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MANUAL DE CONTABILIDAD REGULATORIA by ubs20614

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									             MANUAL DE CONTABILIDAD
                 REGULATORIA.

APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS
     POR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS POR RED DE DUCTOS.
                                                                                    2


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I.        OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL ......................................... 3
     A.        Objetivo........................................................................................................................................ 3
     B.        Alcance ......................................................................................................................................... 3
     C.        Definiciones.................................................................................................................................. 3
II. Organización del Manual.................................................................................................... 4
     A.        Instrucciones generales............................................................................................................... 4
          1.       Mantenimiento de registros......................................................................................................................4
          2.       Registro de operaciones por actividades..................................................................................................5
          3.       Transacciones con empresas vinculadas ..................................................................................................5
          4.       Métodos de depreciación .........................................................................................................................6
          5.       Capital redundante ...................................................................................................................................6
          6.       Actualización de costos por corrección monetaria...................................................................................8
          7.       Contabilidad de la garantía ......................................................................................................................8
          8.       Inversiones adicionales durante el período tarifario ................................................................................8
          9.       Almacenamiento de líquidos....................................................................................................................9
          10.      Contabilidad de contratos de Gas Natural..............................................................................................10
          11.      Traspaso de costos .................................................................................................................................11
          12.      Moneda en que se reporta la contabilidad..............................................................................................11
          13.      Revaluación de los activos.....................................................................................................................11
          14.      Planta no reconocida en la tarifa............................................................................................................11
     B.        INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS...................................................... 12
          1.       Terrenos y derechos de Vía ...................................................................................................................12
          2.       Edificios y Estructuras ...........................................................................................................................13
          3.       Equipos e Instalaciones..........................................................................................................................15
          4.       Sistema de registro de propiedad ...........................................................................................................16
          5.       Transferencia de propiedad....................................................................................................................16
          6.       Costos de construcción ..........................................................................................................................17
          7.       Asignación de los costos fijos de construcción......................................................................................18
          8.       Intereses durante la construcción ...........................................................................................................19
          9.       Cuentas de Ingreso.................................................................................................................................19
          10.      Cuentas de Gastos..................................................................................................................................20
             a.    Servicios corporativos (Administración) ...............................................................................................20
             b.    Detalle de los gastos de depreciación ....................................................................................................21
     C.        PLAN DE CUENTAS ............................................................................................................... 21
          1.       Organización y Numeración de las Cuentas...........................................................................................21
          2.       Listado de las cuentas ............................................................................................................................25
          3.       Descripción de las Cuentas ....................................................................................................................34
     D.        INDICADORES DE GESTION............................................................................................... 47
     E.        INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA ............................................................... 48
III. ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA .................................................... 49
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I.     OBJETIVO, ALCANCE Y DEFINICIONES DEL MANUAL

A. Objetivo

       El presente Manual, tiene por objeto establecer las disposiciones relativas a la
contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
ductos y al concesionario de distribución de gas por red de ductos.

       La contabilidad regulatoria busca satisfacer los requerimientos de información para
fines regulatorios, diferenciando los costos y gastos relacionados con las actividades reguladas.
En este sentido la contabilidad regulatoria demandará la apertura de cuentas divisionarias o
subdivisionarias, en el propio plan contable de la Empresa regulada, no siendo necesario
implementar un plan contable paralelo

B. Alcance

       Los concesionarios de las actividades de transporte y de distribución deberán cumplir
con las disposiciones del presente Manual, sin perjuicio de observar las demás regulaciones
contables vigentes que les sean aplicables. Aquellos aspectos no normados por el Manual serán
tratados de acuerdo con el Plan Contable General Revisado y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC´s) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

       En caso de discrepancia entre las disposiciones del presente Manual y las NIC´s,
prevalecerán las primeras, para fines regulatorios.

       Cabe precisar que, aún cuando el Plan de Cuentas presentado en el presente Manual,
esta basado en el Plan Contable Nacional y en las NIC´s, las empresas reguladas que tengan un
plan de cuentas distinto al presente, podrán solicitar al OSINERG la autorización para usar su
respectivo plan contable para fines regulatorios. El OSINERG aprobará tales planes contables,
siempre que cumplan con generar toda la información requerida para fines regulatorios,

C. Definiciones

       La definición de los términos utilizados en el presente Manual es la misma que aparece
en los dispositivos legales que regulan la industria de hidrocarburos líquidos y gas natural, al
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igual que en el Plan Contable General Revisado.


II.      ORGANIZACIÓN DEL MANUAL

         Para una mejor comprensión del Manual éste          ha sido organizado de la manera
         siguiente:

         A. Instrucciones generales

         B. Instrucciones sobre cuentas específicas

         C. Plan de cuentas

         D. Indicadores de gestión

         E. Información financiera y operativa

A. Instrucciones generales

      1. Mantenimiento de registros

         Los concesionarios mantendrán debidamente actualizados sus registros contables, los
mismos que serán llevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente. Cada asiento,
anotado en los registros contables, se respaldará con la documentación e información detallada
que permita su análisis y verificación.

         Además de los registros contables los concesionarios llevaran los libros societarios que
establece el Código de Comercio y las normas específicas dictadas sobre el particular.

         Los libros y la documentación contable serán mantenidos debidamente organizados
durante el plazo que establezca la ley que regula esa materia.

         Además de las cuentas requeridas, se podrán mantener cuentas de consolidación,
cuentas experimentales o transitorias, o desagregaciones de cualquier cuenta, bajo la condición
que se mantenga la integridad de las cuentas principales requeridas.

         Adicionalmente se deberán mantener los formularios establecidos en el Manual con la
información requerida por el organismo regulador
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Período contable

       El período contable se inicia el 1° de enero y finaliza el 31 de diciembre. Cada
concesionario llevará sus registros contables de manera que todas las transacciones de un
período se incorporen en dicho período.

       2. Registro de operaciones por actividades

       Los concesionarios deberán seguir el principio de separación de actividades en el
registro de sus operaciones. El plan de cuentas, que este Manual incluye, está diseñado para que
las empresas puedan registrar contablemente cada una de sus operaciones de acuerdo con cada
actividad específica. El registro de operaciones por actividades permitirá al concesionario
proporcionar a OSINERG información financiera por cada actividad que desarrolla.

         A solicitud de parte, o a instancia propia, el Organismo Regulador podrá modificar la
clasificación de actividades, prevista por el Manual, a fin de incluir          las que realiza el
concesionario.

       El criterio para clasificar un cierto rubro en determinada actividad es el de su uso
principal. Por ejemplo, un tanque de almacenamiento puede formar parte de los equipos de
transporte de hidrocarburos líquidos si es que se utiliza primordialmente para las operaciones de
transporte.   En cambio, si el tanque se utiliza mayormente para brindar servicios de
almacenamiento no regulados, entonces este deberá ser clasificado dentro de la actividad de
almacenamiento, aunque paralelamente se utilice para propósitos de transporte en forma
esporádica. El Organismo Regulador podrá precisar y aprobar otros criterios que sirvan para
fines de la clasificación de las cuentas regulatorias según el tipo de Actividad.

       3. Transacciones con empresas vinculadas

       Los Concesionarios deberán mantener cuentas especiales para registrar e identificar las
transacciones efectuadas con empresas vinculadas.           Para efectos de revelación de las
transacciones con empresas vinculadas, en los estados financieros, se seguirán las pautas
establecidas sobre el particular por CONASEV (ver la Nota 8.150 “Transacciones con
Empresas Vinculadas” del Manual para la Preparación de Información Financiera), no
obstante lo cual el Organismo Regulador, de ser necesario, establecerá las normas que sirvan de
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guía para las transacciones con empresas vinculadas.

       4. Métodos de depreciación

       Se deberá utilizar el método de línea recta para el cálculo de la depreciación de los
activos fijos.   Los porcentajes a aplicar para cada clase de activo se determinarán de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.


       Para fines regulatorios, de acuerdo a la reglamentación vigente, la depreciación es
aplicable a la vida útil de los activos que son parte de los sistemas de transporte de
hidrocarburos por ductos ( D.S. 041-99-EM) sin considerar el concepto de valor residual de la
depreciación.


       Los porcentajes de depreciación a aplicar para fines regulatorios pueden diferir de
aquellos utilizados para fines impositivos.


       En los casos de reclasificación de activos que no han sido utilizados en la prestación de
los servicios, los porcentajes de depreciación deben ser recalculados, teniendo en cuenta que
dichos activos no han sido depreciados por cuanto no formaban parte de la base tarifaria. Los
nuevos porcentajes a aplicar se calcularán mediante el uso de la fórmula 1/(años de vida útil
remanente) para cada tipo de activo.


       5. Capital redundante

       El concepto de capital redundante es un concepto utilizado para fines regulatorios, que
está asociado con los activos ó parte de éstos que dejan de contribuir a la prestación del servicio
de transporte. Por tal razón el equipo o parte de él identificado como “Capital Redundante” es
excluido de la base de calculo de la tarifa debiendo registrarse dicha exclusión en subcuentas
específicas que deberá aperturar el concesionario.
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       Para el transporte de hidrocarburos por ductos, en el caso que existiese exceso de
capacidad instalada y se declarase la existencia de activos redundantes, para efectos tarifarios se
debe ajustar la base de activos considerando el cociente de utilización.


       De acuerdo al artículo 128 del Reglamento de Transporte de Hidrocarburos por Ductos,
aprobado mediante el decreto supremo Nº 041-99-EM la parte de la base de activos que no se
deprecia, se actualiza y registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho
reglamento, de manera que al incrementarse la utilización de la capacidad puedan
reincorporarse a la base tarifaria aquellos activos o la parte de estos que dejan su condición de
capital redundante. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfiere los saldos a la
base tarifaria de la capacidad (capacidad reservada sobre la capacidad nominal del sistema), lo
cual implica también un ajuste en el nivel de depreciación. Las tasas de depreciación se
aplicarán sobre la base de activos ajustada por el cociente de utilización. La parte de la base de
activos que no se deprecia, se acumula y su retorno se capitaliza ( la capitalización se realiza de
acuerdo al Artículo 128° del Reglamento de Transporte), de manera tal que a medida que se
incrementa la utilización de la capacidad, se transfiere el saldo correspondiente a la base
tarifaria de activos. El monto de depreciación aumenta a medida que se transfieren los saldos a
la base tarifaria (obteniéndose entonces una tasa de depreciación creciente).


