos para        412042   Elaboración de plástico y caucho
              panadería                                     sintético
412010        Elaboración de azúcar y melazas      412043   Elaboración de productos quími­
412011        Elaboración de cacao, chocolate               cos de uso agropecuario
              y confitería                         412044   Elaboración de pinturas, tintas y
412012        Elaboración de pastas y produc­               masillas
              tos farináceos                       412045   Elaboración de productos farma­
412013        Elaboración de productos de café              céuticos y botánicos
412014        Elaboración de otros productos       412046   Elaboración de jabones, detergentes
              alimenticios                                  y preparados de tocador
412015        Elaboración de bebidas alcohóli­     412047   Elaboración de otros productos
              cas y alcohol etílico                         químicos
412016        Elaboración de vinos                 412048   Elaboración de fibras
412017        Elaboración de bebidas malteadas     412049   Elaboración de otros productos de
              y de malta                                    caucho
412018        Elaboración de bebidas no alco­      412050   Elaboración de productos de plástico
              hólicas                              412051   Elaboración de vidrio y productos
412019        Elaboración de productos de tabaco            de vidrio
412020        Preparación e hilatura de fibras     412052   Elaboración de productos de ce­
              textiles y tejeduría                          rámica, loza, piedra, arcilla y por­
412021        Acabado de productos textiles                 celana
412022        Elaboración de artículos de mate­    412053   Elaboración de cemento, cal y yeso
              riales textiles                      412054   Elaboración de artículos de hor­
412023        Elaboración de tapices y alfombras            migón, cemento y yeso
412024        Elaboración de cuerdas, cordeles,    412055   Corte, tallado y acabado de la piedra
              bramantes y redes                    412056   Elaboración de otros productos
                                                            minerales no metálicos
                                                   412057   Industrias básicas y fundición de
*   Véase nota de advertencia en § 0624.                    hierro y acero

                                                                                        § 0237
106                   P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código   Denominación                            Código          Denominación
412058   Productos primarios de metales          412095          Productos de otras industrias ma­
         preciosos y de metales no ferrosos                      nufactureras
412059   Fundición de metales no ferrosos        *( 412099       Ajustes por inflación )*
412060   Fabricación de productos metáli­        4125            Suministro de electricidad, gas y
         cos para uso estructural                                agua
412061   Forja, prensado, estampado, lami­       412505          Generación, captación y distribu­
         nado de metal y pulvimetalurgia                         ción de energía eléctrica
412062   Revestimiento de metales y obras        412510          Fabricación de gas y distribución
         de ingeniería mecánica                                  de combustibles gaseosos
412063   Fabricación de artículos de ferre­      412515          Captación, depuración y distribu­
         tería                                                   ción de agua
412064   Elaboración de otros productos de       412595          Actividades conexas
         metal
                                                 *( 412599       Ajustes por inflación )*
412065   Fabricación de maquinaria y equipo
                                                 4130            Construcción
412066   Fabricación de equipos de eleva­
                                                 413005          Preparación de terrenos
         ción y manipulación
                                                 413010          Construcción de edificios y obras
412067   Elaboración de aparatos de uso
                                                                 de ingeniería civil
         doméstico
                                                 413015          Acondicionamiento de edificios
412068   Elaboración de equipo de oficina
                                                 413020          Terminación de edificaciones
412069   Elaboración de pilas y baterías
         primarias                               413025          Alquiler de equipo con operarios
412070   Elaboración de equipo de iluminación    413095          Actividades conexas
412071   Elaboración de otros tipos de equipo    *( 413099       Ajustes por inflación )*
         eléctrico                               4135            Comercio al por mayor y al por menor
412072   Fabricación de equipos de radio,        413502          Venta de vehículos automotores
         televisión y comunicaciones             413504          Mantenimiento, reparación y lavado
412073   Fabricación de aparatos e instru­                       de vehículos automotores
         mentos médicos                          413506          Venta de partes, piezas y acceso­
412074   Fabricación de instrumentos de                          rios de vehículos automotores
         medición y control                      413508          Venta de combustibles sólidos, lí­
412075   Fabricación de instrumentos de                          quidos, gaseosos
         óptica y equipo fotográfico             413510          Venta de lubricantes, aditivos, llan­
412076   Fabricación de relojes                                  tas y lujos para automotores
412077   Fabricación de vehículos automo­        413512          Venta a cambio de retribución o
         tores                                                   por contrata
412078   Fabricación de carrocerías para         413514          Venta de insumos, materias primas
         automotores                                             agropecuarias y flores
412079   Fabricación de partes piezas y          413516          Venta de otros insumos y mate­
         accesorios para automotores                             rias primas no agropecuarias
412080   Fabricación y reparación de buques      413518          Venta de animales vivos y cueros
         y otras embarcaciones                   413520          Venta de productos en almacenes
412081   Fabricación de locomotoras y ma­                        no especializados
         terial rodante para ferrocarriles       413522          Venta de productos agropecuarios
412082   Fabricación de aeronaves                413524          Venta de productos textiles, de ves­
412083   Fabricación de motocicletas                             tir, de cuero y calzado
412084   Fabricación de bicicletas y sillas      413526          Venta de papel y cartón
         de ruedas                               413528          Venta de libros, revistas, elemen­
412085   Fabricación de otros tipos de trans­                    tos de papelería, útiles y textos
         porte                                                   escolares
412086   Fabricación de muebles                  413530          Venta de juegos, juguetes y artículos
412087   Fabricación de joyas y artículos                        deportivos
         conexos                                 413532          Venta de instrumentos quirúrgicos
412088   Fabricación de instrumentos de                          y ortopédicos
         música                                  413534          Venta de artículos en relojerías y
412089   Fabricación de artículos y equipo                       joyerías
         para deporte
412090   Fabricación de juegos y juguetes
412091   Reciclamiento de desperdicios           *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas de ingresos                                      107


Código        Denominación                             Código        Denominación
413536        Venta de electrodomésticos y mue­        414530        Manipulación de carga
              bles                                     414535        Almacenamiento y depósito
413538        Venta de productos de aseo, far­         414540        Servicios complementarios para el
              macéuticos, medicinales, y artículos                   transporte
              de tocador                               414545        Agencias de viaje
413540        Venta de cubiertos, vajillas, cris­      414550        Otras agencias de transporte
              talería, porcelanas, cerámicas y otros   414555        Servicio postal y de correo
              artículos de uso doméstico               414560        Servicio telefónico
413542        Venta de materiales de construc­         414565        Servicio de telégrafo
              ción, fontanería y calefacción           414570        Servicio de transmisión de datos
413544        Venta de pinturas y lacas                414575        Servicio de radio y televisión por
413546        Venta de productos de vidrios y                        cable
              marquetería                              414580        Transmisión de sonido e imágenes
413548        Venta de herramientas y artículos                      por contrato
              de ferretería                            414595        Actividades conexas
413550        Venta de químicos                        *( 414599     Ajustes por inflación )*
413552        Venta de productos intermedios,          4150          Actividad financiera
              desperdicios y desechos
                                                       415005        Venta de inversiones
413554        Venta de maquinaria, equipo de ofi­
                                                       415010        Dividendos de sociedades anóni­
              cina y programas de computador
                                                                     mas y/o asimiladas
413556        Venta de artículos en cacharrerías
                                                       415015        Participaciones de sociedades li­
              y misceláneas
                                                                     mitadas y/o asimiladas
413558        Venta de instrumentos musicales
                                                       415020        Intereses
413560        Venta de artículos en casas de
              empeño y prenderías                      415025        Reajuste monetario-UPAC ( hoy
413562        Venta de equipo fotográfico                            UVR )
413564        Venta de equipo óptico y de pre­         415030        Comisiones
              cisión                                   415035        Operaciones de descuento
413566        Venta de empaques                        415040        Cuotas de inscripción-consorcios
413568        Venta de equipo profesional y cien­      415045        Cuotas de administración-consorcios
              tífico                                   415050        Reajuste del sistema-consorcios
413570        Venta de loterías, rifas, chance,        415055        Eliminación de suscriptores-con­
              apuestas y similares                                   sorcios
413572        Reparación de efectos personales         415060        Cuotas de ingreso o retiro-socie­
              y electrodomésticos                                    dad administradora
413595        Venta de otros productos                 415065        Servicios a comisionistas
*( 413599     Ajustes por inflación )*                 415070        Inscripciones y cuotas
4140          Hoteles y restaurantes                   415075        Recuperación de garantías
414005        Hotelería                                415080        Ingresos método de participación
414010        Campamento y otros tipos de hos­         415095        Actividades conexas
              pedaje                                   *( 415099     Ajustes por inflación )*
414015        Restaurantes                             4155          Actividades inmobiliarias, empre­
414020        Bares y cantinas                                       sariales y de alquiler
414095        Actividades conexas                      415505        Arrendamientos de bienes inmuebles
*( 414099     Ajustes por inflación )*                 415510        Inmobiliarias por retribución o con­
4145          Transporte, almacenamiento y co­                       trata
              municaciones                             415515        Alquiler equipo de transporte
414505        Servicio de transporte por carre­        415520        Alquiler maquinaria y equipo
              tera                                     415525        Alquiler de efectos personales y
414510        Servicio de transporte por vía fé­                     enseres domésticos
              rrea                                     415530        Consultoría en equipo y programas
414515        Servicio de transporte por vía acuá­                   de informática
              tica                                     415535        Procesamiento de datos
414520        Servicio de transporte por vía aérea     415540        Mantenimiento y reparación de
414525        Servicio de transporte por tuberías                    maquinaria de oficina


*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                  § 0237
108                        P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código        Denominación                             Código          Denominación
415545        Investigaciones científicas y de         420505          Materia prima
              desarrollo                               420510          Material de desecho
415550        Actividades empresariales de con-        420515          Materiales varios
              sultoría                                 420520          Productos de diversificación
415555        Publicidad                               420525          Excedentes de exportación
415560        Dotación de personal                     420530          Envases y empaques
415565        Investigación y seguridad                420535          Productos agrícolas
415570        Limpieza de inmuebles                    420540          De propaganda
415575        Fotografía                               420545          Productos en remate
415580        Envase y empaque                         420550          Combustibles y lubricantes
415585        Fotocopiado                              *( 420599       Ajustes por inflación )*
415590        Mantenimiento y reparación de            4210            Financieros
              maquinaria y equipo                      421005          Intereses
415595        Actividades conexas
                                                       421010          Reajuste monetario-UPAC ( hoy
*( 415599     Ajustes por inflación )*
                                                                       UVR )
4160          Enseñanza
                                                       421015          Descuentos amortizados
416005        Actividades relacionadas con la
                                                       421020          Diferencia en cambio
              educación
                                                       421025          Financiación vehículos
416095        Actividades conexas
                                                       421030          Financiación sistemas de viajes
*( 416099     Ajustes por inflación )*                 421035          Aceptaciones bancarias
4165          Servicios sociales y de salud            421040          Descuentos comerciales condicio­
416505        Servicio hospitalario                                    nados
416510        Servicio médico                          421045          Descuentos bancarios
416515        Servicio odontológico                    421050          Comisiones cheques de otras plazas
416520        Servicio de laboratorio                  421055          Multas y recargos
416525        Actividades veterinarias                 421060          Sanciones cheques devueltos
416530        Actividades de servicios sociales        421095          Otros
416595        Actividades conexas
                                                       *( 421099       Ajustes por inflación )*
*( 416599     Ajustes por inflación )*                 4215            Dividendos y participaciones
4170          Otras actividades de servicios co-       421505          De sociedades anónimas y/o asi­
              munitarios, sociales y personales                        miladas
417005        Eliminación de desperdicios y aguas      421510          De sociedades limitadas y/o asi­
              residuales                                               miladas
417010        Actividades de asociación
                                                       *( 421599       Ajustes por inflación )*
417015        Producción y distribución de filmes
                                                       4218            Ingresos método de participación
              y videocintas
                                                       421805          De sociedades anónimas y/o asi­
417020        Exhibición de filmes y videocintas
                                                                       miladas
417025        Actividad de radio y televisión
                                                       421810          De sociedades limitadas y/o asi­
417030        Actividad teatral, musical y artís-
                                                                       miladas
              tica
                                                       4220            Arrendamientos
417035        Grabación y producción de discos
                                                       422005          Terrenos
417040        Entretenimiento y esparcimiento
                                                       422010          Construcciones y edificios
417045        Agencias de noticias
                                                       422015          Maquinaria y equipo
417050        Lavanderías y similares
                                                       422020          Equipo de oficina
417055        Peluquerías y similares
                                                       422025          Equipo de computación y comuni­
417060        Servicios funerarios
                                                                       cación
417065        Zonas francas
                                                       422030          Equipo médico-científico
417095        Actividades conexas
                                                       422035          Equipo de hoteles y restaurantes
*( 417099     Ajustes por inflación )*                 422040          Flota y equipo de transporte
4175          Devoluciones en ventas (DB)              422045          Flota y equipo fluvial y/o marítimo
417501 a    417598                                     422050          Flota y equipo aéreo
*( 417599     Ajustes por inflación )*                 422055          Flota y equipo férreo
42            No operacionales                         422060          Acueductos, plantas y redes
4205          Otras ventas                             422062          Envases y empaques


*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                               Catálogo de cuentas de ingresos                                      109


Código        Denominación                          Código        Denominación
422065        Plantaciones agrícolas y forestales   424504        Terrenos
422070        Aeródromos                            424506        Materiales industria petrolera
422075        Semovientes                           424508        Construcciones en curso
*( 422099     Ajustes por inflación )*              424512        Maquinaria en montaje
4225          Comisiones                            424516        Construcciones y edificaciones
422505        Sobre inversiones                     424520        Maquinaria y equipo
422510        De concesionarios                     424524        Equipo de oficina
422515        De actividades financieras            424528        Equipo de computación y comuni­
422520        Por venta de servicios de taller                    cación
422525        Por venta de seguros                  424532        Equipo médico-científico
422530        Por ingresos para terceros            424536        Equipo de hoteles y restaurantes
422535        Por distribución de películas         424540        Flota y equipo de transporte
422540        Derechos de autor                     424544        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
422545        Derechos de programación              424548        Flota y equipo aéreo
                                                    424552        Flota y equipo férreo
*( 422599     Ajustes por inflación )*
                                                    424556        Acueductos, plantas y redes
4230          Honorarios                            424560        Armamento de vigilancia
423005        Asesorías                             424562        Envases y empaques
423010        Asistencia técnica                    424564        Plantaciones agrícolas y forestales
423015        Administración de vinculadas          424568        Vías de comunicación
*( 423099     Ajustes por inflación )*              424572        Minas y Canteras
4235          Servicios                             424580        Pozos artesianos
423505        De báscula                            424584        Yacimientos
423510        De transporte                         424588        Semovientes
423515        De prensa                             *( 424599     Ajustes por inflación )*
423520        Administrativos                       4248          Utilidad en venta de otros bienes
423525        Técnicos                              424805        Intangibles
423530        De computación                        424810        Otros activos
423535        De telefax                            *( 424899     Ajustes por inflación )*
423540        Taller de vehículos
                                                    4250          Recuperaciones
423545        De recepción de aeronaves
                                                    425005        Deudas malas
423550        De transporte programa gas natural
                                                    425010        Seguros
423555        Por contratos
                                                    425015        Reclamos
423560        De trilla                             425020        Reintegro por personal en comisión
423565        De mantenimiento                      425025        Reintegro garantías
423570        Al personal                           425030        Descuentos concedidos
423575        De casino                             425035        De provisiones
423580        Fletes                                425040        Gastos bancarios
423585        Entre compañías                       425045        De depreciación
423595        Otros                                 425050        Reintegro de otros costos y gastos
*( 423599     Ajustes por inflación )*              *( 425099     Ajustes por inflación )*
4240          Utilidad en venta de inversiones      4255          Indemnizaciones
424005        Acciones                              425505        Por siniestro
424010        Cuotas o partes de interés social     425510        Por suministros
424015        Bonos                                 425515        Lucro cesante compañías de se­
424020        Cédulas                                             guros
424025        Certificados                          425520        Daño emergente compañías de
424030        Papeles comerciales                                 seguros
424035        Títulos                               425525        Por pérdida de mercancía
424045        Derechos fiduciarios                  425530        Por incumplimiento de contratos
424050        Obligatorias                          425535        De terceros
424095        Otras                                 425540        Por incapacidades ISS
*( 424099     Ajustes por inflación )*                 NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio
4245          Utilidad en venta de propiedades,     del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales
              planta y equipo                       y se crean unas empresas sociales del Estado.



