税种培训 - PowerPoint Presentation

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					第三部分
税种培训
•个人所得税
•1、基本法规
•2、变化要点
•3、热点问题
•一、基本法规
• 中华人民共和国主席令(第四十四号)
•   《全国人民代表大会常务委员会关
  于修改〈中华人民共和国个人所得税法
  〉的决定》已由中华人民共和国第十届
  全国人民代表大会常务委员会第十八次
  会议于2005年10月27日通过,现予公布
  ,自2006年1月1日起施行。
•         中华人民共和国主席 胡锦涛
                            2005年10月27日
•  第一条 在中国境内有住所,或
  者无住所而在境内居住满一年的个
  人,从中国境内和境外取得的所得
  ,依照本法规定缴纳个人所得税。
    在中国境内无住所又不居住或
  者无住所而在境内居住不满一年的
  个人,从中国境内取得的所得,依
  照本法规定缴纳个人所得税。
• 第二条 下列各项个人所得,
  应纳个人所得税:
   一、工资、薪金所得;
   二、个体工商户的生产、经
  营所得;
   三、对企事业单位的承包经
  营、承租经营所得;
   四、劳务报酬所得;
• 五、稿酬所得;
  六、特许权使用费所得;
  七、利息、股息、红利所得;
  八、财产租赁所得;
• 九、财产转让所得;
  十、偶然所得;
  十一、经国务院财政部门
  确定征税的其他所得。 
• 第三条 个人所得税的税率:
    一、工资、薪金所得,适用超
  额累进税率,税率为百分之五至百
  分之四十五
    二、个体工商户的生产、经营
  所得和对企事业单位的承包经营、
  承租经营所得,适用百分之五至百
  分之三十五的超额累进税率
• 三、稿酬所得,适用比例税率,税率
  为百分之二十,并按应纳税额减征百
  分之三十。
  四、劳务报酬所得,适用比例税率,
  税率为百分之二十。对劳务报酬所得
  一次收入畸高的,可以实行加成征收
  ,具体办法由国务院规定。
• 五、特许权使用费所得,利
  息、股息、红利所得,财产
  租赁所得,财产转让所得,
  偶然所得和其他所得,适用
  比例税率,税率为百分之二
  十。
• 第四条 下列各项个人所得,免纳个
  人所得税:
    一、省级人民政府、国务院部委
  和中国人民解放军军以上单位,以及
  外国组织、国际组织颁发的科学、教
  育、技术、文化、卫生、体育、环境
  保护等方面的奖金;
    二、国债和国家发行的金融债券
  利息;
• 三、按照国家统一规定发给的补
•   贴、津贴;
  四、福利费、抚恤金、救济金;
  五、保险赔款;
  六、军人的转业费、复员费;
  七、按照国家统一规定发给干部、
  职工的安家费、退职费、退休工
  资、离休工资、离休生活补助费;
• 八、依照我国有关法律规定应予免
  税的各国驻华使馆、领事馆的外交
  代表、领事官员和其他人员的所得
  ;
    九、中国政府参加的国际公约
  、签订的协议中规定免税的所得;
    十、经国务院财政部门批准免
  税的所得。
• 第五条 有下列情形之一的,经批
  准可以减征个人所得税:
    一、残疾、孤老人员和烈属的
  所得;
    二、因严重自然灾害造成重大
  损失的;
    三、其他经国务院财政部门批
  准减税的。 
• 第六条 应纳税所得额的计算:
    一、工资、薪金所得,以每月
  收入额减除费用一千六百元后的余
  额,为应纳税所得额。
    二、个体工商户的生产、经营
  所得,以每一纳税年度的收入总额
  ,减除成本、费用以及损失后的余
  额,为应纳税所得额。
• 三、对企事业单位的承包经营、承
  租经营所得,以每一纳税年度的收
  入总额,减除必要费用后的余额,
  为应纳税所得额。
  四、劳务报酬所得、稿酬所得、特
  许权使用费所得、财产租赁所得,
  每次收入不超过四千元的,减除费
  用八百元;四千元以上的,减除百
  分之二十的费用,其余额为应纳税
  所得额。
• 五、财产转让所得,以转让财
  产的收入额减除财产原值和合
  理费用后的余额,为应纳税所
  得额。
  六、利息、股息、红利所得,
  偶然所得和其他所得,以每次
  收入额为应纳税所得额。
• 第七条 纳税义务人从中国境
  外取得的所得,准予其在应纳
  税额中扣除已在境外缴纳的个
  人所得税税额。但扣除额不得
  超过该纳税义务人境外所得依
  照本法规定计算的应纳税额。
• 第八条 个人所得税,以所得人为纳
  税义务人,以支付所得的单位或者个
  人为扣缴义务人。个人所得超过国务
  院规定数额的,在两处以上取得工资
  、薪金所得或者没有扣缴义务人的,
  以及具有国务院规定的其他情形的,
  纳税义务人应当按照国家规定办理纳
  税申报。扣缴义务人应当按照国家规
  定办理全员全额扣缴申报。
• 第九条 扣缴义务人每月所
  扣的税款,自行申报纳税人
  每月应纳的税款,都应当在
  次月七日内缴入国库,并向
  税务机关报送纳税申报表。
• 第十条 各项所得的计算,以
  人民币为单位。所得为外国货
  币的,按照国家外汇管理机关
  规定的外汇牌价折合成人民币
  缴纳税款。
    第十一条 对扣缴义务人
  按照所扣缴的税款,付给百分
  之二的手续费。
 第十二条 对储蓄存款利息所得征收
个人所得税的开征时间和征收办法由国
务院规定。
 第十三条 个人所得税的征收管理,
依照《中华人民共和国税收征收管理法
》的规定执行。
 第十四条 国务院根据本法制定实施
条例。
 第十五条 本法自公布之日起施行。
     二、变化要点
国务院决定对《中华人民
共和国个人所得税法实施
条例》作如下修改:
一、第十三条修改为:“税法第
四条第三项所说的按照国家统一
规定发给的补贴、津贴,是指按
照国务院规定发给的政府特殊津
贴、院士津贴、资深院士津贴,
以及国务院规定免纳个人所得税
  的其他补贴、津贴。”
 二、第十八条修改为:“税法第六
条第一款第三项所说的每一纳税年
度的收入总额,是指纳税义务人按
照承包经营、承租经营合同规定分
得的经营利润和工资、薪金性质的
所得;所说的减除必要费用,是指
   按月减除1600元。”
三、增加一条,作为第二十五条
:“按照国家规定,单位为个人
缴付和个人缴付的基本养老保险
费、基本医疗保险费、失业保险
费、住房公积金,从纳税义务人
 的应纳税所得额中扣除。”
 四、第二十六条改为第二十七
条,修改为:“税法第六条第三
款所说的附加减除费用,是指每
月在减除1600元费用的基础上,
再减除本条例第二十九条规定数
额的费用。”
五、第三十五条改为第三十六条
,修改为:“纳税义务人有下列
情形之一的,应当按照规定到主
 管税务机关办理纳税申报:
• (一)年所得12万元以上的;
  (二)从中国境内二处或者二处以
  上取得工资、薪金所得的;
  (三)从中国境外取得所得的;
  (四)取得应纳税所得,没有扣缴
  义务人的;
  (五)国务院规定的其他情形。
六、增加一条,作为第三十七条: “
税法第八条所说的全员全额扣缴申
报,是指扣缴义务人在代扣税款的
次月内,向主管税务机关报送其支
付所得个人的基本信息、支付所得
数额、扣缴税款的具体数额和总额
  以及其他相关涉税信息。
• 本决定自2006年1月1日起施
  行。
    《中华人民共和国个人
  所得税法实施条例》根据本
  决定作相应的修改,重新公
  布。
•   级数    应纳税所得额        税率    速算扣除数
    1     不超过500元       5%      0
         超过500元至2000
    2                   10%     25
               元
         超过2000元至5000
    3                   15%    125
               元
          超过5000元至
    4                   20%    375
            20000元
          超过20000元至
    5                   25%    1375
             40000元
          超过40000元至
    6                   30%    3375
             60000元
          超过60000元至
    7                   35%    6375
             80000元
          超过80000元至
    8                   40%    10375
            100000元
    9     超过100000元     45%    15375
   三、热点问题
• 1、财政部 国家税务总局关于
  个人所得税工资薪金所得减除
  费用标准有关政策问题的通知
      
