SISTEMA DE CONTROL INTERNO EFECTIVO EN LAS EMPRESAS PRODUCTIVAS by liuhongmei

VIEWS: 529 PAGES: 24

									SISTEMA DE CONTROL INTERNO EFECTIVO EN LAS EMPRESAS PRODUCTIVAS. 

         POR:                 C.P. JAVIER CALDERON CASTILLO 

         Antecedentes: 


       Cualquier  forma  de  Organización  requiere,  para  una  efectiva  y  eficiente  administración, 
de la implementación adecuada y oportuna de un Sistema de Control Interno. 

      Dentro  del  Concepto  de  Organización  podemos  mencionar  entre  otras  empresas  a  las 
productivas,  industriales,  comerciales;  administrativas,  educativas,  de  transformación;  de 
servicios, etc. 

       En  el  desarrollo  de  este  tema  y  para  el  Diseño  de  un  Sistema  de  Control  Interno, 
tomaremos  las  empresas  productivas;  las  cuales  al  igual  que  todas  las  empresas  con  fines 
lucrativos,  tienen  como  finalidad  la  de  generar  riqueza  o  rentabilidad  para  los  Socios 
Capitalistas  de  la  entidad  económica;  por  tal  motivo  tendrán  que  establecer  un  adecuado 
Sistema de Control Interno en la Administración  de la misma, para llevar a cabo los objetivos 
planteados. 


         Administración General. 


         Repasaremos a grandes rasgos el tema de Administración General: 


         Concepto 

       “Ciencia  que  tiene  por  objeto  coordinar  los  elementos  humanos,  técnicos,  materiales  e 
inmateriales  de  una  organismo  social,  público  o  privado,  para  lograr  óptimos  resultados  de 
operación  y  eficiencia,  o  bien,  ciencia  que  trata  de  la  coordinación  de  esfuerzos  en  los 
individuos dentro de un organismo social, público o privado, así como del aprovechamiento de 
                                                                                      1 
recursos técnicos y materiales para realizar su misión con la máxima eficiencia”. 


         Elementos del proceso administrativo 


                          Seleccionar  entre  diversas  alternativas  las  más  convenientes  para 
                          cumplir  la  misión  de  un  organismo  social,  requiriendo  un  análisis 
      Planeación          cuidadoso del pasado  y del presente, así como de una previsión técnica 
                          del futuro. 



                          Agrupación  de  actividades  necesarias  para  alcanzar  los  objetivos  del 
     Organización         organismo  social,  señalando  las  responsabilidades,  el  ejercicio  de  la 
                          autoridad y la creación del orden. 




                          Dotar  a  los  organismos  sociales  de  los  recursos  humanos,  técnicos  y 
       Integración        materiales  que  se  requieren,  es  decir,  obtener  con  quién  y  con  qué 
                          realizar las actividades. 




1 
 PERDOMO MORENO ABRAHAM, M. C. A., M. F., D. A. N.; Fundamentos de Control Interno 
Novena Edición ed. Thomson Learning, México, 2005, pag. 301 
      Dirección          Lograr que se lleven a cabo las actividades por medio de la  motivación, 
                         comunicación y supervisión. 



                         Actividad mediante la cual, quien administra se cerciora de que las cosas 
        Control          se  hagan  cuando,  como,  donde,  por  quien  y  con  el  material  que  se 
                         planeó. 



      Los  elementos  anteriores  pueden  resumirse  en  dos  fases:  estática  o  mecánica 
                                                                                      2 
(planeación y organización) y dinámica u operativa (integración, dirección y control). 


        El  proceso  administrativo  implementado  adecuadamente  en  todas  las  áreas  de  una 
empresa  productiva,  coadyuvará  al  logro  de  los  objetivos  que  persigue  la  Organización;  y 
facilitará definitivamente el establecimiento de un Sistema de control interno adecuado a dicha 
empresa. 


       Desarrollo del Sistema. 

       En  primer  lugar,  iniciaremos  con  la  definición  de  Control  Interno,  que  como  cito  líneas 
arriba,  es  imprescindible  en  toda  Organización  para  que  pueda  llevar  a  cabo  lo  objetivos 
trazados por la Administración de la Entidad Económica. 


       Concepto de Control Interno. 

       “Plan  de  organización  entre  la  contabilidad,  funciones  de  empleados  y  procedimientos 
coordinados  que  adopta  una  empresa  pública,  privada  o  mixta,  para  obtener  información 
confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y adhesión a su 
                         3 
política administrativa”. 

      “El plan de organización  y todos los métodos  y  medidas  adoptados  en un negocio para 
salvaguardar  sus  bienes,  verificar  la  exactitud  y  seguridad  de  los  datos  de  contabilidad, 
desarrollar  la  eficiencia  de  las  operaciones  y  fomentar  el  apego  a  la  política  administrativa 
           4 
prescrita”. 
                                   5 
       Análisis de la Definición. 

      1.  Plan  de  organización.  Es  decir,  el  control  interno  es  un  programa  que  precisa  el 
desarrollo  de  actividades  y  el  establecimiento  de  relaciones  de  conducta  entre  personas  y 
lugares de trabajo en forma eficiente. 

      2.  Obtener  información  confiable.  Uno  de  los  objetivos  del  control  interno  es  obtener 
información oportuna, confiable y segura que coadyuve a la toma acertada de decisiones. 

       3. Salvaguardar  sus  bienes.  Otro objetivo del control interno es proteger  y  salvaguardar 
los bienes, valores, propiedades, activos, etc., de la empresa, dificultando  y tratando de evitar 
los malos manejos, fraudes, robos, etcétera. 

     4. Promover la eficiencia de operaciones. Otro objetivo del control interno es promover y 
fomentar la eficiencia de todas las operaciones de la empresa. 

      5.  Adhesión  a  su  política  administrativa.  Otro  objetivo  del  control  interno  es  facilitar  las 
reglas establecidas por la administración se cumplan eficientemente. 

2 
   Ibidem, pag. 302 
3 
   Ibidem, pag. 2 
4 
   Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores 
5 
   Ibidem referencia 3 
       “Si  los  conceptos  de  salvaguarda,  información,  eficiencia  y  observancia  de  las  políticas 
de  empresas  son  parte  integral  de  los  deseos  de  la  gerencia,  debe  ser  esta  la  primera 
interesada  en  establecer  un  plan  de  organización  que  incluyan:  a)  Catálogos  de  cuentas  que 
clasifiquen las operaciones; b) Instructivos que establezcan las políticas y procedimientos de la 
empresa;  c)  métodos  de  funcionamiento  de  las  transacciones  y  medidas  de  verificación  y 
                      6 
control en general.” 

      Del  análisis  de  la  definición  podemos  concluir  que  con  el  establecimiento  del  Control 
Interno en las empresas de todo tipo se persigue facilitar el logro de los objetivos que persiguen 
las  organizaciones,  en  el  caso  particular  de  las  empresas  productivas,  establecer 
procedimientos  para  cumplir  el  objetivo  principal,  que  es  generar  rentabilidad  y  tranquilidad  a 
los socios. 

        Es importante definir qué es lo que se entiende por control. El concepto puede ser muy 
general y utilizarse como punto central para el sistema administrativo. 

         La  palabra  control  tiene  varios  significados  y,  más  aún  varios  sentidos:  verificar, 
regular,  comparar  con  una  norma,  ejercer  autoridad  sobre,  limitar  o  restringir.  Todas  son 
significativas para la teoría y la práctica; sin embargo, tendremos que referirnos básicamente a 
                                                        7 
los significados verificar y comparar con una norma. 

       Verificar  implica  algún  medio  de  medición  y  alguna  norma  que  pueda  servir  como 
marco de referencia en el proceso control. 

          Para  J.  Stoner  el  control  “Es  el  proceso  por  medio  del  cual los  gerentes  se  aseguran 
que las actividades efectivas están de acuerdo con las que se han planeado”. Para R. Buchele, 
“Es  el  proceso  de  medir  los  actuales  resultados  en  relación  con los  planes,  diagnosticando  la 
razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias”. F. Kast opina que el 
control es “La función administrativa que mantiene la actividad organizacional dentro de límites 
tolerables, al compararlos con las expectativas. 
                      8 
      Elementos 

      Los elementos del control interno son siete, a saber: 

                1.         Organización. 

                2.         Catálogo de cuentas. 

                3.         Sistema de contabilidad. 

                4.         Estados financieros. 

                5.         Presupuestos y pronósticos. 

                6.         Entrenamiento, eficiencia y moralidad del personal. 

                7.         Supervisión. 

     En  el  Diseño,  el  Desarrollo  e  implementación  de  un  Sistema  de  Control  Interno,  será 
imprescindible  considerar  estos  elementos;  ya  que  con  la  implementación  de  éstos  en  las 
empresas productivas, la administración de las mismas logrará tranquilidad y seguridad en los 
procesos  operativos  y  administrativos,  así  como  salvaguarda  de  los  activos  propiedad  de  la 
empresa,  sin dejar de obtener al mismo tiempo, información confiable y oportuna para la toma 
de decisiones. 



