Droit comptable des entreprises

Eric Causin, Droit comptable des entreprises, Bruxelles, Larcier, 2002 Sommaire Préface Table des abréviations Table des normes usuelles Introduction 9 11 13 17 21 Partie 1. Titre A. Droit comptable général ____________________________________________ 27 Introduction au droit et illustrations en droit comptable _________________ 28 Le droit ____________________________________________________ 28 Le droit comme mode de régulation sociale _______________________ 28 Régulation sociale et droit comptable ____________________________ 32 Le droit positif ______________________________________________ 36 Notion et sources du droit positif________________________________ 36 Les pouvoirs en droit positif____________________________________ 41 Structure générale des pouvoirs ___________________________________ 42 Le pouvoir législatif ____________________________________________ 45 Le pouvoir exécutif et administratif ________________________________ 46 Caractères généraux du pouvoir et des actes administratifs _____________ 46 Subdivisions de l’administration __________________________________ 49 Le pouvoir juridictionnel ________________________________________ 53 Aspects du contentieux __________________________________________ 53 Exercice de la fonction de juger et exécution des décisions juridictionnelles _ 56 Chapitre 1. Section a) Section b) Chapitre 2. Section a) Section b) § 1. § 2. § 3. 1° 2° § 4. 1° 2° 3° Section c) § 1. § 2. § 3. § 4. Section d) Section e) Introduction _______________________________________________________ 46 Introduction _______________________________________________________ 53 Modes privés de règlement des contentieux de droits subjectifs__________ 59 Les sujets de droit, leurs prérogatives et leurs obligations ____________ 60 Les personnes _________________________________________________ 60 Les droits subjectifs_____________________________________________ 62 Subdivisions des droits subjectifs__________________________________ 63 Sources des droits subjectifs ______________________________________ 65 La contrainte du droit _________________________________________ 68 Le raisonnement juridique _____________________________________ 70 Droit comptable des entreprises - 1 Titre B. Éléments de base du droit comptable des entreprises__________________ 77 Introduction. Notion de droit comptable________________________________________ 77 Chapitre 1. Section a) Section b) Section c) Chapitre 2. Section a) Section b) Section c) Sources formelles du droit comptable ____________________________ 79 Sources formelles relatives à l’information patrimoniale _____________ 80 Sources formelles relatives à la reddition de compte ________________ 81 Sources formelles relatives au droit des comptes ___________________ 83 Autorités administratives en droit comptable ______________________ 84 Les autorités dépositaires des informations________________________ 84 Les autorités consultatives _____________________________________ 85 Les autorités de police ________________________________________ 89 Introduction__________________________________________________________ 89 § 1. La Commission bancaire et financière _________________________________ 90 § 2. Les autorités de marché _____________________________________________ 91 § 3. Les autorités sectorielles ____________________________________________ 91 Section d) Les autorités professionnelles __________________________________ 92 Introduction__________________________________________________________ 92 § 1. Le Conseil Supérieur des Professions Economiques (CSPE) _______________ 95 § 2. Le Comité Inter-Instituts (CII) _______________________________________ 96 § 3. L'Institut des réviseurs d'entreprises (IRE) ______________________________ 96 § 4. L'Institut des Experts-Comptables et des Conseils Fiscaux (IEC)____________ 97 § 5. L'Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes Agréés (IPCF) ________ 97 Chapitre 3. Section b) Section c) Le contentieux comptable _____________________________________ 98 Le contentieux administratif comptable___________________________ 99 Le contentieux pénal comptable________________________________ 101 Section a) Introduction__________________________________________________ 98 § 1. Notions générales ________________________________________________ 101 § 2. Le faux comptable ________________________________________________ 109 Section d) Section e) Chapitre 4. Section a) Le contentieux civil ou commercial comptable____________________ 114 Le contentieux comptable disciplinaire __________________________ 116 Les entreprises comme débiteurs des obligations comptables ________ 118 Notion d’entreprise __________________________________________ 119 § 1. Aspects économiques _____________________________________________ 119 § 2. Aspects juridiques ________________________________________________ 120 Section b) Types d’entreprises__________________________________________ 123 Droit comptable des entreprises - 2 Introduction_________________________________________________________ 123 § 1. Les entreprises individuelles commerciales ____________________________ 125 § 2. Les entreprises individuelles non commerciales ________________________ 128 § 3. Les entreprises sociétaires __________________________________________ 131 1° 2° 3° 1° 2° 3° Section c) Chapitre 5. Section b) Section c) Section d) Titre C. Introduction __________________________________________________ 131 Les sociétés personnifiées_______________________________________ 133 Sociétés non personnifiées ______________________________________ 138 Les entreprises publiques _______________________________________ 139 Les personnes morales du secteur non marchand ____________________ 142 Les établissements belges d’entreprises étrangères ___________________ 145 Obligations préalables à l’établissement des entreprises ____________ 146 Enjeux et perspectives de la