        财税[2005]183号
根据第十届全国人大常委会第十
八次会议审议通过的《中华人民
共和国个人所得税法(修正案)》
,现就个人所得税工资、薪金所
得减除费用标准的有关问题通知
如下:
 一、根据新修订的个人所得税法
有关规定,纳税人自2006年1月1
 日起就其实际取得的工资、薪金
所得,按照1600元/月的减除费
 用标准,计算缴纳个人所得税 。
 二、工资、薪金所得应根据国家税
法统一规定,严格按照“工资、薪金
、奖金、年终加薪、劳动分红、津
贴、补贴以及与任职或者受雇有关
的其他所得”的政策口径掌握执行。
除国家统一规定减免税项目外,工
资、薪金所得范围内的全部收入,
应一律照章征税。
三、工资、薪金所得减除费用标准提高
后,各地一律按统一标准执行,任何地
方不得擅自规定免税项目或变相提高减
除费用标准。对擅自提高减除费用标准
的地方,将相应减少财政转移支付数额
或者调减所在地区所得税基数。对地方
擅自提高的减除费用标准,税务机关不
得执行,并向上级税务机关报告。
2、按照国家规定,单位为个
人缴付和个人缴付的基本养老
保险费、基本医疗保险费、失
业保险费、住房公积金,从纳
税义务人的应纳税所得额中扣
除。”
3、个人缴纳的补充养老保险金
、补充医疗保险金是否缴纳个人
所得税? 
• 个人缴纳的补充养老保险金、补充医
  疗保险金属于工资、薪金的组成部分
  ,在计算个人所得税时,不得从当月
  的工资、薪金所得中扣除。 
4、职工获得的煤火费补贴如何 
缴纳个人所得税?
•  根据《北京市地方税务局关于个人所
得税有关业务政策问题的通知》京地
税个[2002]568号文件规定,对个人在
取暖季按标准取得煤炭取暖“煤火费补
贴”免予征税,超过标准发放的部分应
并入当月工资薪金纳税。
5、单位发给职工的自采暖补贴
是否缴纳个人所得税? 
• 根据《北京市地方税务局关于对自采
  暖补贴所得税计税问题的通知》(京
  地税个[2003]674号)文件的规定,对
  于我市职工按照《北京市职工住宅清
  洁能源分户自采暖补贴暂行办法》规
  定的发放范围和补贴标准所取得的自
  采暖补贴,可在个人所得税前扣除。
6、从福利费或工会经费中支付
给个人的生活补助费是否不用缴
    纳个人所得税? 
• 根据《国家税务总局关于生活补助费范围
  确定问题的通知》(国税发[1998]155号)
  规定,对不用缴纳个人所得税的生活补助
  费,是指由于某些特定事件或原因而给纳
  税人本人或其家庭的正当生活造成一定困
  难,其任职单位按国家规定从提留的福利
  费或者工会经费中向其支付的临时性生活
  困难补助。  
下列收入不属于免税的福利费范围,应当并
入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税
:  (一)从超出国家规定的比例或基数
计提的福利费、工会经费中支付给个人的各
种补贴、补助;  (二)从福利费和工会
经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴
、补助;  (三)单位为个人购买汽车、
住房、电子计算机等不属于临时性生活困难
补助性质的支出。 
7、一年多次取得全年性奖金如
   何缴纳个人所得税?
• 根据京地税个〔2005〕100号文件
  规定,不同月份发放的全年一次性
  奖金、年终加薪等各项年度奖金,
  每一个纳税人在一个纳税年度内,
  只允许采用一次分解12个月确定税
  率的计税方法。 
8、对企、事业单位为个人手机负担
 通讯费,如何征收个人所得税?