       Existen otras inversiones llamadas “de Riesgo” (Artículo 122° del Reglamento de
Transporte) que no son parte del cálculo tarifario pero que son registradas en la contabilidad
regulatoria. El capital de riesgo podrá incorporarse al capital de inversiones al incrementarse la
utilización de la capacidad del sistema. Dicho capital de inversión de riesgo se actualiza y
registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho Reglamento.


       Cabe agregar que aquellos activos que son parte del sistema y que temporalmente no se
utilizan por estar en reparación o mantenimiento, no forman parte del capital redundante.
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          6. Actualización de costos por corrección monetaria

          A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana
se efectuará el ajuste de los costos a moneda constante. Tal ajuste se deberá registrar en cuentas
especiales siguiendo las disposiciones dictadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

          7. Contabilidad de la garantía

          La Garantía es aplicable al concesionario de red principal, que se rige por el reglamento
de la Ley de Promoción de la Industria del Gas Natural1.

          El concesionario recibirá mensualmente el pago por garantía de red principal la que
debe contabilizarse en la cuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar” y se acredita a la
cuenta 750 de “Ingresos Diversos”, en la subcuenta 700 “Ingresos Complementarios por
cumplimiento de Garantía”. Si el concesionario cierra balance el 30 de abril, se contabiliza la
diferencia entre el monto de la garantía y los ingresos percibidos. Si cierra balance el 31 de
diciembre se contabiliza una 8/12va parte.

          8. Inversiones adicionales durante el período tarifario

          En el caso que se lleven a cabo inversiones adicionales durante el período entre
revisiones tarifarías, dichas inversiones podrán recibir el tratamiento de        Instalaciones en
Construcción” que podrá acumular un interés durante la construcción. Si su construcción
termina antes de la revisión tarifaria siguiente, tanto la inversión como el interés acumulado se
deben transferir a la subcuenta transitoria “Instalaciones construidas aún no clasificadas” en la
cuenta 330 900 Planta Fuera de Servicio que puede seguir acumulando interés.

          Cabe aclarar que las tarifas son generalmente fijadas para un determinado período
tarifario, (que es aquel entre revisiones tarifarias). Las tarifas se ajustan mediante una fórmula
diseñada para mantener su valor real. La revisión tarifaria generalmente considera las obras que
serán llevadas a cabo durante el período tarifario. Los concesionarios pueden decidir luego si
quieren realizar inversiones adicionales durante el período tarifario.          Estas inversiones

1
    Aprobado por decreto supremo 040-99-EM del 15 de septiembre de 1999
                                                  9


adicionales no implican un recálculo de tarifas (sino que las tarifas siguen siendo las mismas.)
es por ello, que el concesionario generalmente realiza las inversiones si le resulta económico
con las tarifas vigentes o espera a la siguiente revisión tarifaria para presentar su propuesta al
regulador.

           En tal sentido, una inversión adicional, efectuada dentro de un periodo tarifario, no se
depreciará inicialmente, sino a partir del momento en que se incluya en la base tarifaria.

           Por lo tanto, el concepto de contabilidad regulatoria establece cuentas específicas para
satisfacer las necesidades de información para fines tarifarios, sin afectar la contabilidad
financiera. Así, se establecen en el Manual cuentas especificas para registrar las inversiones
adicionales cuya construcción se haya concluido antes de la revisión tarifaria siguiente. Para el
mismo fin se consideran cuentas especificas para registrar la depreciación que corresponda a
tales inversiones adicionales.

           9. Almacenamiento de líquidos

           La práctica estándar establece una cantidad de días de almacenamiento en el servicio de
transporte de líquidos. En el caso de terminales en puerto, también puede establecerse la tarifa
integrada de manera que esta incluya el servicio de transporte y almacenamiento.

           En el caso de operaciones de ductos que prestan un servicio integrado y que no tienen
muchas posibilidades de que otras empresas compitan en la prestación de servicios adicionales
como almacenamiento, no sería necesario una separación de actividades contables en la medida
que la empresa no deje de prestar servicios integrados y quiera desagregarlos en distintas
tarifas.

           En caso de prestar servicios de almacenamiento por separado (no integrado) se utilizan
cuentas separadas y se calcula un requerimiento de ingresos por almacenamiento.               Este
requerimiento de ingresos se subdivide en dos totales: uno se asigna a la prestación de
almacenamiento incluida en el servicio de transporte y el otro total a la prestación adicional de
servicios de almacenamiento. El único tratamiento contable adicional que se requiere es el uso
del código de actividad 02 y el uso de las respectivas cuentas de ingreso.
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        10. Contabilidad de contratos de Gas Natural

        Los contratos poseen cláusulas que tienen efectos monetarios directos e indirectos. Un
ejemplo de cláusula con efecto monetario directo es la cláusula de Take-or-Pay mientras que un
ejemplo de cláusula con efecto monetario indirecto es la cláusula de make-up.

        La cláusula take-or-pay tiene un efecto directo que puede ser representado
monetariamente de la siguiente manera: 1) todos los meses se registra un costo “fijo” igual al
porcentaje de la cláusula multiplicado por el precio y por el volumen mínimo contractual; y 2)
adicionalmente puede registrarse un monto que es variable y que es igual al precio por el exceso
de gas tomado por encima del volumen mínimo contractual y no mayor al volumen contractual
máximo, más los precios y adicionales por cualquier volumen tomado por encima del volumen
contractual máximo.

        La facturación del suministrador debería contemplar todas las cláusulas de aplicación.
Sin embargo, puede darse el caso en que, por ejemplo, la cláusula make-up tendría un efecto
directo en la contabilidad si el período contractual de aplicación difiere del ejercicio contable.
Por ejemplo, si el período contractual anual comienza el 1º de abril y termina el 31 de marzo y
la empresa cierra balance el 31 de diciembre, puede haber un saldo volumétrico a fines del
ejercicio contable que se compensaría en el ejercicio siguiente. Este posible saldo a favor es un
activo dado que en la siguiente factura será descontado del monto a pagar. Pero desde el punto
de vista regulatorio, es un costo de suministro que no debe ser pasado a los usuarios. Por lo
tanto en la contabilidad de la última factura que se paga al suministrador se debe realizar el
siguiente registro:


               924     Compra de Gas para Fines de Reventa                    A
               180     Gastos Pagados por Anticipado                          B
                       a      420   Cuentas por Pagar Comerciales                            A+B

        El monto a registrar en cada uno de las cuentas es el siguiente: A es el total de la factura
menos el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en la
factura y B es el gas a favor por la cláusula de make-up valorizado al precio unitario del gas en
la factura.
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       11. Traspaso de costos

       Los Concesionarios de distribución de gas natural deben mantener información
detallada de los contratos de transporte y suministro que permitan al Ente Regulador determinar
el traspaso de costos (“pass-through”) a incluirse en las tarifas para los usuarios finales.

       12. Moneda en que se reporta la contabilidad

       Los concesionarios deberán llevar su contabilidad en moneda nacional. En el caso que
algún Concesionario, acogiéndose a la Ley Orgánica de Hidrocarburos, lleve su contabilidad en
moneda extrajera, deberá convertir los valores        a moneda     nacional para los fines de la
preparación y presentación de su información financiera ante el Organismo Regulador. Para
ello utilizará los tipos de cambio de la moneda extranjera publicados por la Superintendencia de
Banca y Seguros.

       13. Revaluación de los activos

       Algunas empresas revalúan sus activos siguiendo diversas prácticas (valor de mercado,
valor de reposición, valor de reemplazo, etc.). Si bien es una práctica comercial aceptada, no es
una práctica regulatoria. Generalmente los activos se contabilizan por su valor original o por su
valor razonable cuando no se dispone de dicha información, según lo establece la NIC 16.

       14. Planta no reconocida en la tarifa

       Es el costo de la planta que utiliza el concesionario en sus operaciones pero que se
utiliza en tareas que no son reconocidas en la determinación de las tarifas de los servicios
regulados.

Este caso se presenta cuando un componente de la planta en servicio se clasifica en uno de los
siguientes casos:

               _ Aportes de capital de los usuarios de acuerdo al artículo 138º del Reglamento
                 de Transporte; y
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                   _ Planta en servicio que ha sido construida en exceso y que es considerada
                     capital de riesgo.

-                  _ Instalaciones que dejan de contribuir en alguna forma a la prestación de los
                     servicios básicos.

           Esta planta se deprecia normalmente pero la depreciación no tiene efecto en la tarifa.




    B. INSTRUCCIONES SOBRE CUENTAS ESPECÍFICAS

       1. Terrenos y derechos de Vía

           Las cuentas por terrenos y derechos de vía incluyen el costo de los terrenos que son
    propiedad de la empresa, al igual que los derechos que la empresa tiene en terrenos que son
    propiedad ajena, tales como arrendamientos, derechos de agua, y derechos de vía. No se debe
    incluir en esta cuenta los costos incurridos en limpieza y nivelación de terrenos ni el costo de
    daños asociados con la construcción e instalación de la planta en servicio. Tales costos deben
    incluirse en las cuentas de la planta en servicio.

           Se registrará por separado la adquisición, transferencia, o retiro de cada parcela de
    tierra, derechos de agua o de vía que tenga más de un año de vida. El registro debe indicar la
    naturaleza de la propiedad, descripción legal, área, mapa de referencia, propósito de uso, etc.

