Biaya penjualan dan marketing by ezq1pG7K

VIEWS: 0 PAGES: 29

									  AKUNTANSI MANAJEMEN

          Dosen : Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si.




                    MODUL 2

COST TERM, CONSEPT, CLASSIFICATION,
        AND COST BEHAVIOR




                    REFERENSI
  1. Garrison & Noren, Management Accounting, ed 11,
     Mc Graw Hill, 2006.
  2. Hansen, Don R., Maryanne M.Mowen, Management
     Accounting, ed 7, Thomson South-Western, 2005.
  3. Abdul Halim, Akuntansi Manajemen, BPEF UGM.
  4. Mulyadi, Akuntansi Manajemen, Yogyakarta BPFE,
     UGM.
  5. Supriyono, Akuntansi Manajemen, jilid 1,2,3, BPFE
     UGM.
                                                                                   2




                                   MODUL 2
           ISTILAH BIAYA, KONSEP DAN
                  KLASIFIKASI




Tujuan Pengajaran
Setelah mempelajari Modul , Anda diharapkan mampu untuk:
1. Mengidentifikasi dan memberi contoh dari ketiga jenis biaya yang ada dalam proses
    produksi barang
2. Membedakan antara biaya produk dan biaya periodik dan memberi contoh
3. Mengidentifikasi dan memberi contoh biaya variabel dan biaya tetap dan menjelaskan
    perbedaan perilakunya
4. Mendefinisikan dan memberi contoh biaya langsung dan tidak langsung
5. Mendefinisikan dan memberi contoh klasifikasi biaya yang'digunakan untuk mengambil
    keputusan: biaya diferensial, opportunity cost, dan sunk cost


    Dalam akuntansi manajerial, terdapat bermacam-macam istilah biaya. Alasan-
nya karena memang banyak sekali istilah biaya dan biaya-biaya ini diklasifikasikan
secara berbeda sesuai dengan kebutuhan manajemen. Sebagai contoh, manajer
mungkin menginginkan data biaya untuk menyiapkan laporan keuangan untuk
kepentingan eksternal, menyiapkan rencana anggaran, atau membuat keputusan.


A. Klasifikasi Biaya
    Biaya berkaitan dengan semua tipe organisasi bisnis, nonbisnis, manufaktur,
eceran, dan jasa. Umumnya, macam biaya yang terjadi dan cara klasifikasi biaya
tergantung pada tipe organisasinya. Akuntansi manajerial dapat diterapkan pada
suatu jenis organisasi. Dengan alasan inilah, kita mempertimbangkan karakteristik
biaya pada bermacam perusahaan manufaktur, perdagangan, dan jasa. Perusaha-
an manufaktur aktivitas pokok meliputi hampir semua aktivitas yang ada di jenis-
jenis organisasi lainnya.


Biaya Produksi
    Perusahaan manufaktur membagi biaya manufaktur ke dalam tiga kategori
besar :
   BAHAN LANGSUNG. Bahan yang digunakan untuk menghasilkan produk jadi
    disebut bahan mentah (raw material). Bahan langsung adalah bahan yang


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                    Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                       AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                  3




    menjadi bagian tak terpisahkan dan produk jadi dan dapat ditelusuri secara fisik
    dan mudah ke produk tersebut.
   TENAGA KERJA LANGSUNG. Istilah biaya tenaga kerja langsung digunakan
    untuk biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri ke produk jadi. Tenaga kerja
    lang-sung biasanya disebut juga "touch labor" karena tenaga kerja langsung
    melakukan kerja tangan atas produk pada saat produksi. Biaya tenaga kerja
    yang tidak dapat ditelusuri secara fisik dalam pembuatan produk disebut tenaga
    kerja tidak langsung dan diperlakukan sebagai bagian biaya overhead pabrik.
   BlAYA OVERHEAD. Seluruh biaya manufaktur yang tidak termasuk dalam
    bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Biaya overhead pabrik termasuk
    bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, pemeliharaan dan perbaikan
    peralatan produksi, listrik dan penerangan, pajak properti, penyusutan, asuransi
    fasilitas produksi yang berkaitan dengan operasi perusahaan yang termasuk
    kategori biaya overhead produksi.


Biaya Non Produksi
Umumnya, biaya non-produksi dipilah menjadi 2:
1. Biaya penjualan dan marketing
2. Biaya administrasi
    Biaya penjualan dan marketing termasuk semua biaya yang diperlukan untuk
menangani pesanan konsumen dan memperoleh produk atau jasa untuk disampai-
kan kepada konsumen. Biaya administrasi meliputi biaya eksekutif, organisasional,
dan klerikal yang berkaitan dengan manajemen umum organisasi. Contoh dari biaya
administrasi ini adalah kompensasi eksekutif, akuntansi umum, sekretariat, public
relation, dan biaya sejenis yang terkat dengan administrasi umum organisasi secara
keseluruhan.


