221我国会计监督法律约束机制不健全

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摘要﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍1
1 导言﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍1
 1.1 写作背景及现实意义﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍1
 1.2 会计监督的涵义﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍1
 1.3 写作思路﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍2
2 我国会计监督施行的现状及成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍2
 2.1 我国会计监督施行的现状状及成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍2
 2.2 会计监督职能弱化的成因分析﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍3
  2.2.1 我国会计监督法律约束机制不健全，导致企业会计监督不力 ﹍﹍﹍3
  2.2.2 企业体制不健全，内部控制制度失调 ﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍3
  2.2.3 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强 ﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍3
3 加强和完善会计监督的对策﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍3
 3.1 健全会计监督法律保障体系，为会计监督的有效实施提供法律保障 ﹍﹍3
 3.2 强化完善内部监督﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍3
 3.3 提高企业财务人员的综合素质﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍4
 3.4 加大职能部门监督力度   ﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍4
 3.5 加强和规范社会监督，发挥新闻媒体的作用﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5
4 结论﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5
致谢﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5
参考文献﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5
论文评定表﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍5




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              强化会计监督职能的探讨

摘要 近年来，上市公司会计造假案件的连续曝光，使人们更加关注会计造假、

会计信息失真问题，强化会计监督的呼声越来越高。本文阐述了强化会计监督职

能的必要性，通过对会计监督施行的现状及其弱化原因的分析，针对性地提出了

加强和完善会计监督职能的途径和对策。

关键词：监督 诚信 道德
1 导言
  当今,无论国内国外,会计信息失真已成为一个严峻的问题,会计信息是进行经济决策的基
础,会计信息的质量就成为会计作用能否正常发挥的保证,而虚假的会计信息则具有巨大的破
坏作用。
1.1 写作背景及现实意义
  会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同
寻常的意义。而且随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸显出来。
1.2 会计监督的涵义
  会计监督的真正涵义；重构内部控制体系，使会计控制成为企业的内在需要；加强外部
监督，使企业有压力，督促其完善会计控制。
1.3 写作思路
  既然会计监督职能在改善经营管理、保护资产完整、控制财务收支、维护经济秩序等方
面有着不可替代的重要作用，那近年来会计监督职能又是怎样一种状况呢？
2 我国会计监督施行的现状及成因分析
2.1 我国会计监督施行的现状
  企业法人会计知识甚少，没有认识到会计工作的科学性和在企业生产经营过程中的重要
性，未从根本上认识到虚假会计信息对国家经济运行的危害。致使一些企业的管理者为了追
求自身短期利益的最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违
反财经法规的会计事项。造成这种局势的因素是多方面的，一是企业管理者法制观念淡薄；
二是没有形成一套完整的法人约束机制；三是企业管理者的短期行为， 指使会计人员提供虚
假会计信息，使自身利益最大化。四是会计法规的宣传不到位，在一些企业管理人员和业务
人员的心目中，对《会计法》存在一个模糊的概念，把《会计法》理解为一般的会计制度和
     例如
财经法规。 “琼民源”事件就是由于我国会计法律约束机制不健全以及企业制度不健全、
从业人员综合素质不高而导致的会计信息失真,严重影响了投资人,债权人及社会公众的利益,
同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。
2.2 会计监督职能弱化的成因分析
    2.2.1 我国会计监督法律约束机制不健全，导致企业会计监督不力
                         ，被认为是我国会计体制上一次重大变革，相较
  2002 年 7 月 1 日起施行的新《会计法》
于旧《会计法》    ，它在会计监督制度建设方面迈出了一大步，宏观地建构了内部控制、社会
监督和国家监控的会计监督体系。然而，一个好的宏观制度，需要无数明确而精细的小制度
来支撑。否则，容易流于形式，成为一纸空文。国家监督要求“财政、审计、税务、人民银
行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会


