Revisión del concepto de riesgo en auditoría by zln29156

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									 XVI FÒRUM DE L’AUDITOR PROFESSIONAL
 Nueva contabilidad: retos y oportunidades




19.     Taller

        Revisión del concepto de riesgo en auditoría




Coordinador:
Toni Delgado
Vocal 5º del CCJCC

Ponentes:
Emili Coll
Censor Jurado de Cuentas
Enric Vergés
Director Técnico del CCJCC




                             435
Revisión del concepto de riesgo en auditoria

Objetivo de la sesión:



Dar una visión actual del riesgo de auditoria, teniendo en
cuenta el impacto de las principales novedades
legislativas que le afectan.




Revisión del concepto de riesgo de auditoria


    Ponentes:

    Enric Vergés:
           Director Técnico del Col.legi de Censors
           Jurats de Comptes de Catalunya

    Emili Coll:
           Censor Jurado de Cuentas




                            437
Revisión del concepto de riesgo de auditoria

Metodología

De acuerdo con el tradicional funcionamiento de estos
Talleres, los ponentes harán una breve puesta en escena
para de facilitar el debate.

El valor más grande de este ejercicio es la puesta en
común de nuestras experiencias profesionales.




                   RIESGOS DEL CLIENTE                      RIESGOS DEL AUDITOR

                           Riesgo de que
    RIESGO                CCAA incluyan                          Riesgo de
      DE       =        errores u omisiones            x
                                                               no detectarlos
   AUDITORÍA                importantes




                    Considerar riesgos existentes          Aplicar procedimientos
                    • origen      • grado de control       de auditoria adecuados
                    • probabilidad • gravedad




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                   RIESGOS DEL CLIENTE


       1. Riesgos por la naturaleza del cliente

        2. Riesgos del negocio del cliente

        3. Riesgos por la regulación de la actividad del
        cliente




       Riesgos por la naturaleza del cliente
Tienen su origen en el propio cliente y el modo en que se realiza su
actividad
      Ejemplos:

      Relajación del sentido ético en las actividades
       • Fraudes
       • Incumplimientos sistemáticos de la ley
       • Ocultación de hechos relevantes

      Entorno de control deficiente
       • Fraudes
       • Errores
       • Estimaciones calculadas sin rigor
      Esquemas retributivos agresivos
       • Elaboración sesgada de las CCAA
       • Ocultación de hechos relevantes




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      Riesgos de negocio del cliente
Tienen su origen en la actividad del cliente y el entorno donde se
desarrolla
       Ejemplos:
       Excesiva concentración/dispersión del negocio
         • problemas de gestión continuada
         • morosidad
       Competencia con elevada rivalidad
        • problemas de gestión continuada
        • elaboración sesgada de las CCAA
        • litigios
       Mercado en recesión
        • problemas de gestión continuada
        • morosidad
        • obsolescencia

       Cambio tecnológico
        • obsolescencia
        • tratamiento de gastos R+D+i




                          Riesgos regulatorios
 Relacionados con el cumplimiento de la legislación que afecta al cliente

        Ejemplos:

 Prevención de riesgos laborales
                                                    Morosidad
 Protección de datos personales

                                                    Blanqueo de capitales
 Medio ambiente
                                                  Ley concursal – concurso culpable
 Responsabilidad subsidiaria
 de subcontartistas
                                                    Fiscal
 Garantías post-venta




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Papel del auditor ante los riesgos regulatorios


La consideración del riesgo inherente (negocio-sector) y del entorno
de control (procedimientos de control interno establecidos por la
entidad) ha de permitir al auditor diseñar procedimientos de auditoría
adecuados para reducir el riesgo de auditoría a niveles aceptables.

El marco de actuación específico queda recogido en las normas
Técnicas de Auditoría sobre:
 Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada.
 Utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de
cuentas.
 Errores y Irregularidades




Importancia del control de calidad interno para
       minimizar el riesgo del auditor


  •   Independencia, integridad y objetividad.
  •   Selección, formación, evaluación y asignación del personal.
  •   Aceptación y continuidad de clientes.
  •   Consultas internas y externas.
  •   Supervisión y control de trabajos.
  •   Inspección interna del control de calidad.
  •   Cumplimiento de las normas




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        Prevención de riesgos laborales
   NORMATIVA:
   • Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales
   • RD Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, texto refundido de la Ley sobre Infracciones
     y Sanciones en el Orden Social
   • Ley 54/2003, de 12 de diciembre, de reforma del marco normativo de la PRL
   • Código Penal (Arts. 316 a 318)

   RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
   • Infracciones / Sanciones de hasta 601 mil Euros
   • pueden llegar a ser penales

    PUNTOS CLAVE:
    • Informe de evaluación de riesgos
    • Comité de seguridad
    • Manual de seguridad
    • Servicio de prevención (interno o externo)

     ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
     • Evaluación del control interno
     • Cuestionarios específicos
     • Entrevista a responsables
     • Circularización al servicio de prevención externo




