ASPECTOS GENERALES DE LAS MAQUILADORAS

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					ASPECTOS GENERALES DE
  LAS MAQUILADORAS
         ASPECTOS GENERALES DE LAS
               MAQUILADORAS

Empresa Multinacional.-

Grupo de empresas con INTERESES COMUNES que operan en lados
contrarios de las franjas fronterizas, constituidas de conformidad con los
ordenamientos aplicables en cada país y por lo tanto les son aplicables
los ordenamientos fiscales que en estos estén vigentes.

Características.
Realizan Operaciones bajo estrategias comunes
Centralizan la Dirección
Realizan todas (gran mayoría) de sus operaciones entre los miembros del
grupo multinacional.
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                MAQUILADORAS
Globalización de los mercados.-

Aumento de Empresas Multinacionales.
Incremento de la Inversión Extranjera Directa.
Mayor movimiento en los flujos de comercio internacional entre empresas
de un mismo grupo multinacional.
Reducción de barreras arancelarias y no arancelarias.
Incremento de servicios financieros.
Integración de las economías.
Participación de las Empresas Multinacionales en el comercio mundial.
Distintos regímenes fiscales a los que están sujetas.
Mayor complejidad y dificultad en la operabilidad de los Precios de
Transferencia
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Incorporación de México al comercio mundial

1985.- Eliminación unilateral o reducción de barreras arancelarias y
no arancelarias.
1986.- Miembro del GATT (ahora OMC).
1990s.- Tratados de Doble Tributación.
1991.- Tratado de Complementación Económica con Chile.
1991.- Derogación de la Ley de Transferencia de Tecnología y
Control de Cambios.
1992.- Nueva Ley de Inversión Extranjera.
1994.- TLCAN y OCDE
1995.- TLC (G-3; Costa Rica; Bolivia)
2000.- Unión Europea y otros
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PRIMERA FASE.-

Adaptó la LISR a los Sistemas Internacionales Fiscales, con el objetivo de
eliminar UNILATERALMENTE la doble Tributación.

Dividendos y Ganancias de Capital en venta de acciones, no están
sujetas a ISR, siempre que las utilidades hubieran estado sujetas a ISR a
nivel Corporativo.

Acreditamiento de ISR´s pagados en el extranjero.
Reducción de TASAS de Retención por Pagos a Residentes en el
Extranjero con Fuente de Riqueza en Territorio Nacional.
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SEGUNDA FASE

Segunda mitad de 1990, México inició con la Negociación de Tratados
para Evitar la Doble Tributación

Objetivo

Promover la INVERSIÓN.
Promover el Flujo de Capitales.
Promover el Intercambio de Tecnología.

A través de

Disminuir Cargas Impositivas a los pagos a Residentes en el Extranjero.
Establecer mecanismos para eliminar la doble Tributación
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 Surgimiento de la Industria Maquiladora.


 PRIORIDADES DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA:
 Crear Fuentes de Empleo.
 Fortalecer la Balanza Comercial,
 Elevar la Competitividad internacional de la Industria Nacional.
 Aumentar la Capacitación de Trabajadores y el desarrollo y
 transferencia de Tecnología al País.
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VENTAJAS PARA LA INDUSTRIA MAQUILADORA
  EN MEXICO
• Ubicación Geográfica
• Cantidad y Calidad de Mano de Obra.
• Facilidades Administrativas y Aduanales.
• Incentivos Tributarios.
• Posibilidad de vender en México, Etc.
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• A partir del 2000 el ambiente en la industria Maquiladora a
  cambiado, debido a:
- Articulo 303
- Desaceleracion economica de EEUU.
- Ataques terroristas
- Nuevo rol de China.
- La fortaleza del peso.
- Escandalos Financieros.
- Guerra en Iraq.
REGIMEN FISCAL DE LAS
   MAQUILADORAS
    REGIMEN FISCAL DE LAS MAQUILADORAS
             ARTICULO 215 LISR.


• DETERMINACION DE PRECIOS POR OPERACIONES CON
  PARTES RELACIONADAS.
  Los contribuyentes del Titulo II de esta Ley, que celebren
  operaciones con partes relacionadas residentes en el
  extranjero estan obligados a determinar sus ingresos
  acumulables y deducciones autorizadas, considerando para
  esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones
  que hubieran utilizado con o entre partes independientes.
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            ARTICULO 215 LISR.