*   Véase nota de advertencia en § 0624.            *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                § 0237
110                         P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS    PARA   C OMERCIANTES

Código        Denominación                              Código          Denominación
425595     Otras
                                       *( 429599       Ajustes por inflación )*

*( 425599 Ajustes por inflación )*
                     *( 47           Ajustes por inflación )*

4260       Participaciones en concesiones

                                                        *( 4705         Corrección monetaria )*

426001 a 426096

*( 426099 Ajustes por inflación )*
                     *( 470505       Inversiones (CR) )*

4265       Ingresos de ejercicios anteriores
           *( 470510       Inventarios (CR) )*

426501 a 426598
                                        *( 470515       Propiedades, planta y equipo (CR))*

*( 426599 Ajustes por inflación )*
                     *( 470520       Intangibles (CR) )*

4275       Devoluciones en otras ventas (DB)
           *( 470525       Activos diferidos )*

427501 a 427598

                                                        *( 470530       Otros activos (CR) )*

*( 427599 Ajustes por inflación )*

4295       Diversos

                                                        *( 470535       Pasivos sujetos de ajuste )*

429503     CERT
                                        *( 470540       Patrimonio )*

429505     Aprovechamientos
                            *( 470545       Depreciación acumulada (DB) )*

429507     Auxilios
                                    *( 470550       Depreciación diferida (CR) )*

429509     Subvenciones

429511     Ingresos por investigación y desa­

                                                        *( 470555       Agotamiento acumulado (DB) )*

           rrollo                                       *( 470560       Amortización acumulada (DB) )*

429513     Por trabajos ejecutados                      *( 470565       Ingresos operacionales (DB) )*

429515     Regalías                                     *( 470568       Devoluciones en ventas (CR) )*

429517     Derivados de las exportaciones
429519     Otros ingresos de explotación                *( 470570       Ingresos no operacionales (DB) )*

429521     De la actividad ganadera                     *( 470575       Gastos operacionales de adminis­

429525     Derechos y licitaciones                                      tración (CR) )*

429530     Ingresos por elementos perdidos              *( 470580       Gastos operacionales de ventas

429533     Multas y recargos
429535     Preavisos descontados                                        (CR) )*

429537     Reclamos                                     *( 470585       Gastos no operacionales (CR) )*

429540     Recobro de daños                             *( 470590       Compras (CR) )*

429543     Premios                                      *( 470591       Devoluciones en compras (DB) )*

429545     Bonificaciones
429547     Productos descontados                        *( 470592       Costo de ventas (CR) )*

429549     Reconocimientos ISS                          *( 470594       Costos de producción o de opera­

   NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio                       ción (CR) )*

del 2003, se escinde el Instituto de Seguros Sociales   5               Gastos

y se crean unas empresas sociales del Estado.           51              Operacionales de administración
429551        Excedentes                                5105            Gastos de personal
429553        Sobrantes de caja                         510503          Salario integral
429555        Sobrantes en liquidación fletes           510506          Sueldos
429557        Subsidios estatales                       510512          Jornales
429559        Capacitación distribuidores               510515          Horas extras y recargos
429561        De escrituración                          510518          Comisiones
429563        Registro promesas de venta                510521          Viáticos
429567        Útiles, papelería y fotocopias            510524          Incapacidades
429571        Resultados, matrículas y traspasos        510527          Auxilio de transporte
429573        Decoraciones                              510530          Cesantías
429575        Manejo de carga                           510533          Intereses sobre cesantías
429579        Historia clínica                          510536          Prima de servicios
429581        Ajuste al peso                            510539          Vacaciones
429583        Llamadas telefónicas                      510542          Primas extralegales
429595        Otros                                     510545          Auxilios
   NOTA: La subcuenta 429595 “Otros” fue adiciona­      510548          Bonificaciones
da por el artículo 4º del Decreto Reglamentario 1536    510551          Dotación y suministro a trabajadores
del 2007.                                               510554          Seguros


*   Véase nota de advertencia en § 0624.                *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas de gastos                                     111


Código	       Denominación                          Código        Denominación
510557	       Cuotas partes pensiones de jubi­      512025        Equipo de computación y comuni­
              lación                                              cación
510558	       Amortización cálculo actuarial pen­   512030        Equipo médico-científico
              siones de jubilación                  512035        Equipo de hoteles y restaurantes
510559	       Pensiones de jubilación               512040        Flota y equipo de transporte
510560	       Indemnizaciones laborales             512045        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
510561	       Amortización bonos pensionales        512050        Flota y equipo aéreo
510562	       Amortización títulos pensionales      512055        Flota y equipo férreo
510563	       Capacitación al personal              512060        Acueductos, plantas y redes
510566	       Gastos deportivos y de recreación     512065        Aeródromos
510568	       Aportes a administradoras de ries­    512070        Semovientes
              gos profesionales, ARP                512095        Otros
510569	       Aportes a entidades promotoras de     *( 512099     Ajustes por inflación )*
              salud, EPS                            5125          Contribuciones y afiliaciones
510570	       Aportes a fondos de pensiones y/o     512505        Contribuciones
              cesantías                             512510        Afiliaciones y sostenimiento
510572	       Aportes cajas de compensación         *( 512599     Ajustes por inflación )*
              familiar
                                                    5130          Seguros
510575	       Aportes ICBF
                                                    513005        Manejo
510578	       SENA
                                                    513010        Cumplimiento
510581	       Aportes sindicales
                                                    513015        Corriente débil
510584	       Gastos médicos y drogas
                                                    513020        Vida colectiva
510595	       Otros
                                                    513025        Incendio
*( 510599	    Ajustes por inflación )*              513030        Terremoto
5110	         Honorarios                            513035        Sustracción y hurto
511005	       Junta directiva                       513040        Flota y equipo de transporte
511010	       Revisoría fiscal                      513045        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
511015	       Auditoría externa                     513050        Flota y equipo aéreo
511020	       Avalúos                               513055        Flota y equipo férreo
511025	       Asesoría jurídica                     513060        Responsabilidad civil y extracon­
511030	       Asesoría financiera                                 tractual
511035	       Asesoría técnica                      513065        Vuelo
511095	       Otros                                 513070        Rotura de maquinaria
*( 511099	    Ajustes por inflación )*              513075        Obligatorio accidente de tránsito
5115	         Impuestos                             513080        Lucro cesante
511505	       Industria y comercio                  513085        Transporte de mercancía
511510	       De timbres                            513095        Otros
511515	       A la propiedad raíz                   *( 513099     Ajustes por inflación )*
511520	       Derechos sobre instrumentos pú­       5135          Servicios
              blicos                                513505        Aseo y vigilancia
511525	       De valorización                       513510        Temporales
511530	       De turismo                            513515        Asistencia técnica
511535	       Tasa por utilización de puertos       513520        Procesamiento electrónico de datos
511540	       De vehículos                          513525        Acueducto y alcantarillado
511545	       De espectáculos públicos              513530        Energía eléctrica
511550	       Cuotas de fomento                     513535        Teléfono
511570	       IVA descontable                       513540        Correo, portes y telegramas
511595	       Otros                                 513545        Fax y télex
*( 511599	    Ajustes por inflación )*              513550        Transporte, fletes y acarreos
5120	         Arrendamientos                        513555        Gas
512005	       Terrenos                              513595        Otros
512010	       Construcciones y edificaciones        *( 513599     Ajustes por inflación )*
512015	       Maquinaria y equipo                   5140          Gastos legales
512020	       Equipo de oficina                     514005        Notariales


*   Véase nota de advertencia en § 0624.            *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                               § 0237
112                       P LAN Ú NICO     DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código        Denominación                             Código          Denominación
514010        Registro mercantil                       516510          Intangibles
514015        Trámites y licencias                     516515          Cargos diferidos
514020        Aduaneros                                516595          Otras
514025        Consulares                               *( 516599       Ajustes por inflación )*
514095        Otros                                    5195            Diversos
*( 514099     Ajustes por inflación )*                 519505          Comisiones
5145          Mantenimiento y reparaciones             519510          Libros, suscripciones, periódicos
514505        Terrenos                                                 y revistas
514510        Construcciones y edificaciones           519515          Música ambiental
514515        Maquinaria y equipo                      519520          Gastos de representación y rela­
514520        Equipo de oficina                                        ciones públicas
514525        Equipo de computación y comuni­          519525          Elementos de aseo y cafetería
              cación                                   519530          Útiles, papelería y fotocopias
514530        Equipo médico-científico                 519535          Combustibles y lubricantes
514535        Equipo de hoteles y restaurantes         519540          Envases y empaques
514540        Flota y equipo de transporte             519545          Taxis y buses
514545        Flota y equipo fluvial y/o marítimo      519550          Estampillas
514550        Flota y equipo aéreo                     519555          Microfilmación
514555        Flota y equipo férreo                    519560          Casino y restaurante
514560        Acueductos, plantas y redes              519565          Parqueaderos
514565        Armamento de vigilancia                  519570          Indemnización por daños a terceros
514570        Vías de comunicación                     519575          Pólvora y similares
*( 514599     Ajustes por inflación )*                 519595          Otros
5150          Adecuación e instalación                 *( 519599       Ajustes por inflación )*
515005        Instalaciones eléctricas                 5199            Provisiones
515010        Arreglos ornamentales                    519905          Inversiones
515015        Reparaciones locativas                   519910          Deudores
515095        Otros                                    519915          Propiedades, planta y equipo
*( 515099     Ajustes por inflación )*                 519995          Otros activos
5155          Gastos de viaje                          *( 519999       Ajustes por inflación )*
515505        Alojamiento y manutención                52              Operacionales de ventas
515510        Pasajes fluviales y/o marítimos          5205            Gastos de personal
515515        Pasajes aéreos                           520503          Salario integral
515520        Pasajes terrestres                       520506          Sueldos
515525        Pasajes férreos                          520512          Jornales
515595        Otros                                    520515          Horas extras y recargos
*( 515599     Ajustes por inflación )*                 520518          Comisiones
5160          Depreciaciones                           520521          Viáticos
516005        Construcciones y edificaciones           520524          Incapacidades
516010        Maquinaria y equipo                      520527          Auxilio de transporte
516015        Equipo de oficina                        520530          Cesantías
516020        Equipo de computación y comuni­          520533          Intereses sobre cesantías
              cación                                   520536          Prima de servicios
516025        Equipo médico-científico                 520539          Vacaciones
516030        Equipo de hoteles y restaurantes         520542          Primas extralegales
516035        Flota y equipo de transporte             520545          Auxilios
516040        Flota y equipo fluvial y/o marítimo      520548          Bonificaciones
516045        Flota y equipo aéreo                     520551          Dotación y suministro a trabajadores
516050        Flota y equipo férreo                    520554          Seguros
516055        Acueductos, plantas y redes              520557          Cuotas partes pensiones de jubi­
516060        Armamento de vigilancia                                  lación
*( 516099     Ajustes por inflación )*                 520558          Amortización cálculo actuarial pen­
5165          Amortizaciones                                           siones de jubilación
516505        Vías de comunicación                     520559          Pensiones de jubilación


*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                Catálogo de cuentas de gastos                                    113


Código	       Denominación                         Código        Denominación
520560	       Indemnizaciones laborales            522035        Equipo de hoteles y restaurantes
520561	       Amortización bonos pensionales       522040        Flota y equipo de transporte
520562	       Amortización títulos pensionales     522045        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
520563	       Capacitación al personal             522050        Flota y equipo aéreo
520566	       Gastos deportivos y de recreación    522055        Flota y equipo férreo
520568	       Aportes a administradoras de ries­   522060        Acueductos, plantas y redes
              gos profesionales, ARP               522065        Aeródromos
520569	       Aportes a entidades promotoras de    522070        Semovientes
              salud, EPS                           522095        Otros
520570	       Aportes a fondos de pensiones y/o    *( 522099     Ajustes por inflación )*
              cesantías                            5225          Contribuciones y afiliaciones
520572	       Aportes cajas de compensación
                                                   522505        Contribuciones
              familiar
                                                   522510        Afiliaciones y sostenimiento
520575	       Aportes ICBF
520578	       SENA                                 *( 522599     Ajustes por inflación )*
520581	       Aportes sindicales                   5230          Seguros
520584	       Gastos médicos y drogas              523005        Manejo
520595	       Otros                                523010        Cumplimiento
*( 520599	    Ajustes por inflación )*             523015        Corriente débil
                                                   523020        Vida colectiva
5210	         Honorarios
                                                   523025        Incendio
521005	       Junta directiva
                                                   523030        Terremoto
521010	       Revisoría fiscal
521015	       Auditoría externa                    523035        Sustracción y hurto
521020	       Avalúos                              523040        Flota y equipo de transporte
521025	       Asesoría jurídica                    523045        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
521030	       Asesoría financiera                  523050        Flota y equipo aéreo
521035	       Asesoría técnica                     523055        Flota y equipo férreo
521095	       Otros                                523060        Responsabilidad civil y extracon­
                                                                 tractual
*( 521099	    Ajustes por inflación )*
                                                   523065        Vuelo
5215	         Impuestos
                                                   523070        Rotura de maquinaria
521505	       Industria y comercio
                                                   523075        Obligatorio accidente de tránsito
521510	       De timbres
                                                   523080        Lucro cesante
521515	       A la propiedad raíz
                                                   523095        Otros
521520	       Derechos sobre instrumentos pú­
              blicos                               *( 523099     Ajustes por inflación )*
521525	       De valorización                      5235          Servicios
521530	       De turismo                           523505        Aseo y vigilancia
521535	       Tasa por utilización de puertos      523510        Temporales
521540	       De vehículos                         523515        Asistencia técnica
521545	       De espectáculos públicos             523520        Procesamiento electrónico de datos
521550	       Cuotas de fomento                    523525        Acueducto y alcantarillado
521555	       Licores                              523530        Energía eléctrica
521560	       Cervezas                             523535        Teléfono
521565	       Cigarrillos                          523540        Correo, portes y telegramas
521570	       IVA descontable                      523545        Fax y télex
521595	       Otros                                523550        Transporte, fletes y acarreos
*( 521599	    Ajustes por inflación )*             523555        Gas
5220	         Arrendamientos                       523560        Publicidad, propaganda y promo­
522005	       Terrenos                                           ción
522010	       Construcciones y edificaciones       523595        Otros
522015	       Maquinaria y equipo                  *( 523599     Ajustes por inflación )*
522020	       Equipo de oficina                    5240          Gastos legales
522025	       Equipo de computación y comuni­      524005        Notariales
              cación                               524010        Registro mercantil
522030	       Equipo médico-científico             524015        Trámites y licencias


*   Véase nota de advertencia en § 0624.           *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                              § 0237
114                       P LAN Ú NICO     DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código        Denominación                             Código          Denominación
524020        Aduaneros                                526515     Cargos diferidos
524025        Consulares                               526595     Otras
524095        Otros                                    *( 526599 Ajustes por inflación )*
*( 524099     Ajustes por inflación )*                 5270       Financieros-reajuste del sistema
5245          Mantenimiento y reparaciones             527001 a 527098
524505        Terrenos                                 *( 527099 Ajustes por inflación )*
524510        Construcciones y edificaciones           5275       Pérdidas método de participación
524515        Maquinaria y equipo                      527505     De sociedades anónimas y/o asi­
524520        Equipo de oficina                                   miladas
524525        Equipo de computación y comuni-          527510     De sociedades limitadas y/o asi­
              cación                                              miladas
524530        Equipo médico-científico                 5295       Diversos
524535        Equipo de hoteles y restaurantes         529505     Comisiones
524540        Flota y equipo de transporte             529510     Libros, suscripciones, periódicos
524545        Flota y equipo fluvial y/o marítimo                 y revistas
524550        Flota y equipo aéreo                     529515     Música ambiental
524555        Flota y equipo férreo                    529520     Gastos de representación y rela­
524560        Acueductos, plantas y redes                         ciones públicas
524565        Armamento de vigilancia                  529525     Elementos de aseo y cafetería
524570        Vías de comunicación                     529530     Útiles, papelería y fotocopias
*( 524599     Ajustes por inflación )*                 529535     Combustibles y lubricantes
5250          Adecuación e instalación                 529540     Envases y empaques
525005        Instalaciones eléctricas                 529545     Taxis y buses
525010        Arreglos ornamentales                    529550     Estampillas
525015        Reparaciones locativas                   529555     Microfilmación
525095        Otros                                    529560     Casino y restaurante
                                                       529565     Parqueaderos
*( 525099     Ajustes por inflación )*
                                                       529570     Indemnización por daños a terceros
5255          Gastos de viaje
                                                       529575     Pólvora y similares
525505        Alojamiento y manutención
                                                       529595     Otros
525510        Pasajes fluviales y/o marítimos
525515        Pasajes aéreos                           *( 529599 Ajustes por inflación )*
525520        Pasajes terrestres                       5299       Provisiones
525525        Pasajes férreos                          529905     Inversiones
525595        Otros                                    529910     Deudores
                                                       529915     Inventarios
*( 525599     Ajustes por inflación )*
                                                       529920     Propiedades, planta y equipo
5260          Depreciaciones                           529995     Otros activos
526005        Construcciones y edificaciones
526010        Maquinaria y equipo
                                                       *( 529999 Ajustes por inflación )*
526015        Equipo de oficina                        53         No operacionales
526020        Equipo de computación y comuni-          5305       Financieros
              cación                                   530505     Gastos bancarios
526025        Equipo médico-científico                 530510     Reajuste monetario-UPAC ( hoy
526030        Equipo de hoteles y restaurantes                    UVR )
526035        Flota y equipo de transporte             530515     Comisiones
526040        Flota y equipo fluvial y/o marítimo      530520     Intereses
526045        Flota y equipo aéreo                     530525     Diferencia en cambio
526050        Flota y equipo férreo                    530530     Gastos en negociación certificados
526055        Acueductos, plantas y redes                         de cambio
526060        Armamento de vigilancia                  530535     Descuentos comerciales condicio­
526065        Envases y empaques                                  nados
*( 526099     Ajustes por inflación )*                 530540     Gastos manejo y emisión de bonos
5265          Amortizaciones                           530545     Prima amortizada
526505        Vías de comunicación                     530595     Otros
526510        Intangibles                              *( 530599 Ajustes por inflación )*

*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                                  Catálogo de cuentas de costos                                     115


Código	         Denominación                          Código        Denominación
5310            Pérdida en venta y retiro de bienes   610510        Cultivos de hortalizas, legumbres
531005          Venta de inversiones                                y plantas ornamentales
531010          Venta de cartera                      610515        Cultivos de frutas, nueces y plan­
531015          Venta de propiedades, planta y                      tas aromáticas
                equipo                                610520        Cultivo de café
531020          Venta de intangibles                  610525        Cultivo de flores
531025          Venta de otros activos                610530        Cultivo de caña de azúcar
531030          Retiro de propiedades, planta y       610535        Cultivo de algodón y plantas para
                equipo                                              material textil
531035          Retiro de otros activos               610540        Cultivo de banano
531040          Pérdidas por siniestros               610545        Otros cultivos agrícolas
531095          Otros                                 610550        Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas
*( 531099       Ajustes por inflación )*                            y burdéganos
5313            Pérdidas método de participación      610555        Cría de ganado caballar y vacuno
531305          De sociedades anónimas y/o asi­       610560        Producción avícola
                miladas                               610565        Cría de otros animales
531310          De sociedades limitadas y/o asi­      610570        Servicios agrícolas y ganaderos
                miladas                               610575        Actividad de caza
5315            Gastos extraordinarios                610580        Actividad de silvicultura
531505          Costas y procesos judiciales          610595        Actividades conexas
531510          Actividades culturales y cívicas      *( 610599     Ajustes por inflación )*
531515          Costos y gastos de ejercicios an­     6110          Pesca
                teriores                              611005        Actividad de pesca
531520          Impuestos asumidos                    611010        Explotación de criaderos de peces
531595          Otros                                 611095        Actividades conexas
*( 531599       Ajustes por inflación )*              *( 611099     Ajustes por inflación )*
5395            Gastos diversos                       6115          Explotación de minas y canteras
539505          Demandas laborales
                                                      611505        Carbón
539510          Demandas por incumplimiento de
                                                      611510        Petróleo crudo
                contratos
                                                      611512        Gas natural
539515          Indemnizaciones
                                                      611514        Servicios relacionados con extrac­
539520          Multas, sanciones y litigios
                                                                    ción de petróleo y gas
539525          Donaciones
                                                      611515        Minerales de hierro
539530          Constitución de garantías
                                                      611520        Minerales metalíferos no ferrosos
539535          Amortización de bienes entrega­
                                                      611525        Piedra, arena y arcilla
                dos en comodato
                                                      611527        Piedras preciosas
539595          Otros
                                                      611528        Oro
*( 539599       Ajustes por inflación )*              611530        Otras minas y canteras
54	             Impuesto de renta y complemen­        611532        Prestación de servicios sector mi­
                tarios                                              nero
5405            Impuesto de renta y complemen­        611595        Actividades conexas
                tarios                                *( 611599     Ajustes por inflación )*
540505          Impuesto de renta y complemen­        6120          Industrias manufactureras
                tarios                                612001        Producción y procesamiento de
                                                                    carnes y productos cárnicos
59	             Ganancias y pérdidas
                                                      612002        Productos de pescado
5905            Ganancias y pérdidas
                                                      612003        Productos de frutas, legumbres y
590505          Ganancias y pérdidas
                                                                    hortalizas
6               Costos de ventas                      612004        Elaboración de aceites y grasas
61              Costo de ventas y de prestación       612005        Elaboración de productos lácteos
                de servicios                          612006        Elaboración de productos de moli­
6105            Agricultura, ganadería, caza y sil­                 nería
                vicultura                             612007        Elaboración de almidones y deri­
610505          Cultivo de cereales                                 vados