6 
   GARCÍA DE LA BORBOLLA MANUEL, Guía de Control Interno y Objeto de Cada Control Quinta 
Reimpresión, 1994 México, pag. 5, en el Prólogo de la misma. 
7 
   RODR[IGUEZ VALENCIA JOAQUÍN, Control Interno un efectivo sistema para la empresa  Primera 
Edición, 2000 México, pag.21 
8 
   Ibidem referencia 1 pag. 3
                         9 
          Principios 

          Los principios del control interno son cinco: 

                   1.         Separación de funciones de operación, custodia y registro. 

                   2.         Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operación; es decir, en 
                                     cada operación de la empresa, cuando menos deben intervenir 
            dos                      personas. 

                   3.         Ninguna  persona  debe  tener  acceso  a  los  registros  contables  que 
                                     controlan su actividad. 

                   4.         El trabajo de los empleados será de complemento y no de revisión. 
                   5.         La función de registro de operaciones será exclusiva del departamento 
                                      de contabilidad. 

      También  será  necesario  cumplir  en  orden  irrestricto  con  la  aplicación  de  estos 
principios  en  el  Diseño,  Desarrollo  e  implementación  de  un  Sistema  de  Control  Interno 
para una Empresa Productiva; y definitivamente es recomendable aplicarlos en todo tipo 
de  Sistemas  de  Control  Interno,  independientemente  de  la  naturaleza  y  giro  de  las 
empresas. 

                      10 
          Objetivos 

          Los objetivos del control interno son:

                   · Prevenir fraudes.

                   · Descubrir robos y malversaciones.

                   · Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna.

                   · Localizar errores administrativos, contables y financieros.

                   · Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la 
                     empresa en cuestión.

                   · Promover la eficiencia del personal.

                   · Detectar desperdicios innecesarios de material, tiempo, etcétera.

                   · Mediante  su  evaluación,  graduar  la  extensión  del  análisis,  comprobación 
                     (pruebas) y estimación de las cuentas sujetas a auditoría, etcétera. 

      Así  mismo,  con  la  implementación  del  Control  Interno  en  la  empresa  productiva 
aseguraremos  la  estabilidad  y  crecimiento  de  la  misma,  ya  que  la  ausencia  de  esta  facilita  y 
propicia los fraudes y la desinformación a lo accionistas. 

       Con esto se logrará que en forma paralela al Diseño, Desarrollo e implementación de un 
Sistema de Control Interno  y un sistema de contabilidad, apoyado por un catálogo de cuentas 
eficiente  y  práctico;  podemos  confiar  en  los  conceptos,  cifras,  informes  y  reportes  de  los 
estados financieros. 

          Importancia 

       Luego  entonces,  un  buen  sistema  de  control  interno  es  importante  desde  el  punto  de 
vista de la integridad física y numérica de bienes, valores y activos de la empresa, tales como 

9 
     Ibidem referencia 7 
10 
      Ibidem y pag. 4
el efectivo en caja y bancos, mercancías, cuentas y documentos por cobrar, equipos de oficina, 
reparto, maquinaria, etc., es decir, un sistema eficiente y práctico de control interno dificulta la 
                                                 11 
colusión de empleados, fraudes, robos, etcétera. 

                                   12 
       Vigilancia y supervisión 

       Para la obtención de la máxima eficiencia del sistema de control interno, es necesaria su 
vigilancia periódica y metódica, por parte de:

                ·Gerente general,

                ·Contralor,
                ·Comisarios o consejo de vigilancia,

                ·Auditores internos,

                ·Auditores externos, etcétera 

       “Es  común  en  todas  las  empresas  la  tendencia  humana  de  apartarse  de  las  reglas 
establecidas,  generalmente  en  aquellas  donde  se  siguen  procedimientos  monótonos  y  de 
rutina, de ahí que resulte útil, práctico y conveniente supervisarlo, vigilarlo y revisarlo periódica 
                                                                                             13 
y metódicamente para que el sistema de control interno no decaiga ni pierda eficiencia”. 

      No  basta  con  establecer  un  procedimiento  efectivo  y  eficiente  en  la  administración  del 
Control  Interno  en  una  empresa  productiva,  sino  que  es  indispensable  que  vigilar  y  dar 
seguimiento  al  mismo,  para  asegurarnos  que  está  cumpliendo  con  los  objetivos  para  los  que 
fue implementado. 

                    14 
       Clasificación 

       El control interno se clasifica en:

               · Administrativo.

               · Contable. 

       Control interno administrativo. Cuando los objetivos fundamentales son: 

               1.         Promoción de eficiencia en la operación de la empresa. 

               2.         Que  la  ejecución  de  las  operaciones  se  adhiera  a  las  políticas 
                          establecidas por la administración de la empresa. 


       Control interno contable. Cuando los objetivos fundamentales son: 

               1.         Protección de los activos de la empresa. 

               2.         Obtención de información financiera veraz, confiable y oportuna. 


       El  control  interno  contable  comprende  el  plan  de  organización  y  los  procedimientos  y 
registros que se refieren a la protección de los activos de la empresa y consecuentemente a la 
confiabilidad  de  los  registros  financieros  que  están  diseñados  para  suministrar  seguridad 
razonable de que: 


11 
    Ibidem 
12 
    Ibidem 
13 
    Ibidem 
14 
    Ibidem
                  1.      Las  operaciones se realizan de  acuerdo  con  autorizaciones  generales 
                          o específicas de la administración. 

                  2.      Las operaciones se registran: 

                        a)         Para  permitir  la  preparación  de  estados  financieros  de 
                                   conformidad  con  los  principios  de  contabilidad  generalmente 
                                   aceptados, o cualquier otro criterio aplicable. 

                        b)         Para mantener datos relativos a la custodia de los activos. 

                  3.      El  acceso  a  los  activos  sólo  se  permitirá  con  autorización  de  la 
                          administración de la empresa. 

                  4.      Los  datos  registrados  relativos  a  la  custodia  de  los  activos  son 
                          comparados  con  los  activos  existentes  durante  intervalos  razonables, 
                          tomándose  las  medidas  pertinentes  y  apropiadas  con  especto  a 
                          cualquier diferencia. 


     Derivado  de  las  afirmaciones  anteriores  y  con  la  finalidad  de  asegurarnos  que  la 
implementación  de  un  eficiente  procedimiento  de  Control  Interno  en  una  empresa  de 
producción, consideramos imprescindible estructurar para la empresa lo siguiente: 



                                      15 
          CATÁLOGO DE CUENTAS 

          Concepto 

     Relación  del  rubro  de  cuentas  de  activo,  pasivo,  capital,  costos,  resultados  y  de  orden, 
agrupados  de  conformidad  con  un  esquema  de  clasificación  estructuralmente  adaptado  a  las 
necesidades de una empresa determinada, para el registro de sus operaciones. 

          Principios 

                  1.      La clasificación debe estar bien fundada. 

                  2.      En la clasificación se procederá de lo general a lo particular. 

                  3.      El  orden  del  rubro  de  las  cuentas  debe  ser  el  mismo  que  tiene  los 
                          estados financieros. 

                  4.      Los  rubros  o  títulos  de  las  cuentas  deben  sugerir  la  base  de 
                          clasificación. 

                  5.      Debe preverse una futura expansión. 

       Al  proyectarse  un  catálogo  de  cuentas,  deben  tomarse  en  consideración  todos  los 
aspectos posibles de información que llegarán a necesitarse y planear el rubro de las cuentas 
de  modo  que  todos  esos  aspectos  se  obtengan  sin  dificultad,  directamente  de  los  mismos 
títulos o cuando menos, con un mínimo de análisis. 

       El  esquema  de  clasificación  debe  ser  proyectado  de  tal  manera  que  cualquier  nueva 
cuenta  que  no  se  haya  incluido  en  el  plan  original  pueda  ser  incorporada  al  mismo  y,  en 
cambio,  pueda  ser  retirada  cualquier  cuenta  obsoleta  que  ya  no  se  necesite,  todo  ello  sin 
alterar  el  orden  general.  Ahora  bien,  haciendo  lo  anterior  al  catálogo  de  cuentas  nunca  se 
convierte en anticuado u obsoleto, pues tan pronto como ocurre algo que demanda un cambio 
en el mismo, éste puede hacerse sin dificultad. 




