Líneas directoras de la reforma del Impuesto sobre Sociedades en

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Líneas directoras de la reforma del Impuesto sobre Sociedades en Powered By Docstoc
					Líneas directoras de la reforma del Impuesto sobre Sociedades en China

Por:
Leo Guan, Hendersen – Taxand , Tax Advisors (Shanghai)
Albert Collado, Garrigues, Abogados y Asesores Tributarios

Febrero de 2007


1.-   Antecedentes

      Actualmente existen dos sistemas distintos del Impuesto sobre Sociedades (“IS”)
      en China, uno para empresas nacionales (“EN”) y otro para empresas con capital
      extranjero (“ECE”). Una diferencia importante entre los dos sistemas es que la Ley
      del IS aplicable a las ECE prevé incentivos fiscales y deducciones más flexibles
      que los contemplados en la legislación del IS para EN.

      Después de la incorporación de China a la OMC, a pesar de que han ido
      erradicándose progresivamente las distintas restricciones al comercio y a la
      inversión, algunas empresas nacionales han venido reclamando la eliminación de
      la gran brecha existente con respecto al Impuesto sobre Sociedades a efectos de
      garantizar un terreno de juego igualado. Tras rondas de negociaciones y distintos
      contactos entre los diversos departamentos estatales, parece que el Gobierno
      chino ha decidido finalmente sustituir las dos leyes independientes del IS
      existentes por uno solo.

2.    Fecha prevista

      En este momento, el borrador la nueva Ley del IS ya ha sido revisado por el
      Consejo de Estado y va a ser remitido al Comité Permanente del Congreso
      Nacional para su discusión.

      Los más optimistas afirman que la fecha de entrada en vigor del nuevo código del
      IS será el 1 de enero de 2008.

3.    Algunos aspectos destacados del nuevo código del impuesto sobre
      sociedades

      Se prevé que la nueva Ley del IS conste de las siguientes disposiciones clave,
      aunque los detalles definitivos aún no han sido anunciados y podrían ser objeto
      de ulteriores modificaciones:
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3.1 Empresa Residente

    El nuevo código del IS podría introducir un nuevo concepto: “Empresa Residente”.

    Las Empresas Residentes serían entidades constituidas en China de conformidad
    con la legislación de la República Popular China, o bien empresas cuya sede de
    dirección efectiva estuviera establecida en China. Las Empresas Residentes
    estarían sujetas al IS por todas las rentas que obtengan con independencia de
    donde se hubieran obtenido.

    Las Empresas No Residentes se definirán como 1) entidades constituidas de
    conformidad con la legislación de otros países aunque con establecimientos en
    China y cuya sede de dirección efectiva esté establecida fuera de China o 2)
    entidades que no dispongan de establecimientos en China pero obtengan rentas
    procedentes de dicho país. Las Empresas No Residentes estarán sujetas al IS
    por todas las rentas que obtengan procedentes de China.

3.2 Tipo impositivo

    Se espera que el nuevo tipo del IS sea del 25%, aplicable tanto a las EN como a
    las ECE establecidas en China.

    Las Pequeñas Empresas podrían tener derecho a un tipo del IS preferente del
    20%. En este sentido, se espera de que el Consejo del Estado haga pública la
    definición de Pequeña Empresa.

3.3 Incentivos fiscales

    A continuación se incluye una relación de los cambios previstos con respecto al
    sistema de incentivos fiscales.

     Sentido del                                        Detalles
     cambio
     Ampliación       1.   Podría ofrecerse un tipo del IS preferente (por ejemplo, un 15%) a
                           las Empresas de Alta Tecnología impulsadas por el Estado.
                      2.   La deducción del IS por inversión en equipos podría resultar
                           aplicable a equipos que cumplan determinados requisitos sobre
                           protección del medio ambiente, conservación de energía y agua,
                           producción segura, etc.
                      3.   Podrían ofrecerse incentivos fiscales para la puesta en marcha de
                           negocios impulsados por el Estado y entidades sin ánimo de lucro
                           cualificadas.

     Mantenimiento 4.      Es probable que se mantengan determinados incentivos fiscales
                           existentes para el sector de las infraestructuras, principalmente
                           puertos, aeropuertos, ferrocarriles, carreteras o centrales eléctricas,
                           por ejemplo.
                      5.   Es probable que se mantengan determinados incentivos fiscales
                           destinados al sector agrícola.
                                         -3-




       Sustitución    6.   La actual exención fiscal aplicable a Empresas de Servicios de
                           Contratación (Labor Employment Service Enterprise) y Empresas de
                           Asistencia Social (Social Welfare Enterprise) será sustituida por
                           deducciones salariales adicionales.
                      7.   La actual exención fiscal aplicable a Empresas de Utilización Global
                           de Recursos será sustituida por una reducción de los ingresos
                           sujetos a tributación.

       Supresión      8.   Es probable que se anulen las “vacaciones fiscales” generales
                           aplicables a las ECE , lo que incluye principalmente:
                           - "exención de 2 años y reducción del 50% durante 3 años” para
                               las ECE manufactureras
                           - "exención de 2 años y reducción del 50% durante 3 años” para
                               Empresas de Alta Tecnología ubicadas en Zonas de Desarrollo
                               de Alta Tecnología
                      9.   Es probable que se supriman los incentivos fiscales existentes para
                           las ECE orientadas a la exportación.