reddition de compte __________________ 151 Le droit comptable dans un contexte de type individualiste __________ 152 Le droit comptable dans un contexte de type social ________________ 154 Evolution récente et prévisible de la reddition de compte ___________ 156 § 4. Les cas particuliers _______________________________________________ 139 Section a) Introduction_________________________________________________ 151 L’information patrimoniale ______________________________________ 161 __________________________________________________________ 161 Obligations d’identification ___________________________________ 162 Identification générale des entreprises___________________________ 163 Identification commune à toutes les personnes physiques _____________ 163 Immatriculation des commerçants au registre de commerce____________ 164 Immatriculation des entreprises non commerciales ___________________ 166 Autres sources d’identification des entreprises ______________________ 167 Identification spéciale des sociétés personnifiées __________________ 168 Identification additionnelle de certaines personnes structurellement Mentions dans l’annexe aux comptes annuels _______________________ 169 Publicité des participations importantes dans les sociétés cotées ________ 171 Obligations des entreprises envers leurs créanciers ________________ 173 Intérêt particulier des créanciers à jouir de droits comptables ________ 174 Efficience relative du principe de sujétion uniforme __________________ 174 Droit comptable des entreprises - 3 Introduction Chapitre 1. Section b) § 1. § 2. § 3. § 4. Section c) Section d) § 1. § 2. Chapitre 2. Section b) § 1. Section a) Introduction_________________________________________________ 162 proches des sociétés personnifiées _________________________________________ 169 Section a) Introduction. Intérêt général des créanciers à jouir de droits comptables __ 174 § 2. § 3. 176 § 4. § 5. § 6. Section c) § 1. § 2. § 3. § 4. § 5. Chapitre 3. Section a) Section b) § 1. § 2. § 3. 1° 2° 3° 4° Section c) § 1. § 2. § 3. 1° 2° 3° 4° § 4. Section d) § 1. 1° 2° Cas des obligations de prestation ou d’abstention ____________________ 175 Cas des créances liquides qui ne sont pas exécutoires, certaines et exigibles __ Exceptions au principe de sujétion uniforme ________________________ 178 Difficultés et lacunes des saisies__________________________________ 179 Loi du concours et causes légales de préférence _____________________ 180 Principe de non-obligation des débiteurs et atténuations ____________ 183 Principes de liberté individuelle et de protection de la vie privée________ 183 Droit limitatif à l’information____________________________________ 184 Droits additionnels au profit des créanciers des sociétés personnifiées ___ 190 Droits d’action en justice _______________________________________ 191 Droits additionnels d’action en justice à l’encontre des sociétés ________ 196 Obligations des entreprises en matière de comptes annuels __________ 196 Obligations des entreprises individuelles non commerciales Obligations des autres entreprises ______________________________ 199 Éventail des obligations de base et des obligations de mise en œuvre ____ 199 Classification des entreprises selon leurs obligations de mise en Contenu des obligations de mise en œuvre _________________________ 203 Comptabilité en partie double et comptabilité simplifiée ______________ 203 Approbation, dépôt et publicité des comptes annuels _________________ 205 Le rapport de gestion___________________________________________ 206 Le contrôle des comptes ________________________________________ 208 Examen détaillé des obligations des entreprises en fonction Obligations des commerçants personnes physiques __________________ 211 Obligations des sociétés non personnifiées _________________________ 212 Obligations des sociétés personnifiées _____________________________ 214 Introduction __________________________________________________ 214 Très petites sociétés personnifiées ________________________________ 214 Petites sociétés personnifiées ____________________________________ 215 Grandes sociétés personnifiées ___________________________________ 216 Obligations des établissements belges d’entreprises étrangères _________ 217 Obligations additionnelles des sociétés groupées __________________ 218 Consolidation proprement dite des entreprises formant un groupe_______ 218 Principe _____________________________________________________ 218 Exceptions ___________________________________________________ 220 Droit comptable des entreprises - 4 et des entreprises du secteur non marchand __________________________________ 196 œuvre des obligations de base __________________________________________ 201 de leur forme et de leur taille _____________________________________________ 211 § 2. Section e) Mise en équivalence des entreprises associées ______________________ 221 Tableaux de synthèse des obligations en matière de comptes annuels selon la forme et la taille de l’entreprise considérée_____________________ 223 Chapitre 4. Section a) Section b) Chapitre 5. d’entreprise Chapitre 6. Section a) § 1. § 2. § 3. § 4. Section b) Obligations complémentaires des sociétés personnifiées ____________ 228 Obligations complémentaires communes à toutes les sociétés Obligations complémentaires propres aux sociétés anonymes ________ 230 Obligations complémentaires des entreprises dotées d’un conseil __________________________________________________________ 231 Obligations complémentaires des entreprises et des personnes Obligations des personnes qui font appel public à l’épargne ou qui En cas d’appel public à l’épargne en général________________________ 234 En cas d’appel public à l’épargne par une offre publique d’acquisition___ 236 En cas de modification de contrôle par acquisition de titres répandus En cas d’offre publique de reprise des titres d’une société anonyme Obligations des sociétés