*     Véase nota de advertencia en § 0624.            *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                 § 0237
116                  P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código   Denominación                           Código          Denominación
612008   Elaboración de alimentos para          612043          Elaboración de productos quími­
         animales                                               cos de uso agropecuario
612009   Elaboración de productos para          612044          Elaboración de pinturas, tintas y
         panadería                                              masillas
612010   Elaboración de azúcar y melazas        612045          Elaboración de productos farma­
612011   Elaboración de cacao, chocolate                        céuticos y botánicos
         y confitería                           612046          Elaboración de jabones, detergentes
612012   Elaboración de pastas y produc­                        y preparados de tocador
         tos farináceos                         612047          Elaboración de otros productos
612013   Elaboración de productos de café                       químicos
612014   Elaboración de otros productos         612048          Elaboración de fibras
         alimenticios                           612049          Elaboración de otros productos de
612015   Elaboración de bebidas alcohóli­                       caucho
         cas y alcohol etílico                  612050          Elaboración de productos de plástico
612016   Elaboración de vinos                   612051          Elaboración de vidrio y productos
612017   Elaboración de bebidas malteadas                       de vidrio
         y de malta                             612052          Elaboración de productos de ce­
612018   Elaboración de bebidas no alco­                        rámica, loza, piedra, arcilla y por­
         hólicas                                                celana
612019   Elaboración de productos de tabaco     612053          Elaboración de cemento, cal y yeso
612020   Preparación e hilatura de fibras       612054          Elaboración de artículos de hor­
         textiles y tejeduría                                   migón, cemento y yeso
612021   Acabado de productos textiles          612055          Corte, tallado y acabado de la piedra
612022   Elaboración de artículos de mate­      612056          Elaboración de otros productos
         riales textiles                                        minerales no metálicos
612023   Elaboración de tapices y alfombras
                                                612057          Industrias básicas y fundición de
612024   Elaboración de cuerdas, cordeles,                      hierro y acero
         bramantes y redes
                                                612058          Productos primarios de metales
612025   Elaboración de otros productos
                                                                preciosos y de metales no ferrosos
         textiles
                                                612059          Fundición de metales no ferrosos
612026   Elaboración de tejidos
                                                612060          Fabricación de productos metáli­
612027   Elaboración de prendas de vestir
                                                                cos para uso estructural
612028   Preparación, adobo y teñido de
                                                612061          Forja, prensado, estampado, lami­
         pieles
                                                                nado de metal y pulvimetalurgia
612029   Curtido, adobo o preparación de
                                                612062          Revestimiento de metales y obras
         cuero
                                                                de ingeniería mecánica
612030   Elaboración de maletas, bolsos y
         similares                              612063          Fabricación de artículos de ferre­
                                                                tería
612031   Elaboración de calzado
612032   Producción de madera, artículos        612064          Elaboración de otros productos de
         de madera y corcho                                     metal
612033   Elaboración de pasta y productos       612065          Fabricación de maquinaria y equipo
         de madera, papel y cartón              612066          Fabricación de equipos de eleva­
612034   Ediciones y publicaciones                              ción y manipulación
612035   Impresión                              612067          Elaboración de aparatos de uso
612036   Servicios relacionados con la edi­                     doméstico
         ción y la impresión                    612068          Elaboración de equipo de oficina
612037   Reproducción de grabaciones            612069          Elaboración de pilas y baterías
612038   Elaboración de productos de hor­                       primarias
         no de coque                            612070          Elaboración de equipo de iluminación
612039   Elaboración de productos de la         612071          Elaboración de otros tipos de equipo
         refinación de petróleo                                 eléctrico
612040   Elaboración de sustancias quími­       612072          Fabricación de equipos de radio,
         cas básicas                                            televisión y comunicaciones
612041   Elaboración de abonos y compuestos     612073          Fabricación de aparatos e instru­
         de nitrógeno                                           mentos médicos
612042   Elaboración de plástico y caucho       612074          Fabricación de instrumentos de
         sintético                                              medición y control

§ 0237
                                 Catálogo de cuentas de costos                                  117


Código        Denominación                           Código   Denominación
612075        Fabricación de instrumentos de         613506   Venta de partes, piezas y acceso­
              óptica y equipo fotográfico                     rios de vehículos automotores
612076        Fabricación de relojes                 613508   Venta de combustibles sólidos, lí­
612077        Fabricación de vehículos automo­                quidos, gaseosos
              tores                                  613510   Venta de lubricantes, aditivos, llantas
612078        Fabricación de carrocerías para                 y lujos para automotores
              automotores                            613512   Venta a cambio de retribución o
612079        Fabricación de partes, piezas y                 por contrata
              accesorios para automotores            613514   Venta de insumos, materias primas
612080        Fabricación y reparación de buques              agropecuarias y flores
              y otras embarcaciones                  613516   Venta de otros insumos y mate­
612081        Fabricación de locomotoras y ma­                rias primas no agropecuarias
              terial rodante para ferrocarriles      613518   Venta de animales vivos y cueros
612082        Fabricación de aeronaves               613520   Venta de productos en almacenes
612083        Fabricación de motocicletas                     no especializados
612084        Fabricación de bicicletas y sillas     613522   Venta de productos agropecuarios
              de ruedas                              613524   Venta de productos textiles, de ves­
612085        Fabricación de otros tipos de trans­            tir, de cuero y calzado
              porte                                  613526   Venta de papel y cartón
612086        Fabricación de muebles                 613528   Venta de libros, revistas, elemen­
612087        Fabricación de joyas y artículos                tos de papelería, útiles y textos
              conexos                                         escolares
612088        Fabricación de instrumentos de         613530   Venta de juegos, juguetes y artículos
              música                                          deportivos
612089        Fabricación de artículos y equipo      613532   Venta de instrumentos quirúrgicos
              para deporte                                    y ortopédicos
612090        Fabricación de juegos y juguetes       613534   Venta de artículos en relojerías y
612091        Reciclamiento de desperdicios                   joyerías
612095        Productos de otras industrias ma­      613536   Venta de electrodomésticos y mue­
              nufactureras                                    bles
*( 612099     Ajustes por inflación )*               613538   Venta de productos de aseo, far­
6125          Suministro de electricidad, gas y               macéuticos, medicinales y artícu­
              agua                                            los de tocador
612505        Generación, captación y distribu­      613540   Venta de cubiertos, vajillas, crista­
              ción de energía eléctrica                       lería, porcelanas, cerámicas y otros
612510        Fabricación de gas y distribución               artículos de uso doméstico
              de combustibles gaseosos               613542   Venta de materiales de construc­
612515        Captación, depuración y distribu­               ción, fontanería y calefacción
              ción de agua                           613544   Venta de pinturas y lacas
612595        Actividades conexas                    613546   Venta de productos de vidrios y
*( 612599     Ajustes por inflación )*                        marquetería
6130          Construcción                           613548   Venta de herramientas y artículos
613005        Preparación de terrenos                         de ferretería
613010        Construcción de edificios y obras      613550   Venta de químicos
              de ingeniería civil                    613552   Venta de productos intermedios,
613015        Acondicionamiento de edificios                  desperdicios y desechos
613020        Terminación de edificaciones           613554   Venta de maquinaria, equipo de ofi­
613025        Alquiler de equipo con operario                 cina y programas de computador
613095        Actividades conexas                    613556   Venta de artículos en cacharrerías
*( 613099     Ajustes por inflación )*                        y misceláneas
6135          Comercio al por mayor y al por menor   613558   Venta de instrumentos musicales
613502        Venta de vehículos automotores         613560   Venta de artículos en casas de
613504        Mantenimiento, reparación y lavado              empeño y prenderías
              de vehículos automotores               613562   Venta de equipo fotográfico
                                                     613564   Venta de equipo óptico y de pre­
                                                              cisión
*   Véase nota de advertencia en § 0624.             613566   Venta de empaques

                                                                                            § 0237
118                        P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código        Denominación                             Código          Denominación
613568        Venta de equipo profesional y cien­      615525          Alquiler de efectos personales y
              tífico                                                   enseres domésticos
613570        Venta de loterías, rifas, chance,        615530          Consultoría en equipo y programas
              apuestas y similares                                     de informática
613572        Reparación de efectos personales         615535          Procesamiento de datos
              y electrodomésticos                      615540          Mantenimiento y reparación de
613595        Venta de otros productos                                 maquinaria de oficina
*( 613599     Ajustes por inflación )*                 615545          Investigaciones científicas y de
6140          Hoteles y restaurantes                                   desarrollo
614005        Hotelería                                615550          Actividades empresariales de con­
614010        Campamento y otros tipos de hos­                         sultoría
              pedaje                                   615555          Publicidad
614015        Restaurantes                             615560          Dotación de personal
614020        Bares y cantinas                         615565          Investigación y seguridad
                                                       615570          Limpieza de inmuebles
614095        Actividades conexas
                                                       615575          Fotografía
*( 614099     Ajustes por inflación )*                 615580          Envase y empaque
6145          Transporte, almacenamiento y comu­       615585          Fotocopiado
              nicaciones                               615590          Mantenimiento y reparación de
614505        Servicio de transporte por carre­                        maquinaria y equipo
              tera                                     615595          Actividades conexas
614510        Servicio de transporte por vía fé­
                                                       *( 615599       Ajustes por inflación )*
              rrea
                                                       6160            Enseñanza
614515        Servicio de transporte por vía acuá­
                                                       616005          Actividades relacionadas con la
              tica
                                                                       educación
614520        Servicio de transporte por vía aérea
                                                       616095          Actividades conexas
614525        Servicio de transporte por tuberías
614530        Manipulación de carga                    *( 616099       Ajustes por inflación )*
614535        Almacenamiento y depósito                6165            Servicios sociales y de salud
614540        Servicios complementarios para el        616505          Servicio hospitalario
              transporte                               616510          Servicio médico
614545        Agencias de viaje                        616515          Servicio odontológico
614550        Otras agencias de transporte             616520          Servicio de laboratorio
614555        Servicio postal y de correo              616525          Actividades veterinarias
614560        Servicio telefónico                      616530          Actividades de servicios sociales
614565        Servicio de telégrafo                    616595          Actividades conexas
614570        Servicio de transmisión de datos         *( 616599       Ajustes por inflación )*
614575        Servicio de radio y televisión por       6170            Otras actividades de servicios co­
              cable                                                    munitarios, sociales y personales
614580        Transmisión de sonido e imágenes         617005          Eliminación de desperdicios y aguas
              por contrato                                             residuales
614595        Actividades conexas                      617010          Actividades de asociación
*( 614599     Ajustes por inflación )*                 617015          Producción y distribución de filmes
                                                                       y videocintas
6150          Actividad financiera
                                                       617020          Exhibición de filmes y videocintas
615005        De inversiones
                                                       617025          Actividad de radio y televisión
615010        De servicio de bolsa
                                                       617030          Actividad teatral, musical y artís­
*( 615099     Ajustes por inflación )*                                 tica
6155          Actividades inmobiliarias, empre­        617035          Grabación y producción de discos
              sariales y de alquiler                   617040          Entretenimiento y esparcimiento
615505        Arrendamientos de bienes inmuebles       617045          Agencias de noticias
615510        Inmobiliarias por retribución o con­     617050          Lavanderías y similares
              trata                                    617055          Peluquerías y similares
615515        Alquiler equipo de transporte            617060          Servicios funerarios
615520        Alquiler maquinaria y equipo             617065          Zonas francas


*   Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                           Catálogo de cuentas de orden deudoras                                   119


Código        Denominación                           Código        Denominación
617095        Actividades conexas                    811515     En depósito
*( 617099     Ajustes por inflación )*               811520     En consignación
                                                     *( 811599 Ajustes por inflación )*
62            Compras                                8120       Litigios y/o demandas
6205          De mercancías                          812005     Ejecutivos
620501 a    620598
                                  812010     Incumplimiento de contratos
*( 620599     Ajustes por inflación )*
              8125       Promesas de compraventa
6210          De materias primas
                    812501 a 812599
621001 a    621098
                                  8195       Diversas
*( 621099     Ajustes por inflación )*
              819505     Valores adquiridos por recibir
6215          De materiales indirectos
              819595     Otras
621501 a    621598
                                  *( 819599 Ajustes por inflación )*
*( 621599     Ajustes por inflación )*

                                                     82          Deudoras fiscales
6220          Compra de energía

                                                     8201 a 8299
622001 a    622098

                                                     820101 a 829999
*( 622099     Ajustes por inflación )*

6225          Devoluciones en compras (CR)
          83            Deudoras de control
622501 a    622598
                                  8305          Bienes recibidos en arrendamien­
*( 622599     Ajustes por inflación )*
                            to financiero
                                                     830505        Bienes muebles
7             Costos de producción o de ope­         830510        Bienes inmuebles
              ración                                 *( 830599     Ajustes por inflación )*
71            Materia prima                          8310          Títulos de inversión no colocados
7101 a 7199                                          831005        Acciones
710101 a 719999                                      831010        Bonos
72          Mano de obra directa                     831095        Otros
7201 a 7299                                          8315          Propiedades, planta y equipo to­
720101 a 729999                                                    talmente depreciados, agotados
                                                                   y/o amortizados
73          Costos indirectos                        831506        Materiales proyectos petroleros
7301 a 7399                                          831516        Construcciones y edificaciones
730101 a 739999                                      831520        Maquinaria y equipo
                                                     831524        Equipo de oficina
74          Contratos de servicios
                                                     831528        Equipo de computación y comuni­
7401 a 7499
                                                                   cación
740101 a 749999
                                                     831532        Equipo médico-científico
8             Cuentas de orden deudoras              831536        Equipo de hoteles y restaurantes
81            Derechos contingentes                  831540        Flota y equipo de transporte
8105          Bienes y valores entregados en         831544        Flota y equipo fluvial y/o marítimo
              custodia                               831548        Flota y equipo aéreo
810505        Valores mobiliarios                    831552        Flota y equipo férreo
810510        Bienes muebles                         831556        Acueductos, plantas y redes
*( 810599     Ajustes por inflación )*               831560        Armamento de vigilancia
8110          Bienes y valores entregados en         831562        Envases y empaques
              garantía                               831564        Plantaciones agrícolas y forestales
811005        Valores mobiliarios                    831568        Vías de comunicación
811010        Bienes muebles                         831572        Minas y canteras
811015        Bienes inmuebles                       831576        Pozos artesianos
811020        Contratos de ganado en participación   831580        Yacimientos
*( 811099     Ajustes por inflación )*               831584        Semovientes
8115          Bienes y valores en poder de ter­      *( 831599     Ajustes por inflación )*
              ceros                                  8320          Créditos a favor no utilizados
811505        En arrendamiento                       832005        País
811510        En préstamo                            832010        Exterior


*   Véase nota de advertencia en § 0624.             *   Véase nota de advertencia en § 0624.

                                                                                                § 0237
120                          P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES

Código	         Denominación                             Código          Denominación
8325       Activos castigados                            911020     Contratos de ganado en participación
832505     Inversiones                                   *( 911099  Ajustes por inflación )*
832510     Deudores                                      9115       Bienes y valores recibidos de ter­
832595     Otros activos                                            ceros
8330       Títulos de inversión amortizados              911505     En arrendamiento
833005	    Bonos                                         911510     En préstamo
833095	    Otros                                         911515     En depósito
8335	      Capitalización por revalorización             911520     En consignación
           de patrimonio                                 911525     En comodato
833501 a 833599
                                                         *( 911599	 Ajustes por inflación )*
8395       Otras cuentas deudoras de control
                                                         9120       Litigios y/o demandas
839505     Cheques posfechados
                                                         912005	    Laborales
839510     Certificados de depósito a término
                                                         912010     Civiles
839515     Cheques devueltos
                                                         912015     Administrativos o arbitrales
839520     Bienes y valores en fideicomiso
                                                         912020	    Tributarios
839525	    Intereses sobre deudas vencidas
839595	    Diversas                                      9125       Promesas de compraventa
                                                         912501 a 912599
*( 839599	 Ajustes por inflación )*                      9130       Contratos de administración dele­
*( 8399         Ajustes por inflación activos )*                    gada
*( 839905       Inversiones )*                           913001 a 913099
*( 839910       Inventarios )*                           9135       Cuentas en participación
                                                         913501 a 913599
*( 839915	      Propiedades, planta y equipo )*
                                                         9195       Otras responsabilidades contingentes
*( 839920       Intangibles )*                           919501 a 919599
*( 839925	      Cargos diferidos )*
                                                         92          Acreedoras fiscales
*( 839995	      Otros activos )*
                                                         9201 a 9299
84              Derechos contingentes por contra         920101 a 929999
                ( CR )
8401 a 8499                                              93	             Acreedoras de control
840101 a 849999                                          9305	           Contratos de arrendamiento finan­
                                                                         ciero
85	         Deudoras fiscales por contra (CR)            930505          Bienes muebles
8501 a 8599                                              930510	         Bienes inmuebles
850101 a 859999                                          9395	           Otras cuentas de orden acreedo­
                                                                         ras de control
86	             Deudoras de control por contra
                                                         939505          Documentos por cobrar descontados
                ( CR )                                   939510          Convenios de pago
8601 a 8699
                                                         939515	         Contratos de construcciones e ins­
860101 a 869999
                                                                         talaciones por ejecutar
9               Cuentas de orden acreedoras              939525          Adjudicaciones pendientes de le­
91	             Responsabilidades contingentes                           galizar
9105	           Bienes y valores recibidos en cus-       939530          Reserva artículo 3º Ley 4ª de 1980
                todia                                    939535          Reserva costo reposición semo­
910505	         Valores mobiliarios                                      vientes
910510	         Bienes muebles                           939595          Diversas
*( 910599	      Ajustes por inflación )*                 *( 939599       Ajustes por inflación )*
9110	           Bienes y valores recibidos en ga-        *( 9399         Ajustes por inflación patrimonio )*
                rantía	
                                                         *( 939905       Capital social )*
911005          Valores mobiliarios

911010          Bienes muebles                           *( 939910       Superávit de capital )*

911015	         Bienes inmuebles                         *( 939915       Reservas )*


*     Véase nota de advertencia en § 0624.               *    Véase nota de advertencia en § 0624.

