مبادي المحاسبة المالية - جزء 1 - فصل 4 - أ . د . ﻖـﯿﻓﻮﺗ ﻒـﯾﺮﺷ ﺪـﻤﺤﻣ

‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻣـﻘـﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬ ‫اﻟﺠــﺰء اﻻول‬ ‫ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ‬ ‫أ . د. ﻣﺤﻤـﺪ ﺷﺮﻳـﻒ ﺗﻮﻓﻴـﻖ‬ ‫دآﺘﻮراﻩ اﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻻﻳﺔ ﺑﻨﺴﻠﻔﺎﻧﻴﺎ ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة‬ ‫أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺪﻳﺮ ﻣﺮآﺰ اﻟﺒﺤﻮث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ‬ ‫‪Email : sheriff_tawfik@yahoo.com‬‬ ‫‪http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm‬‬ ‫‪http://mstawfik.tripod.com/accountronic.htm‬‬ ‫‪http://www.sherif_software.peachhost.com‬‬ ‫)ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮق اﻟﺒﺮﻣﺠﺔ واﻟﻄﺒﻊ واﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ ﻟﻠﻤﺆﻟﻒ(‬ ‫اﻟﻨﺎﺷﺮ: ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻢ ا ت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ‬ ‫67 ﺷﺎرع ﺳﻌﺪ زﻏﻠﻮل – ﻣﻨﺸﻴﺔ اﺑﺎﻇﺔ – اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – ﻣﺼﺮ ت 7898222/210‬ ‫1002/2002‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 1 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫اﻟﻜﺘﺎب اﻻول‬ ‫ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬـﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻـﺮ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻣـﻘـﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬ ‫اﻟﺠــﺰء اﻻول‬ ‫ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ‬ ‫دآﺘﻮر‬ ‫ﻣﺤﻤـﺪ ﺷﺮﻳـﻒ ﺗﻮﻓﻴـﻖ‬ ‫دآﺘﻮراﻩ اﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ وﻻﻳﺔ ﺑﻨﺴﻠﻔﺎﻧﻴﺎ ﺑﺎﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة‬ ‫أﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺮآﺰ اﻟﺒﺤﻮث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ‬ ‫‪Email : mstawfik@yahoo.com‬‬ ‫‪http://mstawfik.tripod.com/sherif.htm‬‬ ‫‪http://www.sherif_software.peachhost.com‬‬ ‫)ﺣﻘﻮق اﻟﻄﺒﻊ واﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ ﻟﻠﻤﺆﻟﻒ(‬ ‫1002/2002‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 2 of‬‬ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬ ‫ﺛ ﱠ ر ﱡوا إَﻰ اﻟﻠﻪ ﻣﻮﻻهﻢ اﻟﺤﻖ أﻻ ﻟﻪ اﻟﺤﻜﻢ وهﻮ أﺳﺮع‬ ُ َ ْ َ َ ُ َ ُ ْ ُ ْ ُ َ َ َ ‫ُﻢ ُد ْ ِﻟ ّ ِ َ ْ َ ُ ُ ْ َ ﱢ‬ ( 62 : ‫اﻟ َﺎﺳ ِﻴﻦ )اﻷﻧﻌﺎم‬ َ ‫ْﺤ ِ ﺒ‬ ‫ﺻﺪق اﻟﻠـﻪ اﻟﻌﻈﻴﻢ‬ www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 3 of 100 ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻓﻬــﺮس اﻟﻤﺤــﺘﻮﻳــﺎت‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫* ﻣﻘﺪﻣــــﺔ : اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة وﻣﻨﻬﺞ اﻟﻜﺘﺎب‬ ‫* ﺑﻴﺎن ﺑﺎﺳﻤﺎء ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ اﻟﻤﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻜﺘﺎب‬ ‫* اهﻢ ﻓﺮوق اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻻول : ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻷول: ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻻهﻤﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺎهﻴﺘﻬﺎ ﻋﻤﻮﻣﺎ‬ ‫ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫1/1/1‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﺸﺮوع‬ ‫1/1/2‬ ‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واهﻢ ﺗﻘﺎرﻳﺮهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‬ ‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ اﻟﻤﻤﻴﺰة‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪون ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﻔﺮﻋﺎن اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺎن ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫1/5/1‬ ‫ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻨﺸﺄة ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫1/5/2‬ ‫هﺪﻓﺎن اﺳﺎﺳﻴﺎن ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫1/5/3‬ ‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫1/5/4‬ ‫ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﺨﺼﺼﺎت ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ‬ ‫اهﻢ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ﻓﻲ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫1/7/1‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ‬ ‫1/ 7/ 2‬ ‫ﻟﻤﺤﺔ ﺗﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫1/1‬ ‫1/2‬ ‫1/ 3‬ ‫1/4‬ ‫1/5‬ ‫1/6‬ ‫1/7‬ ‫1/ 8‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ : اﺳﺎﺳﻴﺎت ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻧﻲ: اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺸﺮوع واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم - ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت واﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ واﻟﻤﺨﺮﺟﺎت ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫2/1‬ ‫اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫2/2‬ ‫اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ )اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ(‬ ‫2/3‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫2/4‬ ‫2/4/1 اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻮﺣﺪة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫2/4/2 ﻣﺪﺧﻼت اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ: ﻋﻤﻠﻴﺎت او اﺣﺪاث اﻟﻤﺸﺮوع‬ ‫2/4/3 اﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫2/4/4 ﻣﻠﺨﺺ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫2/5‬ ‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻻﺧﺮي ﻟﺘﻠﺨﻴﺺ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫2/6‬ ‫2/6/1 ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ(‬ ‫2/6/2 ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫2/6/3 ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫اهﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ )ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم(‬ ‫2/7‬ ‫ﻣﺜﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫2/8‬ ‫اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 4 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺗﻤﺎرﻳﻦ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺜﺎﻟﺚ : ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ وﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ‬ ‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــــــﺔ‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫3/1‬ ‫اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬ ‫3/2‬ ‫3/2/1 اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻧﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫3/2/2 ﻣﺼﺎدر اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫ﺗﻄﻮﻳﺮ اﺳﻠﻮب ﺗﺤﻠﻴﻞ اﺛﺮ اﻻﺣﺪاث ﻋﻠﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫3/3‬ ‫3/3/1 اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺴﺎب ﻟﺤﺼﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫3/3/2 دﻓﺘﺮ )ﺳﺠﻞ( اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫3/4‬ ‫3/4/1 ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬ ‫3/4/2 اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ ﻻ ﻳﻌﺒﺮان ﻋﻦ اﻟﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺺ‬ ‫3/4/3 اﻟﻤﺪﻳﻦ واﻟﺪاﺋﻦ وﻋﻼﻗﺎﺗﻬﻤﺎ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة واﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ آﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج‬ ‫3/5‬ ‫ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫3/6‬ ‫3/6/1 ارﺻﺪة ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫3/6/2 ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺪﺧﻞ ﻻﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫3/ 7‬ ‫3/7/1 اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫3/7/2 اﻟﺨﻄﻮات اﻻرﺑﻊ اﻻوﻟﻲ ﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫3/7/3 اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ دﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ )اﻟﻌﺎﻣﺔ(‬ ‫3/7/4 ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘﺮ اﻻﺳﺘﺎذ‬ ‫3/7/5 دﻟﻴﻞ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫3/7/6 ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻓﺘﺮ اﻻﺳﺘﺎذ‬ ‫واﺛﺒﺎت دﻟﻴﻞ اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ‬ ‫3/7/7 اﺳﺘﺨﺮاج ارﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫3/7/8 اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻌﺎدي )اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ( ﻟﻠﺤﺴﺎب‬ ‫3/7/9 ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﺔ وﺣﺪود اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎﺗﻪ‬ ‫3/8 ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻤﺎرﻳﻦ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ: اﻟﻘﻴﺎس اﻟﺪوري ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط )اﻟﺪﺧﻞ( وﺗﺴﻮﻳﺎت ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬ ‫)اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ(‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ(‬ ‫4/2/1 ﺗﺤﻘﻖ اﻻﻳﺮادات‬ ‫4/2/2 ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﻳﺮادات ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت )اﻟﻤﻀﺎهﺎﻩ(‬ ‫4/2/3 اﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )اﻟﺪاﺋﻤﺔ( واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻻﺳﻤﻴﺔ )اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ(‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫4/5/1 اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت )اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ(‬ ‫4/5/2 اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت )اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺪدة(‬ ‫4/5/3 ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‬ ‫اﺳﺘﻜﻤﺎل ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﻣﻠﺤﻮﻇﺎت ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ‬ ‫4/7/1 دورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ‬ ‫4/7/2 ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻼﺻﻮل‬ ‫4/7/3 اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺘﺎﻟﻲ‬ ‫4/1‬ ‫4/2‬ ‫4/3‬ ‫4/4‬ ‫4/5‬ ‫4/6‬ ‫4/7‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 5 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫4/7/4 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫4/7/4/1 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن )اﻟﻌﻤﻼء(‬ ‫4/7/4/2 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫4/7/4/3 ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻻﺧﺮي‬ ‫ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫4/8‬ ‫اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻤﺎرﻳﻦ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺨﺎﻣﺲ: اﺳﺘﻜﻤﺎل دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ(‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫5/1‬ ‫ﺧﻄﻮات دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ‬ ‫5/2‬ ‫اﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫5/3‬ ‫اﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫5/4‬ ‫اﻗﻔﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ‬ ‫5/5‬ ‫ﺧﻄﻮات اﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ ﻓﻲ دورة ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫5/6‬ ‫5/6/1 ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﻗﻴﻮد اﻻﻗﻔﺎل‬ ‫5/6/2 ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ )او اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت(‬ ‫اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ‬ ‫5/7‬ ‫5/8 ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻤﺎرﻳﻦ‬ ‫ﻣﻮﻗﻊ اﻟﻤﺆﻟﻒ ﻋﻠﻲ ﺷﺒﻜﺔ "اﻻﻧﺘﺮﻧﺖ"‬ ‫ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﻜﺘﺎب‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 6 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬ ‫ﻣـﻘـﺪﻣـــــــﺔ‬ ‫اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة وﻣﻨﻬﺞ اﻟﻜﺘﺎب‬ ‫ﺷﻬﺪت اﻟﺤﻘﺒﺔ اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ﺗﻐﻴﺮات آﺒﻴﺮة ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ ﻟﻤﺴﺖ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ، واﺣﺪﺛﺖ ﺗﻐﻴﺮات ﺟﺬرﻳﺔ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻃﺎرهﺎ اﻟﻔﻜﺮي او اﺳﻠﻮب ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫واﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻣﺨﺮﺟﺎﺗﻪ او اﻟﻔﻬﻢ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ودراﺳﺘﻬﺎ او اﺟﺮاء ﺑﺤﻮﺛﻬﺎ.‬ ‫ﻓﻌﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ اﺗﺠﻪ ﻋﺪد آﺒﻴﺮ ﻣﻦ دول اﻟﻌﺎﻟﻢ اﻟﻲ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪة‬ ‫اﺟﺮاءات اهﻤﻬﺎ اﺻﺪار ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ Accounting Standards‬واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ. وﻗﺪ ﺷﻤﻠﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي ‪ Conceptual Framework‬ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺤﺴﺐ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ‬ ‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻗﺪر ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﺰاوﻻت )اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻬﺎ ﺑﺤﺴﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﻈﺮوف. وﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ هﺬا‬ ‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ:-‬ ‫ ﺗﺤﻮل اهﺘﻤﺎم اﻻﺟﻬﺰة واﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ‬‫ﻋﻠﻲ اﻟﺘﻮﺻﻞ اﻟﻲ اﻟﻤﺒﺎديء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ - اﻟﻲ اﻻهﺘﻤﺎم ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اهﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻔﺎهﻴﻤﻬﺎ وﺣﺪودهﺎ‬ ‫واﻟﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﺠﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ، هﺬا اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ او اﻟﻀﻮاﺑﻂ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻻهﻢ‬ ‫اﻟﻤﺰاوﻻت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻼﺋﻢ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ.‬ ‫ ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اداة ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ وﺗﻠﺨﻴﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻲ اﻋﺘﺒﺎر‬‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ او وﺳﻴﻠﺔ ﻗﻴﺎس واﻳﺼﺎل ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻌﺪدة ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة، ﺑﺤﻴﺚ ﺗﻔﻲ‬ ‫اﻟﻲ اآﺒﺮ ﺣﺪ ﻣﻤﻜﻦ ﺑﺄﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻗﻄﺎﻋﺎت ﻋﺪﻳﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻳﺤﺘﺎﺟﻮﻧﻬﺎ ﻻﻏﺮاض‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﺘﻤﻮﻳﻞ واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ.‬ ‫ ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ ﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ اﻟﻲ اﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ وﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻜﻮﻧﺎت‬‫وﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﺸﺎط ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻤﺎذج ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﻦ ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ واﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫وﻏﻴﺮهﺎ. آﻤﺎ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ ذﻟﻚ اﻳﻀﺎ ﺗﻮﺟﻴﻪ اهﺘﻤﺎم ﻣﺘﺰاﻳﺪ ﻧﺤﻮ ﻣﻬﺎم اﻋﺪاد واﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ -‬ ‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ - وﺗﻄﻮر ﺳﺒﻞ اﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﺰاوﻻت.‬ ‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪراﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﺗﺤﻮل اﻻهﺘﻤﺎم ﻣﻦ اﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻄﺮاﺋﻖ واﻻﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ‬‫ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺗﺬآﺮهﺎ وﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻴﺔ اﻟﻲ ﺿﺮورة دراﺳﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺄﺻﻴﻠﻬﺎ اﻟﻔﻜﺮي )اﻻهﺪاف واﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ‬ ‫واﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ واﻟﺤﺪود(، ﺟﻨﺒﺎ اﻟﻲ ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻻﺟﺮاﺋﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺰاوﻻت وذﻟﻚ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻣﻦ‬ ‫ﻧﺎﺣﻴﺔ، وﻻﻣﻜﺎن ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻤﺎذج اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺪي وﻓﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎهﺪاف اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي.‬ ‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻗﻌﻴﺎ، ﻓﻘﺪ ﺷﻬﺪ اﻟﻌﻘﺪان اﻟﻤﺎﺿﻴﺎن اﻳﻀﺎ ﺗﻘﺪﻣﺎ ﻣﺬهﻼ ﻓﻲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت‬‫اﻻﻟﻴﺔ وﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﺷﺒﻜﺎت اﻻﺗﺼﺎل واﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﺠﻬﻴﺰ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ وﺣﻔﻆ واﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﺮف‬ ‫ﺑﺜﻮرة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت، وﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠﻲ هﺬا اﻟﺘﻘﺪم اﻻﻧﺨﻔﺎض اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ اﺳﻌﺎر اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت واﺣﺠﺎﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺰﻳﺎدة‬ ‫اﻟﻤﻀﻄﺮدة ﻓﻲ اﻣﻜﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ. وﻣﻨﺬ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﺒﻌﻴﻨﺎت اﺧﺬ هﺬا اﻟﺘﻘﺪم ﻧﻤﻄﺎ ﺑﺎﻟﻎ اﻟﺴﺮﻋﺔ ﺣﻴﺚ اﻧﺨﻔﻀﺖ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺤﺴﺎب اﻻﻟﻲ ﺑﺴﺒﺐ اﻧﺨﻔﺎض ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺟﻬﺰة واﻟﺒﺮﻣﺠﻴﺎت، واﺻﺒﺢ اﺳﺘﺨﺪام اﻻﻧﻈﻤﺔ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﺘﻨﺎول ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄت وﺟﺰءا ﻣﺘﻜﺎﻣﻼ ﻣﻊ ﻧﺸﺎﻃﺎﺗﻬﺎ. وﻗﺪ ﺗﺄﺛﺮت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺄﺛﻴﺮا ﻣﻠﻤﻮﺳﺎ ﺑﻬﺬا‬ ‫اﻟﺘﻘﺪم ﺣﻴﺚ اﺻﺒﺢ ﻓﻲ اﻻﻣﻜﺎن اﻧﺠﺎز آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻻﻧﻄﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫وﻏﻴﺮهﻤﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﺴﺮﻋﺔ، ﺑﻞ ان اﻻﻣﺮ ﺗﻌﺪي ذﻟﻚ اﻟﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 7 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ آﻤﺎ ﺷﻬﺪ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺧﻴﺮ اﻳﻀﺎ ﺗﻘﺪﻣﺎ ﻣﺬهﻼ ﻓﻲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻟﺤﺎﺳﺒﺎت اﻻﻟﻴﺔ واﻧﻈﻤﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ واﻟﻌﺮﺑﻴﺔ وﺷﺒﻜﺎت‬‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻻﺗﺼﺎﻻت، واﺧﻴﺮا ﻇﻬﻮر ﻧﻈﺎم ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﻨﻮاﻓﺬ ‪ Windows‬اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ واﻟﺒﺮﻣﺠﺔ اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ )ﺑﺮﻣﺠﺔ‬ ‫اﻟﻜﺎﺋﻨﺎت اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ )‪ Object Oriented Programming (OOP‬وﻣﺎ اﻋﻘﺒﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻷﻧﻈﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻵﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ وﻣﻦ ﺧﻼل ﺷﺒﻜﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ "اﻧﺘﺮﻧﺖ".‬ ‫ ﻣﻨﺬ اﺣﺪاث 11 ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 1002 اﻟﺸﻬﻴﺮﻩ ﻓﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻻﻣﺮﻳﻜﻴﺔ، ﺑﺪا اهﺘﻤﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﺘﺰاﻳﺪ – ﻋﻠﻲ‬‫اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ - ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻜﻮارث واﻻزﻣﺎت.‬ ‫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﺤﻮث اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﺪ اﺗﺠﻬﺖ ﻓﻲ اﻻوﻧﺔ اﻻﺧﻴﺮة ﻧﺤﻮ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺪراﺳﺎت اﻻﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ‪Positive‬‬‫‪ Theory‬واﻟﻤﻌﻤﻠﻴﺔ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻻﺳﺎﻟﻴﺐ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ ﺑﻤﻌﺎوﻧﺔ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ‬ ‫ﻋﻤﻮﻣﺎ وﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﺨﺪام ﺣﺰم )ﺣﻘﺎﺋﺐ( اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﺠﺎهﺰة ‪Computer Statistical‬‬ ‫‪.Packages‬‬ ‫وﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻤﺤﻠﻲ ﻓﻘﺪ ﺷﻬﺪت اﻟﺴﺎﺣﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻳﻀﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻻﺧﻴﺮة ﺗﻐﻴﺮات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫هﻴﻜﻠﻴﺔ ﺿﺨﻤﺔ ﺷﻤﻠﺖ ﺗﺤﺮﻳﺮ اﻻﺳﻌﺎر وﺗﺤﺮﻳﺮ اﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف واﺗﺒﺎع ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻧﻘﺪﻳﺔ‬ ‫ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﺴﺘﻬﺪف اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻋﺠﺰ اﻟﻤﻮازﻧﺔ وﺗﺮﺷﻴﺪ اﻻﺋﺘﻤﺎن وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎص، هﺬا ﻋﻼوﻩ ﻋﻠﻲ ﺻﺪور‬ ‫آﻞ ﻣﻦ ﻗﻮاﻧﻴﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻌﺎم )اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ واﻟﺘﺎﺑﻌﺔ( وﺳﻮق اﻟﻤﺎل وﻻﺋﺤﺘﻪ‬ ‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ، واﺗﺠﺎﻩ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻮاﺿﺢ ﻧﺤﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺨﺼﺨﺼﺔ )ﻗﺎﻋﺪة ﺗﻮﺳﻴﻊ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺳﻴﺎﺳﺎت‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﺮآﺰي اﻟﺬي ﺗﺒﻨﺘﻪ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺤﻮل اﻻﺷﺘﺮاآﻲ. واﺧﻴﺮا اﺻﺪار وزارة اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل. وهﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﻐﻴﻴﺮ واﺻﻼح وﺗﻄﻮﻳﺮ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﺷﺎﻣﻞ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﺒﻴﺌﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ﺣﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ اهﺪاﻓﻬﺎ ﺑﻨﺠﺎح. هﺬا ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ‬ ‫اﺗﺠﺎﻩ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻨﺸﺄت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم واﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ.‬ ‫آﻤﺎ ﺗﺄﺛﺮت ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﺪﻳﺪة ﺑﺎﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﺣﺪاث 11 ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 1002.‬ ‫وﻓﻲ ﺿﻮء هﺬﻩ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮات اﻟﻌﺪﻳﺪة واﻟﻤﺘﻼﺣﻘﺔ اﻟﻲ ﺟﺎﻧﺐ ان اﻟﻤﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺗﺰﺧﺮ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺆﻟﻔﺎت‬ ‫ﻓﻲ اﺻﻮل او ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ، ﻓﻴﻜﻮن ﻣﻦ اﻻهﻤﻴﺔ ﺑﻤﻜﺎن اﻳﻀﺎح ﺳﺒﺐ اﺿﺎﻓﺔ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻴﻬﺎ واهﻢ‬ ‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻲ روﻋﻴﺖ ﻓﻲ اﻋﺪادﻩ. واﺑﺪأ ﺑﺎﻳﻀﺎح هﺪف اﻟﻜﺘﺎب وهﻮﻋﺮض ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ او اﺻﻮل او‬ ‫اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ - ﺑﻤﻨﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻﺮ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ اهﻢ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮات‬ ‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ، وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ:-‬ ‫ ﻋﺮض اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻔﻬﻮﻣﻬﺎ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ.‬‫ ﻋﺮض ﻣﻘﻮﻣﺎت ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎت - ﻳﻮﻣﻴﺎت - ﺗﻘﺎرﻳﺮ وﻏﻴﺮهﺎ( آﻤﺎ ﺗﻘﺪم ﻓﻲ ﻗﺎﻋﺎت اﻟﺪرس‬‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻮﺿﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ.‬ ‫ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻌﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ اوﻻ ﺑﺎول، ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ان ﺗﻜﻮن اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ دﻗﻴﻘﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺘﻤﺸﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ Conceptual Framework‬واهﻢ‬ ‫ﺗﻮﺻﻴﺎت اﻟﻤﺠﺎﻣﻊ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ.‬ ‫ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻤﻌﻈﻢ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺴﻂ وﻣﺘﺮاﺑﻂ ﻣﻊ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ‬‫ﻧﺎﺣﻴﺔ، وﻣﻊ اهﻢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي.‬ ‫ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻋﺪاد اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻨﺸﺄت وﻋﺮﺿﻬﺎ ﻣﻦ‬‫ﺧﻼل اﻻﺷﺎرة ﺳﺮﻳﻌﺎ اﻟﻲ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻻﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ، ﺛﻢ اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻲ ﺳﺒﻞ ﻋﺮﺿﻬﺎ واﻻﻓﺼﺎح‬ ‫ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻃﺒﻘﺎ ﻻﺣﺪث ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ( واﺧﻴﺮا ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﻠﺤﻖ اﻟﻜﺘﺎب.‬ ‫ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺷﻤﻮﻟﻴﺔ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل رﺑﻂ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻮﻇﺎﺋﻒ اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺌﺔ‬‫اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ او ﺧﺎرﺟﻬﺎ )ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻓﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻻﻣﺮﻳﻜﻴﺔ(، ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻴﺢ ﻟﻠﻘﺎريء اﻟﻘﺎء اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ وآﺸﻒ ﺳﺒﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة.‬ ‫ ﺑﻴﺎن اﺳﻠﻮب اﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ. وﻓﻲ هﺬا اﻟﺸﺄن ﻓﺄن‬‫اﻟﻜﺘﺎب ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻧﻪ ﻳﻠﺤﻖ ﺑﻪ اﺳﻄﻮاﻧﺔ )ﻗﺮص ( ﻟﻴﺰر ‪ CD‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﺮاﻣﺞ اﻋﺪت ﺧﺼﻴﺼﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫اهﺪاف اﻟﻜﺘﺎب ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 8 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫‪WINDOWS‬‬ ‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺑﺮﻣﺠﺔ اﻟﻜﺎﺋﻨﺎت اﻟﺸﻴﺌﻴﺔ ‪.(OOP‬‬ ‫وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﻜﺘﺎب ﻳﻘﺪم ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﺳﺎﺳﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ‬ ‫ﻳﺠﺐ ان ﻳﻌﺮض ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت هﺬا اﻟﻤﻘﺮر اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ اهﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ، وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﺧﺮي ﻳﻘﺪم‬ ‫اﺿﺎﻓﺔ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ - وﻏﻴﺮ ﻣﺴﺒﻮﻗﻪ - ﺑﺸﺄن ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻨﺎوﻟﻬﺎ ﺑﺄﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ‬ ‫اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ .‬ ‫وﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻓﻘﺪ روﻋﻲ ﻓﻲ اﻟﻜﺘﺎب ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﻬﻤﺔ اآﺘﺴﺎب اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل:‬ ‫ اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت واﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ ﻋﻠﻲ ﺻﻔﺤﺎت اﻟﻜﺘﺎب.‬‫ اﺳﺘﺨﺪام اﻻﺷﻜﺎل واﻻﻣﺜﻠﺔ اﻻﻳﻀﺎﺣﻴﺔ آﻠﻤﺎ آﺎن ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻴﺢ ﻟﻠﺪارس ادراك ﺗﺮاﺑﻂ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت، وﻟﻠﻘﺎﺋﻢ‬‫ﺑﺎﻟﺘﺪرﻳﺲ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ آﺸﺮاﺋﺢ )ﺷﻔﺎﻓﺎت ‪ ( Transparencies‬اﻳﻀﺎﺣﻴﺔ هﺎﻣﺔ ﻟﻘﺎﻋﺎت اﻟﺪرس.‬ ‫ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻهﺪاف اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ‪ Learning Objectives‬ﺑﻮﺿﻮح ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ آﻞ ﺑﺎب وﻣﻠﺨﺺ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﻪ.‬‫ اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﻤﻨﻄﻘﻲ ﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻜﺘﺎب وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺒﺪء ﻣﻦ اﻟﻤﺪاﺧﻞ، ﺛﻢ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬‫واﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ( ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ.‬ ‫ ﺗﺰوﻳﺪ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻜﺘﺎب ﻓﻬﺮس ﺗﻔﺼﻴﻠﻲ ﻟﻠﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻮﻓﺮ ﻟﻠﻘﺎريء واﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺎﻟﺘﺪرﻳﺲ اﻟﻤﺮوﻧﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ‬‫اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺧﻄﻂ اﻟﺪراﺳﺔ وﺧﻠﻔﻴﺎت اﻟﺪارﺳﻴﻦ.‬ ‫ ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﻌﺪد آﺎف ﻣﻦ اﻻﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﺤﻠﻮﻟﺔ واﻣﺜﻠﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﺳﺌﻠﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﺗﻤﺮﻳﻨﺎت ﻗﺼﻴﺮة وﺗﻤﺮﻳﻨﺎت‬‫ﺷﺎﻣﻠﺔ.‬ ‫ ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ﺻﻔﺤﺔ اﻟﻤﺆﻟﻒ وﺻﻔﺤﺔ ‪) ACCOUNTRONIC Software‬ﺟﻬﺔ اﻋﺪاد اﻟـ‬‫‪ CD‬ﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻜﺘﺎب( ﻋﻠﻲ اﻟﺸﺒﻜﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت "اﻧﺘﺮﻧﺖ".‬ ‫وﻳﻮد اﻟﻤﺆﻟﻒ اﻻﺷﺎرة اﻟﻲ ان ﻣﻔﻬﻮم "اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ" آﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪم ﻓﻲ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب‬ ‫ﻳﺸﻴﺮ اﻟﻲ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ وﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﺄن ﻗﻴﺎس واﻳﺼﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف ﻓﺌﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ او ﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘﺮارات ، وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺿﻮء:‬ ‫)1 ( ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻻﻃﺎر اﻟﻔﻜﺮي ‪ Conceptual Framework‬ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ.‬ ‫) 2 ( اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ Accounting Standards‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬ ‫واﻻآﺎدﻳﻤﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮﻳﻴﻦ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ واﻟﻤﺤﻠﻲ.