15 
      Ibidem pag. 23
      Objetivos

                1.           Registro  y  clasificación  de  operaciones  similares  en  cuentas 
                             específicas. 

                2.           Facilitar la preparación de estados financieros. 

                3.           Facilitar la actividad del contador general, de costos, auditor, etcétera. 

                4.           Servir de instrumento en la salvaguarda de los bienes de la empresa. 

                5.           Promover  la  eficiencia  de  las  operaciones  y  la  adhesión  de  la  política 
                             administrativa prescrita. 



      ESTADOS FINANCIEROS 

      Concepto de estados financieros 

       Por  estados  financieros  puede  entenderse  aquellos  documentos  que  muestran  la 
situación  económica  de  la  empresa,  la  capacidad  de  pago  de  la  misma,  a  una  fecha 
determinada,  pasada  o  futura;  o  bien,  el  resultado  de  operaciones  obtenidas  en  un  periodo  o 
ejercicio pasado o futuro, en situaciones normales o especiales. 

      Clasificación 

     Los estados financieros pueden clasificarse desde diversos puntos de vista, sin embargo, 
de acuerdo con el concepto anterior se clasifican como sigue: 


      1. Atendiendo a la importancia  de                  Básicos y 
         los mismos.                                      secundarios 


      2. Atendiendo a la información                         Normales y 
         que presentan                                               especiales 


                                                               Estáticos y 
      3. Atendiendo a la fecha o                               dinámicos 
         periodo a que se refieren 
                                                               Estático ­ dinámicos 
                                                               Dinámico – estáticos 


      4. Atendiendo al grado                                         Sintéticos 
         de información                                              y detallados 



      5. Atendiendo a la forma                                  Simples y 
         de presentación                                            comparativos 



      6. Atendiendo al aspecto formal                       Elementos numéricos y 
         de los mismos                                      elementos descriptivos 


      7. Atendiendo al aspecto material                    Encabezado, 
         de los mismos                                     cuerpo y pie
            8. Atendiendo a la naturaleza                           Históricos y 
               de las cifras                                                   presupuestales 


            9. Atendiendo a la gerencia                              De compras, 
               o departamento a quienes                            de producción 
               se dirigen                                                      de ventas, 
                                                                               de finanzas. 
                                                                               de personal, etcétera. 


            10. Atendiendo a la moneda                            En moneda mexicana 
                                                                  y en moneda extranjera 


      Los estados  financieros básicos, conocidos también como principales, son aquellos que 
muestran la capacidad económica de una empresa (activo total menos pasivo total), capacidad 
de  pago  de  la  misma  (activo  circulante  menos  pasivo  circulante),  o  bien,  el  resultado  de 
operaciones obtenidas en un periodo dado, por ejemplo:

        ·     Balance general o estado de situación financiera.
        ·     Estado de pérdidas y ganancias.
        ·     Estado de origen y aplicación de recursos.
        ·     Estado de cambios en la situación financiera. 



                                     16 
            ENTRENAMIENTO DE PERSONAL 

            Concepto 

     Elemento  del  control  interno  que  tiene  por  objeto  que  todos  los  empleados  lleguen  a 
poseer  preparación,  conocimientos  y  experiencia  para  alcanzar  las  metas  y  objetivos  de  la 
empresa pública, privada o mixta. 

            Características 

                      1.           Elemento del control interno. 

                      2.           El personal deberá tener preparación. 

                      3.           El personal deberá tener conocimientos. 

                      4.           El personal deberá tener entrenamiento. 

                      5.           El personal deberá tener experiencia. 

                      6.           Para alcanzar los objetivos propuestos. 

                      7.           En la empresa pública, privada o mixta. 


      El involucramiento  del  personal  en  los  procesos  administrativos  y  de  Control  Interno  de 
una empresa productiva, garantizará en gran manera el logro de los objetivos que persigue la 
Entidad  Económica;  ya  que  al  comprometerse  con  los  procesos  y  los  sistemas  de 
Administración  y  Control  establecidos  por  la  Organización,  las  probabilidades  de  fraudes  y 
malversación de bienes es mucho menos que cuando no se está involucrado en los procesos. 




16 
      Ibidem pag. 61
                                                        17 
          CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS 


          Concepto 

       Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad,  funciones  de  empleados  y 
procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener información segura, salvaguardar el 
efectivo  en  cajas  y  bancos,  así  como  fomentar  la  eficiencia  de  operaciones  y  adhesión  a  la 
política administrativa de cualquier empresa pública, privada o mixta. 


          Principios 

                  1.       Separación de funciones de autorización, ejecución, custodia y registro 
                           de caja y bancos. 

                  2.       En  cada  operación  de  caja  y  bancos  deben  intervenir  cuando  menos 
                           dos personas. 
                  3.       Ninguna persona que interviene en caja y bancos, debe tener acceso a 
                           los registros contables que controlen su actividad. 

                  4.       El trabajo de empleados de  caja y bancos  será de complemento y no 
                           de revisión. 

                  5.       La función de registro de operaciones de caja y bancos será exclusiva 
                           del departamento de contabilidad. 


          Objetivos

                  1.       Prevenir fraudes de caja y bancos. 

                  2.       Descubrir robos y malversaciones de caja y bancos. 

                  3.       Obtener  información  administrativa,  contable  y  financiera  confiable  de 
                           caja y bancos. 

                  4.       Localizar errores de caja y bancos. 

                  5.       Proteger y salvaguardar el efectivo en caja y bancos. 

                  6.       Promover la eficiencia del personal en caja y bancos. 

                  7.       Detectar desperdicios y filtraciones de caja y bancos. 

                                   18 
          Bases del control interno 

          Entradas 

                  1.       Control para cada origen de entradas a caja y bancos. 

                  2.       Depósito  íntegro  en  instituciones  de  crédito  de  todas  las  entradas  a 
                           caja. 

          Salidas 

                  3.       Creación de un fondo fijo de caja chica. 

                  4.       Pagos por medio de cheques nominativos con firmas mancomunadas. 

17 
      Ibidem pag. 66 
18 
      Ibidem pag. 67
          Existencias 

                  5.      Conciliación periódica de cuentas de cheques. 

                  6.      Cortes y arqueos de caja periódicos y de sorpresa. 

                  7.      Afianzamiento de personal de caja. 



                                                     19 
          CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS 

          Concepto 

      Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad,  funciones  de  empleados  y 
procedimientos  coordinados,  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura,  salvaguardar 
las  mercancías,  materia  prima,  productos  en  proceso  y  productos  terminados  propios,  en 
existencia  y  de  disponibilidad  inmediata,  que  en  el  curso  normal  de  operaciones  están 
destinados a la venta ya sea en su estado original de compra después de transformados. 

          Principios 

          Separación de funciones de adquisición, custodia y registro contable. 

                  1.      Ninguna  persona  que  interviene  en  inventarios  deberá  tener  acceso  a 
                          los registros contables que controlen su actividad. 

                  2.      El  trabajo  de  empleados  de  almacén  de  inventarios  será  de 
                          complemento y no de revisión. 

                  3.      La base de valuación de inventarios será constante y consistente. 


          Objetivos

                  1.      Prevenir  fraudes de inventarios. 

                  2.      Descubrir robos y sustracciones de inventarios. 

                  3.      Obtener  información  administrativa,  contable  y  financiera  confiable  de 
                          inventarios. 

                  4.      Valuar los inventarios con criterio razonable, consistente y conservador. 

                  5.      Proteger y salvaguardar los inventarios. 

                  6.      Promover la eficiencia del personal de almacén de inventarios. 

                  7.      Detectar desperdicios y filtraciones de inventarios. 



                                               20 
          CONTROL INTERNO DE COMPRAS 

          Concepto 

      Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad,  funciones  de  empleados  y 
procedimientos  coordinados,  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura,  oportuna  y 
confiable, así como promover la eficiencia de operaciones de adquisición de compra. 

19 
      Ibidem pag. 72 
20 
      Ibidem pag. 77
          Principios 


                  1.    Separación de funciones de adquisición, pago y registro de compras. 

                  2.    Ninguna  persona  que  interviene  en  compras  debe  tener  acceso  a  los 
                        registros contables que controlen su actividad. 

                  3.    El  trabajo  de  empleados  que  intervienen  en  compras,  será  de 
                        complemento y no de revisión. 

                  4.    La  función  de  registro  de  operaciones  de  compras  será  exclusiva  del 
                        departamento de contabilidad. 

          Objetivos


                  1.    Prevenir fraudes en compras por favoritismo, confabulación, etcétera. 

                  2.    Localizar errores administrativos, contables y financieros. 

                  3.    Obtener información segura, oportuna y confiable de compras. 

                  4.    Promover la eficiencia del personal de compras. 



                                          21 
          CONTROL INTERNO DE VENTAS 


          Concepto 

      Plan  de  organización  entre  el  sistema  de  contabilidad,  funciones  de  empleados  y 
procedimientos  coordinados,  que  tienen  por  objeto  obtener  información  segura,  oportuna, 
confiable y promover la eficiencia de operaciones de ventas. 