           Cualquier diferencia entre el monto obtenido por la venta de tierras o derechos de tierra,
    menos comisiones de agente y otros costos relacionados a la venta, y el valor en libros de los
    terrenos o derechos, será incluida en el estado de ganancias y pérdidas como otros ingresos. Se
    harán los ajustes necesarios con respecto a cualquier estructura o mejora localizada en el terreno
    vendido.

           Cuando la adquisición de terrenos que se destine para las operaciones de la empresa,
    conlleva la compra de más terreno que el necesario, el cargo en la cuenta de terrenos se
    sustentará en el costo del terreno comprado; sin embargo, para fines tarifarios no se considerará
    el justo valor de mercado de los terrenos que no se usarán para las operaciones de la empresa.
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       Los rubros de costo que se pueden incluir en esta cuenta son:

       a. Mamparos;

       b. Costo de adquisición;
       c. Pago de notarios y otros;
       d. Pago de comisiones a corredores de bienes raíces, agentes y otras partes
          involucradas en la compra de los terrenos o derechos;
       e. El costo de los alquileres cancelados al momento de la compra, a fin de tomar
          posesión del terreno;
       f.   Retirar, trasladar o reconstruir la propiedad de otros, tal como edificios, carreteras,
            ferrocarriles, puentes, cementerios, etc., a fin de mantener la posesión del terreno;
       g. Las paredes divisorias a no ser que sean tratadas como parte de las estructuras
       h. Tasaciones especiales hechas por las autoridades públicas para mejoras públicas en
          cuanto a nuevas carreteras, nuevos puentes, nuevos sistemas de alcantarillado,
          nuevas veredas, etc. No se incluye en esta cuenta los impuestos cobrados para el
          mantenimiento de dichas mejoras;
       i.   Costo de las gestiones realizadas para la compra, pero no los montos que se pagan
            por mediciones topográficas y mapas en el caso que dichos costos sean atribuibles a
            estructuras o equipo de planta existentes o por construirse en dicho terreno;
       j.   Impuestos acumulados a la fecha de transferencia del título de propiedad;
       k. Costos relacionados con la obtención, verificación, seguro y registro del titulo de
          propiedad de los terrenos;
       l.   Honorarios de tasación antes de cerrar la operación de compraventa;
       m. Costo de aceras y caminos peatonales construidos por la empresa en la propiedad
          pública; y
       n. Gastos laborales asociados con la obtención de derechos de vía, cuando esta tarea es
          realizada por empleados y agentes de la compañía.

       2. Edificios y Estructuras

       La cuenta de edificios y estructuras incluye el costo de los edificios y anexos que
sirven para sustentar o mantener la propiedad de la empresa. Ello incluye toda clase de
aditamentos que se hallan fijados permanentemente al edificio. También se incluyen los costos
asociados con la limpieza, nivelación de terrenos y derechos de vía, y los daños ocasionados por
la instalación y construcción de la planta.
                                       14




Los rubros que se pueden incluir en esta cuenta son los siguientes:

a. Planos de arquitectura;
b. Calentadores, hornos, ductos, cableado, y maquinaria para sistemas de
   calentamiento, iluminación, señalización, ventilación y aire acondicionado, sistemas
   de limpieza, etc.;
c. Mamparos;
d. Recipientes de combustibles,
e. Comisiones y pagos a agentes, corredores, arquitectos y otros;
f. Daños a la propiedad lindante durante la construcción;
g. Sistemas de drenaje y alcantarillado;
h. Elevadores, grúas y la maquinaria para operarlos;
i. Excavaciones, incluyendo el relleno y traslado de material redundante, el bombeo de
   agua;
j. Cercos, sin incluir aquellos cuyo propósito es el de aislar determinados equipos y
   que deben ser debitadas a la cuenta de equipo correspondiente;
k. Sistemas de protección contra el fuego cuando forman parte de una estructura.
l. Cubiertas de piso permanentemente fijas;
m. Cimientos y anclas para maquinaria, construida como parte permanente del edificio;
n. Nivelación y limpieza cuando es directamente ocasionada por la construcción de una
   estructura;
o. Sistemas de comunicación internos, incluyendo postes, cables y alambres;
p. Alquileres cancelados para tomar posesión de las estructuras. Gastos en el arriendo
   de propiedades;
q. Sistemas de alumbrado interno y externo;
r. Marquesinas, cuando forman parte del edificio;
s. Pavimentación permanente dentro de los linderos de la propiedad;
t. Sistemas de refrigeración para uso general;
u. Paredes divisorias excepto cuando se identifican con el terreno;
v. Caminos, ferrocarriles y puentes para uso interno, excepto los provistos en las
   cuentas de equipo;
w. Techos;
x. Sistemas de alcantarillado para uso general;
                                                15


       y. Calzadas y calles construidas por la empresa en su propiedad;
       z. Sistemas de regado de agua, bombas de agua y pozos;
       aa. Chimeneas de ladrillo, acero o concreto, cuando forman parte del cimiento del
           edificio;
       bb. Instalaciones de almacenaje que forman parte de un edificio;
       cc. Puertas y ventanas;
       dd. Subterráneos, túneles y pasadizos directamente conectados y que forman parte de la
           estructura;
       ee. Tanques construidos como parte del edificio o como una unidad aparte;
       ff. Conexión de agua temporal durante la construcción;
       gg. Mapas Topográficos;
       hh. Bóvedas construidas como parte del edificio;
       ii. Instalaciones para puestos de vigilancia y sistemas de reloj;
       jj. Almacenamiento de agua. Medidores de agua y sistemas de suministro para un
           edificio o para uso general. Tuberías y pozos de agua;
       kk. Cubiertas de ventana y ventiladores; y
       mm Sistemas de drenaje de agua e iluminación de jardines



       3. Equipos e Instalaciones

       El costo del equipo que se puede debitar a las cuentas de “Equipos e Instalaciones”,
incluye el precio neto de compra, los impuestos no deducibles, los gastos de búsqueda e
inspección necesarios para dicha compra, gastos de transporte cuando es asumido por la
empresa, la mano de obra empleada, los materiales y suministros consumidos, y los gastos
incurridos por la empresa para desmontar e instalar el equipo. También se deben incluir los
costos de nivelación y limpieza de terrenos y derechos de vía, donde se ubicarán los equipos e
instalaciones, al igual que los daños ocasionados con la construcción e instalación de planta.

       Se debe indicar que las herramientas de mano y portátiles de naturaleza fungible o de
vida útil menor a un año no se incluirán en la cuenta de Equipos e Instalaciones..

       Los taladros portátiles y equipos de herramienta similares cuando se usan para el
mantenimiento u operación de una planta o departamento particular (por ejemplo, transporte o
distribución) será cargada a la cuenta de planta pertinente para su uso.
                                                16




       Las cuentas de equipos deberán incluir el costo de las piezas de fierro y otros
aditamentos que sirven para anclar los equipos. Otros cimientos permanentes que forman parte
del edificio donde se ubican los equipos serán incluidos en las cuentas de construcción.

       Estas cuentas deben incluir los costos necesarios para verificar y poner en marcha el
equipo durante un período de prueba antes que sea puesto en servicio. La empresa debe proveer
al Ente Regulador con detalles y una justificación si es que el período de prueba se extiende
mas allá de un período razonable. Las pruebas de eficiencia hechas con posterioridad a la
puesta en servicio del equipo serán debitadas a la cuenta de gastos correspondiente, excepto por
las pruebas que sirven para determinar si el equipo cumple con las especificaciones que el
fabricante garantiza. En este caso, y si el equipo está dentro del período especificado en el
contrato de compra, el gasto se puede debitar a la cuenta de equipos e instalaciones.

       4. Sistema de registro de propiedad

       Cada concesionario deberá registrar la construcción y retiro de planta en servicio, por
medio de cuentas específicas. Todos los rubros relacionados con el retiro de la planta en
servicio deberán mantenerse por separado de aquellos relacionados con la construcción de
planta; asimismo, los costos de mantenimiento de los trabajos también se mantendrán en forma
separada.

       Cada concesionario mantendrá su sistema de cuentas de control de construcción de
modo que muestren la naturaleza de cada adición o retiro, su costo total, las fuentes de costos, y
las cuentas de planta en servicio a la que se ha debitado o acreditado.

       Cada planta deberá mantener archivos en los cuales se clasifica, para cada cuenta de
planta, el monto de las adiciones y retiros anuales.




       5. Transferencia de propiedad

       Cuando una propiedad de la planta en servicio es transferida de una Actividad a otra,
se considerará tanto el costo como la depreciación acumulada correspondiente.
                                       17