               PARTES RELACIONADAS




                   Cuando hay participacion
                    Directa o Indirecta en la
                    Administracion, Control a
                   Capital de la otra empresa.




“Para la Interpretacion de los procedimientos establecidos en la Ley,
son aplicables las guias sobre precios de transferencia aprovadas por
el Consejo de la OCDE en 1995.”
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             ARTICULO 216-Bis LISR.


Para efectos de los Art. 2, 215 y 216 LISR, se considera que las
  Maquiladoras no se consideran establecimiento Permanente
  cuando cumplan con cualquiera de lo siguiente:

-   Mantener un estudio de Precios de Transferencia mencionados en
    los Art. 215 y 216 en Concordancia con las Guias de la OCDE, mas
    1% de Maquinaria y Equipo utilizada en la operacion de Maquila
    que sea propiedad del Residente en el extranjero.
-   Obtener una Utilidad conforme a safe Harbor.
-   Mantener un estudio de Precios de Transferencia a que se refiere el
    Art. 216 Fracc. VI, considerando la Rentabilidad de la Maquinaria y
    Equipo del residente en el extranjero.
-   Los contribuyentes podran obtener una resolucion particular en las
    que se le confirme que se cumple con los puntos 1 o 3. Dicha
    resolucion no es necesaria.
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          ARTICULO 216-Bis LISR.




 I.- PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO.




Consiste en considerar el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
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   METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

I.- PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO.
                        1
                    A
                                  B    INTERNO
          A
        A
          1
                            A
                            D
 A                              EXTERNO
              C
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   METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

           II.- PRECIO DE REVENTA



Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien
entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa,
o de la prestación del servicio o de la operación de que se
trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento
de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
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   METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

     II.- PRECIO DE REVENTA




        PRECIO DE REVENTA
  (-) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
            (-) GASTOS

      PRECIO ARM´S LENGTH
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    METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

III.- METODO DE COSTO ADICIONADO.

    Consiste en determinar el precio de venta de un bien entre
    partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del
    servicio o de la operación de que se trate por el resultado
    de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que
    hubiera sido pactada con o entre partes independientes en
    operaciones comparables.
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    METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

III.- METODO DE COSTO ADICIONADO.



             COSTO DEL BIEN

     (X) % DE UTILIDAD BRUTA DE
    OPERACIONES COMP. NO CONTR.

         PRECIO TRANSFERENCIA
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     METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

IV.- METODO DE PARTICION DE UTILIDADES



   Consiste en la asignación de la utilidad de operación
   obtenida en forma global por la partes relacionadas, en la
   proporción que representen valores como Activos, Costos
   y Gastos involucrados en la operación correspondiente,
   por cada entidad.
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     METODOLOGIAS PT ART. 216 LISR

IV.- METODO DE PARTICION DE UTILIDADES



        A
    U
    T
    I                SUMA            CRITERIO
                                        DE
    L
                     A+B
        B =
                                     DISTRIBU

                               /
    I
                                      CION:
    D
                                    ACTIVOS
    A
                                    COSTOS
    D
                                    GASTOS
       Metodos de precios de transferencia


.-Metodo residual de particion de utilidades

 Método residual de partición de utilidades, que consiste en
  asignar la utilidad de operación obtenida por partes
  relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con
  o entre partes independientes conforme a lo siguiente:

a) Se determinará la utilidad de operación global mediante la
   suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las
   personas relacionadas involucradas en la operación;

b) La utilidad de operación global se asignará de la siguiente
   manera:
        Metodos de precios de transferencia

.-Metodo residual de particion de utilidades

1.- Se determinará la utilidad mínima que corresponda en su
    caso, a cada una de las partes relacionadas mediante la
    aplicación de cualquiera de los métodos a que se refieren las
    fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo sin tomar en cuenta
    la utilización de intangibles significativos.