          Principios 

                  1.    Separación de funciones de ventas, cobro y registro en contabilidad. 

                  2.    Ninguna  persona  que  interviene  en  ventas  debe  tener  acceso  a  los 
                        registros contables que controlen su actividad. 

                  3.    El  trabajo  de  empleados  que  intervienen  en  ventas,  será  de 
                        complemento y no de revisión. 

                  4.    La  función  de  registro  de  operaciones  de  ventas  será  exclusiva  del 
                        departamento de contabilidad. 

          Objetivos

                  1.    Prevenir fraudes en ventas. 

                  2.    Localizar errores administrativos, contables y financieros. 

                  3.    Obtener información segura, oportuna y confiable de ventas. 

                  4.    Promover la eficiencia del personal de ventas. 




21 
      Ibidem pag. 80
      Con  la  decidida  intervención  de  los  Directivos  en  la  administración  de  una  empresa 
productiva y con la implementación mínima de los controles citados anteriormente, tendremos 
establecido  un  sistema  de  Control  Interno  necesario  para  lograr  los  objetivos  primordiales  de 
una empresa productiva y tratar de garantizar el logro de sus objetivos. 

      Sin  embargo  no  basta  con  Diseñar,  Desarrollar  e  Implementar  un  Sistema  de  Control 
Interno, sino que es  necesario  EVALUARLO (medirlo), para conocer a que  nivel de confianza 
hemos logrado establecer la adecuada Administración de la Operaciones en la Empresa. 



                                                                                    22 
          MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO GENERAL 

          Concepto 

       “Estimación  cualitativa  personal  y  relativa  de  procesos,  rutinas  y  áreas,  acerca  de  la 
efectividad de los métodos adoptados por una empresa, con el objeto de asegurar la veracidad 
de su información y protección de su patrimonio”. 


          Métodos de evaluación 

      Existen varios métodos para evaluar el control interno de una empresa, por ejemplo con 
base en: 

                  1.      Cuestionarios,  cuando  se  plantean  los  puntos  que  integran  los 
                          elementos  básicos  del  control  interno,  con  base  en  preguntas,  siendo 
                          contestadas  por  la  persona  encargada  para  ello,  trátese  de  auditor, 
                          contador,  funcionario,  etc.,  al  observar  los  procesos,  rutinas,  áreas  y 
                          manifestaciones de la empresa. 

                          Las  preguntas  que  integran  los  cuestionarios,  pueden  clasificarse  en 
                          atención a procesos, rutinas y medidas en: 

                        a)         Básicas. 

                        b)         Fundamentales. 

                        c)         Principales. 

                        d)         Secundarias. 


                          El método de cuestionarios es el que más se usa en la actualidad, por 
                          lo que, en el cuerpo de este libro, se han aplicado este método. 

                  2.      Método  descriptivo,  cuando  en  forma  escrita  se  relacionan  y  detallan 
                          los  procesos,  rutinas  y  medidas,  clasificados  por  actividades, 
                          departamentos, funcionarios y registros de la empresa. 

                  3.      Método  gráfico,  cuando  por  medio  de  gráficas  se  señalan  procesos, 
                          rutinas,  medidas,  operaciones,  actividades  y  funciones  de  los 
                          departamentos de la empresa. 

                  4.      Método  mixto,  cuando  la  evaluación  del  control  interno  se  basa  en  la 
                          combinación  del  método  de  cuestionarios,  descriptivo  o  gráfico,  por 
                          ejemplo: 

                        a)         Cuestionarios y gráfico. 

                        b)         Descriptivo y cuestionarios. 

22 
      Ibidem pag. 164
                        c)         Descriptivo y gráfico. 

                        d)         Cuestionario, descriptivo y gráfico, etcétera. 


               5.          Evaluación.  Al  estudiar  las  respuestas  de  los  cuestionarios,  gráficas, 
                           etc.  Se  está  en  posibilidad  de  dar  contestación  a  las  siguientes 
                           preguntas: 

                        a)         ¿El  control  interno  en  vigor  de  la  empresa  garantiza  la 
                                   protección de activos y prevención de fraudes? 

                        b)         ¿Garantizan la exactitud y corrección numérica y técnica de las 
                                   cuentas de contabilidad? 

                        c)         ¿Promueven la eficiencia del personal? 



      Las respuestas a las preguntas anteriores nos indicarán la calidad del control interno de 
la empresa, pudiendo calificarlo con la escala del cero al 10, o bien, del cero a 100, o también, 
con  los  conceptos  malo,  aceptable,  mediano,  bien,  muy  bien,  excelente,  o  con  base  en 
porcientos,  20%,  50%,  75%,  100%  por  ejemplo;  es  decir,  mediante  la  evaluación  del  control 
interno, se cuantifica su calidad y efectividad personal y relativa. 


      Comentarios, explicaciones y gráficas 

      En  esta  parte  se  harán  los  comentarios  y  explicaciones  que  se  crean  necesarios  y 
pertinentes  en  las  circunstancias,  debiendo  utilizar  una  redacción,  clara,  limpia,  con 
terminología  accesible,  sencilla  y  precisa,  concreto  y  bien  presentado,  así  como  las  gráficas 
que sean necesarias. 


      Sugerencias 

      Las sugerencias se presentarán en forma escrita contemplando: 

      El problema; 
      La causa; 
      Los efectos; 
      La sugerencia, y 
      La alternativa. 



      BOLETÍN 3050. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 

      Generalidades 

      El  estudio  y  evaluación  del  control  interno  se  efectúa  con  el  objeto  de  cumplir  con  la 
norma  de  ejecución  del  trabajo  que  requiere  que:  “El  auditor  realice  un  estudio  y  evaluación 
adecuado  del  control  interno  existente,  que  le  sirva  de  base  para  determinar  el  grado  de 
confianza  que  va  a  depositar  en  él  y  le  permita  determinar  la  naturaleza,  extensión  y 
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria” 

       El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una 
relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y 
naturaleza  de  las  pruebas  de  auditoria.  Por  otra  parte,  el  auditor  deberá  comunicar  las 
debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como 
situaciones a informar.
      Alcance 

      Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa 
en  una  revisión  de  Estados  Financieros,  practicada  conforme  a  las  normas  de  auditoría 
generalmente  aceptadas  y  no  se  refiere  a  la  opinión  que  el  auditor  emite  sobre  el  control 
interno contable existente en una empresa, la cual es tratada en el Boletín 4100 de esta misma 
comisión. 

      Objetivo 

      El objetivo de  este boletín  es definir los elementos de la estructura del control interno  y 
establecer  los  pronunciamientos  normativos  aplicables  a  su  estudio  y  evaluación,  como  un 
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, así como señalar los lineamientos 
que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. 


      Definición y elementos de la estructura del control interno 

      La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos 
establecidos  para  proporcionar  una  seguridad  razonable  de  poder  lograr  los  objetivos 
específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: 

                a)         El ambiente de control. 
                b)         Proceso de evaluación de riesgos. 
                c)         Sistemas de información y comunicación. 
                d)         Los procedimientos de control. 
                e)         Vigilancia. 


      Evaluación preliminar 

       En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que 
va a realizar con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y 
para  identificar  gradualmente  las  actividades  y  características  específicas  de  la  entidad.  El 
boletín  3030,  Importancia  relativa  y  riesgo  de  auditoria  de  esta  comisión,  define  los  tipos  de 
riesgo  y  el  efecto  que  tienen  éstos  en  la  planeación    desarrollo  de  una  auditoria  de  Estados 
Financieros. 

      El procesamiento Electrónico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control interno 

       Por  la  importancia  que  han  adquirido  los  sistemas  de  procesamiento  Electrónico  de 
Datos (PED) en la información contable, así como el  volumen de  operaciones procesadas en 
ellos, la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente 
se dan en  una  ambiente de este tipo, el auditor debe  conocer, evaluar y en  su caso, proba el 
sistema  de  PED,  como  parte  fundamental  del  estudio  y  evaluación  del  control  interno  y 
documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el 
grado  de  confianza  que  depositará  en  los  controles. Los  lineamientos  para  llevar  a  cabo  esta 
revisión se establecen en el Boletín 5080 de esta comisión. 


      Pruebas de cumplimiento y evaluación final 

       La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si 
los  sistemas  de  control  establecidos  por  la  administración,  prevendrán  o  detectarán  y 
corregirán  errores  potenciales  que  pudieran  tener  un  efecto  importante  en  los  Estados 
Financieros. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de 
auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. 