anonymes qui font ou ont fait appel personnifiées __________________________________________________________ 228 en matière d’épargne du public ______________________________________________ 233 veulent prendre le contrôle de sociétés dont les titres sont répandus dans le public __ 234 dans le public _______________________________________________________ 239 faisant ou ayant fait appel public à l’épargne ______________________________ 241 public à l’épargne ______________________________________________________ 242 Chapitre 7. Section a) § 1. § 2. § 3. Section b) Section c) Obligations complémentaires d’information occasionnelle et Les marchés financiers _______________________________________ 244 Les composantes des marchés ___________________________________ 244 Le contrôle des marchés ________________________________________ 247 Caractère de l’information sur les marchés _________________________ 250 L’information occasionnelle __________________________________ 251 L’information périodique _____________________________________ 253 périodique dans le chef des sociétés cotées ____________________________________ 244 Titre D. La reddition de compte __________________________________________ 257 __________________________________________________________ 257 Objet de la reddition de compte ________________________________ 258 Droit comptable des entreprises - 5 Introduction Chapitre 1. Section a) Section b) Chapitre 2. Section a) Section b) Section c) Chapitre 3. Section b) Section c) Section d) Chapitre 4. Section a) Section b) Distinction entre la reddition de compte et la surveillance ___________ 258 Complémentarité entre la reddition de compte et la surveillance______ 260 Source de la reddition de compte_______________________________ 262 Reddition de compte et mission ________________________________ 262 Source et contenu de la mission en général _______________________ 263 Source et contenu de la mission des entreprises ___________________ 265 Buts de la reddition de compte_________________________________ 271 L’information ______________________________________________ 272 La preuve _________________________________________________ 274 La justification _____________________________________________ 276 Contenu et processus de la reddition de compte ___________________ 278 Inventaire initial ____________________________________________ 278 Collecte et traitement juridique des pièces _______________________ 279 Section a) Introduction_________________________________________________ 271 § 1. Caractères de la pièce _____________________________________________ 280 § 2. Atitude face à la pièce _____________________________________________ 283 Section c) Section d) Section e) Section f) Traitement comptable des pièces _______________________________ 285 Inventaire et comptes de fin de période __________________________ 287 Reddition quantitative et qualitative ____________________________ 290 Approbation des comptes _____________________________________ 291 § 1. Pouvoirs respectifs des organes sociaux_______________________________ 291 § 2. Pouvoirs de l'actionnaire ___________________________________________ 293 § 3. La décharge _____________________________________________________ 296 Chapitre 5. Révision de la reddition de compte _____________________________ 298 Section a) Notions générales ____________________________________________ 298 § 1. Audit externe et audit interne _______________________________________ 298 § 2. Aspects juridiques de la révision_____________________________________ 300 Section b) Le professionnalisme ________________________________________ 302 § 1. Normes de révision _______________________________________________ 302 § 2. Stratification légale des professions comptables ________________________ 303 Section c) L’indépendance_____________________________________________ 309 § 1. Notions générales_________________________________________________ 309 § 2. Aspects particuliers _______________________________________________ 313 Section d) Section e) La confidentialité ___________________________________________ 315 Le secret professionnel _______________________________________ 317 Droit comptable des entreprises - 6 § 1. Principe ________________________________________________________ 317 § 2. Limites et exceptions______________________________________________ 320 § 3. Institutions concurrentes ___________________________________________ 325 Chapitre 6. Chapitre 7. Section a) Section b) Section c) Section d) Preuve de la reddition de compte_______________________________ 327 Effets juridiques de la reddition de compte _______________________ 329 Effets généraux _____________________________________________ 329 Effets probatoires ___________________________________________ 330 Les effets juridiques dérivés___________________________________ 335 L'erreur comptable __________________________________________ 339 Partie 2. Cadre conceptuel du droit des comptes_______________________________ 341 __________________________________________________________ 343 Introduction Titre A. Introduction à la comptabilité ____________________________________ 347 __________________________________________________________ 347 Les comptes _______________________________________________ 349 Le bilan ___________________________________________________ 349 Le compte de résultats _______________________________________ 351 Le tableau de financement ____________________________________ 352 Notion ______________________________________________________ 352 Fonction_____________________________________________________ 355 Illustration_________________________________________________ 357 Unicité des comptes de bilan et de résultats ______________________ 361 L’annexe __________________________________________________ 363 Les écritures en partie double__________________________________ 363 Fondements de la partie double ________________________________ 