Decisin 599 El Impuesto al Valor Agregado en la by add37610

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									EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
       EN LA COMUNIDAD ANDINA
     FRENTE AL IVA EN EL ECUADOR


                  Autor: Javier Bustos A.
     Profesor de Fiscalidad Internacional
     Universidad San Francisco de Quito
     Decisión 599: El Impuesto al Valor Agregado en la Comunidad Andina de
                          Naciones y el caso ecuatoriano.

El 16 de julio del 2003 en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena No. 1093
se publicó la Decisión 599 sobre la “Armonización de Aspectos Sustanciales y
Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado”, con el fin de
promover la neutralidad del IVA y no causar distorsiones en la economía y
como un elemento importante para llegar al establecimiento del Mercado
Común fijado para el año 2005.

Sobre la importancia y trascendencia de la Decisión 599 como elemento que
favorece la consolidación de la Comunidad Andina de Naciones, Don Peter M.
Kalil, Jefe de la División de Integración, Comercio y Asuntos Hemisféricos del
Banco Interamericano de Desarrollo señala que el grado de acuerdo de
armonización tributaria alcanzado sólo tiene precedente en la Unión Europea y
es condición necesaria para perfeccionar una unión aduanera; además precisa:

       “El diseño de IVA acordado incorpora las mejores prácticas
       internacionales que reducen las distorsiones asegurando la
       competitividad (eficiencia económica) de los socios, la equidad
       horizontal entre contribuyentes y la coordinación entre las diferentes
       jurisdicciones tributarias.”

La Decisión 1 requiere que en forma previa, cada país miembro (Bolivia,
Colombia, Ecuador, Perú) la incorpore a su derecho interno y entrará en
vigencia el primer día calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del
último depósito del instrumento correspondiente en la Secretaría General de la
Comunidad Andina.

Aspectos Materiales de la Decisión y su incidencia en la normativa tributaria
ecuatoriana

Transferencias que no generan IVA
En la Decisión se incluye los aportes temporales de bienes a consorcios, “joint
ventures” y otras y su reingreso a las entidades aportantes; situación no
contemplada en la legislación ecuatoriana.

El Ecuador, un vez que entre en vigencia la Decisión, deberá eliminar como
transferencia que no genera IVA las donaciones a entidades del sector público y
asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación,
investigación, salud o deportivas.




1
    Artículo 40 de la Decisión 599
Ventas de bienes inmuebles
La Decisión deja a los países miembros la posibilidad de que se grave con el
IVA la primera venta de bienes inmuebles; transferencia que en el Ecuador no
es objeto de este impuesto.

Transporte de carga
En la Decisión, el transporte nacional de carga debe gravarse con el IVA;
mientras que en el Ecuador el mismo grava con tarifa 0%.

Hecho Generador: Causación del Impuesto
La Decisión señala que el impuesto se causa con la entrega total del bien o
terminación del servicio; salvo que los países dispongan que el impuesto se
causa con la entrega del comprobante o en el momento del pago; sin contemplar
como hecho generador la sola suscripción del contrato de transferencia de
bienes o prestación de servicios, como lo determina la Ley en el Ecuador.

Base gravable
La Decisión, recogiendo la experiencia de otros países miembros, señala que la
base gravable puede ajustarse por descuentos efectuados con posterioridad a la
operación comercial; sin embargo esta posibilidad de ajustes posteriores, no
estarán obligados los países miembros a adoptarla por así señalarlo la Decisión.

Tasas
La tasa máxima, señala la Decisión, no podrá ser superior al 19%, valor que no
supera ninguno de los países miembros, como se observa en el cuadro de tarifa
de impuesto y competitividad antes detallado.

Sin embargo, para aquellos productos y servicios que en el Ecuador tienen una
tasa preferencial de 0% de IVA, deberá ser modificada en los límites de la
Decisión que señala que los países únicamente podrán tener una sola tasa
preferencial y la misma no será inferior al 30% de la tasa general; esto sería en el
caso ecuatoriano una tarifa mínima del 3.6% de IVA.

La Decisión pretende que únicamente se mantenga la tarifa 0% de IVA en
actividades de exportación con derecho a devolución por el impuesto pagado
en sus compras.

