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					AVANCES Y RETOS EN LA CALIDAD DE
   LA INFORMACIÓN FINANCIERA

     REPÚBLICA DOMINICANA




                   05 DE ABRIL 2006
 PERÚ
  Y SUS
RIQUEZAS
Totoritas – Huanchaco (TRUJILLO)
Señor de Sipán (Lambayeque)
CARAL: la ciudad
más antigua de
América
Tiempos milenarios...
En tiempos actuales




        Cuidadela de Chan Chan (TRUJILLO)
Huacachina (ICA)
Líneas de Nazca (ICA)
Plaza Mayor (LIMA)   Palacio Torre Tagle (LIMA)
Huascarán (ANCASH)
Convento de Santo Domingo (AYACUCHO)
HUANCAVELICA   Plaza de la Identidad
                    (HUANCAYO)
Inti Raymi (CUZCO)
Macchu Picchu (CUZCO)
Choquequirao (APURIMAC)
Volcán Misti (AREQUIPA)
Juanita de Ampato
    (AREQUIPA)
Río Amazonas (IQUITOS)
Lago Titicaca (PUNO)
Caballos de Paso
Pisco Peruano
LAS NIIF – CONTROVERSIAS Y
CONTRADICCIONES




             Alfredo Rodríguez Neira
IMPLEMENTACION DE NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Y AUDITORIA

Lecciones aprendidas del Programa
ROSC del Banco Mundial
“Las normas internacionales no son
necesariamente apropiadas para gobernar
todas las obligaciones de información
financiera …”

En particular en lo referido a las PYMES
NIIF – Controversias y
Contradicciones

Ya se discute:

   Sirven para las PYME?
   Sirven para otras que no
    acceden a los mercados
    de capital?
NIIF – Controversias y
Contradicciones

Discutamos hoy:

   Miden bien?
   Son coherentes entre si?
NIIF – Controversias y
Contradicciones

   Valor descontado
   Valor razonable
   Revaluaciones versus deterioro de valor
   Plusvalía mercantil
   Diferencias de cambio versus costos
    financieros
   Parámetros cuantitativos
MODELO CONTABLE

1) Completo:

Puede valuar y representar todas las
transformaciones de la empresa objeto de
estudio de la contabilidad
MODELO CONTABLE

2) Coherente:

Inexistencia de contradicciones entre las
diferentes normas específicas, deduciendo
lo particular de los conceptos generales o
fundamentales esbozados en en el
modelo.
MODELO CONTABLE



                    MARCO
COHERENCIA        CONCEPTUAL
¿ CÓMO ACTÚA UN MODELO
CONTABLE?

           MODELO CONTABLE


EFECTIVO                       EFECTIVO
              TRANSFORMACIO-   FINAL
INICIAL
              NES
   MODELO CONTABLE

                       T3   T4   T5
                  T2                  T6
             T1                            Tn




EFECTIVO                                        EFECTIVO
             TRANSFORMACIONES                   FINAL
INICIAL




           IGUAL EN CUALQUIER MODELO
              CONTABLE IMPOSITIVO
MODELO CONTABLE

 ¿SI LAS DIFERENCIAS SON DE TIEMPO,
 ENTONCES DA LO MISMO CUALQUIER
         MODELO CONTABLE?
                      Impacto en
                      decisiones de
  NO                  inversión y
                      financiamiento
NIIF – Controversias y Contradicciones
 Medición de acuerdo al Marco Conceptual:

Costo            Costo               Valor
Histórico        Corriente           Actual

Pasado           Presente            Futuro

            Valor razonable     Valor descontado
                                Valor razonable
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado

Descubre el intereses implícito en
transacciones. Se debe distinguir entre
transacción financiera y transacción
comercial
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado

• NIC 18
 Los ingresos ordinarios se miden al valor
 razonable de la contrapartida recibida o por
 recibir, derivado de dichos ingresos
 (generalmente efectivo o equivalentes).
 NIIF – Controversias y Contradicciones
 Valor descontado



               Valor nominal
Si existe     de la transacción     Valor comercial
transacción                         de la transacción
financiera         (1+i)n

Valor nominal – Valor comercial = Ingresos Financieros
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado


   NIC 2 (modificada 2003): compras al credito
     Valor de        Valor de          Gasto
      compra        compra en         Financiero
    contratado     condiciones
                   normales de
                     crédito
   NIC 16 (1998, 16; 2003, 23) y NIC 38 : compras
    al credito
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado

   .