363 Technique de la partie double _________________________________ 364 Les outils et la pratique comptables_____________________________ 368 Les supports de la comptabilité ________________________________ 368 Subdivision et organisation des comptes ___________________________ 368 Les livres comptables __________________________________________ 370 Les pièces comptables__________________________________________ 371 Les prestations comptables en cours d’exercice ___________________ 373 Droit comptable des entreprises - 7 Introduction Chapitre 1. Section a) Section b) Section c) § 1. § 2. Section d) Section e) Section f) Chapitre 2. Section a) Section b) Chapitre 3. Section a) § 1. § 2. § 3. Section b) Section c) § 1. § 2. Section d) Chapitre 4. Section a) Section b) Section c) Titre B. Opérations de fin d’exercice et de réouverture des comptes L’inventaire et les ajustements de valeur ___________________________ 374 La clôture des comptes _________________________________________ 375 Illustration_________________________________________________ 377 Analyse financière des comptes ________________________________ 381 Analyse élémentaire par ratios _________________________________ 381 Analyse des flux financiers ___________________________________ 384 Analyse des résultats ________________________________________ 386 au début de l’exercice suivant_____________________________________________ 373 Sources _______________________________________________________ 389 Introduction. Aspects historiques ____________________________________________ 389 Chapitre 1. Section a) Section b) Chapitre 2. Section a) Section b) Section c) § 1. § 2. § 3. Section d) § 1. § 2. Section e) Titre C. Sources formelles ___________________________________________ 392 Droit européen _____________________________________________ 392 Droit belge ________________________________________________ 394 Sources matérielles __________________________________________ 397 Autorités américaines ________________________________________ 397 L’International Accounting Standards Committee (I.A.S.C.)_________ 399 La politique de l’Union européenne_____________________________ 404 Éléments historiques ___________________________________________ 404 Éléments techniques ___________________________________________ 406 Éléments critiques _____________________________________________ 410 Les normes IAS et le droit belge _______________________________ 412 Éléments critiques _____________________________________________ 412 Éléments techniques ___________________________________________ 413 Autorités nationales _________________________________________ 418 Fondements du droit des comptes _________________________________ 421 Introduction 421 Chapitre 1. Section a) Section b) § 1. § 2. § 3. Fondements techniques ______________________________________ 424 Composantes des états financiers_______________________________ 425 Le plan comptable __________________________________________ 428 Notions générales _____________________________________________ 428 Anatomie générale du PCMN____________________________________ 429 Règles relatives à l’usage du PCMN ______________________________ 432 Droit comptable des entreprises - 8 § 4. Section c) § 1. § 2. Chapitre 2. Section a) § 1. § 2. Section b) § 1. § 2. § 3. Chapitre 3. Section b) § 1. § 2. § 3. Section c) § 1. § 2. § 3. § 4. § 5. Chapitre 4. Section a) Section b) § 1. § 2. 1° 2° § 3. § 4. 1° 2° 3° Remarques de terminologie _____________________________________ 437 Les écritures comptables _____________________________________ 440 Les livres ____________________________________________________ 440 Les écritures en partie double ____________________________________ 442 Fondements juridiques _______________________________________ 447 Caractère juridique de la comptabilité ___________________________ 447 Notions générales _____________________________________________ 447 Précisions____________________________________________________ 451 Critères de reconnaissance des droits entrant dans le bilan __________ 453 Droits certains ________________________________________________ 454 Droits liquides ________________________________________________ 457 Droits principaux______________________________________________ 462 Fondements économiques ____________________________________ 463 Classement des droits dans les comptes _________________________ 464 Les comptes de bilan___________________________________________ 464 Les comptes de résultats ________________________________________ 468 L’annexe ____________________________________________________ 470 Valorisation des éléments portés en compte ______________________ 471 Distinction entre l’entreprise et ses éléments________________________ 471 Valeur d’acquisition et valeur courante ____________________________ 473 Subdivisions de la valeur d’acquisition ____________________________ 474 Subdivisions de la valeur courante ________________________________ 475 Éventail des critères d’évaluation_________________________________ 477 Articulation des fondements___________________________________ 478 Introduction ________________________________________________ 478 Ventilation des droits subjectifs patrimoniaux ____________________ 479 Définition économique et juridique des comptes_____________________ 479 Droits réels et comptes _________________________________________ 481 Notions juridiques relatives aux droits réels ________________________ 481 Ventilation comptable des droits réels _____________________________ 483 Droits intellectuels et comptes ___________________________________ 486 Droits de créance et comptes ____________________________________ 487 Notions juridiques relatives aux droits de créance____________________ 487 Ventilation comptable des créances de somme ______________________ 492 Ventilation comptable des créances autres que de somme _____________ 494 Droit comptable des entreprises - 9 Section a) Introduction_________________________________________________ 463 § 5. Section c) § 1. § 2. 