NIIF PARA PYME Principios contables Estados Financieros by smapdi62

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									NIIF PARA PYME
Principios contables
Estados Financieros




   FORUM DEL AUDITOR 2007
   Sitges 5 y 6 de julio
OBJETIVO DE LA NIIF PARA PYME
  El IASB ha considerado oportuno desarrollar y
  publicar una norma separada que se aplique a los
  Estados Financieros de las entidades pequeñas y
  medianas y a la información que estas entidades
  están obligadas a publicar.
  El Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la
  legislación mercantil en materia contable, en
  España, también ha previsto la publicación,
  juntamente con el nuevo PGC, de un PGC para
  PYME que simplificará los criterios de registro,
  valoración e información a incluir en la memoria,
  así como una simplificación adicional para las
  empresas de muy reducida dimensión.
ALCANCE DE LA NIIF
 El proyecto de Ley español no ha definido qué se
 entenderá por PYME a efectos de la aplicación del
 nuevo PGC.
 De acuerdo con la NIIF para PYME, se incluyen dentro
 de esta categoría aquellas entidades que:
    No tienen obligación pública de presentar cuentas,
    entendiendo como obligación pública:
       Registrar sus estados financieros en una comisión de
       valores
       Mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio
       grupo de terceros ajenos a la entidad, como los bancos,
       entidades aseguradoras…
    Publican los estados financieros con propósitos de
    información general para usuarios externos, o sea,
    propietarios no implicados en la gestión, acreedores y
    agencias de calificación crediticia.
    Número de trabajadores no superior a unos 50.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

PGC 1991                              NIIF PARA PYME
No define el objetivo de los          El   objetivo    de  los   Estados
   Estados Financieros:                   Financieros es:
-  Las       cuentas       anuales    Proporcionar información de:
   constituyen la información             -   La posición financiera
   que debe ser accesible a una               Activo - Pasivo - Patrimonio Neto
   pluralidad      de      agentes        -   El rendimiento
   económicos       y      sociales           Ingresos – Gastos
   interesados en la situación            -   Los flujos de efectivo
   presente     y     futura     de
   determinadas sociedades.
                                      Con la finalidad de:
-  La empresa deberá ajustar              -   Mostrar los resultados de la
   las cuentas anuales a los                  gestión      realizada  por    los
   principios legales, excepto si             administradores
   estos son incompatibles con            -   Que la información sea útil para
   la imagen fiel.                            la      toma       de  decisiones
                                              económicas de diversos usuarios
                                              que no están en condiciones de
                                              solicitar informes a medida.
PRINCIPIOS CONTABLES VS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
 El PGC define en un contexto normativo
 los principios de contabilidad que se deben
 utilizar obligatoriamente para que las
 Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel.
 En la NIIF para PYME se da mayor
 relevancia a la esencia y los objetivos que
 al contexto normativo y, en consecuencia,
 se definen las características cualitativas
 de la información que contienen los
 Estados Financieros.
PRINCIPIOS CONTABLES VS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

