Fondo Mundial de lucha contra el SIDA la tuberculosis

Fondo Mundial de lucha contra el SIDA, la tuberculosis y la malaria Directrices para las Auditorías Anuales de los Estados Financieros de los Programas Índice 1. Introducción 2. Políticas y práctica operativas 3. Seguimiento de las conclusiones de la auditoría 4. Funciones y responsabilidades Anexo 1: Modelo de directrices para los Términos de Referencia de auditoría aplicables a los programas financieros por el Fondo Mundial Requisitos que deben reunir el auditor Modelo de informe de auditoría para una entidad del sector público Apéndice1: Apéndice 2: Parte 1: Introducción 1. Un componente esencial en el marco fiduciario del Fondo Mundial es la auditoría de los estados financieros de los programas de los Beneficiarios Principales (BP) y de los sub-beneficiarios. De acuerdo con las secciones pertinentes del Acuerdo de Subvención, los gastos del Beneficiario Principal y de los sub-beneficiarios deben ser sometidos a una auditoría externa anual. El Fondo Mundial no exige la elaboración de un estado financiero detallado de los ingresos y gastos del BP y subbeneficiarios para la auditoría. 2. Las características esenciales del Grupo de Trabajo sobre las Prácticas de los Donantes del Comité de Asistencia para el Desarrollo (CAD), de la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OCDE). El Grupo de Trabajo sobre las prácticas óptimas en la información de los aspectos financieros y de auditoría (Good Practice Reference Paper on Reporting on Financial Aspects and Auditing) constituyen el cimiento del marco del Fondo Mundial en materia de políticas de auditoría. Entre estas características se incluyen: Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de programas 1º de julio de 2003 1 /13 • • • • • Una única auditoría externa anual de los estados financieros del programa que cumplan con todos los requisitos de auditorías del Beneficiario Principal que exige el Fondo Mundial (por ejemplo, no es obligatorio presentar un informe por separado sobre los movimientos de la cuenta bancaria o Actualizaciones de Progreso y Solicitudes de Desembolso periódicas). Se sugiere que el BP utilice el modelo de Términos de Referencia en las directrices que se elaboraron a partir del trabajo de armonización del CAD/OCDE al desarrollar los Términos de Referencia para auditorías externas (ver Anexo 1). En los casos en que el Fondo Mundial comparte el financiamiento de un programa junto con otros donantes (por ejemplo, en el marco del acuerdo en un enfoque sectorial amplio, SWAP por sus siglas en inglés), se acepta la presentación de un único informe de auditoría que cubra todos los gastos del programa siempre que la subvención del Fondo Mundial y los gastos destinados al programa puedan identificarse con claridad. Los informes de auditoría deben presentarse dentro de los seis meses contados a partir del cierre del año fiscal del BP. Si bien deben emplearse las normas internacionales de auditoría aplicables para llevar a cabo la auditoría, se aceptan las normas nacionales cuando son congruentes con las normas internacionales en todos los aspectos sustanciales. 3. Para los casos excepcionales en donde las organizaciones multilaterales asumen la función de los Beneficiarios Principales, se aplican las políticas de auditoría de estas organizaciones. Observación: La auditoría del Beneficiario Principal es independiente de cualquier otra auditoría o inspección que pueda realizar el Fondo Mundial u otras partes en conformidad con el Acuerdo de Subvención. Parte 2: Políticas y prácticas operativas 4. Selección del auditor – En el marco de la Evaluación de Sistemas y Gestión Financiera a cargo de un Agente Local del Fondo (AL) antes de la firma del Acuerdo de Subvención entre el Fondo Mundial y el Beneficiario Principal, el AL examina la selección del auditor que asiste al BP y asesora al Fondo Mundial respecto de la conveniencia de aceptar su contratación. El Fondo Mundial es quien decide si acepta al auditor. Según la política general del Fondo Mundial, si los otros donantes están de acuerdo con el auditor actual del BP, el Fondo también estará de acuerdo. En los casos en que un BP no tenga experiencia en proyectos financiados por donantes o el auditor actual no sea aceptado por otros donantes, el AL asesorará al Fondo Mundial sobre la conveniencia de contratar un auditor. La Nota 1 del Documento del OCDE / CAD Prácticas Óptimas sobre información de los aspectos financieros y de auditoría, define los criterios que rigen la aceptación de un auditor. 5. En la mayoría de los casos, el mismo auditor que realiza la auditoría anual también es el auditor que realiza la auditoría para el programa del Fondo Mundial de modo que pueda llevarse a cabo una única auditoría integral. Para las entidades del sector Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 2 /13 público, la función de auditoría puede ser desempeñada por la Institución de Fiscalización Suprema. 