6. Costos de construcción

Los costos de construcción constan de los siguientes rubros:

a. Contratos de Trabajo. Este rubro incluye los montos pagados por trabajos realizados
   por otras empresas o individuos, bajo contrato, los costos asociados con la
   asignación de contratos y la inspección de obras.
b. Mano de Obra. Los gastos de empleados de la empresa dedicados a obras de
   construcción, al igual que las contribuciones sociales y otras cargas de personal.
c. Materiales y Suministros. El precio de compra en el punto de despacho más
   aranceles aduaneros, impuestos, costos de inspección, carga y transporte, gastos de
   almacenamiento, el costo de materiales fabricados en el taller de la empresa.
d. Transporte. El costo de trasladar a los empleados, materiales y suministros,
   herramientas, equipo comprado, y otro equipo de trabajo desde y hacia las áreas de
   construcción. Se considera tanto el monto pagado a terceros como el costo de
   operar el propio equipo de transporte de la empresa.
e. Servicio de Maquinas Especiales. El costo de materiales y suministros, mano de
   obra (opcional), depreciación y otros gastos incurridos en el mantenimiento,
   operación y uso de maquinas especiales, tales como palas mecánicas, excavadoras,
   rastrilladoras, y otras máquinas. También se añade el costo de arrendar, mantener y
   operar máquinas de propiedad de otros. No incluye el costo de pequeñas
   herramientas y otros artículos individuales de poca vida útil que se incluyen en el
   costo de materiales y insumos que se registran en las cuentas de Gasto por
   Naturaleza.
f. Servicio de Taller. Incluye la proporción de los gastos del taller de la empresa que
   pueden ser asignados a las obras de construcción, excepto por aquellos materiales
   incluidos en “materiales y suministros”.
g. Seguridad. El costo de proteger la propiedad de la empresa del fuego y otras
   calamidades, y el costo de prevenir daños a terceros, o a la propiedad de otros.
h. Daños y Perjuicios. Los gastos y pérdidas en conexión con los trabajos de
   construcción, debido a accidentes de las personas o daños a la propiedad ajena.
   También se incluye el costo de investigar y prevenir acciones que conlleven a daños
   y perjuicios.
i. Derechos y Permisos. Este rubro incluye el pago por gastos incurridos en lograr
   derechos temporales o permisos en conexión con trabajos de construcción, tal como
   el uso de propiedad pública y privada, calles y carreteras.
j. Alquileres. Los montos pagados por el uso de áreas de construcción o espacios de
   oficina utilizados por los equipos de construcción.
                                               18


       k. Ingeniería y Supervisión. La proporción del pago de remuneraciones y gastos de los
          ingenieros, agrimensores, dibujantes, supervisores, y sus asistentes que se atribuyen
          a las obras de construcción.
       l. Administración General. La porción de las remuneraciones y gastos de las oficinas
          generales y administrativas que se aplica a las obras de construcción.
       m. Servicios de Ingeniería. El monto pagado a otras empresas o individuos asignados
          por la empresa a planificar, diseñar, preparar estimaciones, supervisar, inspeccionar
          o asesorar en relación a las obras de construcción.
       n. Seguros. El pago de primas o cantidades provistas o reservadas como seguro para la
          protección contra daños y perjuicios en relación con las obras de construcción,
          debido a fuegos u otra calamidad, herida o muerte de personas no empleadas, daños
          a la propiedad ajena, desfalco de empleados y agentes, y el incumplimiento de
          obligaciones contractuales.
       o. Gastos Legales. Los gastos que de acuerdo a la ley se incurren con relación a la
          construcción, además de los costos legales y judiciales relacionados a ello.
       p. Impuestos. Este rubro considera los impuestos a la propiedad física (incluyendo
          terrenos) durante los períodos de construcción y otros impuestos que propiamente se
          deben incluir en los costos de construcción, antes que las instalaciones entren en
          servicio.
       q. Para propósitos tarifarios se considerará el costo neto, durante el período de
          construcción, de los fondos prestados para fines de la construcción. No se incluirán
          los fondos que fueron usados en proyectos de construcción que han sido
          abandonados.



       7. Asignación de los costos fijos de construcción

       Todos los costos fijos de construcción tales como supervisión e ingeniería de obras,
gastos y remuneraciones generales de oficina, gastos legales, seguros, daños y perjuicios,
pensiones y beneficios, impuestos e intereses, serán asignados a trabajos o unidades específicas
en función de su proporción equitativa en el costo.

       Para fines de capitalización, solo se incluirá el tiempo de los supervisores relacionado
directamente con las actividades de construcción.

       Los gastos durante la construcción se asignan según los rubros de Cuentas de Gastos por
Naturaleza, indicados en el punto “6.-COSTOS DE CONSTRUCCION” anterior.
                                               19




       8. Intereses durante la construcción

       Es importante determinar la tasa que se debe utilizar para el cálculo de los intereses
durante la construcción. Se debe hacer una distinción con respecto al tipo de regulación
adoptada para los distintos servicios. En el caso de un costo del servicio, la tasa que deberá
considerarse es la misma que se utiliza en el cálculo del requerimiento de ingresos para
determinar el retorno al capital. En el caso de la regulación por comparación, se deberá utilizar
la misma tasa que se usa para el cálculo de la anualidad de la inversión.




       9. Cuentas de Ingreso

       Las cuentas de ingreso permiten el registro de los ingresos de la empresa provenientes
de distintas fuentes, principalmente de lo que son actividades operativas y no operativas.
Dentro de los ingresos operativos se distingue las ventas hechas bajo contrato, ya sea firme o de
otro tipo, que generalmente se hacen a favor de grandes usuarios. Seguidamente se incluye un
conjunto de cuentas que se derivan de la prestación de servicios de transporte y distribución a
usuarios regulados, empezando por la reventa del gas natural Al suministro de gas se añaden
los servicios de transporte, distribución (primaria y secundaria), y comercialización. En cada
caso los ingresos se clasifican en función de su carácter variable o fijo. Un siguiente grupo de
cuentas registra los ingresos que son obtenidos a raíz de la acometida, en sus distintas
modalidades, y por los servicios de conexión, desconexión y reconexión. También se mantiene
una cuenta especial que sirve para registrar los ingresos complementarios que el concesionario
obtiene en cumplimento a la garantía, en aquellos casos en los que el contrato de concesión
contempla una garantía.

       Tratándose de la subcuenta 700 200, Venta de Gas a Consumidores Regulados, ésta
deberá ser detallada de acuerdo a una categorización de los consumidores que los
concesionarios de distribución deben atender.        OSINERG aprobará los criterios para la
segregación de los ingresos por categorías de usuarios y tipo de cargo, que se debe utilizar para
cada zona geográfica de distribución.
                                                20




       Los ingresos diversos son aquellos que corresponden a actividades distintas al giro
principal del concesionario.

       10. Cuentas de Gastos

       Las cuentas de gastos se dividen en dos grupos principales: “Gastos por Destino” y
“Gastos por Naturaleza”. Cada cuenta de gasto por destino se desdobla en cuentas de gasto por
naturaleza, y viceversa de manera tal que cualquier partida de gasto se puede ubicar en uno de
los casilleros de una matriz compuesta por esto dos tipos de gasto. Mas aún, tal como se
explicó anteriormente, esta estructura de gastos se mantiene para cada una de las Actividades o
Unidades de Negocios con las que cuenta cada concesionario. Al respecto se imponen las
siguientes precisiones con relación a ciertas cuentas de gastos.

               a. Servicios corporativos (Administración)

       El esquema de contabilidad regulatoria aquí propuesto supone que se va a establecer un
Balance del Ejercicio para cada una de las actividades clasificadas que realiza el concesionario
(es decir, almacenamiento, transporte, distribución, etc.). Estos balances permiten evaluar la
marcha relativa de las distintas unidades de negocios e identificar las transferencias que existen
entre ellas, de manera que se pueda detectar la existencia de subsidios internos.

       A fin de poder establecer los costos administrativos que le corresponden a cada una de
las unidades de negocios (actividades) se ha creado la cuenta 945 “Gastos por Servicios
Corporativos”. La administración de la empresa le debe cobrar a las demás actividades y a sí
misma la prestación de sus servicios corporativos. Estos servicios incluyen tareas tales como
gerencia, contabilidad, finanzas, informática, planillas, etc. Por lo tanto, el propósito de la
cuenta es registrar transacciones nominales, ya que a diferencia de las demás cuentas no se
produce un flujo de fondos real. Esta actividad presta servicios corporativos a todas las otras
actividades. En el caso en que una empresa preste servicios en dos ó más actividades (sin
incluir la de Administración), deberá asignar los costos por administración a las otras
actividades al momento de cierre del periodo con el fin de remitir la información al regulador.
Para fines de la asignación de costos se utilizarán los criterios establecidos en la metodología
Kansas-Nebraska. Se debitará la cuenta 945 “Gastos por Servicios Corporativos” para cada una
de las Actividades que presta y se acreditará a una cuenta de ingresos no operativos, de manera
                                                21


tal que el estado de resultados de la Actividad de Servicios Corporativos (Administración)
arroje un saldo igual a cero luego de la respectiva asignación.


               b. Detalle de los gastos de depreciación

       Una de las cuentas de gasto por naturaleza es la depreciación, de manera que a cualquier
cuenta de gasto por destino se le puede asignar una partida de depreciación. En realidad las
únicas cuentas de gasto por destino que tienen depreciación son aquellas que tienen que ver con
activos que son depreciables. De allí que el propósito de este tipo de cuenta es el de registrar
los gastos de depreciación de los activos que luego se acreditan a las cuentas de depreciación
acumulada.

C. PLAN DE CUENTAS

   1. Organización y Numeración de las Cuentas

       Con el propósito que el Ente Regulador cuente con información adecuada para

       cumplir su función, el Plan de Cuentas se organiza de acuerdo a tres niveles de detalle:

                       1. Clase de Actividad;
                       2. Cuentas; y
                       3. Sub-cuentas.

       El propósito de la organización de las cuentas por Clase de Actividad es identificar el
conjunto de actividades propias del negocio del transporte y distribución de gas natural e
hidrocarburos líquidos, es decir, almacenamiento, transporte, distribución primaria (con y sin
garantía), medición, comercialización, etc. Para el caso específico de la industria en el Perú se
han identificado las siguientes actividades, cada una de las cuales podría ser tratada como una
Unidad de Negocio en un Concesionario de transporte y/o distribución
                                                22


                                      Clasificacion por Actividad
         Codigo
              00       Consolidado
              01       Almacenamiento - Gas Natural y Gas Natural Licuado
              02       Almacenamiento - Hidrocarburos Líquidos
              03       Transporte de Gas Natural por Ductos con Garantía
              04       Transporte de Gas Natural por Ductos sin Garantía
              05       Transporte de Hidrocarburos Líquidos por Ductos
              06       Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía
              07       Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía
              08       Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria
              09       Medición
              10       Comercialización de Gas Natural
              11       Servicios Corporativos (Administración)
              12       Otras Actividades




El código 00 “Consolidado” no se utiliza para fines de registro sino únicamente para hacer una
consolidación de las demás actividades, en el caso que una empresa realice dos o más de ellas”.