PRINCIPIOS CONTABLES          CARACTERISTICAS
                                 CUALITATIVAS

  -   PRUDENCIA                  -   COMPRENSIBILIDAD
  -   EMPRESA EN                 -   RELEVANCIA
      FUNCIONAMIENTO             -   IMPORTANCIA RELATIVA
  -   REGISTRO                   -   FIABILIDAD
  -   PRECIO DE ADQUISICION      -   LA ESENCIA SOBRE LA
                                     FORMA
  -   DEVENGO
                                 -   PRUDENCIA
  -   CORRELACION DE             -   INTEGRIDAD
      INGRESOS Y GASTOS          -   COMPARABILIDAD
  -   NO COMPENSACION            -   OPORTUNIDAD
  -   UNIFORMIDAD                -   EQUILIBRIO ENTRE COSTE Y
  -   IMPORTANCIA RELATIVA           BENEFICIO
PRINCIPIOS CONTABLES VS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
 La diferencia esencial entre los principios contables y
 las características cualitativas, es que        hay una
 exigencia en la calificación de los hechos económicos
 teniendo en cuenta su fondo, tanto jurídico como
 económico, con independencia de los instrumentos
 utilizados para su formalización.
 En consecuencia, se suprime el carácter preferente del
 Principio de Prudencia, aunque se mantiene como una
 cualidad, al considerarse que si bien los estados
 financieros deben incluir un cierto grado de precaución
 al realizar estimaciones, no se puede permitir la
 infravaloración    de   activos   e    ingresos    y  la
 sobrevaloración de pasivos y gastos. En definitiva, la
 información no puede estar sesgada por la aplicación
 de esta característica.
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
PGC 1991                       NIIF para PYME
     BALANCE                          BALANCE
     CUENTA DE PERDIDAS               ESTADO DE
     Y GANANCIAS                      RESULTADOS
     MEMORIA (incluye el              ESTADO DE CAMBIOS
     Cuadro de Financiación)          EN EL PATRIMONIO
                                      NETO
                                      ESTADO DE FLUJOS
                                      DE EFECTIVO
                                      NOTAS
                                      EXPLICATIVAS DE
                                      LAS POLITICAS
                                      CONTABLES Y OTROS
ESTADOS FINANCIEROS -
BALANCE
 El BALANCE será el indicador de la POSICION FINANCIERA
 de la entidad:
    ACTIVO: recurso controlado por la entidad procedente de
    sucesos pasados y por el cual se espera obtener un beneficio
    económico futuro.
       Procedencia del beneficio: utilización o disposición del activo.
       La tangibilidad y el derecho de propiedad no son esenciales,
       por ejemplo, un inmueble en usufructo es un activo, dado que
       la entidad controla los beneficios que se puedan obtener,
       aunque no tenga la propiedad.
    PASIVO: obligación presente de la entidad surgida por sucesos
    pasados, al vencimiento de la cual la entidad se deberá
    desprender de recursos que hubieran incorporado beneficios
    económicos
    PATRIMONIO NETO: parte residual de los activos de la
    entidad, un vez deducidos todos los pasivos.
BALANCE
ACTIVO                             PASIVO
-  Efectivo y equivalentes         -  Acreedores comerciales y
-  Deudores comerciales y otras       otras cuentas a pagar
   cuentas a cobrar                -  Pasivos financieros
-  Activos financieros             -  Pasivos por impuestos
-  Inventarios                        corrientes
-  Propiedades, planta y equipos   -  Pasivos por impuestos
-  Activos intangibles                diferidos
-  Activos biológicos              -  Pasivos incluidos en grupos
                                      para vender
-  Activos no corrientes           -  Provisiones
   mantenidos para la venta
-  Activos por impuestos
   corrientes                      PATRIMONIO NETO
-  Activos por impuestos           -  Atribuible a los accionistas de
   diferidos                          la sociedad controladora
                                   -  Participaciones minoritarias
ESTADO DE RESULTADOS
 El RENDIMIENTO es la relación entre los ingresos y los gastos de
 una entidad, tal y como se informa en su ESTADO DE
 RESULTADOS:

    INGRESOS: incrementos en los beneficios económicos producidos durante el
    periodo contable, por entrada o incremento de activos o como disminución de
    obligaciones, que dan resultado a un aumento del patrimonio neto.
        Ingresos ordinarios: resultados que surgen en el curso de la
        actividad ordinaria de una entidad
        Ganancias: son otras partidas que responden a la definición de
        ingresos pero que no serían ordinarios, y que se deben presentar
        por separado

    GASTOS: disminución de los beneficios económicos producidos por salidas o
    disminuciones del valor de los activos o por el nacimiento o aumento de los
    pasivos. Dan resultado a una disminución del patrimonio neto, no relacionada
    con su distribución entre los participantes del mismo.
        Gastos: surgen en el curso de la actividad ordinaria de la entidad
        Pérdidas: son otras partidas que responden a la definición de
        gastos y no surgen por la actividad ordinaria de la entidad.
ESTADO DE RESULTADOS
 EL ESTADO DE RESULTADOS deberá incluir todas las partidas
 de ingresos y gastos de un periodo, excepto:
    El efecto de correcciones de errores y cambios en las políticas
    contables, que serán ajustes de periodos anteriores.
    El superávit de revaluación, los resultados surgidos por conversión
    de los estados financieros de una operación en el extranjero y
    algunas modificaciones en los valores razonables de instrumentos
    de cobertura que se registrarán directamente en el patrimonio neto.