§ 0237
                            Catálogo de cuentas de orden acreedoras                                         121


Código	       Denominación                               Código         Denominación

*( 939925	    Dividendos o participaciones de­           95             Acreedoras fiscales por contra
              cretadas en acciones, cuotas o                            ( DB )
              partes de interés social )*                9501 a 9599
*( 939930	    Resultados de ejercicios anteriores)*      950101 a 959999
94            Responsabilidades contingentes             96	            Acreedoras de control por con­
              por contra ( DB )                                         tra ( DB )
9401 a 9499                                              9601 a 9699
940101 a 949999                                          960101 a 969999


    NOTAS: 1. Las cuentas y subcuentas incluidas por        * 4. El artículo 7º del Decreto Reglamentario 1536
el Decreto Reglamentario 2116 de 1996 son: 135517,       del 7 de mayo del 2007, derogó todas las referen­
135518, 162535, 211520, 212020, 2367, 236701 a 236798,   cias a la obligación de reexpresión de cifras conta­
2368, 236801 a 236898, 237006, 510568, 513085, 520568    bles por el sistema de ajustes integrales por infla­
y 939595.                                                ción (§ 0624).
    2. Las cuentas y subcuentas redenominadas por
el Decreto Reglamentario 2116 son: 1698, 237005,             5. El Decreto Reglamentario 1536 del 7 de mayo
429509, 510569 y 520569.                                 del 2007, en los artículos 3º y 5º, señala el tratamien­
    3. Las cuentas y subcuentas incluidas por el De­     to que se debe dar a los saldos que, a 31 de diciem­
creto Reglamentario 95 de 1997 son: 3225, 322505,        bre del 2006, presenten las cuentas “Cargos por co­
322510, 340545, 415080, 4218, 421805, 421810, 5275,      rrección monetaria diferida” y “Crédito por corrección
527505, 527510, 5313, 531305 y 531310.                   monetaria diferida” (§ 0156).




                                                                                                       § 0237
122                          P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES




                                             CAPÍTULO III
                                 Descripciones y dinámicas

   [§ 0238] ART. 15.—Adicionado. D.R.                        Las cuentas que integran esta clase
2894/94, art. 8º. Descripciones y dinámi­                 tendrán saldo de naturaleza débito, con
cas. A las dinámicas contenidas en el plan                excepción de las provisiones, las depre­
único de cuentas, se adicionan, cuando a                  ciaciones, el agotamiento y las amortiza­
ello hubiere lugar, movimientos débitos o                 ciones acumuladas, que serán deducidas,
créditos por concepto de daciones en pa­                  de manera separada, de los correspondientes
go, donaciones, permutas, compensacio­                    grupos de cuentas (§ 0118).
nes, sustituciones, resolución de contra­
tos, retiro o utilización de activos para el                 *( El ente económico deberá ajustar sus
consumo, ajustes por diferencia en cam­                   activos de acuerdo con el sistema integral
bio y aplicación de provisiones, siempre y                de ajustes por inflación mensual o anual­
cuando representen hechos económicos                      mente, de conformidad con lo previsto en
cuyo registro cumpla con las normas o                     las disposiciones legales vigentes )* .
principios de contabilidad generalmente
aceptados.                                                    CLASE         GRUPO        CUENTA

                                                                1             11
   Las descripciones y dinámicas son las                      ACTIVO      DISPONIBLE
siguientes:

   NOTA: Las descripciones y dinámicas que se pre­
                                                                          DESCRIPCIÓN
sentan a continuación son las contenidas en el De­           Comprende las cuentas que registran
creto Reglamentario 2650 de 1993, con las modifica­
ciones, adiciones y derogatorias tácitas efectuadas por   los recursos de liquidez inmediata, total o
los decretos reglamentarios 2894 de 1994, 2116 de         parcial con que cuenta el ente económico
1996, 95 de 1997 y 1536 del 2007.                         y puede utilizar para fines generales o
                                                          específicos, dentro de los cuales podemos
 [§ 0239]                                                 mencionar la caja, los depósitos en ban­
                                                          cos y otras entidades financieras, las remesas
                                                          en tránsito y los fondos.
      CLASE         GRUPO             CUENTA

        1                                                     CLASE         GRUPO        CUENTA
      ACTIVO
                                                                1             11           1105
                                                              ACTIVO      DISPONIBLE       CAJA

                 DESCRIPCIÓN
   Agrupa el conjunto de las cuentas que                                  DESCRIPCIÓN
representan los bienes y derechos tangi­                    Registra la existencia en dinero efecti­
bles e intangibles de propiedad del ente                  vo o en cheques con que cuenta el ente
económico, que en la medida de su utili­                  económico, tanto en moneda nacional como
zación, son fuente potencial de beneficios                extranjera, disponible en forma inmediata.
presentes o futuros. Comprende los siguien­
tes grupos: el disponible, las inversiones,                                 DINÁMICA
los deudores, los inventarios, las propie­
                                                             Débitos
dades, planta y equipo, los intangibles, los
diferidos, los otros activos y las valoriza­                 a) Por las entradas de dinero en efectivo
ciones.                                                   y los cheques recibidos por cualquier con­

§ 0238
                                                Disponible                                        123


cepto, tanto en moneda nacional como en                     Para el caso de las cuentas corrientes
moneda extranjera;                                       bancarias poseídas en el exterior su monto
   b) Por los sobrantes en caja al efec­                 en moneda nacional se obtendrá de la
tuar arqueos;                                            conversión a la tasa de cambio represen­
                                                         tativa del mercado.
  c) Por el mayor valor resultante al con­
vertir las divisas a la tasa de cambio re­
presentativa del mercado, y                                              DINÁMICA
   d) Por el valor de la constitución o in­                Débitos
cremento del fondo de caja menor.
                                                           a) Por los depósitos realizados mediante
   Créditos                                              consignaciones;
   a) Por el valor de las consignaciones
diarias en cuentas corrientes bancarias o                   b) Por las notas crédito expedidas por
de ahorro;                                               los bancos de acuerdo con conceptos ta­
                                                         les como:
   b) Por el valor de la negociación de
divisas;                                                   — Abonos originados en razón a los
  c) Por los faltantes en caja al efectuar               préstamos obtenidos.
arqueos;
                                                           — Abonos originados en operaciones de
  d) Por el menor valor resultante al                    remesas al cobro confirmadas o remesas
convertir las divisas a la tasa de cambio                negociadas.
representativa del mercado;
                                                            — Por consignaciones nacionales de
  e) Por la reducción o cancelación del                  clientes.
monto del fondo de caja menor, y
  f) Por el valor de los pagos en efecti­                  — Abonos originados por el reintegro
vo, en los casos que por necesidades del                 de exportaciones.
ente económico, se requieran.
                                                           — Por cualquier otra operación que au­
   Las diferencias que se presenten al efec­             mente la disponibilidad del ente económi­
tuar arqueos se contabilizarán en las sub-               co en el respectivo banco;
cuentas 136530 –responsabilidades–, cuan­
do sean faltantes en caja o 238095 –otros–                 c) Por el valor de los traslados de cuentas
si se trata de sobrantes en caja.                        corrientes;
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario        d) Por el valor de los cheques anulados
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                         con posterioridad a su contabilización, y
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
ción (§0624).                                              e) Por el mayor valor resultante al
                                                         convertir las divisas a la tasa de cambio
                                                         representativa del mercado.
 [§ 0240]
                                                           Créditos
     CLASE         GRUPO             CUENTA
                                                           a)   Por el valor de los cheques girados;
       1              11               1110
     ACTIVO       DISPONIBLE          BANCOS               b) Por el valor de las notas débito ex­
                                                         pedidas por los bancos de acuerdo con
                                                         conceptos tales como:
                 DESCRIPCIÓN
                                                           — Cargos originados por el no pago de
    Registra el valor de los depósitos cons­             cheques.
tituidos por el ente económico en moneda
nacional y extranjera, en bancos tanto del                 — Cargo por concepto de gastos a fa­
país como del exterior.                                  vor de la entidad crediticia tales como:

                                                                                              § 0240
124                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


intereses, comisiones, portes, papelería,            b) Por el valor de las notas crédito del
télex y chequeras.                                 banco receptor como confirmación de los
                                                   cheques negociados, y
  — Cargos por concepto de abonos o
cancelación de préstamos.                            c) Por el menor valor resultante al
                                                   convertir las divisas a la tasa de cambio
  — Cargos por concepto de reembolso,
                                                   representativa del mercado.
de cartas de crédito por importaciones o
compras nacionales adquiridas mediante
esta modalidad.                                        [§ 0242]
   — Por cualquier otra operación que dis­
minuya la disponibilidad de la sociedad en
                                                         CLASE         GRUPO        CUENTA
el respectivo banco;
                                                           1             11            1120
  c) Por el valor de los traslados de cuentas            ACTIVO      DISPONIBLE      CUENTAS
                                                                                    DE AHORRO
corrientes, y
  d) Por el menor valor resultante al                                DESCRIPCIÓN
convertir las divisas a la tasa de cambio
representativa del mercado.                           Registra la existencia de fondos a la vista
                                                   o a término constituidos por el ente eco­
                                                   nómico en las diferentes entidades finan­
 [§ 0241]                                          cieras, las cuales generalmente producen
                                                   algún tipo de rendimiento.
      CLASE     GRUPO          CUENTA

        1          11            1115                                  DINÁMICA
      ACTIVO   DISPONIBLE     REMESAS
                             EN TRÁNSITO                Débitos

                                                     a) Por los depósitos realizados mediante
               DESCRIPCIÓN                         consignaciones, y
   Registra el valor de los cheques sobre             b) Por el valor de la corrección mone­
otras plazas nacionales o del exterior que         taria o los rendimientos devengados.
han sido negociados por el ente económi­
co, los cuales se encuentran pendientes                 Créditos
de confirmación.
                                                     a)       Por el valor de los retiros efectua­
                                                   dos;
                DINÁMICA
                                                      b) Por el valor de las notas débito por
  Débitos                                          concepto de las cuotas de manejo, gas­
                                                   tos de papelería, retención en la fuente
   a) Por el valor del comprobante de
                                                   sobre rendimientos y demás operaciones
consignación o de la nota débito del ban­
                                                   que disminuyan el saldo disponible del ente
co donde se originó la transferencia de los
                                                   económico en la respectiva cuenta, y
cheques enviados mediante el sistema de
remesas, y                                           c) Por las notas débito por concepto
                                                   de la devolución de cheques consignados.
  b) Por el mayor valor resultante al
convertir las divisas a la tasa de cambio
representativa del mercado.                            [§ 0243]

  Créditos                                               CLASE         GRUPO        CUENTA

                                                           1             11            1125
  a) Por la devolución de los cheques                    ACTIVO      DISPONIBLE      FONDOS
enviados mediante el sistema de remesas;

§ 0240
                                       Inversiones                                       125


             DESCRIPCIÓN                       secundaria de liquidez, establecer relaciones
                                               económicas con otras entidades o para
   Registra el valor de los dineros del ente   cumplir con disposiciones legales o regla­
económico en poder de funcionarios del         mentarias.
mismo que son manejados en efectivo o
en cuentas corrientes bancarias y están           Las inversiones representadas en ac­
destinados para atender fines especiales       ciones y en cuotas o partes de interés social,
o cierta clase de gastos que requieren un      se registrarán por su costo histórico. Las
tratamiento especial, dadas las necesidades    demás inversiones, como bonos, cédulas,
urgentes de la prestación de servicios o       certificados, etc., se contabilizarán por su
adquisición de elementos.                      valor nominal. Sin embargo, en caso de
                                               presentarse diferencias entre este último
                                               y el costo histórico, con el propósito de
                DINÁMICA
                                               no quebrantar la norma contable básica
  Débitos                                      de “valuación o medición”, tales diferen­
                                               cias se controlarán a través de cuentas
  a) Por el valor de los cheques girados       auxiliares complementarias valuativas de
para su constitución o incremento;             la inversión, específicamente en los títu­
                                               los en que se presente la diferencia. Para
  b) Por el valor de los cheques girados       el efecto, se utilizarán los rubros descuento
para reembolso de los pagos efectuados, y      por amortizar o prima por amortizar.
  c) Por el mayor valor resultante al con­        El costo histórico incluye las sumas en
vertir las divisas a la tasa de cambio re­     que se incurre para la compra de la inver­
presentativa del mercado.                      sión, el cual, para el caso de las inversio­
                                               nes representadas en acciones y en cuo­
  Créditos                                     tas o partes de interés social se ajustará
                                               mensual o anualmente, reconociendo el
  a) Por la reducción o cancelación del
                                               efecto inflacionario de conformidad con lo
monto inicialmente autorizado;
                                               previsto en las disposiciones legales vi­
  b) Por el valor de la solicitud de re­       gentes.
embolso de los pagos efectuados, y                Cuando el ente económico tenga como
  c) Por el menor valor resultante al          actividad principal el de rentista de capi­
convertir las divisas a la tasa de cambio      tal, al momento de vender sus inversio­
representativa del mercado.                    nes deberá cargar la cuenta 6150 -activi­
                                               dad financiera-. Si dichas inversiones son
                                               realizadas en desarrollo de actividades
 [§ 0244]                                      secundarias, cuando el valor de la venta
                                               sea mayor que el valor en libros, la dife­
                                               rencia se abonará a la cuenta 4240 -utili­
    CLASE       GRUPO         CUENTA           dad en venta de inversiones-; pero si el
      1            12                          valor de venta es menor, ésta se cargará
    ACTIVO    INVERSIONES                      a la respectiva cuenta de provisiones. En
                                               caso de no existir o ser insuficiente la pro­
                                               visión, el saldo deberá debitarse a la
             DESCRIPCIÓN                       subcuenta 531005 -venta de inversiones­
                                               (§ 0527).
   Comprende las cuentas que registran
las inversiones en acciones, cuotas o partes      Cuando se posean inversiones en su­
de interés social, títulos valores, papeles    bordinadas, respecto de las cuales el ente
comerciales o cualquier otro documento         económico tenga el poder de disponer que
negociable adquirido por el ente económi­      en el período siguiente le transfieran sus
co con carácter temporal o permanente,         utilidades, deben contabilizarse bajo el
con la finalidad de mantener una reserva       método de participación, de conformidad

                                                                                     § 0244
126                      P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


con las disposiciones legales vigentes                c) Por el valor de las acciones recibi­
(§ 0134, 0144, 0199, 0342, 0458, 0484).             das en pago de dividendos;

      CLASE      GRUPO          CUENTA                d) Por el valor de las acciones recibi­
                                                    das como dación en pago;
        1           12            1205
      ACTIVO   INVERSIONES      ACCIONES               e) Por el valor de las utilidades que le
                                                    correspondan en la subordinada, cuando
               DESCRIPCIÓN                          el ente económico matriz o controlante utilice
                                                    el método de participación;
   Registra el costo histórico de las inver­
siones realizadas por el ente económico                f) Por el valor del incremento patrimonial
en sociedades por acciones y/o asimila­             distintos de los resultados de la subordi­
das, el cual incluye las sumas incurridas           nada, cuando el ente económico matriz o
directamente en su adquisición.                     controlante utilice el método de participa­
                                                    ción, y
   *( Las inversiones en acciones deben ser
ajustadas por inflación de conformidad con             *( g) Por el valor del ajuste por infla­
las disposiciones vigentes )* .                     ción )* .
   Cuando el valor de mercado o de reali­                Créditos
zación sea inferior al costo histórico *( una
                                                       a) Por el costo histórico o ajustado de
vez reexpresado como consecuencia de                las acciones vendidas, según sea el caso;
la inflación si fuere el caso )* , éste debe
ajustarse mediante una provisión con cargo             b) Por el castigo o baja en libros oca­
a los resultados del ejercicio en el cual se        sionados por la pérdida de la inversión;
presentó la pérdida del valor y si es supe­            c) Por el valor de los dividendos de­
rior mediante valorización acreditada a la          cretados por la subordinada, cuando el ente
cuenta 3805 -de inversiones-.                       económico matriz o controlante utilice el
   Para estos efectos se entiende por va­           método de participación;
lor de mercado o de realización el prome­              d) Por el valor de las pérdidas que le
dio de cotización representativa en las bolsas      correspondan en la subordinada, cuando
de valores en el último mes y, a falta de           el ente económico matriz o controlante utilice
éste, su valor intrínseco, para lo cual se          el método de participación, y
utilizarán estados financieros certificados.
                                                       e) Por el valor de la disminución pa­
  El ente económico matriz o controlante            trimonial distintos de los resultados en la
debe aplicar el método de participación,            subordinada, cuando el ente económico
cuando se presenten los presupuestos                matriz o controlante utilice el método de
básicos para su aplicación.                         participación.
  El tratamiento contable para cuando sea               * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
actividad principal o secundaria deberá             1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
obedecer a lo expuesto en la descripción            rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                    tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
del grupo 12 -inversiones-.                         ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                    en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                    del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                 DINÁMICA
                                                    para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
  Débitos
   a) Por el valor de las acciones adqui­               [§ 0245]
ridas en la constitución de un ente eco­
nómico;                                                   CLASE          GRUPO              CUENTA
   b) Por el costo histórico de las inver­                  1              12                 1210
siones en sociedades por acciones y/o                     ACTIVO      INVERSIONES      CUOTAS O PARTES
                                                                                       DE INTERÉS SOCIAL
asimiladas;

§ 0244
                                        Inversiones                                                  127


              DESCRIPCIÓN                       el ente económico matriz o controlante utilice
                                                el método de participación;
   Registra el costo histórico de las inver­
siones realizadas por el ente económico           e) Por el valor del incremento patri­
en sociedades de responsabilidad limita­        monial distintos de los resultados de la
da y/o asimiladas, el cual incluye las su­      subordinada, cuando el ente económico
mas incurridas directamente en su adqui­        matriz o controlante utilice el método de
sición.                                         participación, y

   *( Las inversiones en cuotas o partes de        *( f) Por el valor del ajuste por infla­
interés social deben ser ajustadas por in­      ción )* .
flación de conformidad con las disposiciones       Créditos
vigentes )* .
                                                   a) Por el costo histórico ajustado de
   Cuando el valor de mercado o de reali­       las cuotas o derechos vendidos, según sea
zación sea inferior al costo histórico *( una   el caso;
vez reexpresado como consecuencia de              b) Por los castigos o baja en libros
la inflación si fuere el caso )* , éste debe    ocasionados por la pérdida de la inversión;
ajustarse mediante una provisión con cargo        c) Por el valor de las participaciones
a los resultados del ejercicio en el cual se    decretadas por la subordinada, cuando el
presentó la pérdida del valor y si es supe­     ente económico matriz o controlante utili­
rior mediante valorización acreditada a la      ce el método de participación;
cuenta 3805 -de inversiones-.
                                                   d) Por el valor de las pérdidas que le
   Para estos efectos se entiende por va­       correspondan en la subordinada, cuando
lor de mercado o de realización su valor        el ente económico utilice el método de
intrínseco, para lo cual se utilizarán esta­    participación, y
dos financieros certificados.
                                                   e) Por el valor de la disminución pa­
  El ente económico matriz o controlante        trimonial distintos de los resultados en la
debe aplicar el método de participación,        subordinada, cuando el ente económico
cuando se presenten los presupuestos            matriz o controlante utilice el método de
básicos para su aplicación.                     participación.
   El tratamiento contable para cuando sea          * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
actividad principal o secundaria, según sea
                                                rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
el caso, deberá obedecer a lo expuesto en       tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
la descripción del grupo 12 -inversiones-.      ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                DINÁMICA                        para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

  Débitos
                                                 [§ 0246]
   a) Por el valor de los aportes adqui­
ridos en la constitución de un ente eco­             CLASE           GRUPO              CUENTA
nómico;
                                                       1               12                 1215
                                                     ACTIVO       INVERSIONES            BONOS
   b) Por el costo histórico de las inver­
siones en sociedades de responsabilidad
limitada y/o asimiladas;                                          DESCRIPCIÓN

   c) Por el valor de la capitalización de        Registra el valor de las inversiones he­
las participaciones;                            chas por el ente económico en bonos, los
                                                cuales son títulos valores que incorporan
  d) Por el valor de las utilidades que le      una parte alícuota de un crédito colectivo
correspondan en la subordinada, cuando          constituido a cargo de una sociedad.