6. El auditor, es de preferencia que sea elegido por el Beneficiario Principal antes de la firma del Acuerdo de Subvención. Si no fuera así, la selección del auditor debe realizarse dentro de los primeros seis meses de la ejecución del programa. 7. Términos de referencia de auditoría– Para asistir al Beneficiario Principal en la contratación del auditor, el Anexo 1 presenta un modelo de directrices para los Términos de Referencia de auditoría. El Agente Local del Fondo examina los Términos de Referencia de auditoría del BP y asesora al Fondo Mundial sobre la competencia de los Términos de Referencia. 8. Fecha límite – El Fondo Mundial debe recibir del Beneficiario Principal el informe de auditoría, incluida la carta de observaciones que indica las deficiencias en los controles internos del BP, dentro de un plazo de seis meses contados a partir del cierre del año fiscal del BP. El Agente Local del Fondo recibe el informe de auditoría en representación del Fondo Mundial. 9. Honorarios de auditoría – Los honorarios normalmente asociados con la auditoría anual ordinaria de todos los estados financieros del Beneficiario Principal que se incurren con independencia de la subvención del Fondo Mundial no son financiados por el Fondo Mundial. Los honorarios de auditoría adicionales por razón del cumplimiento del requisito de auditoría exigido por el Fondo Mundial, pueden financiarse a través de la subvención. 10. Formato y contenido del estado financiero auditado – El formato del Estado Anual de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos) del programa debe normalmente confeccionarse a partir de los sistemas de información normales del Beneficiario Principal. El Estado de Fuentes y Utilización de Fondos que se incluye como apéndice de los Informes de avances y Solicitudes de Desembolso periódicos debe tener el mismo formato y contenido que tiene el estado financiero anual. No es pertinente realizar una auditoría de todos los estados financieros del BP sin especificar la programación de los ingresos y sus fuentes y la utilización de los fondos del programa. 11. Programas cofinanciados – Los estados financieros del programa deben abarcar la totalidad del programa, independientemente de la fuente de financiamiento. En tales casos, puede presentarse un informe de auditoría único que abarque la totalidad del programa e incluya todas las fuentes de fondos, siempre que la subvención del Fondo Mundial y los gastos destinados al programa se identifiquen en forma inequívoca. 12. Sub-beneficiarios – La auditoría anual del Beneficiario Principal debe abarcar los ingresos y gastos del BP, no un estado financiero detallado de los ingresos y gastos del sub-beneficiario. Dentro de la supervisión de las subvenciones a subbeneficiarios, el Beneficiario Principal debe exigir que se auditen todos los programas de los sub-beneficiarios mediante un enfoque similar al que plantean las Directrices para la auditoría de los estados financieros del programa, elaboradas Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 3 /13 por el Fondo Mundial. El BP debe entregar al Fondo Mundial un plan que describa cómo se llevarán a cabo las auditorías de los sub-beneficiarios. Las auditorías de los sub-beneficiarios se presentan ante el BP, quien procede a enviar una copia de estos informes de auditoría al Agente Local del Fondo. En la función de supervisar la implementación por parte del BP, el AL debe también examina las políticas de auditoría del BP y la implementación de dichas políticas. Parte 3: Seguimiento de las conclusiones de la auditoría 13. En el marco de la función de monitoreo, la implementación de la subvención a cargo del Beneficiario Principal, el Agente Local del Fondo recibe y examina el informe de auditoría y la carta de observaciones. El AL también recibe y examina los informes de auditoría de los sub-beneficiarios que le remite el BP. Cuando las conclusiones de la auditoría identifican las necesidades de fortalecimiento de la capacidad o la existencia de gastos indebidos que son financiados por el Fondo Mundial, el AL recomienda al Fondo Mundial acciones correctivas tendientes a subsanar la situación. Las conclusiones de la auditoría y las recomendaciones se analizan con el BP. Se insta a los BP a promover la participación de sus asociados para el desarrollo u de otras fuentes para que colaboren con el cumplimiento de las mejoras necesarias en los controles internos u otras necesidades de fortalecimiento de la capacidad. 14. Si las deficiencias de control interno u otras conclusiones de la auditoría son significativas, y como resultado de ellas el Beneficiario Principal no puede demostrar el uso responsable de los fondos procedentes de la subvención, los desembolsos y/o financiamientos futuros del Fondo Mundial podrán reducirse, interrumpirse, o bien condicionarse a la corrección de tales deficiencias. Dentro de las funciones de supervisión continua, el Agente Local del Fondo examina el progreso del BP en la implementación de las recomendaciones de la auditoría. 