 Deberá incluir necesariamente:
    Ingresos y gastos ordinarios
    Costes financieros
    Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
    conjuntos
    Gasto por impuestos
ESTADO DE RESULTADOS
 La información mínima a desglosar será:
    Disminución de los inventarios hasta su precio de venta, menos costes
    de finalización, o bien la reversión de esta disminución
    Disminución de las propiedades, plantas y equipos hasta el valor
    razonable menos los costes de venta, y la reversión de esta
    disminución
    La reestructuración de las actividades de una entidad, así como la
    reversión de una provisión para hacer frente a la misma
    Disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipos
    Disposiciones de inversiones
    Cancelación de obligaciones por litigios
    Reversión de otras provisiones

 No presentará ninguna partida de ingresos o gastos como
 “extraordinaria”
 Los gastos se desglosarán por naturaleza de gasto (depreciación,
 compras, costes de transportes) o bien por su función (producción,
 distribución, administración)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
 Deberá incluir:
 a) Ganancia o pérdida neta del periodo
 b) Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio
     neto
 c) Total de ingresos y gastos como la suma de los anteriores,
     desglosando la parte atribuible a la sociedad dominante y a
     las participaciones minoritarias
 d) Efecto de los cambios en políticas contables
 e) Correcciones de errores reconocidos en el periodo
 f) Importe de las inversiones y dividendos distribuidos a los
     propietarios del patrimonio neto
 g) Saldo de las ganancias acumulado al principio y final del
     periodo, y los cambios que se hayan producido
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Proporciona información sobre los cambios en el efectivo o sus equivalentes según
    su procedencia:
-   Actividades de operación
    -    Cobros procedentes de ventas, prestaciones de servicios, comisiones y otros
         ingresos ordinarios
    -    Pagos a proveedores y empleados
    -    Pagos o devoluciones de impuestos, excepto si son derivados directamente de
         actividades de inversión o financiación
    -    Cobros y pagos de inversiones, préstamos y otros contratos derivados por la
         intermediación o acuerdos comerciales
-   Actividades de inversión
    -    Pagos-cobros por la adquisición-venta de propiedades, plantas y equipos, activos
         intangibles y otros
    -    Pagos-cobros por la adquisición-venta de instrumentos de patrimonio emitidos por
         otras entidades o participaciones en negocios conjuntos
    -    Anticipos de efectivo y préstamos a terceros
-   Actividades de financiación
    -    Cobros-pagos procedentes de la emisión de acciones o reducción de capital
    -    Cobros-pagos procedentes de préstamos, pagarés, hipotecas... a largo plazo
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
 Las notas deberán:
   Presentar información sobre las bases de elaboración
   de los estados financieros y sobre las políticas
   contables
   Proporcionar información requerida que no se haya
   incluido dentro de los estados financieros anteriores
   Proporcionar información adicional que sea relevante
   para la comprensión de los estados financieros, por
   ejemplo,    incluyendo     información     comparativa
   cualitativa
 En balance, estado de resultados y estado de
 cambios de patrimonio se deberá hacer referencia
 de la existencia de notas posteriores.
CONCLUSIONES
 La NIIF para PYME pretende incluir en una única norma la
 totalidad de la Normativa Internacional que sería aplicable a este
 tipo de entidades.
 La filosofía de esta NIIF, así como la filosofía que se desprende
 del proyecto de ley, es dar una especial importancia al fondo
 económico de las transacciones por encima de su forma legal.
 En este sentido, la cuenta de pérdidas y ganancias únicamente
 debe incluir la evolución de la actividad, y la corrección de
 errores o cambios de criterios ya no se considerarán resultado
 del ejercicio (ni siquiera extraordinario), sino que se reflejarán
 directamente en el estado de cambios del patrimonio.
 Esto implica que se deberá realizar una conciliación entre el
 resultado contable y fiscal que deberá incluir necesariamente
 partidas del estado de cambios en el patrimonio neto.
  ASPECTOS ESENCIALES DEL BORRADOR DEL PGC
           QUE AFECAN A LAS PYMES

    PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF
                              COMPLETAS
La norma para pyme consta de 38 secciones, muchos de cuyos
     títulos se identifican fácilmente con las diferentes NIIF ya
     emitidas por el IASB.