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计资料实施监督检查”，强化了财政部门的会计监督功能，并专门设立了法则，要求对“拒绝
依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况”的行为追究行政或法律责任等
等。但是至今为止，并没有一个专门的法律，对会计犯罪进行有针对性的打击和惩戒。由此
导致的具体实施上的滞后性，以及在审查过程中多部门各自操作容易以偏概全，产生审查漏
洞，给不法分子以可乘之机，因而并不能有效改变当前假账较多的状况。
  2.2.2 企业体制不健全，内部控制制度失调
  从现代企业制度的构成看,会计监督控制应该是企业内部控制机制的一个重要组成部
分。也就是说,企业内部会计控制是企业自我约束机制中的一环,其目的是为了帮助企业领导
人实行最优化的经营管理,合理有效地组织各项经济活动和运用各项资金,努力增收节支,提
高经济效益,防止出现重大的经济问题,从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、
法规、制度允许的范围内进行,简言之,就是帮助企业管理者合法有效地完成受托责任。因此,
企业内部会计控制不仅是现代企业制度的需要,而且本身也可视作企业制度内容的一个重要
组成部分。 而由于企业内部制度的不健全导致了会计监督工作上受一些部门和单位局部利
益或个人利益的驱动,违规违纪,弄虚作假,造成会计工作秩序混乱,
  2.2.3 会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
    我国会计从业人员道德现状及存在的问题 会计从业人员道德即会计职业道德，是整个
社会道德体系的一个重要组成部分。使社会公众都能理解、接受、遵守会计道德并监督其实
施。具体地讲会计从业人员职业道德的范畴应包括忠诚、守信、智慧、坚毅、积极和廉洁。
其中，诚信是会计从业人员道德建设的核心，也是会计从业人员的通行证。长期以来人们存
在一种错误观念，认为会计就是记账，任何人都能胜任。而且由于制度的局限性、经济活动
的复杂性与会计个人教育素质、差异性使会计道德产生偏差。分析其成因,主要有以下几个
方面
  1．教育培训制度不完善。会计的培训主要内容是对会计的职业技能进行组织培训，而对
于会计职业道德培训并没有得到应有的重视，从而导致了对于职业道德的淡漠
  2.市场经济和社会变革对价值观念产生一些负面影响，随着我国市场经济的深入，在市场
经济条件下,由于社会经济成份、 组织形式、就业方式和分配方式的多样化,人们的利益格局
随之多样化和复杂化,单一利益关系转向多层次、大跨度利益格局。小团体利益与社会利益
发生冲突的占会计职业活动中利益关系的大多数,而且往往是小团体占了上风,导致会计信
息失真。
 3.从业环境对会计职业道德的影响。会计操作人员是单位内部的从业人员,是受聘、受雇于
会计控制者,其个人利益受制于单位领导者。 当二者发生道德冲突时,会计人员则面临两难选
择,坚持职业道德、准则有可能被辞退下岗。导致会计从业人员对于企业的监督职能大打折
扣。
  4 会计职业道德宣传和监督检查手段的缺乏。任何社会发展阶段的任何领域,不可否认制
度对人的行为的规范作用,同时更不能忽视道德对人的行为理性的内化作用。部分会计从业
者道德素质偏低,除以上两方面原因外,与道德教育不够有很大关系。
3 加强和完善会计监督的对策
3.1 健全会计监督法律保障体系，为会计监督的有效实施提供法律保障
  认真贯彻执行《会计法》，以强化会计监督职能作用，要加强对各项法规制度的学习和
宣传，使之人人懂法，人人守法，强化单位负责人的会计责任制，发挥社会公众的检查监督
作用。
3.2 强化完善内部监督
  内部会计监督制度，可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定，内部控制
贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要相应的内部控