   Período de transición

   Cabe la posibilidad de que se establezca un periodo de transición de 5 años al
   objeto de facilitar una transición sin problemas a la nueva Ley del IS. A este
   respecto, se prevé que el Consejo de Estado publique próximamente el alcance
   detallado del tratamiento de este periodo de transición.

3.4 Rentas

   Las rentas sujetas al IS incluyen ingresos por ventas, ingresos por servicios,
   ingresos derivados de transmisión de activos, ingresos por dividendos, intereses,
   alquileres, royalties o donaciones.

   Las rentas siguientes no estarán sujetas al IS:

   -     Incentivos fiscales del Estado (State fiscal provisions).
   -     Honorarios institucionales administrativos en el marco de la administración
         fiscal estatal (Administrative Institucional Fees).
   -     Fondos del gobierno.

   Estarán exentas del IS las rentas siguientes:

   -     Intereses devengados por obligaciones emitidas por el Estado.
   -     Dividendos pagados entre Empresas Residentes cuando se cumplan ciertos
         requisitos.
   -     Dividendos pagados a Empresas No Residentes por parte de Empresas
         Residentes.
   -     Rentas de entidades calificadas como entes sin ánimo de lucro.
                                         -4-




3.5 Deducciones

    Con arreglo al código del IS actual, las disposiciones sobre deducciones son
    distintas para las EN y las ECE. La nueva Ley del IS unificará dichas
    disposiciones. A continuación se relacionan algunos de los cambios previstos:

     Conceptos        Nuevo código                            Código actual
                   (cambios previstos)                   EN                        ECE
     Salario      Posibilidad de          Es posible deducir un máximo de Posibilidad de
                  deducir su importe      1.600 RMB por persona al mes.     deducir su importe
                  real.                                                     exacto.

     Donaciones Posibilidad de            Posibilidad de deducir donaciones    Posibilidad de
                deducir donaciones        hasta un máximo del 3% de los        deducir el importe
                hasta un máximo del       ingresos anuales sujetos a           exacto de las
                10% del beneficio         impuestos,                           donaciones.
                anual.

     Gasto de     Posibilidad de          Posibilidad de deducción de su       Igual que en el
     I+D          deducir su importe      importe real. Posibilidad de         caso de las DE.
                  real y de deducción     deducir un 50% adicional si el
                  adicional (super        gastos de I+D aumenta más de
                  deduction)              un 10%.

     Gasto de     Pendiente de            a) Empresas dedicadas a la alta      Posibilidad de
     publicidad   aclaración. Es             tecnología: es posible deducir    deducir su importe
                  posible que los            su importe real.                  real.
                  honorarios por          b) Licores blancos (white spirits)
                  patrocinio no sean         procedentes de cereales: sin
                  deducibles.                deducciones.
                                          c) Otros: posibilidad de deducir
                                             un determinado porcentaje
                                             máximo (2%, 8% o 25%) de
                                             los ingresos anuales. El
                                             excedente podrá deducirse en
                                             ejercicios posteriores.



3.6 Ajustes especiales

    Precios de Transferencia

    Las operaciones entre partes vinculadas que no estén de acuerdo con el valor de
    mercado real serán objeto de ajuste.

    Las operaciones entre partes vinculadas se remitirán anualmente a las
    autoridades fiscales.
                                           -5-




     Las autoridades fiscales están facultadas para efectuar la liquidación de la base
     imponible en caso de que el sujeto pasivo no aporte la información pertinente con
     respecto a las operaciones entre partes vinculadas o de que la información
     facilitada esté incompleta o sea falsa.

     Medidas contra la elusión de impuestos

     En el supuesto de que una filial esté establecida en una jurisdicción fiscal con
     tipos impositivos considerablemente inferiores, si no existe un reparto de
     beneficios por parte de la filial o si el reparto de beneficios no es razonable, la
     parte de los beneficios que correspondería a la matriz de la República Popular
     China quedará incluida en los rendimientos corrientes de la matriz. Esta medida
     constituiría la base de las normas chinas para impedir la elusión de impuestos.

4.   Resumen

     Se espera que la nueva ley del IS sea un documento muy breve y que se amplíen
     de forma detallada todos sus preceptos mediante los Reglamentos de desarrollo
     (DRR) que posteriormente publicará el Consejo de Estado.

     A pesar de que se ha presionado enormemente al Consejo de Estado para que
     mantenga determinados incentivos fiscales referentes a la inversión extranjera,
     parece que finalmente se inclinará por suprimir los incentivos relacionados con la
     inversión extranjera en el ámbito de la legislación estatal. Dicho esto, en base a la
     información facilitada de forma anónima por determinados funcionarios de las SEZ
     (zonas económicas especiales), algunos de ellos creen que es posible que quepa
     algún tipo de flexibilidad por parte de los gobiernos locales que ofrecerían distintos
     incentivos procedentes de sus propias arcas.

     Desde la perspectiva de un inversor extranjero, una estrategia sencilla consistiría
     en agilizar su programa actual de inversiones, en la medida en que sea
     comercialmente factible. Teniendo en cuenta la el régimen transitorio previsto, ello
     podría significar, cuando menos, un período de vacaciones fiscales de 5 años.

				
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