       Las actividades 01 y 02 no están reguladas, en cambio las actividades 03 a 08 si lo están.
Las actividades 09 y 10 forman parte de la comercialización y están reguladas.

       La actividad 06 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están bajo el amparo
de la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con
D.S. 040-99-EM.

       La actividad 07 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están sujetas a la
Reglamentación general de Distribución por ductos fuera del amparo de la Ley 27133 de
Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S. 040-99-EM.

       La actividad 08 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Secundaria,
corresponde a las actividades de distribución por red de baja presión, que están sujetas a la
                                               23


       Reglamentación general de Distribución por red de ductos vigente, fuera del amparo de
la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S.
040-99-EM.

El código 12 agrupa otras actividades que puede realizar un concesionario, tales como la
producción y refinación de petróleo, venta e instalación de artefactos domésticos, asesorías
especializadas, etc., y que normalmente no tienen mayor incidencia en la operación misma de
las actividades reguladas.

        Un Concesionario de distribución de gas natural para brindar sus servicios debe realizar
otras actividades que son indispensables tales como almacenamiento de gas, medición, y
comercialización. En el caso de almacenamiento, toda labor que se realiza en apoyo de la
actividad de distribución, deberá ser registrada en el código 01, aún cuando la actividad misma
de almacenamiento no esta sujeta a regulación según las normas actuales del Subsector. De
esta manera, toda empresa concesionaria deberá registrar contablemente el integro de sus
operaciones, incluso de aquellas actividades que no son reguladas (e.g. almacenamiento, venta e
instalación de cocinas a gas, etc.). Dada su importancia para la distribución de gas natural, la
actividad de almacenamiento es listada en forma separada, mientras que otras actividades
menores, tales como ventas e instalaciones de cocinas y otros rubros, se deben agrupar bajo el
código 12        En el caso de un Concesionario de transporte de hidrocarburos, si éste realiza
actividades de producción y refinación, estas actividades deberán clasificarse en el código 12. A
cada una de las actividades señaladas le corresponde un juego completo de cuentas, de modo
que se pueda establecer la situación económico-financiera de cada de ellas en forma
independiente.

       A cada una de las actividades anteriormente señaladas le corresponde una información
contable que se organiza en Cuentas y Subcuentas. El propósito de la clasificación por Tipo de
Cuenta obedece a la agrupación por elemento de los estados financieros es decir, Activos,
Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gasto. A su vez, las Subcuentas simplemente permiten
un mayor desglose de cada una de las Cuentas. La Cuentas se agrupan en base a tres dígitos, de
la siguiente manera:
                                                 24




                                     Clasificación por tipo de cuenta

        Código                  Nombre


        100-200-300 Cuentas del activo
        400              Cuentas del pasivo
        500              Cuentas del patrimonio neto
        600              Cuentas de gasto por naturaleza
        700              Cuentas de ingreso
        800              Cuentas de resultado
        900              Cuentas de gasto por destino


                                       Clasificación por subcuentas


        Cada una de las subcuentas también se clasifica de acuerdo a tres dígitos. Por lo tanto,

una cuenta típicamente tendría la siguiente numeración: AA.CCC.SSS. Los dos primeros
dígitos sirven para denotar la Actividad, los siguientes tres para denotar la Cuenta, y los últimos
tres se refieren a la subcuenta, excepto las cuentas de gastos por naturaleza en que las
subcuentas tienen cuatro dígitos con el propósito de registrar información más desagregada para
fines tarifarios.

        De esta manera, las cuentas se definen al combinar los criterios de clasificación
anteriormente señalados.       Mas aún, la organización y nivel de detalle de las cuentas
individuales permite atender varias necesidades, en particular las siguientes:

        ·     Necesidad de distinguir entre Distribución Primaria con y sin garantía

        ·     Posibilidad de obtener resultados de ejercicio y balance para cada actividad por
              separado

        ·     Manejo detallado de cuentas de gastos de depreciación y de depreciación acumulada
              que permiten cumplir con normas establecidas.

        ·     Separación efectiva de los gastos no regulados.
                                               25




       2. Listado de las cuentas


Cuentas Subcuentas

              Cuentas del Activo

100           Caja y Bancos
110           Valores Negociables
120           Cuentas por Cobrar Comerciales
130           Cuentas por Cobrar a Vinculadas
140           Cuentas por Cobrar al Personal
150
160           Cuentas por Cobrar Diversas
161           Garantía de Concesión por Cobrar
170
180           Gastos Pagados por Anticipado
190           Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
200           Existencias
290           Provisión por Valuación de Existencias
300           Inversiones Inmobiliarias
310           Inversiones en Valores
330           Inmuebles, Maquinarias y Equipos

       100           Terrenos y Derechos de Vía
       101                  Terrenos
       102                  Derechos de Concesión y Uso de Vías y Subsuelo

       200           Edificios y Estructuras
       201                   Edificios
       202                   Estructuras

       300           Equipos e Instalaciones de explotación
       301                 Pozos para almacenamiento de gas natural
       302                 Reservorios para almacenamiento de gas natural
       303                 Tanques de almacenamiento
       304                 Ductos
       305                 Estaciones y Equipos de Compresión
       306                 Estaciones de Bombeo
       307                 Estaciones de Reducción de Bombeo
       308                 Equipos de Medición y Regulación de Estaciones
       309                 Equipos de Licuefacción
       310                 Equipos de Vaporización
       311                 Equipos de Purificación
       312                 Sistemas y Equipos de Comunicación
                                          26



      313                 Instalación de Medidores
      314                 Medidores
      315                 Instalación de Reguladores
      316                 Reguladores
      317                 Equipos de Bodega
      318                 Equipos de Almacenaje y Garaje
      319                 Equipos de Laboratorio

      400   Unidades de Transporte
      500   Muebles y enseres
      600   Equipos Diversos
      700   Unidades de Reemplazo
      800   Unidades por Recibir
      900   Planta fuera de Servicio
      950   Planta no Reconocida en la Tarifa
340         Intangibles

390         Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos

      200          Depreciación Acumulada de Edificios y Estructuras
      201                Depreciación Acumulada de Edificios
            202                  Depreciación Acumulada de Estructuras

      300          Depreciación Acumulada de Equipos e Instalaciones
      301                Depreciación Acumulada de Pozos
      302                Dep. Ac. de Reservorios
      303                Dep. Ac. de Contenedores
      304                Dep. Ac. de Ductos
      305                Dep. Ac. de Estaciones y Equipos de Compresión
      306                Dep. Ac. de Estaciones de Bombeo
      307                Dep. Ac. de Estaciones de Reducción de Bombeo
      308                Dep. Ac. de Equipos de Medición y Regulación de Est.
      309                Dep. Ac. de Equipos de Licuefacción
      310                Dep. Ac. de Equipos de Vaporización
      311                Dep. Ac. de Equipos de Purificación
      312                Dep. Ac. de Sistemas y Equipos de Comunicación
      313                Dep. Ac. de Instalación de Medidores
      314                Dep. Ac. de Medidores
      315                Dep. Ac. de Instalación de Reguladores
      316                Dep. Ac. de Reguladores
      317                Dep. Ac. de Equipos de Bodega
      318                Dep. Ac. de Equipos de Almacenaje y Garaje
      320                Dep. Ac. de Equipo de Laboratorio

      400          Depreciación Acumulada de Unidades de Transporte
                                             27



      500         Depreciación Acumulada de Muebles y Enseres
      600         Depreciación Acumulada de Equipos Diversos
      700         Depreciación Acumulada de Unidades de Reemplazo
      900         Depreciación Acumulada de Planta Fuera de Servicio
      950         Depreciación Acumulada de Planta no reconocida en la Tarifa
395         Amortización Acumulada de Intangibles

            Cuentas del Pasivo

400         Tributos por Pagar
410         Remuneraciones y Participaciones por Pagar
420         Cuentas por pagar Comerciales
430         Cuentas por pagar a Vinculadas
440         Cuentas por Pagar a Socios
450         Dividendos por Pagar
460         Cuentas por Pagar Diversas
470         Beneficios Sociales de los Trabajadores

480         Provisiones Diversas

490         Partidas Diferidas



            Cuentas del Patrimonio Neto

500      Capital
550         Accionariado de Inversión
560         Capital Adicional
570         Excedente de Revaluación
580         Reservas
590         Resultados Acumulados

            Cuentas de Gastos por Naturaleza

600   Compras
606   Compra de Materiales e Insumos
      6061 Lubricantes
      6062 Combustibles
      6063 Suministros de Oficina
                                              28



610   Variación de Existencias
620   Cargas de Personal
621   Sueldos

      6210   Remuneraciones Gerente/Supervisor

      6211   Remuneraciones Ingenieros/Profesionales

      6212 Remuneraciones Técnicos

      6213   Remuneraciones Operarios

      6214   Remuneraciones Empleados de Oficina/Administrativos

      6215   Remuneraciones Empleados de Apoyo y Mantenimiento

627   Seguridad y Previsión Social

      6276   Beneficios Sociales de los Trabajadores

629   Otras Cargas de Personal

      6291 Capacitación al Personal
      6292 Deportes y Esparcimiento
      6293 Desarrollo de RR HH

630   Servicios Prestados por Terceros

      6310   Transporte y Almacenamiento
      6320   Correos y Telecomunicaciones
      6330   Honorarios, Comisiones y Corretajes
      6340   Producción Encargada a Terceros
      6350   Mantenimiento y Reparación
      6360   Alquileres
      6370   Electricidad y Agua
      6380   Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas
      6390   Servicios de Personal

640   Impuestos, Tributos y Otros Similares

      6410   Impuesto a las Ventas
      6430   Cánones
      6440   Aranceles Aduaneros
      6450   Derechos de Concesión
      6460   Tributos a Gobiernos Locales
      6470   Aportes con Carácter de Tributo
                                            29



650   Cargas Diversas de Gestión

      6510   Seguros
      6520   Regalías y Patentes
      6530   Suscripciones y Cotizaciones
      6540   Donaciones
      6550   Aportaciones al Organismo Regulador

