ASPECTOS FISCALES EN LA DISTRIBUCI�N DE CARBURANTES POR LAS by r6G0LFGJ

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									      OBLIGACIONES FISCALES DE LOS
     DETALLISTAS DE HIDROCARBUROS

        ANÁLISIS DEL MODELO 569




Mérida, 16 de Noviembre de 2011
 IMPUESTOS QUE RECAEN SOBRE LOS CARBURANTES



• Impuesto Especial sobre Hidrocarburos

• Impuesto sobre las Ventas Minoristas de
  Determinados Hidrocarburos (IVMDH)

• Impuesto sobre el Valor Añadido
  IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS


• LEGISLACIÓN:
  – Ley 38/1992, de 28 de diciembre.
  – Ley 2/2010, de 1 de marzo (última reforma)
  – R.D. 1165/1995, de 7 de julio.
  – R.D. 191/2010, de 26 de febrero (última reforma de
    importancia).


• CONCEPTO DE DETALLISTA
 Forma de distribución al por menor de gasóleo
 bonificado en el propio establecimiento (Estaciones de
 servicio, “postes” de cooperativas, etc.)
           DETALLISTAS
           OBLIGACIONES

– Obtención del C.A.E. (Clave HZ)

– Registro contable de gasóleo bonificado

– Medios de pago específicos (tarjetas y
  cheques gasóleo bonificado)

– Expedición de documentos de circulación
                 C.A.E.

• Código de Actividad y Establecimiento

• Obligación de comunicación al proveedor
  para poder ser suministrado
                REGISTRO CONTABLE

 FECHA       PROVEEDOR      DOCUMENTO               ENTRADA             ENTRADA       EXISTENCIAS
                            ACOMPAÑAM.               LITROS            LITROS A 15
                                                    TEMP.AMB            GRADOS
 01.12.05        CLH        05D00016542C             29.999              29.972          12.520




CONTADOR    CONTADOR      LITROS       PRECIO                 TOTAL       COBRO CON    COBRO CON
 INICIAL      FINAL      VENDIDOS                             VENTAS       CHEQUES      TARJETAS


 1234567     1235567       1000            0,5409             540,90         200,00      4.620,55
        Registros contables

Recuentos y Regularización de existencias
      - Diferencias en más.- 1 % saldo contable
      - Diferencias en menos.- 0,35 % existencias
    medias del período.
Contabilidad informática.- Periodicidad
    mensual.
–   Obligación de remisión por vía telemática.
–   Si no se consignan pérdidas al cerrar la
    contabilidad, se considera que no han existido
   MEDIOS DE PAGO ESPECIFICOS

• Medios:
  – Cheques gasóleo bonificado
  – Tarjetas gasóleo bonificado

• Justificación del uso o destino

• Momento en que ha de hacerse el cobro:
  – Criterio de la Dirección General de Tributos y de
    los Tribunales.
      DOCUMENTOS DE CIRCULACIÓN


• Obligación de expedición: Más de 200
  litros
• Clase: Albarán de circulación:
    • No está sujeto a modelo (Original y matríz)
    • Datos obligatorios:
       –   EXPEDIDOR
       –   DESTINATARIO
       –   CLASE Y CANTIDAD DE PRODUCTO
       –   FECHA EXPEDICIÓN
       –   NUMERACIÓN (única y secuencial por años naturales)
       –   FIRMA DEL EXPEDIDOR O REPRESENTANTE
 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS MINORISTAS DE
      DETERMINADOS HIDROCARBUROS
               (I.V.M.D.H.)


• LEGISLACIÓN:
  – Ley 24/2001, de 27 de diciembre
  – Impuesto estatal cedido a las CCAA.
  – Posible ilegalidad (Comunidad Europea)

• CONCEPTO, OBJETO Y ÁMBITO:
  – Impuesto indirecto sobre el consumo que grava las
    ventas a consumidores finales.
  – Objeto: Gasolinas, Gasóleos, Fuelóleo, Queroseno no
    combustible de calefacción. Inclusión biodiesel (uso
    como carburante, como aditivo de carburante o para
    aumentar volumen del carburante).
  – Sólo en Península y Baleares.
           Ventas Minoristas

• Ventas o entregas del producto destinado al
  consumo directo del adquirente.


• Lugar de realización de las ventas:
  – En Estaciones de servicio
  – En el punto de recepción del producto en los
    suministros desde Instalaciones de distribuidores
    (almacenes fiscales)
           Hecho imponible

Ventas minoristas y autoconsumo

Se presume la venta y/o autoconsumo cuando
no se justifique el uso o destino por los sujetos
pasivos que no acrediten haber pagado el
impuesto.
                  SUJETOS PASIVOS

         • El propietario del producto que realiza la venta




                        DEVENGO

• Momento de la puesta a disposición del producto al adquirente
             BASE IMPONIBLE

Volumen de litros (en miles) a temperatura ambiente.


           TIPO DE GRAVAMEN

         Estatal
         Autonómico
                         REPERCUSIÓN

                                        Excepcionalmente y
    Con carácter general:               previa solicitud:
    De forma separada en                incluido en precio.
    factura.
                                                    Base Imponible
                                                        I.V.A. 16%
Precio del producto
                                                  TOTAL FACTURA
IVMDH al tipo de ... € x 1.000 litros
                                          (Incluido IVMDH al tipo de
Base imponible                                      ...€x/1.000 litros
I.V.A. 16%
TOTAL FACTURA
    DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN

• Modelo trimestral de liquidación y pago
  del impuesto:     MODELO 569

• Contenido:
    Identificación del período y datos fiscales del sujeto
    pasivo
    Identificar código C.I.M.
    Tipo de producto, volumen entregado (en miles de
    litros), tipo de gravamen y cuota.
    Se liquida en la Comunidad Autónoma donde se
    produzcan los devengos (entrega del producto)
                 Modelo 569
• Liquidación y presentación:

    Liquidación durante los 20 días naturales siguientes a la
    finalización del trimestre.

    Obligatoriedad de efectuar las liquidaciones por vía
    telemática a partir del primer período de 2007.

								
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