15. Cuando la auditoría identifica gastos indebidos los cuales son financiados por el Fondo Mundial, este, en conformidad con el Acuerdo de Subvención, puede solicitar al Beneficiario Principal que le reembolse el importe correspondiente a los gastos indebidos. Parte 4: Funciones y responsabilidades 16. El Beneficiario Principal contrata los servicios del auditor mediante la utilización de los Términos de Referencia, facilita la realización de la auditoría, y presenta el informe de auditoría al Fondo Mundial (a través del Agente Local del Fondo). El BP responde a las conclusiones y recomendaciones de la auditoría y las ejecuta, según corresponda. Cuando el BP otorga subvenciones a los sub-beneficiarios, el BP es responsable de elaborar e implementar un plan de auditoría adecuado para los gastos del programa del sub-beneficiario. El BP remite al Agente Local del Fondo los informes de auditoría que recibe de los sub-beneficiarios. 17. El Agente Local del Fondo evalúa la conveniencia de aceptar la contratación del auditor, los Términos de Referencia y el plan de auditoría de los sub-bencionados Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 4 /13 presentados por el Beneficiario Principal. Al recibir los informes de auditoría remitidos por el BP, el AL analiza las conclusiones y las recomendaciones de auditoría, y asesora al Fondo Mundial sobre las acciones pertinentes a tomar. El AL también examina los informes de auditoría de los sub-beneficiarios que le remite el BP. En el marco de sus funciones de supervisión, el AL examina la implementación de las recomendaciones de la auditoría provenientes de las conclusiones de los informes de la misma. 18. El Fondo Mundial decide sobre la aceptación o no del auditor, sobre los Términos de Referencia, sobre el plan de auditoría de los sub-beneficiarios y sobre las acciones correctivas pertinentes en respuesta a las conclusiones y las recomendaciones de la auditoría. Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 5 /13 Anexo 1: Modelo de directrices para los Términos de Referencia de auditoría aplicables a los programas financiados por el Fondo Mundial Este documento se basa en el "Modelo de los Términos de Referencia para los programas sectoriales y proyectos financiados por donantes" elaborados por el Comité de Asistencia para el Desarrollo y la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (DAC-OCDE), sobre la Armonización Financiera, con la finalidad de establecer las pautas para que el Beneficiario Principal (BP), el Agente Local del Fondo (AL) y el Fondo Mundial acuerden los Términos de Referencia de auditoría para los programas financiados por el Fondo Mundial. Se deben seleccionar los componentes de los Términos de Referencia que se considere más pertinentes para un programa en particular, e incluir aspectos adicionales según se estime necesario. El Apéndice 1 de este Modelo de directrices de los Términos de Referencia describe los requisitos que debe reunir el auditor, y puede contribuir a su vez al proceso de selección de auditores. El Apéndice 2 presenta un modelo del informe de auditoría para una entidad del sector público. Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 6 /13 Parte 1: Descripción general 1. La sección sobre la descripción general de los Términos de Referencia de la auditoría debe incluir una breve reseña de las prácticas de la gestión financiera y contable del Beneficiario Principal (BP). Debe incluir una descripción amplia del programa en el marco de su contribución al logro de las metas del BP. El auditor debe comprender el "propósito para el que se destinan los fondos" en función de los objetivos del programa y del presupuesto establecido para el mismo. 2. Los estados financieros del Beneficiario Principal que suministran la información suficiente sobre los ingresos y desembolsos del programa y de la información relevante en las notas a los estados financieros normalmente cumplen con los requisitos del Fondo Mundial. Cuando los estados financieros no presentan esta información, se deberá presentar un estado financiero por separado para fines especiales con un informe de auditoría con los mismos fines. Esto habitualmente adoptaría la forma de un Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos). Parte 2: El Beneficiario Principal (BP) 3. Esta sección debe contener una descripción del Beneficiario Principal que incluya la dirección física, los números de teléfono, los números de fax, sitios Web y direcciones generales de correo electrónico. Debe incluir una breve reseña de la evaluación de la gestión financiera del BP del programa, y expresar que la evaluación completa de la gestión financiera estará a disposición del auditor. Entre otros detalles, podrían incluirse: ! ! ! Un organigrama. Un listado de