IETU_IDE

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					                                                LEY DEL IMPUESTO
                                               EMPRESARIAL A TASA
                                                   ÚNICA (IETU)
RSM Bogarín, Erhard, Padilla, Alvarez,
Martínez, S.C. is an independent member firm
of RSM International, an affiliation of
independent accounting and consulting firms.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

• Mayor recaudación de los que no pagan “suficiente” ISR, a
partir del 1 de enero de 2008

• Sustituye al Impuesto al Activo (IA) como “impuesto de
control”

• Se dice que es un impuesto “mínimo”, complementario del
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

• Expectativa futura del IETU – 2011

• “Obliga a la inversión y fomenta el empleo”
Sujetos:

a) Las PF y PM residentes en
territorio nacional.

b) Los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente
en el país,
Objeto:

I. Enajenación de bienes.

II. Prestación de servicios independientes.

III. Otorgamiento del uso o goce temporal
    de bienes.
Actividades no objeto.

• Prestación de servicios subordinados.
• Regalías por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes entre partes
relacionadas.
• Operaciones de financiamiento de
mutuo.
• Operaciones financieras derivadas.
Base flujos de efectivo:

Ingresos percibidos por las actividades
gravadas.

Menos:

Deducciones autorizadas en esta Ley.
Tasa

El impuesto empresarial a tasa única se
calcula aplicando la tasa del:

• 16.5 % (2008)
• 17.0 % (2009)
• 17.5 % (2010)
INGRESOS GRAVADOS


Además del precio o contraprestación pactada, incluye,
entre otros:


  –Impuestos o derechos (excepto trasladados)


  –Intereses normales o moratorios


  –Penas convencionales


  –Anticipos o depósitos
DEFINICIÓN DE CONCEPTOS

I-. Enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes y otorgamiento de uso o goce temporal
de bienes (IVA).
II-. Margen de Intermediación Financiera.
III-. Establecimiento permanente (ISR y Tratados).
IV-. Ingresos Efectivamente Cobrados (IVA).
V-. Factor de Actualización (INPC).
VI-. Partes Relacionadas (LISR).
Reglas de los ingresos

•Regalías con o entre partes independientes.

•Uso o goce de equipo industrial, comercial o
científico, en todos los casos.

•Intereses sólo cuando se consideran parte del
precio.
Exportación de bienes y servicios:

•Regla general al cobro, excepto plazo mayor de 12
meses

•Regla particular para enajenación de bienes y uso o
goce, en el extranjero

       - Cuando se acumulen para ISR
Ingresos exentos que perciban
•La Federación, Estados, Municipios, organismos autónomos y
entidades paraestatales y la mayoría de las personas morales
que estén considerados como no contribuyentes del ISR.

•Partidos políticos.

•Sindicatos obreros.

•Sociedades y Asociaciones civiles con fines científicos,
políticos, religiosos y culturales.

•Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como
los organismos que las agrupen, asociaciones patronales.
•Ingresos exentos que perciban

•Las donatarias autorizadas.

•Las sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la
enseñanza, que sean donatarias autorizadas

•Las personas físicas y morales del sector primario que estén
exentas para ISR

• Las sociedades en que participan fondos de pensiones y
jubilaciones extranjeros
Ingresos exentos derivados                        de      las
enajenaciones siguientes.

• La enajenación de partes sociales, documentos pendientes
de cobro y títulos de crédito

   –Excepción a ciertos certificados de depósito de bienes y
   certificados de participación inmobiliaria

   –La enajenación en bolsa de certificados de participación de
   fideicomisos inmobiliarios (FIBRAS)
Ingresos exentos derivados                        de   las
enajenaciones siguientes.

• La enajenación de moneda nacional y extranjera, excepto
actividad exclusiva (+ 90%).

• Las actividades accidentales de personas físicas.
Deducciones Autorizadas
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición:

•   De bienes,

•   De servicios independientes o

•   Al uso o goce temporal de bienes,
Sólo se podrán efectuar las deducciones siguientes:

II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas
en México, excepto el IETU, ISR, IDE, Aportaciones de
Seguridad Social.