      Las  pruebas  de  cumplimiento  están  diseñadas  para  respaldar  la  evaluación  de  la 
aparente  confiabilidad  de  procedimientos  específicos  de  control.  La  evaluación  se  hará 
determinando si los procedimientos de control está funcionando de manera efectiva, según se 
diseñaron,  durante  todo  el  periodo.  Estas  pruebas  pueden  implicar  el  examen  de
documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos 
(controles detectivos) 


      Función de auditoria interna 

      La  función  de  auditoria  interna  en  una  entidad,  es  una  actividad  independiente  que 
permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. 
      Una  función  de  auditoria  interna  efectiva  debe  contar  con  relaciones  de  autoridad  e 
información  adecuada,  personal  capacitado  y  recursos  suficientes  para  llevar  a  cabo  su 
función. 



     BOLETÍN 5030 METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL 
INTERNO 


      Generalidades 


                  1.        El  estudio  y  evaluación  del  control  interno  debe  realizarse  para 
                            cumplir con la norma de ejecución del trabajo que establece que: “El 
                            auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control 
                            interno existente”. 
                  2.        El  boletín  3050,  Estudio  y  evaluación  del  control  interno  cubre 
                            aspectos conceptuales e incorpora el término “estructura del control 
                            interno”.  Los  procedimientos  recomendados  para  su  estudio  y 
                            evaluación, quedan cubiertos en este boletín y su apéndice I. 


      Objetivo 

                  3.        El  objetivo  de  este  boletín  es  dar  a  conocer  los  procedimientos  de 
                            auditoria recomendados para llevar  a cabo  y documentar el estudio 
                            y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de 
                            una auditoria de Estados financieros. 


      Alcance y limitaciones 

                  4.        Los  procedimientos  señalados  en  este  boletín  son  aplicables  al 
                            estudio  y  evaluación  de  la  estructura  del  control  interno,  cuando 
                            éstos se realizan como parte de una auditoria de estados financieros, 
                            conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. 
                  5.        Existen diversos enfoques válidos para llevar a cabo dicho estudio y 
                            evaluación, que pueden ser aplicables según el criterio del auditor. 


      Procedimientos  recomendados  para  el  estudio  y  evaluación  de  los  elementos  de  la 
estructura del control interno. 

                  6.        En  el  boletín  3050  se  definen  “los  elementos  de  la  estructura  del 
                            control  interno”  y  se  establecen  los  procedimientos  normativos 
                            aplicables  a  su  estudio  y  evaluación,  como  un  aspecto  fundamental 
                            al  establecer la  estrategia  de  auditoría,  por lo  que  el auditor  deberá 
                            adquirir una comprensión suficiente de cada uno de esos elementos, 
                            para planear la auditoría de Estados financieros de la entidad. 

                    Ese  conocimiento  deberá  incluir  el  diseño  de  políticas,  procedimientos  y 
                    registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.
      Políticas y prácticas de personal. 

      32.  Es  ampliamente  aceptado  que  contar  en  la  entidad  con  políticas  y  procedimientos 
claros  que  incluyan  reclutamiento,  contratación,  inducción,  evaluación,  capacitación, 
promoción,  compensación,  así  como  razones  para  la  separación  del  personal,  afectan  la 
información financiera y minimizan el riesgo de fraude en ella. 

      El  establecimiento  de  un  código  de  conducta  que  se  divulgue  y  vigile  su  cumplimiento 
debe también formar parte de las políticas de prácticas de personal. 

       33.  En  el  establecimiento  de  los  sistemas  de  control  interno  se  debe  poner  especial 
atención  al  área  de  personal  o  recursos  humanos,  ya  que  ningún  control  que  se  establezca 
será  efectivo  si  el  personal  que  lo  opera  no  cuenta  con  un  nivel  de  alta  moralidad  y  no  se 
encuentra  apropiadamente  compensado.  Dado  que  los  sistemas  lo  operan  personas,  éstas 
pueden  con  relativa  facilidad  vulnerar  cualquier  punto  de  control  e  incluso  modificar  los 
procedimientos programados y provocar errores e irregularidades en el registro y control de los 
activos y operaciones de una entidad. 


      34. La entidad debe: 

                a)         Contar  con  procedimientos  y  políticas  por  escrito  para  reclutar, 
                           contratar,  capacitar,  evaluar,  promover,  compensar  y  proporcionar  al 
                           personal  los  recursos  necesarios  para  que  pueda  cumplir  con  sus 
                           responsabilidades asignadas. 
                b)         Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto. 
                c)         Contar  con  canales  adecuados  de  comunicación  hacia  todos  los 
                           niveles  de  personal  que  proporcionen  un  flujo  oportuno  y  eficiente  de 
                           información de carácter general, de negocios, técnica, etcétera. 
                d)         Mantener  un  programa  periódico  (por  ejemplo,  anual)  de  revisión  de 
                           los conceptos señalados en el inciso anterior. 


      La evaluación de riesgos 

      38. Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en principios 
de  contabilidad,  lanzamiento  de  nuevos  productos,  cambios  en  personal,  etc.,  traen  consigo 
nuevos riesgos, por lo que la administración de la entidad debe estar reparada para afrontarlos. 


       39. El auditor debe evaluar cuáles son los procedimientos que ayudan a la entidad para 
identificar,  analizar  y  administrar  los  riesgos,  y  cómo  mide  su  impacto  en  la  información 
financiera.  El  tomar  decisiones  de  negocios,  como  puede  ser  el  ampliar  las  líneas  de  crédito 
para obtener más clientes, puede traer consigo un problema potencial de cuentas incobrables, 
que  debe  ser  neutralizado  a  través  de  procedimientos  de  control  más  rigurosos,  por  ejemplo, 
mediante análisis de créditos más estrictos. 


      Los procedimientos de control 

      51.  Son  aquellos  que  establece  la  administración  para  proporcionar  una  seguridad 
razonable  de  lograr  los  objetivos  específicos  de  la  entidad;  sin  embargo,  el  hecho  de  que 
existan  formalmente  políticas  o  procedimientos  de  control,  no  necesariamente  significa  que 
estén  operando  efectivamente,  por  lo  cual  el  auditor  deberá  confirmar  este  hecho, 
cerciorándose  de  la  uniformidad  de  aplicación  de los  procedimientos  y  qué  personas  llevan  a 
cabo esas aplicaciones. 

      52. Puesto en algunos procedimientos de control están incluidos dentro del ambiente de 
control  y  de  los  sistemas  de  información  y  comunicación,  una  vez  que  el  auditor  obtiene  un 
adecuado  conocimiento  de  estos  elementos,  es  muy  probable  que  también  esté  familiarizado 
con algunos procedimientos de control. El auditor deberá evaluar el grado de conocimiento que 
ha  obtenido  antes  de  decidir  si  es  necesario  dedicar  más  tiempo  a  entender  otros
procedimientos.  Normalmente,  la  planeación  de  una  auditoría  no  requiere  entender  en  su 
totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transacción. 


      Proceso de evaluación de riesgos del auditor 

       59. Los aspectos conceptuales relativos al proceso de evaluación de riesgos, importancia 
relativa  y  la  definición  de  pruebas  de  cumplimiento  y  sustantivas,  se  tratan  en  los  boletines 
3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria y 3050 Estudio y evaluación del control interno, 
respectivamente.  Por  tanto,  en  este  boletín  se  describen  únicamente  los  procedimientos 
recomendados para llevar a cabo y documentar la evaluación de riesgos por el auditor durante 
el proceso de planeación de una auditoria de Estados financieros. 

      60. La evaluación de riesgos permite al auditor formarse un juicio profesional acerca de la 
posibilidad  de  que  existan  revelaciones  incorrectas  en  los  Estados  financieros.  Para  ello,  una 
vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un 
adecuado  entendimiento  de  los  cinco  elementos  de  la  estructura  del  control  interno  de  la 
entidad,  estará  en  condiciones  de  definir la  naturaleza,  oportunidad  y  alcance  de  las  pruebas 
de auditoria que aplicará. 

       61.  La  evaluación  de  la  estructura  del  control interno es  una  etapa  clave  del  trabajo  de 
auditoria, en la cual el juicio del auditor tiene un papel relevante, al decidir si su entendimiento 
del ambiente de control, del sistema contable, de los sistemas de comunicación, y de aquellos 
procedimientos de control identificados como fundamentales para el logro total o parcial de los 
objetivos de control, le permiten prevenir o descubrir errores o irregularidades importantes que 
puedan  afectar  los  Estados  financieros  de  la  entidad.  Asimismo,  el  auditor  debe  de  tomar  e 
cuenta  los  riesgos  que  pudieran  surgir  derivados  de  cambios  en  las  circunstancias  de  la 
entidad y  que afectan la habilidad de la misma para  procesarlos adecuadamente. Entre éstos 
se incluyen nuevas tecnologías,  sistemas  de información  nuevos o rediseñados, reestructuras 
corporativas, nuevas actividades, etcétera. 