660   Cargas Excepcionales

      6610 Costo neto de Enajenación de Valores
      6620 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
      6630 Costo Neto de Enajenación de Intangibles
      6640 Impuestos atrasados y/o adicionales
      6650 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores
      6660 Sanciones Administrativas Fiscales
      6670
      6680 Gastos Extraordinarios

670   Cargas Financieras

      6710   Intereses y Gastos de Préstamos
      6720   Intereses y Gastos de Sobregiros
      6730   Intereses Relativos a Bonos Emitidos y otras Obligaciones a Plazo
      6740   Intereses y Gastos de Documentos Descontados
      6750   Descuentos Concedidos por Pronto Pago
      6760   Pérdida por Diferencia de Cambio
      6770
      6780   Gastos por Compra de Valores

680   Provisiones del Ejercicio

      6810   Depreciación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
      6820   Amortización de Intangibles
      6830   Fluctuación de Inversiones en Valores
      6840   Cuentas de Cobranza Dudosa
      6850   Desvalorización de Existencias
      6860   Compensación por Tiempo de Servicios
      6870   Jubilación
      6880   Fluctuación de Inversiones Inmobiliarias

690 Costo de Ventas


             Cuentas de Ingreso
                                           30



701   Ventas
      100    Venta de Gas a Consumidores Independientes

      200    Venta de Gas a Consumidores Regulados

707   Prestación de Servicios
      100    Almacenamiento
      200    Transporte de Hidrocarburos Líquidos

      300    Transporte de Gas Natural
      400    Distribución Primaria
      500    Distribución Secundaria
      600    Comercialización
      700    Acometida
      800    Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión
      900    Penalidades diversas

730   Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
740   Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
750   Ingresos Diversos

      100    Explotación de Servicios en Beneficio del Personal
      200    Comisiones y Corretajes
      300    Regalias
      400    Alquiler de Terrenos
      500    Alquileres Diversos
      600    Recuperación de Impuestos
      700    Ingresos complementarios por Cumplimiento de Garantía
      800    Subsidios Recibidos
      900

760   Ingresos Excepcionales

      100    Enajenación de Valores
      200    Enajenación de Inmuebles, Maquinarias y Equipos
      300    Enajenación de Intangibles
      400    Recuperación de Castigo de Cuentas Incobrables
      500    Reversión de provisiones de Ejercicios Anteriores
      600    Devolución de Impuestos
      700
      800    Ingresos Extraordinarios
      900

770   Ingresos Financieros

      100    Intereses sobre Préstamos Otorgados
                                            31



      200    Intereses sobre Cuentas por Cobrar Comerciales
      300    Intereses sobre Bonos y otros títulos similares
      400    Intereses sobre Depósitos Bancarios
      500    Descuentos Obtenidos por Pronto Pago
      600    Ganancia por Diferencia de Cambio
      700    Dividendos
      800

780   Cargas Cubiertas por Provisiones

790   Cargas Imputables a Cuentas de Costos


      Cuentas de Resultados

890   Resultado del Ejercicio

      Cuentas de Gasto por Destino

900          ACTIVIDADES OPERATIVAS

901          Supervisión e Ingeniería
902          Control del Sistema y Despacho de Carga
903          Mantenimiento de Edificios y Estructuras
      101           Edificios
      102           Estructuras
904          Operación y Mantenimiento de Estaciones y               Equipos   de   Planta
             (Almacenamiento, Transporte y Distribución, General)

      101           Pozos para almacenamiento de gas natural
      102           Reservorios para almacenamiento de gas natural
      103           Tanques de almacenamiento
      104           Ductos
      105           Estaciones y Equipos de Compresión
      106           Estaciones de Bombeo
      107           Estaciones de Reducción de Bombeo
      108           Equipos de Medición y Regulación de Estaciones
      109           Equipos de Licuefacción
      110           Equipos de Vaporización
      111           Equipos de Purificación
      112           Sistemas y Equipos de Comunicación
      113           Muebles y Equipos de Oficina
      114           Equipo de Transporte
      115           Equipos de Bodega
      116           Equipos de Herramientas, Almacén y Garaje
      117           Equipos de Laboratorio
                                           32



      118          Maquinaria y Equipo Pesado

905         Medidores
      101         Lectura de Medidores
      102         Instalación de Medidores
      103         Mantenimiento de Medidores
      104         Instalación de Reguladores
      105         Mantenimiento de Reguladores

906         Acceso al Servicio
      101         Conexión
      102         Desconexión
      103         Reconexión

907         Gastos de Operación y Mantenimiento Diversos

      101          Gastos de Exploración y Desarrollo
      102          Seguridad y Protección de Instalaciones
      103          Gastos de Purificación
      104          Regalías
      105          Mapas y otros Registros
      106          Mantenimiento de Acometidas

908         Mermas
      101        Mermas de Gas
      102        Mermas de Líquidos

909         Compras de Gas para Fines de Reventa
      101        Costos Fijos
      102        Costos Variables
      103        Otros Costos

910         Contratación de Transporte
      101          Costos Fijos
      102          Costos Variables
      103          Otros Costos


911         Planta Fuera de Servicio
      101          Instalaciones Construidas aun no Clasificadas
      102          Instalaciones para Uso Futuro
      103          Instalaciones en Reparación Mayor
      104          Planta Arrendada a Terceros
      105          Instalaciones Compradas o Vendidas
      106          Propiedad Abandonada
      107          Planta Obsoleta
                                          33




920         ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION

921         Mantenimiento de Cuentas de Clientes
      101         Coordinación
      102         Registro y Facturación
      103         Cobranza

922         Servicios a Clientes
      101          Coordinación
      102          Atención a Clientes y Quejas
      103          Difusión de Información y Gastos de Orientación al Publico

923         Promoción de Ventas
      101         Coordinación
      102         Representación y Ventas
      103         Promoción y Publicidad

940         ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS

941         Dirección
      101          Directorio
      102          Gerencia General
      103          Unidades de Asesoría y Apoyo

942         Planeamiento y Operaciones
      101         Coordinación
      102         Ingeniería
      103         Planeamiento
      104         Unidades de Apoyo

943         Contabilidad y Finanzas
      101         Coordinación
      102         Contabilidad
      103         Finanzas
      104         Tesorería
      105         Presupuestos

944         Administración
      101         Coordinación
      102         Informática
      103         Logística
      104         Recursos Humanos

945         Gastos por Servicios Corporativos
                                               34



       3. Descripción de las Cuentas

       A continuación se incluyen la descripción de las cuentas previstas en el plan de cuentas
del Manual.

       CUENTAS DEL ACTIVO

       Agrupa las cuentas100 a 395. Estas cuentas corresponden a activos que se mantienen en
efectivo o que se espera que su realización en efectivo se producirá en el futuro o bienes que se
destinarán a la venta o para su consumo en el curso normal del ciclo de las operaciones; así
mismo, comprende los activos materiales o inmateriales que serán utilizados para realizar las
actividades propias de la Empresa.

       Los registros en estas cuentas no deben considerar su plazo de conversión en efectivo;
sin embargo, para su inclusión en el balance general se deberá separar la parte corriente de la no
corriente.

100            Caja y Bancos

       Esta cuenta incluye el efectivo en caja, en cajas chicas o depositado en empresas del
       sistema financiero bajo cualquier modalidad.

110            Valores Negociables

       Esta cuenta incluye las inversiones temporales que constituyen sustitutos temporales de
       efectivo y que por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fácilmente.

120            Cuentas por Cobrar Comerciales

       Esta cuenta incluye los documentos y cuentas por cobrar por concepto de la venta de
       bienes y prestación del servicio que corresponden a las operaciones principales de la
       empresa.

130            Cuentas por Cobrar a Vinculadas

       Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos otorgados a empresas
       vinculadas económicamente y relacionadas a operaciones distintas a la naturaleza del
       negocio.
                                               35




140           Cuentas por Cobrar al Personal

      Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos concedidos al
      personal, adeudos de accionistas y de directores.

160           Cuentas por Cobrar Diversas

      Agrupa las cuentas que representan acreencias de la empresa por operaciones conexas a
      la actividad principal, tales como Depósitos en garantía, Intereses por cobrar, Reclamos
      y Préstamos a terceros, Adeudos de directores y personal, Impuesto general a las ventas
      por acreditar etc.

      Esta cuenta también incluye el pago por garantía de red principal la que se deberá
      contabilizar en la subcuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar”

180           Gastos Pagados por Anticipado

      Esta cuenta incluye los pagos adelantado de seguros, alquileres, impuestos, intereses y
      otros gastos similares.


190           Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa


      Esta cuenta incluirá las provisiones acumuladas, sobre bases razonables, para toda
      cuenta por cobrar que pueda resultar incobrable. Al constituir una provisión se debitará
      a la cuenta 6840 Cuentas de Cobranza Dudosa, con crédito a esta cuenta

200           Existencias

      Esta cuenta incluye los bienes de la empresa que serán destinados a la venta
      relacionadas con sus operaciones. No incluye el gas almacenado en el linepack ni los
      líquidos en los ductos y tanques de almacenamiento que se necesitan en dichas
      instalaciones por propósitos operativos.

      Para la valuación de los inventarios se deben seguir las Normas Internacionales de
      Contabilidad.
                                              36




290          Provisión por Valuación de Existencias

      Esta cuenta se acredita para acumular las provisiones por desvalorización de Existencia
      con cargo a la cuenta 6850 Desvalorización de Existencias.

300          Inversiones Inmobiliarias

      Incluye las inversiones en inmuebles que no son registradas como bienes del activo fijo
      y por tanto tampoco serán depreciadas. El tratamiento contable de estas inversiones se
      hará de conformidad con lo establecido en la NIC 25

310          Inversiones en Valores

      Esta cuenta incluye las inversiones en documentos y valores con el propósito de
      mantenerlos en forma permanente o sin plazo definido.