1° 2° § 3. 1° 2° Titre D. Droits réels, intellectuels ou de créance particuliers __________________ 498 Évaluation et ajustements de valeur_____________________________ 501 Notions______________________________________________________ 501 Évaluation au moment de l’acquisition ____________________________ 503 Principe _____________________________________________________ 503 Cas particuliers _______________________________________________ 503 Ajustements postérieurs des éléments acquis________________________ 504 Entre le moment de l’acquisition et celui de la sortie _________________ 505 Au moment de la sortie _________________________________________ 508 Principes comptables____________________________________________ 509 Introduction 509 Chapitre 1. Section a) Section b) Principes à portée globale_____________________________________ 513 Principe de l’entité comptable (« Entity concept ») ________________ 513 Principe de complétude (« Full disclosure principle ») (« completnesses ») _____________________________________________________ 515 § 1. Règles générales ______________________________________________ 515 § 2. Règles particulières ____________________________________________ 518 Section c) Section d) Principe de pertinence (« Materiality principle ») ou Principe d’objectivité d’appropriation (« Relevance principle ») ___________________________________ 522 (« Objectivity principle »)(« reliability »)(« neutrality ») _______________________ 525 § 1. Notions générales _____________________________________________ 525 § 2. La pièce comme justification de l’écriture __________________________ 526 § 3. La réalité comme justification de la pièce __________________________ 528 § 4. Fiabilité et durabilité des pièces __________________________________ 528 § 5. Interprétation des pièces ________________________________________ 529 § 6. Conservation des pièces ________________________________________ 530 Section e) Principe de réalité (« Substance over form ») _____________________ 532 § 1. La réalité économique face à la réalité juridique _____________________ 532 § 2. La qualification de droit commun comme première matrice du principe de réalité _______________________________________________ 535 § 3. La qualification de droit comptable comme seconde matrice du principe de réalité _______________________________________________ 537 § 4. Place de la réalité économique dans le travail de qualification juridique __ 539 Section f) Section g) Principe de la partie double (« Dual entry principle ») et Principe d’intelligibilité (« understandibility ») ___________________ 541 Droit comptable des entreprises - 10 du système comptable ___________________________________________________ 540 Section h) Section i) Principe de comparabilité (« comparability ») ____________________ 541 Principe d’équilibre qualitatif (« Balance between qualitative characteristics » ________________________________________________________ 542 Chapitre 2. Section a) Section b) Principes d’intégration du facteur-temps_________________________ 543 Principe de ponctualité (« Timeliness principle ») _________________ 543 Principe de réalisation ou de spécialisation (« Realization principle »)_ 543 § 1. En ce qui concerne les produits correspondant à des prérogatives _______ 546 § 2. En ce qui concerne les charges correspondant à des obligations ________ 548 § 3. En ce qui concerne les ajustements de valeur _______________________ 548 § 4. En droit fiscal ________________________________________________ 550 § 5. Section c) Chapitre 3. Section a) Principe de concordance (« Matching principle ») __________________ 551 Principe de permanence (« Consistency principle ») _______________ 555 Principes d’évaluation et d’ajustement de valeur __________________ 557 Principes communs aux évaluations et aux ajustements de valeur_____ 557 § 1. Principes de pertinence, d’objectivité______________________________ 557 § 2. Principe d’individualisation _____________________________________ 558 § 3. Principe de continuité (« Going concern principle ») _________________ 559 § 4. Principe de permanence ________________________________________ 563 § 5. Principe de prudence (« Conservatism principle ») (« prudence ») ______ 563 § 6. Principe de l’image fidèle (« True and fair view » ) (« faithful representation »)(« fair presentation ») ________________________ 566 Section b) Les évaluations _____________________________________________ 567 § 1. Principe de l’unité monétaire (« Money measurement principle ») ______ 567 § 2. Principe du coût historique (« Cost principle ») _____________________ 569 § 3. Principe du coût historique (suite). Types __________________________ 575 Section c) Les ajustements de valeur_____________________________________ 581 § 1. Types d’ajustements de valeur en droit belge _______________________ 581 § 2. Types d’ajustements de valeur (suite). Caractères communs ___________ 583 § 3. Caractères distinctifs des différents types d’ajustements de valeur ______ 583 § 4. Types d’ajustements de valeur selon les normes IAS _________________ 585 Partie 3. Droit des comptes Titre A. Chapitre 1. 587 Les comptes de bilan ____________________________________________ 589 Les comptes de fonds propres, de provisions et d’impôts différés (comptes 10 à 16)_________________________________________________________ 589 Droit comptable des entreprises - 11 Section a) Section b) § 1. 1° 2° § 2. 1° 2° 3° Section c) § 1. 1° 2° § 2. Section d) Section e) Section f) Section g) Section h) Section i) Chapitre 2. Section a) Section b) Section c) Chapitre 3. § 1. 