    BOLETÍN  7030  INFORME  SOBRE  EL  EXAMEN  DEL  CONTROL  INTERNO 
RELACIONADO CON A PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA. 

         Objetivo 


    1.  Este  boletín  establece  normas  y  proporciona  guías  al  Contador  Público  que  es 
        contratado  para  examinar  y  opinar  sobre  la  efectividad  del  diseño  y/u  operación  del 
        sistema de control interno (o sobre las declaraciones de la administración mencionadas 
        en  el  párrafo  7)  relacionado  con  información  financiera  a  una  fecha  especifica  (o  un 
        periodo).  (Informe  sobre  el  examen  del  control  interno  relacionado  con  a  preparación 
        de la información financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 

    2.  El  control  interno,  en  relación  con  los  estados  financieros  de  una  entidad,  incluye  los 
        procedimientos  y  políticas  que  corresponden  a  la  capacidad  de  una  entidad  para 
        registrar, procesar e informar datos financieros consistentes con las declaraciones que 
        forman  parte  de  los  estados  financieros  anuales  o  intermendios.  (Informe  sobre  el 
        examen del control interno relacionado con a preparación de la información financiera. 
        Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 

    3.  El  Contador  Público  contratado  para  examinar  la  efectividad  del  control  interno  (o  las 
        declaraciones  de  la  administración)  de  una  entidad  debe  cumplir  con  las  normas  que 
        establecen  el  presente  boletín  y  el  Boletín  7010  de  Normas  para  atestiguar.  (Informe 
        sobre  el  examen  del  control  interno  relacionado  con  a  preparación  de  la  información 
        financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007) 

    4.  El Contador Público puede ser contratado para realizar un examen sobre la efectividad 
        del  control interno  (o  sobre  las  declaraciones  de  la  administración  mencionadas  en  el 
        párrafo 7) de una  entidad, a una fecha especifica (o  un periodo), sobre los  siguientes 
        aspectos: (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a  preparación 
        de la información financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos Marzo 2007)
             a.  El diseño y la efectividad operativa el control interno de la entidad. 
             b.  El diseño y la efectividad operativa del control interno de un componente de la 
                 entidad.  Por  ejemplo;  una  división  operativa  o  la  función  de  las  cuentas 
                 contables de la misma división. 
             c.  La  efectividad  del  diseño  del  control  interno  de  una  entidad;  incluyendo  los 
                 controles que aún no han sido puestos en operación. (supuestos en los que la 
                 administración no realiza afirmaciones sobre la efectividad operativa de dichos 
                 controles). 
             d.  El diseño  y efectividad operativa del control interno de la compañía basado en 
                 el criterio de alguna entidad regulatoria. 

    1.  Este boletín no es aplicable a los siguientes aspectos: 

             a.  Examen  de  los  controles  internos  aplicables  a  las  operaciones  y  al 
                 cumplimiento de leyes y reglamentos. 
             b.  Trabajos sobre procedimientos convencidos. 
             c.  Estudio y evaluación del control interno en una entidad, descritos en el Boletín 
                 3050 de Normas y Procedimientos de Auditoria. 
             d.  Trabajos de consultoría. 
             e.  Trabajos  de  implantación  del  sistema  de  control  interno,  así  como  de 
                 recopilación de información. 

    7.  Condiciones  para  llevar  a  cabo  un  examen  de  control  interno,  sin  llevar  a  cabo  una 
        auditoria de estados financieros: 

             a.  Cuando  el  Contador  Público  sea  contratado  únicamente  para  examinar  la 
                 efectividad  del  diseño  del  control  interno  no  se  requiere  que  los  estados 
                 financieros  se  encuentren  auditados;  sin  embargo,  cuando  éste  es  contratado 
                 para  examinar  la  efectividad  del  diseño  y  operación  del  control  interno  se 
                 requiere que los estados financieros se encuentren auditados. 
             b.  Será  necesario  que  el  Contador  Público  delimite  su  responsabilidad  al  diseño 
                 del  control  interno,  dado  que  no  llevó  a  cabo  una  auditoría  de  estados 
                 financieros. 

    BOLETÍN  E­02.  PROCEDIMIENTOS  DE  AUDITORIA  RELATIVOS  AL  DICTAMEN 
SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE. 


      Generalidades. 

       Como  se  indica  en  el  Boletín  H­13.  Dictamen  sobre  el  sistema  de  control  interno 
contable,  el  cumplimiento  con  la  norma  que  requiere  efectuar  un  estudio  y  evaluación  del 
control interno contable con  el objeto de determinar la  naturaleza, extensión  y  oportunidad de 
los  procedimientos  de  auditoría,  le  ha  dado  al  contador  público  una  experiencia  profesional 
valiosa,  y  ha  permitido  a  los  usuarios  apreciar  la  ayuda  que  dicho  profesional  les  puede 
proporcionar cuan do están interesados en obtener una opinión independiente sobre el sistema 
de control interno contable existente en una empresa. 

       Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema 
de control interno contable, el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las 
condiciones descritas en los boletines relativos al control interno. Sin embargo, el conocimiento 
de  los  conceptos  básicos  del  estudio  del  control  interno  atendiendo    al  cumplimiento  de  sus 
objetivos y la metodología para estudiarlo y evaluarlo, son requisitos indispensables para que el 
contador público independiente esté en condiciones de aceptar la realización de un trabajo con 
el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno contable existente. 


      Alcance y limitaciones. 

      Este boletín se refiere exclusivamente al examen del sistema de control interno contable 
que se efectúa con objeto de emitir una opinión o dictamen sobre el mismo.
       Puesto  que  los  aspectos  conceptuales  y  la  metodología  para  estudiarlos  varía,  puede 
decirse  que  los  conceptos  establecidos  en  los  boletines  E­02  y  F­05,  así  como  las  Guías 
relativas  de  la  serie  J,  publicadas  por  el  Instituto  Mexicano  de  Contadores  Públicos,  son 
aplicables al estudio del control interno contable  realizado con el objeto de rendir un  dictamen 
sobre el mismo, conjuntamente con los contenidos en este boletín. 


      Objetivo 

      El objetivo del boletín es recomendar la metodología y  procedimientos de auditoria para 
efectuar  una  revisión  del  sistema  de  control  interno  contable  de  una  empresa,  que  sirva  de 
base  para  emitir  un  dictamen  sobre  dicho  sistema,  en  todos  los  términos  del  Boletín  H­13, 
Dictamen sobre el sistema del control interno contable. 


      Metodología 

       Cuando  se efectúa un estudio y evaluación del sistema de control interno contable para 
emitir un dictamen sobre el mismo a una fecha determinada o por un periodo determinado, la 
metodología que el contador público deberá considerar es la siguiente: 

                a)         Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo; 
                b)         Revisar el diseño del sistema de control interno contable, identificando 
                           los objetivos específicos de control de cada ciclo sujeto a estudio y las 
                           técnicas  de  control  interno  establecidas  para  cumplir  con  dichos 
                           objetivos; 
                c)         Verificar  mediante  pruebas  de  cumplimiento  el  funcionamiento  de  las 
                           técnicas de control interno establecidas; 
                d)         Evaluar  los  resultados  de  la  revisión  y  preparar  el  dictamen 
                           correspondiente. 



      BOLETÍN H­25. DICTAMEN SOBRE CONTROL INTERNO 


     El  Instituto  Mexicano  de  Contadores  Públicos,  A.  C,  y  la  Comisión  de  Normas  y 
Procedimientos  de  Auditoria,  emitió  y  aprobó  el  día  13  de  octubre  de  1983  en  la  ciudad  de 
Mérida, Yucatán, el Boletín H­25, Dictamen sobre control interno como sigue: 


      Generalidades 

       Como  se  establece  en  el  Boletín  E­02  de  esta  comisión,  con  el  objeto  de  poder 
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos  de auditoria que va a 
realizar,  el  auditor  deberá  efectuar  un  estudio  y  evaluación  adecuados  del  control  interno 
contable existente. 

      El cumplimiento de  esta norma ha dado  al contador público una experiencia profesional 
muy  valiosa  y,  por  otra  parte,  ha  permitido  a  los  usuarios  apreciar  la  ayuda  que  el  contador 
público puede proporcionarles cuando están interesados en obtener una opinión independiente 
en relación con el control interno contable existente en una empresa. 