Desglose de los grandes apartados de la NIC 1, tratándose por
    separado su parte introductoria, así como los diferentes
    formatos de estados financieros, los cuales, no obstante,
    siguen dividiéndose en balance de situación, cuenta de
    pérdidasy ganancias, estado de cambios en el patrimonio
    neto, estado de flujos de efectivo y memoria o notas a los
    estados financieros.



                                                                    1
 PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
                NIIF COMPLETAS

    El contenido mínimo del balance y de la
    cuenta de pérdidas y ganancias no
    establece simplificaciones

El estado de cambios en el patrimonio neto: los
    ingresos y gastos reconocidos directamente
    contra el patrimonio neto en este estado
    financiero son exclusivamente los establecidos
    en la propia NIIF para pyme y no en las NIIF
    completas.


                                                     2
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS


 El estado de cambios en el patrimonio
                  neto
si los únicos cambios en el patrimonio neto proceden de los
      resultados, del pago de dividendos, corrección de
       errores de ejercicios anteriores y cambios en las
                      políticas contables,
 la entidad puede presentar, bajo el nombre de estado de
       resultados y beneficios retenidos, una cuenta de
    resultados con información adicional sobre los resultados
   retenidos y los repartidos o a repartir como dividendos, sin
     necesidad de presentar por separado un estado de
                cambios en el patrimonio neto

                                                                  3
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS


En el estado de flujos de efectivo no se
  establece simplificación alguna en lo que
   respecta a la presentación de los flujos
   de efectivo de actividades operativas o
  de explotación, dado que se mantiene la
     opción entre el método directo y el
                  indirecto



                                              4
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS


           El contenido de las
    notas a los estados financieros,
 aparece mucho más resumido en la NIIF
      para pyme, pero coincide con las
     indicaciones recogidas en la NIC 1.




                                             5
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS

 Estructura y contenido de los estados
                financieros
  Se exime de presentar información
  sectorial o por segmentos, así como
  de dar información sobre los beneficios
  por acción, dado que tanto la NIIF 8
  como la NIC 33 establecen su no
  obligatoriedad en el caso de empresas
  que no emiten valores negociables en
  mercados organizados.
                                             6
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS


   En general, el texto de la NIIF pyme
    desarrolla exclusivamente la opción de
    contabilización más sencilla, por ser la
   que normalmente elegirán esta clase de
      entidades, sin perjuicio de que en la
   mayoría de las ocasiones se autorice la
   aplicación de otros criterios recogidos en
               las NIIF completas.


                                                7
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS
NIIF COMPLETAS


    Esto sucede, por ejemplo, para la
       contabilización de inmuebles de
     inversión, del inmovilizado material,
   activos intangibles, gastos financieros y
        subvenciones así como para la
   presentación de los flujos de actividades
   operativas o de explotación en el estado
             de flujos de efectivo.


                                               8
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:


  En relación a los principios de contabilidad aplicables
  se produce un cambio sustancial en cuanto la
  incorporación del principio de prevalencia de la
  realidad económica sobre la forma jurídica y en
  relación a la diferente definición, y pérdida del
  carácter de preferente, del principio de prudencia.

  Estas modificaciones suponen un acercamiento
  importante entre la normativa contable y la fiscal que
  ya recogía en gran medida la aplicación de estos
  principios.




                                                            9
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:


              Imagen fiel:
   En la contabilización de las operaciones
   se atenderá a su realidad económica y
          no sólo a su forma jurídica

  Contratos de arrendamiento, renting, ventas sin
  entrega, facturaciones sin realización de servicios o
   entrega de bienes, ventas con pacto de recompra




                                                          10
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:


  Requisitos información:

  Relevante (útil para tomar decisiones, mostrando
  riesgos)

  Fiable (libre de errores y sesgos; y lo contiene todo)

  Comparabilidad: contrastar situación y rentabilidad de
  las empresas, tratamiento similar para las transacciones …

  Claridad: poder formarse juicios para la toma de
  decisiones

                                                               11
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:


    Principios contables: Prudencia.
Se deberá ser prudente en las estimaciones
   y valoraciones a realizar en condiciones
              de incertidumbre.