• 一、单位为个人通讯工具(因公需要)负
  担通讯费采取金额实报实销或限额实报实
  销部分的,可不并入当月工资、薪金征收
  个人所得税。
       二、单位为个人通讯工具负担通讯费采
  取发放补贴形式的,应并入当月工资、薪
  金计征个人所得税 
9、被返聘的离退休职工,取得收入
  时应该怎样缴纳个人所得税
• 根据《个人所得税法》的规定,对按
  照国家统一规定发给离退休职工的离
  退休工资、薪金收入免征个人所得税
  。但离退休职工再返聘或到其他单位
  任职时,取得的收入属于工资、薪金
  所得,应按税法规定缴纳个人所得税
  。 
10、企业股东个人年终依据股份
数额取得的分红如何缴纳个人所
得税? 
• 企业股东个人年终依据股份数
  额取得的分红,无论是现金、
  实物或是有价证券均应按“利息
  、股息、红利”所得项目计征个
  人所得税。 
房产税
•一、基本法规
房产税是对在城市、县城
、建制镇和工矿区范围内
拥有房屋产权的国内单位
和个人征收的一种财产税
。
中华人民共和国房
 产税暂行条例
•第一条 房产税在城市
 、县城、建制镇和工矿
 区征收。 
• 第二条 房产税由产权所有人缴纳
  。产权属于全民所有的,由经营管
  理的单位缴纳。产权出典的,由承
  典人缴纳。产权所有人、承典人不
  在房产所在地的,或者产权未确定
  及租典纠纷未解决的,由房产代管
  人或者使用人缴纳。 
•  第三条 房产税依照房产原
  值一次减除10%至30%
  后的余值计算缴纳。具体减
除幅度,北京市规定30%。房
产出租的,以房产租金收入为
房产税的计税依据。