                                                                                                § 0246
128                      P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  El tratamiento contable para cuando sea               [§ 0248]

actividad principal o secundaria, así como
para el descuento por amortizar o prima
por amortizar, según sea el caso, deberá                  CLASE         GRUPO         CUENTA
obedecer a lo expuesto en la descripción                    1              12           1225
del grupo 12 -inversiones-.                               ACTIVO      INVERSIONES   CERTIFICADOS



                 DINÁMICA                                             DESCRIPCIÓN

  Débitos                                               Registra el monto de las inversiones
                                                    realizadas por el ente económico en cer­
  a) Por el valor de los bonos adquiri­             tificados emitidos por entidades legalmente
dos, y                                              autorizadas.
   b) Por el valor de la diferencia en cambio
si fuere el caso.                                     El tratamiento contable para cuando sea
                                                    actividad principal o secundaria, así como
  Créditos                                          para el descuento por amortizar o prima
  a) Por el valor en libros de los bonos            por amortizar, según sea el caso, deberá
vendidos o redimidos, y                             obedecer a lo expuesto en la descripción
                                                    del grupo 12 -inversiones-.
  b) Por los castigos o baja en libros
ocasionados por la pérdida de la inversión.
                                                                        DINÁMICA
                                                         Débitos
 [§ 0247]
                                                         a)    Por el valor de los certificados;
      CLASE      GRUPO          CUENTA
                                                       b) Por el valor del ajuste por correc­
        1           12            1220
      ACTIVO   INVERSIONES      CÉDULAS             ción monetaria UPAC ( hoy UVR ) y/o di­
                                                    ferencia en cambio, y

               DESCRIPCIÓN                            c) Por el valor de los rendimientos
                                                    capitalizados.
  Registra el valor de las cédulas emiti­
das por el Banco Central Hipotecario u otras             Créditos
sociedades de capitalización autorizadas
para tal fin.                                         a) Por el valor en libros de los certifi­
                                                    cados vendidos o redimidos, y
  El tratamiento contable para cuando sea
actividad principal o secundaria, así como            b) Por el valor nominal de los certifi­
para el descuento por amortizar o prima             cados utilizados en el pago de impuestos.
por amortizar, según sea el caso, deberá
obedecer a lo expuesto en la descripción
del grupo 12 -inversiones-.                             [§ 0249]

                 DINÁMICA                                 CLASE         GRUPO         CUENTA

                                                            1              12           1230
  Débitos                                                 ACTIVO      INVERSIONES     PAPELES
                                                                                    COMERCIALES
  a) Por el valor de las inversiones en
cédulas.                                                              DESCRIPCIÓN
  Créditos
                                                      Registra el monto de la inversión reali­
   a) Por el valor en libros de las cédu­           zada por el ente económico en valores de
las vendidas o redimidas.                           contenido crediticio emitidos por entes

§ 0246
                                           Inversiones                                         129


comerciales, industriales y de servicios,           Créditos
sometidos a la inspección y vigilancia por
                                                    a) Por el valor en libros de los títulos
parte de entidades del Estado, cuyo obje­
                                                  vendidos o redimidos.
tivo es la financiación del capital de tra­
bajo.
                                                   [§ 0251]
  El tratamiento contable para cuando sea
actividad principal o secundaria, así como            CLASE        GRUPO          CUENTA
para el descuento por amortizar o prima
por amortizar, según sea el caso, deberá                1             12             1240
                                                      ACTIVO     INVERSIONES    ACEPTACIONES
obedecer a lo expuesto en la descripción                                          BANCARIAS
del grupo 12 -inversiones-.                                                     O FINANCIERAS



                 DINÁMICA                                       DESCRIPCIÓN
  Débitos                                           Registra el valor de la inversión reali­
                                                  zada por el ente económico en instrumentos
  a) Por el valor de constitución debi­
                                                  de financiación denominados aceptacio­
damente autorizado.
                                                  nes bancarias o financieras.
  Créditos
   a) Por el valor en libros de los pape­                          DINÁMICA
les comerciales vendidos o redimidos.
                                                    Débitos

 [§ 0250]                                           a) Por el valor del documento acepta­
                                                  do por la entidad financiera, y

    CLASE        GRUPO          CUENTA              b)   Por el valor de la diferencia en cambio.

      1             12             1235             Créditos
    ACTIVO     INVERSIONES       TÍTULOS
                                                     a) Por la venta o redención de las acep­
                                                  taciones bancarias.
              DESCRIPCIÓN
   Registra el valor de la inversión reali­
                                                   [§ 0252]
zada por el ente económico en los deno­
minados genéricamente “títulos”, emitidos             CLASE        GRUPO          CUENTA
por el Gobierno Nacional por intermedio                 1             12             1245
del Banco de la República, otra entidad               ACTIVO     INVERSIONES      DERECHOS
                                                                                 FIDUCIARIOS
gubernamental o financiera, debidamen­
te autorizada.
  El tratamiento contable para cuando sea                       DESCRIPCIÓN
actividad principal o secundaria, así como          Registra el valor de los bienes entre­
para el descuento por amortizar o prima           gados con el propósito de cumplir una fi­
por amortizar, según sea el caso, deberá          nalidad específica, bien sea en beneficio
obedecer a lo expuesto en la descripción          del fideicomitente o de un tercero en cali­
del grupo 12 -inversiones-.                       dad de fideicomiso de inversión.

                 DINÁMICA                                          DINÁMICA
  Débitos                                           Débitos
  a)   Por el valor de los títulos, y
                                                    a) Por el valor de los bienes entrega­
  b)   Por el valor de la diferencia en cambio.   dos en fideicomiso de inversión;

                                                                                         § 0252
130                      P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


   b) Por el valor de la diferencia en cambio,      ingresos (intereses y/o descuentos), *( ni
si fuere del caso, y                                el ajuste por inflación respectivo, )* ni la
  c) Por el valor de los rendimientos               asignación de los gastos (prima) de la in­
obtenidos.                                          versión.

  Créditos
                                                                         DINÁMICA
  a) Por la terminación del negocio fi­                  Débitos
duciario.
                                                      a) Por la transferencia en el momento
                                                    del recaudo de fondos, y
 [§ 0253]
                                                       b) Por el valor del ajuste por diferen­
      CLASE      GRUPO          CUENTA              cia en cambio *( y/o ajuste por inflación )* ,
                                                    según sea el caso.
        1           12             1250
      ACTIVO   INVERSIONES      DERECHOS
                              DE RECOMPRA                Créditos
                             DE INVERSIONES
                               NEGOCIADAS
                                 (REPOS)
                                                      a) Por el cumplimiento del pacto, res­
                                                    tableciendo la disponibilidad del título
                                                    correspondiente.
               DESCRIPCIÓN                              * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                    1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
   Registra las inversiones restringidas que        rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
resultan de la transferencia de las inversio­       tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
nes negociadas y representa la “garantía            ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                    en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
colateral” de la cuenta 2135 -compromisos           del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
de recompra de inversiones negociadas-.             para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

  Corresponde a la negociación por cuenta
propia de inversiones transadas bajo la                 [§ 0254]
modalidad de venta de inversiones con pacto
de recompra a la vista o a término.                       CLASE          GRUPO              CUENTA

   Estas operaciones no deben ser trata­                    1              12                1255
                                                          ACTIVO      INVERSIONES        OBLIGATORIAS
das como ventas en “firme”, puesto que
deben tomarse en su verdad material y no
la puramente formal, toda vez que debido                              DESCRIPCIÓN
al pacto tácito o expreso, existe la certe­
za del cumplimiento del pacto de recompra              Registra el monto de las inversiones de
(vendedor) y retroventa (comprador). En             carácter forzoso realizadas por el ente
caso de incumplimiento del pacto por una            económico en cumplimiento de exigencias
de las partes o de ambas, se estará fren­           legales emanadas de las autoridades per­
te a un evento diferente que generará               tinentes.
derechos y obligaciones propias a tal cir­
cunstancia. En este evento, a la venta con                               DINÁMICA
pacto de recompra se le debe dar el trata­
                                                         Débitos
miento de venta en “firme”.
                                                         a)    Por el costo de las inversiones.
   Por tanto, estas operaciones serán tra­
tadas como “compromisos de recompra o                    Créditos
retroventa”, y en consecuencia no suspen­
derán la causación y/o amortización del                a) Por la venta o redención de los tí­
reconocimiento de los correspondientes              tulos.

§ 0252
                                                   Inversiones                                                    131


 [§ 0255]                                                       *( b) Por el valor del ajuste por infla­
                                                             ción )*.
     CLASE           GRUPO              CUENTA                  Créditos
       1               12                1260                  a) Por la venta, donación o redención
     ACTIVO       INVERSIONES          CUENTAS
                                   EN PARTICIPACIÓN
                                                             de la inversión.
                                                                 * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                  DESCRIPCIÓN                                1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                             rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
   Registra el valor del aporte efectuado                    tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
por el partícipe, en desarrollo de contra­                   ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
tos de cuentas en participación suscritos                    del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
y desarrollados conforme a lo previsto en                    para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
la legislación comercial vigente.
                                                              [§ 0257]
                     DINÁMICA
   Débitos                                                        CLASE           GRUPO              CUENTA

  a) Por el valor de los aportes efectua­                           1               12                1299
                                                                  ACTIVO       INVERSIONES         PROVISIONES
dos, y
   *( b) Por el valor del ajuste por infla­
ción )* .                                                                      DESCRIPCIÓN
   Créditos                                                     Registra los valores provisionados por el
  a) Por el valor registrado, a la finali­                   ente económico, con cargo a las cuentas
zación y liquidación del contrato.                           de resultado, con el fin de cubrir la diferen­
                                                             cia resultante entre el costo de las inversio­
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario         nes y el valor de mercado o intrínseco, se­
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­        gún sea el caso. Es una cuenta de valuación
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­       del activo, de naturaleza crédito.
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas                        DINÁMICA
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                                Créditos

 [§ 0256]                                                       a) Por el menor valor de las inversio­
                                                             nes en el mercado bursátil y/o valor in­
     CLASE           GRUPO              CUENTA               trínseco. La contrapartida o cargo se re­
                                                             gistrará en la subcuenta 519905 ó 529905
       1               12                 1295
     ACTIVO       INVERSIONES            OTRAS               -inversiones-, según sea el caso.
                                      INVERSIONES
                                                                Débitos
                  DESCRIPCIÓN                                   a) Por la reversión de las provisiones
                                                             excesivas o indebidas con abono a la sub-
   Registra el costo de las inversiones que
                                                             cuenta 519905 ó 529905 -inversiones-, se­
el ente económico ha realizado en valo­
                                                             gún sea el caso, cuando corresponda al
res diferentes a los descritos anteriormente
                                                             mismo ejercicio, o a la subcuenta 425035
dentro del grupo 12 -inversiones-.
                                                             -de provisiones-, si es de ejercicios ante­
                                                             riores, y
                     DINÁMICA
                                                                b) Por el valor de la aplicación que se
   Débitos
                                                             haga de la provisión por enajenación, tras­
   a) Por el costo de adquisición de la                      paso o cancelación de la inversión ya sea
inversión, y                                                 total o parcial.

                                                                                                             § 0257
132                      P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


 [§ 0258]
                                          dose por grupos cerrados aquellos en los
                                                    cuales el bien o servicio objeto del con­
                                                    trato se ha adjudicado en su totalidad a
      CLASE      GRUPO          CUENTA
                                                    los integrantes del grupo y por grupos vi­
        1          13                               gentes aquellos en los cuales no ha sido
      ACTIVO    DEUDORES
                                                    adjudicada la totalidad de los bienes o
                                                    servicios.
               DESCRIPCIÓN
                                                      Debe presentarse por separado cada uno
   Comprende el valor de las deudas a car­          de los rubros que conforman la subcuenta
go de terceros y a favor del ente económi­          130515 -deudores del sistema-, a saber:
co, incluidas las comerciales y no comer­           cuota neta y de administración, por cada
ciales.                                             grupo de suscriptores.

   De este grupo hacen parte, entre otras,
las siguientes cuentas: clientes, cuentas                               DINÁMICA
corrientes comerciales, cuentas por cobrar               Débitos
a casa matriz, cuentas por cobrar a vincu­
lados económicos, cuentas por cobrar a                a) Por el valor de los productos, mer­
socios y accionistas, aportes por cobrar,           cancías o servicios vendidos a crédito;
anticipos y avances, cuentas de operación
conjunta, depósitos y promesas de com­                b) Por el valor de las notas débito por
praventa.                                           cheques devueltos por los bancos;

   En este grupo también se incluye el valor           c) Por el ajuste por diferencia en cambio,
de la provisión pertinente, de naturaleza           de la cartera expresada en moneda extran­
crédito, constituida para cubrir las contin­        jera;
gencias de pérdida la cual debe ser justi­
ficada, cuantificable y confiable.                     d) Por el valor adjudicado y recibido
                                                    por el suscriptor favorecido de acuerdo con
  Los valores representados en moneda               el plan previsto en el contrato, ya sea por
extranjera se deberán ajustar a la tasa de          sorteo o por oferta;
cambio representativa del mercado (§ 0135,
0145, 0199, 0278).                                     e) Por el reajuste de las cuotas netas
                                                    adeudadas por el suscriptor favorecido, en
                                                    la misma proporción en que varíe el pre­
      CLASE      GRUPO          CUENTA
                                                    cio del bien o servicio objeto del contrato.
        1          13             1305              El reajuste no opera para aquellas cuotas
      ACTIVO    DEUDORES        CLIENTES
                                                    en mora;

                                                       f) Por el valor de la causación perió­
               DESCRIPCIÓN                          dica y sistemática de las cuotas de admi­
                                                    nistración en mora, y
   Registra los valores a favor del ente
económico y a cargo de clientes naciona­              g) Por la cesión de derechos de acuerdo
les y/o extranjeros de cualquier naturale­          con las normas establecidas.
za, por concepto de ventas de mercancías,
productos terminados, servicios y contra­                Créditos
tos realizados en desarrollo del objeto social,
así como la financiación de los mismos.               a) Por el valor de los pagos efectua­
                                                    dos por los clientes;
   Para el caso de las sociedades admi­
nistradoras de consorcios comerciales, se              b) Por el valor de las devoluciones de
deben llevar por separado tanto los gru­            productos, mercancías o servicios no acep­
pos cerrados como vigentes, entendién­              tados;

§ 0258
                                           Deudores                                       133


  c) Por el valor de los descuentos o                             DINÁMICA
bonificaciones por cualquier concepto;
                                                    Débitos
    d) Por los traslados a cuentas de difí­
                                                    a) Por el valor de las facturas por ventas
cil cobro;
                                                  o prestación de servicios;
   e) Por el valor de las notas crédito que         b) Por el valor de los dineros entre­
origine el ente económico a favor de sus          gados;
clientes;
                                                     c) Por las notas débito por ajustes
   f) Por el ajuste por diferencia en cam­        relativos a las ventas o prestación de ser­
bio, de la cartera expresada en moneda            vicios;
extranjera;
                                                     d) Por las notas débito por cargos re­
   g) Por el saldo a favor que tenga el           lativos a intereses, comisiones, egresos
suscriptor favorecido en la cuenta acree­         por pagos a cuenta de terceros o cualquier
dores del sistema, al momento de hacer­           otro concepto, y
se la entrega del bien o prestado el ser­
vicio;                                               e) Por el ajuste por diferencia en cambio
                                                  de la cartera expresada en moneda extran­
   h) Por el valor de la cesión de dere­          jera.
chos de acuerdo con las normas legales
vigentes en el momento de dicha cesión, e           Créditos

  i) Por el valor de las reconsignaciones           a) Por el valor de las facturas por com­
de los cheques devueltos.                         pras o prestación de servicios recibidos;
                                                    b) Por el valor de las partidas de di­
                                                  nero recibidas;
 [§ 0259]
                                                     c) Por las notas crédito por ajustes
    CLASE        GRUPO          CUENTA            relativos a las ventas o prestación de ser­
                                                  vicios;
      1            13             1310
    ACTIVO      DEUDORES        CUENTAS
             d) Por las notas crédito por abonos
                               CORRIENTES

                              COMERCIALES
        relativos a intereses, comisiones, pagos
                                                  por su cuenta a terceros o cualquier otro
                                                  concepto, y
              DESCRIPCIÓN
                                                     e) Por el ajuste por diferencia en cambio
   Registra el valor de las operaciones co­       de la cartera expresada en moneda extran­
merciales celebradas entre dos entes eco­         jera.
nómicos, reguladas por las normas lega­
les vigentes. Esta modalidad consiste en           [§ 0260]
un negocio jurídico que tiene por caracte­
rísticas ser bilateral, oneroso, conmutativo
                                                      CLASE       GRUPO         CUENTA
y de ejecución sucesiva, para el cual se
acuerdan anotar y compensar en cuenta                   1           13             1315
abierta por debe y haber sus eventuales               ACTIVO     DEUDORES        CUENTAS
                                                                               POR COBRAR
créditos recíprocos y se establecen con­                                      A CASA MATRIZ
diciones de exigibilidad y disponibilidad del
saldo resultante de la compensación pro­
gresiva operada.                                               DESCRIPCIÓN
   Las remesas pueden consistir en mer­              Registra el valor de las deudas a favor
caderías, dineros, títulos valores, comisiones,   del ente económico, y a cargo de la casa
créditos, etc., las cuales han de conver­         matriz originadas en la facturación, cobro
tirse en partidas de la cuenta.                   o liquidación de los ingresos u operacio­

                                                                                      § 0260
134                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


nes directamente realizadas con ésta, sin          así como los pagos que se realizan por
que se haya celebrado contrato de cuen­            cuenta de éstos.
ta corriente, en cuyo caso se deberá re­
                                                      Se considera que hay vinculación cuando
gistrar en la cuenta 1310 -cuentas corrientes
                                                   entre dos o más entes económicos exis­
comerciales-.
                                                   ten intereses económicos, financieros o
                                                   administrativos, comunes o recíprocos, así
                DINÁMICA
                                                   como cualquier situación de control o de­
  Débitos                                          pendencia.

  a) Por el valor de la facturación pro­                               DINÁMICA
veniente de la venta de los productos o la
prestación de servicios;                                Débitos
  b)    Por el valor girado como préstamo;              a)    Por el valor del préstamo realizado;
  c) Por el valor de las notas débito ban­            b) Por los pagos a terceros por cuen­
carias por concepto de devolución de che­          ta de vinculados económicos;
ques;
                                                        c)    Por el valor de las notas débito, y
  d) Por el valor de los giros efectua­
                                                      d) Por el ajuste por diferencia en cambio
dos a terceros por concepto de pagos por
                                                   sobre saldos expresados en moneda ex­
cuenta de la casa matriz, y
                                                   tranjera.
   e) Por el ajuste por diferencia en cambio
sobre saldos expresados en moneda ex­                   Créditos
tranjera.                                             a) Por el valor del recaudo parcial o
                                                   total de las deudas registradas en esta
  Créditos
                                                   cuenta, y
   a) Por el valor de los dineros recibidos
                                                      b) Por el ajuste por diferencia en cambio
como abonos ya sean parciales o totales,
                                                   sobre saldos expresados en moneda ex­
por venta de productos, prestación de ser­
                                                   tranjera.
vicios o de cancelación de préstamos;
  b) Por el valor de las notas crédito,                [§ 0262]
emitidas por el ente económico por con­
cepto de devolución de productos, y                      CLASE         GRUPO        CUENTA

   c) Por el ajuste por diferencia en cambio               1             13             1323
sobre saldos expresados en moneda ex­                    ACTIVO       DEUDORES        CUENTAS

                                                                                    POR COBRAR

tranjera.                                                                          A DIRECTORES




 [§ 0261]                                                            DESCRIPCIÓN
                                                      Registra el valor a cargo de los direc­
      CLASE     GRUPO          CUENTA              tores del ente económico sin vínculo la­
        1         13              1320
                                                   boral por concepto de préstamos, así como
      ACTIVO   DEUDORES         CUENTAS            los pagos que se realizan por cuenta de
                              POR COBRAR
                             A VINCULADOS
                                                   éstos, de conformidad con las normas
                              ECONÓMICOS           estatutarias y legales vigentes.