III. Las devoluciones, los descuentos o bonificaciones
sobre ventas, así como de los depósitos o anticipos que
se devuelvan, siempre que hayan estado afectos al
impuesto establecido en esta Ley.
Sólo se podrán efectuar las deducciones siguientes:

IV. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las
penas convencionales,
    - Excepto imputables al contribuyente

V. La creación o incremento de las reservas vinculadas
con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones
derivados de las leyes de seguridad social.

VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo
amparado por las pólizas contratadas.
Sólo se podrán efectuar las deducciones siguientes:

VII. Los premios que paguen en efectivo las personas que
organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y
concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes
respectivas.

VIII. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los
mismos términos y límites establecidos para los efectos de
la LISR.

IX. Las pérdidas por créditos incobrables de contribuyentes del
Sistema Financiero.

X. Las perdidas por créditos incobrables por caso fortuito o fuerza
mayor en casos de exportación.
No son deducibles
• ¿Intereses por financiamiento o mutuo, ni operaciones
financieras derivadas, con subyacente no gravado?


• Salarios y asimilables, aportaciones de S. S.
   –Son asimilables, entre otros, los rendimientos de sociedades
   cooperativas y los de sociedades civiles
   –Crédito fiscal parcial solamente para los ingresos gravados
   para                                                     ISR


•Gastos devengados hasta 2007, pagados con posterioridad
Requisitos de las deducciones
•Simetría y estrictamente indispensables para actividades
gravadas

•Efectivamente pagadas

•Deducibles para ISR, excepto:

   –Porcentajes de ingresos

   –Auto facturación – regla transitoria para 2008

   –Reglas o resoluciones administrativas

•Importación legal al país
¿Cómo se calcula el IETU a pagar?
        Ingresos
Menos: Deducciones
Igual: Base del IETU
Por:   Tasa
Igual: IETU anual
Menos: Crédito “Pérdidas IETU”
Igual: IETU Diferfencia
Menos: Crédito Inversiones (98-07)
Menos: Crédito Nómina
Menos: ISR propio del ejercicio
Igual:  IETU a cargo.
Menos: Pagos provisionales IETU
Igual:  Saldo a cargo o a favor
 Crédito Pérdidas IETU

                                    Deducciones > Ingresos
         IETU anual
Menos:   Crédito Pérdidas IETU      Diferencia x tasa de IETU
Igual:   IETU Diferencia
                                    Aplicable en 10 años
Menos:   Crédito Inversiones
Menos:   Crédito Nómina             Concesionarias = años de
Menos:   ISR propio del ejercicio   concesión
Igual:   IETU a cargo
                                    Actualizable
Menos:   Pagos Provisionales IETU
Igual:   Saldo a cargo o a favor    Aplicable contra ISR del
                                    mismo ejercicio
  Crédito Inversiones
                                 Inversiones (ISR) de 1998 a
         IETU anual              2007
Menos:Crédito Pérdidas IETU      Saldo pendiente de deducir x
Igual: IETU Diferencia           5%
                                 x tasa IETU
Menos:Crédito Inversiones
Menos:Crédito Nómina             Sólo por 10 años = 50%
Menos:ISR propio del ejercicio   Se pierde al enajenar el bien o
Igual: IETU a cargo              cuando deje de ser útil
Menos:Pagos Prov. IETU           Se pierde si no se utiliza en el
Igual: Saldo a cargo o a favor   ejercicio
                                 Actualizable
 Crédito Nómina

         IETU anual
Menos:   Crédito Pérdidas IETU      Total nómina gravable,
Igual:   IETU Diferencia            incluyendo carga social
Menos:   Crédito Inversiones        x tasa de IETU
Menos:   Crédito Nómina
Menos:   ISR propio del ejercicio   Siempre que se enteren
Igual:   IETU a cargo               las retenciones de ISR
Menos:   Pagos Provisionales IETU   y el subsidio al empleo
Igual:   Saldo a cargo o a favor
 ISR propio del ejercicio