 
• 第四条 房产税的税率,依照房
  产余值计算缴纳的,税率为1
  .2%;依照房产租金收入计
  算缴纳的,税率为12%。
• 第五条 下列房产免纳房产税:一
  、国家机关、人民团体、军队自用
  的房产;二、由国家财政部门拨付
  事业经费的单位自用的房产;三、
  宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的
  房产;四、个人所有非营业用的房
  产;五、经财政部批准免税的其他
  房产。
• 第七条 房产税按年征收、分期
  缴纳。
二、热点问题
• 1、征收时间:为简化征管程序
  ,在纳税人自愿的原则下,对
  房产税和城市房地产税年应纳
  税额在50万元以下经核定,地
  方税务机关可在每年4月份的征
  期中一次征收其全年应纳税款
  。 
2、房产税的应纳税额是如何计算?
(1)以房产原值(评估值)为
计税依据的,房产税年应纳税额
  =房产原值(评估值)×
   (1-30%)×1.2%  
(2)以租金收入为计税依据
的,房产税年应纳税额=年租
金收入×12% 
(3)以税务机关估值为计税
依据的,房产税年应纳税额=
税务机关估值×1.2% 
3、房产税的纳税义务发生时间
    是如何规定的? 
• 纳税人自建房屋应自建成次月起缴纳
  房产税;纳税人委托施工企业建设的
  房屋,从办理验收手续次月起缴纳房
  产税;纳税人在办理验收手续前已使
  用或出租、出借的新建房屋应按规定
  缴纳房产税。 
4、纳税单位与免税单位共同使
 用的房屋,如何征收房产税?  

         纳税单位与免税单位共同
使用的房屋,按各自使用的
部分划分,分别征收或免征
房产税。 
5、企业无偿使用个人房产进行
 经营,是否应缴纳房产税? 
• 根据《中华人民共和国房产税暂行
  条例》规定,对于个人所有的非营
  业用房产,免征房产税。对于个人
  无偿将房产提供给企业使用,个人
  应按购房原值扣除30%后的余值作
  为计税依据,缴纳房产税。
6、国家税务总局关于
进一步明确房屋附属设
备和配套设施计征房产
税有关问题的通知 
     国税发〔2005〕173号 
• 一、为了维持和增加房屋的使用功能
  或使房屋满足设计要求,凡以房屋为
  载体,不可随意移动的附属设备和配
  套设施,如给排水、采暖、消防、中
  央空调、电气及智能化楼宇设备等,
  无论在会计核算中是否单独记账与核
  算,都应计入房产原值,计征房产税
  。
二、对于更换房屋附属设备和配
套设施的,在将其价值计入房产
原值时,可扣减原来相应设备和
设施的价值;对附属设备和配套
设施中易损坏、需要经常更换的
零配件,更新后不再计入房产原
值。
三、城市房地产税比照上述规定
执行。
四、本通知自2006年1月1日起执
行。《财政部 税务总局关于对房
屋中央空调是否计入房产原值等
问题的批复》 (〔87〕财税地字
第028号)同时废止。
   土地使用税 