‬ ‫)3 ( ﻣﻘﻮﻣﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻻﻟﻲ ‪ Computer Processing‬ﻻﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﺘﻤﺸﻲ ﻣﻊ اﺣﺪث ﻣﺎ‬ ‫وﺻﻠﺖ اﻟﻴﻪ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺠﻴﺎت ) ‪ (OOP‬اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ .‬ ‫وﻳﺠﺪر ﻓﻲ هﺬا اﻟﺸﺄن اﻻﺷﺎرة اﻟﻲ ان هﺬا اﻟﻤﺆﻟﻒ ﻳﻤﺜﻞ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻜﺘﺎب اﻻول ﻓﻲ "ﺳﻠﺴﻠﺔ‬ ‫اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ‪ Modern Approach‬ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ"، واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ:‬ ‫اﻟﻜﺘــــﺎب اﻷول: ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ.‬ ‫اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ: اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ ‪ Intermediate Financial Accounting‬اﻟ ﺸﺮآﺎت‬ ‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻣﻊ ﻣﻠﺤﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ.‬ ‫اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜﺎﻟ ﺚ: اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣ ﺔ ‪ Advanced Financial Accounting‬اﻻﻧ ﺪﻣﺎج واﻟﻘ ﻮاﺋﻢ‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌ ﺔ )اﻟﻤﻮﺣ ﺪة( ﻟﻠ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻠﺤ ﻖ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ‬ ‫ﺗﺤﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﻨﻮاﻓﺬ.‬ ‫وﻗﺪ روﻋﻲ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ آﺘﺐ هﺬﻩ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ اهﻢ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻻﺷﺎرة اﻟﻴﻬﺎ،‬ ‫ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ ﺗﺘﻨﺎول اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﻻﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ذات‬ ‫اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم وﻏﻴﺮهﺎ.‬ ‫وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎب اﻻول )اﻟﺠﺰء اﻻول او اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ( ﻓﻴﻬﺪف اﺳﺎﺳﺎ اﻟﻲ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﻨﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻﺮ ﻣﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﻌﺾ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻓﻲ ﻓﺼﻞ دراﺳﻲ واﺣﺪ )ﺑﻮاﻗﻊ‬ ‫ارﺑﻊ ﺳﺎﻋﺎت ﻟﻤﺪة 71 اﺳﺒﻮﻋﺎ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ(، وذﻟﻚ ﻟﻠﺪارﺳﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت واﻟﻤﻌﺎهﺪ اﻟﻌﻠﻴﺎ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻢ ﻳﺴﺒﻖ ﻟﻬﻢ دراﺳﺔ‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ )او اﺻﻮل او ﻣﺒﺎدئ( اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ان ﻳﺨﺪم اﻟﻜﺘﺎب اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 9 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ ﻓﺌﺎت اﻟﺪارﺳﻴﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﺎج ﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺎرﻳﺮهﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺨﺎص ﻃﺒﻘﺎ‬‫ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ، وذﻟﻚ ﻻﻣﻜﺎن ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ودراﺳﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ وﺑﺎﻗﻲ‬ ‫ﻓﺮوع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ.‬ ‫ ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ.‬‫ ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﺸﻐﻴﻞ اﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ.‬‫ ﻓﺌﺎت اﻟﻤﺸﺎرآﻴﻦ ﻓﻲ دورات ﺗﺪرﻳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺧﺼﻮﺻﺎ اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ‬‫ﻣﻨﻬﺎ )اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻼك واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ( ﺑﺎﺳﻠﻮب ﻳﺪوي او ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ.‬ ‫ ﻓﺌﺎت اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻦ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺑﺎﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﺬاﺗﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎرف واﻟﻤﻬﺎرات اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺠﻬﻴﺰ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬‫ﻳﺪوﻳﺎ وﺑﺄﺳﺘﺨﺪام اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ.‬ ‫وﻳﺮاﻋﻲ ﻓﻲ آﻞ ﺣﺎﻟﺔ اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻜﺘﺎب ﺑﺤﺴﺐ هﺪف اﻟﻤﻘﺮر واﻟﺘﺄهﻴﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺪارﺳﻴﻦ،‬ ‫آﻤﺎ ﻳﻮﺻﻲ ﺑﺎﻻﻃﻼع ﻋﻠﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﻟﻜﺘﺎب ﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﻠﻚ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ‬ ‫اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮر اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺗﻐﻄﻴﺘﻪ.‬ ‫واﺧﻴﺮا اﺳﺄل اﷲ ﻋﺰ وﺟﻞ ان اآﻮن ﻗﺪ وﻓﻘﺖ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﺎدة ﻋﻠﻤﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺜﺮي اﻟﻤﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬ ‫وﺗﻌﻮد ﺑﺎﻟﻨﻔﻊ ﻋﻠﻲ اﻣﺘﻨﺎ، واﷲ ﻣﻦ وراء اﻟﻘﺼﺪ.‬ ‫د. ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ‬ ‫ﻳﻨﺎﻳﺮ 2002‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 10 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫اهﻢ ﻓﺮوق اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫)ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻘﺎريء - اذا اراد - اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻟﻜﺘﺎب ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﺑﺎﺣﻼل اﻟﻤﺴﻤﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮاردة‬ ‫ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﺑﻤﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي(‬ ‫اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي‬ ‫ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻻﺻﻮل ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:‬‫اﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫اﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ )اﻧﺘﻬﺎء ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‬ ‫ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺨﺼﻮم ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:‬‫رأس اﻟﻤﺎل واﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‬ ‫اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ‬ ‫ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻻﺻﻮل ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:‬‫اﺻﻮل ﻣﺘﺪاوﻟﺔ )ﺑﺪءا ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‬ ‫اﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺨﺼﻮم ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ:‬‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻣﺘﺪاوﻟﺔ‬ ‫اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ:‬ ‫أ( رأس ﻣﺎل ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت‬ ‫)رأس ﻣﺎل اﻻﺳﻬﻢ + رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ(‬ ‫ب( رأس ﻣﺎل ﻣﻜﺘﺴﺐ:)اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة(‬ ‫)وﺗﺴﺘﻨﺰل ﺗﻜﻠﻔﺔ اﺳﻬﻢ اﻟﺨﺰاﻧﺔ‬ ‫ان وﺟﺪت(‬ ‫ )ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ(‬‫ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬‫ ﻣﺨﺰون اول اﻟﻤﺪة + ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت‬‫+ م. ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺪاﺧﻞ - ﻣﺨﺰون اﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬ ‫ ﺣﺴﺎب اﻻرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬‫ ﺣـ/ اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة وﺣـ/ اﻻرﺑﺎح‬‫واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬ ‫ ﺣـ/ اﻟﺼﻨﺪوق‬‫- ﻣﻦ ﺣـ/، اﻟﻲ ﺣـ/، ﻣﺬآﻮرﻳﻦ‬ ‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )اﻟﻤﺒﻘﺎة(‬‫ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ‬‫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬‫ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬‫ ﺣـ/ ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬‫ ﺣـ/ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬‫- )ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ(‬ ‫ ﺣـ/ رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ )اﻟﻤﺴﺎﻧﺪ - اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ( - رﺻﻴﺪ ﺣـ/ ﻋﻼوة اﻻﺻﺪار اﻟﻤﻘﻔﻞ‬‫ﻓﻲ ﺣـ/ اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‬ ‫‪Additional Paid-in Capital‬‬ ‫)اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ(‬ ‫ ﺣـ/ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‬‫ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت‬‫ ﺣـ/ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬‫‪Unapportionated Retained Earnings‬‬ ‫ ﺣـ/ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‬‫‪Apportioned Retained Earnings‬‬ ‫001 ‪Page 11 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ ﻣﺠﻤﻮع ارﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت‬‫واﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع = ﻋﺪد‬‫اﻻﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة × اﻟﺠﺰء‬ ‫اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻻﺳﻤﻴﺔ‬ ‫ )ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺪم(‬‫ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻗﺴﺎط‬‫اﻻﺳﻬﻢ‬ ‫ ﺣـ/ اﻻرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )اﻟﻤﺒﻘﺎة(‬‫‪Retained Earnings‬‬ ‫ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع =‬‫رأس ﻣﺎل اﻻﺳﻬﻢ + رأس اﻟﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ‬ ‫ رأس ﻣﺎل اﻟﻤﻜﺘﺘﺐ ﻓﻴﻪ‬‫‪Subscribed Capital Stock‬‬ ‫ ﺣـ/ ﻣﺪﻳﻨﻮن ﻋﻦ اﺳﻬﻢ ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻓﻴﻬﺎ‬‫‪Subscriptions Receivable‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 12 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻓﻬــﺮس اﻟﻤﺤــﺘﻮﻳــﺎت‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ : اﺳﺎﺳﻴﺎت ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ‬ ‫اﻟﺒﺎب اﻟﺮاﺑﻊ: اﻟﻘﻴﺎس اﻟﺪوري ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط )اﻟﺪﺧﻞ( وﺗﺴﻮﻳﺎت ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‬ ‫)اﻟﻤﻨﺸﺄت اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ(‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬ ‫4/1‬ ‫اﻟﻘﻴﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺪﺧﻞ )اﻟﺮﺑﺢ(‬ ‫4/2‬ ‫4/2/1 ﺗﺤﻘﻖ اﻻﻳﺮادات‬ ‫4/2/2 ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﻳﺮادات ﺑﺎﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت )اﻟﻤﻀﺎهﺎﻩ(‬ ‫4/2/3 اﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )اﻟﺪاﺋﻤﺔ( واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻻﺳﻤﻴﺔ )اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ(‬ ‫4/3‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫4/4‬ ‫ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫4/5‬ ‫4/5/1 اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت )اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ(‬ ‫4/5/2 اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت )اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺪدة(‬ ‫4/5/3 ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‬ ‫اﺳﺘﻜﻤﺎل ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‬ ‫4/6‬ ‫ﻣﻠﺤﻮﻇﺎت ﺧﺘﺎﻣﻴﺔ‬ ‫4/7‬ ‫4/7/1 دورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ‬ ‫4/7/2 ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻼﺻﻮل‬ ‫4/7/3 اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺎت واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﺘﺎﻟﻲ‬ ‫4/7/4 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫4/7/4/1 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن )اﻟﻌﻤﻼء(‬ ‫4/7/4/2 ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺗﺴﻮﻳﺎت اﻻوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫4/7/4/3 ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻻﺧﺮي‬ ‫ﻣﺜﺎل ﻋﺎم ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫4/8‬ ‫اﺳﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻤﺎرﻳﻦ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 13 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺍﻟﺒـــــﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺩﺨل( ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫)ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ(‬ ‫ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺒﺎﺏ:‬ ‫ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺎﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻠﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻭﻫﻲ: ﺍﺴﺱ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬‫ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ(.‬‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ.‬ ‫ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﺄﺴﺎﺴﻴﺎﺕ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺜﺭ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬‫ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﻔﻜﺭﺓ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻟﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻜل ﻤﻥ:‬‫ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ.‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ )ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ(.‬ ‫- ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ.‬ ‫)1( ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، )2( ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ، ﻋﻠﻲ ﺍﻥ ﻴﻌﺭﺽ ﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ.‬ ‫- ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﻟﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ( ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 14 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻱ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻟﺩﺨل( ﻭﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫)ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ(‬ ‫ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ‬ ‫4/1 ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺘﺒﻭﻴﺒﻬﺎ ﻭﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ. ﻭﻗﺩ ﺘﺭﻜﺯ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺴﺠﻴل ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ، ﺜﻡ ﺍﺨﻴﺭﺍ ﺍﻟﻭﻗﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻘﺏ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺜﺎﺭ.‬ ‫ﻭﻴﻨﺘﻘل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻰ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻭﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺨﺘﺹ ﺒﺘﺴﺠﻴل‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺁﺨﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ، ﻭﺍﻟﻼﺯﻡ ﺍﺘﻤﺎﻤﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺘﻜﺭﺭﺓ ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻤﺸﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﺼﻭل ﻭﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ. ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﻗﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ( ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ. ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻤﺴﻤﻰ " ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪End of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 15 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫‪ .Period Adjustments‬ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﺍﻥ ﻴﻠﻡ ﺍﻟﻘﺎﺭﻯﺀ ﺒﺎﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻔﻜﺭﻯ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺴﺘﻨﺩ‬ ‫ﺍﻟﻴﻪ. ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻗﺴﻤﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫ﺘﻠﻙ‬ ‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻻﻭل: ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻋﺭﺽ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻼﻁﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭﻯ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺒﺭﺭ ﺍﺠﺭﺍﺀ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ‬ ‫ﻟﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻁﺒﻘﺎ "ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ" ﻭﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬ ‫ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻜل ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ.‬ ‫ﺍﻟﻘﺴـﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ: ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻰ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ، ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل‬ ‫ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﺴﻠﻭﺏ ﺘﺴﺠﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺴﺒل ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺒﻨﻭﺩ‬ ‫ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴﺔ )ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ ﺴﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ‬ ‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ(. ﻭﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺼﻔﺔ‬ ‫ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ، ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﻟﻔﻜﺭﺓ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(.‬ ‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﺎﻗﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺸﻤل ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻟﺒﻨﻙ ﻓﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل‬ ‫ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺸﺒﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ. ﻭﻗﺩ‬ ‫ﺭﻭﻋﻲ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻨﻬﺞ ﺍﻟﻤﻌﺎﺼﺭ‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻭ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﺘﺘﻁﻠﺒﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ Accounting Standards‬ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ.‬ ‫ﺍﺸﺎﺭ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻻﻭل ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻫﺩﻓﻴﻥ ﺍﺴﺎﺴﻴﻥ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﻤﺎ‬ ‫4/ 2 ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻠﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ‪Income Measurement‬‬ ‫ﻟﻠﺒﻘﺎﺀ ﻓﻰ ﻤﺤﻴﻁ ﺍﻻﻋﻤﺎل، ﻫﻤﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻜﻔﻰ ﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻓﻰ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 16 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫‪Profit or Net‬‬ ‫‪Income‬ﻴﺸﻜل ﺍﻟﻬﺩﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻰ ﻟﻤﻨﺸﺄﺕ ﺍﻻﻋﻤﺎل. ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻫﻡ ﻤﻬﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﺩﻭﺭﻴﺎ.‬ ‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﻭ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﻭﻗﻑ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺩﻗﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻡ ﺒﻌﺩ ﺃﻜﺘﻤﺎل ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﺤﻴﺎﻩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺼﺎﻓﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﺼﻭﻟﻬﺎ )ﺍﻭ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻬﺎ( ﻭﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﺼﻼ ﻋﻨﺩ ﺒﺩﺀ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ.‬ ‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺤﺎﺠﺔ ﻤﻠﺤﺔ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻤﻘﺩﺍﺭ‬ ‫ﺭﺒﺤﻴﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﺭ ﻟﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل. ﻭﻴﺭﺠﻊ‬ ‫ﺫﻟﻙ ﻻﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﺼﻭﺼﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﺍﻟﻤﻘﺭﻀﻴﻥ ﻭﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﻻ‬ ‫ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﺭ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ، ﺤﻴﺙ‬ ‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﻭﻥ ﻭﺍﻟﻤﻼﻙ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺌﺩ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺘﻬﻡ ﺃﻭﻻ ﺒﺄﻭل. ﻜﻤﺎ‬ ‫ﺍﻥ ﺍﻟﺤﻜﻭﻤﺔ ﺘﺭﻏﺏ ﻓﻰ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻀﺭﺍﺌﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ، ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺘﻘﺒﻭﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺍﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻨﻭﺍ‬ ‫ﺴﻴﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺃﻤﻭﺍﻟﻬﻡ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻴﺴﺘﻤﺭﻭﻥ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ.‬ ‫ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻏﺭﺍﺽ ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺄﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﻭﺭﻯ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ‬ ‫ﺨﻼل: ) 1 ( ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ )ﻁﻭل ﻜل‬ ‫ﻤﻨﻬﺎ ﺴﻨﺔ ﻋﺎﺩﺓ(، ﺜﻡ ) 2 ( ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻋﻤﺎل ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ﺒﻬﺩﻑ‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺭﺒﺤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺤﺩﺓ.‬ ‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭﻴﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺩﻭﻥ ﺘﻭﻗﻑ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻻﻋﻤﺎل‬ ‫ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺒﺴﺏ ﻋﺩﻡ ﺍﻜﺘﻤﺎل ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺤﺩﺩﻩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﺒﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻴﺔ - ﺭﻏﻡ ﺍﻫﻤﻴﺘﻪ - ﻻﻴﺨﻠﻭ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻤﺤﺎﻭﻟﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 17 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ، ﺜﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺍﻻﻋﻤﺎل(‬ ‫ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﻩ( ﺒﺎﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل ‪ = ( Income‬ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ - ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻭﻗﺩ ﺴﺒﻕ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻨﻬﺎ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻓﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫)ﺃﻭ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ. ﻭﺘﻘﺎﺱ‬ ‫ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺄﺜﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﺜﻼ(. ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻘﺩ ﺴﺒﻕ ﺍﻴﻀﺎ ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﺒﺎﻨﻬﺎ‬ ‫ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻓﻰ ﻨﻘﺹ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫)ﺍﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ )ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺜﻼ(. ﻭﺘﻘﺎﺱ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.‬ ‫ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺫﻟﻙ‬ ‫ﺒﺎﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺍﺴﺱ )ﺃﻭ ﻤﺒﺎﺩﺉ( ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ، ﻭﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫)ﺍﻟﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ‪ ( Matching‬ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ‪ . Accrual Basis‬ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺱ ﻓﻴﻤﺎ‬ ‫ﻴﻠﻰ ﻜﻤﺩﺨل ﻀﺭﻭﺭﻯ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 18 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﻘﺎﺱ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬ ‫4/ 2 / 1 ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪Revenue Recognition‬‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ. ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻨﻘﺩﺍ ﻋﻘﺏ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ،‬ ‫ﺃﻭ ﺒﻌﺩ ﺍﻨﻘﻀﺎﺀ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ. ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﺤﺎﻻﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﻻ‬ ‫ﻴﺘﻡ ﺍﺘﻤﺎﻡ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻨﺘﺎﺝ ﻭﺒﻴﻊ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﺜﻤﺎﻥ ﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻪ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ، ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻗﺩ‬ ‫ﺘﺘﺩﺍﺨل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﺘﺴﺘﻜﻤل ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺃﻭ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺜﺎﺭ ﺘﺴﺎﺅل ﻓﻰ‬ ‫ﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﻋﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻯ ﻓﺘﺭﺓ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ. ﻓﻬل ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻭﺘﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻴل؟، ﺍﻭ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺴﻭﺍﺀ ﺘﻡ‬ ‫ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ ﺍﻡ ﻻ؟، ﺍﻡ ﻴﺅﺠل ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﺒﺎﻟﻔﻌل؟.‬ ‫ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻘﻬﺎ( ﻓﺎﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺴﺠل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺤﺩﺜﺕ ﺒﻬﺎ، ﺃﻯ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﻐﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ، ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺤﺩﻭﺙ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻭ ﺘﺄﺩﻴﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ‬ ‫ﺒﺸﻜل ﺩﻟﻴﻼ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺎ ﻜﺎﻓﻴﺎ ‪ Objective Evidence‬ﻋﻠﻰ ﺍﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل‬ ‫ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ. ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺤﺘﻰ ﺘﺜﺒﺘﻬﺎ ﻜﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻭ ﺍﻴﺭﺍﺩ. ﻭﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﺨﺭﻱ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫ﺘﺴﺠل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ . ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬ ‫ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺘﺴﺠل ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ‬ ‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ.‬ ‫4/ 2 / 2 ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﺍﻟﻤﻀﺎﻫﺎﻩ(‬ ‫‪Matching Revenues and Expenses‬‬ ‫ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ. ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 19 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﻭﺜﻴﻘﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ )ﺘﺴﺠﻴل(‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ )ﺘﺴﺠﻴل( ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ. ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ. ﻭﻴﺴﺠل ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل. ﻓﻤﺜﻼ ﺍﺫﺍ‬ ‫ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0003 ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﺘﻡ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﺎﻡ‬ ‫2 × 91 ﺒﻤﺒﻠﻎ 0004 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 3 × 91 ، ﻓﺎﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬ ‫ﻻ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻨﻅﺭﺍ ﻻﻨﻬﺎ ﻻﺯﺍﻟﺕ ﺒﺤﻭﺯﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‬ ‫ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﺼﻼ ﻤﻥ ﺍﺼﻭل ﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ 1 × 91 )ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ(. ﻭﻓﻰ ﻋﺎﻡ‬ ‫2 × 91 ﻋﻨﺩ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺒﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻓﺎﻥ ﺜﻤﻥ ﺒﻴﻌﻬﺎ 0004 ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩ‬ ‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻡ، ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﻓﻌﻼ ﺘﻡ ﻋﺎﻡ 3 × 91 .‬ ‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﺴﺠل ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ‬ ‫ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻴﻌﺎﺩل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻫﻭ 0003 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻨﺔ‬ ‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ) 0004 - 0003 = 0001 ﺠﻨﻴﻪ(.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼل‬ ‫ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺨﺼﻡ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ. ﻭﻴﺸﻜل ﻫﺫﺍ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل ﻤﻘﻴﺎﺴﺎ ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﻻﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻭ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.‬ ‫4/ 2 / 3 ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ‪Accrual Basis‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 20 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺭﺽ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺃﻥ ﺍﻻﺴﺱ‬ ‫ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻜﻡ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﻤﺎ ﻻ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺤﺭﻜﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻟﺘﺤﺼﻴل‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻨﻘﺩﺍ ﺍﻭ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻨﻘﺩﺍ. ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺴﺠل ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻌﻼ‬ ‫ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ. ﻜﻤﺎ ﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺴﺠل ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ )ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻜﺎﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ(.