                                                                       DINÁMICA
               DESCRIPCIÓN                              Débitos
   Registra el valor a cargo de otros entes          a) Por el valor de los préstamos con­
vinculados económicamente por préstamos            cedidos previo el cumplimiento de los re­
o transacciones en dinero o en especie,            quisitos, y

§ 0260
                                         Deudores                                        135


  b) Por el valor de los pagos efectua­          [§ 0264]

dos por cuenta del director.
                                                    CLASE      GRUPO         CUENTA
  Créditos
                                                      1          13            1328
   a) Por el valor del recaudo parcial o            ACTIVO    DEUDORES       APORTES
total de las deudas registradas, y                                          POR COBRAR


   b) Por el traslado del saldo a la cuen­
ta 1370 -préstamos a particulares- por retiro                DESCRIPCIÓN
del director.                                      Registra el valor de los aportes guber­
                                                namentales asignados en el presupuesto
 [§ 0263]                                       nacional y que se causan mensualmente
                                                a favor del ente económico.
    CLASE       GRUPO          CUENTA              Esta cuenta es de uso exclusivo de las
                                                sociedades de economía mixta y de em­
      1           13              1325
    ACTIVO     DEUDORES         CUENTAS         presas industriales y comerciales del Es­
                              POR COBRAR        tado.
                                A SOCIOS
                             Y ACCIONISTAS
                                                               DINÁMICA
              DESCRIPCIÓN                         Débitos
   Registra los valores entregados en di­         a) Por el valor de los aportes causa­
nero o en especie a los socios o accionis­      dos mensualmente a favor de la entidad,
tas y los pagos efectuados por el ente          pendientes de cobro.
económico a terceros por cuenta de és­
tos, de conformidad con las normas lega­          Créditos
les vigentes.                                     a) Por el valor de los pagos recibidos
                                                del presupuesto nacional -tesorería ge­
                DINÁMICA                        neral-, y
                                                  b) Por el valor de los aportes que se
  Débitos
                                                suspendan o cancelen de acuerdo con las
  a) Por el valor del bien entregado o el       decisiones gubernamentales.
servicio prestado al socio o accionista;
  b) Por el valor pagado a nombre del            [§ 0265]
socio o accionista, y
   c) Por el ajuste por diferencia en cambio        CLASE      GRUPO         CUENTA
sobre saldos expresados en moneda ex­                 1          13             1330
tranjera.                                           ACTIVO    DEUDORES       ANTICIPOS
                                                                             Y AVANCES

  Créditos
  a) Por la cancelación en efectivo que                      DESCRIPCIÓN
haga el socio o accionista;
                                                   Registra el valor de los adelantos efec­
   b) Por el cruce de cuentas por utilida­      tuados en dinero o en especie por el ente
des u otros saldos a favor del socio o ac­      económico a personas naturales o jurídi­
cionista;                                       cas, con el fin de recibir beneficios o
                                                contraprestación futura de acuerdo con las
  c)   Por los pagos en especie, y
                                                condiciones pactadas, incluye conceptos
   d) Por el ajuste por diferencia en cambio    tales como anticipos a proveedores, a
sobre saldos expresados en moneda ex­           contratistas, a trabajadores, a agentes de
tranjera.                                       aduana y a concesionarios.

                                                                                    § 0265
136                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


                 DINÁMICA                             h) Por la reclasificación a cuentas de
                                                   pasivo, de los saldos a favor de los bene­
  Débitos                                          ficiarios a la fecha de cierre;
   a) Por los valores girados por el ente            i) Por el valor de los elementos de al­
económico en la compra de bienes, servi­           macén devueltos según las entradas de
cios o según las estipulaciones en los res­        almacén;
pectivos contratos de obras civiles o tra­
bajos por realizar;                                   j) Por el valor que se está legalizando
                                                   al realizar la entrega del bien, con cargo
   b) Por los pagos adelantados efectuados         al activo respectivo, y
a trabajadores para cubrir gastos de alo­
                                                      k) Por el ajuste por diferencia en cambio
jamiento, manutención y movilización;
                                                   sobre saldos expresados en moneda ex­
  c) Por las sumas giradas para nacio­             tranjera.
nalización de importaciones;                           * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                   1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
  d) Por el valor de los elementos de              rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
almacén entregados para la ejecución de            tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
obras;                                             ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                   en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
   e) Por el ajuste por diferencia en cambio       del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                                                   para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
sobre saldos expresados en moneda ex­
tranjera, y
                                                       [§ 0266]
   *( f) Por el valor del ajuste por infla­
ción )* .
                                                         CLASE          GRUPO              CUENTA

  Créditos                                                 1              13                 1332
                                                         ACTIVO        DEUDORES            CUENTAS
   a) Por el valor de los pedidos parcia­                                               DE OPERACIÓN
                                                                                          CONJUNTA
les o totales recibidos de los proveedores;

   b) Por el valor del traslado a gastos o                           DESCRIPCIÓN
costos, cuando se ha formalizado el trámi­
                                                      Registra esta cuenta los avances en­
te de la entrada a almacén de las compras;
                                                   tregados por los socios no operadores
   c) Por los valores de las facturas, cuentas     involucrados en la denominada “operación
de cobro o actas de entrega parciales o            conjunta”, en desarrollo de los contratos
totales que presenten los beneficiarios de         de asociación y participación de riesgo,
los anticipos y avances, de acuerdo con            que celebren entes económicos, o uno o
los contratos o convenios establecidos;            más de éstos y la Nación, para la explora­
                                                   ción y explotación de recursos naturales
  d) Por los valores de las operaciones            renovables y no renovables, suscritos con­
con el exterior según la respectiva nota           forme a las normas legales vigentes.
débito del banco local corresponsal;
                                                      Esta cuenta es de uso exclusivo de los
   e) Por el valor de los documentos de            entes económicos dedicados a la explo­
legalización de los gastos de viaje;               ración y explotación de recursos natura­
   f) Por el valor de las cuentas de co­           les renovables y no renovables.
bro que presenten los agentes debidamente
soportadas con los documentos externos                                  DINÁMICA
correspondientes;
                                                        Débitos
   g) Por los valores no utilizados rein­
tegrados directamente por los beneficia­             a) Por el valor de los avances entre­
rios, en las oficinas del ente económico;          gados a los socios operadores para aten­

§ 0265
                                         Deudores                                       137


der desembolsos de la “operación conjun­        e) Por el ajuste por diferencia en cambio
ta”, y                                        sobre las sumas entregadas en moneda
                                              extranjera.
   b) Por el costo de los aportes en es­
pecie de cada una de las partes integran­       Créditos
tes de la asociación.
                                                 a) Por el valor de utilización de los
  Créditos                                    depósitos en la cancelación de cartas de
                                              crédito por importaciones o giros al exte­
   a) Por el valor de la facturación reci­    rior;
bida, por los costos y gastos incurridos en
desarrollo de la “operación conjunta”, en­      b) Por el valor de la devolución o re­
viados por el operador como justificación     embolso de los depósitos en importacio­
de los desembolsos.                           nes no realizadas;

                                                 c) Por el valor del reintegro o devolu­
 [§ 0267]                                     ción de los depósitos;

    CLASE      GRUPO         CUENTA
                                                 d) Por el valor correspondiente a la
                                              utilización o aplicación de los depósitos, y
      1          13             1335
    ACTIVO    DEUDORES       DEPÓSITOS
                                                 e) Por el valor del traslado a gastos,
                                              si el depósito es irrecuperable.

             DESCRIPCIÓN                       [§ 0268]
   Registra el valor de los dineros entre­
gados por el ente económico con carácter            CLASE      GRUPO         CUENTA
transitorio como garantía del cumplimien­             1         13              1340
to de contratos, importaciones, servicios,          ACTIVO   DEUDORES        PROMESAS
                                                                          DE COMPRAVENTA
responsabilidades en custodia de bienes,
juicios ejecutivos y demás obligaciones
contraídas con personas naturales o jurí­
dicas.                                                       DESCRIPCIÓN
                                                 Registra los valores entregados por el
               DINÁMICA                       ente económico a promitentes vendedo­
                                              res por la adquisición de bienes mediante
  Débitos                                     promesa escrita.

   a) Por el valor de los depósitos reali­       Una vez perfeccionada con el lleno de
zados en entidades de servicios públicos      las formalidades del caso, el valor del bien
por garantía de aparatos o de los servi­      adquirido se registrará en la respectiva cuen­
cios propiamente dichos;                      ta activa conforme a su naturaleza.

  b) Por el valor de los depósitos entre­
gados para garantía de la prestación de                        DINÁMICA
servicios;                                      Débitos
  c) Por el valor de los depósitos entre­        a) Por el valor de los abonos dados al
gados a proveedores para garantía del         promitente vendedor como parte de la cuota
suministro de mercancías o productos;         inicial, y

   d) Por el valor de los depósitos reali­       b) Por el valor del ajuste por diferen­
zados en el Banco Popular con destino         cia en cambio o pacto de reajuste, según
judicial, y                                   sea el caso.

                                                                                    § 0268
138                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  Créditos                                             [§ 0270]
  a) Por el perfeccionamiento de la pro­
                                                         CLASE         GRUPO         CUENTA
mesa de venta, y
                                                           1             13            1350
   b) Por la resolución del negocio, ori­                ACTIVO       DEUDORES      RETENCIÓN
                                                                                 SOBRE CONTRATOS
ginándose una devolución de los dineros
entregados hasta la fecha de la resolución,
                                                                     DESCRIPCIÓN
así como un ingreso o gasto para el ente
económico según lo estipulado en el con­              Registra el valor de los descuentos efec­
trato.                                             tuados por otro ente económico sobre pagos
                                                   parciales (cuentas de cobro) para garan­
                                                   tizar el pago de salarios, estabilidad de
 [§ 0269]                                          obra, garantías y otras obligaciones pro­
                                                   ducto de la relación contractual.

      CLASE     GRUPO          CUENTA
                                                                       DINÁMICA
        1         13             1345
      ACTIVO   DEUDORES       INGRESOS
                             POR COBRAR
                                                        Débitos

                                                     a) Por los valores deducidos por el
                                                   contratante.
               DESCRIPCIÓN
                                                        Créditos
   Registra los valores devengados por el
ente económico pendientes de cobro ori­               a) Por los valores recibidos del con­
ginados en el desarrollo de las operacio­          tratante por retenciones sobre contratos.
nes cualquiera que sea su denominación.

                                                       [§ 0271]

                DINÁMICA
  Débitos                                                CLASE         GRUPO         CUENTA

  a) Por el valor de los dividendos o                      1             13             1355
                                                         ACTIVO       DEUDORES       ANTICIPO
participaciones decretados a favor del ente                                        DE IMPUESTOS
económico;                                                                       Y CONTRIBUCIONES
                                                                                 O SALDOS A FAVOR

   b) Por el valor de los intereses y comi­
siones causados a favor de la empresa;
                                                                     DESCRIPCIÓN
   c) Por el valor de los honorarios y ser­
                                                      Registra los saldos a cargo de entida­
vicios pendientes de recaudo;
                                                   des gubernamentales y a favor del ente
                                                   económico, por concepto de anticipos de
  d) Por el valor de los arrendamientos
                                                   impuestos y los originados en liquidacio­
causados pendientes de recibir;
                                                   nes de declaraciones tributarias, contribu­
   e) Por el valor de los CERT pendien­            ciones y tasas para ser solicitados en de­
tes de cobro, y                                    volución o compensación con liquidaciones
                                                   futuras.
  f) Por el valor de la diferencia en cambio
o pacto de reajuste según sea el caso.                                 DINÁMICA
  Créditos                                              Débitos

  a)    Por los pagos recibidos.                        a)    Por los valores pagados;

§ 0268
                                         Deudores                                         139


   b) Por las retenciones en la fuente          reintegro de la póliza o pago de siniestro,
practicadas al ente económico por los di­       así como a otros entes económicos por
ferentes conceptos establecidos en la ley;      diferentes conceptos, y
   c) Por el valor del porcentaje reteni­          b) Por el valor de la diferencia en cambio,
do sobre el impuesto a las ventas al mo­        si fuere del caso.
mento de pago o abono en cuenta en la
enajenación de bienes corporales, mue­            Créditos
bles o servicios gravados;
                                                   a) Por el valor de la nota de crédito
   d) Por el valor del porcentaje reteni­       bancaria o entidad financiera que reconoce
do sobre el impuesto de industria y comercio,   la reclamación y que cubre el pago res­
al momento del pago o abono en cuenta,          pectivo;
en la enajenación de bienes o servicios, y
                                                  b)   Por el valor cancelado;
   e) Por el valor del traslado de la cuen­
                                                  c) Por la diferencia resultante entre el
ta 2408 -impuesto sobre las ventas por pa­
                                                valor en libros y el menor valor recibido, y
gar-, en caso de presentarse saldos a favor.
                                                  d) Por fallo en contra con la debida
  Créditos                                      autorización.
  a) Por la aplicación del impuesto o
contribución del período gravable al cual        [§ 0273]
corresponda;
  b) Por el valor de las sumas obteni­              CLASE        GRUPO         CUENTA
das como devolución, y
                                                      1           13              1365
   c) Por el valor causado por el concep­           ACTIVO     DEUDORES         CUENTAS
                                                                              POR COBRAR
to de retenciones sobre los impuestos a las                                 A TRABAJADORES
ventas y de industria, comercio y avisos,
correspondiente a las devoluciones y/o
anulaciones de operaciones a través de las                    DESCRIPCIÓN
cuales se enajenaron bienes corporales             Registra los derechos a favor del ente
muebles o se prestaron servicios gravados.      económico, originados en créditos otor­
                                                gados al personal con vínculo laboral, así
 [§ 0272]                                       como los valores a cargo de éstos por
                                                conceptos tales como faltantes en caja o
                                                inventarios.
    CLASE       GRUPO          CUENTA

      1           13             1360
    ACTIVO     DEUDORES     RECLAMACIONES                        DINÁMICA
                                                  Débitos
              DESCRIPCIÓN                         a) Por el valor de los préstamos con­
   Registra el valor de las indemnizaciones     cedidos previo el cumplimiento de los re­
por recibir de las compañías asegurado­         quisitos, y
ras a favor del ente económico y reclamos          b) Por el valor de los faltantes en caja,
por cobrar a transportadores, entre otros.      inventario u otros cargos al trabajador.

                DINÁMICA                          Créditos

  Débitos                                          a) Por cancelación parcial o total en
                                                tesorería, por descuentos en nómina, apli­
   a) Por el valor de las reclamaciones a       cación de prestaciones sociales parciales
las compañías de seguros, solicitando el        o definitivas, y

                                                                                      § 0273
140                     P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  b) Por traslado del saldo a la cuenta                                DINÁMICA
1370 -préstamos a particulares- por retiro              Débitos
del trabajador.
                                                     a) Por las sumas a favor del ente eco­
                                                   nómico, producto de las operaciones co­
 [§ 0274]                                          merciales.
                                                        Créditos
      CLASE     GRUPO          CUENTA
                                                     a) Por los abonos totales o parciales
        1         13             1370              que efectúen los deudores.
      ACTIVO   DEUDORES       PRÉSTAMOS
                            A PARTICULARES
                                                       [§ 0276]


                                                         CLASE         GRUPO       CUENTA
               DESCRIPCIÓN
                                                           1             13            1385
  Registra el valor de los dineros entre­                ACTIVO       DEUDORES      DERECHOS
gados a terceros por el ente económico,                                           DE RECOMPRA
                                                                                   DE CARTERA
en calidad de préstamos en desarrollo de                                           NEGOCIADA
sus operaciones normales.

                                                                     DESCRIPCIÓN
                DINÁMICA
                                                      Registra los créditos restringidos que
  Débitos                                          resultan de la transferencia de cartera de
                                                   créditos negociada y representa la “garantía
  a) Por los valores entregados a terceros
                                                   colateral” de la cuenta 2140 -compromi­
en calidad de préstamo, y
                                                   sos de recompra de cartera negociada-.
   b) Por el valor del pacto de reajuste,            Corresponde a la negociación por cuenta
si fuere el caso.                                  propia de cartera de créditos, transada
                                                   bajo la modalidad de ventas de cartera con
  Créditos
                                                   pacto de recompra a la vista o a término.
   a) Por los valores recibidos como abono            Estas operaciones no deben ser trata­
o cancelación de los dineros prestados a           das como ventas en “firme” puesto que deben
terceros.                                          tomarse en su verdad material y no la pu­
                                                   ramente formal, toda vez que debido al pacto
 [§ 0275]                                          tácito o expreso, existe la certeza del cum­
                                                   plimiento del pacto de recompra (vende­
                                                   dor) y retroventa (comprador). En caso del
      CLASE     GRUPO          CUENTA              incumplimiento del pacto por una de las
                                                   partes o de ambas, se estará frente a un
        1         13            1380
      ACTIVO   DEUDORES    DEUDORES VARIOS         evento diferente que generará derechos
                                                   y obligaciones propias a tal circunstancia.
                                                     En este caso, a la venta con pacto de
               DESCRIPCIÓN                         compra se debe dar el tratamiento de venta
                                                   en “firme”.
   Registra los valores a favor del ente
económico y a cargo de deudores diferentes
                                                                       DINÁMICA
a los enunciados anteriormente, tales como:
depositarios de ganado en participación,                Débitos
comisionistas de bolsas, fondos de inver­
sión, cuentas por cobrar de terceros y pagos         a) Por la transferencia en el momento
por cuenta de terceros.                            del recaudo de fondos.