• 一、基本法规
中华人民共和国城镇土地使用税
     暂行条例 
• 第一条 为了合理利用城镇土地,调节
  土地级差收入,提高土地使用效益,
  加强土地管理,制定本条例。
第二条 在城市、县城、建制镇、
工矿区范围内使用土地的单位和
个人,为城镇土地使用税(以下
简称土地使用税)的纳税义务人
(以下简称纳税人),应当依照
本条例的规定缴纳土地使用税。
第三条 土地使用税以纳税
人实际占用的土地面积为
计税依据,依照规定税额
   计算征收。 
第四条 土地使用税每平方米年税额
如下:
  (一)大城市五角至十元;
  (二)中等城市四角至八元;
  (三)小城市三角至六元;
  (四)县城、建制镇、工矿区    
二角至四元。
第五条 省、自治区、直辖市人民
政府,应当在前条所列税额幅度
内,根据市政建设状况、经济繁
荣程度等条件,确定所辖地区的
    适用税额幅度。
第六条 下列土地免缴土地使用税:
  (一)国家机关、人民团体、军队
自用的土地;
  (二)由国家财政部门拨付事业经
费的单位自用的土地;
  (三)宗教寺庙、公园、名胜古迹
自用的土地;
  (四)市政街道、广场、绿化地带
等公共用地;
  
(五)直接用于农、林、牧、渔业的生
产用地;
(六)经批准开山填海整治的土地和改
造的废弃土地,从使用的月份起免缴土
地使用税五年至十年;
(七)由财政部另行规定免税的能源、
交通、水利设施用地和其他用地。
第八条 土地使用税按年计算
、分期缴纳。缴纳期限由省、
自治区、直辖市人民政府确定
。
第十条 土地使用税由土地所在地
的税务机关征收。土地管理机关
应当向土地所在地的税务机关提
  供土地使用权属资料。
二、热点问题
 1、土地使用税的税额标准? 

• 一级土地每平方米年税额10元;二
  级土地每平方米年税额8元;三级
  土地每平方米年税额6元;四级土
  地每平方米年税额4元;五级土地
  每平方米年税额1元;六级土地每
  平方米年税额0.5元。 
2、土地使用税的计税依据是如何规
       定的?

• 土地使用税以纳税人实际占用
  的土地面积为计税依据,依照
  规定税额计算征收。 
 3、土地使用税的征税范围?

• 凡在本市城区、近郊区行政区域内
  ,远郊区的区县政府所在地和建制
  镇(含镇所辖的行政村)辖区内的
  单位和个人,应按规定缴纳土地使
  用税。 
4、土地使用税的纳税义务发生
   时间是怎样规定的? 
• 征用的耕地,自批准征用之日起满
  一年时开始缴纳土地使用税;征用
  的非耕地,自批准征用次月起缴纳
  土地使用税。 
5、企业的绿化用地是否缴纳土
     地使用税? 
• 根据《北京市税务局转发国家税务局关于
  印发〈关于土地使用税若干具体问题的补
  充规定〉的通知》(市税三字[1990]81
  号)的规定,对企业厂区(包括生产、办
  公及生活区)以内的绿化用地,应照章征
  收土地使用税,厂区以外的公共绿化用地
  和向社会开放的公园用地,暂免征收土地
  使用税。 
6、城市房地产税一次征收其全年应
    纳税款有何规定?

• 为简化征管程序,在纳税人自愿的原
  则下,对城镇土地使用税年应纳税额
  在30万元以下的纳税人,经核定,地
  方税务机关可在每年4月份的征期中一
  次征收其全年应纳税款。 
7、北京市城镇土地纳税等
     级分级 
一级土地:
  为传统商业街和市中心地区
王府井大街、东长安街、东单北
大街、东四南大街、天安门广场
两侧、前门箭楼两侧  
二级土地:
   为二环路内的主要街道和通
往三环路的经济较繁荣的主干大
街及市区的主要公园内营业用地
。 
三级土地:
    为二环路与三环路之间
的主要街道及二环路内一、二
级土地以外的其他地区 
四级土地:
   长安街延长线以北四环路以
内及长安街延长线以南三环路以
内一、二、三级土地以外的其他
地区,亚运村及电子城地区的主
要街道。 
五级地区:
    朝、海、丰、石四区的其他
地区及远郊区县政府所在地街道
办事处的行政区域。 
门头沟区5级土地:政府所在地
街道办事处的行政区域、东辛房
街道办事处的行政区域、城子街
道办事处的行政区域、王平村街
道办事处的行政区域。 
六级土地:
五级土地以外的其他建制镇、
工矿区。 

				
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