‬ ‫ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻜﻤﺎ‬ ‫ﺴﺒﻕ " ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ "، ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬ ‫ﺒﻬﺎ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻭ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﻠﻙ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ . ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻟﻠﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ ﺍﻭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺒﺼﻔﺔ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫ ﻴﻌﺒﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ )ﺍﻭ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻟﻬﺎ( ﻤﻥ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬‫ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ.‬ ‫ ﻴﻘﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﻫﻰ ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﺼﻭل( ﻭﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﻫﻰ‬‫ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺍﻻﺼﻭل( ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﺤل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ. ﻭﻟﻴﺱ‬ ‫ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻫﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺒﻨﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺘﺤﺼﻼﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ.‬ ‫ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻗﺩ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ‪ Cash Basis‬ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ، ﺤﻴﺙ‬ ‫ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﺩﺨل ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ ﻓﻌﻼ ﺜﻤﻨﺎ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺤﺼﻭل‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ. ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل ﻭﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﺍﻫﻡ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ‬ ‫ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 21 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )4 - 1 ( : ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺘﺤﻘﻕ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ(‬ ‫)-(‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫)ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ(‬ ‫= ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫)-(‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ ﻨﻘﺩﺍ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﻠﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬ ‫= ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻨﻘﺩﺍ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬ ‫ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻭﻻﻟﻘﺎﺀ ﻤﺯﻴﺩﺍ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﻭﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ )ﺸﻬﺭﻯ( ﻨﻭﺭﺩ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫ ﻓﻲ 21 / 1 / 1 × 91 ﺍﺘﻔﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻊ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺒﻴﻊ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻴﻪ ﻤﻘﺎﺒل‬‫ﺴﻌﺭ ﺒﻴﻊ ﻗﺩﺭﺓ 56 ﺍﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ ﻓﻰ 51 / 2 / 1 × 91 ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ )ﺍﻓﺘﺭﺽ‬‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﺤﻴﺙ ﺘﺜﺒﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻓﻰ ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫ﻜﺄﺼل( ﺒﻤﺒﻠﻎ 05 ﺍﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﺘﺴﺩﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺸﻬﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺨﻪ.‬ ‫ ﻓﻰ 5 / 3 / 1 × 91 ﺘﻡ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻤﻊ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ ﻨﻘﺩﺍ‬‫ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﺒﻌﺩ ﺸﻬﺭ.‬ ‫ ﻓﻰ 4 / 4 / 1 × 91 ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴل.‬‫ ﻓﻰ 5 / 5 / 1 × 91 ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻨﻘﺩﺍ.‬‫ﻓﺎﺫﺍ ﺍﻓﺘﺭﻀﻨﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻌﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺸﻬﺭﻯ، ﻓﻴﻜﻭﻥ ﺍﺜﺭ ﺘﻠﻙ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻭﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ) 4 - 2 (‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:‬ ‫ﻓﻲ ﺤﺎﻻﺕ ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ‬ ‫ﻤﺎﻴﻭ‬ ‫ﺍﺒﺭﻴل‬ ‫ﻤﺎﺭﺱ‬ ‫ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ‬ ‫ﻴﻨﺎﻴﺭ‬ ‫ﺸﻜل )4-2(: ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﻱ ﻟﻠﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺴﻴﻥ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻭﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 22 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﺴﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ‬ ‫)ﺘﺩﻓﻕ ﻨﻘﺩﻱ‬ ‫ﺨﺎﺭﺝ(‬ ‫0‬ ‫)00005(‬ ‫)00005(‬ ‫ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﺜﻤﻥ‬ ‫)ﺘﺩﻓﻕ ﻨﻘﺩﻱ‬ ‫ﺩﺍﺨل(‬ ‫ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻴل‬ ‫)ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ(‬ ‫ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‬ ‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ‬ ‫ﺒﺎﻻﺠل‬ ‫ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ‬ ‫ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺍﻟﺸﻬﺭﻴـــﺔ:‬ ‫ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ:‬ ‫00056‬ ‫0‬ ‫00056‬ ‫ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫)-( ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬ ‫ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ:‬ ‫00056‬ ‫)00005(‬ ‫00051‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫)-( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺨﺴﺎﺭﺓ(‬ ‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﺎﻴﻠﻰ :‬ ‫ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ. ﺃﻤﺎ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ‬‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﻓﻼ ﻴﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ، ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ ﻻ ﻴﺘﻡ‬ ‫ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ.‬ ‫ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺍﺼل ﻫﻭ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ‬‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ. ﻭﻻﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﻋﻨﺼﺭﺍ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺍﻻ ﻋﻨﺩ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﺴﻠﻴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل. ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﻋﻨﺩﻫﺎ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻓﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬ ‫ﻭﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻨﻪ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻥ ﻴﺤﻭل‬ ‫ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل )ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ( ﺍﻟﻰ ﻨﻔﻘﺔ ﺍﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻘﺎﺒل‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ، ﻭﻫﻭ ﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﻟﺫﻯ ﺘﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ.‬ ‫ ﻴﻭﻓﺭ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﺴﺎﺴﺎ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ﻟﻠﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺘﺴﻠﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‬‫ﻟﻠﻌﻤﻴل( ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﻬﻭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺴﺒﻴل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ، ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺴﺔ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ )ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ ﻓﺒﺭﺍﻴﺭ ﻭﺒﻴﻌﻪ‬ ‫ﻓﻰ ﻤﺎﺭﺱ(. ﻭﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻓﺎﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻭﺍﻥ ﻜﺎﻥ ﻻﻴﺭﺍﻋﻰ ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 23 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ ﻴﺭﻜﺯ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻋﻠﻰ ﺤﺼﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﺭﺠﺔ، ﻓﻬﻭ ﻻﻴﻌﻜﺱ‬‫ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻤﺜﻼ ﻓﻰ ﺩﻗﺔ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺘﻬﺎ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺸﺭﺍﺀ ﻭﺒﻴﻊ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ، ﺒل ﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺒﻨﺩ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻜﺄﺤﺩ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺼﻭل( ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻘﻁ. ﻓﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺢ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ‬ ‫ﻟﻠﺭﺒﺢ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻴﻌﻜﺱ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 00056 ﺠﻨﻴﻪ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺍﺒﺭﻴل‬ ‫ﻭﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 00005 ﺠﻨﻴﻪ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﻤﺎﻴﻭ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻻﻴﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻟﺭﻗﻡ ﺩﺨل ﻴﺭﺒﻁ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻰ‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ، ﺍﻭ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺘﻴﻥ ﻓﻰ ﻓﺘﺭﺓ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻟﻨﻔﺱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ. ﺍﻻ‬ ‫ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻴﺘﻤﻴﺯ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺒﺎﻨﻪ ﻴﻘﻴﺱ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻭ‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﺍﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻰ ﻟﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.‬ ‫ﻓﻘﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻜﻠﻬﺎ ﺁﺠﻠﺔ ﻭﻴﺤﺴﺏ ﺭﺒﺢ )ﺩﺨل( ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ، ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻭﺍﻗﻊ ﻟﻡ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻯ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﺔ. ﻭﻗﺩ‬ ‫ﺘﻤﺜل ﻫﺩﻑ ﺍﺴﺎﺴﻰ ﺜﺎﻨﻰ ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﻻﻤﻜﺎﻥ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫ﺴﺒﻕ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻥ ﺍﻟﺴﻴﻭﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻓﻰ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ.‬ ‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻜل ﻤﻥ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻴﻜﻤل ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺍﻻﺨﺭ. ﺍﻭ‬ ‫ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻥ ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻻﻫﻤﻴﺘﻪ‬ ‫ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ، ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻅﻬﺎﺭ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻓﻰ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﺨﺭﻯ ﺒﺨﻼﻑ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻫﺫﺍ‬ ‫ﻤﺎﺘﺘﺠﻪ ﺍﻟﻴﻪ ﺍﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺤﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﻌﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬ ‫ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ )ﺒﺎﻻﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻴﺩﻭﻱ ﻭﺒﺎﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ‬ ‫‪Direct and Indirect‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪.(Methods to Measure Operating Cash Flows‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 24 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫4/ 3 ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻟﺩﺍﺌﻤﺔ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ(‬ ‫‪Real and Nominal Accounts‬‬ ‫ﺃﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﻻﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺤﻴل ﻟﻤﺨﺘﻠﻑ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻭﻗﺩ ﺭﻜﺯ‬ ‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﻤﺜل ﻨﻘﺼﺎ ﻓﻰ‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. ﻭﺍﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ )ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﻘﺹ ﻭﺍﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ، ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﻟﻜل ﺒﻨﺩ ﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻻﻅﻬﺎﺭ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ‬ ‫ﻋﻨﺩ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﺒﺎﻗﺴﺎﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل( ﺍﻭ ﻗﻴﺎﺱ‬ ‫ﺭﺒﺢ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻜﺎﺩ ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻏﺭﺽ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻨﻘل ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻰ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻜل‬ ‫ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ )ﺭﻗﻡ ﺍﻟﺩﺨل( ﺍﻟﻰ ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ )ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ( ﺍﻟﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﺼﻔﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ،‬ ‫ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻗﻔﺎل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻭ ﻨﻘل ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺠﻤﻴﻌﺎ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻌﻨﻰ ﺒﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺫﻜﻭﺭﺓ. ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻗﻔﺎل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ‬ ‫ﻟﻼﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺭﺒﺤﻬﺎ.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻥ ﻟﻬﺎ‬ ‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ، ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻴﺸﺎﺭ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻨﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﺴﻤﻴﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ ‪Nominal or‬‬ ‫‪ ،Temporary‬ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﺘﺴﺠﻴل‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ، ﺜﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺎﻗﻔﺎﻟﻬﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ، ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺼﺒﺢ ﺭﺼﻴﺩﻫﺎ ﺼﻔﺭﺍ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍ ﻻﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 25 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺅﻗﺘﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﺒﺎﻗﻰ‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ، ﻭﻨﻘﺼﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ، ﺤﻴﺙ ﻴﻁﻠﻕ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻭ ﺩﺍﺌﻡ ‪ . Real or Permanent‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻰ ﺍﻥ ﻫﺫﻩ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﺘﻅل ﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ﻟﻌﺎﻡ ﺁﺨﺭ، ﺃﻱ ﻴﺘﻡ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ )ﻻﻴﺘﻡ ﺍﻗﻔﺎﻟﻬﺎ( ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭﻫﺎ،‬ ‫ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻻ ﺘﻘﻔل ﺒل ﺘﺭﺤل ﻤﻥ ﻋﺎﻡ ﻻﺨﺭ.‬ ‫ﺍﺸﺎﺭ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﻨﻰ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ‬ ‫4/ 4 ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ: ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﻻﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ )ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ( ﻭﺍﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ. ﻓﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻭﻟﻰ ﺘﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻁﺭﺍﻑ ﺍﺨﺭﻯ ﺴﻭﺍﺀ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻭ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻜﺎﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ‬ ‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ. ﻭﻫﻰ ﺘﻌﻜﺱ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻭﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺘﺤﺼﻴل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ. ﻭﻗﺩ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺤﻠﺔ ﺒﺎﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻊ‬ ‫ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻅﻬﺎﺭ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ. ﻭﻴﻠﺨﺹ ﺸﻜل ) 4 - 3 (‬ ‫ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﻟﻠﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ:‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴـــﺔ‬ ‫)4(‬ ‫ﺍﻤﻜﺎﻥ‬ ‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺸﻜل ) 4 - 3 (: ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫)2(‬ ‫ﺴﺠل‬ ‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬ ‫)3(‬ ‫ﺴﺠل‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬ ‫)1(‬ ‫ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 26 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﺒﺄﻨﺘﻬﺎﺀ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫)ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻜل ﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ( ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ، ﺍﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺍﺨﺭﻱ ﻴﺠﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﺍﻥ ﺍﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺘﻅﻬﺭ:‬ ‫ﺃ - ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﺏ - ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻻﺩﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﺝ - ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ.‬ ‫ﺩ - ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ.‬ ‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻗﺩ ﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ‬ ‫ ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺒﻴﺎﻨﻪ ﻓﻰ ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ - ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬‫ﻗﺩ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓىﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻭﻫﺫﺍ ﻻ ﻴﺭﺠﻊ ﻻﺨﻁﺎﺀ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﻡ ﺍﺭﺘﻜﺎﺒﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل، ﺒل ﻻﻥ‬ ‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺤﺩﺜﺕ ﺍﻭ ﺘﻤﺕ ﺩﻭﻥ ﺍﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﻠﻙ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻌﺩ.‬ ‫ﻭﻜﻤﺜﺎل ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ( ﻨﻘﺩﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻤﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫) 1 ( ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﺩﺩﺕ ﻤﺒﻠﻎ ﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ، ﻤﺜﻼ 0084 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ‬ ‫ﻭﺍﺜﺒﺕ ﺫﻟﻙ ﺒﺠﻌل ﺤـ/ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ )ﻜﺄﺼل( ﻤﺩﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻨﺎ، ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻭ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺸﻬﺭ ﻤﺜﻼ. ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺠﺏ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺨﺹ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺤﺴﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺒﻴﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻻﺼل ﻜﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﻗﺩ ﺍﺼﺒﺢ ﻴﻐﻁﻰ 11 ﺸﻬﺭﺍ ﻗﺎﺩﻤﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ 21 ﺸﻬﺭﺍ.‬ ‫) 2 ( ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺸﺘﺭﺕ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0002 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺜﻼ ﻭﺠﻌﻠﺕ ﺤـ/‬ ‫ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻜﺎﺼل ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻥ، ﻭﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺠﺭﺩ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 27 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫008 ﺠﻨﻴﻪ. ﻟﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﺍﻅﻬﺎﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﺒل ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﻭﻫﻰ‬ ‫008 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻭﻗﺩﺭﻩ 0021 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺘﻴﺢ ﻤﻥ ﺠﻬﻪ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺴﻠﻴﻡ، ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ‬ ‫ﺍﻨﻘﺎﺹ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ/ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺨﻔﻀﺔ. ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ‬ ‫ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻴﺠﻌل ﺤـ/ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻫﺫﺍ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻜﺄﺼل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ.‬ ‫) 3 ( ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ﻜﺎﻻﺜﺎﺙ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺯﺍﺕ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ. ﻭﻤﻊ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﻟﺠﺯﺀ‬ ‫ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ، ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻻﻅﻬﺎﺭ‬ ‫ﺍﻻﺼل ﺒﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻭﻓﻰ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺴﻠﻴﻡ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﺤﻤﻴل‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺎﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼﻟﻬﺎ.‬ ‫ﻭﺘﻤﺜل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻻﺭﺼﺩﺓ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻌﻴﻥ‬ ‫‪ Internal Transactions‬ﻴﺘﻌﻴﻥ‬ ‫ﺍﺠﺭﺍﺌﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﺤﺩﺍﺙ ﺩﺍﺨﻠﺔ‬ ‫ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ، ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻻ ﺘﻤﺜل ﺍﺤﺩﺍﺜﺎ ﺍﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻤﻊ‬ ‫ﺍﻟﻐﻴﺭ. ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﻭﺩ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺘﺠﺭﻯ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ، ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫"ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ‪ " Adjusting Entries‬ﻻﻨﻬﺎ ﺘﺘﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺤﺼﺭ ﺃﻭ ﺠﺭﺩ ﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﻅﻬﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ.‬ ‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺭﻗﻡ ) 4 -‬ ‫3 ( )ﻭﻓﻰ ﻜل ﺍﻻﺒﻭﺍﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻟﻠﻜﺘﺎﺏ( ﻴﺠﺏ ﺍﻥ ﻴﻀﺎﻑ ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻻﻥ ﻋﻘﺏ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ـ ﺨﻁﻭﺓ ﺍﻀﺎﻓﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ. ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺨﺭ ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﻭﻤﻌﺩل ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 28 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫4 - 4 ( ﻤﺭﺍﺤل‬ ‫ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ:‬ ‫ﺸﻜل ) 4 - 4 (: ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴـــﺔ‬ ‫)4(‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫)2(‬ ‫ﺴﺠل‬ ‫ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬ ‫)1(‬ ‫ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫)5(‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫)3(‬ ‫ﺴﺠل‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬ ‫)6( ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 29 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫)7( ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ:‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ:‬ ‫ﺍﺼﻭل )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل‬ ‫ﺍﺼﻭل )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﻤﻌﺩﻟﺔ(‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫×‬ ‫)7( ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ:‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل:‬ ‫× ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫)×( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫= ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫4/ 5 ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﺘﺘﻤﻴﺯ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :‬ ‫) 1 ( ﺘﺘﻡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻐﺭﺽ ﺍﻟﺘﻭﺼل ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ‬ ‫ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﺍﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻭﻻ ﺘﺘﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻋﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻟﺤﺎل ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ،‬ ‫ﻭﺍﻨﻤﺎ ﺘﺘﻡ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻡ ﺩﺍﺌﻤﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.‬ ‫) 2 ( ﺘﺜﺒﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤل ﺒﻨﻔﺱ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ. ﻭﻴﺘﺭﻜﺯ ﺍﺜﺭ ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‬ ‫ﻓﻰ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل( ﻤﻥ‬ ‫ﺠﺎﻨﺏ، ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ( ﻤﻥ‬ ‫ﺠﺎﻨﺏ ﺁﺨﺭ. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ﻓﺎﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺘﻭﺍﺯﻨﻪ ﻋﻘﺏ ﺍﺩﺨﺎل ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(.‬ ‫ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻜﺎﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺴﻭﻑ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ ﻓﻰ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻤﻊ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ. ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﺴﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻜل‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻅﻬﺭﻫﺎ ﻜل ﻤﻨﻬﻤﺎ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ. ﻭﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﺓ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﻟﻠﺘﻭﺍﺯﻥ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 30 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫‪ . Worksheet‬ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻠﺨﺹ ﻤﻭﻗﻑ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، ﻤﻊ‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭ ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ، ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻌﺩ‬ ‫ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﺴﻭﺍﺀ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺸﻜل ) 4 -‬ ‫4 ( ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﺔ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ، ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ.‬ ‫) 3 ( ﺘﻨﺸﺄ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺴﺏ ﺍﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻁﻭﺍل‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻤﺘﺩ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻟﻜﻰ ﻴﻐﻁﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ، ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ‬ ‫ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﺠﺯﺍﺀ ﻤﻥ ﺍﺜﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺼﻨﻑ‬ ‫ﺃﻭﻻ: ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ‪. Deferrals or Prepayments‬‬ ‫ﻭﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ :‬ ‫) 1 ( ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺴﺩﺩﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﺴﻠﻊ ﺍﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ )ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ(.‬ ‫) 2 ( ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺤﺼﻠﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ )ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ( ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫)ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ(.‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ: ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ )‪Accruals (Unrecorded Items‬‬ ‫ﻭﺘﺸﺘﻤل ﻋﻠﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ :‬ ‫) 1 ( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(.‬ ‫ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 31 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫) 2 ( ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ‬ ‫)ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ(.‬ ‫ﺜﺎﻟﺜﺎ: ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪Estimated Items‬‬ ‫) 1 ( ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ: ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ.‬ ‫) 2 ( ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ: ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ( ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ(.‬ ‫ﺭﺍﺒﻌﺎ: ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ‪Other Adjustments‬‬ ‫ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﺴﺘﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ(‬ ‫ﻭﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ )ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﺴﻴﻌﺎﻟﺞ ﻀﻤﻥ ﺒﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻓﻲ ﺒﺎﺏ ﻗﺎﺩﻡ(.