     Valor de                    Gasto
     compra        Valor al    Financiero
    contratado     contado         o
                              capitalizado
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado


   NIC 12 (53): los activos y pasivos diferidos
    no deben ser descontados porque no es fiable
    distribuir en el tiempo cada diferencia temporal
    con fiabilidad.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor descontado


   En consecuencia: un descuento por pronto
    pago, se deduce del costo de los activos
    adquiridos?
    Cuando se determina que una proyección es
    confiable y cuando no?
NIIF – Controversias y Contradicciones
Tasas de interés a utilizar en el calculo del valor
descontado

    NIC 18 (11):
    a) tasa vigente para un instrumento similar
       cuya calificación crediticia es parecida a la
       calificación crediticia que tiene el cliente; o,
    b) tasa de interés que iguala el nominal del
       instrumento al valor de venta de contado.

   NIC 2 (2003, 18):      No indica.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Tasas de interés a utilizar en el calculo del valor
descontado

   NIC 17 (PMA, 20):
    Es la tasa de interés implícita en el
    arrendamiento, y si es impracticable
    determinarla, es la tasa de endeudamiento
    marginal.

   NIC 19 (64 al 66): Obligaciones por
    beneficios diferidos, no indica.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   Es el importe por el cual un activo puede ser
    intercambiado entre un comprador y un
    vendedor interesados y debidamente
    informados, dispuestos a realizar una
    transacción en condiciones de libre
    competencia.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   NIC 2 (2003, 18):
    En compra al credito (que contendría costos
    financieros), el valor razonable es el valor
    descontado.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   NIC 16 (2003, 31 al 34):
    En revaluaciones, el valor razonable de
    terrenos y edificios es determinado a partir
    de evidencia basada en el mercado, mediante
    tasación. Para planta y equipo es el valor de
    mercado mediante tasación. Si no existe
    evidencia basada en el mercado, se utiliza un
    enfoque de ingresos (valor actual ?) o de
    costos de reposición depreciados
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   NIC 16 (P 24 al 26):
    En intercambio de activos, se usa el valor
    razonable, y en ausencia de una estimación
    confiable, el valor en libros del activo
    entregado. No se especifica cual es el valor
    razonable, pero se puede derivar de la
    definición para revaluación.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   NIC 17 ( P 12):
    El arrendatario reconoce inicialmente un
    activo y pasivo por el mismo importe, igual al
    valor razonable del bien arrendado o al valor
    presente de los pagos mínimos de
    arrendamiento.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Valor razonable

   NIC 18 (P 11):
    Valor razonable en la medición de ingresos,
    es el descuento de todos los costos futuros
    utilizando una tasa de interés.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Flujos de fondos futuros descontados

   NIC 16 (2003, 24 al 26): intercambio de activos
    con sustancia comercial -> Flujos después de
    impuesto
   NIC 36 (43) : valor de uso -> Flujos antes de
    actividades de financiación y antes de
    impuestos
•   NIC 41 (20) : valor razonable mediante flujos ->
    Flujos antes de impuestos
NIIF – Controversias y Contradicciones
Tasa de descuento en flujos de fondos

   NIC 16 (28) : No indica

   NIC 36 (48) : Tasas reflejan las evaluaciones
    actuales del mercado sobre el valor temporal
    del dinero y los riesgos específicos del activo.