     La prudencia no justifica ninguna
      información que pueda llevar a una
    interpretación que no sea adecuada de
    la realidad reflejada en las cifras de las
                cuentas anuales.                 12
Elementos de las cuentas anuales

En esta área se definen los elementos de las cuentas anuales
          de diferente manera a la establecida en el PGC.
    Esto tiene importantes consecuencias dado que
    determinados elementos que hasta ahora se consideraban
    activos, tales como acciones propias o gastos de
    establecimiento, ahora se consideran menor importe de
    patrimonio neto o gastos del ejercicio.
   En cuanto a los pasivos para su contabilización se
   exige que sea probable la salida de recursos de la
   empresa para contabilizarlos como tales.




                                                               13
Elementos de las cuentas anuales

 Para los ingresos se define que serán aquellos
   que suponen aumentos de activos o reducción
     de pasivos y que no tengan como origen la
         aportación de socios o propietarios.

Los gastos se definen como aumentos de pasivos
     o reducción de activos que no tienen como
       origen la distribución a sus propietarios.




                                                    14
Marco conceptual: Balance

 Activos: recursos controlados por la
 empresa, resultantes de sucesos
 pasados, de los que espera obtener
 rendimientos futuros.

 Pasivos: obligaciones actuales surgidas
 de sucesos pasados, para cuya
 extinción la empresa espera
 desprenderse de recursos que puedan
 producir rendimientos futuros

                                        15
Marco conceptual:
Balance

 Patrimonio neto: parte residual de los
 activos de la empresa, una vez
 deducidos todos sus pasivos.

 Incluye las aportaciones realizadas por
 sus propietarios, que no sean pasivos,
 así como los resultados acumulados u
 otras variaciones que le afecten



                                          16
 Registro en Cuenta de Pérdidas y Ganancias



Ingresos Imputación a la cuenta de
y Gastos Pérdidas y Ganancias y
         forman parte del resultado,
         excepto cuando proceda su
         imputación directa al
         Patrimonio Neto (presentación
         en el ECPN)

                                         17
Marco conceptual:
Criterios de registro o reconocimiento
Proceso por el que se incorporan a la contabilidad los elementos
de las CC AA: Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos
Todos ellos deberán cumplir con su definición y tener un valor
fiable
Ingresos: contrapartida puede ser Gastos
Gastos: contrapartida puede ser Ingresos o Patrimonio Neto
Registrar en período ingresos devengados y gastos relacionados
con obtención de ingresos




                                                               18
Diferencias en presentación:
-Leasing (inmovilizado material)
-No resultados extraordinarios
-BPA
-EFE
-ECPN
-Memoria (2 años, Información segmentada,
  Retribución a empleados i Riesgos financieros)




                                                   19
     Diferencias principales en normas de
                  valoración:

-Independencia contabilidad-fiscalidad

-Eliminar activos ficticios

       Eliminación gastos amortizables
       (menos patrimonio neto)

       Eliminación autocartera (menos patrimonio neto)

       Gastos a distribuir en varios ejercicios
    (leasing,...)


                                                         20
     Diferencias principales en normas de
                  valoración:

-Investigación no se activa (gasto)

-Relevancia versus prudencia
       Inmovilizado, activos y pasivos financieros:
       valor razonable
       Fondo de comercio: test de deterioro
       (más volatilidad)
       Beneficios no realizados en divisas (beneficio)
-Informar de riesgos
       Instrumentos financieros (valor razonable)
       Stock options (gasto de personal)
       Planes de pensiones (incremento deuda y gasto
     personal)

                                                         21
      Inmovilizado material
      criterios de valoración
•Valoración de los inmuebles permutados de carácter comercial
que supone la aplicación de criterios idénticos a la normativa
fiscal.

•Aplicación del procedimiento del deterioro que supone un
importante cambio respecto al sistema de cálculo de la
provisión por depreciación contenido en el PGC.

•Distinción entre los inmuebles funcionales y las inversiones
inmobiliarias.




                                                                 22
     Inmovilizado material
     criterios de valoración
El borrador de PGC no permite la valoración de los
inmuebles al valor razonable con posterioridad al
reconocimiento inicial salvo que exista una norma
legal que lo ampare.

En cambio si que se permiten dichas
revalorizaciones en las Normas Internacionales de
Contabilidad.

La NIC 16 se permite la revalorización con abono a
cuentas de Reservas y en caso de la NIC 40 con
abono a resultados del ejercicio.