§ 0273
                                      Inventarios                                       141


  Créditos                                    que conforman el grupo deudores. Es una
                                              cuenta de valuación de activo, de natura­
   a) Por el cumplimiento del pacto, tras­
                                              leza crédito (§ 0135, 0145).
ladando el crédito a la cuenta correspon­
diente, y
                                                               DINÁMICA
  b) Por la transferencia en firme en caso
de incumplimiento del pacto.                    Créditos
                                                a) Por el valor determinado por los
 [§ 0277]                                     cálculos de acuerdo con los análisis de las
                                              cuentas deudoras.
    CLASE      GRUPO         CUENTA             Débitos
      1          13             1390
    ACTIVO    DEUDORES       DEUDAS DE
                                                a) Por el valor de las cuentas casti­
                           DIFÍCIL COBRO      gadas como incobrables, y
                                                b) Por el valor de los ajustes efectua­
             DESCRIPCIÓN
                                              dos a los cálculos de la provisión.
   Registra el valor de las deudas a favor
del ente económico que no han sido aten­       [§ 0279]
didas oportunamente, bien sea por dificul­
tades financieras del deudor u otra causa           CLASE      GRUPO          CUENTA
cualquiera. Para darle tal tratamiento debe
                                                      1           14
encontrarse vencido el plazo estipulado y           ACTIVO   INVENTARIOS
su cancelación o castigo sólo procede una
vez se hayan agotado las gestiones de cobro
pertinentes (§ 0135, 0145).                                  DESCRIPCIÓN
                                                 Comprende todos aquellos artículos,
               DINÁMICA                       materiales, suministros, productos y recursos
                                              renovables y no renovables, para ser uti­
  Débitos                                     lizados en procesos de transformación,
                                              consumo, alquiler o venta dentro de las
  a) Por el traslado de las cuentas de        actividades propias del giro ordinario de
deudores.                                     los negocios del ente económico.
  Créditos                                       Se incorporan entre otras las siguien­
                                              tes cuentas: materias primas, productos
   a) Por el valor castigado contra la pro­   en proceso, obras de construcción en curso,
visión correspondiente, y                     cultivos en desarrollo, productos termina­
                                              dos, semovientes, materiales, repuestos
  b)   Por la recuperación de la deuda.       y accesorios, así como inventarios en tránsito
                                              (§ 0146, 0199, 0294).
 [§ 0278]                                        *( Los inventarios se deben ajustar por
                                              inflación de acuerdo con las normas lega­
    CLASE      GRUPO         CUENTA
                                              les vigentes )* .
      1          13            1399
    ACTIVO    DEUDORES      PROVISIONES             CLASE      GRUPO          CUENTA

                                                      1           14            1405
                                                    ACTIVO   INVENTARIOS   MATERIAS PRIMAS
             DESCRIPCIÓN
   Registra los montos provisionados por                     DESCRIPCIÓN
el ente económico para cubrir eventuales
pérdidas de créditos, como resultado del         Registra el valor de los elementos bá­
análisis efectuado a cada uno de los rubros   sicos adquiridos a nivel nacional o inter­

                                                                                    § 0279
142                          P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


nacional, para uso en el proceso de fabri­               en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                         del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
cación o producción y que requieren pro­                 para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
cesamiento adicional.

  El costo lo constituirá el monto total del                [§ 0280]
valor del artículo más los cargos incurridos
hasta colocarlos en bodega para ser utili­
                                                              CLASE           GRUPO              CUENTA
zados.
                                                                1               14                 1410
                                                              ACTIVO       INVENTARIOS         PRODUCTOS
                                                                                               EN PROCESO
                    DINÁMICA
   Débitos
                                                                           DESCRIPCIÓN
   a) Por el costo de materias primas                       Registra el costo de los artículos semie­
adquiridas para los procesos, excluido el                laborados, es decir que poseen un cierto
impuesto a las ventas que sea deducible                  grado de terminación y para lo cual se ha
de los recaudos por ventas del producto                  incurrido en costos de materiales, mano
transformado;                                            de obra y costos indirectos de fabricación
  b) Por los ajustes de inventario de                    requiriendo procesos adicionales para ser
materias primas;                                         convertidos en productos terminados.

  c) Por el valor de las materias primas
devueltas por los clientes;                                                   DINÁMICA

   d) Por el valor del inventario final al                   Débitos
cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
                                                            a) Por el valor de los diferentes mate­
nómico utiliza el sistema periódico, y
                                                         riales directos, mano de obra directa, costos
   *( e) Por el valor del ajuste por infla­              indirectos y contratos de servicios, regis­
                                                         trados en la clase 7 y aplicados al respec­
ción )* .
                                                         tivo proceso productivo, a fin de mes;
   Créditos
                                                           b) Por el valor de las devoluciones de
  a) Por el valor de las materias primas                 productos para ser reprocesados;
que se entreguen para su utilización o
                                                            c) Por el valor del inventario final al
producción;
                                                         cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
  b) Por las notas débito a proveedores                  nómico utiliza el sistema periódico, y
por devolución de materias primas;
                                                            *( d) Por el valor del ajuste por infla­
   c) Por el costo de las ventas de mate­
                                                         ción )* .
rias primas;
  d) Por el costo de las materias primas                     Créditos
dadas de baja;
                                                           a) Por el valor de los traslados a pro­
  e) Por los ajustes de inventario de                    ducto terminado;
materias primas, y
                                                           b) Por el costo de los productos da­
   f) Por el valor del inventario inicial al             dos de baja por rotura e imperfectos;
cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
nómico utiliza el sistema periódico.                        c) Por el valor de los subproductos
                                                         fabricados para ser vendidos;
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                            d) Por el valor del costo de los pro­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­   ductos faltantes en los inventarios físicos
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados     efectuados, y

§ 0279
                                                    Inventarios                                                   143


   e) Por el valor del inventario inicial al                 ésta se encuentre en condiciones de ser
cierre del ejercicio, cuando el ente eco­                    enajenada, y
nómico utiliza el sistema periódico.
                                                                b) Por el valor del reintegro de mate­
   * NOTA:   El artículo 7º del Decreto Reglamentario        riales y otros gastos cargados en exceso
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­          a esta cuenta.
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­           * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados         1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre        rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas   tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).             ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                             del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                                                             para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
 [§ 0281]

     CLASE           GRUPO              CUENTA                [§ 0282]
       1               14                1415
                                                                  CLASE           GRUPO              CUENTA
     ACTIVO       INVENTARIOS           OBRAS
                                   DE CONSTRUCCIÓN
                                       EN CURSO                     1               14                 1417
                                                                  ACTIVO       INVENTARIOS            OBRAS
                                                                                                  DE URBANISMO


                  DESCRIPCIÓN
                                                                               DESCRIPCIÓN
   Registra los diferentes componentes del
costo como son: materiales, mano de obra                        Registra el valor del presupuesto de obra
y demás costos de construcción incurridos                    aprobado por la autoridad competente, o
para el desarrollo de cada obra o frente                     el costo real de las obras de urbanismo,
de trabajo, hasta su traslado a la cuenta                    en el evento de no haber elaborado dicho
1440 -bienes raíces para la venta-.                          presupuesto.

   Registra también los componentes del                        Esta cuenta es de uso exclusivo de los
costo de las obras en ejecución de pro­                      entes económicos dedicados a activida­
piedad del ente económico, que contrate                      des de urbanismo y construcción.
bajo la modalidad de administración de­
legada.                                                                           DINÁMICA
  Esta cuenta es de uso exclusivo del ente                      Débitos
económico dedicado a la actividad de la
construcción.                                                   a) Por el valor de los diferentes mate­
                                                             riales directos, mano de obra directa, costos
                     DINÁMICA                                indirectos y contratos de servicios, regis­
                                                             trados en la clase 7 y aplicados a la res­
   Débitos                                                   pectiva obra, a fin de mes, en el evento
                                                             de no haber elaborado presupuesto;
   a) Por el valor de los diferentes mate­
riales directos, mano de obra directa, costos                   b) Por el valor del presupuesto oficial
indirectos y contratos de servicios, regis­                  de obra aprobado por autoridad compe­
trados en la clase 7 y aplicados al respec­                  tente, y
tivo proceso productivo, a fin de mes, y
                                                                *( c) Por el valor de los ajustes por in­
   *( c) (Sic) Por el valor del ajuste por                   flación )* .
inflación )* .
                                                                Créditos
   Créditos
                                                                a) Por el traslado a la subcuenta 145010
  a) Por la transferencia del costo de la                    -urbanizados por construir-, una vez eje­
obra a la cuenta correspondiente cuando                      cutadas las obras de urbanismo, y

                                                                                                             § 0282
144                            P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  b) Por el traslado a la subcuenta res­                     rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                             tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
pectiva (terrenos) de la cuenta 1440 -bie­                   ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
nes raíces para la venta-, cuando el ente                    en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
económico enajena terrenos urbanizados.                      del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                                                             para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­          [§ 0284]
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas        CLASE           GRUPO              CUENTA
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                                    1               14                1425
                                                                  ACTIVO       INVENTARIOS          CULTIVOS
                                                                                                 EN DESARROLLO
 [§ 0283]

      CLASE          GRUPO              CUENTA
                                                                               DESCRIPCIÓN
        1              14                1420
      ACTIVO      INVENTARIOS         CONTRATOS
                                     EN EJECUCIÓN               Registra los costos en que incurre el ente
                                                             económico en los procesos de siembra,
                  DESCRIPCIÓN                                desarrollo y recolección de productos
                                                             agropecuarios y/o piscícolas, los cuales
   Registra los diferentes componentes del                   son absorbidos en su totalidad, toda vez
costo como son: materiales, mano de obra                     que su período productivo termina con la
y demás costos de producción o manufactura,                  primera cosecha.
incurridos por el ente económico en tra­
bajos que esté ejecutando, así como de
construcciones diferentes a bienes raíces                                         DINÁMICA
para la venta, en cuyo caso se llevarán a                       Débitos
la cuenta 1415 —obras de construcción
en curso—.                                                      a) Por el valor de los diferentes mate­
                                                             riales directos, mano de obra directa, costos
                     DINÁMICA                                indirectos, contratos de servicios, regis­
                                                             trados en la clase 7 y aplicados al respec­
   Débitos
                                                             tivo cultivo en desarrollo, a fin de mes, y
   a) Por el valor de los diferentes mate­
riales directos, mano de obra directa, costos                   *( b) Por el valor del ajuste por infla­
indirectos y contratos de servicios, regis­                  ción )* .
trados en la clase 7 y aplicados al respec­
tivo contrato, a fin de mes, y                                  Créditos
   *( b) Por el valor del ajuste por infla­                     a) Por el valor de los traslados a la
ción )* .                                                    subcuenta respectiva de las cuentas 1430
                                                             -productos terminados-, o 1445 -semo­
   Créditos
                                                             vientes-, y
   a) Por la transferencia del costo de la
obra a la cuenta correspondiente del es­                       b) Por los costos incurridos en el pro­
tado de resultados cuando ésta se encuentre                  ceso en caso de pérdida de la cosecha.
lista para la entrega, y                                         * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                             1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
   b) Por el valor del reintegro de mate­                    rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
riales y otros gastos cargados en exceso                     tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
a esta cuenta.                                               ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario          del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­          para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

§ 0282
                                                    Inventarios                                         145


 [§ 0285]
                                                                 DESCRIPCIÓN
                                                                Registra el valor de las existencias de
     CLASE           GRUPO              CUENTA               los diferentes bienes cosechados, extraí­
       1               14                1428                dos o fabricados parcial o totalmente por
     ACTIVO       INVENTARIOS        PLANTACIONES            el ente económico y que se encuentran
                                      AGRÍCOLAS
                                                             disponibles para la comercialización.
                  DESCRIPCIÓN
                                                                              DINÁMICA
   Registra los costos amortizables en que
incurre el ente económico en los proce­                        Débitos
sos de adecuación, preparación, siembra
y cultivo, toda vez que su producción se                       a) Por el valor de la producción termi­
efectúa en varias cosechas y cuyo levan­                     nada y despachada o trasladada a las
tamiento o período productivo tiene una                      bodegas del ente económico de acuerdo
duración de 1 a 2 años.                                      con los reportes de producción;
                                                               b) Por el valor de los productos de­
                     DINÁMICA                                vueltos por los clientes;
   Débitos                                                      c) Por el valor de los productos sobrantes
                                                             en los inventarios físicos efectuados, de­
   a) Por el valor de los diferentes mate­                   bidamente aprobados;
riales directos, mano de obra directa, costos
indirectos y contratos de servicios, regis­                    d) Por el valor de los ajustes por me­
trados en la clase 7 y aplicados a la res­                   nor valor en la determinación del costo de
pectiva plantación, a fin de mes;                            ventas;

  b) Por los costos incurridos en el le­                        e) Por el valor de los subproductos
vantamiento de las plantaciones, y                           143020, que han sido producidos en la
                                                             operación normal para ser vendidos o uti­
   *( c) Por el valor del ajuste por infla­                  lizados;
ción )* .                                                       f) Por el valor del inventario final al
   Créditos                                                  cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
                                                             nómico utiliza el sistema periódico, y
   a) Por el valor amortizado de los cos­
tos de adecuación, preparación y siembra                        *( g) Por el valor del ajuste por infla­
de los terrenos, y                                           ción )* .

  b) Por los costos incurridos en el le­                       Créditos
vantamiento de las plantaciones.
                                                               a) Por el valor del costo de los despa­
   * NOTA:   El artículo 7º del Decreto Reglamentario        chos de mercancía vendida;
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­           b) Por el valor del costo de los res­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­       pectivos productos dados de baja por con­
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados         cepto de devoluciones defectuosas, rotu­
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
                                                             ras accidentales, etc;
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                                c) Por el valor del costo de los res­
                                                             pectivos productos faltantes en los inventarios
 [§ 0286]                                                    físicos realizados;

     CLASE           GRUPO              CUENTA                 d) Por el valor del ajuste del mayor costo
                                                             de venta determinado;
       1               14                1430
     ACTIVO       INVENTARIOS         PRODUCTOS                e) Por el valor de la pérdida de pro­
                                      TERMINADOS
                                                             ductos;

                                                                                                    § 0286
146                            P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  f) Por el costo de los productos entre­                      b) Por el valor de las mercancías de­
gados como muestra;                                          vueltas a los proveedores;
  g) Por el valor de los subproductos                          c) Por el valor de los ajustes origina­
consumidos, vendidos o trasladados, y                        dos en faltantes o mercancía dada de baja;
   h) Por el valor del inventario inicial al                    d) Por la merma en elementos suscep­
cierre del ejercicio, cuando el ente eco­                    tibles de evaporarse o disminuirse, siempre
nómico utiliza el sistema periódico.                         que ésta obedezca a causas naturales;
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario            e) Por el valor de las mercancías des­
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­          tinadas al consumo interno del ente eco­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
                                                             nómico, y
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                                f) Por el valor del inventario inicial al
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas   cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
para todos los efectos contables (§ 0134).                   nómico utiliza el sistema periódico.
                                                                 * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
 [§ 0287]                                                    1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                             rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                             tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
      CLASE          GRUPO              CUENTA               ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
        1              14                1435                del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
      ACTIVO      INVENTARIOS         MERCANCÍAS             para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                    NO FABRICADAS
                                    POR LA EMPRESA

                                                               [§ 0288]
                  DESCRIPCIÓN
                                                                  CLASE           GRUPO              CUENTA
   Registra el valor de los bienes adquiri­
                                                                    1               14                 1440
dos para la venta por el ente económico                           ACTIVO       INVENTARIOS        BIENES RAÍCES
que no sufren ningún proceso de trans­                                                            PARA LA VENTA
formación o adición y se encuentran dis­
ponibles para su enajenación.
                                                                               DESCRIPCIÓN
                     DINÁMICA                                   Registra el valor de los terrenos y cons­
                                                             trucciones que tiene el ente económico to­
   Débitos
                                                             talmente adecuados y terminados y se en­
  a) Por el costo de la mercancía com­                       cuentran disponibles para la venta, tales
prada;                                                       como terrenos, casas, apartamentos, bo­
                                                             degas, locales, edificios, oficinas, parquea­
   b) Por el valor de los ajustes por so­                    deros, garajes y bóvedas. El costo del te­
brantes resultantes de la toma física de                     rreno se deberá registrar por separado del
inventario;                                                  costo de la respectiva construcción.
  c) Por el costo de las mercancías de­
                                                                Cuenta de uso exclusivo del ente eco­
vueltas al ente económico;
                                                             nómico dedicado a las actividades de cons­
   d) Por el valor del inventario final al                   trucción y/o venta de bienes raíces.
cierre del ejercicio, cuando el ente eco­
nómico utiliza el sistema periódico, y                                            DINÁMICA
   *( e) Por el valor del ajuste por infla­                     Débitos
ción )* .                                                       a)    Por el valor del terreno utilizado;
   Créditos                                                    b) Por la transferencia del costo de
   a) Por el costo de la mercancía ven­                      construcción incurrido en la cuenta 1415
dida;                                                        -obras de construcción en curso-;

§ 0286
                                                    Inventarios                                                   147


   c) Por la adquisición de inmuebles o                         *( e) Por el valor del ajuste por infla­
traslado de propiedades planta y equipo                      ción )* .
con el fin de enajenarlos, y
                                                                Créditos
   *( d) Por el valor del ajuste por infla­
ción )* .                                                      a)     Por el costo de las ventas efectua­
                                                             das;
   Créditos
   a) Por su valor de costo con las ven­                        b)    Por muertes, hurtos o extravíos;
tas realizadas por escritura pública, y                         c)    Por donaciones, y
   b) Por los traslados a los rubros 1504
                                                                d) Por las reclasificaciones entre ca­
-terrenos- y/o 1516 -construcciones y edi­
                                                             tegorías del inventario mismo.
ficaciones de aquellos inmuebles que el
ente económico destine para su uso.                              * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                             1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario         rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­          tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­        ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­       en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados         del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre        para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                              [§ 0290]
 [§ 0289]
                                                                  CLASE           GRUPO              CUENTA
     CLASE           GRUPO              CUENTA
                                                                    1               14                1450
       1               14                1445                     ACTIVO       INVENTARIOS          TERRENOS
     ACTIVO       INVENTARIOS         SEMOVIENTES


                                                                               DESCRIPCIÓN
                  DESCRIPCIÓN
                                                                Registra los costos y demás cargos
   Registra los costos y demás cargos                        capitalizables en que incurre el ente eco­
capitalizables en que incurre el ente eco­                   nómico para la adquisición de terrenos que
nómico para la adquisición de animales,                      están destinados para la venta, o cons­
tanto de especies mayores como meno­                         trucciones para la venta.
res, que están destinados para la venta,
cría, levante o ceba.                                           Cuenta de uso exclusivo del ente eco­
                                                             nómico dedicado a las actividades de cons­
                                                             trucción y/o venta de bienes raíces.
                     DINÁMICA
   Débitos                                                                        DINÁMICA
   a)    Por el costo de adquisición;                           Por urbanizar
   b)    Por otros cargos capitalizados;                        Débitos
   c) Por el traslado de la cuenta 1584                         a) Por el valor del costo de adquisi­
-semovientes-;                                               ción que figura en la respectiva escritura
                                                             pública de compra;
   d) Por las reclasificaciones entre ca­
tegorías dentro del inventario mismo, vale                      b) Por el valor de los servicios técni­
decir, de toretes a toros y por costo pro­                   cos, estudio de títulos, gastos notariales
medio que le corresponde a la categoría                      y de registro, comisiones y demás costos
objeto de la misma, y                                        efectuados para su adquisición;