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制。这就要求各单位依法建立严格的会计核算程序，提出可操作性强的防错纠弊的内部控制
办法。此外，企业还应当对参与购货、销售、生产等经营活动的各部门制定互相控制、互相
监督措施，建立违反内部会计控制制度追究制度，保证内部控制制度的切实执行。
   主要措施
  1. 开展内部审计工作。实践证明，随着经济体制改革的深入进行和各项责任制的推广，
实行内部审计监督制度比由会计人员进行监督有力得多。   这是因为会计是经济活动中第一层
次监督，而审计则是对企业经济活动的再监督，对会计账簿的检查完全从客观控制入手，监
督整个经济活动，具有独立性和权威性。而会计只是按照规章、法令在生产经营中履行其核
算和监督的职能，而实际履行的职责是否真正到位，尚需要客观的检查判断。
  2．实行会计监督，建立企业内部会计监督制度。根据当前会计工作状况，很有必要由
财政部门配备专职的会计检查人员，  对所属会计单位进行常年的循环往复的检查， 促进会计
人员业务水平的提高，  保证检查制度的正确执行。在内容上要侧重对会计资料和财产的检查，
主要检查凭证、账簿、报表等，核查经济业务是否合理、合法、真实。在方法上应侧重于凭
证所反映的内容，向有关单位和人员进行查对，要本着实事求是的原则真实处理。
3.3 提高企业财务人员的综合素质
  加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。
随着改革的不断深入和经济的不断发展，  对财务人员的需求不断增加，一大批人员加入到会
计队伍中来，使会计队伍迅速发展壮大，但就其个人素质，业务水平参差不齐；另外，新的
经济现象不断涌现，会计方面所涉及的学科和内容不断增加，需要进行研究，很有必要进行
培训，以提高会计人员的整体水平
  企业财务财务人员的综合素质提高主要在两个方面
  1.业务能力
  熟悉法规。  会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,能正确领会各项法
律、法规和制度的精神。按照有关法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求从事
会计工作,外理会计业务事项,依法履行监督义务,保证所提供的会计信息合法、  真实、准确、
及时、完整。
  2.职业道德培养
  企业财务从业人员的道德素质培养主要在以下几个方面
  ①.敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作,努力钻研业务,为做好本职工作尽心尽力,尽
职尽责,使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
  ②.廉洁自律。用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望,公私分明,遵纪守法,不贪不占。
保守国家及本单位秘密和商业秘密,除法律规定和单位负责人同意外,不能私自向外界提供
或者泄露本单位的会计信息。
  ③.客观公正。会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正,不偏不倚。
3.4 加大职能部门监督力度
  法律执行，广义上是制国家机关及其公职人员，在国家和公共事务管理中依照法
定职权和程序，贯彻和实施法律的活动。法律执行，广义上是制国家机关及其公职人
员，在国家和公共事务管理中依照法定职权和程序，贯彻和实施法律的活动。对于会
计监督也是需有相关的职能部门具体监督执行。由于涉及企业多，覆盖面广需要监督
检查需要有一定的侧重。
 会计核算是会计监督的基础，是会计工作的核心和重点，因此，监督的内容应从核算工
作开始。
 1 要监督单位是否依法设置会计账簿，是否有账外设账的违法行为，会计核算是否符合
法定要求，对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记


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录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定。
 2 要看会计资料是否符合国家统一会计制度规定。监督各单位的会计资料是否真实完整，
对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算。
 3 要实现会计电算化。对实行会计电算化的单位，要检查其使用的会计软件是否符合国
家统一会计制度规定，用电子计算机生成的会计资料是否符合国家统一会计制度的要求。
                       《会计法》规定从事会计工作的人员必
 4 要监督检查各单位会计人员是否具备从业资格。
须取得从业资格证，从事会计工作必须持证上岗，这是我国会计管理工作的一项创新。因此
要坚决制止不懂业务的无证人员上岗。
3.5 加强和规范社会监督，发挥新闻媒体的作用
 市场经济的兴起，并非会使一切都迎刃而解，反而使社会失范的问题更显严重。显然，
没有严密的行为规则或中立的第三方来监督，是很难保证市场经济正常运行的。而正由于国
家和政府可以凭借着其特殊的强制力量来保证市场规则的贯彻执行。由此在会计监督中社会
监督显得尤为重要。
社会监督主要包括以下两个方面
  一是指有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委
托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料以及有关
情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师
事务所出具不实或者不当的审计报告。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的
程序和内容进行监督。 任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行
为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权
处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。
  二是指由公民、法人或其他组织对行政机关及其工作人员的行政行为进行的 一种
没有法律效力的监督。如社会舆论监督、新闻媒体监督、信访、申诉等。
  在实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就
会违反《会计法》要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局
的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。社会监督的主要优势
就在于处于一个第三方的位置，没有利害关系从而可以公平公正行使监督职责
  此外、舆论监督是新闻媒体运用舆论的独特力量，帮助公众了解政府事务、社会
事务和一切涉及公共利益的事务，并促使其沿着法制和社会生活公共准则的方向运作
的一种社会行为。
  舆论监督的功能作用：
  ①舆论监督最大的功能在于监视社会环境，推动社会发展；
  ②舆论监督的社会调整功能；
  ③舆论监督的社会控制功能；
  ④舆论监督的社会制衡功能；
  ⑤舆论监督是一种动态平衡的社会监督。

4 结论
 综上所述，会计监督在企业的经营发展过程中起着决定性的作用。它不仅是企业对过去
经营状态的终结，也是企业对现阶段经营发展的一种促进力量，是企业在经营发展中、在各
项投资中取得最大效益的保证。企业只有扎扎实实地做好会计监督工作，才能在市场经济与
世界经济一体化的潮流中取得成功。


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致谢﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍
参考文献  企业内部会计控制与外部监督    《冶金财会》2004 年 08 期
      加强会计从业人员职业道德建设的措施《经济技术协作信息》2006 年第 5 期
      民法学原理            《中国政法大学出版社》
      浅谈会计监督职能的发挥      《内蒙古科技与经济》2006 年第 19 期
论文评定表




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