los altos funcionarios junto con la información necesaria para contactarlos. Un listado de las personas de contacto, responsables de la contabilidad, la gestión financiera y la auditoría interna, junto con los números de teléfono y las direcciones de correo electrónico. Una descripción del programa, que incluya el presupuesto del programa por categorías principales de gastos y las fuentes de todo el financiamiento del programa. Una declaración que exprese que toda evaluación de programas o informes de evaluación (si los hubiera) se pondrán a disposición del auditor. ! ! Parte 3: Normas contables Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 7 /13 4. Esta sección debe incluir una descripción de las normas contables que se seguirán para el programa, y expresar si son congruentes con las normas contables del Beneficiario Principal. Debe especificarse cualquier desviación de las prácticas contables estándar. Asimismo puede describirse toda desviación entre las normas contables realmente aplicadas y las prácticas internacionales que se plasman en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, o la versión preliminar de las Normas Internacionales de Contabilidad Pública (IPSAS) con base en el criterio de caja, publicadas por el Comité del Sector Público (CSP) de la Federación Internacional de Contadores. Parte 4: Normas para la presentación de la información financiera 5. El formato habitual para la presentación de información de un programa que no genera ingresos es el Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos). Debe proporcionarse el formato del informe contable. El formato debe incluir un listado de las fuentes de financiamiento que se informa por separado, así como una lista de las categorías para la aplicación de los fondos a efectos de la presentación de la información. Estas categorías de aplicaciones de fondos deben normalmente ser las mismas que emplea el Beneficiario Principal para la presentación habitual de su información, y deben ser iguales a aquéllas que se utilizan en el Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos) que se adjunta como anexo en las Solicitudes de Desembolso periódicas del Beneficiario Principal. 6. El formato del Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujos de Fondos) normalmente debe incluir las cifras del período que se informa, la comparación con las cifras del presupuesto anual, y las acumuladas desde el inicio del programa en relación con el presupuesto total del programa. 7. Debe especificarse una fecha para la cual los contadores del programa confeccionarán un borrador del Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos) junto con los cuadros complementarios acordados. Los estados financieros auditados para un fin específico deben emitirse dentro de un plazo de cuatro y seis meses contados a partir del cierre del ejercicio fiscal y deben remitirse al Fondo Mundial dentro de los seis meses posteriores a la fecha de cierre del ejercicio fiscal. Parte 5: Instalaciones disponibles 8. Debe incluirse una descripción de la naturaleza y la ubicación de todos los registros que corresponda al programa. Este listado debe especificar los registros que se conservan en la sede del Beneficiario Principal y los que se encuentran ubicados en otras oficinas. Si se utilizan computadoras para registrar transacciones relacionadas con el programa, es preciso proporcionar una descripción de las mismas, junto con una descripción del software operativo. 9. Los Términos de Referencia deben asegurar que el auditor tenga acceso absoluto y pleno en todo momento a todos los registros y documentos (incluidos los libros contables, los convenios legales, las actas de las reuniones de comités, los Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 8 /13 registros bancarios, las facturas y contractos, etc.) y a todos los empleados de la entidad. Debe informarse al auditor que tiene el derecho de acceso a los bancos e instituciones de depósito, consultores, contratistas, y demás personas o empresas que participan en la gestión del programa. Si no se permite que un auditor tenga acceso irrestricto a cualquier registro, persona o instalación durante el transcurso de la auditoría, esta restricción debe establecerse en forma inequívoca en los Términos de Referencia, junto con los motivos en que se fundamenta. Parte 6: Alcance de la auditoría Parte 6.1: Alcance del trabajo 10. El alcance de la auditoría debe ser suficientemente claro para definir en forma adecuada las funciones que se espera que desempeñe el auditor, sin limitar, de ningún modo los procedimientos o técnicas que el auditor pretende utilizar para expresar su dictamen, para lo cual debe tomar en consideración y especificar la siguiente información: ! ! ! Una definición de la entidad o de la parte de la entidad que es objeto de auditoría. La auditoría se llevará a cabo en conformidad con las normas de ISA1 o INTOSAI2 . El período que cubre la auditoría incluirá el reporte del período presente. Los aspectos pertinentes del período acumulativo reportado (desde el inicio del programa) dependerán del trabajo de las auditorías previas, de ser necesario mediante la comunicación con los auditores que estuvieron a su cargo. Se recopilará suficientes evidencias de auditoría para corroborar, en todos los aspectos materiales, la exactitud de la información incluida en los cuadros complementarios que se adjuntan al Estado de Fuentes y Utilización de Fondos (Estado de Flujo de Fondos). ! 