      Por esto, la comisión considera que se dan las condiciones necesarias para plantear en 
un boletín específico las características de la opinión o dictamen que el contador público puede 
preparar como resultado de una revisión del control interno contable existente en una empresa. 


      Alcance y limitaciones 

      Este boletín no cubre el informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del 
control interno contable con el  objetivo de establecer los alcances en una auditoria de Estados 
Financieros, para dar cumplimiento al pronunciamiento establecido en el Boletín E­02 relativo a
la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente las deficiencias encontradas en las 
técnicas de control interno contable, así como proporcionarle sugerencias para mejorar dichas 
técnicas. Por otra parte, este boletín tampoco cubre los casos en os cuales el contador público 
es  contratado  específicamente  para  proporcionar  sugerencias  para  mejorar  las  técnicas  de 
control interno contable existente  en una empresa, ni  el  informe que se prepara cuando se  le 
solicita al contador público una opinión o dictamen sobre la eficiencia administrativa. 


      Objetivo 

       Teniendo en cuenta lo anterior, esta comisión ha considerado conveniente plantear en el 
presente  Boletín  las  características  de  la  opinión  o  dictamen  que  el  contador  público  puede 
preparar  cuando  es  contratado  para  efectuar  una  revisión  del  sistema  de  control  interno 
contable  de  una  empresa,  así  como  fomentar  ciertos  procedimientos  que  puede  aplicar  en 
relación con un trabajo de esta naturaleza. 


      Metodología y procedimientos 

      Generalidades 

      Los  boletines  E­02  Estudio  y  evaluación  de  control  interno  y  F­05  Metodología  para  el 
estudio y evaluación del control interno por ciclos de transacciones, emitidos por esta comisión, 
establecen  los  conceptos  básicos  relativos  al  control  interno  contable  y  a  la  metodología  y 
procedimientos  que  el  auditor  debe  seguir,  con  objeto  de  dar  cumplimiento  a  la  norma  de 
ejecución del trabajo se establece que debe estudiar y evaluar el control interno. 

       Cuando el auditor es contratado exclusivamente para rendir un dictamen sobre el sistema 
de control interno contable, el objetivo de su trabajo difiere del que realiza para cumplir con las 
condiciones  descritas  en  los  boletines  mencionados  en  el  párrafo  anterior.  Sin  embargo,  el 
conocimiento  de  los  conceptos  básicos  del  estudio  del  control  interno  atendiendo  al 
cumplimiento  de  sus  objetivos  y  la  metodología  para  estudiarlo  y  evaluarlo,  son  requisitos 
indispensables  para  que  el  contador  público independiente  esté  en  condiciones  de  aceptar  la 
realización de un trabajo con el objetivo de dar una opinión sobre el sistema de control interno 
contable existente. 

       Por  otra  parte,  puesto  que  los  aspectos  conceptuales  y  la  metodología  para  estudiarlos 
no  varía,  puede  decirse  que  los  conceptos  establecidos  en  los  boletines  E­02  y  F­05 
mencionados,  son  aplicables  al  estudio  de  control interno  contable  realizado  con  el  objeto  de 
rendir un dictamen sobre el mismo, conjuntamente con los contenidos en este boletín. 


      CONTROL INTERNO. MODELO AMERICANO COSO 

      Introducción 

        En  septiembre  de  1992  el  Comité  de  Organizaciones  Patrocinadoras  de  la  Comisión 
Treadway  en  los  Estados  Unidos,  publicó  el  documento    denominado  Control  Interno­Marco 
Integrado,  mejor  conocido  como  el  Modelo  de  Control  COSO,  por  las  siglas  en  inglés  del 
Comité (Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commission). A partir de tal 
publicación, diversos países, reconociendo la importancia y la utilidad del documento, se dieron 
a  la  tarea  de  buscar  su  aplicación  tanto  en  empresas  privadas  como  en  organizaciones 
gubernamentales. 



      Concepto 


     El  control  interno  es  un  proceso…  efectuado  por  la  junta  directiva  de  la  entidad,  por  la 
administración  y  por  otro  personal…  diseñado  para  proporcionar  a  la  administración  un 
aseguramiento razonable con respecto al logro de los objetivos en la Efectividad y eficiencia de
las  operaciones,  confiabilidad  de  la  información  financiera  y  cumplimiento  de  las  leyes  y 
ordenamientos. 


      El control interno es: 


               1.         El corazón de una organización. 
               2.         La  cultura,  las  normas  sociales  y  ambientales  que  gobiernan  a  la 
                          misma. 
               3.         Los procesos del negocio, los mecanismos por medio de los cuales una 
                          organización proporciona bienes y/o servicios de valor agregado. 
               4.         La infraestructura, entendiendo dentro a los sistemas, la tecnología de 
                          información, las facilidades, las políticas y los procedimientos. 


      La estructura del control interno 


       La  estructura  integrada  identifica  cinco  componentes  de  control  interno,  y  lo  más 
importante,  ilustra  la  unión  entre  dichos  componentes.  También  muestra  la  forma  en  que  la 
estructura  de  control  atraviesa  las  tres  categorías  de  objetivos  de  una  entidad:  operaciones 
eficientes, reporte financiero exacto, y cumplimiento de regulaciones. 


      Los cinco componentes del control interno son: 

               1.         Ambiente de control. 
               2.         Evaluación de riesgos. 
               3.         Actividades de control. 
               4.         Información y comunicación. 
               5.         Monitoreo. 


      CONTROL INTERNO. MODELO CANADIENSE COCO 


      Introducción 

     El  Instituto  Canadiense  de  Contadores  Certificados  (CICA)  estableció  un  consejo 
encargado  de  diseñar  y  emitir  criterios  o  lineamientos  generales  sobre  control,  consejo 
denominado The Criteria of Control Borrad, y comúnmente conocido como COCO. 

      El Consejo de Criterios de Control tiene como propósito desarrollar orientaciones o guías 
generales  para  el  diseño,  evaluación  y  reportes  sobre  los  sistemas  de  control  dentro  de  las 
organizaciones,  incluyendo  lo  relacionado  con  asuntos  de  gobernabilidad  corporativa  en  los 
sectores público y privado. 

       Los  integrantes  de  dicho  consejo,  después  de  analizar  y  probar  la  aplicabilidad  del 
modelo  COSO,  y  considerando  diversas  y  valiosas  experiencias  de  auditores  internos  y 
directivos  de  organizaciones  canadienses,  aprobaron  a  finales  de  1991  la  publicación  de  los 
siguientes documentos: 

               1.         Guías sobre control. 
               2.         Guías para directores­procesos de dirección para el control. 



       EVALUACIÓN Y JUICIO DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO 
                                  CONTABLE 

      Según  las  normas  de  auditoria  generalmente  aceptadas  en  la  actualidad,  los  auditores 
estudian  y  evalúan  el  control  interno  contable  para  determinar  la  naturaleza,  extensión  y
oportunidad  de  los  procedimientos  de  auditoría  que  deben  levarse  a  cabo  para  emitir  una 
opinión sobre los estados financieros. Sin embargo, no existe ninguna guía profesional explicita 
por  aplicar,  al  llevar  a  cabo  tales  determinaciones.  Poco  se  sabe  sobre  cómo  hacen  dichos 
juicios los auditores, no obstante, son fundamentales para la auditoria. 

       Al entender el proceso de juicio de un auditor se pueden obtener métodos para ayudarlo 
en  la  evaluación  de  la  evidencia  en  la  auditoria.  No  es  probable  que  se  presenten  mejoras 
significativas  sin  tener  un  acuerdo  general  de  cómo  los  auditores  llegan  a  decisiones  sobre 
cuánta  evidencia  de  auditoria  es  apropiada  en  diferentes  situaciones  de  control  interno. 
Actualmente  no  existe  tal  acuerdo  general.  De  hecho,  los  hallazgos  sobre  las  investigaciones 
llevadas a cabo hasta la fecha, originan ciertas cuestiones confusas. Por ejemplo Ronald A. C. 
Weber descubrió que, aun cuando la ayuda en la decisión en ciertas simulaciones mejoraba las 
percepciones  de  los  auditores  sobre  las  características  de  error  de  un  sistema  (sus 
percepciones eran más exactas), dicha ayuda no tenia ningún efecto significativo sobre su plan 
de auditoria. Por otra lado Edward J. Joyce encontró que “diferentes auditores podrían coincidir 
sobre la efectividad del control interno en una determinada situación y, a pesar de ello, no estar 
de acuerdo sobre cómo incorporar dicha evaluación en un juicio sobre qué trabajo de auditoria 
a planear y llevar a cabo.” Como resultado, sus recomendaciones variaron ampliamente. 