2.- Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá
    disminuyendo la utilidad mínima a que se refiere el apartado 1
    anterior, de la utilidad de operación global. Esta utilidad
    residual se distribuirá entre las partes relacionadas
    involucradas en la operación tomando en cuenta, entre otros
    elementos, los intangibles significativos utilizados por cada
    una de ellas, en la proporción en que hubiera sido distribuida
    con o entre partes independientes en operaciones
    comparables.
       Metodos de precios de transferencia



.-Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación


Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación,
  que consiste en determinar en transacciones entre partes
  relacionadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido
  empresas comparables o partes independientes en
  operaciones comparables, con base en factores de
  rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos,
  ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
        Metodos de precios de transferencia

.-Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación


De la aplicación de alguno de los métodos señalados en este
  artículo, se podrá obtener un rango de precios, de montos de
  las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando
  existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se
  ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísticos. Si el
  precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del
  contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos
  precios, montos o márgenes se considerarán como pactados o
  utilizados entre partes independientes. En caso de que el
  contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se
  considerará que el precio o monto de la contraprestación que
  hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de
  dicho rango.
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Retenciones IVA a Proveedores Nacionales. Art. 1A Fracc. IV LIVA

Sean Personas Morales que cuenten con un programa autorizado conforme
al Decreto que establece Programas de Importación Temporal para producir
artículos de exportación o al Decreto para el Fomento y operación de la
Industria Maquiladora de Exportación, o tengan un régimen similar en los
términos de la legislación aduanera, industria automotriz terminar, cuando
adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales.


  Cuando en el cálculo del impuesto mensual resulte saldo a favor, los
  contribuyentes podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo
  disminuyéndolo del monto del impuesto que hayan retenido por las
  operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
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  SIN RETENCION A PN           CON RETENCION A PN


IVA Por Pagar $       0      IVA Por Pagar $       0
IVA Acreditable 205,000      IVA Acreditable 205,000
Saldo a Favor $ 205,000      Dev. Inmediata   20,000
                             Saldo a Favor $ 185,000

Retenciones IVA $ 37,000
- De Prov. Nac.      0       Retenciones IVA $ 37,000
- Otros         37,000       - De Prov. Nac. 20,000
Pago Ret. IVA Mes $ 37,000   - Otros         37,000
                             Pago Ret. IVA Mes $ 37,000
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• Regla 5.2.4. Res. Misc. Com. Ext. (31-mar-06)
Se hará la retención cuando se entregue al PN:
- Documentación oficial que se acredite como
  Maquiladora, PITEX, ECEX,etc.
- Copia del “Programa de proveedores nacionales”
  indicando los bienes autorizados para efectuar la
  retención.
Manifestar en los comprobantes fiscales el IVA
  trasladado y retenido por separado, leyenda de
  retención de conformidad con la LIVA así como
  numero asignado por la SE a la Maquiladora, PITEX,
  ECEX, etc.
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• Art. Trigésimo cuarto Transitorio de la 1era. Modif. A la
  Resol. Misc. Com. Ext.
En tanto no exista un programa de proveedores nacionales
  que indique los bienes autorizados por los que se deba
  hacer la retención de IVA, no hay la obligación a que
  hace referencia en art. 1A Fracc. IV LIVA.
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 OBLIGACIONES PARTICULARES

Art. 86 Fracc. XII.- Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose
de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Excepto contribuyentes con ingresos menores a $13 Millones.


Art. 86 Fracc. XIII.- Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la
información de las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el
extranjero, efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que se solicite
mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales.


Art. 216-Bis.- Las personas residentes en el país que hayan optado por aplicar lo
dispuesto en el presente artículo quedarán exceptuadas de la obligación de presentar
la declaración informativa señalada en la fracción XIII del artículo 86 de esta Ley,
únicamente por la operación de maquila.
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              CAPITALIZACION DELGADA

ART. 32 F XXXVI.- Los intereses que se deriven de las
  deudas que tenga el contribuyente en exceso en
  relación con su capital, que provengan de capitales
  tomados en préstamo que hayan sido otorgados por una
  o más personas que se consideren partes relacionadas
  en los términos del artículo 215 de esta Ley, siempre
  que el monto de las deudas sea superior al triple del
  monto del capital contable según el estado de posición
  financiera del contribuyente, sin considerar la utilidad o
  pérdida neta de dicho ejercicio.
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                 CAPITALIZACION DELGADA