         Protección de datos personales
NORMATIVA:
• Ley Orgánica de Protección de Datos de Carácter Personal (Ley 15/1999, de 13 de
diciembre)
• Reglamento de medidas de seguridad de los ficheros automatizados que contengan
  datos de carácter personal (RD 994/1999, de 11 de junio)

        RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
        • Infracciones / Sanciones de hasta 600 mil Euros

        PUNTOS CLAVE:
        • Alta de ficheros en la Agencia de Protección de Datos
        • Manual de Seguridad
        • Informe de experto sobre verificación de cumplimiento de la normativa
          (Art. 17 del Reglamento)

        ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
        • Evaluación del control interno
        • Cuestionarios específicos
        • Entrevista a responsables
        • Revisión del informe de experto sobre la verificación de cumplimiento
          (Art. 17 Reglamento)
        • Circularización a asesores




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                          Medio ambiente
NORMATIVA (Parlamento Catalán):
• Ley de intervención integral de la administarción ambiental (Ley 3/1998, de 27 de febrero)
• Ley reguladora del proceso de adecuación de las acitividades de incidencia ambiental a la
Ley 3/1998
  (Ley 4/2004, de 1 de julio)
• Código Penal (Arts 325 a 331)

        RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
        • Infracciones / Sanciones de hasta 90 mil Euros
        • Suspensión cautelar de la actividad

       PUNTOS CLAVE:
       • Licencias ambientales

        ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
        • Evaluación del control interno
        • Cuestionarios específicos
        • Entrevista a responsables
        • Circularización a asesores




   Responsabilidad subsidiaria a la de subcontratistas
   NORMATIVA:
   • Estatuto de los Trabajadores (Art. 42) modificado por la Ley 12/2001, de 9 de
   julio, de medidas
      urgentes de reforma del mercado de trabajo
   • Ley General Tributaria, Art. 43.1 (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)
   • Resolución de la DGT relativa a responsabilidad de contratistas y subcontratistas
     (Resolución 2/2004, de 16 de julio)

    RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
    • Responsabilidad subsidiaria de la deuda tributaria por tributos repercutibles
      o retenciones, en la parte que corresponda a las obras o servicios subcontratados
    • Responsabilidad solidaria de obligaciones salariales y con la SS durante período
      de la contrata

    PUNTOS CLAVE:
    • Certificación negativa por descubiertos en la TGSS
    • Certificación de la AEAT de estar al corriente de obligaciones tributarias

    ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
    • Estudiar de procedimientos de control interno del cliente para asegurarse
      de que se piden los certificados y que se verifica el cumplimiento de obligaciones
      salariales y con la SS por parte del subcontratista durante la contrata
    • Realizar pruebas de cumplimiento




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                         Garantías post-venta
   NORMATIVA:
   • Ley de Garantías en la Venta de Bienes de Consumo (Ley 23/2003, de 10 de julio)


  OBJETIVO:
  • Facilitar al consumidor la exigencia del saneamiento del bien comprado cuando
    éste no sea conforme

   RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
   • Litigios en general


   PUNTOS CLAVE:
   • Toda garantía comercial debe constar en un documento escrito
   • Condiciones generales de venta
   • Declaraciones públicas sobre características de los bienes

   ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
   • Evaluar si las CCAA debeían recoger una provisión por:
      a) conformidad de los bienes y por garantía
      b) responsabilidades derivadas de litigios




                             Morosidad
NORMATIVA:
• Ley por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones
comerciales
  (Ley 3/2004, de 29 de diciembre)

OBJETIVO:
• Combatir la morosidad y el abuso en la fijación de plazos de pago

 RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO:
 • Litigios en general

PUNTOS CLAVE:
• Los plazos y tipos de interés establecidos en la ley son de aplicación por defecto
• Los pactos entre las partes no deben amparar prácticas abusivas

ACTUACIÓN DEL AUDITOR:
En caso de empresas que apliquen plazos de pago muy dilatados:
• evaluar si sus CCAA deberían recoger una provisión por posibles intereses de demora
  o indemnizaciones por gastos de cobro por parte de sus clientes
• evaluar si sus CCAA deberían recoger provisión por responsabilidades derivadas de litigios




                                            444
                  Blanqueo de capitales


    Normativa:
•    Ley 19/1993, de 28 de diciembre, sobre determinadas medidas
     de Prevención del Blanqueo de Capitales (modificada por la Ley
     19/2003).
•    Real Decreto 925/1995, de 9 de junio, por el que se aprueba el
     Reglamento de la Ley 19/1993 (modificado por el Real Decreto
     54/2005)
    Riesgo de incumplimiento:
•    Infracciones / Sanciones de hasta 1.500 mil Euros (o el duplo de
     la operación, o 5% ffpp), amonestación pública, multa e
     inhabilitación para los administradores y la dirección.