IETU anual                          No incluye:
Menos:        Crédito Pérdidas
IETU
                                    • El pagado con motivo de
                                        acreditamientos o
Igual: IETU Diferencia                  reducciones, excepto el
Menos:        Crédito Inversiones       IDE
                                    •   El retenido a terceros
Menos:        Crédito Nómina
Menos:        ISR propio del        Incluye:
ejercicio                           • El pagado en el extranjero
Igual: IETU a cargo                 • El correspondiente a la
Menos:        Pagos Prov. IETU          distribución de dividendos
                                        de no CUFIN
Igual: Saldo a cargo o a favor
  Saldo a cargo o a favor
IETU anual
Menos:        Crédito Pérdidas      Saldo a favor:
IETU
Igual: IETU Diferencia              • Compensación contra ISR
Menos:        Crédito Inversiones   anual
Menos:        Crédito Nómina           – Obligatoria

Menos:        ISR propio del
                                    • Devolución
ejercicio
Igual: IETU a cargo
                                    Saldo a cargo:
Menos:        Pagos Prov. IETU
Igual: Saldo a cargo o a favor      • Compensación universal
Forma de pagar el IETU

•A nivel anual dentro de los tres meses posteriores al cierre
del ejercicio



•Pagos provisionales durante el año con base acumulativa y
datos reales
Formas de recuperar el IMPAC

• IA pagado en los diez ejercicios anteriores

• Excedente de ISR, respecto del IA menor pagado en 2005,
2006 ó 2007
   –IA menor pagado, antes de aplicar la reducción de deducción
   inmediata

• Tope del 10%

• Compensable contra la diferencia entre ISR y IETU,
cuando este último sea mayor
Deducción de Inversiones

•Inversiones nuevas adquiridas y pagadas en 2007

      »No incluye terrenos


   –Septiembre – Diciembre


   –1/3 cada año a partir de 2008, actualizado

   –Lo pagado a partir de 2008 es deducible al 100% en ese año
Devengado antes de 2008.

• Ingresos en   crédito,   cobrados   en   2008   no   serán
acumulables.
• Deducciones en crédito, pagadas en 2008, no serán
deducibles.
•Contribuciones devengadas, pagadas en 2008, no serán
deducibles.
•Crédito nómina, no aplicará las erogaciones devengadas,
pagadas en 2008.
Crédito de Inventarios y Perdidas

• Inventarios que se tengan al 31 de diciembre de 2007.
• Perdidas fiscales por amortizar incurridas en los ejercicios
fiscales de 2005 a 2007 por aplicar la deduccion inmediata.


El ejercutivo federal evaluara el instrumento juridico que
otorgue beneficios fiscales.
¿Inconstitucionalidad del IETU?
• Doble tributación por las mismas operaciones
    –ISR por el ingreso en crédito en un ejercicio
    –IETU cuando se cobre en el siguiente ejercicio
• Inequidades
    –Regalías pagadas a partes relacionadas
• Desproporcionalidad
    –No deducibles injustificados
    –Tratamiento de los pagos de salarios frente a otras
    deducciones
    –Acreditamiento parcial de inversiones anteriores al 2008
• Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
IMPAC

• Abrogación de la Ley
  –Transición

• Recuperación limitada del IMPAC
  –¿Retroactividad?

• Estatus amparos contra Reforma 2007
•No se reconoce el pago de IETU en la determinación de la
CUFIN

•Las instituciones de educación no están exentas del pago
de IETU
                                               LEY DEL IMPUESTO A
RSM Bogarín, Erhard, Padilla, Alvarez,
                                                LOS DEPÓSITOS EN
                                                    EFECTIVO
Martínez, S.C. is an independent member firm
of RSM International, an affiliation of
independent accounting and consulting firms.
Fin extrafiscal.

  Su función principal será identificar a aquellas
  personas que omitan total o parcialmente el pago de
  alguna contribución,

  • Ya sea porque no soliciten su inscripción al RFC.
  • Porque omitan expedir comprobantes por las
  actividades que realizan o
  • Porque consignen ingresos acumulables menores a
  los reales en las declaraciones.
Tributo complementario del ISR y
auxiliar en el control de la evasión
fiscal.

  Mecanismo para impulsar el cumplimiento de las
  obligaciones fiscales en materia de ISR, y


  Desalentar las medidas evasivas en su pago.
Control de flujo de efectivo para:

  • La obtención de ingresos que no son declarados a las
  autoridades fiscales.

  • Identificar a los no inscritos en el RFC.