• Para la determinación del monto de Capital a comparar
  se Sumara el monto del capital contable al inicio del
  ejercicio y al final del ejercicio. Este monto se comparara
  con el saldo promedio anual de todas las deudas.
• Para determinar el saldo promedio anual de las deudas
  se deberá sumar los saldos del ultimo día de cada uno
  de los meses del ejercicio y se dividirá entre el numero
  de meses del periodo.
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              CAPITALIZACION DELGADA


• Las deudas que no se consideran para el promedio son:
- Créditos hipotecarios constituidos sobre bienes
  inmuebles adquiridos en el ejercicio en que se
  constituya la hipoteca o en el ejercicio anterior.
- Créditos que se sujeten a fines específicos como;
  distribuir utilidades o dividendos, reducir el capital,
  enajenar sus activos fijos, así como los que el acreedor
  pueda intervenir en la decisión sobre el destino del
  crédito.
- Créditos de empresas del sistema financiero para
  proyectos productivos cumpliendo ciertos requisitos
              Maquiladoras 2002




En respuesta a las diversas peticiones de la industria maquiladora de
exportación, se incorporan a la LISR en artículos transitorios con
validez por 2002 y 2003, las reglas contenidas en la RMF que
permiten a los residentes en el extranjero que procesan sus bienes a
través de empresas maquiladoras, no ser considerados
establecimientos permanentes siempre que dichas empresas
cumplan con las disposiciones de precios de transferencia mediante
la obtención de una resolución particular de precios de transferencia
o aplicando el denominado “safe harbor”.
   Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
   Safe Harbor 2003-2002



  6.9% Activos                     2003                           2002


Activos que se         Todos, los que se              Valor total de activos
incluyen               UTILICEN en la operación       que se DESTINEN a la
                       de maquila y que se encuentren operación de maquila
                       en territorio nacional.

Activos utilizados       En la proporción que sean     No se especifica
parcialmente en la       utilizados en la operación
operación de maquila     de maquila.
                         Se requiere autorización de
                         la autoridad
  Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
  Safe Harbor 2003-2002


 6.9% Activos                 2003                    2002

Valor de los inventarios   Suma de promedios           Suma de promedios
de materias primas,        mensuales entre             mensuales entre
productos terminados y     número de meses del         número de meses
semiterminados             ejercicio                   del ejercicio


Promedio mensual de        Suma de inventarios         Suma de inventarios
inventarios                al inicio y al final del    al inicio y al final del
                           mes, entre dos              mes, mas costos y
                                                       gastos de maquila,
                                                       entre dos
 Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
 Safe Harbor 2003-2002

 6.9% Activos             2003                           2002
               •Método de valuación   •Método de valuación del residente en
Valuación de   del residente en el    el extranjero, en base al mayor de
los            extranjero             los siguientes
inventarios    •US GAAP               1- Pedimento
                                      2- Contrato de seguro
                                      3- Valor de mercado
                                      4- Valor en contabilidad del residente
                                      en el extranjero al momento de
                                      importación
                                      ** Opción de considerar únicamente
                                         punto número 4
 Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
 Safe Harbor 2003-2002



   6.9% Activos                    2003                    2002


                        Se convierte a moneda    Se convierte a moneda
Inventarios en Moneda
                        nacional el tipo de      nacional el tipo de
extranjera
                        cambio vigente el        cambio vigente en la
                        último día del mes que   fecha de importación
                        corresponda              de los bienes
 Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
 Safe Harbor 2003-2002




6.9% Activos                     2003                             2002

Exclusión de activos    Que no hayan sido de       Que no hayan sido de
arrendados por partes   su propiedad o de partes   su propiedad o de partes
relacionadas, o         relacionadas RE,           relacionadas RE
residentes en el        excepto, cuando la         excepto, cuando:
extranjero              enajenación se lleve a     •Conservar documentación
                        cabo de conformidad        •Retener y enterar
                        con los arts. 215 y 216    •No hayan sido propiedad
                        LISR                        la maquiladora y PR
                                                   •Arrendamiento financiero
 Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
 Safe Harbor 2003-2002