Principio de imposición
Tanto en la transferencia de bienes como en la prestación de servicios que
ocurra en el territorio de los países de la comunidad andina de acuerdo a lo
establecido en la Decisión, regirá como norma general el principio territorial de
“imposición en el país de destino”.

Exclusión de servicios
Conforme a la Decisión, los únicos servicios que pueden excluirse del IVA son:
educación, salud, los de intermediación financiera, y transporte nacional de
pasajeros, excepto el aéreo. Cada país, en cambio, regulará el tratamiento que se
otorgue a los servicios administrativos prestados por instituciones estatales.

Crédito fiscal en activos fijos o bienes de capital
Los países miembros, conforme a su legislación, por el IVA pagado en la
adquisición de activos fijos o bienes de capital para el crédito fiscal podrán
aplicar:

a) El descuento en el período en el cual se verifique la adquisición del activo;
b) La devolución de los impuestos repercutidos, aún en el caso que no se hubiere
   iniciado operaciones o esté en proceso de instalación o puesta en marcha;
c) Sistema “prorrata temporis”, conforme al cual el impuesto repercutido se
   amortizará a lo largo de la vida útil del activo; en este caso el saldo por
   amortizar se ajustará todos los meses por inflación.

Excepciones
La propia Decisión señala que un país miembro en caso de existencia o
amenaza de una severa crisis fiscal a nivel del gobierno central o para atender
situaciones de emergencia nacional, puede adoptar medidas correctivas fuera
de los límites señalados en la Decisión en lo siguiente: modificar la tasa del
impuesto, determinar otro tipo de bienes o servicios que se encuentren sujetos a
exclusión, modificar las reglas de crédito fiscal.

En este caso, la Secretaría General de la Comunidad Andina podrá autorizar,
modificar o suspender las medidas adoptadas por el país miembro.

Las medidas correctivas cumplirán los siguientes requisitos:

•     Serán de carácter transitorio y se eliminarán progresivamente a medida que
      mejore la situación que las motivó;
•     No podrán discriminar entre los Países Miembros de la Comunidad Andina;
      y,
•     No se optarán ni mantendrán con el fin de proteger a un determinado
      sector.

Aspectos procedimentales de la Decisión 599

El periodo fiscal del impuesto no podrá ser superior a dos meses, y para los
exportadores se establece el derecho a devolución del IVA pagado, en un plazo
no mayor de dos meses, en caso contrario deberá calcularse los intereses
correspondientes a la tasa prevista en la legislación interna, que en el caso del
Ecuador es del “1.1 veces la tasa activa referencial fijada por el Banco Central del
Ecuador” 2 .



2
    Artículo 20 del Código Tributario
Mecanismos de control del IVA en la Comunidad Andina

Facturación
Considerada también la facturación, a nivel comunitario, como un elemento
primordial para el control por parte de las Administraciones Tributarias, la
Decisión 599 determina que para que proceda el descuento del crédito fiscal, el
impuesto deberá constar en facturas que cumplan con los requisitos exigidos
por cada país miembro, con identificación de emisor, con su nombre y número
de registro tributario, identificación del adquirente, discriminación del
impuesto, número consecutivo de facturación, fecha de expedición, descripción
de los bienes o servicios adquiridos, valor total de la operación.

Se requiere también a los países miembros que implementen los sistemas de
control de impresión, emisión y uso de facturas que consideren adecuados,
sistema actualmente vigente en el Ecuador.

Retenciones en la fuente
Otro de los mecanismos importantes para cruzar el impuesto que deben pagar
los agentes de percepción del IVA, es a través de la información de quienes
actúan como agentes de retención. La Decisión contempla la posibilidad de que
se creen sistemas de retención para el IVA, constituyendo como agentes de
retención al gobierno nacional, a los contribuyentes calificados como “grandes”
o “especiales” y otros que determinare la Administración Tributaria. Contempla
el caso de entidades administradores de tarjetas de débito o crédito como
agentes de retención del IVA, por los pagos o abonos en cuenta a sus
establecimientos afiliados.

Regímenes simplificados
Como otro mecanismo de control para aquellos contribuyentes que las
Administraciones Tributarias los califiquen como pequeños agentes
económicos, podrán crearse regímenes especiales con el fin de simplificar las
obligaciones fiscales con los límites y condiciones establecidas por los países
miembros.

								
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