        Debido  a  la  importancia  de  evaluar  los  controles  internos  contables  y  la  investigación 
previa  limitada,  se  diseño  un  proyecto  extensivo  de  investigación.  El  propósito  principal  del 
proyecto  fue  obtener  evidencia  experimental  sobre  el  efecto  de  los  cambios  en  los  controles 
internos  contables  y  las  diferencias  en  la  guía  sobre decisiones  en  los  auditores  acerca  de  la 
extensión de las pruebas de auditoría. Específicamente, el proyecto tenía la intención de dirigir 
las  siguientes  preguntas:  ¿Responden  los  auditores  a  diferente  evidencia  sobre  la  efectividad 
de  los  controles  internos  al  efectuar  los  cambios  correspondientes  en  las  recomendaciones 
hechas sobre el tamaño de la muestra para las pruebas de auditoria? ¿Consideran los mismos 
factores  (sugerencias)  al  tomar  sus  decisiones?  De  las  sugerencias  que  perciben  como 
influencia  sobe  sus  decisiones,  ¿a  cuáles  se  refieren  más  frecuentemente,  y  cuáles  están 
estadísticamente  relacionadas  con  sus  decisiones?  ¿Están  sus  decisiones  influenciadas  por 
una  guía  explicita  sobre  consideraciones  apropiadas  para  la  toma  de  decisiones?  ¿Qué 
factores de comportamiento y creatividad influyen en su proceso de juicio? 

      Aun  cuando  el  estudio  y  evaluación  de  controles  internos  contables  puede  parecer  un 
problema de desarrollo reciente, los auditores han discutido sobre el problema durante más de 
medio  siglo.  Desde  la  primera  parte  del  siglo  veinte,  los  auditores  han  tomado  en  cuenta  los 
sistemas de control interno contable al diseñar programas de auditoria. Desde 1917, Robert E. 
Montgomery señaló que “si el auditor se ha satisfecho que el sistema de verificación interna es 
adecuado, no tratará de duplicar trabajo que ha sido desempeñado adecuadamente por alguien 
mas” 

      El alcance del trabajo indicado en estas instrucciones incluye una verificación del activo y 
pasivo de una empresa a una fecha determinada, una verificación de la cuenta de pérdidas  y 
ganancias  por  el  período  bajo  revisión  e,  incidentalmente,  un  examen  del  sistema  de 
contabilidad con el propósito de asegurar la efectividad de la verificación interna. 

       La extensión de la verificación será determinada por las condiciones de cada negocio. En 
algunos  casos,  el  auditor  podrá  verificar  una  porción  sustancial  o  todas  las  transacciones 
registradas  en libros. En otros, cuando el sistema de  verificación  interna es bueno, puede  ser 
suficiente  hacer  solamente  ciertas  pruebas.  La  responsabilidad  sobre  la  extensión  del  trabajo 
requerido deberá ser asumida por el auditor. 

      El  término  “verificación  y  control  interno”  se  usa  para  describir  aquellas  medidas  y 
métodos  adoptados  dentro  de  la  organización  en  sí,  para  salvaguardar  el  efectivo  y  otros 
activos de la compañía, así como para verificar la exactitud del registro en los libros contables. 
Los  salvaguardas  cubrirán  asuntos  tales  como  los  ingresos  que  se  manejan  por  correo  y  las 
salidas por correo, los ingresos en las ventas en efectivo, la preparación y pago de nóminas y 
la erogación de fondos, así como el recibo y embarque de mercancías. Estas salvaguardas con 
frecuencia  tendrán  la  forma  de  una  segregación  definitiva  de  deberes,  o  la  utilización  de 
implementos mecánicos. 

    El  escrutinio  detallado  y  la  verificación  de  las  transacciones  en  efectivo  de  grandes 
compañías,  pueden  hacerse  en  forma  más  económica  por  empleados  permanentes  de  la
compañía.  Cuando  dicha  verificación  es  llevada  a  cabo,  el  auditor  modificará  su  programa 
consecuentemente.  Cuando  la  verificación  y  control  interno  están  necesariamente  limitados  o 
severamente  restringidos,  el  examen  deberá  ser  más  comprensivo  en  carácter,  pero  ningún 
examen deberá tomar el lugar de medidas razonables de verificación y control interno, excepto 
en  casos  en  los  que  la  organización  es  tan  pequeña,  que  una  verificación  interna  adecuada 
resulta poco práctica. Excepto en el caso de  pequeños negocios, el costo de una auditoria en 
detalle  serían  prohibitivo,  y  el  problema  radica  en  desarrollar  un  sistema  general  de  examen 
bajo el cual puedan  obtenerse  salvaguardas razonablemente adecuadas, a un costo que esté 
dentro  de  los  limites  de  una  economía  prudente.  En  la  gran  mayoría  de  los  casos,  no  se 
justifica una auditoria en detalle, si  el auditor confía en diversas  pruebas  de comprobación de 
los registros. La extensión del examen y de dichas pruebas de comprobación esencialmente es 
cuestión  de juicio que debe ser ejercido por el auditor. De acuerdo con su experiencia con su 
conocimiento de la situación individual y en la extensión de la verificación del control interno. 

       En el caso de una compañía pequeña, O una que tenga un sistema altamente restringido 
de  verificación  y  control  interno,  Un  examen  mas  detallado…  puede  ser  necesario  para 
determinar  la  exactitud  sustancial  del  estado  de  pérdidas  y  ganancias.  Esto  puede  tomar  la 
forma de una prueba mas extensiva de comprobantes, Una prueba de la nomina y una análisis 
de las cuentas de gastos o de otros procedimientos que el auditor considere mas efectivos en 
las circunstancias. Como los Estados Financieros Generalmente no  son para distribución más 
amplia. Usualmente se incluyen más detalles en el estado de pérdidas y ganancias. 

      El  control  interno  comprende  el  plan  de  organización  y  todos  los  métodos  y 
procedimientos  que  en  forma  coordinada  se  adoptan  en  un  negocio  para  salvaguardar  sus 
activos,  verificar  la  exactitud  y  confiabilidad  de  su  información  financiera,  promover  eficiencia 
operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración. 



                                            AUDITORIA INTERNA 


      Es  la  auditoria  externa  la  especialidad  que  ha  dado  el  mayor  reconocimiento  a  la 
profesión de la contaduría pública; sin embargo, como antes mencionamos, tenemos también a 
la auditoria interna, que ha llegado a requerir la calidad profesional del contador público y que 
también a aumentado el prestigio de este profesionista. 

      En  forma  similar  a  la  auditoria  externa,  la  auditoria  interna  se  vera  afectada  por  la 
magnitud  de  la  empresa  en  la  cual  preste  los  servicios  y  así  como  encontraremos  empresas 
cuyo departamento de auditoria interna esta formado por una sola persona y empresas que por 
su  magnitud  y  características  especiales,  requieran  el  trabajo  de  dos  o  mas  personas 
profesionales,  junto  con  un  cuerpo  de  supervisores  y  ayudantes  para  la  ejecución  del  trabajo 
adecuado. 

        Sin  embargo,  en  cualquier  empresa  de  cualquier  magnitud  en  la  que  el  auditor  interno 
preste sus servicios el fin de la auditoria interna será el mismo y tendrá como fin principal asistir 
a  todos  los  miembros  de  la  gerencia  de  primera  línea  ayudándolos  efectivamente  en  la 
clarificación  de  áreas  de  su  responsabilidad,  prestándoles  análisis  objetivos,  evaluaciones, 
recomendaciones y comentarios pertinentes relativos a las actividades revisadas.
BIBLIOGAFIA 


FUNDAMENTOS DE CONTROL INTERNO 
Autor: Abraham Perdomo Moreno 
Novena Edición 

EVALUACIÓN Y JUICIO DEL  AUDITOR EN  RELACIÓN CON EL CONTROL INTERNO 
CONTABLE. 
Theodore Mock y Jerry L. Turner 

AUDITORIA II 
Santillana 
Juan Ramón Santillana González 

AUDITORÍA INTERNA 
Su enfoque operacional, administrativo y de relaciones humanas 
J. Lozano Nieva 

GUÍA DE CONTROL INTERNO Y OBJETO DE CADA CONTROL 
Manuel García de la Borbolla 

BOLETÍN 3050 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. 

BOLETÍN 5030 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. 

BOLETÍN 7030 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. 

CONTROL INTERNO UN EFECTIVO SISTEMA PARA LA EMPRESA 
Autor: Joaquín Rodríguez Valencia 
Primera Edición 

ESTABLECIMIENTO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO 
Autor: Juan Ramón Santillana González 
Segunda Edición. 

DISEÑO DE CONTROLES INTERNOS CON CREACIÓN DE VALOR 
Autores: Roberto Celaya Figueroa y María Elvira López Parra 
Primera Edición

								
To top