Determinación del monto pendiente por depreciar de los activos
                          fijos
                             2003               2002
Monto original de la Monto de adquisición     El mayor de los siguientes:
inversión            por el residente en el   1-Pedimentos
                     extranjero               2-Contrato de seguro
                                              3-Valor de mercado
                                              4-MOI del RE, menos
                                              depreciación hasta la fecha de
                                              importación, actualizado a la
                                              fecha de importación.
                                              ** Opción de considerar
                                              únicamente punto número 4
  Diferencias principales entre reglas para maquiladoras
  Safe Harbor 2003-2002



Determinación del monto pendiente por depreciar de los activos fijos
                           2003                      2002

Monto pendiente por
                      MOI – depreciación acu-       MOI – depreciación acu-
depreciar
                      mulada hasta el último        mulada hasta el último
                      mes de la primera mitad       mes de la primera mitad
                      del ejercicio por el que se   del ejercicio por el que se
                      determine la utilidad         determine la utilidad
                      fiscal                        fiscal
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   Safe Harbor 2003-2002


Determinación del monto pendiente por depreciar de los activos fijos
                       2003                     2002

                                          •Por periodo el periodo
  Actualización
                                          comprendido desde la fecha
                                          de importación, hasta el
                                          último
                                          día del ejercicio por el que
                                          se determine la utilidad
                                          Fiscal
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 Safe Harbor 2003-2002

                                  2003                     2002

Valor de los activos fijos   Sin actualización       Se actualizan con
                                                     Producers Price
                                                     Index


Conversión a MN              Último día del último   Último día del ejercicio
                             mes de la primera
                             mitad del periodo


Aplica 10% del MOI           10% del monto           10% de MOI
actualizado como             de adquisición por      actualizado como
mínimo                       el residente en el      mínimo.
                             extranjero
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  6.5% Costos y gastos            2003                   2002

Costos y gastos      •Se incluyen erogaciones   •Todos los gastos
                      realizadas por cuenta      realizados por el
                      de la maquiladora          residente en el
                     •Gringo tax                 extranjero relacionados
                                                 con la operación
                                                •Nómina americana


Informar al SAT      Carta de Marzo             Carta de Abril
La utilidad fiscal   manifestando               manifestando
obtenida             utilidad                   utilidad, incluyendo
                                                detalle de cálculos
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Utilidad fiscal SH                     2003                 2002


Reducción de la                 Aplica a 6.5% sobre   Aplica solo a 6.9%
utilidad fiscal en la           costos y gastos       sobre activos
proporción que                  y a 6.9% sobre
disminuya la producción         activos
exportada en relación
a los 3 ejercicios anteriores
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   CONTINUAN:


•Valor del activo propiedad de residentes en el pais, en base a IMPAC
•Quedan exceptuadas de la obligación de presentar declaración
 informativa de partes relacionadas.
•Beneficios a empresas que operan bajo programa de albergue.
•IMPAC por activos de residentes en el extranjero en la proporción que
 la producción destinada a mercado nacional represente del total de la
 producción.
 REGIMEN FISCAL DE LAS MAQUILADORAS
DECRETO 30 OCT 2006
Art. Décimo Primero. Se exime parcialmente del pago del impuesto
sobre la renta a los contribuyentes a que se refiere el penúltimo párrafo
del art. 2 de la LISR en una cantidad equivalente a la diferencia del
impuestos sobre la renta que resulte de calcular la utilidad fiscal que
represente, al menos, la cantidad mayor de aplicar lo dispuesto en los
incisos a) y b) de la fracción II del articulo 216-Bis de la citada ley, y el
impuesto sobre la renta que resultaría de calcular dicha utilidad fiscal
aplicando el 3%, en ambos casos, siempre que se cumplan los demás
requisitos establecidos en el art. 216-Bis de la LISR.
Para Calcular el beneficio a que se refiere este articulo, los
contribuyentes al aplicar lo dispuesto en el inciso a) de la fracción II del
Art. 216-Bis de la LISR, podrán excluir del calculo a que se refiere
dicho inciso, el valor de los inventarios utilizados en la operación de
maquila.