330          Inmuebles, Maquinarias y Equipos

      Esta cuenta incluye el costo original de la planta, incluyendo la planta común en
      posesión y uso de la empresa para sus operaciones, y cuya vida de servicio esperada es
      de más de un año desde la fecha de su instalación. Las principales categorías de activos
      a incluir en esta cuenta son: (1) terreno y derechos de vía, (2) edificios y estructuras y
      (3) equipo e instalaciones. También se incluyen propiedades que la empresa posee pero
      se hallan en manos de terceros, que se registrarán en forma separada en estas cuentas.

      El costo de las mejoras a las propiedades que la empresa alquila y que se incluyen en
      esta cuenta, será registrado de manera separada de aquellas que son propiedad de la
      empresa.

      El gas del linepack se considera un activo fijo que no se deprecia. El gas inicial del
      linepack se valoriza al precio de compra inicial. El gas incremental del linepack por
      expansión de la red se valoriza al precio de su compra. El valor del gas no se valoriza a
      precio de mercado pero si tiene el tratamiento como activo fijo y por ende debe ser
      actualizado por inflación como el resto de los activos fijos.
                                                37




      Subcuenta 900, “Planta fuera de servicio”, debe ser registrada en forma separada y
      puede estar
      conformada por lo siguiente:

      1.     Instalaciones en construcción
      2.     Intereses durante la construcción
      3.     Instalaciones construidas aún no clasificadas
      4.     Instalaciones mantenidas para uso futuro
      5.     Instalaciones en reparación mayor
      6.     Planta arrendada a terceros
      7.     Instalaciones compradas o vendidas
      8.     Propiedad abandonada
      9.     Planta obsoleta

      Subcuenta 950, “Planta no reconocida para fines tarifarios”, considera capital de riesgo,
      capital redundante, etc.

340           Intangibles

      Esta cuenta incluye todos los derechos e inversiones intangibles que tienen la capacidad
      de generar ingresos para el Concesionario.

      También se incluyen en esta cuenta el costo de los derechos de patente, licencias,
      autorizaciones, y cualquier otra propiedad intangible que es esencial para el
      funcionamiento del Concesionario.

      Para el registro contable, valuación y presentación de los Intangibles se deberá tener en
      cuenta lo establecido por la NIC 38.

390          Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinarias y Equipos

      Esta cuenta incluirá la depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipos debiendo
      registrarse en forma separada aquella que corresponde a la planta fuera de servicio. (ver
      Instrucciones Generales y Específicas).

      Al momento de retirarse la planta en servicio, esta cuenta se debitará con el valor de
      libros de la propiedad retirada y su costo de retiro, y se acreditará con el valor residual y
      otros valores recuperados, tales como seguros.
                                               38




       La depreciación acumulada de la planta fuera de servicio se registrará en cuentas
       separadas y corresponde a los activos que por no estar prestando servicio son
       considerados por OSINERG como capital redundante. Se acreditarán en esta cuenta los
       montos de depreciación que correspondan, de acuerdo con lo que establece la NIC 16.

       Esta cuenta también incluye la Depreciación Acumulada de la Planta no reconocida para
       fines tarifarios.

395            Amortización Acumulada de Intangibles

       Esta cuenta incluye la amortización de los intangibles debiendo registrarse por separado
       la amortización que corresponda a intangibles que participan en el servicio.


CUENTAS DEL PASIVO

       Comprende las cuentas 400 a 490 inclusive.

Corresponden a las obligaciones del concesionario relacionadas con la compra de bienes, la
contratación de servicios, gastos diversos, préstamos de terceros, adeudos de impuestos y
contribuciones sociales, dividendos a los accionistas y otros compromisos.

Estas obligaciones se deben registrar en sus cuentas respectivas, sin considerar el plazo de su
vencimiento. Para efectos de presentación en el balance general se deberá separar las
obligaciones con vencimiento corriente de aquellas que tengan vencimiento a largo plazo

El contenido de estas cuentas se indica a continuación:



400            Tributos por pagar

       Incluye las cuentas que representan obligaciones con entidades públicas, gobiernos
       locales y, gobierno central.

410            Remuneraciones y participaciones por pagar

       Agrupa las cuentas referidas a remuneraciones pendientes de pago; así como, las
       participaciones al Directorio.
                                               39




420          Cuentas por Pagar Comerciales

      Esta cuenta incluye las obligaciones del concesionario derivadas de la compra de bienes
      y servicios y otros gastos necesarios para realizar las actividades de su giro.

430          Cuentas por Pagar a Vinculadas

      Esta cuenta incluye los montos adeudados por préstamos recibidos de personas naturales
      y jurídicas vinculadas,

440          Cuentas por Pagar a Socios

      Esta cuenta incluye los préstamos recibidos por el concesionario de los socios.

450          Dividendos por pagar

      Incluye los dividendos declarados que se encuentran pendientes de pago.

460          Cuentas por pagar diversas

      Agrupa las cuentas que representan obligaciones conexas al negocio y que no
      corresponden a las cuentas antes previstas.

470          Beneficios Sociales de los Trabajadores

      Corresponde a obligaciones pendientes con los trabajadores relacionadas con derechos
      laborales establecidos por Ley.


480          Provisiones diversas

      Incluye las estimaciones de gastos que se tendrían que reconocer de llegarse a cumplir
      determinadas condiciones.

490          Partidas Diferidas

      Agrupa las partidas cuya liquidación parcial o total se debe realizar en los ejercicios
      siguientes debiéndose, en consecuencia, reconocer en dichos ejercicios.
                                               40


       CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO


Comprende las cuentas 500 a 590. Corresponden al valor de los activos de la empresa después
de deducir todos sus pasivos.

500           Capital Social

       Esta cuenta incluye los aportes en dinero o en especie efectuados a la empresa por sus
       socios para proveer los recursos para desarrollar la actividad empresarial.

550           Accionariado de Inversión

       Incluye los aportes de los trabajadores efectuados de acuerdo con dispositivos legales.

560           Capital Adicional

       Esta cuenta incluye las donaciones en dinero o en especie, las primas de emisión y
       conceptos similares.

580           Reservas

       Esta cuenta incluye la retención de utilidades que se efectúa con el fin de cumplir con
       disposiciones legales, estatutarias o contractuales, destinadas para fines específicos.

590           Resultados Acumulados

       Esta cuenta incluye el saldo acumulado de utilidades retenidas o no distribuidas o dado
       el caso, pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.

       CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA

Las cuentas de gastos por naturaleza comprende las cuentas 600 a 690 inclusive. La definición,

y dinámica de cada una de estas cuentas corresponde a la contenida en el Plan Contable General

Revisado

600           Compras
610           Variación de Existencias
620           Cargas de personal
630           Servicios prestados por terceros
640           Impuestos, Tributos y otros similares
650           Cargas diversas de Gestión
                                               41



660            Cargas Excepcionales
670            Cargas financieras
680            Provisiones del ejercicio
690            Costo de Ventas

       CUENTAS DE INGRESO

Comprende las cuentas 701 a 790. Corresponde a las cuentas que registra los ingresos del

concesionario por concepto de venta por la prestación de servicios de almacenamiento,

transporte, distribución y otros servicios complementarios

701    Ventas de Gas

       100     Venta de Gas a Consumidores Independientes

       Esta cuenta incluye el monto correspondiente a las ventas de gas que se realizan por
       medio de un contrato de tipo firme u otro tipo de contrato. Para distinguir ambas
       modalidades se deberá aperturar subcuentas apropiadas. Igualmente se deberán aperturar
       subcuentas para diferenciar los cargos fijos de los variables así como de otros cargos.

       200     Venta de Gas Natural a Consumidores Regulados

       Esta cuenta incluye los montos correspondientes al costo del gas natural que es
       trasladado a los usuarios regulados. Los distribuidores de gas deberán registrar los
       ingresos por transporte de gas, cuyo costo es trasladado al usuario final en la cuenta 707
       Prestación de Servicios

707    Prestación de Servicios

       100             Almacenamiento

       Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de
       almacenamiento. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

       200             Transporte de Hidrocarburos Líquidos

       Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
       hidrocarburos líquidos. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y
       variable.

       300             Transporte de Gas Natural
                                                42



      Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
      gas natural. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable. .


      400             Distribución Primaria

      Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
      primaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

      500             Distribución Secundaria

      Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
      secundaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

      600             Comercialización

      Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por servicios de comercialización.             Se
      distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.

      700             Acometida

      Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por establecer nuevas conexiones a la red de
      distribución.

      800             Cargo por Medición, Desconexión, Reconexión.

      Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por la instalación, mantenimiento y lectura de
      medidores, al igual que la administración y procesamiento de los datos resultantes.
      También incluye ingresos obtenidos por multas incurridas por los usuarios cuyo servicio
      ha sido interrumpido por falta de pago. Así mismo incluye ingresos obtenidos por
      restablecer la conexión de un usuario a la red cuando ésta ha sido interrumpida por falta
      de pago.

      900    Penalidades diversas

      Esta cuenta incluye los ingresos de los concesionarios por multas y otras penalidades
      impuestas.

730   Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
                                             43


      Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos fuera de factura sobre las
      compras efectuadas durante el ejercicio.

740   Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

      Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura sobre
      ventas.

750   Ingresos Diversos

      Agrupa las subcuentas que representan ingresos no relacionados con las actividades
      principales del concesionario. En esta cuenta se deberá registrar los ingresos por
      cumplimiento de garantía.

760   Ingresos Excepcionales

      Agrupa las subcuentas que representan ingresos ajenos al giro principal de los
      concesionarios pero que además son ocasionales e infrecuentes. Así mismo incluye los
      ingresos extraordinarios.

770   Ingresos Financieros

      Incluye los intereses ganados por préstamos o créditos concedidos, las diferencias de
      cambio y los descuentos obtenidos por pronto pago

780   Cargas cubiertas por provisiones

      Esta cuenta permite compensar las cargas cubiertas por provisiones efectuadas en
      ejercicios anteriores.