                                                     23
  Inmovilizado intangible
      criterios de valoración
•Se establece la no aplicación de la amortización en caso de
vida útil indefinida y su sustitución por la determinación del
deterioro.
•El Fondo de comercio no se amortiza sino que debe
determinarse su posible deterioro.
•En relación a la aplicación del deterioro en lugar de la
amortización, debe tenerse en cuenta la incoherencia con la
normativa fiscal actualmente vigente que si que permite dicha
amortización que, al no poderse contabilizar, no puede tener
efectos fiscales.
•Los gastos de desarrollo pueden amortizarse, si se prueba,
durante una vida útil superior a 5 años.
•Se trata expresamente el criterio de amortización de las
inversiones sobre los activos arrendados.




                                                                 24
  Inmovilizado intangible
   reconocimiento inicial
       deben cumplir el criterio de
           identificabilidad.
  implica que el inmovilizado cumpla alguno de los
              dos requisitos siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser
separado de la empresa y vendido, cedido,
entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales, con
independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros
derechos u obligaciones.
                                                      25
  Inmovilizado intangible
         vida útil
    La vida útil de un inmovilizado
    intangible puede ser definida o
               indefinida.
Un inmovilizado intangible tendrá una vida
útil indefinida cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no
haya un límite previsible al período a lo
largo del cual se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo
para la empresa.

                                                26
 Inmovilizado intangible
    criterios de valoración
En el borrador de PGC no se prevé la
opción de la revalorización posterior.
Los gastos de investigación no
pueden activarse.
Se regula de forma novedosa los
activos y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta,
con plenos efectos fiscales.


                                         27
Activo no corriente como mantenido
            para la venta
       criterios de valoración
 La empresa clasificará un activo no corriente como
 mantenido para la venta si su valor contable se
 recuperará fundamentalmente a través de su venta,
 en lugar de por su uso continuado, y siempre que
 se cumplan los siguientes requisitos:
 a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones
 actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos
 usuales y habituales para su venta; y
 b) Su venta ha de ser altamente probable.
 Los activos no corrientes mantenidos para la venta se
 valorarán en el momento de su clasificación en esta
 categoría, por el menor de los dos importes siguientes:
  su valor contable y su valor razonable menos los costes
                           de venta.                        28
Activo no corriente como mantenido
            para la venta
     criterios de valoración
 Mientras un activo se clasifique como
 no corriente mantenido para la venta,
 no se amortizará, debiendo dotarse
 las      oportunas       correcciones
 valorativas de forma que el valor
 contable no exceda el valor razonable
 menos los costes de venta.



                                         29
         Existencias
    criterios de valoración
las principales modificaciones afectan
a la inclusión de los gastos
financieros en el valor inicial y la
inaplicabilidad del método LIFO.




                                         30
    Moneda extranjera
    criterios de valoración
En el borrador se distingue entre
partidas monetarias y no monetarias
llevando a resultados tanto las
diferencias positivas como negativas
derivadas de las partidas monetarias.




                                        31
Provisiones y contingencias
    criterios de valoración
En este grupo de cuentas, el borrador
de PGC, atendiendo a la nueva
definición del principio de prudencia,
es mas restrictivo que la normativa
actualmente vigente para reflejar los
pasivos.




                                         32
Cambios en criterios contables,
errores y estimaciones contables
 Cuando se produzca un cambio de criterio contable,
 se aplicará de forma retroactiva y su efecto se
 calculará desde el ejercicio más antiguo para el que
 se disponga de información.

  Este cambio motivará el correspondiente ajuste por
 el efecto acumulado de las variaciones de los
 activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio
 neto del ejercicio más antiguo presentado, así como
 la modificación de las cifras afectadas en la
 información comparativa de los ejercicios a los que
 le afecte el cambio.
 En la subsanación de errores relativos a ejercicios
 anteriores serán de aplicación las mismas reglas.      33
        TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL
      NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008

                               Ejemplo de asientos:

Por las partidas a 1-1-2007:

         Reservas 1ª aplicación a activos/pasivos
         Activos/pasivos        a Reservas 1ª aplicación

Por las partidas de 1-1-2007 que ya no están a 31-12-2007: los asientos
contrarios.