1° 2° § 2. § 3. Chapitre 4. Section a) § 1. § 2. § 3. Section b) Notions générales ___________________________________________ 589 Capital (compte 10) _________________________________________ 593 Capital proprement dit _________________________________________ 593 Contenu des comptes __________________________________________ 593 Evaluation et fonctionnement des comptes _________________________ 596 Droits sociaux émis par les sociétés anonymes ______________________ 598 Introduction __________________________________________________ 598 Les actions, les parts bénéficiaires et les droits de souscription _________ 600 Les obligations et les autres titres_________________________________ 602 Les primes d’émission (compte 11) _____________________________ 604 Contenu des comptes __________________________________________ 604 Règles générales ______________________________________________ 604 Cas particuliers _______________________________________________ 606 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 607 Les plus-values de réévaluation (compte 12) _____________________ 608 Les réserves (compte 13) _____________________________________ 611 Le résultat reporté (bénéfice ou perte) (compte 14) ________________ 616 Les subsides en capital (compte 15) ____________________________ 617 Les provisions (compte 16) ___________________________________ 619 Les impôts différés (compte 168) ______________________________ 621 Frais d’établissement (compte 20) ______________________________ 627 Contenu des comptes ________________________________________ 627 Évaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ____ 631 Annexe ___________________________________________________ 632 Immobilisations incorporelles (compte 21) _______________________ 633 Contenu des comptes __________________________________________ 633 Généralités___________________________________________________ 633 Cas particuliers _______________________________________________ 640 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 643 Annexe______________________________________________________ 648 Immobilisations corporelles (comptes 22 à 27)____________________ 649 Notions générales ___________________________________________ 649 Contenu des comptes __________________________________________ 650 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 652 Annexe______________________________________________________ 654 Droit de propriété (acquis en rente viagère) (comptes 220 à 222) _____ 656 Droit comptable des entreprises - 12 § 1. § 2. Section c) Section d) § 1. § 2. 1° 2° 3° Section e) § 1. 1° § 2. § 3. Section f) Section g) Chapitre 5. Section a) § 1. § 2. § 3. § 4. Section b) § 1. § 2. § 3. Section c) Section d) § 1. § 2. Section e) § 1. § 2. 1° 2° Contenu des comptes __________________________________________ 656 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 658 Droits réels accessoires (comptes 223) __________________________ 660 Droits réels démembrés (compte 223) ___________________________ 661 Contenu des comptes __________________________________________ 661 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 664 Introduction __________________________________________________ 664 Règles générales ______________________________________________ 665 Cas particuliers _______________________________________________ 669 Droits de location-financement (compte 25) ______________________ 671 Contenu du compte ____________________________________________ 671 Règles générales ______________________________________________ 671 Evaluation, ajustements de valeur et fonctionnement du compte. _______ 676 Annexe______________________________________________________ 678 Autres immobilisations corporelles (compte 26)___________________ 679 Immobilisations corporelles en cours et acomptes versés (compte 27) _ 680 Les stocks et les commandes en cours d’exécution (comptes 30 à 37) _ 681 Notions générales ___________________________________________ 681 Contenu des comptes __________________________________________ 682 Fonctionnement des comptes ____________________________________ 683 Évaluation ___________________________________________________ 685 Annexe______________________________________________________ 689 Les stocks (comptes 30 à 36) __________________________________ 689 Contenu des comptes __________________________________________ 689 Evaluation et ajustements de valeur _______________________________ 690 Gestion économique des coûts ___________________________________ 695 Les commandes en cours d’exécution (compte 37) ________________ 696 Calcul des variations des stocks et des encours____________________ 697 Position du problème __________________________________________ 697 Solution du problème __________________________________________ 698 Processus d’exécution des commandes __________________________ 702 Aspects commerciaux et juridiques généraux _______________________ 702 Aspects comptables____________________________________________ 704 Règles ______________________________________________________ 704 Illustration ___________________________________________________ 707 Droit comptable des entreprises - 13 Chapitre 6. Les immobilisations financières (comptes 28), les créances (comptes 29, 40 et 41) et les dettes (comptes 17, 42 à 48), les placements de trésorerie et les valeurs disponibles (comptes 50 à 58) _______________________________________________ 710 Section a) Section b) § 1. § 2. § 3. § 4. § 5. § 6. § 7. 1° 2° Section c) § 1. 1° 2° 3° § 2. § 3. § 4. Section d) § 1. § 2. 1° 2° 3° § 3. 