  • Ampliar la base (número) de los contribuyentes
SUJETOS

•Personas físicas y morales
OBJETO
•Todos los depósitos en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su
nombre en las instituciones del sistema
financiero.
No se considerarán depósitos en
efectivo, los que se efectúen

• Mediante transferencias electrónicas,

• Traspasos de cuenta,

• Títulos de crédito (cheques) o

• Cualquier otro documento o sistema pactado
con instituciones del sistema financiero
Base:
•El excedente de los depósitos en efectivo por el monto
acumulado de $25,000, en cada mes del ejercicio fiscal

•El monto señalado, se determinará considerando todos los
depósitos en efectivo que reciba el contribuyente que sea
titular, contratadas con una misma institución del sistema
financiero.


Tasa:
•2%
Exentos

•La Federación, las Entidades Federativas, los Municipios y
las entidades de la administración pública paraestatal

•Las personas morales con fines no lucrativos

•Por los depósitos en efectivo hasta por un monto acumulado
de $25,000.00, en cada mes del ejercicio fiscal, salvo por las
adquisiciones en efectivo de cheques de caja.

•Las instituciones del sistema financiero, por los depósitos en
efectivo que se realicen en cuentas propias con motivo de su
intermediación financiera o de la compraventa de moneda
extranjera,
Exentos
•Las personas físicas, por los depósitos en efectivo
realizados en sus cuentas que a su vez sean ingresos por
los que no se pague el ISR

•Las personas físicas y morales, por los depósitos en
efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con
motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las
instituciones del sistema financiero, hasta por el monto
adeudado a dichas instituciones.
Obligaciones del sistema financiero:
• Recaudar el impuesto el último día del mes de que se
trate. Tratándose de depósitos a plazo se recaudará al
momento en el que se realicen tales depósitos.

• Enterar el impuesto en un plazo que no deberá exceder de
los tres días hábiles siguientes a aquél en el que se haya
recaudado el impuesto.

• Informar mensualmente al SAT el impuesto recaudado y el
pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de
los contribuyentes o por omisión.
Obligaciones del sistema financiero:
• Recaudar el impuesto pendiente por falta de fondos en las
cuentas del contribuyente

• Entregar al contribuyente de forma mensual y anual, las
constancias que acrediten el entero o, en su caso, el importe
no recaudado del impuesto a los depósitos en efectivo.

• Llevar un registro de los depósitos en efectivo que reciban,
en los términos que establezca el SAT mediante reglas de
carácter general .
Obligaciones del sistema financiero:

Informar anualmente a más tardar el 15 de febrero, el
impuesto recaudado y el pendiente de recaudar por falta de
fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión.

Informar a los titulares de las cuentas concentradoras, sobre
los depósitos en efectivo realizados en ellas.

Los titulares de las cuentas concentradoras deberán
identificar al beneficiario final del depósito, respecto del cual
deberá cumplir con todas las obligaciones establecidas en
esta Ley para las instituciones del sistema financiero.
Determinación de Crédito Fiscal por
falta de fondos.
Si se comprueba que existe un saldo a pagar, la autoridad
determinará el crédito fiscal correspondiente, lo notificará al
contribuyente y le otorgará el plazo de 10 días hábiles para
que manifieste lo que a su derecho convenga.

Transcurrido el plazo, la autoridad procederá                al
requerimiento de pago y posterior cobro, más                 la
actualización y recargos correspondientes.
Aplicación del IDE en el ejercicio y en
forma mensual.

•Acreditar contra el ISR a su cargo

•Acreditar contra el ISR retenido a terceros

•Compensar contra otras contribuciones federales a
su cargo

•Solicitarlo en devolución
Perdida del derecho

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio
pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a
hacerlo en ejercicios posteriores y hasta por la
cantidad que pudo haberlo efectuado
Derecho al Acreditamiento
Es personal y no podrá ser transmitido a otra persona ni
como consecuencia de fusión o escisión.
Opción de aplicar el IDE estimado
Se establece la opción de aplicar el IDE estimado en lugar
del efectivamente pagado.

Una vez elegida la opción no podrá variarla respecto al
mismo ejercicio.
INICIO DE VIGENCIA
Entrará en vigor a partir del 1 de julio de
2008.

				
DOCUMENT INFO