                  Blanqueo de capitales


Objetivo:
• La Ley 19/1993, en su artículo 1, define el blanqueo de capitales
  como la adquisición, utilización, conversión o transmisión de bienes
  que procedan de actividades delictivas (castigadas con pena de
  prisión superior a tres años) o la participación en las mismas, para
  ocultar o encubrir su origen o ayudar a la persona que haya
  participado en la actividad delictiva a eludir las consecuencias
  jurídicas de sus actos, así como la ocultación o encubrimiento de su
  verdadera naturaleza, origen, localización, disposición, movimientos
  o de la propiedad o derechos sobre los mismos.
• El artículo 2 determina quienes son sujetos obligados, considerando
  como tales tanto a las entidades que operan en el sistema
  financiero (art. 2.1) como a personas físicas o jurídicas que ejerzan
  determinadas actividades profesionales o empresariales (entre ellas
  los auditores, contables externos o asesores fiscales) (art. 2.2).




                                  445
                      Blanqueo de capitales

    Actuación del auditor
•    Evaluación, en la fase de planificación, del grado de eficacia y fiabilidad
     inicialmente esperado de los sistemas de control interno establecidos para
     asegurar el cumplimiento de la normativa.
•    Durante la planificación del trabajo, para identificar riesgos, y durante su
     desarrollo, para identificar operaciones, utilización como guía del Catálogo
     ejemplificativo de operaciones de blanqueo de capitales para profesionales,
     emitido por la Comisión de Prevención de Blanqueo de Capitales e Infracciones
     Monetarias, con la finalidad de facilitar la identificación de factores y operaciones
     en los que, en base a la experiencia, se ha apreciado cierto grado de relación con
     el blanqueo de capitales
•    Comunicación al SEPBLAC de operaciones de las que, una vez examinadas, se
     considere que existen indicios o certeza de que están relacionadas con el
     blanqueo de capitales.
•    Revisión del informe de experto requerido en el art. 11.7 del Reglamento, en el
     que se describe las medidas de control interno existentes, se valora su eficacia
     operativa y se proponen, en su caso, eventuales rectificaciones o mejoras.
     Requerido anualmente para los sujetos obligados del art. 2.1 y cada tres años
     para lo sujetos obligados del art. 2.2.




                         Concurso culpable

   Normativa:
   Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal
Objetivo:
El concurso, según se establece en los artículos 163 a 166 de la ley
 22/2003, se calificará como culpable cuando en la generación o
 agravación del estado de insolvencia hubiera mediado dolo o culpa
 grave del deudor o, si los tuviere, de sus representantes legales y, en
 caso de persona jurídica, de sus administradores o liquidadores, de
 derecho o de hecho.
Riesgo de incumplimiento:
Si en tras la apertura de la fase de liquidación, el concurso es
 calificado de culpable, la sentencia de calificación podrá condenar a
 los administradores o liquidadores, de derecho o de hecho, y a
 quienes hubieren tenido esta condición dentro de los dos años
 anteriores a la fecha de la declaración de concurso, a pagar a los
 acreedores concursales, total o parcialmente, el importe que de sus
 créditos no perciban en la liquidación de la masa activa.




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                        Concurso culpable
Calificación del concurso, presunciones de culpabilidad (art. 164 LC):
• Cuando el deudor legalmente obligado a la llevanza de contabilidad
   incumpliera sustancialmente esta obligación, llevara doble contabilidad o
   hubiera cometido irregularidad relevante para la comprensión de su
   situación patrimonial o financiera en la que llevara.
• Cuando el deudor hubiera cometido inexactitud grave en cualquiera de los
   documentos acompañados a la solicitud de declaración de concurso o
   presentados durante la tramitación del procedimiento, o hubiera
   acompañado o presentado documentos falsos.
• Cuando la apertura de la liquidación haya sido acordada de oficio por
   incumplimiento del convenio debido a causa imputable al concursado.
• Cuando el deudor se hubiera alzado con la totalidad o parte de sus bienes
   en perjuicio de sus acreedores o hubiera realizado cualquier acto que
   retrase, dificulte o impida la eficacia de un embargo en cualquier clase de
   ejecución iniciada o de previsible iniciación.
• Cuando durante los dos años anteriores a la fecha de la declaración de
   concurso hubieran salido fraudulentamente del patrimonio del deudor
   bienes o derechos.
• Cuando antes de la fecha de la declaración de concurso el deudor hubiese
   realizado cualquier acto jurídico dirigido a simular una situación patrimonial
   ficticia.




                        Concurso culpable

Actuación del auditor:
• En las fases de aceptación del cliente, planificación del trabajo y
   ejecución del mismo, cumplimiento de lo dispuesto en las normas
   técnicas de auditoría.
• Reflexión final, antes de emitir el informe de auditoría y posterior a
   la realización de los procedimientos establecidos en las NTA sobre
   la aplicación del principio de empresa en funcionamiento y sobre
   hechos posteriores, documentando que no se dan los supuestos
   que prevé la Ley Concursal para calificar un concurso como
   culpable, a través de un cuestionario de análisis sobre la posible
   insolvencia de la entidad.




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