Банковият кредит е технико – организационна форма за осъществяване на сделки, чрез които се разпределят, предоставят и използват свободните капитали на банките. Същността и значението на кредита като финансов актив предопределя принципно методологията за неговото обхващане и отчитане като обект на счетоводната отчетност чрез активни счетоводни сметки и периодичното му посочване в активите на банката. Банките предоставят на предприятията краткосрочни заеми в левове и във валута за текущи нужди във връзка с осъществяваната от тях производствена и търговска дейност и за извършване на разплащания. Заемите са обхванати и систематизирани в отделни счетоводни сметки към група 52 Краткосрочни вземания и предоставени заеми ( Предоставени заеми за текущи нужди на търговски предприятия в левове; Предоставени заеми за текущи нужди на търговски предприятия във валута; Предоставени заеми за текущи нужди на други клиенти в левове и др.) Сметките се дебитират със сумите на предоставените заеми на предприятия и се кредитира съответната сметка, по която се прехвърлят средствата от заема. Това може да бъде сметка 170 1Разплащателни сметки на финансови предприятия, 172 Разплащателни сметки на други клиенти ( в левове или във валута). За погасяване на заемите се дебитира разплащателната сметка на заемополучателя и се кредитира сметката за отчитане на заемите. Ако няма средства по разплащателната сметка на предприятието, заемър се отнася в просрочие като се дебитира сметка 523 Просрочени краткосрочни вземания и предоставени заеми ( в левове или във валута ). Предприятията могат да използват кредит, известен с наименованието “овърдрафт”. Той се използва саво въз основа на предварително сключин договор с банката, в който са определени максималният му размер, лихвата и някои други условия за разрешаването му.
1
За отчитане на “овърдрафт” се използва сметките за ползван разрешен овърдрафт в левове и валута. Сметките се дебитират при предстатяне на заемите и прехвърлянето им по разплащателни сметки срещу кредитиране на разплащателните сметки в левове и във валута. Банките предоставят на предприятията също така заеми за текущи нужди, свързани с извършен износ, внос или друга дейност в рамките на сключени междуправителствени кредитни спогодби. Те се отчитат по сметките за предоставени заеми за текущи нужди за сметка на правителствен кредит в левове и във валута. Сметките се дебитират при отпускане на заемите срещу кредитиране на разплащателните сметки в левове и във валута.при предоставяне на кредити на предприятия банката приема предвидените от закона обезпечения. За приетото обезпечение се дебитират сметки от задбалансовите подгрупи 910 Чужди материални и нематериални активи получени като обезпечение и се кредитира общата пасивна кореспондираща задбалансова сметка. Просрочените краткосрочни заеми на предприятия и на други лица се отчитат чрез отделни сметки, които се дебитират срещу кредитиране на сметките на отделните видове заеми, които се отнасят в просрочие. При погасяване на просрочените заеми те се кредитират, а се дебитират разплащателните сметки на длъжниците. При отписване на вземанията поради отхвърляне на иска от съда или след изтичането на давностен срок, те се отнасят в извънредните разходи по дебита на сметка Отписани вземания. Краткосрочните заеми, които банките предоставят на гражданите са обособени в две основни групи: заеми на граждани за текущо потребление и заеми на граждани за текущи стопански нужди. Предвидени са две подгрупи от сметки за тяхното отчитане Предоставени заеми на граждани за текущо
2
потребление и Предоставени заеми на граждани за текущи стопански нужди. При предоставяне на заемите сметките се дебитират срещу кредитиране на сметки от подгрупите 500 Каса в левове, 170 Разплащателна сметка на финансови предприятия, 501 Разплащателни сметки и др. При получаване в банката на безналични погасителни вноски от предприятията на длъжника по заеми се допуска, временно общата сума на вноските да бъде заделена по една специална сметка за безкасови плащания по заеми на граждани - 419 Други разчети с клиенти. При опрощаване на заеми, части от заеми и на лихвите за сметка на бюджета се дебитира сметка Разчети по опростени заеми и лихви, а за отнасяне на заемите в просрочие се дебитира сметка Просрочени заеми на гражданите и се кредитират сметки за отчитане на предоставени заеми на граждани. Освен чрез предоставяне на заеми, банките могат взаимно да се кредитират и чрез предоставяне на парични депозити, покупка на ценни книжа или по друг начин. Отчитането на кредитирането чрез предоставяне на парични депозити и сделки с ценни книжа се осъществява по реда на отчитане на паричните депозити и операциите с ценни книги. За отчитане на предоставените заеми на банки се използва сметка Предоставени заеми на банки в левове, Предоставени заеми на месни банки и финансови институции във валута и Предоставени заеми на чуждестранни банки и финансови институции във валута. При предоставяне на заемите сметките се дебитират и се кредитира съответната сметка от подгрупите 170 Разплащателна сметка на финансови предприятия, 501 Разплащателни сметки и др.
3
Заемите на бюджета се отчитат чрез отделни счетоводни сметки за видовете бюджети и според това дали са обезпечени или необезпечени. За обезпечение се използват държавни ценни книги. Сметките се дебитират при предоставяне на заемите срещу кредитиране на 501 Разплащателни сметки. При издължаване на заемите се правят обратни счетоводни записвания. Отчитането на лихвата по кредита е в непосредствена зависимост от начина на начисляването: проста лихва, която се начислява върху началната сума на заема като постоянна база за целия кредитен период, сложна лихва – начислява се върху сумата на заема като променлива база, която периодично се намалява с погасенията по главницата. В зависимост от момента на събирането или капитализирането на лихвата, тя се дели на: антиципативна, която се събира или капитализира в началото на кредитния период, декурзивна – плаща се от длъжника или се капитализира след изтичане на срока на заема, или едновременно с връщането на заема. Лихвите, които банките начисляват и събират по предоставените заеми, представляват за тях финансови приходи. Признаването на лихвите като приходи и отчитането им по посочените сметки може да стане по няколко начина. Когато начисляването на лихвите като приход съвпада с нейното събиране от разплащателната или друга текуща сметка на длъжника, отчитането става като тези сметки се дебитират и се кредитират сметки за отчитане на лихвите. Възможно е месечната лихва да се капитализира като се прибавя към дълга на заемната сметка и след това се събира заедно с месечната погасителна вноска. Тогава със сумата на
4
месечната лихва се дебитира сметката за предоставения заем и се кредитира сметката за лихвата. Вместо да се капитализира в дебита на заемната сметка би могло с лихвата да се дебитира специална разчетна сметка за вземания от длъжника като се кредитира сметката за приходи за бъдещи периоди. При събирането на лихвата ще се дебитира разплащателната сметка на длъжника и се кредитира разчетната сметка. Едновременно с това за трансформиране на приходите за бъдещи периоди в текущите финансови приходи се дебитира сметка за приходите за бъдещи периоди и се кредитират сметките за лихвите.
5