1° 2° 3° Notions générales ___________________________________________ 710 Créances (et dettes) de somme_________________________________ 713 Contenu des comptes __________________________________________ 713 Dettes financières _____________________________________________ 714 Créances et dettes commerciales _________________________________ 718 Dettes et créances fiscales autres que la TVA _______________________ 723 Créances et dettes fiscales de TVA _______________________________ 726 Dettes sociales et salariales______________________________________ 727 Évaluation, ajustements de valeur et fonctionnement des comptes ______ 728 Règles générales ______________________________________________ 728 L’escompte __________________________________________________ 732 Créances (et dettes) autres que de somme. Les droits sociaux ________ 734 Contenu des comptes __________________________________________ 734 Créances autres que de somme concernées _________________________ 734 Immobilisations financières _____________________________________ 735 Placements de trésorerie ________________________________________ 736 Fonctionnement des comptes ____________________________________ 738 Évaluation et ajustements de valeur _______________________________ 740 Rubriques de l’annexe concernées ________________________________ 742 Les instruments financiers ____________________________________ 743 Notions______________________________________________________ 743 Régime comptable_____________________________________________ 747 Distinction selon la destination de l’acquisition _____________________ 747 Instruments acquis dans un but de réalisation _______________________ 749 Instruments acquis dans un but d’exercice__________________________ 752 Régime comptable particulier des produits dérivés ___________________ 753 Notions______________________________________________________ 753 Contenu des comptes, évaluation et ajustements de valeur_____________ 753 Régime particulier des instruments de couverture et de la comptabilité de couverture ________________________________________________________ 756 Chapitre 7. Titre B. Comptes de régularisation et d’attente (comptes 49) _______________ 758 Comptes de résultats ____________________________________________ 759 __________________________________________________________ 759 Introduction Droit comptable des entreprises - 14 Chapitre 1. Section a) § 1. 1° 2° 3° § 2. 1° 2° 3° 4° 5° Section b) § 1. § 2. Section c) Chapitre 2. Section a) § 1. § 2. 1° 2° § 3. § 4. Section b) § 1. § 2. 1° 2° 3° 4° Section c) § 1. § 2. Charges décaissables et produits encaissables_____________________ 762 Les résultats d'exploitation ____________________________________ 762 Les produits __________________________________________________ 763 Le chiffre d’affaires____________________________________________ 763 Les variations des stocks et des encours, ainsi que la production Les autres produits d'exploitation _________________________________ 766 Les charges __________________________________________________ 767 Les approvisionnements et marchandises __________________________ 768 Les services et biens divers______________________________________ 768 La marge brute d’exploitation ___________________________________ 770 Les rémunérations, charges sociales et pensions _____________________ 770 Les autres charges d'exploitation _________________________________ 774 Les résultats financiers _______________________________________ 774 Les produits financiers _________________________________________ 775 Les charges financières _________________________________________ 775 Les résultats exceptionnels____________________________________ 776 Les ajustements de valeur_____________________________________ 777 Ajustements de valeur particuliers______________________________ 777 L’activation de certaines charges _________________________________ 777 Les écarts de conversion ________________________________________ 778 Règles générales ______________________________________________ 778 Exception____________________________________________________ 781 Les écritures de régularisation ___________________________________ 783 Juste valeur des instruments financiers ____________________________ 786 Ajustements de valeur généraux. _______________________________ 786 Ajustements vers le haut ________________________________________ 786 Ajustements vers le bas_________________________________________ 786 Règles communes _____________________________________________ 786 Les amortissements ____________________________________________ 789 Les réductions de valeur ________________________________________ 792 Les provisions ________________________________________________ 794 Ajustements généraux selon les normes IAS______________________ 799 Ajustements vers le haut ________________________________________ 799 Ajustements vers le bas_________________________________________ 799 Droit comptable des entreprises - 15 Introduction 762 Introduction_________________________________________________________ 762 immobilisée ______________________________________________________ 766 Introduction 777 Chapitre 3. Section a) Section b) § 1. § 2. Section c) antérieurs § 1. § 2. Chapitre 4. Section a) Section b) Section c) Chapitre 5. Titre C. Résultat de l’exercice avant impôts et impôts sur le résultat _________ 802 Transferts et prélèvements relatifs aux impôts différés et aux Calcul et enregistrement de l’impôt sur le résultat de l’exercice ______ 805 Opérations en cours d’exercice___________________________________ 806 Opérations à la clôture de l’exercice ______________________________ 807 Calcul et enregistrement de l’impôt sur le résultat d’exercices __________________________________________________________ 809 Suppléments et remboursements _________________________________ 811 Impôts litigieux _______________________________________________ 811 Affectation du résultat _______________________________________ 813 Notions générales ___________________________________________ 813 Affectation du bénéfice ______________________________________ 816 Affectation de la perte _______________________________________ 818 Rubriques de l’annexe _______________________________________ 821 Annexe________________________________________________________ 823 __________________________________________________________ 823 Extension du bilan et du compte de résultats______________________ 824 Éclatement de certaines rubriques comptables ____________________ 824 Mention des règles d’évaluation et des particularités Introduction 802 réserves immunisées ____________________________________________________ 804 Introduction_________________________________________________________ 805 Introduction_________________________________________________________ 809 Introduction Chapitre 1. Section a) Section b) comptables de l’entreprise _______________________________________________ 825 Chapitre 2. Section a) § 1. § 2. Section b) § 1. § 2. 