                                                                                                             § 0290
148                         P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


  c) Por el valor de las mejoras y ade­                rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                       tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
cuaciones para obtener un terreno útil;                ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                       en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
  d) Por los gravámenes de valorización                del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
cancelados;                                            para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

  e) Por el valor determinado mediante
avalúo de los terrenos recibidos en cali­                  [§ 0291]
dad de aporte, cesión o donación, y
                                                             CLASE          GRUPO              CUENTA
   *( f) Por el valor de los ajustes por in­
                                                               1              14                1455
flación )* .                                                 ACTIVO      INVENTARIOS         MATERIALES,
                                                                                             REPUESTOS
   Créditos                                                                                 Y ACCESORIOS


   a) Por el costo de la venta parcial o
total del predio;                                                        DESCRIPCIÓN
   b) Por el traslado a la subcuenta 145010               Registra el valor de los elementos que
-urbanizados por construir- del área útil              han sido adquiridos por el ente económi­
vendible, y                                            co para consumir en la producción de bie­
                                                       nes fabricados para la venta o en la pres­
   c) Por el costo registrado en libros de             tación de servicios en todas y cada una
los terrenos trasladados a la cuenta 1415              de las operaciones realizadas en su nor­
-obras de construcción en curso-.                      mal funcionamiento. Comprende concep­
                                                       tos tales como elementos necesarios para
   Urbanizados por construir
                                                       mantenimiento y reparaciones, herramientas
   Débitos                                             e implementos de trabajo, repuestos para
                                                       maquinaria y equipo de producción.
  a) Por el valor del costo del área útil
vendible trasladada de la subcuenta 145005
-por urbanizar-;                                                            DINÁMICA

  b) Por el valor de las mejoras, limpie­                   Débitos
zas y demás costos incurridos en la ade­
                                                         a) Por el costo de adquisición de los
cuación de los predios;
                                                       materiales, repuestos y accesorios;
  c) Por el valor del traslado de la cuenta
                                                         b) Por el valor de los ajustes origina­
1417 -obras de urbanismo-;
                                                       dos por sobrantes;
  d) Por los gravámenes de valorización                  c) Por el avalúo técnico de los bienes
cancelados, y                                          recibidos como donación;
   *( e) Por el valor del ajuste por infla­              d) Por traspasos recibidos de otras
ción )* .                                              cuentas;

   Créditos                                               e) Por el valor de las devoluciones de
                                                       los elementos al almacén, y
  a) Por el traslado al costo de venta del
área útil vendida durante el período, y                   *( f) Por el valor del ajuste por infla­
                                                       ción )* .
   b) Por el costo registrado en libros de
los terrenos trasladados a la cuenta 1415                   Créditos
-obras construcción en curso-.
                                                         a) Por el costo de los materiales, re­
   * NOTA:  El artículo 7º del Decreto Reglamentario   puestos y accesorios, consumidos, vendi­
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­    dos o dados de baja;

§ 0290
                                                    Inventarios                                                   149


  b) Por el valor de los ajustes origina­                    rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                             tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
dos en faltantes;                                            ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
   c) Por la merma en elementos suscep­
                                                             del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
tibles de evaporarse o disminuirse, siem­                    para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
pre que ésta obedezca a causas natura­
les, y
  d) Por elementos devueltos a provee­                        [§ 0293]
dores.
                                                                  CLASE           GRUPO              CUENTA
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­                 1               14                 1465
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­             ACTIVO       INVENTARIOS         INVENTARIOS
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­                                             EN TRÁNSITO
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).                               DESCRIPCIÓN
                                                                Se registra en esta cuenta el valor de
 [§ 0292]                                                    las erogaciones efectuadas por el ente
                                                             económico tanto para las importaciones,
     CLASE           GRUPO              CUENTA
                                                             como para las compras realizadas en el
                                                             país, desde el momento en que se inicia
       1               14                 1460               el trámite hasta cuando ingresan a la bo­
     ACTIVO       INVENTARIOS           ENVASES
                                      Y EMPAQUES             dega como adquisiciones del período, ta­
                                                             les como materias primas, suministros y
                                                             repuestos, materiales, mercancías y sub-
                  DESCRIPCIÓN                                productos.
   Registra los elementos y materiales
adquiridos para ser usados en el empa­                                            DINÁMICA
que o envase de productos tales como
cartones, papeles, materiales para tapas,                       Débitos
frascos y jarros.
                                                                a)    Por el valor de los bienes en trán­
                     DINÁMICA                                sito;
   Débitos
                                                               b) Por los costos y gastos incurridos
  a) Por el precio de compra de los ele­                     hasta la colocación del bien en condicio­
mentos que conforman este rubro más                          nes de utilización o uso, y
seguros, fletes, gastos de aduana, cargos
de manipulación, etc;                                           *( c) Por el valor de los ajustes por in­
   b)    Por los sobrantes de inventario;                    flación )* .
   c)    Por el valor de las devoluciones, y
                                                                Créditos
   *( d) Por el valor del ajuste por infla­
ción )* .                                                       a) Por el valor de la legalización de
                                                             los bienes recibidos.
   Créditos
  a) Por el costo del material de enva­                          * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
se o empaque utilizado, y                                    1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
                                                             rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
  b) Por el valor de los envases y em­                       tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
paques dados de baja.                                        ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
   * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario          del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuen­
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­          tas para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

                                                                                                             § 0293
150                      P LAN Ú NICO   DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


 [§ 0294]
                                          manente para el desarrollo del giro nor­
                                                    mal de sus negocios o que se poseen por
                                                    el apoyo que prestan en la producción de
      CLASE      GRUPO          CUENTA
                                                    bienes y servicios, por definición no des­
        1           14           1499               tinados para la venta en el curso normal
      ACTIVO   INVENTARIOS    PROVISIONES
                                                    de los negocios y cuya vida útil exceda de
                                                    un año.
               DESCRIPCIÓN                             Las propiedades, planta y equipo de­
                                                    ben registrarse al costo histórico, del cual
   Registra los montos provisionados por
                                                    forman parte los costos directos e indirectos
el ente económico, para cubrir eventua­
                                                    causados hasta el momento en que el ac­
les pérdidas de sus inventarios, por obso­
                                                    tivo se encuentre en condiciones de utili­
lescencia, faltantes, deterioro o pérdida de
                                                    zación o en condiciones de puesta en marcha
los mismos, como resultado del análisis
                                                    o enajenación, tales como los de ingenie­
efectuado a cada uno de los rubros que
                                                    ría, supervisión, impuestos, corrección
conforman el grupo inventarios. Es una
cuenta de valuación del activo, de natu­            monetaria proveniente del UPAC ( hoy UVR)
raleza crédito.                                     e intereses.

                                                       Los intereses y la corrección moneta­
                 DINÁMICA                           ria proveniente del UPAC ( hoy UVR ) cau­
                                                    sados sobre obligaciones contraídas en la
  Créditos
                                                    adquisición, forman parte del costo, salvo
   a) Por el valor estimado para consti­            cuando ha concluido la etapa de puesta
tuir o incrementar la provisión.                    en marcha y tales activos se encuentren
                                                    en condiciones de utilización. En este caso,
  Débitos                                           los gastos financieros deben cargarse a
                                                    los resultados del respectivo período con­
  a)    Por baja de inventarios obsoletos;
                                                    table. El costo también incluye la diferen­
  b) Por pérdidas, deterioro o faltantes            cia en cambio causada hasta la puesta en
de inventarios;                                     marcha del activo, originada por obliga­
                                                    ciones en moneda extranjera contraídas
   c) Por venta o realización de inventarios        en su adquisición. Sin embargo, las dife­
sobre los cuales se había constituido pro­          rencias en cambio causadas sobre obli­
visión, y                                           gaciones en moneda extranjera no identifi­
                                                    cables directamente con la adquisición de
   d) Por mermas, evaporaciones o dis­              activos específicos, se deben contabilizar
minuciones siempre que éstas obedezcan              en los resultados del período contable.
a causas naturales.
                                                       El valor de las propiedades, planta y equipo
                                                    recibidas en cambio, permuta, donación,
 [§ 0295]                                           dación en pago o aporte de los propieta­
                                                    rios, se determina por el valor convenido
      CLASE      GRUPO          CUENTA
                                                    por las partes o mediante avalúo.
        1           15
      ACTIVO    PROPIEDA­
               DES, PLANTA
                                                       *( Las propiedades, planta y equipo, la
                 Y EQUIPO                           depreciación, agotamiento y amortización
                                                    acumulados se deberán ajustar por infla­
               DESCRIPCIÓN                          ción, de acuerdo con las normas legales
                                                    vigentes )* .
   Comprende el conjunto de las cuentas
que registran los bienes de cualquier na­             Se deben establecer criterios prácticos
turaleza que posea el ente económico, con           para el registro de los costos capitalizables
la intención de emplearlos en forma per­            por adiciones, mejoras y reparaciones de

§ 0294
                               Propiedades, planta y equipo                                           151


propiedades, planta y equipo, que consi­                              DINÁMICA
deren tanto la importancia de las cifras como
la duración del activo, de manera que se            Débitos
logre una clara distinción entre aquellos           a)    Por el costo histórico;
que forman parte del costo del activo y los
                                                   b) Por el valor de las mejoras y otros
que deben llevarse a resultados. Para tal
                                                 cargos capitalizables que representen un
efecto se entiende por adición la inversión
                                                 mayor valor del activo;
agregada al activo inicialmente adquirido
y por mejora los cambios cualitativos del           c) Por el valor convenido o determi­
bien que no aumentan su productividad.           nado mediante avalúo técnico de los te­
                                                 rrenos recibidos por cesión, donación o
   Las reparaciones y mejoras que aumenten       aporte, y
la eficiencia o extiendan la vida útil del
activo constituyen costo adicional.                 *( d) Por el valor del ajuste por infla­
                                                 ción )* .
   Las erogaciones realizadas para aten­
der el mantenimiento y las reparaciones             Créditos
que se realicen para la conservación de             a)   Por el costo de los terrenos vendidos.
los bienes muebles e inmuebles, se de­
ben llevar como gastos del ejercicio en que          * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
                                                 1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
se produzcan.                                    rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
                                                 tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
   En el caso del impuesto sobre las ven­
                                                 ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
tas que forma parte del costo debe tener­        en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
se en cuenta lo prescrito en las normas          del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
legales vigentes.                                para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).

   Este grupo comprende, entre otras cuen­        [§ 0296]
tas: terrenos, materiales proyectos petro­
leros, construcciones en curso, maquinaria
y equipos en montaje, construcciones y edi­           CLASE           GRUPO              CUENTA
ficaciones, maquinaria y equipo, equipo de              1               15                1506
oficina, equipo de computación y comu­                ACTIVO        PROPIEDA­          MATERIALES
                                                                   DES, PLANTA         PROYECTOS
nicación, equipo médico-científico, equipo                           Y EQUIPO          PETROLEROS
de hoteles y restaurantes y flota y equipo
de transporte (§ 0147, 0199, 0319, 0321,
0323, 0459, 0485, 0562).                                           DESCRIPCIÓN
                                                    Registra el valor de los materiales ad­
    CLASE        GRUPO         CUENTA
                                                 quiridos para desarrollar actividades de
      1             15           1504            exploración y explotación y que harán parte
    ACTIVO      PROPIEDA­      TERRENOS
               DES, PLANTA
                                                 de proyectos susceptibles de capitaliza­
                 Y EQUIPO                        ción; tales como tuberías, cabezales de
                                                 pozos, bombas y otras facilidades para
                                                 adecuación del campo petrolero.
              DESCRIPCIÓN
                                                   Esta cuenta es de uso exclusivo de los
   Registra el valor de los predios donde        entes económicos que desarrollan activi­
están construidas las diferentes edifica­        dades de exploración y explotación de hi­
ciones de propiedad del ente económico,          drocarburos.
así como los destinados a futuras amplia­
ciones o construcciones para el uso o servicio
                                                                      DINÁMICA
del mismo.
                                                    Débitos
   La diferencia resultante con el precio
de enajenación se registrará en las cuen­          a) Por el valor de adquisición de los
tas de ingresos (gastos) no operacionales.       materiales de la industria del petróleo, tales

                                                                                                 § 0296
152                            P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


como tuberías y equipo de completamiento                     ción; así como de otras obras en proceso,
de pozos;                                                    que serán utilizadas en las labores operativas
                                                             o administrativas. Una vez terminadas di­
   b) Por el valor del costo de transpor­
                                                             chas obras, sus saldos se trasladarán a
te, seguros y manejo de los materiales
                                                             las cuentas correspondientes.
recibidos, incluidos todos los costos has­
ta la entrega en bodega de la compañía o                        El costo incluye los desembolsos por
lugar de trabajo;                                            materiales, mano de obra, licencias, ho­
   c) Por el valor de los materiales ad­                     norarios profesionales, costos financieros
quiridos con la finalidad de construir pro­                  e interventoría y otros costos efectuados
yectos de facilidades para la extracción,                    hasta el momento en que el bien quede
separación y almacenamiento de petróleo                      adecuado para su uso.
tales como bombas, plantas, separadores,
                                                                Mientras las obras se encuentren en
motores, calentadores, etc.;
                                                             proceso no deben ser objeto de deprecia­
   d) Por el valor convenido o determi­                      ción.
nado mediante avalúo técnico de los ma­
teriales recibidos por cesión, donación o                       El costo del terreno en el cual se está
aporte, y                                                    levantando la construcción se debe regis­
                                                             trar por separado en la cuenta 1504 -te­
   *( e) Por el valor de los ajustes por in­                 rrenos-.
flación )* .
   Créditos                                                                     DINÁMICA

   a) Por el valor de las salidas de mate­                      Débitos
riales para proyectos de acuerdo con sus                        a) Por los desembolsos efectuados por
costos unitarios, según el método de valua­                  el ente económico, imputables a la ejecu­
ción que se tenga, y                                         ción de la obra;
   b) Por el valor a prorrata de los mate­
                                                                b) Por el costo de las obras parciales
riales, para aplicar a cada proyecto a donde
                                                             de esta naturaleza que se reciban de con­
se haya enviado el material correspondiente.
                                                             tratistas, realizadas por cuenta del ente
    * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario         económico;
1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­           c) Por el valor convenido o determi­
tables por el sistema de ajustes integrales por infla­       nado mediante avalúo técnico de las cons­
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre        trucciones recibidas por cesión, donación
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas   o aporte, y
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).
                                                                *( d) Por el valor del ajuste por infla­
 [§ 0297]                                                    ción )* .

                                                                Créditos
      CLASE          GRUPO              CUENTA
                                                                a) Por la transferencia a la cuenta
        1               15              1508
      ACTIVO        PROPIEDA­      CONSTRUCCIONES            correspondiente, cuando la obra se encuentre
                   DES, PLANTA        EN CURSO               en condiciones de ser utilizada por el ente
                     Y EQUIPO
                                                             económico, y
                                                                b) Por el valor de los materiales car­
                  DESCRIPCIÓN                                gados a esta cuenta que sean devueltos
   Registra los costos incurridos por el ente                al almacén.
económico en la construcción o amplia­                          * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
ción de edificaciones destinadas a ofici­                    1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
nas, locales, bodegas, plantas de opera­                     rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­

§ 0296
                                       Propiedades, planta y equipo                                               153


tables por el sistema de ajustes integrales por infla­           * NOTA: El artículo 7º del Decreto Reglamentario
ción. Los ajustes por inflación contables acumulados         1536 del 7 de mayo del 2007, derogó todas las refe­
en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre        rencias a la obligación de reexpresión de cifras con­
del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas   tables por el sistema de ajustes integrales por infla­
para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).             ción. Los ajustes por inflación contables acumulados
                                                             en los activos no monetarios hasta el 31 de diciembre
                                                             del 2006, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas
 [§ 0298]                                                    para todos los efectos contables (§ 0134, 0624).


     CLASE           GRUPO              CUENTA
                                                              [§ 0299]
       1                15                1512
     ACTIVO         PROPIEDA­         MAQUINARIA
                   DES, PLANTA         Y EQUIPOS                  CLASE           GRUPO              CUENTA
                     Y EQUIPO         EN MONTAJE
                                                                    1               15                1516
                                                                  ACTIVO        PROPIEDA­       CONSTRUCCIONES
                                                                               DES, PLANTA      Y EDIFICACIONES
                  DESCRIPCIÓN                                                    Y EQUIPO

  Registra los costos incurridos por el ente
económico en la adquisición y montaje de
                                                                               DESCRIPCIÓN
maquinaria, hasta el momento en que el
activo queda listo para su utilización o                        Registra el costo de adquisición o cons­
explotación, en el sitio y condiciones re­                   trucción de inmuebles de propiedad del ente
queridas.                                                    económico destinados para el desarrollo
                                                             del objeto social.
                     DINÁMICA
                                                               El valor del terreno debe registrarse por
   Débitos                                                   separado en la cuenta 1504 -terrenos-.
   a)    Por el costo histórico;
                                                               La diferencia resultante con el precio
   b) Por el costo de la instalación, montaje                de enajenación se registrará en la cuenta
y otros costos directos e indirectos nece­                   de ingresos (gastos) no operacionales.
sarios para que la maquinaria esté en con­
diciones de ser utilizada;
  c) Por el valor convenido o determi­                                            DINÁMICA
nado mediante avalúo técnico de la ma­                          Débitos
quinaria y equipo recibidos por cesión,
donación o aporte, y                                            a) Por el costo histórico de las cons­
   *( d) Por el valor del ajuste por infla­                  trucciones y edificaciones;
ción )* .                                                      b) Por el costo de las construcciones
   Créditos                                                  y edificaciones construidas por el ente
                                                             económico o por cuenta de él;
  a) Por el valor registrado en libros al
momento de su realización o venta;                              c) Por el valor de las adiciones, repa­
  b) Por el valor de los elementos da­                       raciones, mejoras y otros cargos capita­
dos de baja;                                                 lizables;
   c) Por el valor en libros al momento
                                                                d) Por el valor convenido o determi­
de trasladarlo directamente a la cuenta de
                                                             nado mediante avalúo técnico de las cons­
propiedades, planta y equipo correspon­
                                                             trucciones y edificaciones recibidas por
diente, y
                                                             cesión, donación o aporte;
   d) Por el costo de los materiales car­
gados inicialmente a esta cuenta que son                        e) Por el costo de las construcciones
devueltos al almacén por no haber sido                       y edificaciones por traslado de la cuenta
utilizados.                                                  1508 -construcciones en curso-;

                                                                                                             § 0299
154                            P LAN Ú NICO    DE   C UENTAS   PARA   C OMERCIANTES


   f) Por el costo de la participación co­                                        DINÁMICA
rrespondiente en las construcciones y
edificaciones adquiridas o construidas en                       Débitos
condominio;                                                     a)    Por el costo histórico;
  g) Por el traslad