Además, por el efecto impositivo del saldo neto de reservas a 31-12-2007:
       Diferencia temporaria deducible        a Reservas 1ª aplicación
       Reservas 1ª aplicación                 a Diferencia temporaria imponible

Desde el punto de vista fiscal hay que tener en cuenta que cuando proceda
imputar en base imponible el cargo o abono a reservas de 1ª aplicación, el ajuste
a realizar en base imponible es previo al reflejo del efecto impositivo.      34
 TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL
 NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008



Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada:
 Si los gastos de constitución, de primer establecimiento y los gastos de
investigación activados que, como ajuste de primera aplicación, se imputan a
reservas tienen la consideración de fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto
sobre Sociedades.



Contestación:
El gasto derivado de la primera aplicación debe entenderse devengado en el
período impositivo correspondiente al ejercicio 2005 de acuerdo con lo
establecido en la disposición transitoria primera de dicha Circular, por lo que será
deducible en la determinación de la base imponible de ese período impositivo en
base a lo establecido en los apartados 1 y 3 del artículo 19 del TRLIS.




                                                                                    35
    TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL
  NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008


Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada:
 Si los ajustes por valoración incluidos en el patrimonio neto no se
integran en la base imponible al no formar parte del resultado contable .




Contestación:
Dado que la Circular 4/2004 establece el criterio de que los ajustes por
valoración determinan ingresos y gastos que no se imputan en el
resultado contable, los mismos no se integrarán en la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades




                                                                           36
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME


En principio, las entidades que apliquen por
     primera vez esta norma, tanto si con
                   anterioridad
 aplicaban las NIIF completas como otra
    clase de normativa contable, deberán
    ajustar contra reservas las diferencias
    que surjan en la transformación de los
         diferentes saldos del balance.

                                               37
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME

  Se prohíbe cambiar los criterios de
  contabilización preexistentes para:
  a) La baja en cuentas de activos y
  pasivos financieros
  b) La contabilización de coberturas
  c) Las estimaciones
  d) Los activos clasificados como
  mantenidos para su venta y actividades
  interrumpidas
                                           38
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME

   Opción de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos
  preexistentes correspondientes a:
  a) Combinaciones de negocios
  b) Reconocimiento inicial como coste de un activo por su valor
  razonable o revalorizado calculado conforme a la normativa
  contable anteriormente aplicada
  c) Diferencias de conversión acumuladas
  d) Instrumentos financieros compuestos, a efectos de separar
  sus componentes entre neto y pasivo exigible, si la deuda ya
  venció a la fecha de la transición a la nueva norma
  e) Pagos basados en acciones
  f) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
  siempre que ello implique costes desproporcionados


                                                                    39
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME


  Pero para poder comparar las cuentas
  de PyG de 2007 y 2008, dado que las
  partidas de ingresos y gastos de 2007 se
  tienen que basar también en criterios de
  borrador de PGC, deben aplicarse
  dichos criterios de valoración a las
  partidas de activo y pasivo del balance
  de apertura (por la cuantificación de
  provisiones, amortizaciones, resultado
  de la cartera, etc.)
                                             40
 APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
              PARA PYME

   Los ajustes necesarios en aquel balance de
   apertura, derivados de los cambios valorativos
   y de reconocimiento y baja de activos y
   pasivos respecto de las anteriores normas
   contables,    se    cargarán    o   abonarán
   directamente     en   reservas,   salvo     las
   excepciones explícitamente establecidas, no
   dando lugar a ningún registro contable en el
   año anterior.
Estos ajustes se registrarán en la contabilidad
   del ejercicio 2008.

                                                     41
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME

  Para aquellos elementos de activo o
  pasivo que existían en el balance de
  apertura del año anterior pero que en el
  año 2008 ya no formen parte del balance
  de apertura, una vez valorados y
  clasificados conforme establezca el
  nuevo PGC, con contrapartida de
  reservas, deberán darse de baja
  aplicando la misma contrapartida.

                                             42
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME



    Estos asientos no tendrán ningún
  efecto fiscal en el año 2008 dado que el
  resultado correspondiente ya se habrá
  reflejado en relación al año anterior.




                                             43
APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF
             PARA PYME




           FRANCESC GARRETA
             www.equifond.net




                                        44

								
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