1° Droits et engagements hors bilan _______________________________ 828 Introduction________________________________________________ 828 Notions générales _____________________________________________ 829 Concordance entre les rubriques comptables et la typologie Les droits incertains _________________________________________ 834 Les contrats en cours de formation________________________________ 834 Les droits sous condition _______________________________________ 837 La condition suspensive ________________________________________ 837 Droit comptable des entreprises - 16 des droits et engagements______________________________________________ 832 2° 3° § 3. § 4. § 5. 1° 2° 3° Section c) § 1. § 2. Section d) Section e) § 1. § 2. § 3. § 4. 1° 2° § 5. Section f) § 1. 1° 2° § 2. § 3. 1° 2° Chapitre 3. Titre D. Chapitre 1. Section a) § 1. § 2. § 3. La condition résolutoire ________________________________________ 838 Articulation de la condition suspensive et de la condition résolutoire ____ 839 Les options __________________________________________________ 841 Les droits inopposables_________________________________________ 842 Les droits litigieux_____________________________________________ 843 Aspects juridictionnels _________________________________________ 844 Aspects comptables____________________________________________ 845 Illustration ___________________________________________________ 846 Les droits non liquides _______________________________________ 848 Droits provisoirement non liquides _______________________________ 848 Droits non liquides par nature____________________________________ 849 Les droits accessoires ________________________________________ 852 Droits divers _______________________________________________ 853 Les droits non exigibles sur des choses fongibles ____________________ 853 Les droits d’usage à long terme __________________________________ 853 Le dépôt, les consignations et le travail à façon______________________ 854 Le contrat de commission _______________________________________ 857 Aspects commerciaux et juridiques _______________________________ 857 Enregistrement comptable ______________________________________ 858 Les autres droits et engagements _________________________________ 859 Droits divers (suite). La fiducie ________________________________ 860 Aspects juridiques _____________________________________________ 860 Définition et illustration ________________________________________ 860 Caractères juridiques de la fiducie ________________________________ 863 Aspects comptables____________________________________________ 866 Cas particuliers _______________________________________________ 869 Cas de la réserve de propriété____________________________________ 869 Cas de la certification de titres ___________________________________ 873 Le bilan social et le bilan environnemental _______________________ 875 Opérations finales ______________________________________________ 881 La consolidation comptable ___________________________________ 881 Aperçu général _____________________________________________ 881 Introduction, champ d’application et force obligatoire de Entreprises concernées _________________________________________ 883 Notions introductives aux techniques de consolidation________________ 885 Droit comptable des entreprises - 17 la réglementation_____________________________________________________ 881 Section b) § 1. 1° 2° 3° 4° § 2. 1° 2° 3° § 3. Section c) Chapitre 2. Section a) § 1. § 2. 1° 2° Section b) § 1. § 2. § 3. 1° 2° Chapitre 3. Conclusion Sites internet Bibliographie Index Table des matières Méthodes de consolidation____________________________________ 887 Homogénéisation préalable______________________________________ 887 Homogénéisation monétaire _____________________________________ 888 Homogénéisation monétaire (suite). Écarts de conversion _____________ 890 3) Homogénéisation des valeurs__________________________________ 894 Homogénéisation fiscale________________________________________ 895 Méthode d’intégration globale ___________________________________ 895 Les résultats consolidés_________________________________________ 895 Le bilan consolidé _____________________________________________ 899 L’annexe ____________________________________________________ 903 Méthode d’intégration proportionnelle_____________________________ 903 Méthode de mise en équivalence _______________________________ 903 Les fusions ________________________________________________ 908 Les fusions proprement dites __________________________________ 909 Le principe de continuité _______________________________________ 909 Les facteurs de discontinuité_____________________________________ 912 Contraintes de droit ____________________________________________ 912 Contraintes de fait _____________________________________________ 917 Les opérations assimilées aux fusions ___________________________ 922 L’annexion et la scission________________________________________ 922 L’apport universel et l’apport de branche d’activité __________________ 922 La quasi-fusion _______________________________________________ 923 Notions______________________________________________________ 923 Illustration ___________________________________________________ 925 La liquidation ______________________________________________ 927 931 935 937 941 959 ____________ Introduction __________________________________________________________ 908 Droit comptable des entreprises - 18