‬ ‫* ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻑ(‬ ‫* ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩ(‬ ‫ﺸﻜل ) 4 - 5 (: ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫)ﻗﺴﻡ 4 / 5 / 1 ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ(‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ :‬ ‫* ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻻﻴﺭﺍﺩ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل(‬ ‫)ﻗﺴﻡ 4 / 5 / 2 ﺒﺎﻟﻜﺘﺎﺏ(‬ ‫* ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻨﺴﺘﺤﻘﺔ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ )ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺴﺒﻕ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ(‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ :‬ ‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ :‬ ‫* ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ‬ ‫* ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‬ ‫* ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫ﺍﺨـــﺭﻱ :‬ ‫* ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ‬ ‫* ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺎﻟﺒﻨﻙ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 32 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫* ﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ‬ ‫ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺜﻼﺙ ﺍﻻﻭﻟﻰ. ﻭﺴﻴﺘﻡ‬ ‫ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺒﺩﺀ ﺒﺎﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩﻩ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻘﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ، ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭﺍﻟﻤﻌﺩل ﺃﻭ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ(، ﺜﻡ ﻨﻭﻀﺢ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻭﻫﻰ‬ ‫ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﺔ ﺒﺠﺎﻨﺒﻴﻥ(، ﺜﻡ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺍﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ ﺴﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺜﻬﺎ ﺒﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺍﻟﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺘﻭﺍﺯﻥ ﺍﻴﻀﺎ(. ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﺴﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﺨﺭ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺩﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻋﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ. )ﻴﻠﺨﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﺸﻜﺎل ﺍﺭﻗﺎﻡ 4 - 7 ﺍﻟﻲ‬ ‫4 - 21 (. ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺒﺎﺏ ﺘﺎﻟﻲ ﻟﺒﺎﻗﻰ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻭﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ.‬ ‫ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 :)ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺩل - ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﺜﻼﺜﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ- ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ - ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ(‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻓﻰ 13 / 21 /‬ ‫1×91ﺒﻌﺩ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﺎﻡ:‬ ‫ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 )ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺩل ﺍﻯ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ(‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻴﺒﺩﺀ ﻤﻥ 1/9/1×91‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﻴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ(‬ ‫00741‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00011‬ ‫00851‬ ‫0021‬ ‫0081‬ ‫00045‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 33 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ(‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻭﺍﻟﻔﺎﻜﺱ ﻭﺍﻨﺘﺭﻨﺕ‬ ‫00905‬ ‫0001‬ ‫00743‬ ‫009‬ ‫0002‬ ‫00651‬ ‫0082‬ ‫002301‬ ‫002301‬ ‫ﻓﺎﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﻤﺎﻴﻠﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(:‬ ‫ﺃ - ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻀﺩ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻴﻐﻁﻰ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻤﻥ 1 / 9 / 1 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﺍﻅﻬﺭ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺃﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ )ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻁﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻻﻗﺭﺍﺹ ﺍﻟﻤﻐﻨﺎﻁﻴﺴﻴﺔ‬ ‫ﻭﺍﻗﺭﺍﺹ ﺍﻟﻠﻴﺯﺭ( ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﺘﺒﻠﻎ 007 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺝ - ﺍﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻌﻼ ﻤﻥ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺎﻗﻴﻤﺘﻪ 006‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ )ﺃﻯ ﺘﺤﻘﻕ ﺜﻠﺜﻰ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ(.‬ ‫ﺩ - ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﺘﺒﻠﻎ 005 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﻫـ- ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ 0001‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﻭ - ﻴﺒﻠﻎ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻟﻠﻤﺒﺎﻨﻰ ﻭﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ 055 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠــﻭﺏ :‬ ‫) 1 ( ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ )ﺃ( -)ﻭ( ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺍﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺍﻋﺩﺍﺩ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(.‬ ‫) 2 ( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻜﻤﺎ‬ ‫ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 .‬ ‫ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺭﺍﺤل ﺤل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻴﻀﺎﺡ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ‬ ‫ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 :‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 34 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻴﺸﻴﺭ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﺤﺼﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻘﺩﻤﺎ.‬ ‫4/ 5 / 1 ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ )ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ‪Prepaid Items‬‬ ‫ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﺍﺩﻕ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﺸﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻌﻼ‬ ‫ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﺼﻭل ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻗﺒل ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ، ﺃﻭ‬ ‫ﻗﺒل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻤﻊ ﺒﺩﺀ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻠﻙ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ. ﻭﻜﻤﺜﺎل ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﺩﻴﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻻﻴﺠﺎﺭ ﻤﻘﺩﻡ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺃﻭ ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ، ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻴﻐﻁﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﺔ،‬ ‫ﻭﺸﺭﺍﺀ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﻴﺴﺘﻔﺎﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻌﺩﺓ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ.‬ ‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﻀﺎﺡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﺩﺍﺨﻠﻪ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﻜﺎﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺸﺭﺍﺌﻬﺎ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ، ﺍﻻ ﺍﻨﻨﺎ‬ ‫ﺴﻨﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫)ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻘﺴﻡ / 4 / 5 / 3 ( ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺤﺎ‬ ‫ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﺍ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺎ )ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﺫﻟﻙ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺎﺕ(. ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ﺭﻗﻡ) 4 - 6 (‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻜﺄﺼل ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻜﺄﺼل.‬ ‫ﺸﻜل ) 4 - 6 (: ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﺼل ﻜﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬ ‫ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻜﺎﺼل :‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ )ﻤﺼﺭﻭﻑ(‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﻩ )ﺒﺎﻗﻴﻪ ﻜﺄﺼل(‬ ‫ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﺒﻴﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼل‬ ‫)ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ(‬ ‫ﺍﻻﺼل = ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺴﻠﻊ‬ ‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻨﻘﺩﺍ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 35 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻻﻴﻀﺎﺡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) 4 - 6 ( ﻨﺠﺩ ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0021 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻴﻐﻁﻲ ﻤﺩﺓ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ‬ ‫ﻤﻥ ﺸﻬﺭ 1 / 9 / 1 × 91 . ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺍﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺃﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ‬ ‫ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ.‬ ‫4/ 5 / 1 / 1 ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )ﺍﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﻴﺔ ﻜﺄﺼل(‬ ‫‪Prepaid Expenses‬‬ ‫ﺴﺒﻕ ﺍﻥ ﺍﺸﺎﺭ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻓﻰ ﺒﺎﺒﻪ ﺍﻻﻭل ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻻﺼل ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻨﺘﻅﺭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ، ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻤﺜل ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ‬ ‫ﺨﺎﺭﺠﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻻﺼﻭل ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ. ﻭﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻻﺠﺭﺍﺌﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﺍﺜﺒﺕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻜﺎﻤل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ. ﻭﺍﺫﺍ ﺘﻡ‬ ‫ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻋﻘﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺼل ﻓﺎﻥ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل‬ ‫ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻜﻤﺠﻤﻊ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻨﻪ.‬ ‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﻠﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻓﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﺘﺤﻠﻴل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ‬ ‫ﻨﺎﺤﻴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ‪ Expiration‬ﺍﻭ‬ ‫ﻓﻰ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﻓﻤﻥ‬ ‫ﺍﻨﺘﻘﺎﺹ ﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻻﺼل ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﺨﻼﻟﻬﺎ. ﻭﻴﺸﻜل‬ ‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ )ﺒﺎﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ( ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﺍﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺴﻔﺭ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻗﺩ ﺍﺜﺒﺕ ﻤﺠﻤﻊ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﻗﺕ ﺍﺒﺭﺍﻡ‬ ‫ﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺼل( ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ:‬ ‫0021 ﺤـ / ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫0021 ﺤـ / ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 36 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ﻓﻰ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺒﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻗﺩﺭﻩ 0021 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻴﺘﻡ‬ ‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺫﻯ‬ ‫ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻟﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎﺍﻟﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ‬ ‫ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﻩ ﺨﻼل‬ ‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﺨل، ﻭﻨﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﺘﻤﻴﻴﺯﻩ ﻋﻥ ﺍﻻﺼل. ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻰ‬ ‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل. ﻭﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﻤﻭﻗﻑ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﺼل‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ :‬ ‫13 / 8 / 2 ×91‬ ‫13 / 21 / 1 × 91‬ ‫1 / 9 / 1 × 91‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﺸﻬﻭﺭ‬ ‫8‬ ‫ﺸﻬﻭﺭ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬ ‫4‬ ‫ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫0021 ﻴﻐﻁﻲ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ‬ ‫ﻜﺄﺼل ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫008‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ‬ ‫ﻜﻌﺏﺀ ﻴﺤﻤل ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫004‬ ‫0021 ×) 8 ÷ 21 (=‬ ‫0021× ) 4 ÷ 21 (=‬ ‫ﻭﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻜﻨﻔﻘﺔ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻴﺜﺒﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﻩ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻜﺎﻻﻨﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﺎﻡ 1 × 91 :‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ(‬ ‫004 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬ ‫004 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 37 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺃﻭﺠﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺩﻴﻥ ﺒﻁﺒﻴﻌﺘﻪ ﻜﺄﻯ ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل، ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻻﺨﺭ ﻓﻬﻭ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ. ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻻﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﺼل ﻫﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻨﻘﺎﺹ‬ ‫ﺍﻻﺼل ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ. ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﻴﻅﻬﺭﺍﻥ ﻜﻤﺎ‬ ‫ﻴﻠﻰ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ:‬ ‫ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻭ ﺴﺠل ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬ ‫ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫004 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ(‬ ‫008 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬ ‫0021‬ ‫0021‬ ‫0021 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫0021 ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫004 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺃ(‬ ‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﻤﻊ ﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل، ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻟﻠﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﻘﺩﻡ ﻜﺎﺼل ﻓﺴﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫ﺒﻘﻴﻤﺔ 008 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻴﻤﺜل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﻭﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﺩﻡ.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﻀﻭﺀ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) 4 - 6 ( ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺫﻯ‬ ‫ﺍﺠﺭﻯ ﻟﻪ ﺍﻫﻤﻴﺔ ﻗﺼﻭﻯ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺼﺤﻴﺢ‬ ‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺯﺍﻭﻴﺘﻴﻥ:‬ ‫ﺃﻭﻻ : ﺘﻀﻤﻴﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﺒﻨﺩ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ) 004 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ(. ﻭﺒﺩﻭﻥ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺭﻗﻡ ﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻀﺨﻤﺎ ﺒﺎﻜﺜﺭ ﻤﻤﺎ‬ ‫ﻴﺠﺏ، ﺃﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﻟﻡ ﻴﺭﺍﻉ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻩ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﻴﺠﺘﻬﺎ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 38 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ: ﺍﻅﻬﺎﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺠﻪ ﺴﻠﻴﻡ ) 0021 -‬ ‫004 = 008 ﺠﻨﻴﻪ (، ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺠﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﻅﺭﻩ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ‬ ‫ﺍﻻﺼل ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ.‬ ‫ﻭﻫﺫﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭﺍﻥ ﺘﻌﺭﻀﻬﻤﺎ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﻟﺘﻰ ﻨﻌﺭﻀﻬﺎ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﺴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ.‬ ‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻬﺎﻡ ﻜﺎﻻﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻋﻥ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺎ(‬ ‫ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻭﺍﺯﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺍﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ.‬ ‫ﻭﻟﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺏ ﻓﻰ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﻭﺍﻤﻜﺎﻥ ﺤﺼﺭ ﺍﻻﺨﻁﺎﺀ ﺍﻭﻻ ﺒﺄﻭل ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‬ ‫ ﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺃﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻴﺩﻭﻴﺎ ﻭ/ﺍﻭ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ( ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﻀﻤﻥ‬‫ﺨﻤﺴﺔ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻫﻲ: ﺍﻻﻭل ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(، ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻰ‬ ‫ﻴﺨﺼﺹ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، ﻭﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(،‬ ‫ﻭﺍﻟﺭﺍﺒﻊ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل، ﻭﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻴﺨﺼﺹ ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ، ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻘﺴﻡ ﻜل‬ ‫ﻤﻨﻬﺎ ﻟﻌﻤﻭﺩﻴﻥ ﺍﻭ ﺨﺎﻨﺘﻴﻥ ﻓﺭﻋﻴﺘﻴﻥ ﺃﺤﺩﻫﻤﺎ ﻟﻠﻤﺩﻴﻥ )ﻡ( ﻭﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻟﻠﺩﺍﺌﻥ )ﺩ(. ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺘﺸﻜل ﺨﻁﻭﺓ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺩﻭﻨﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ‬ ‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﺍﻟﻌﻤل ﻟﺤﺩ ﺒﻌﻴﺩ.‬ ‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻟﻌﻤل ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻌﺩﺓ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﻨﻠﺨﺼﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:‬ ‫ﺃﻭﻻ: ﺍﺩﺨﺎل ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻰ ﺍﻟﺨﺎﻨﺘﻴﻥ ﺍﻟﺨﺎﺼﺘﻴﻥ‬ ‫ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻤﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌﻥ )ﻡ، ﺩ(.‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ: ﺍﺩﺨﺎل ﻁﺭﻓﻰ ﻜل ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﺨﺎﻨﺘﻰ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻤﺩﻴﻥ، ﺩﺍﺌﻥ( ﺃﻤﺎﻡ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 39 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺜﺎﻟﺜﺎ: ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﺄﺠﺭﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ) 1 ( ﺍﻀﺎﻓﺔ ﺠﺒﺭﻴﺔ‬ ‫ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺨﺎﻨﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ، ﺩ( + ) 2 ( ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ، ﺩ( = ) 3 (‬ ‫ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﻡ، ﺩ(. ﻭﻗﺩ ﺍﺸﻴﺭ ﺍﻟﻴﻬﻤﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‬ ‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ) 1 ( + ) 2 ( = ) 3 (.‬ ‫ﺭﺍﺒﻌﺎ: ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‬ ‫ﺒﻘﺎﺌﻤﺘﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻨﻬﺎﺌﻴﺔ.‬ ‫ﻭﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻋﺭﺽ ﺍﻻﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﻜﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺒﺴﻁ ﻟﻬﺎ، ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﻨﻌﺭﺽ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺜﺎل 4 / 1 )ﺸﻜل 4 - 11 (،‬ ‫ﻭﻨﻌﺭﺽ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻻﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺨﺎﻤﺱ ﻭﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺕ‬ ‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ )ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ( ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ﻤﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ.‬ ‫ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( ﺠﻌل ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 004 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ )ﻤﺜﺎل ) 4 (/1(‬ ‫ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل )ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ( ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ. ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺩﺨﺎل ﻫﺫﻩ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩﻟﺔ( ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ) 4 - 7 (‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:‬ ‫ﺸﻜل )4-7(: ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ( - ﻤﺜﺎل )4(/1‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫004‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫= ﺨﻁﻭﺓ 3‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫004‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 2‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫+‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 1‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0021‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫004‬ ‫004‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 40 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻥ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻫﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫)ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﺍﻟﻲ ﺍﻭل ﺍﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ. ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ‬ ‫ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ، ﻭﻗﺩ ﺍﻀﻴﻑ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﺘﻌﺭﺽ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ‬ ‫ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﺩﺨﺎل ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻤﺩﻴﻥ ﻭﺩﺍﺌﻥ ﺍﻤﺎﻡ ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ‬ ‫ﺠﻌﻠﺕ ﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺩﺍﺌﻨﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ. ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻓﺘﺘﻤﺜل ﻓﻰ ﺍﻅﻬﺎﺭ ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻌﺩ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺤﻴﺙ ﻜﺎﻥ ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻗﺒل‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0021 ﺠﻨﻴﻪ، ﺜﻡ ﺠﻌل ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺩ )ﺃ( ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 004 ﺠﻨﻴﻪ. ﻟﺫﻟﻙ‬ ‫ﺍﺼﺒﺢ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) 0021 ﻡ + 004 ﺩ( ﻫﻭ 008 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺩﻴﻥ. ﻭﻫﺫﺍ‬ ‫ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ )ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ( ﻤﻜﺎﻨﻪ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ )ﺍﺼﻭل(. ﺍﻤﺎ ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﺭﺼﻴﺩﻩ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻫﻭ 004 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﺩﻴﻥ، ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ،‬ ‫ﻤﺜﺎل ﺁﺨﺭ ﻟﻨﻔﺱ ﺍﻟﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻓﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ‬ ‫ﻴﻨﺎﻴﺭ 1 × 91 ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺍﺜﺒﺕ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ:‬ ‫0081 ﺤـ/ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫)ﻴﻨﺎﻴﺭ 1 × 91 (‬ ‫0081 ﺤـ/ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ )ﺍﻭ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ(‬ ‫ﻓﺒﻔﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻜﺎﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺸﺭﺍﺅﻫﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0081 ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ‬ ‫ﻭﻗﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺒﻤﺒﻠﻎ 0081 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﺒﻔﺭﺽ ﺍﻨﻪ ﺒﺎﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻠﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻫﻰ 007 ﺠﻨﻴﻪ. ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ‬ ‫ 007 ( ﻴﻤﺜل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺃﻭ‬‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ) 0081‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼل ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨﺹ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 41 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺏ(‬ ‫0011 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫0011 ﺤـ/ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﺘﻅﻬﺭ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫ﺤـ/ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ )ﺍﺼل‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫0011 ﻡ. ﻤﻬﻤﺎﺕ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺏ(‬ ‫007 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬ ‫0081‬ ‫0081‬ ‫007 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﺼل‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫0081 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫0011 ﻤﻬﻤﺎﺕ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺏ(‬ ‫ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻋﻘﺏ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺃ(، )ﺏ( ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:‬ ‫ﺸﻜل )4-8(: ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ - ﻤﺜﺎل )4(/1‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫004‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫= ﺨﻁﻭﺓ 3‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫004‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 2‬ ‫+‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 1‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0021‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 42 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫0011‬ ‫ﺏ‬ ‫0011ﺏ‬ ‫0051‬ ‫0051‬ ‫0081‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ‬ ‫ﻗﺩ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺒﻬﺎ ﺒﻌﺩ، ﺍﻯ ﻗﺒل ﺘﺴﻠﻴﻡ‬ ‫4/ 5 / 1 / 2 ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ‪Unearned Revenues‬‬ ‫ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ. ﻭﺘﺸﻜل ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻘﺎﺒل ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ )ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(، ﺍﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺍﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ. ﻭﻋﻨﺩ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﺍ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ، ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺍﻨﻪ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻁﺎﻟﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ ﺒﻌﺩ، ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﻤﺜل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﺒﻌﺩ، ﺍﻯ ﻴﺅﺠل‬ ‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺤﻴﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺔ. ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺄﺠﻴل ﻴﺸﻴﺭ‬ ‫ﻻﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺠﻤﻌﺔ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﻤﺠﻤﺩ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ. ﺍﻤﺎ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺎ ﻓﻴﺘﻤﺜل‬ ‫ﻓﻰ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺍﻟﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ‪ Flows‬ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﻻﻴﺭﺍﺩ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل. ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ.‬ ‫ﻭﺒﺎﻟﺭﺠﻭﻉ ﻟﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﻨﺠﺩ ﺍﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 009 ﺠﻨﻴﻪ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ. ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻨﺸﺄ‬ ‫ﻤﻥ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ 03 / 11 / 1 × 91 ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻨﻅﻴﺭ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻤﻌﻪ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻨﻅﻤﺔ ﺁﻟﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ. ﻭﻗﺩ ﺍﺜﺒﺘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﺫﻩ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ 03 / 11 / 1 × 91 ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫009 ﺤـ/ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫009 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ - ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫) 03 / 11 / 1 × 91 (‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 43 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻅﻬﺭ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻜﺎﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻗﺒل ﻋﻤﻼﺌﻬﺎ. ﻭﺒﻔﺭﺽ ﺍﻨﻪ‬ ‫ﺤﺘﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺠﺯﺀﺍ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺒﺎﻟﻔﻌل ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺜﻠﺜﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻻﻟﻴﺔ، ﺍﻯ ﺍﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺘﻌﺎﺩل 006 ﺠﻨﻴﻪ. ﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺭﻯ‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻀﻤﻥ ﺩﺨل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﺒﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﺤﻘﻕ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻡ ﺍﻟﺫﻯ ﺘﻌﻬﺩﺕ ﺒﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻨﺫ ﺸﻬﺭ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ:‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺝ(‬ ‫006 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫006 ﺤـ / ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻫﻭ ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ، ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﺍﺼﺒﺢ ﺍﻻﻥ‬ ‫ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ . ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻴﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ، ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺨﻔﺽ‬ ‫ﺤـ/ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺜﻠﺙ، ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬ ‫ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﺜﻠﺙ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﺍﺠل‬ ‫ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ. ﻭﺘﻅﻬﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺠﻤﻌﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻥ ﻓﻰ‬ ‫ﺸﻜل ) 4 - 9 (.‬ ‫ﺸﻜل )4-9(: ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ - ﻤﺜﺎل )4(/1‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫= ﺨﻁﻭﺓ 3‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺒﻌﺩ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 2‬ ‫+‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 1‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0021‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 44 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫004‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫004‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫0011‬ ‫ﺏ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫0081‬ ‫0011ﺏ‬ ‫006 ﺝ‬ ‫006 ﺝ‬ ‫0012‬ ‫0012‬ ‫009‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﻪ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫009 ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫006 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺤﺎﺴﺏ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺝ(‬ ‫003 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل‬ ‫009‬ ‫003 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺄﻟﺘﺯﺍﻡ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫009‬ ‫ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫006 ﺍﻴﺭﺍﺩ‬ ‫ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺝ(‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫ﺒﺼﻔﺔ‬ ‫ﺘﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ. ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ‬ ‫4/ 5 / 2 ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ )ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩﺓ(‬ ‫ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ. ﻓﻜﻤﺎ ﺍﻭﻀﺢ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل‬ ‫ﺘﺴﺠل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺩﻴﺩﻫﺎ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺩﺍﺌﻨﺎ. ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺘﻠﻘﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻠﻘﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﻴﺠﻌل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺩﺍﺌﻨﺎ. ﻭﻟﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺤﺩﺜﺕ ﻭﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻻ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺒﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻟﻌﺩﻡ ﻭﺭﻭﺩ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ، ﺍﻭ ﻟﻭﺭﻭﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻔﻭﺍﺘﻴﺭ ﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﺘﻘﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺩ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 45 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﻋﻥ ﺍﻋﻤﺎل ﺍﺩﺘﻬﺎ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ. ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ. ﻭﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺍﻻﻤﺭ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ )ﺍﻭ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ( ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﻤﻘﺎﺒل‬ ‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ )ﺍﻟﻤﺤﻘﻘﺔ( ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺠﻌل ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫ﻴﻌﺭﺽ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﺠﻤﻠﺔ ﺒﻨﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ‬ ‫4/ 5 / 2 / 1 ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Accrued Expenses‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻴﺒﻠﻎ 00651 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻗﺩ ﺃﺜﺒﺕ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺩﺩ‬ ‫ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﻡ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫00651 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫00651 ﺤـ/ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻴﻅﻬﺭ ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ 00651 ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻰ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 . ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻴﺨﺹ ﻤﻨﻪ‬ ‫00031 ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻥ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﺍﻟﻰ ﺸﻬﺭ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 1 × 91 . ﺍﻤﺎ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﺒﻘﻰ ﻭﻗﺩﺭﺓ‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻭﻫﻰ ﺤﺘﻰ ﻴﻭﻡ 62‬ ‫0062 ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻬﻰ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ‬ ‫62 / 21 ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1×91‬ ‫ﺍﻟﺨﻤﻴﺱ‬ ‫ﺍﻻﺭﺒﻌﺎﺀ‬ ‫ﺍﻟﺜﻼﺜﺎﺀ‬ ‫ﺍﻻﺜﻨﻴﻥ‬ ‫ﺍﻻﺤﺩ‬ ‫ﺍﻟﺴﺒﺕ‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ، ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﺸﻴﻜﺎﺕ ﺍﺴﺒﻭﻋﻴﺔ ﻭﻜﺎﻥ ﺁﺨﺭ ﺸﻴﻙ ﺴﺩﺩ ﺤﺘﻰ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 46 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫4‬ ‫11‬ ‫81‬ ‫52‬ ‫3‬ ‫01‬ ‫71‬ ‫42‬ ‫13‬ ‫2‬ ‫9‬ ‫61‬ ‫32‬ ‫03‬ ‫1‬ ‫8‬ ‫51‬ ‫22‬ ‫92‬ ‫7‬ ‫41‬ ‫12‬ ‫82‬ ‫6‬ ‫31‬ ‫02‬ ‫72‬ ‫5‬ ‫21‬ ‫91‬ ‫62‬ ‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻘﺩ ﺍﻨﺘﻬﺕ ﺴﻨﺔ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻻﻴﺎﻡ ﻤﻥ 72 ﺍﻟﻰ 13‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ، ﺃﻯ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﻤﺩﺓ ﺨﻤﺴﺔ ﺍﻴﺎﻡ ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 0062 × ) 5 ÷‬ ‫62 ( = 005 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﺴﻭﻑ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺒﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﺴﺩﺩ‬ ‫ﻴﻭﻡ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ 2 / 1 / 2 × 91 . ﻭﻟﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ) 1 × 91 ( ﺒﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﻤﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻴﺠﺏ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ( ﻟﻠﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ‬ ‫ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻪ:‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ(‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫005 ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﻭﺒﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻟﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﻴﻥ:‬ ‫ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫005 ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺩ(‬ ‫)ﻴﻅﻬﺭ ﻜﺎﻟﺘﺯﺍﻡ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫00161 ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫00161‬ ‫00161‬ ‫)ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻋﺎﻡ ﻜﺎﻤل‬ ‫ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫00161 ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫00651 ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫005 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 47 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻭﻗﻑ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻭﺍﺜﺭﻫﻤﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﻰ‬ ‫ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ ﺸﻜل ) 4 - 01 (. ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺍﻥ ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻫﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﻟﻡ‬ ‫ﻴﻜﻥ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل، ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﺒﺩﻭﻥ‬ ‫ﺍﻯ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻓﻰ ﺨﺎﻨﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ.‬ ‫ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻀﻤﻥ ﻗﺴﻡ 4 / 2 / 1 ﺍﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺴﺠل ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫4/ 5 / 2 / 2 ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﻭﻫﻰ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ،‬ ‫ﻭﺫﻟﻙ ﺴﻭﺍﺀ ﺤﺼل ﻤﻘﺎﺒل ﻫﺫﻩ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻴﺦ ﺃﻭ ﻟﻡ ﻴﺤﺼل. ﻭﻟﻜﻥ ﻴﺤﺩﺙ ﻓﻰ ﺒﻌﺽ‬ ‫ﺍﻟﺤﺎﻻﺕ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩ ﺍﻜﺘﺴﺒﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﻜﺘﺸﻑ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻨﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻌﺩ. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﺜﺒﺎﺕ‬ ‫ﺘﻠﻙ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﺒﻘﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ( ﺍﻭ‬ ‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺃﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ( ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻤﻘﺎﺒل ﺠﻌل ﺃﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺩﺍﺌﻨﺎ.‬ ‫ﻭﺒﺎﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﻓﺎﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﺘﻔﻘﺕ ﻓﻰ‬ ‫1 / 11 / 1 × 91 ﻤﻊ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﻙ ﻨﻅﺎﻤﻬﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻟﺩﻴﻬﺎ‬ ‫ ﻭﺫﻟﻙ ﻀﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ- ﻤﻘﺎﺒل 005 ﺠﻨﻴﻪ ﺸﻬﺭﻴﺎ، ﻋﻠﻰ ﺍﻥ‬‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل 6 ﺸﻬﻭﺭ. ﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻯ ﻗﻴﻭﺩ‬ ‫ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ﺸﻬﺭ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﻻ ﻴﻤﺜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴل. ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻯ‬ ‫ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻜﺎﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻟﻌﺎﻡ 1 × 91 . ﺍﻻ ﺍﻨﻪ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ، ﻭﻫﻰ ﻋﻥ ﺸﻬﺭﻴﻥ )ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ﻭﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 005 × 2 =‬ ‫0001 ﺠﻨﻴﻪ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ( ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ(‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 48 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ(‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 005 × 2 ﺸﻬﺭ(‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ‬ ‫ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺠﺩﻴﺩ ﻫﻭ ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻀﻤﻥ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ )ﻟﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺍ ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل(.‬ ‫ﻭﺘﻜﻭﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﻜﺎﻻﺘﻰ:‬ ‫ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﺍﺼل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫0001 ﺍﻴﺭﺍﺩ‬ ‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫـ(‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﺍﺼل ﻤﺘﺩﺍﻭل‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬ ‫ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ )ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ )ﻟﻪ(‬ ‫00743 ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫0001 ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺤﺎﺴﺏ ﻤﺴﺘﺤﻘﻪ‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫـ(‬ ‫00753 ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫00753‬ ‫00753 ﺭﺼﻴﺩ‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫00753‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ )ﻤﻨﻪ(‬ ‫ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺸﻜل ) 4 - 01 ( ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻥ )ﺃ( ﺍﻟﻰ)ﻫـ( ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 49 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺸﻜل )4-01(: ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺠﺯﺌﻴﺎ( ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺃ، ﺏ، ﺝ، ﺩ، ﻫـ - ﻤﺜﺎل )4(/1‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫004‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫003‬ ‫003‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 4‬ ‫= ﺨﻁﻭﺓ 3‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ‬ ‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫008‬ ‫004‬ ‫007‬ ‫0011‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 2‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫004 ﺃ‬ ‫0011ﺏ‬ ‫0011ﺏ‬ ‫006 ﺝ‬ ‫006 ﺝ‬ ‫+‬ ‫ﺨﻁﻭﺓ 1‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0021‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺎﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0081‬ ‫009‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﻪ‬ ‫006‬ ‫00161‬ ‫006‬ ‫00161‬ ‫005 ﺩ‬ ‫005 ﺩ‬ ‫0001‬ ‫ﻫـ‬ ‫00743‬ ‫00651‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﻪ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﺅﺩﺍﻩ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫005‬ ‫00753‬ ‫005‬ ‫00753‬ ‫0001‬ ‫0001‬ ‫0001‬ ‫ﻫـ‬ ‫0063‬ ‫0063‬ ‫ﻤﺴﺘﺤﻕ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻤﻥ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ. ﻭﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻫﺫﺍ‬ ‫.‬ ‫‪Uncollectible‬‬ ‫4/ 5 / 3 ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪Estimated Items Adjustment‬‬ ‫ﺍﻻﺼﻁﻼﺡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺎ ﻟﻠﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻭﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ ﻭﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻴﻥ(ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ‬ ‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺼﻁﻼﺡ ﻟﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻤﻜﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺒﺎﻟﻎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺒﺩﻗﺔ، ﺍﻭ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺁﺨﺭ ﺍﻥ‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﺩﺍﻟﺔ ﻓﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺤﺩﺍﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 50 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ )ﻤﻌﻤﺭﺓ( ﻜﺎﻟﻤﺒﺎﻨﻰ )ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ( ﻭﺍﻻﻻﺕ‬ ‫4/ 5 / 3 / 1 ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ )ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ( ﺒﺎﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺜﺎﺙ- ﻓﻬﻰ ﺘﻘﺼﺩ ﺒﺫﻟﻙ ﻋﺩﻡ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺍﻻﺘﺠﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ، ﺒل‬ ‫ﺍﻗﺘﻨﺎﺌﻬﺎ ﻟﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﻌﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻓﻤﺜﻼ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ ﺍﻭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻻﻟﻴﺔ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﻗﺎﻤﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎل ﺃﻭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﺴﺘﺤﺼل‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل، ﺒﻤﺎ ﻴﻌﺎﻭﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ. ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻟﻁﺒﻊ‬ ‫ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻜﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺤﻴﺎﺯﺓ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻟﺸﺭﺍﺀ‬ ‫ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﺒﺴﻌﺭ ﻤﻌﻴﻥ ﺜﻡ ﺘﻌﺎﻭﺩ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻟﻌﻤﻼﺌﻬﺎ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻋﻠﻰ، ﻭﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﻜﺴﺏ ﺍﻭ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ )ﺜﻤﻥ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ(.‬ ‫ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ )ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ( ‪ Long Lived (Fixed) Assets‬ﻓﺎﻥ‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻴﻤﺜل ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺍﻨﺘﻘﺎﺹ ﻟﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻭ ﻟﻤﺨﺯﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺡ ﺒﻬﺎ. ﻭﻴﺘﻌﻴﻥ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ‬ ‫ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﻌﻤﺭﺓ، ﺃﻯ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﻟﻼﺼل .ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺠﺯﺀ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺫﻯ ﺴﻴﺨﺼﺹ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻜﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ )ﻭﺃﻥ ﻜﺎﻥ ﻟﻡ‬ ‫ﻴﺴﺩﺩ ﻨﻘﺩﺍ(. ﻭﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺴﻤﻰ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻋﺏﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫‪. Depreciation Expense‬‬ ‫ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﺫﺍ ﻓﺭﺽ ﺍﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻗﺘﻨﺕ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 00053 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﻟﻐﺭﺽ ﻨﻘل ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺍﻭ ﻟﻨﻘل ﻤﻭﻅﻔﻴﻬﺎ، ﻭﺍﻥ ﺍﻟﺨﺒﺭﺍﺀ ﻗﺩﺭﻭﺍ ﺍﻨﻬﺎ ﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫ﻟﻔﺘﺭﺓ 6 ﺃﻋﻭﺍﻡ ﻗﺎﺩﻤﺔ، ﻭﺃﻨﻪ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﺴﺘﺼﺒﺢ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ( 0008‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 51 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫‪Straight Line Depreciation‬‬ ‫‪ Method‬ﻟﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل )ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ( ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫)ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ( = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ - ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ )ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ/ﺍﻟﻨﻔﺎﻴﺔ‬ ‫‪( Scrap‬‬ ‫= 00053 - 0008 = 00072 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩﺓ )ﺍﻟﺴﻨﺔ( ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ =‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ÷ ﻋﻤﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﻩ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﺒﺎﻻﻋﻭﺍﻡ‬ ‫= 00072 ÷ 6 = 0054 ﺠﻨﻴﻪ ) ﻗﺴﻁ ﺜﺎﺒﺕ ﻟﻜل ﻋﺎﻡ ﻤﻥ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺴﺕ(.‬ ‫ﻟﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻋﺏﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺨﺹ ﻜل ﺴﻨﺔ ﻫﻭ 0054 ﺠﻨﻴﻪ، ﻭﻴﻌﺎﻤل‬ ‫ﻜﺒﺎﻗﻰ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻭ‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﺎﺫ( ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ( ﻴﺠﺭﻯ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻗﺭﻴﺒﺔ ﺒﻌﺽ‬ ‫ﺍﻟﺸﻰﺀ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ. ﻓﻴﺠﻌل ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼل‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﺹ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﻭﺯﻉ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ) 0054 ﺠﻨﻴﻪ ﻁﺒﻘﺎ‬ ‫ﻟﻠﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ( ﻋﻥ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﺨﻔﻴﺽ )ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭ( ﻓﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ.‬ ‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ - ﻭﻋﻠﻰ ﺨﻼﻑ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻻﻨﺘﻘﺎﺹ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل، ﺒل ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ‬‫‪Accumulated Depreciation‬‬ ‫ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل ﻴﺴﻤﻰ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫)‪ (Allowance‬ﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ ﻓﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ. ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 52 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫×× ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﺴﻡ ﺍﻻﺼل(‬ ‫×× ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺃﻭ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﺴﻡ ﺍﻻﺼل(‬ ‫ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫ﻭﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ:‬ ‫)ﺃ( ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺍﻴﻀﺎﺤﻪ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻻﺨﻴﺭ، ﻓﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺫﻯ‬ ‫ﻴﺨﺹ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻓﺘﺭﺍﻀﻰ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﻟﻼﺼل ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﻴﺅﻭل ﺍﻟﻴﻬﺎ ﺍﻻﺼل ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭﺓ )ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﺭ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ(. ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺒﻬﺎ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺘﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ. ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺴﻁ‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ )ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﺍﻓﺘﺭﺍﻀﻲ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻨﻭﺍﺕ ﻴﺠﻌل ﻨﺼﻴﺏ ﻜل‬ ‫ﺴﻨﺔ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺜﺎﺒﺘﺎ ﺍﻭ ﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺎ(. ﻭﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻁﺭﻕ ﺍﺨﺭﻯ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﻘﺴﻁ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺹ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻜل ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺴﻴﺨﺘﻠﻑ ﻨﺼﻴﺏ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ. ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺍﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻫﻭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻏﻴﺭ ﻨﻘﺩﻯ ﻴﺨﻀﻊ‬ ‫ﻟﻠﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻔﺘﻘﺩ ﻟﻼﺩﻟﺔ ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ.‬ ‫)ﺏ( ﺍﻭﻀﺢ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻥ ﺍﻟﻨﻘﺹ ﻓﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل‬ ‫ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻨﻘﺎﺼﻪ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل، ﺒل ﻴﺠﻌل ﺩﺍﺌﻨﺎ‬ ‫ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻘﺎﺒل ‪ Contra Account‬ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺠﻤﻊ )ﺍﻭ ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻴﻘﺼﺩ‬ ‫ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺁﺨﺭ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ‬ ‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺍﻜﺒﺭ ﺒﺸﺄﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺨﻴﺭ- ﺍﻟﻤﻁﺭﻭﺡ ﻤﻨﻪ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل‬ ‫ﻜﻤﺎ ﺴﻴﻭﻀﺢ(.‬ ‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل )ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺤﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ‬ ‫ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﺭﺍﻜﻡ ﻓﻴﻪ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﺎﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺁﺨﺭ، ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﻅﻬﺭ‬ ‫ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻯ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻌﺎﺩﻟﺔ ﺒﺼﻔﺔ‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼل. ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 53 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻓﺎﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﺜﺎل‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎ ﻤﻘﺎﺒﻼ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ، ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﺍﻻﻭل ﺒﻘﻴﻤﺔ 0054 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 00053 ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬ ‫ﺍﻻﺼﻭل. ﻭﻓﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﻴﻅﻬﺭ ﻫﺫﺍ ﻤﺠﻤﻭﻉ )ﻤﺠﻤﻊ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﻘﻴﻤﺔ 0009 ﺠﻨﻴﻪ ) 0054‬ ‫ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل + 0054 ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻠﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ( ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﺍﻴﻀﺎ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ 00053 ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ. ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺤـ/‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻜﻁﺭﻑ ﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﻗﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﺼل ﺩﺍﺌﻨﺎ.‬ ‫ﻭﺘﺘﺭﻜﺯ ﻓﻜﺭﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻨﻅﺭﺍ ﻟﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﺤﺩ ﺒﻌﻴﺩ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ. ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻴﻔﻴﺩ ﻓﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻜﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺼﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻻﺼل، ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭ ﻜﺎﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺼل ﺒﻌﻴﺩﺍ ﻋﻨﻪ ﻓﻰ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ(‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ، ﻭﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭﺍ ﺤﺘﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﺎﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤـ/‬ ‫ﺍﻻﺼل ﻭﺭﺼﻴﺩ ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ. ﻭﻜﺜﻴﺭﺍ ﻤﺎﻴﻁﻠﻕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻤﺴﻤﻰ ﺤـ/ ﻤﺨﺼﺹ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻼﺸﺎﺭﺓ ﻟﻠﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﻟﺠﻤﻠﺔ ﺍﻋﺒﺎﺀ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﻴﻌﺘﺒﺭﻭﻨﻪ ﺘﺠﻨﻴﺒﺎ ﻤﻥ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻟﻴﻘﺎﺒل ﻨﻘﺹ ﻗﻴﻡ ﺍﻻﺼﻭل.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 54 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻭﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺜﺎل )4(/1 ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﻴﻤﺎﻥ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ﻨﻔﺘﺭﺽ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺍﻻﻟﻰ ﻴﺒﻠﻎ 00045 ﺠﻨﻴﻪ، ﻭﻴﻘﺩﺭ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﺒﻔﺘﺭﺓ 8 ﺃﻋﻭﺍﻡ ﻭﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﺭﻴﺩﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ‬ ‫ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﻤﺒﻠﻎ 00001 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻋﻥ‬ ‫ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ = ) 00045 - 00001 ( ÷ 8 = 0055‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻭ( ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻭ(‬ ‫0055 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫0055 ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﺠﺩﻴﺩﻴﻥ ﻓﻰ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ )ﻟﻡ ﻴﻜﻭﻨﺎ‬ ‫ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل( ﻫﻤﺎ ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺍﻻﻟﻰ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ 0055 ﺠﻨﻴﻪ، ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ 0055 ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻴﻀﺎ.‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﺤـ / ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ 11 (‬‫4‬ ‫0055‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭ(‬ ‫)ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل -ﺍﻨﻅﺭ ﺸﻜل‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫0055‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 55 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫)ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻭ(‬ ‫ 11 (‬‫4‬ ‫)ﺤﺴﺎﺏ ﺩﺍﺌﻥ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺨﺼﻭﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻨﻅﺭ ﺸﻜل‬ ‫ﻭﻁﺎﻟﻤﺎ ﺍﻥ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻟﻡ ﻴﻜﻭﻨﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻀﻤﻥ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻟﺫﻟﻙ ﺴﻴﻅﻬﺭﺍ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ )ﺍﺴﻔل( ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺸﻜل ) 4 -‬ ‫11 (. ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﺜﺭ ﻫﺫﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺴﻴﻜﻭﻥ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ :‬ ‫) 1 ( ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ( ﻀﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ‬ ‫ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 . ﻭﻴﺘﻜﺭﺭ ﻓﻰ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻼﻋﻭﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻟﺤﻴﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺼل ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل .‬ ‫) 2 ( ﻴﻅﻬﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻜﺭﺼﻴﺩ ﻤﻘﺎﺒل‬ ‫ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ ﻓﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻻﺼﻭل ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻜﺎﻻﺘﻰ:‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫00045‬ ‫) 0055 ( ﻨﺎﻗﺼﺎ : ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ، ﺍﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫ــــــــــ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻭ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﺼل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ(‬ ‫00584‬ ‫ﻭﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﺴﻴﺘﻜﺭﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻋﺎﻡ، ﻭﺍﻥ ﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ )ﺤﺴﺎﺏ ﺍﺴﻤﻰ ﻤﺅﻗﺕ( ﺴﻴﺤﺴﺏ ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻜل ﻋﺎﻡ )ﺨﻼل‬ ‫ﻓﺘﺭﺓ ﺒﻘﺎﺀ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ( ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻭﻯ 0055 ﺠﻨﻴﻪ ﻀﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل. ﺃﻤﺎ ﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻓﻬﻭ ﺤﺴﺎﺏ ﻴﻅل ﻤﻔﺘﻭﺤﺎ ) ﻋﺎﻤﺎ ﺒﻌﺩ ﺁﺨﺭ ﻭﻴﻤﺜل ﺤﺴﺎﺏ ﺤﻘﻴﻘﻰ‬ ‫ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ(، ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺘﺭﺍﻜﻤﻴﺔ ) ﻤﺠﻤﻌﺔ( ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ. ﻓﻔﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﺍﻻﻭل ﺴﺘﻜﻭﻥ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻜﻤﺎ ﻫﻰ ﻅﺎﻫﺭ ﻓﻰ ﺸﻜل ) 4 - 11 ( ﻤﺒﻠﻎ 0055 ﺠﻨﻴﻪ، ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ﺴﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﺔ 0055 + 0055 = 00011 ﺠﻨﻴﻪ، ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ‬ ‫ﺴﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﻴﻤﻪ ﻤﺠﻤﻌﻪ ﻗﺩﺭﻫﺎ 00561 ﺠﻨﻴﻪ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ، ﻭﻫﻜﺫﺍ ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل. ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻴﻘﻔل ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺼل ﻋﻨﺩ ﺍﻨﺘﻬﺎﺀ ﻋﻤﺭﻩ‬ ‫ﺍﻻﻨﺘﺎﺠﻰ ﻟﻼﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻲ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﻜﺎﻤل ﺨﺩﻤﺎﺘﻪ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 56 of‬‬ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 57 of 100 ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻋﻘﺏ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻨﻌﺭﺽ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻓﻰ ﺸﻜﻠﻬﺎ‬ ‫4/6 ﺍﺴﺘﻜﻤﺎل ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻰ )ﺸﻜل 4 - 11 ( ﻭﻫﻰ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﻤﺎ ﺘﻡ ﻋﺭﻀﻪ ﺠﺯﺌﻴﺎ ﻓﻰ ﺍﺸﻜﺎل ) 4 - 7 (، ) 4 - 8 (، ) 4‬ ‫ 9 (، ) 4 - 01 (. ﻭﻴﻼﺤﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬‫) 1 ( ﺘﻤﺜﻠﺕ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 1 ﻓﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﺍﺴﻤﺎﺀ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1‬ ‫ﺒﺎﺭﺼﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻟﻰ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، ﻤﻊ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﻭﻴﺘﻬﺎ.‬ ‫) 2 ( ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 2 ﻋﻠﻰ ﺍﺩﺨﺎل ﻜل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺍﻟﻰ )ﻭ(. ﻭﻴﺩﺨل ﻜل ﻗﻴﺩ ﺒﻁﺭﻓﻴﻪ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻥ )ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ( ﺃﻤﺎﻡ ﺍﺴﻁﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ ﻋﻤﻭﺩﻯ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﻜﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻓﺘﻀﺎﻑ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ. ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺘﺴﺎﻭﻯ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﻻﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ.‬ ‫) 3 ( ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 3 ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﺘﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺨﻼل‬ ‫ﺍﻟﺠﻤﻊ ﺍﻟﺠﺒﺭﻯ ﻻﺭﺼﺩﺓ ﻜل ﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ) 1 ( + ﺍﺜﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) 2 ( = ﺍﺭﺼﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ) 3 (. ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺍﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺠﺎﻨﺒﻰ ﺍﻻﺭﺼﺩﺓ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺒﻌﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﻴﻥ.‬ ‫) 4 ( ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ 4 ﻋﻠﻰ ﻨﻘل ﺠﻤﻴﻊ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻰ‬ ‫ﺍﻻﻋﻤﺩﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻟﻘﺎﺌﻤﺘﻲ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ. ﻓﻴﻨﻘل ﺍﻟﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ‬ ‫ﺃﻭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ، ﻭﻴﻨﻘل ﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻭ‬ ‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ.‬ ‫) 5 ( ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻭﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻓﻰ ﺃﻋﻤﺩﺓ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ 00952 ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ 00383 (، ﺜﻡ ﺍﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻭﻫﻭ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ )ﺩﺨل ﺍﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ(. ﻭﻴﻅﻬﺭ ﻤﻥ ﺸﻜل ) 4 - 11 ( ﺍﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺍﻭ ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬ ‫ﻟﻠﺠﺎﻨﺒﻴﻥ ﻴﻤﺜل ﺩﺨل )ﺭﺒﺢ( ﻤﺒﻠﻎ 00383 - 00952 = 00421 ، ﻭﻴﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺌﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﻥ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 58 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫) 6 ( ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﺨﻁﻭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﻨﻘل ﺍﻟﻤﺘﻤﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻟﻠﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ. ﻭﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺜﺎل ﻓﺎﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻫﻭ ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ ﻟﺫﺍ ﻴﻨﻘل ﺍﻟﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ )ﻻﻨﻪ ﻴﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ( ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺍﺭﺼﺩﻩ ﺍﻻﺼﻭل ﻭﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ) 00348 (.‬ ‫)ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ: ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﺒﺸﻜل 4 - 11 ﻤﺒﺭﻤﺠﺔ ﺒﻜل ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬ ‫‪ Template‬ﻗﺎﺒل ﻟﻠﺘﻭﺴﻊ ﻻﻱ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺘﻌﻤل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺯﺭﺍﺭ ﺍﻟﺸﺎﺸﺔ‬ ‫ﻭﻤﻨﻔﺫﻩ ﻋﻠﻲ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻨﺎﻤﺢ ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻻﻟﻜﺘﺭﻭﻨﻴﺔ ﺍﻜﺴل، ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻬﺎ ﻤﺼﻤﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤل‬ ‫ﻜﻨﻤﻭﺫﺝ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻤﺠﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺒﺭﻤﺠﺔ ﺍﻟﻜﺎﺌﻨﺎﺕ ﺍﻟﺭﺴﻭﻤﻴﺔ ‪.( Object Oriented Programming OOP‬‬ ‫ﻭﺍﺨﻴﺭﺍ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻋﻤﺩﺓ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻓﻰ ﻋﺭﺽ‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 59 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 )ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ( ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‬ ‫)ﺍﻋﺩﺕ ﻤﻥ ﻋﻤﻭﺩﻱ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل 4 - 11 (‬ ‫00753‬ ‫006‬ ‫0002‬ ‫ــــ‬ ‫00383‬ ‫ﺘﺴﺘﻨﺯل ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻡ:‬ ‫00161‬ ‫0082‬ ‫004‬ ‫0055‬ ‫ــــ 00952‬ ‫ــــــ‬ ‫00421‬ ‫======‬ ‫)ﻴﻨﻘل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﻁﻭﻩ 5 ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻲ ﻗﺴﻡ ﺤﻘﻭﻕ ﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ (‬ ‫.‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ:‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻱ )ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ(‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ 0011‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻟﺭﺒﺢ(‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 60 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ 13 / 21 / 1 × 91 )ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺭﺃﺴﻴﺔ( ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ‬ ‫)ﺍﻋﺩﺕ ﻤﻥ ﻋﻤﻭﺩﻱ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل 4 - 11 (‬ ‫ﺍﻻﺼﻭل:‬ ‫ﺍﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ:‬ ‫00011‬ ‫00851‬ ‫008‬ ‫007‬ ‫0001 00392‬ ‫00045‬ ‫) 0055 ( 00584‬ ‫00877‬ ‫=====‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺍﺼﻭل ﺜﺎﺒﺘﺔ:‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻲ‬ ‫- ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ:‬ ‫ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ:‬ ‫00741‬ ‫003‬ ‫00551‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ:‬ ‫00905‬ ‫)0001(‬ ‫00326‬ ‫00877‬ ‫=====‬ ‫00421‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬‫+ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺒﺭﻤﺠﻴﻥ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 005‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 61 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻋﺭﺽ ﺸﻜل ) 4 - 4 ( ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻀﺎﻓﺔ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ‬ ‫4/7/1 ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫4/ 7 ﻤﻠﺤﻭﻅﺎﺕ ﺨﺘﺎﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻴﻀﺎﺡ ﺘﻔﺼﻴﻠﻰ ﻻﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﺜﺭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ. ﻭﻋﻘﺏ‬ ‫ﺤل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ) 4 (/ 1 ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻥ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﻋﺭﺽ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻰ‬ ‫ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻠﺨﺼﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻅﻬﺭ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ) 4 - 21 (:‬ ‫ﺸﻜل )4 - 21(: ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﺘﻲ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺩﻭﺭﺓ ﺠﺩﻴﺩﻩ‬ ‫ﻁﻭﺍل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ:‬ ‫)7( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫)1( ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﺠﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ: ﻤﺴﺘﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫)6( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬ ‫)5( ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻼﺴﺘﺎﺫ‬ ‫)4( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻓﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ(‬ ‫)2( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺒﺎﻟﻴﻭﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫)3( ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﻟﺴﺠل‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴــــــﺔ:‬ ‫4/ 7 / 2 ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻟﻼﺼﻭل‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 62 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻰ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫ﻭﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ. ﻭﺴﻨﺸﻴﺭ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻭﺠﺯﺓ ﻟﻬﺫﻴﻥ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﻴﻥ )ﺴﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‬ ‫ﺘﻔﺎﺼﻴل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ(:‬ ‫ﺍﻻﺼـﻭل ﺍﻟﻤﺘـﺩﺍﻭﻟﺔ ‪Current Assets‬‬ ‫ﻫﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﺘﺘﺤﻭل ﺍﻟﻰ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻭ ﺨﻼل‬ ‫ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻌﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ( ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻰ‬ ‫ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل ﻭﺍﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺽ )ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﻟﻜﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻻﺫﻨﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻫﻰ ﺍﻟﻁﺭﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ( ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬ ‫)ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ( ﻭﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ.‬ ‫ﺍﻻﺼـﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻌﻤـﺭﺓ ‪Fixed Assets‬‬ ‫ﻫﻰ ﺍﻻﺼﻭل ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻻﺠل ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻘﺘﻨﻴﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻴﺱ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺒﻴﻌﻬﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﺒﻐﺭﺽ‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ، ﻭﻴﺘﻭﻗﻊ ﺍﻥ ﻴﻤﺘﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‬ ‫ﻟﻔﺘﺭﺍﺕ )ﺃﻋﻤﺎﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻴﺔ( ﻁﻭﻴﻠﺔ ﻨﺴﺒﻴﺎ. ﻭﻤﻥ ﺍﻤﺜﻠﺘﻬﺎ ﺍﻻﺭﺍﻀﻰ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻰ ﻭﺍﻻﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻭﺍﻻﺜﺎﺙ‬ ‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ.‬ ‫ﺍﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﺩ( ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻻﻴﺎﻡ ﺍﻟﺨﻤﺴﺔ‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫005 ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 5 ﺍﻴﺎﻡ × 001 (‬ ‫4/ 7 / 3 ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ‬ ‫ﺍﻻﺨﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ:‬ ‫ﻭﻓﻰ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ 2 × 91 ﺴﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺒﺸﻴﻙ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻼﺴﺒﻭﻉ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ ﺍﻟﺠﻤﻌﺔ‬ ‫2 / 1 / 2 × 91 ﺒﻭﺍﻗﻊ 7 ﺍﻴﺎﻡ × 001 = 007 ﺠﻨﻴﻪ. ﻭﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺒﺎﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(:‬ ‫005 ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 63 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫) 2 / 1 / 2 × 91 (‬ ‫007 ﺤـ/ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤـ/ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻌﺎﻡ 1 × 91 ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﺜل ﺍﺤﺩ‬ ‫ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﻜﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺒﻴﺎﻨﻪ.‬ ‫ﻜﻤﺎ ﺍﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ )ﻫـ( ﻓﻰ ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﻻﺜﺒﺎﺕ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ:‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 005 ﺝ × 2 ﺸﻬﺭ(‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ) 005 × 2 ﺸﻬﺭ(‬ ‫) 13 / 21 / 1 × 91 (‬ ‫ﻭﺒﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻭﻫﻭ 0003 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺍﺒﺭﻴل ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻤﺴﺎﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻻﻟﻰ ﻴﺠﺭﻯ ﺍﻟﻘﻴﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ )ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ(:‬ ‫0003 ﺤـ / ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ) 005 × 6 ﺃﺸﻬﺭ(‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ) 005 × 2 ﺸﻬﺭ(‬ ‫0002 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﺓ) 005 × 4 ﺸﻬﻭﺭ(‬ ‫ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻌﺎﻡ 1 × 91‬ ‫ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻤﺜل ﺍﺤﺩ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻓﻰ 13 / 21 /1×91.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻤﺜﺎل ) 4 (/ 1 ﻭﻋﻘﺏ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﺃﻫﻡ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻟﺩﻭﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ، ﻴﺠﺩﺭ ﺍﻻﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﻰ ﺍﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﻴﺴﺠل ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺤﺩﺙ ﺍﻻﺜﺭ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ. ﻓﻬﻭ ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻼﻴﺭﺍﺩ ﻴﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﻴﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩ، ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ‬ ‫ﻟﻼﻴﺭﺍﺩ. ﻜﻤﺎ ﺍﻥ ﺍﻻﺜﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻯ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺤﺩﺙ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻭ ﺘﺴﺘﻨﻔﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ، ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻑ. ﺃﻤﺎ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ ﻓﻴﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 64 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫4/ 7 / 4 ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ ﻭﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬ ‫ﺘﺸﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻰ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﻭﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻨﺢ ﺍﻻﺌﺘﻤﺎﻥ‬ ‫4/ 7 / 4 / 1 ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )ﺍﻟﻤﺩﻴﻨﻭﻥ(‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺏ. ﻭﺘﺘﺤﻤل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﻗﻴﺎﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﺴﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻠﻴﻬﻡ. ﻭﺘﺴﺘﻭﺠﺏ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺨﺎﻁﺭﺓ )ﺍﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ( ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻟﺩﻴﻭﻥ ﺍﻟﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻰ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ، ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺤﻤل‬ ‫ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ(.‬ ‫ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ‬ ‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﺴﺘﻜﻤﻠﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﻌﺭﻀﻬﺎ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ.‬ ‫ﺘﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻌﺽ ﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﻓﻰ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺅﻗﺘﺔ )ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻻﺠل( ﻭﻁﻭﻴﻠﺔ‬ ‫4/ 7 / 4 / 2 ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﺠل ﻓﻰ ﺼﻭﺭﺓ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻻﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻻﺴﻬﻡ ﻭﺍﻟﺴﻨﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻻﺨﺭﻯ.‬ ‫ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﺴﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻴﺤﺘﻤل ﺍﻥ ﺘﻭﺍﺠﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﺴﺎﺌﺭ.‬ ‫ﻭﺘﺴﺘﻌﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻟﻬﺒﻭﻁ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻭﻗﻴﺔ‬ ‫ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ. ﻭﻴﺤﻤل ﻤﻘﺎﺒل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺨﺼﺹ ﺍﻴﻀﺎ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻭ ﻜﻌﺏﺀ ﻋﻠﻰ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺸﺎﺒﻬﻪ ﻟﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ(. ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻰ‬ ‫ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 65 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﻘﻭﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ. ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﺩﻓﺘﺭﻯ ﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺭﺼﻴﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻰ ﻟﻬﺎ.‬ ‫ﻭﻓﻰ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺠﺯ ﻓﻰ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻭ ﻓﺎﺌﺽ ﺒﻬﺎ ﺘﺠﺭﻯ ﺒﻌﺽ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺫﻩ‬ ‫ﺍﻟﻔﺭﻭﻕ. ﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﺨﺭﻯ ﻗﺩ ﺘﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻭ ﺍﻜﺜﺭ ﺠﺎﺭﻯ ﻟﺘﻌﺎﻤﻠﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻭﺍﻴﺩﺍﻉ‬ ‫ﺍﻤﻭﺍﻟﻬﺎ ﻭﻴﺤﺘﻔﻅ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﻟﻜل ﻋﻤﻴل. ﻭﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻁﺎﺒﻕ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻙ ﻓﻰ‬ ‫ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﻜﺸﻑ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﻨﻙ، ﻭﻴﺠﺭﻯ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺍﻭ ﻜﺸﻑ‬ ‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻠﻔﺭﻭﻕ ﻤﻊ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺒﻌﺽ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ. ﻭﺴﻴﻌﺭﺽ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺒﻊ‬ ‫ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻤﻌﺎﻟﺠﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ. ﻭﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺠﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ ﻓﻴﻌﺭﻀﻪ ﺍﻟﺒﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻰ ﻭﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ.‬ ‫ﺠﺭﺩ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺠﺎﺭﻯ ﻟﻠﺒﻨﻙ‬ ‫4/ 7 / 4 / 3 ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻯ‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻗﺒل ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ(‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫008‬ ‫0011 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ )ﻤﻭﺭﺩﻭﻥ(‬ ‫0042 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫00651 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00131‬ ‫0032‬ ‫0081‬ ‫0042‬ ‫0085‬ ‫4/8 ﻤﺜﺎل ﻋﺎﻡ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ 13 / 21 / 1 × 91 )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 66 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫0087 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ‬ ‫ــــ‬ ‫00772‬ ‫=====‬ ‫0051‬ ‫008‬ ‫ــــ‬ ‫00772‬ ‫=====‬ ‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 :‬ ‫ﺃ - ﻴﻐﻁﻰ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻋﺎﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻓﻰ 1 / 01 / 1 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﺒﻠﻐﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺠﺭﺩ 0011 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺝ - ﻴﻘﺩﺭ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﺒﻤﺒﻠﻎ 004 ﺠﻨﻴﻪ .‬ ‫ﺩ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻗﺩﺭﻫﺎ 005 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ.‬ ‫ﻩ - ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 0002 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺩ - ﺘﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ 002 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﻴﻨﺎﻴﺭ ﻟﻌﺎﻡ 2 × 91 .‬ ‫ﺯ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻴﺒﻠﻎ 003 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ :‬ ‫) 1 ( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 ×91‬ ‫) 2 ( ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ.‬ ‫) 3 ( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 .‬ ‫)ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻘﺎﺭﻯﺀ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل 4 - 11 ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‬ ‫ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ(‬ ‫ﺍﻟﺤــــل:‬ ‫) 1 ( ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ :‬ ‫ﺃ - 006 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫006 ﺤـ/ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ ) 3 ﺸﻬﻭﺭ × 002 ﺠﻨﻴﻪ(‬ ‫ﺏ - 007 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 67 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫007 ﺤـ/ ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﺝ - 004 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ(‬ ‫004 ﺤــ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ(‬ ‫ﺩ - 005 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫005 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻫـ - 0002 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻭ - 002 ﺤـ/ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﺯ - 003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ‬ ‫003 ﺤـ/ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﺍﻟﺘﺯﺍﻡ(‬ ‫) 2 ( ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ :‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ )ﻋﻤﻼﺀ(‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫0021 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫0011 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫004‬ ‫00651 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫00301 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0031‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00131‬ ‫0032‬ ‫0011‬ ‫0081‬ ‫0085‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 68 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻤﻌﺩﺍﺕ(‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﻪ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ )ﻴﻌﺭﺽ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺨﺼﻭﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ(‬ ‫ــــ ـ‬ ‫00982‬ ‫======‬ ‫003‬ ‫0011‬ ‫007‬ ‫006‬ ‫004‬ ‫005‬ ‫002‬ ‫ــــ‬ ‫00982‬ ‫=====‬ ‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻘﺎﺭﻯﺀ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ:‬ ‫) 1 ( ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺘﺭﺤﻴل ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻬﺎ )ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻁﺭﺍﻑ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ )ﺃ( ﺍﻟﻰ )ﺯ( (.‬ ‫) 2 ( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻭ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﺸﻜل ) 4 - 11 (.‬ ‫) 3 ( ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 69 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـــﺔ‬ ‫) 1 ( ﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ؟‬ ‫) 2 ( ﻗﺩﻡ ﻭﺼﻔﺎ ﻤﺨﺘﺼﺭﺍ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﺩﺨل‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ؟‬ ‫) 3 ( ﻭﻀﺢ ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻻﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ ﻓﻰ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ؟‬ ‫) 4 ( ﺤﺩﺩ ﺍﻻﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺜﺎل ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺴﺒﺏ ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ.‬ ‫) 5 ( ﻭﻀﺢ ﺍﻯ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﺍﺘﺴﺎﻗﺎ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﺒﺎﻫﺩﺍﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬‫ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬‫) 6 ( ﻫل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ، ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫) 7 ( ﻓﺴﺭ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺃ - ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻅﻬﻭﺭ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻ‬ ‫ﺘﻅﻬﺭ ﺍﺫﺍ ﺍﺘﺒﻊ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬ ‫ﺏ - ﺘﻅﻬﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺼﺎﻓﻰ ﺭﺒﺢ ﻗﺩﺭﺓ 03 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ، ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ‬ ‫001 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 06 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﺝ - ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺜﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫) 8 ( ﻤﺎﻫﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺅﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ:‬ ‫ﺃ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﺏ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫) 9 ( ﻭﻀﺢ ﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ - ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ - ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ - ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ‬ ‫ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ - ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ - ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 70 of‬‬ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 71 of 100 ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﻤــــﺎﺭﻴـــــــــــــﻥ‬ ‫) 1 ( ﻓﻰ 1 / 3 / 2 × 91 ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺒﺭﺍﻡ ﺘﻌﺎﻗﺩ ﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻟﻤﺩﺓ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ‬ ‫ﺒﻤﺒﻠﻎ 0675 ﺠﻨﻴﻬﺎ ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻨﻘﺩﺍ. ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ:‬ ‫ﺃ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﻤﺎﻫﻭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﻭﻀﻤﻥ ﺍﻯ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ .‬ ‫ﺝ - ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ، ﻤﺎﻫﻭ ﺍﺜﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻠﻰ ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ.‬ ‫) 2 ( ﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 :‬ ‫ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬‫ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ‬‫ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬‫- ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ‬ ‫ﺃ - ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﺘﺴﻠﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻤﻜﺎﻟﻤﺎﺕ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ‬ ‫2 × 91 .‬ ‫ﺝ - ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻪ‬ ‫ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ 2 × 91 .‬ ‫ﺩ - ﻗﺴﻁ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻓﻰ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻴﻐﻁﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻌﺎﻤﻰ 2 × 91 ، 3 × 91 .‬ ‫ﻭ - ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 .‬ ‫ﺯ - ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻭﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ 2 × 91 .‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 72 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫) 3 ( ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﺒﻨﻰ ﻭﺘﺅﺠﺭﺓ ﻟﻠﻐﻴﺭ. ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 0024 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ‬ ‫1 / 01 / 1 × 91 ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺘﺔ ﺸﻬﻭﺭ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ. ﻭﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :‬ ‫ﺃ - ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ.‬ ‫ﺝ - ﻭﻀﺢ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ‬ ‫ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ.‬ ‫) 4 ( ﺘﺄﺴﺴﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﻠﻴﺞ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﺼﺭﺍﻓﺔ ﻭﺍﻟﺴﻤﺴﺭﺓ ﻓﻰ 1 / 7 / 2 × 91 . ﻭﻗﺩ‬ ‫ﻅﻬﺭ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(:‬ ‫ﺩﺍﺌـﻥ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻋﻤﻼﺀ‬ ‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫002‬ ‫0021 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫0078 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫00192 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ‬ ‫007‬ ‫ﻤﺩﻴـﻥ‬ ‫00722‬ ‫00641‬ ‫0082‬ ‫0071‬ ‫0084‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 73 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫00521 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ــــ‬ ‫00715‬ ‫=====‬ ‫003‬ ‫0014‬ ‫ـــــ‬ ‫00715‬ ‫=====‬ ‫ﻭﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺃ - ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺸﻬﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ 003 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺏ - ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 13 / 21 ﺘﺒﻠﻎ 009 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺝ - ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻓﻰ 1 / 6 ﻭﻟﻬﺎ ﻋﻤﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻴﻘﺩﺭ ﺒﺨﻤﺴﺔ‬ ‫ﺍﻋﻭﺍﻡ.‬ ‫ﺩ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0006 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ.‬ ‫ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0001 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﺩﺍﺅﻫﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺯ - ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 2 × 91 ﺒﻤﺒﻠﻎ 006 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :‬ ‫1( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫2( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫3( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ‬ ‫13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫)ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ : ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻯ(‬ ‫) 5 ( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﻤﻥ ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ )ﺍﻟﺫﻯ‬ ‫ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 (:‬ ‫ﺃ - ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 00057 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﻭ -‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 74 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺏ - ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0007 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺝ - ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ‬ ‫00023 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺩ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺴﺩﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻤﺒﻠﻎ 0074 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ‬ ‫ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 3 × 91 .‬ ‫ﻫـ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 0003 ﺠﻨﻴﻪ )ﻟﻡ ﺘﺤﺘﺴﺏ‬ ‫ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﺝ ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ( ﺘﻤﺜل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﺤﺼل‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 3 × 91 .‬ ‫ﺩ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﻠﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 008 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ‬ ‫ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻗﺩ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ 7/ 1 / 3 × 91 .‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 2 × 91 ﻓﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻥ:‬ ‫1 - ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬ ‫2 - ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫) 6 ( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻨﻰ ﻋﻥ‬ ‫ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 4 × 91 :‬ ‫ﺸﺭﻜﺔ ﻁﻴﺭﺍﻥ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 4 × 91 )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(‬ ‫000 ,024‬ ‫000 ,21‬ ‫ــــــــــ 000 ,234‬ ‫ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ:‬ ‫000 ,27‬ ‫000 ,56‬ ‫000 ,04‬ ‫000 ,42‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﺠﻭﺭ‬ ‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ‬ ‫ﺯﻴﻭﺕ ﻭﻗﻭﻯ ﻤﺤﺭﻜﺔ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺍﻟﺭﺤﻼﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻯ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 75 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫000 ,91‬ ‫000 ,51‬ ‫000 ,7‬ ‫000 ,242‬ ‫ــــــ‬ ‫000 ,091‬ ‫ـــــــــ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬ ‫ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺭﺍﻉ ﺍﻻﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻭﺠﻪ‬ ‫ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ:‬ ‫ﺃ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺒﺎﻋﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 006 ,21 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻤﺜل ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺤﺠﻭﺯﻩ ﻟﻌﺎﻡ‬ ‫5 × 91 ﻭﻟﻜﻥ ﺍﺩﺭﺠﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ.‬ ‫ﺏ - ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 0089 ﺠﻨﻴﻪ ﻻﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ.‬ ‫ﺝ - ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 0084 ﺠﻨﻴﺔ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ‬ ‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺩ - ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 004 ,11 ﺠﻨﻴﻪ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺒﻌﺽ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ ﻓﻰ 1 / 21 / 4 × 91 ﻋﻥ‬ ‫ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬﻭﺭ. ﻭﻗﺩ ﺠﻌل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻤﻘﺩﻤﺎ، ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ‬ ‫ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ .‬ ‫ﻫـ - ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺤﻼﺕ ﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﻤﻭﻅﻔﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺒﺘﺭﻭل ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﺠﻴﻭﻟﻭﺠﻰ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ‬ ‫ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 4 × 91 ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 0038 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ،‬ ‫ﻭﻗﺩ ﺍﺭﺴﻠﺕ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻬﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ 8 / 1 / 5 × 91 .‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ :‬ ‫1( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻌﺩﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ.‬ ‫2( ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 4 × 91 ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 76 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫ﺍﺴﺌﻠﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﺠﻌـــﺔ‬ ‫) 1 ( ﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﻘﺼﻭﺩ ﻭﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ؟‬ ‫) 2 ( ﻗﺩﻡ ﻭﺼﻔﺎ ﻤﺨﺘﺼﺭﺍ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻻﺴﺱ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺎﻭﻟﻬﺎ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺩﻭﺭﻯ ﻟﺩﺨل‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ؟‬ ‫) 3 ( ﻭﻀﺢ ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻻﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻴﺱ ﺒﺎﻟﻀﺭﻭﺭﺓ‬ ‫ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺘﻬﺎ؟‬ ‫) 4 ( ﺤﺩﺩ ﺍﻻﻨﻭﺍﻉ ﺍﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﻊ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﺜﺎل ﻟﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺴﺒﺏ ﺍﺠﺭﺍﺅﻫﺎ.‬ ‫) 5 ( ﻭﻀﺢ ﺍﻯ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﺍﻜﺜﺭ ﺍﺘﺴﺎﻗﺎ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁﺎ ﺒﺎﻫﺩﺍﻑ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬‫ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﺩﻭﺭﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬‫) 6 ( ﻫل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻤﻜﻥ ﺍﻥ ﺘﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫ﻭﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ، ﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫) 7 ( ﻓﺴﺭ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺃ - ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻅﻬﻭﺭ ﺒﻌﺽ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﺫﺍ ﺍﺘﺒﻊ ﺍﻻﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬ ‫ﺏ - ﺘﻅﻬﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺼﺎﻓﻰ ﺭﺒﺢ ﻗﺩﺭﺓ 03 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ، ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫ﻗﺩﺭﻫﺎ 001 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻭﺘﺴﺩﻴﺩ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 06 ﺃﻟﻑ ﺠﻨﻴﻪ ﻋﻥ‬ ‫ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫ﺝ - ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﺜﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل.‬ ‫) 8 ( ﻤﺎﻫﻭ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺅﺨﺫ ﻓﻰ ﺍﻟﺤﺴﺒﺎﻥ:‬ ‫ﺃ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 77 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺏ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﻰ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺨﻼل‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ.‬ ‫) 9 ( ﻭﻀﺢ ﻤﻜﺎﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻟﺒﻨﻭﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ - ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻘﺩﻤﺔ - ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ -‬ ‫ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﻤﺔ - ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ -‬ ‫ﺍﻋﻼﻨﺎﺕ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺒﻌﺩ - ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ - ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 78 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺘﻤــــﺎﺭﻴـــــــــــــﻥ‬ ‫) 1 ( ﻓﻰ 1 / 3 / 2 × 91 ﻗﺎﻤﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺒﺭﺍﻡ ﺘﻌﺎﻗﺩ ﻟﺒﻭﻟﻴﺼﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ﻟﻤﺩﺓ ﺜﻼﺙ‬ ‫ﺍﻋﻭﺍﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0675 ﺠﻨﻴﻬﺎ ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﻨﻘﺩﺍ. ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺘﺴﺠﻴل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ:‬ ‫ﺃ - ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﻤﺎﻫﻭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺍﻟﻭﺍﺠﺏ ﻅﻬﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ‬ ‫ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﻭﻀﻤﻥ ﺍﻯ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ .‬ ‫ﺝ - ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ، ﻤﺎﻫﻭ ﺍﺜﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺨﻁﺄ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻻﺼﻭل ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ.‬ ‫ﺍﻟﺤل:‬ ‫)ﺃ(‬ ‫0061 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ ))0675 ÷ 63 ﺸﻬﺭ( × 01 ﺸﻬﻭﺭ(‬ ‫0061 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫)ﺏ( 0675 – 0061 = 0614 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫0614 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻨﺎﺕ ﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ، ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺴﻡ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ.‬ ‫) 2 ( ﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﺎ ﺍﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 :‬ ‫ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬‫ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ‬‫ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬‫- ﻤﺼﺭﻭﻓﺎ ﻤﺴﺘﺤﻘﺎ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 79 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺃ - ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩﻫﺎ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ 2 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﺘﺴﻠﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻤﻜﺎﻟﻤﺎﺕ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﺘﺴﺩﺩ ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ‬ ‫2 × 91 .‬ ‫ﺝ - ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻤﻥ ﺍﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻪ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ 2 × 91 .‬ ‫ﺩ - ﻗﺴﻁ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻓﻰ ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻴﻐﻁﻰ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻌﺎﻤﻰ 2 × 91 ،‬ ‫3 × 91 .‬ ‫ﻭ - ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻋﻘﺎﺭﺍﺕ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 1 × 91 ﻭﻟﻡ ﺘﺤﺼل ﺍﻻ ﻓﻰ ﻋﺎﻡ‬ ‫2 × 91 .‬ ‫ﺯ - ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1 × 91 ﻭﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻴﻨﺎﻴﺭ‬ ‫2 × 91 .‬ ‫) 3 ( ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﺒﻨﻰ ﻭﺘﺅﺠﺭﻩ ﻟﻠﻐﻴﺭ. ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺄﺠﺭ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 0024 ﺠﻨﻴﻪ‬ ‫ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ 1 / 01 / 1 × 91 ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﺘﺔ ﺸﻬﻭﺭ ﺍﻻﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻘﺩ. ﻭﻗﺎﻤﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﺍﻟﻤﺤﺼل ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺄﺠﻴﺭ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺩﺍﺌﻨﺎ ﺒﻬﺫﺍ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓﻰ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴل.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :‬ ‫ﺃ - ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 .‬ ‫ﺏ - ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﻭﻤﻜﺎﻥ ﻅﻬﻭﺭﻩ‬ ‫ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ.‬ ‫ﺝ - ﻭﻀﺢ ﺍﻻﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 1 × 91 ﺍﺫﺍ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ.‬ ‫ﺍﻟﺤل:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 80 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫)ﺃ(‬ ‫0012 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ )0024 ÷ 6 ﺸﻬﻭﺭ( × 3 ﺸﻬﻭﺭ‬ ‫0012 ﺤـ/ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺩﺍﺌﻥ )ﺍﻴﺭﺍﺩ(‬ ‫)ﺏ(‬ ‫0024 –0012 = 0012، ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺒﻘﺴﻡ ﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ.‬ ‫)4( ﺍﺜﺒﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻭﺼﻭﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺤـ/ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل ﺍﻭ‬ ‫ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺤﺩﺩ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ 0006 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ ﺴﺩﺩ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻴﻐﻁﻲ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ ﻴﺨﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻤﻨﻪ ﺜﻠﺙ ﻫﺫﺍ‬‫ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ.‬ ‫ 00003 ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺒﻭﺍﻗﻊ 01% ﺴﻨﻭﻴﺎ.‬‫ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻻﺨﺭﻱ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ ﻫﻲ: 0002 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ - 0001 ﻤﺼﺭﻭﻑ‬‫ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ.‬ ‫ 00021 ﺠﻨﻴﻪ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ.‬‫ﺍﻟﺤل:‬ ‫0006 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ )ﺍﺼل(‬ ‫0006 ﺤـ/ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ :‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﺘﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 81 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل :‬ ‫0008 ﺤـ/ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ/ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ(‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫00021 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫00021 ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ/ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ(‬ ‫ﺤـ/ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ/ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ(‬ ‫__________________________________________________________‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ- ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 00021 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ‬ ‫002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫0004 ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل )ﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ‬ ‫ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ(‬ ‫______‬ ‫00021‬ ‫=====‬ ‫_____‬ ‫00021‬ ‫=====‬ ‫)5( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﺭﺼﺩﺓ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ( ﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ:‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 82 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫00002 ﻨﻘﺩﻴﺔ - 0006 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ - 00003 ﺴﻴﺎﺭﺓ - 00001 ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ(‬ ‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ - 0005 ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ )ﻁﻭﻴل ﺍﻻﺠل( - 0002 ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺩﻓﻊ - 00003‬ ‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل - 00021 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ - 0002 ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ - 0001‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ.‬ ‫ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ:‬‫1( ﻴﺨﺹ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺒﻠﻎ 0002 ﺠﻨﻴﻪ ﻤﻥ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ.‬ ‫2( ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﻤﻌﺩل 01% ﺴﻨﻭﻴﺎ )ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ(.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ:‬ ‫1( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ، ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل ﻟﻠﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.‬ ‫2( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ.‬ ‫ﺍﻟﺤل:‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ :‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﺘﺎﻤﻴﻥ ﺍﻟﺤﺭﻴﻕ‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل :‬ ‫0008 ﺤـ/ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ/ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ(‬ ‫0003 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ - ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 83 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫0001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻟﻠﻔﺘﺭﺓ‬ ‫00021 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺤﻴﺔ‬ ‫00021 ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﺩﺨل )ﺍﻭ ﺤـ/ ﺍﻻﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ(‬ ‫ﻭﺭﻗﺔ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00002‬ ‫0004‬ ‫00003‬ ‫00031‬ ‫0005‬ ‫0002‬ ‫00003‬ ‫00021‬ ‫0002‬ ‫00031‬ ‫0005‬ ‫0002‬ ‫00003‬ ‫00021‬ ‫0002‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ‬ ‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00002‬ ‫0004‬ ‫00003‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫0002‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫00002‬ ‫0006‬ ‫00003‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺤﺭﻴﻕ‬ ‫ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﻗﺭﺽ ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫ﺍﻭﺭﺍﻕ ﺩﻓﻊ‬ ‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺴﻴﺎﺤﺔ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫0003‬ ‫00001‬ ‫0005‬ ‫0002‬ ‫00003‬ ‫00021‬ ‫0002‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0001‬ ‫0001‬ ‫00095‬ ‫0001‬ ‫00095‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫0002‬ ‫0003‬ ‫0002‬ ‫0003‬ ‫0002‬ ‫0003‬ ‫00021‬ ‫0008‬ ‫00026‬ ‫00026‬ ‫0005‬ ‫0005‬ ‫0004‬ ‫00045‬ ‫00045‬ ‫0004‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 84 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫) 6 ( ﺘﺄﺴﺴﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺨﻠﻴﺞ ﻟﻠﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻋﻤﺎل ﺍﻟﺼﺭﺍﻓﺔ ﻭﺍﻟﺴﻤﺴﺭﺓ ﻓﻰ‬ ‫1 / 7 / 2 × 91 . ﻭﻗﺩ ﻅﻬﺭ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ‬ ‫)ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(:‬ ‫ﺩﺍﺌـﻥ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﻋﻤﻼﺀ‬ ‫ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻤﻬﻤﺎﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﻜﺘﺒﻴﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ‬ ‫00521 ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ـــــ‬ ‫00715‬ ‫=====‬ ‫003‬ ‫0014‬ ‫ـــــ‬ ‫00715‬ ‫=====‬ ‫002‬ ‫0078‬ ‫007‬ ‫0021 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫00192 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﻤﺩﻴـﻥ‬ ‫00722‬ ‫00641‬ ‫0082‬ ‫0071‬ ‫0084‬ ‫ﻭﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﻭﺍﻓﺭﺕ ﻟﺩﻴﻙ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:‬ ‫ﺃ - ﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺸﻬﺭﻯ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ 003 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺏ - ﺍﻟﻤﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻰ 13 / 21 ﺘﺒﻠﻎ 009 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 85 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺝ - ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ ﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻓﻰ 1 / 6 ﻭﻟﻬﺎ ﻋﻤﺭ ﺍﻨﺘﺎﺠﻰ ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺸﺭﺍﺀ ﻴﻘﺩﺭ‬ ‫ﺒﺨﻤﺴﺔ ﺍﻋﻭﺍﻡ.‬ ‫ﺩ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0006 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﻜﺘﺴﺎﺒﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ‬ ‫ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ.‬ ‫ﻭ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0001 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻡ ﺍﺩﺍﺅﻫﺎ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺯ - ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺘﺨﺹ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 2 × 91 ﺒﻤﺒﻠﻎ 006 ﺠﻨﻴﻪ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺍﻭ‬ ‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ :‬ ‫1( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫2( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫3( ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺩﺨل ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻰ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻰ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ‬ ‫13 / 21 / 2 × 91 .‬ ‫)ﻤﻠﺤﻭﻅﺔ : ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل )ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻯ(‬ ‫) 7 ( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﺤﺩﻯ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻻﻭل ﻤﻥ‬ ‫ﺘﻜﻭﻴﻨﻬﺎ )ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 (:‬ ‫ﺃ - ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 00057 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺏ - ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩﻤﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0007‬ ‫ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺝ - ﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﺍﻻﻴﺠﺎﺭ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺨﺹ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﺒﻤﺒﻠﻎ 00023 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫ﺩ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺴﺩﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻤﺒﻠﻎ 0074 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ‬ ‫ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﻘﺩﻤﻬﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 3 × 91 .‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 86 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻫـ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﺒﻴﻥ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 0003 ﺠﻨﻴﻪ )ﻟﻡ‬ ‫ﺘﺤﺘﺴﺏ ﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﺴﺩﻴﺩﺍﺕ ﻓﻰ ﺝ ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ( ﺘﻤﺜل ﻤﺒﺎﻟﻎ ﺩﻓﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺴﻭﻑ ﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 3 × 91 .‬ ‫ﺩ - ﻓﻰ 13 / 21 / 2 × 91 ﺘﻠﻘﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻠﻴﻔﻭﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 008 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ‬ ‫ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻗﺩ ﺴﺩﺩﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ 7/ 1 / 3 × 91 .‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠـﻭﺏ : ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 2 × 91 ﻓﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺎﻟﺘﻴﻥ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻥ:‬ ‫1 - ﻁﺒﻘﺎ ﻻﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.‬ ‫2 - ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻼﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺩﻯ.‬ ‫)8( ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﺸﺭﻜﺔ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻁﻴﺭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺩﻨﻰ ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺭﺍﺒﻊ‬ ‫ﻟﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 4 × 91 :‬ ‫ﺸﺭﻜﺔ ﻁﻴﺭﺍﻥ ﺯﺍﺱ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻰ ﻓﻰ 13 / 21 / 4 × 91 )ﺒﺎﻟﺠﻨﻴﻪ(‬ ‫000 ,024‬ ‫000 ,21‬ ‫000 ,234‬ ‫ــــ‬ ‫ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ:‬ ‫000 ,27‬ ‫000 ,56‬ ‫000 ,04‬ ‫000 ,42‬ ‫000 ,91‬ ‫000 ,51‬ ‫000 ,7‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﺠﻭﺭ‬ ‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﺍﻻﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ‬ ‫ﺯﻴﻭﺕ ﻭﻗﻭﻯ ﻤﺤﺭﻜﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﺨﺭﻯ ﻤﺘﻨﻭﻋﺔ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺍﻟﺭﺤﻼﺕ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﺨﺭﻯ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 87 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫000 ,242‬ ‫ــــــ‬ ‫000 ,091‬ ‫ــــــ‬ ‫ﺼﺎﻓﻰ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻟﺴﻠﻴﻡ:‬ ‫ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﻟﻙ ﺍﻥ ﺍﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻟﻠﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻡ ﺘﺭﺍﻉ ﺍﻻﻤﻭﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺃ - ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺘﺫﺍﻜﺭ ﺭﺤﻼﺕ ﻤﺒﺎﻋﺔ ﻗﺩﺭﻫﺎ 006 ,21 ﺠﻨﻴﻪ ﺘﻤﺜل ﺭﺤﻼﺕ‬ ‫ﻤﺤﺠﻭﺯﻩ ﻟﻌﺎﻡ 5 × 91 ﻭﻟﻜﻥ ﺍﺩﺭﺠﺕ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﺒﻌﺎﻟﻴﻪ.‬ ‫ﺏ - ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﺎﺕ ﻗﺩﺭﻫﺎ 0089 ﺠﻨﻴﻪ ﻻﺤﺩﻯ ﺍﻟﻁﺎﺌﺭﺍﺕ.‬ ‫ﺝ - ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 0084 ﺠﻨﻴﺔ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻻﺴﺒﻭﻉ ﺍﻻﺨﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﻟﻡ‬ ‫ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ.‬ ‫ﺩ - ﺘﻡ ﺴﺩﺍﺩ ﻤﺒﻠﻎ 004 ,11 ﺠﻨﻴﻪ ﺭﺴﻭﻡ ﺍﻴﺠﺎﺭ ﺒﻌﺽ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﻁﺎﺭ ﻓﻰ‬ ‫1 / 21 / 4 × 91 ﻋﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬﻭﺭ. ﻭﻗﺩ ﺠﻌل ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﻠﻎ ﻤﺩﻴﻨﺎ ﻓﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻴﺠﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻤﺩﻓﻭﻋﻪ ﻤﻘﺩﻤﺎ، ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺔ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻓﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ .‬ ‫ﻫـ - ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺤﻼﺕ ﻨﻅﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻟﻤﻭﻅﻔﻰ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻟﺒﺘﺭﻭل ﻭﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﺠﻴﻭﻟﻭﺠﻰ‬ ‫ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 4 × 91 ﺘﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 0038 ﺠﻨﻴﻪ ﻭﻟﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺍﻭ‬ ‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻡ، ﻭﻗﺩ ﺍﺭﺴﻠﺕ ﻓﻭﺍﺘﻴﺭﻫﺎ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﺍﻟﺠﻬﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻰ‬ ‫8 / 1 / 5 × 91 .‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ :‬ ‫1( ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻌﺩﻴل ﺒﻨﻭﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ.‬ ‫2( ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻋﻥ ﻋﺎﻡ 4 × 91 ﺒﻌﺩ ﺍﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﻭﺩ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ.‬ ‫)9(‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 88 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ 1/21/1002 ﺍﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﺒﻠﻎ 00007 ﺠﻨﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻨﺸﺎﺀ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﺭﺩﻴﺔ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬‫ﺍﺘﺼﺎﻻﺕ، ﻭﺘﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ: 00003 ﺠﻨﻴﻪ ﺴﻴﺎﺭﺓ - 00001 ﻤﻌﺩﺍﺕ - ﻭﺍﻟﺒﺎﻗﻲ‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ.‬ ‫ 1/21/1002 ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ 0021 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻓﻲ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻴﺴﺭﻱ ﻟﻤﺩﺓ ﻋﺎﻡ ﻗﺎﺩﻡ.‬‫ 01/21 ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻌﺩﺍﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0071 ﺠﻨﻴﻪ ﺴﺩﺩ ﻤﻨﻬﺎ 007 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ.‬‫ 02/21 ﻗﺩﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠﻎ 0084 ﺠﻨﻴﻪ ﺤﺼﻠﺕ ﻨﻘﺩﺍ.‬‫ 13/21 ﺴﺩﺩﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻟﻠﺸﻬﺭ ﻤﺒﻠﻎ 0092 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ.‬‫ ﻓﻲ 13/21 ﺍﻟﺘﺯﻤﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺴﺩﺍﺩ ﻓﺎﺘﻭﺭﺓ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻤﺒﻠﻎ 001 ﺠﻨﻴﻪ.‬‫ ﻓﻲ 13/21 ﺴﺤﺏ ﺍﻟﻤﺎﻟﻙ ﻤﺒﻠﻎ 0002 ﺠﻨﻴﻪ ﻨﻘﺩﺍ ﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺘﻪ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ.‬‫ﻓﺎﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:-‬ ‫1 – ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ 13/21/1002.‬ ‫2 - ﺘﺒﻠﻎ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﻤﺒﻠﻎ 0043 ﺠﻨﻴﻪ.‬ ‫3 – ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﺓ ﻋﻠﻲ 01 ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ )ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﻤﻌﺩل 01%(.‬ ‫ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ:‬ ‫ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ – ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ – ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ.‬‫ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺍﻟﺸﻬﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﻬﻲ ﻓﻲ 13/21/1002.‬‫ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ 13/21/1002.‬‫ ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ 13/21/1002.‬‫ﺍﻟﺤل:‬ ‫)ﺍﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ، ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻟﻴﻭﻤﻴﺔ ﻜﺎﻤﻼ(‬ ‫00003 ﺤـ/ ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫00001 ﺤـ/ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 89 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫00003 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫00007 ﺤـ/ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫0021 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫0021 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0071 ﺤـ/ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫007 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫0084 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0084 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫0092 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0092 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫001 ﺤـ/ ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 90 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫001 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫071 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﻩ )0071 × 01%(‬ ‫071 ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻴﻌﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:‬‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ 13/21/1002‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫-----‬‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫-----‬‫00082‬ ‫0011‬ ‫00003‬ ‫00711‬ ‫0002‬ ‫001‬ ‫0043‬ ‫001‬ ‫071‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴــــﺎﺏ‬ ‫----------‬‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 91 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫0084‬ ‫005‬ ‫071‬ ‫0011‬ ‫00007‬ ‫-----‬‫-----‬‫07567 07567‬ ‫=====‬ ‫======‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل ﻋﻥ ﺸﻬﺭ ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1002‬ ‫0084‬ ‫001‬ ‫0043‬ ‫001‬ ‫)0773(‬ ‫-----‬‫0301‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫----‬‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺅﺩﺍﻩ‬ ‫ﺘﺴﺘﻨﺯل ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ:‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﻌﺩﺍﺕ 071‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 92 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫======‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻓﻲ 13/21/1002‬ ‫ﺨﺼﻭﻡ‬ ‫0011 ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫005 ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ:‬ ‫00007 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫0301 ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫)0002( ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫_______‬ ‫03096‬ ‫------‬‫03607‬ ‫=======‬ ‫ﺍﺼﻭل‬ ‫00082 ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0011 ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫00003 ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫00711 ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫)071( ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫03511 ____‬ ‫-----‬‫03607‬ ‫=====‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل ﻓﻲ 13 ﺩﻴﺴﻤﺒﺭ 1002‬ ‫00007 ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫0301 ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﺢ )ﺍﻟﺩﺨل(‬ ‫)0002( ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫_______‬ ‫03096‬ ‫=======‬ ‫)01(‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 93 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﺤل ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﺒﺄﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل.‬ ‫ﺍﻟﺤـل:‬ ‫ﺍﻭﻻ: ﺤل ﺍﻟﺘﻤﺭﻴﻥ ﻻﻴﺠﺎﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل )ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(:‬ ‫00003 ﺤـ/ ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫00001 ﺤـ/ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫00003 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫00007 ﺤـ/ ﺭﺃﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫0021 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫0021 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0071 ﺤـ/ ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫007 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0001 ﺤـ/ ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫0084 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫0084 ﺤـ/ ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫0092 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫0092 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫001 ﺤـ/ ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 94 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫0002 ﺤـ/ ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻁﺎﻟﺏ ﺒﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺎﺫ ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻴﻌﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ:‬‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻓﻲ 13/21/1002 )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل / ﻗﺒل ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ(‬ ‫ﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫-----‬‫ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫-----‬‫00082‬ ‫0021‬ ‫00003‬ ‫00711‬ ‫0002‬ ‫0092‬ ‫001‬ ‫0084‬ ‫0011‬ ‫00007‬ ‫-----‬‫-----‬‫00957 00957‬ ‫=====‬ ‫======‬ ‫ﺜﻼﺜﺔ ﻗﻴﻭﺩ ﻟﻠﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﺘﺴﺘﻜﻤل ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﻜﺎﻟﺘﺎﻟﻲ:‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴــــﺎﺏ‬ ‫----------‬‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺭﺍﺱ ﺍﻟﻤﺎل‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ: ﻴﺩﺨل ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ )ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﺩل ﺒﺎﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ( ﺍﻟﻲ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ، ﺜﻡ ﺘﺩﺨل‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 95 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺠﺭﺩﺒﺔ:‬ ‫001 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫001 ﺤـ/ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫005 ﺤـ/ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫071 ﺤـ/ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺸﺘﺭﺍﻩ )0071 × 01%(‬ ‫071 ﺤـ/ ﻤﺠﻤﻊ )ﻤﺨﺼﺹ( ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻟﻌﻤل:‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ‬ ‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﻗﺒل ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻥ‬ ‫ﻤﺩﻴﻥ‬ ‫ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 96 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫00082‬ ‫0011‬ ‫00003‬ ‫00711‬ ‫0002‬ ‫0011‬ ‫00007‬ ‫0084‬ ‫0043‬ ‫0011‬ ‫00007‬ ‫0084‬ ‫00082‬ ‫0011‬ ‫00003‬ ‫00711‬ ‫0002‬ ‫0011‬ ‫00007‬ ‫0084‬ ‫0043‬ ‫005‬ ‫001‬ ‫00082‬ ‫0021‬ ‫00003‬ ‫00711‬ ‫0002‬ ‫ﻨﻘﺩﻴﺔ‬ ‫ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ‬ ‫ﺴﻴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻤﻌﺩﺍﺕ‬ ‫ﻤﺴﺤﻭﺒﺎﺕ‬ ‫ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ‬ ‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل‬ ‫ﺍﻴﺭﺍﺩ ﺨﺩﻤﺎﺕ‬ ‫0092‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ‬ ‫ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬ ‫001‬ ‫001‬ ‫001‬ ‫00957‬ ‫001‬ ‫005‬ ‫071‬ ‫005‬ ‫071‬ ‫001‬ ‫005‬ ‫071‬ ‫001‬ ‫00957‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ‬ ‫ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫071‬ ‫0084‬ ‫0773‬ ‫071‬ ‫07567‬ ‫07567‬ ‫071‬ ‫077‬ ‫077‬ ‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ‬ ‫ﻤﺠﻤﻭﻉ‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻟﺩﺨل‬ ‫0301‬ ‫00827‬ ‫00827‬ ‫0301‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 97 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻣـــﺮاﺟــــﻊ اﻟﻜﺘـــــــﺎب‬ ‫اوﻻ: اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻌﺮﺑﻴــﺔ‬ ‫اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت، اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣ ﺪ اﻟ ﺼﺎدر ﺑﻘ ﺮار رﺋ ﻴﺲ اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳ ﺔ رﻗ ﻢ 3274 ﻟ ﺴﻨﺔ 6691‬ ‫)اﻟﻘﺎهﺮة، دﻳﺴﻤﺒﺮ7691، واﺻﺪار 5991(.‬ ‫اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت، ارﺷﺎدات ﺑﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )اﻟﻘﺎهﺮة: 91/11/2991(.‬ ‫اﻟﺠﻬ ﺎز اﻟﻤﺮآ ﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺎت، ﻗ ﺮارات رﺋ ﻴﺲ اﻟﺠﻬ ﺎز ارﻗ ﺎم 4302،3302، 5302، 6302 ﻟ ﺴﻨﺔ 3991ﺑ ﺸﺄن ﺗﻌ ﺪﻳﻼت‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ.‬ ‫اﺣﻤﺪ هﺎﻧﻲ ﺑﺤﻴﺮي ﺣﻤﺎد، ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺸﺮآﺎت )اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ 8991(.‬ ‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ، اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد 512 )ﺗﺎﺑﻊ( - 32 ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 6991،‬ ‫وﻗﺮار رﺋﻴﺲ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت رﻗﻢ 4462 ﻟﺴﻨﺔ 6991 ﺑﺸﺄن اﻋﺘﻤﺎد وﺳﺮﻳﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ، ص 2 - 761.‬ ‫ﻋﺒﺎس ﻣﻬﺪي اﻟﺸﻴﺮازي، ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )اﻟﻜﻮﻳﺖ: دار اﻟﺴﻼﺳﻞ، 0991(.‬ ‫ﻣﺤﻤ ﺪ اﺣﻤ ﺪ اﻟﻌﻈﻤ ﺔ، ﻳﻮﺳ ﻒ ﻋ ﻮض اﻟﻌ ﺎدﻟﻲ، اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ - اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻻول: اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺻ ﻮل )اﻟﻜﻮﻳ ﺖ: ذات‬ ‫اﻟﺴﻼﺳﻞ، 6891(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ، ﻳﻮﺳﻒ ﻋﻮض اﻟﻌﺎدﻟﻲ، اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ - اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ: اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ﻣ ﺼﺎدر اﻻﻣ ﻮال واﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ )اﻟﻜﻮﻳﺖ: ذات اﻟﺴﻼﺳﻞ، 6891(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ، ﻳﻮﺳ ﻒ ﻋ ﻮض اﻟﻌ ﺎدﻟﻲ، اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ - اﻟﻤﺠﻠ ﺪ اﻟﺜﺎﻟ ﺚ: اﻧ ﺪﻣﺎج اﻟ ﺸﺮآﺎت اﻟﻤ ﺴﺎهﻤﺔ وﺗ ﺼﻔﻴﺘﻬﺎ‬ ‫واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة )اﻟﻜﻮﻳﺖ: ذات اﻟﺴﻼﺳﻞ، 9891(.‬ ‫ﻣﺤﻤ ﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ، ﻣﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻻول ﻓ ﻲ‬ ‫ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(، اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ 6991.‬ ‫ﻣﺤﻤ ﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ، ﻣﻘﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ – اﻟﺠ ﺰء اﻟﺜ ﺎﻧﻲ - ﻣ ﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ‬ ‫)اﻟﻜﺘﺎب اﻻول ﻓﻲ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(، اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: ﻣﻜﺘﺒﺔ ال ﻣﺪﻳﻨﺔ 0002م.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ: اﻻﻧﺪﻣﺎج واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ )اﻟﻤﻮﺣﺪة( ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺤﺎﺳ ﺐ‬ ‫اﻻﻟﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜﺎﻟ ﺚ ﻓ ﻲ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻟﻤ ﻨﻬﺞ اﻟﻤﻌﺎﺻ ﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ(، اﻟﺰﻗ ﺎزﻳﻖ: ﻣﻜﺘﺒ ﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ‬ ‫5991، 89/9991.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ، اﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴ ﺔ ﻟﻠﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ ﺗﺤ ﺖ ﻧﻈ ﺎم اﻟﻨﻮاﻓ ﺬ: )2( اﻟﺘﺤﻠ ﻴﻼت اﻻﺣ ﺼﺎﺋﻴﺔ ﻻﺑﺤ ﺎث اﻟﻌﻠ ﻮم‬ ‫اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪ - SPSSWIN‬ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺑﺤﺜﻴﺔ )اﻟﻜﺘ ﺎب اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻓ ﻲ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻻﺳ ﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴ ﺔ ﻟﻠﺤﺎﺳ ﺐ اﻻﻟ ﻲ(‬ ‫ﻣﻜﺘﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ، اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ، 6991.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، دﻟﻴﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ: اﻟﺘﺤﻠﻴﻼت اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﺒﺤﻮث اﻟﻌﻠﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ‪ - SPSS‬اﺻﺪار 5ر7 ، اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ، 89/9991.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، دﻟﻴﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻲ ﻟﻠﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ: اﻟﺠﺪاول اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻴﺔ اآﺴﻞ ‪ - EXCEL‬ﺑﻨﺎء اﻟﺠﺪاول‬ ‫واﺟﺮاء اﻟﺮﺳﻮﻣﺎت وﺑﺮﻣﺠﺔ اآﺴﻞ – اﺻﺪار 8 )79( ، اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: ﺷﺮآﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ﻟﻠﺘﺼﻤﻴﻤﺎت اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ وﺧﺪﻣﺎت‬ ‫اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ، 89/9991.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻻﻋﻤﺎل وﻣﺪي اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺟﺎﻧﺒﻪ اﻟﻤﺎﻟﻲ: دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳ ﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺘﻐﻴ ﺮات اﻟﻤﻔ ﺴﺮة ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻤ ﺼﺮﻓﻲ"، ﻣﺠﻠ ﺔ )دورﻳ ﺔ( اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ – ﻣﻌﻬ ﺪ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ – اﻟﺮﻳ ﺎض –‬ ‫اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ- اﻟﻤﺠﻠﺪ 14 – اﻟﻌﺪد اﻻول – ﻣﺤﺮم 2241م – اﺑﺮﻳﻞ 1002، ص 701 – 261.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ ﻋﻠ ﻲ ﺷ ﺒﻜﺔ اﻻﻧﺘﺮﻧ ﺖ وﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺟﻬ ﻮد ﺗﻨﻈﻴﻤ ﻪ: دراﺳ ﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳ ﺔ ﻟﻠﻌﻮاﻣ ﻞ‬ ‫اﻟﻤﺆﺛﺮة ﻓﻲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻤﺼﺮﻓﻲ"، اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺘﺠ ﺎرة اﻻزه ﺮ -آﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ﺑﻨ ﻴﻦ – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻻزه ﺮ، اﻟﻌ ﺪد 62 -‬ ‫ﻳﻨﺎﻳﺮ 1002، ص 922 – 572.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷ ﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴ ﻖ، "ﺗﻮﻇﻴ ﻒ اﻟ ﺸﺒﻜﺔ اﻟﺪوﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت "اﻧﺘﺮﻧ ﺖ ‪ " INTERNET‬ﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﺒﺤ ﺚ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ: ﺗﻄﺒﻴ ﻖ‬ ‫ﻋﻠ ﻲ ﻣﺠ ﺎﻻت اﻟﺒﺤ ﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻲ واﻻﻓ ﺼﺎح اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧ ﻲ" - ﺑﺤ ﺚ ﻣﻘ ﺪم اﻟ ﻲ اﻟﻤ ﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ اﻟﺜ ﺎﻧﻲ ﻟﻜﻠﻴ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ - آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ – ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ 8991(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺪارﺳﻴﻦ واﻋﻀﺎء هﻴﺌﺎت اﻟﺘﺪرﻳﺲ ﻟﻤﻘﺮر اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﺤﺎﺳﺐ اﻻﻟﻲ ﻋﻠﻲ ﻣﺴﺘﻮي ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﺑﻜﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ: دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ" - ﺑﺤﺚ ﻣﻨﺸﻮر ﺑﻤﺆﺗﻤﺮ دور اﻟﺤﺎﺳﻮب ﻓﻲ اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‬ ‫اﻟﺘﺠﺎري واﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﻪ ﻋﻠﻲ ﺑﻴﺌﺔ اﻻﻋﻤﺎل - آﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻدارﻳﺔ ﺑﺠﺎﻣﻌﺔ اﻻﻣﺎرات اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة -‬ ‫اآﺘﻮﺑﺮ5991(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "رؤﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻧﺤﻮ اﻟﻤﺤﺎور اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺑﻨﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﻴﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ‬ ‫اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ: ﻣﻨﻬﺞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮي اﻟﻜﻠﻲ"، ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض:‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ، اﻟﻌﺪد 55، ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 7891(، ص 761 - 532.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 98 of‬‬ ‫‪www.infotechaccountants.com‬‬ ‫‪Prof.: Mohammed Sherif Tawfik‬‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "ﻗﻴﺎس ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻌﺎم وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪي ﺗﻮاﻓﺮهﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت‬ ‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ وﻓﻲ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ"، ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض: ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ، اﻟﻌﺪد 16 ، ﻓﺒﺮاﻳﺮ 9891(، ص 311-102.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻻﺳﺘﻴﻌﺎب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﺒﺪﻳﻞ ﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻣﺼﺎدر‬ ‫اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض:‬ ‫واﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻻﻣﻮال: دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ"، ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ، اﻟﻌﺪد 07، اﺑﺮﻳﻞ 1991( ص 58 - 751.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ وﺣﻤﺪي ﻣﺤﻤﻮد ﻗﺎدوس، "ﺗﻘﻴﻴﻢ اهﻢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ اﺻﺪرهﺎ اﻟﺠﻬﺎز اﻟﻤﺮآﺰي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺎت‬ ‫ﻓﻲ ﻇﻞ هﺪف اﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي"، ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺒﺤﻮث اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ )اﻟﺰﻗﺎزﻳﻖ : آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة - اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻻول، 7991(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ وﺣﻤﺪي ﻣﺤﻤﻮد ﻗﺎدوس، "دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻻﻳﺠﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﺑﻨﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ، اﻟﻌﺪد 27، اآﺘﻮﺑﺮ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ"، ﻣﺠﻠﺔ اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ )اﻟﺮﻳﺎض: ﻣﺠﻠﺔ‬ ‫1991(، ص 39 -261.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "دور ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل واﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي: ﻣﻨﻬﺞ‬ ‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ"، ﻣﺆﺗﻤﺮ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻗﻄﺎع اﻻﻋﻤﺎل ﻓﻲ ﻣﺼﺮ )ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮرة: آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة، اﺑﺮﻳﻞ 2991(، ص 74.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "دور ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ دﻋﻢ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل واﺻﻼح اﻟﻤﺴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺼﺮي: ﻣﻨﻬﺞ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ‬ ‫واﻟﺪراﺳﺎت‬ ‫ﻟﻠﺒﺤﻮث‬ ‫ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻌﺮض واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ"، اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ، )آﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة وادارة اﻻﻋﻤﺎل، ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﻠﻮان، اﻟﻘﺎهﺮة(، اﻟﻤﺠﻠﺪ اﻟﺨﺎﻣﺲ اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ 1991 ، ص 841‬ ‫ 871.‬‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "ﺣﺘﻤﻴﺔ اﻻﺻﻼح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ"، اﻻهﺮام اﻻﻗﺘﺼﺎدي )اﻟﻘﺎهﺮة: اﻟﻌﺪد 4321 ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ 2991( ص 13.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "دﻟﻴﻞ اﺿﺎﻓﻲ ﻋﻦ اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻻﺻﻼح اﻻﻗﺘﺼﺎدي: دراﺳﺔ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرﻳﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻘﻴﺎس واﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺨﺪﻣﺔ اهﺪاف ﺳﻮق اﻟﻤﺎل"، اﻟﻤﺆﺗﻤﺮ‬ ‫اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻟﻠﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻨﻈﻢ )اﻟﻘﺎهﺮة: اﺑﺮﻳﻞ 3991(.‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ ﺷﺮﻳﻒ ﺗﻮﻓﻴﻖ، "ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻲ ﻻﺋﺤﺔ ﺳﻮق اﻟﻤﺎل: اﻻﺻﻼح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺗﻮﺳﻴﻊ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ"، اﻻهﺮام‬ ‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي )اﻟﻘﺎهﺮة: اﻟﻌﺪد 3721 ﻳﻮﻧﻴﻪ 3991( ص 41 - 61، 34.‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ 59 ﻟﺴﻨﺔ 2991 ﺑﺎﺻﺪار ﻗﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل )اﻟﻘﺎهﺮة: اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ، اﻟﻌﺪد 52 ﻣﻜﺮر- 22 ﻳﻮﻧﻴﻪ 2991(.‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن رﻗﻢ 59 ﻟﺴﻨﺔ 5991 ﺑﺸﺄن ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺘﺄﺟﻴﺮ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ )اﻟﻘﺎهﺮة: اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ، اﻟﻌﺪد 22 ﻣﻜﺮر- 2 ﻳﻮﻧﻴﻪ 5991(.‬ ‫ﻗﺮار وزﻳﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ رﻗﻢ 531 ﻟﺴﻨﺔ 3991 ﺑﺎﺻﺪار اﻟﻼﺋﺤﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻟﻘﺎﻧﻮن ﺳﻮق اﻟﻤﺎل، )اﻟﻘﺎهﺮة:‬ ‫اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد 18 - 8 اﺑﺮﻳﻞ 3991(.‬ ‫هﺸﺎم ﺣﺴﻦ ﻋﻮاد اﻟﻤﻠﻴﺠﻲ، اﻟﻘﻴﺎس واﻻﻓﺼﺎح اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺼﺮﻳﺔ )اﻟﻘﺎهﺮة : دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ،‬ ‫9991(.‬ ‫اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺸﺌﻮن اﻟﻤﻄﺎﺑﻊ اﻷﻣﻴﺮﻳﺔ، اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺈﻃﺎر ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ﻟﻤﺴﺎﻳﺮة اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ، اﻟﻘﺎهﺮة 6991.‬ ‫ﻳﻮﺳﻒ ﻋﻮض اﻟﻌﺎدﻟﻲ، ﻣﺤﻤﺪ اﺣﻤﺪ اﻟﻌﻈﻤﺔ، ﺻﺎدق ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺒﺴﺎم، ﻣﻘﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )اﻟﻜﻮﻳ ﺖ: ذات اﻟ ﺴﻼﺳﻞ،‬ ‫6891(.‬ ‫‪www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php‬‬ ‫001 ‪Page 99 of‬‬ www.infotechaccountants.com Prof.: Mohammed Sherif Tawfik ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ: اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻻﺟﻨﺒﻴـــــﺔ‬ REFERENCES Awadallah, A. Questions, Exercises, and Problems on Part Two of Accounting (Cairo: Faculty of Commerce, Cairo University, 1999). Financial Accounting Standards Board, Statement of Cash Flow, Statement of Financial Accounting Standards No. 95 (Connecticut; Stamford: FASB 1988). Financial Accounting Standards Board, Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities, Statement of Financial Accounting Standards No. 115 (Connecticut; Norwalk: FASB 1993). Financial Accounting Standards Board, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Statement of Financial Accounting Concepts No. 1 (Connecticut; Stamford: FASB 1978). Financial Accounting Standards Board, Qualitative Characteristics of Accounting Information, Statement of Financial Accounting Standards No. 2 (Connecticut; Stamford: FASB 1980). Financial Accounting Standards Board, Recognition and Measurement in Financial Statement of Business Enterprise, Statement of Financial Accounting Standards No. 5 (Connecticut; Stamford: FASB 1984). Financial Accounting Standards Board, Accounting Standards-Original Pronouncements (New York: McGraw-Hill, Inc., 1989). The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, International Accounting Standards (London : Dotesios Ltd., 1988). Keiso, Donald E. and Jerry J. Weygandt, Intermediate Accounting (New York: John Wiley & Sons, Ninth Edition, 1998). Larson, Kermit D. and Paul B. W. Miller, Financial Accounting (Chicago: Richard D. Irwin, Sixth Edition, 1995). Meigs, Robert F. and Walter B. Meigs, Accounting: The Basis for Business Decisions (New York: McGraw Hill Book Company, 1996). www.infotechaccountants.com/phpBB2/index.php Page 100 of 100