   NIC 41 (20) : Tasa definida por el mercado.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Diferencia de cambio

   Con la NIC 21, modificada 2003, se elimina la
    capitalización de la diferencia de cambio al valor
    de los activos, pero se mantiene la
    capitalización de la diferencia en cambio al valor
    de los activos calificados 2003.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Plusvalía mercantil

   Con la NIIF 3 – Combinaciones de Negocios,
    se concluye en que la plusvalía mercantil no se
    amortiza, pero se somete a pruebas de
    deterioro anualmente. En consecuencia, la
    expectativa futura de ganancia no absorbe el
    mayor valor pagado (invertido), pues se
    presume que la plusvalía mercantil no se agota.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Revaluaciones y Pérdidas por desvalorización

   Las revaluaciones incrementan o disminuyen
    valor, mientras que las perdidas por
    desvalorización solamente disminuyen valor.
    No se puede concluir respecto de la
    diferencia entre una disminución de valor
    mediante reevaluación y una por perdida por
    deterioro .
NIIF – Controversias y
Contradicciones

   NIC1 (2003 – BC 18)
    Eliminación de presentación de partidas
    extraordinarias.
NIIF – Controversias y
Contradicciones
   “Al eliminar la categoría de partida extraordinaria,
    se elimina la necesidad de distinciones arbitrarias
    de los efectos de los eventos externos
    relacionados – algunos recientes otros no – en el
    resultado del periodo. Por ejemplo, distribuciones
    arbitrarias habrían sido necesarias para
    estimar el efecto financiero de un terremoto
    en los resultados de la entidad, si ello ocurre
    durante una caída importante general del
    nivel de actividad de la economía
NIIF – Controversias y
Contradicciones

   ¿Es lo mismo las pérdidas por
    desvalorización y los efectos de un
    terremoto?
NIIF – Controversias y Contradicciones
Dificultades para teorizar

   Marco Conceptual – Devengado
    “Los estados financieros se preparan sobre
    la base de acumulación o devengo contable.
    Según esta base, los efectos de las
    transacciones se reconocen cuando ocurren
    (y no cuando se vende o paga dinero u otro
    equivalente de efectivo)…”

    ¿Cuándo ocurren las transacciones?
NIIF – Controversias y Contradicciones
Dificultades para teorizar

   NIC 1 (2003, 93) Ganancias y pérdidas por
    naturaleza
    “Las entidades que clasifican sus gastos por
    función (para presentación del Estado de
    ganancias y pérdidas), deben revelar
    información adicional de acuerdo con la
    naturaleza de los gastos, incluyendo gastos
    por depreciación y amortización y gastos por
    beneficios del personal”
    ¿ Y estos gastos fijos o variables?
NIIF – Controversias y
Contradicciones

NIC 2 (2003, 34) – Reconocimiento de
 estimación de obsolescencia o pérdidas en
 existencias.
“El monto de cualquier disminución del valor
 de la existencia a su valor neto realizable
 debe ser reconocido como gasto en el
 período en que ocurre”
NIIF – Controversias y
Contradicciones
“ El monto de cualquier reversión debe ser
 reconocido como una reducción en el monto
 de inventarios reconocidos como gasto en el
 período en que ocurre”
¿y el gasto por estimación de incobrables?
 Se elimina la frase “pérdida financiera” y se
 consigna la palabra “pérdida” (NIC 32,17)
¿y el gasto por pérdidas por desvalorización?
NIIF – Controversias y Contradicciones
Impuesto diferido

Se elimina el concepto de diferencia
permanente, para solamente referirse a las
diferencias temporales. Sin embargo,
establece que cuando el ingreso o gasto
nunca tributa, entonces la base tributaria se
iguala a la base contable.
¿Entonces existen diferencias permanentes?
NIIF – Controversias y Contradicciones
Inversión en subsidiarias y asociados – Estados
financieros individuales (versión 2003)

Se elimina la posibilidad de valuar las
inversiones por el método de participación
patrimonial
NIIF – Controversias y Contradicciones
Mediciones cuantitativas

 NIC 36: valor de uso – proyecciones a cinco
   años, salvo que pueda justificarse un plazo
   mayor.
 NIC 1 (2003, 24) : Evaluación de empresa en
  marcha – al menos para los
  doce meses siguientes a la
  fecha de balance.
NIIF – Controversias y Contradicciones
Mediciones cuantitativas

   NIC 28 : Influencia significativa – presencia
    del 20 por ciento o mas de los derechos de
    voto.
   NIC 27 : Control – presencia del mas de 50
    por ciento de los derechos de voto.
   NIC 29 : Hiperinflación – acumulación del
    100 por ciento o más en tres períodos
    consecutivos.

				
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posted:5/11/2011
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