11. Los Términos de Referencia deben exigir al auditor que indique en su informe si la auditoría no se ha realizado en conformidad con las disposiciones arriba mencionadas, y en tal caso que se especifique las normas o procedimientos alternativos que se han seguido. La sección que refiere a la inherencia de los Términos de Referencia debe indicar claramente si corresponde al auditor formular un dictamen sobre la conformidad en la implementación por parte de las agencias con alguno de los acuerdos restrictivos específicos. Esta sección debe establecer en forma específica: ! El auditor no es un árbitro a cargo de resolver las desavenencias entre el BP y el Fondo Mundial. 12. 1. 2. Las normas internacionales de auditoría (ISA, por sus siglas en inglés) publicadas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, de la Federación Internacional de Contadores Organización Internacional de Instituciones de Fiscalización Supremas Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 9 /13 ! El acuerdo o los acuerdos restrictivos respecto de los cuales se formula un dictamen, con una referencia muy específica a las secciones y número(s) de párrafo(s) del Acuerdo de Subvención. Se entregará al auditor una copia del Acuerdo de Subvención entre el BP y el Fondo Mundial. Se entregarán copias de toda la correspondencia entre el BP y el Fondo Mundial en relación con la conformidad, la dimensión y la interpretación de las definiciones utilizadas en los acuerdos de subvención. 13. Parte 6.2: El informe del auditor 14. Los Términos de Referencia deben indicar con claridad la información que debe contener el dictamen del auditor. Estos Términos de Referencia deben especificar como mínimo: ! ! ! La finalidad específica del informe. Las normas contables que se han aplicado, e indicar el efecto de todo desvío de estas normas. Las normas de auditoría aplicadas (normas INTOSAI, ISA, o normas nacionales que se adhieren a uno de estos conjuntos de normas en todos sus aspectos substanciales). El período que cubre el dictamen. El Estado de Fuentes y Utilización de Fondos específico (Estado de Flujo de Fondos) y los cuadros complementarios son un fiel reflejo de los ingresos y desembolsos de efectivo del programa, y que los fondos se destinaron a los fines definidos en el acuerdo(s) de financiamiento. Esta sección también debe indicar la fecha para la presentación de la versión preliminar del informe del auditor y de la presentación del informe del auditor firmado ante la dirección del programa. ! ! 15. Parte 6.3: La carta de observaciones 16. Los Términos de Referencia deben especificar que el auditor debe presentar una carta de observaciones al finalizar la auditoría. Deben proporcionarse pautas en relación con los temas y/o aspectos que se tratarán en la carta de observaciones. Cuanto menos debe incluir los siguientes temas y/o aspectos: ! Una evaluación del sistema de control interno del programa, que ponga igual énfasis en (i) la eficacia del sistema para proporcionar a la dirección del programa información útil y oportuna para la gestión adecuada del programa y (ii) la eficacia general del sistema de control interno para proteger los activos y recursos del programa. La descripción de toda deficiencia específica en el control interno que se detecte en la gestión financiera del programa y los procedimientos de auditoría empleados para resolver o contrarrestar esa deficiencia. Deben incluirse recomendaciones para resolver las deficiencias de control interno presentadas. ! Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 10 /13 Apéndice 1: Requisitos que debe reunir el auditor 1. Los Términos de Referencia deben estipular que el auditor debe ser absolutamente imparcial e independiente, en todos los aspectos, de la gestión o de los intereses financieros de la entidad que es auditada, o bien de su organismo ejecutor/supervisor o de otras entidades relacionadas en forma directa. Durante el período que cubre la auditoría y durante el período en que se realiza la auditoría, el auditor no podrá desempeñarse como empleado, actuar en carácter de director, o mantener relaciones comerciales estrechas o financieras con ningún funcionario de jerarquía a cargo de la gestión de la entidad. Puede ser conveniente recordar al auditor sobre la existencia de todo requisito normativo relacionado con la independencia de su labor, y exigirle que revele cualquier relación que pudiera comprometer su independencia. 