790   Cargas Imputables a Cuentas de Costos

      Esta cuenta se utilizará como enlace entre las cuentas de gastos por naturaleza y gastos
      por destino.
                                              44




      CUENTA DE RESULTADO

890   Resultado del ejercicio

      Esta cuenta muestra el resultado neto del ejercicio. Su saldo puede ser deudor o acreedor
      y al cierre del ejercicio se debe transferir a la cuenta 590 Resultados Acumulados.


      CUENTAS DE GASTO POR DESTINO


900   ACTIVIDADES OPERATIVAS

      Las cuentas de gastos por destino se registrarán por cada actividad de acuerdo con la
      clasificación que contiene el Manual. Se deberá distinguir entre los gastos incurridos en
      la prestación de servicios regulados para tal efecto los concesionarios establecerán las
      subcuentas que sean necesarias. Los gastos que correspondan a la planta fuera de
      servicio serán registrados igualmente en subcuentas especiales.

901          Supervisión e Ingeniería

      Esta cuenta incluye las remuneraciones y gastos diversos correspondientes al personal
      de supervisión e ingeniería incurridos en la prestación del servicio.

902           Control del Sistema y Despacho de Carga

      Esta cuenta incluye los gastos incurridos en actividades de despacho de carga para fines
      de control del sistema.. Asimismo, esta cuenta incluye los gastos relacionados con la
      administración del mercado, incluyendo comunicación y transferencia de información.

903          Mantenimiento de Edificios y Estructuras

      Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la
      operación y mantenimiento de las estructuras e instalaciones utilizadas para proveer el
      servicio.

904          Operación     y    Mantenimiento      de   Estaciones    y   Equipos   de      Planta
             (Almacenamiento, Transporte, Distribución, etc.)
                                              45




      Esta cuenta incluye el costo de los materiales utilizados y gastos incurridos en la
      operación y mantenimiento de estaciones y equipos de la planta de almacenamiento,
      transporte, distribución, administración, etc.

905          Medidores

      Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en la lectura, instalación y
      mantenimiento de medidores, instalación y mantenimiento de reguladores e instalación
      y mantenimiento de otros equipos en la propiedad de los usuarios.

906          Acceso al Servicio

      Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en trabajos de acceso al
      servicio. Incluyen costos por conexión, desconexión y reconexión.

907          Gastos de Operación y Mantenimiento diversos

      Esta cuenta incluirá otros gastos operativos y de mantenimiento no incluidos en las
      cuentas anteriores.

      101.   Gastos de Exploración y Desarrollo
      102.   Seguridad y Protección de Instalaciones
      103.   Gastos de Purificación
      104.   Regalías
      105.   Mapas y otros Registros
      106.   Mantenimiento de Acometidas
             Estos activos prestan servicios que no pertenecen al ámbito mismo de la
             concesión de transporte y/o distribución de hidrocarburos líquidos o gas natural.
908          Mermas

      101.   Mermas de Gas
      102.   Mermas de líquidos
909          Compras de Gas para Fines de Reventa

      Esta cuenta incluye los costos fijos y variables incurridos por compras de gas para fines
      de reventa.
                                              46




910           Contratación de Transporte

      Esta cuenta incluye los costos fijos y variables de los servicios de transporte para llevar
      el producto al punto de recepción del usuario.

911           Planta fuera de servicio

      Esta cuenta incluye los gastos efectuados en la operación y mantenimiento de la planta
      fuera de servicio, pero que no forman parte de la base tarifaria.

      101.   Instalaciones construidas aún no clasificadas
      102.   Instalaciones para uso futuro
      103.   Instalaciones en reparación mayor
      104.   Planta arrendada a terceros
      105.   Instalaciones compradas o vendidas
      106.   Propiedad abandonada
      107.   Planta obsoleta
912           Planta no Reconocida en la Tarifa
920           ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACION

921           Mantenimiento de Cuentas de Clientes

      Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en el manejo de
      solicitudes de servicio, órdenes de trabajo, facturación y contabilidad, cobranza y
      reclamos de clientes.

922           Servicios a Clientes

      Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos en proveer direcciones o
      atención a clientes con el propósito de promover un uso económico, seguro y eficiente
      de los servicios de la empresa.

       También se consideran los gastos incurridos en actividades de difusión y propaganda
       orientadas a instruir al público respecto a la utilización de servicios de gas y la
       protección de la salud, protección ambiental y la conservación de energía.
                                                 47




923            Promoción de Ventas

       Esta cuenta incluye el costo de materiales y gastos incurridos con el propósito de
       promover o mantener el uso de los servicios de la empresa por parte de clientes actuales
       y potenciales

940    ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS

941    DIRECCIÓN

       Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones, y otros gastos del
       directorio, la gerencia general y los órganos de asesoría y apoyo.

942    Planeamiento y Operaciones

       Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
       actividades de planeamiento y operaciones.

943    Contabilidad y Finanzas

       Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
       actividades de contabilidad y finanzas.

944    Administración

       Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
       actividades de administración como coordinación, informática, control y logística,
       recursos humanos, etc.

945    Gastos por Servicios Corporativos

       Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos incurridos
       por prestar servicios corporativos.

D. INDICADORES DE GESTION

Con el propósito de evaluar las actividades de los concesionarios resulta conveniente definir los
medios a utilizar. Se considera que la preparación y presentación de indicadores de gestión
puede contribuir al conocimientos de la gestión de los concesionarios. Los indicadores de
                                               48


gestión que considera el presente Manual corresponden a Indicadores de Eficiencia y a
Indicadores Financieros.

Los formatos que contienen los indicadores de gestión serán presentados por los concesionarios
a OSINERG en las mismas oportunidades que se presenta la información financiera y operativa.

E. INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA

Para propósitos de establecer las tarifas aplicables al transporte de hidrocarburos por ductos y a
la distribución de gas por red de ductos, los concesionarios deberán preparar y presentar la
información financiera y operativa dentro de los plazos que se indican mas adelante.

Entrega de la Información Contable al Regulador

       Las empresas deberán entregar el Balance General, el Estado de Resultados, y el estado
de Flujo de Efectivo que se adjuntan dentro de los treinta días calendario del cierre de cada
trimestre, de acuerdo con los Artículos 38° del Reglamento de Transporte y 46° del Reglamento
de Distribución. Dentro de los veinte primeros días calendario del mes de abril de cada año, las
empresas deberán entregar sus estados financieros debidamente auditados.


       Asimismo, en virtud del Artículo 37° del Reglamento de Transporte y 45° del
Reglamento de Distribución, los concesionarios deberán entregar a OSINERG, dentro de los 30
días calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre la información mensual que se
incluye en los anexos siguientes:


           ·   Cuadro de costos combinado.
           ·   Ventas;
           ·   Planta en Servicio;
           ·   Operación;
           ·   Calidad del Servicio;


Actualización de la información financiera por efectos de la inflación
       A fin de tomar en cuenta las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana
se efectuará el ajuste de la información financiera a moneda constante. Para tal efecto se deberá
                                              49


tomar en cuenta la metodología aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad. Esta
metodología señala que para fines de comparación, la contabilidad (expresada en nuevos soles)
de un determinado año como por ejemplo el 2000 también incluye los resultados del año previo
(1999). Los resultados de 1999 deben ser actualizados a nuevos soles de poder adquisitivo del
año 2000 (nuevos soles constantes) utilizando un factor de actualización basado en el IPM.



Información de Cantidades Físicas-
       El plan de cuentas permite obtener información contable y financiera sobre la gestión
de los concesionarios. Esta información monetaria debe complementarse con información en
cantidades físicas que describen el desempeño de los concesionarios en varios aspectos,. tales
como niveles de producción, utilización de insumos, tamaño de mercado, cantidad de activos,
etc. el manual incluye un conjunto de formularios (incluidos en esta sección) mediante los
cuales se puede hacer un acopio de información sobre cantidades físicas, tal como número de
empleados, usuarios, volumen de ventas, kilómetros de tuberías, etc. esta información luego se
puede combinar con información de cuentas monetarias para establecer indicadores de gestión
tales como gastos de operación y mantenimiento por empleado, ventas por usuario, usuarios por
kilómetro de ducto, etc. posteriormente esta información puede servir para construir una serie
de datos históricos que permitan calcular la evolución de la productividad o eficiencia de los
concesionarios.


III.   ANEXOS DE LA INFORMACIÓN REGULATORIA

A continuación se acompañan los anexos de la información regulatoria que los concesionarios
deberán presentar a OSINERG en forma trimestral.

Instrucciones para el llenado de los formatos
1.- Balance General.- Se requiere el balance general consolidado de la empresa. Anexo I
2.- Resultado Económico.- Se debe presentar los Estados de Resultados por actividad, según
los costos por destino y naturaleza, respectivamente. Por ejemplo una empresa de transporte de
líquidos, deberá   presentar de acuerdo a la clasificación por actividades: El código 00
“Consolidado”, El Código 05 “Transporte de Hidrocarburos Líquidos por ductos”, El Código
11 “Servicios Corporativos” y el Código 12 “ Otras Actividades”. Cuadros II, III, IV, IVa, V.
                                               50




3.- Análisis de Inmuebles, maquinaria y equipos.- Se debe presentar por actividad, en
“Planta fuera de servicio”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la cuenta
330-900, tales como Instalaciones en construcción, Instalaciones mantenidas para uso futuro,
etc. En “Planta no reconocida”, están consideradas las instalaciones correspondientes a la
cuenta 330-950, tales como capital redundante, etc.

Los Anexos del VII al XIII, se explican por si solos.

Anexos:

·   Anexo1

·   Anexo2

·   Anexo3

·   Anexo4

·   Anexo4a

·   Anexo5

·   Anexo5a

·   Anexo6

·   Anexo7

·   Anexo8

·   Anexo9

·   Anexo10

·   Anexo11

·   Anexo12

·   Anexo13
51

								
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