2. El auditor debe tener experiencia en la aplicación de las normas contables ISA o INTOSAI, la que fuere de aplicación a esta auditoría. El auditor debe emplear personal suficiente con la preparación profesional apropiada y experiencia adecuada en materia de normas ISA o INTOSAI, lo que incluye experiencia en la auditoría de cuentas de entidades equiparables en tamaño y complejidad a la entidad que se audita. 3. El socio de la firma de auditoría responsable de firmar el dictamen debe presentar al cliente sus antecedentes profesionales así como los antecedentes de los gerentes, supervisores y personal clave propuesto para integrar el equipo a cargo de la auditoría. Sería pertinente indicar los requisitos profesionales mínimos/exigidos que deben reunir los auditores/socios principales responsables de la auditoría. Los antecedentes deben detallar las auditorías realizadas por el personal asignado a la auditoría en cuestión, entre las que se deberán incluir también las asignaciones en curso, e indicar las aptitudes y capacidad con que cuentan para hacerse cargo de la auditoría. Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 11 /13 Apéndice 2: Modelo del informe de auditoría para una entidad del sector público Informe del auditor dirigido a: Director, Programa ABC Ministerio de Salud de Gobierno de XYZ Hemos auditado el Estado de Flujo de Fondos para fines especiales correspondiente al Programa ABC para el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 20XX, y el acumulado desde el inicio el programa. Este estado es responsabilidad de la dirección del Programa ABC. Nuestra responsabilidad consiste en expresar un dictamen sobre este estado sobre la base de nuestra auditoría. Hemos realizado nuestro examen de acuerdo con (las Normas Internacionales de Auditoría promulgadas por la Federación Internacional de Contadores o las Normas de Auditoría promulgadas por Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Supremas). Estas normas requieren que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener absoluta seguridad que los estados financieros están libres de inexactitudes. La auditoría incluye el examen, sobre la base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda los importes e información de los estados financieros. También supone valorar los principios de contabilidad utilizados y las previsiones significativas realizadas por la dirección como así también evaluar la presentación de los estados en su conjunto. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. La política de la dirección del Programa ABC consiste en preparar estos estados en función de los ingresos y desembolsos realizados en conformidad con (las Normas Internacionales de Contabilidad Pública según el Criterio de Caja, o la Ley de Contabilidad Nacional de 19XX del país XYZ). En función de este criterio, los ingresos de efectivo se reconocen cuando se reciben y los desembolsos de efectivo se contabilizan cuando se pagan efectivamente, y no cuando se incurren. En nuestra opinión, este estado arriba descrito que se adjunta representa un fiel reflejo de (o presenta razonablemente, en todos su aspectos sustanciales) los ingresos y desembolsos de efectivo del programa durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20XX, y el acumulado desde el inicio del programa en conformidad con las (Normas Internacionales de Contabilidad Pública XX o la Ley de Contabilidad Nacional de 19XX del país XYZ), que se describe en la Nota X. Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 12 /13 Nuestros exámenes fueron realizados con el propósito de formular un dictamen sobre el estado financiero para fines especiales en su conjunto. [La siguiente sección se utiliza de ser necesario] El Cuadro de Conciliación de Fuentes de Financiamiento y el Cuadro de Principales Importes Contractuales pendientes de pago, ambos para fines especiales, al 31 de diciembre de 20XX y 20XY, se presentan a efectos de análisis complementarios y no constituyen partes obligatorias del estado financiero para fines especiales. Esta información ha sido examinada en el marco de los procedimientos de auditoría aplicados en las auditorías de estado financieros para fines específicos, y en nuestra opinión se presenta en forma razonable, en todos los aspectos sustanciales, en relación con los estados financieros para fines específicos observados en conjunto. Este informe se elabora exclusivamente para brindar información y ser utilizado por el Fondo Mundial para la lucha contra el SIDA, la tuberculosis y la malaria, y el gobierno del país XYZ, en su carácter de organismos donantes del Programa ABC y para su presentación ante estos organismos, y no se autoriza su utilización con ningún otro fin. Fecha FIRMA DEL AUDITOR Directrices para las auditorías anuales de los estados financieros de los programas 1 de julio de 2003 13 /13