B. Biaya Produk vs Biaya Periodik
    Biaya dapat diklasifikasikan juga menjadi biaya produk dan biaya periodik.
Untuk mengetahui perbedaan antara biaya produk dan biaya periodik, kita harus
menyegarkan pemahaman matching principle atau prinsip menandingkan dalam
akuntansi keuangan.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                   Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                      AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                                           4




Biaya Produk
    Biaya produk termasuk semua biaya yang terkait dengan pemerolehan atau
pembuatan suatu produk. Dalam produk manufaktur, biaya-biaya ini terdiri dari
bahan langsung, tenaga kerja langsung, overhead pabrik. Biaya produk melekat
terhadap unit produk pada saat barang dibeli atau diiproduksi, dan biaya tersebut
tetap melekat pada barang yang kemudian menjadi persediaan yang menunggu
untuk dijual.


Biaya Periodik
    Biaya periodik adalah semua biaya yang tidak termasuk dalam biaya produk.
Biaya ini adalah beban dalam laporan laba rugi dalam periode dimana biaya
tersebut terjadi dengan menggunakan peraturan akuntansi akrual seperti yang telah
dipelajari dalam akuntansi keuangan. Biaya periodik tidak termasuk biaya baik
pembelian maupun produksi barang-barang. Komisi penjualan dan sewa kantor
adalah contoh yang baik untuk menggambarkan biaya periodik.
Peraga 2 – 1 : Ringkasan Istilah Biaya

                                                           Biaya Produksi



             Bahan Langsung                             Tenaga Kerja Langsung                             Biaya Overhead Pabrik
  Bahan langsung adalah bahan yang              Biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri        Seluruh biaya manufaktur yang tidak
  menjadi bagian tak terpisahkan dari           dengan mudah ke produkjadi (misalnya            termasuk dalam bahan langsung dan
  produk jadi dan dapat ditelusuri secara       tenaga kerja di bagian perakitan) Bering        tenaga kerja langsung. Biaya overhead
  fisik dan mudah ke produk tersebut            juga disebut touch labor                        pabrik termasuk bahan tidak langsung,
  (misalnya kayu untuk meja)                                                                    tenaga kerja tidak langsung, pemeliha-
                                                                                                raan dan perbaikan perala tan produksi,
                                                                                                listrik dan penerangan, pajak properti,
                                                                                                penyusustan, asuransi fasilitasfasilitas
                                                                                                produksi.


                           Biaya Utama (Price Cost) )                                      Biaya Konversi




                                                          Biaya Non Produksi



                    Biaya Marketing atau Penjualan                                        Biaya Administratif
        semua biaya yang diperlukan untuk menangani pesan-              meliputi biaya eksekutif, organisasional, dan klerikal
        an konsumen dan memperoleh produk atau jasa untuk               yang berkaitan dengan manajemen umum organisasi.
        disampaikan kepada konsumen. Biaya-biaya tersebut               Contoh dari biaya administrasi ini adalah kompensasi
        disebut order-getting and order-filling (biaya untuk mem        ekse-kutif, akutansi umum, sekretariat, public relation,
        peroleh dan memenuhi pesanan). Biaya marketing me               dan biaya sejenis yang terkait dengan administrasi
        liputi pengiklanan, pengiriman, perjalanan dalam rangka         umum organisasi secara keseluruhan
        penjual an, komisi penjualan, gaji untuk bagian penjual-
        an, biaya gudang produk jadi




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                    5




C. Klasifikasi Biaya dalam Laporan Keuangan
Neraca
        Pada perusahaan manufaktur sama dengan perusahaan dagang. Namun ada
beberapa perbedaan dalam peng-hitungan persediaan. Perusahaan dagang hanya
memiliki satu jenis persediaan barang. Sebaliknya dalam perusahaan manufaktur
terdapat tiga jenis persedia-an-bahan mentah, barang dalam proses, dan barang
jadi.
        Perusahaan-Graham Manufakturing dan Reston Bookstore untuk mengilustrasi-
kan konsep di atas, menghasilkan perkakas dari kuningan untuk yacht. Reston
Bookstore adalah toko buku kecil yang ada di Reston, Virginia yang memiliki koleksi
buku-buku mengenai Perang Sipil.
    Catatan atas laporan keuangan tahunan Graham manufacturing yang berkaitan
dengan persediaan adalah sebagai berikut:
                            Graham Manufacturing Corporation
                                  Rekening Persediaan
                                         Persediaan Awal  Persediaan Akhir
             Bahan mentah                      60.000           50.000
             Barang dalam proses               90.000           60.000
             Barang jadi                      125.000          175.000
             Total persediaan                 275.000          285.000


    Bahan mentah Graham Manufacturing berupa batangan kuningan dan blok
kuningan. Barang dalam proses berupa perkakas kuningan yang setengah jadi.
Barang jadi berupa perkakas yang siap untuk dijual kepada konsumen.
    Sebaliknya rekening persediaan dalam Reston BookStore berupa biaya
keseluruhan atas pembelian buku dari penerbit untuk dijual kepada masyarakat.
Dalam perusahaan perdagangan seperti Reston, persediaan ini disebut persediaan
barang dagangan. Saldo awal dan akhir rekening ini sebagai berikut ini:
                                     Reston Bookstore
                                    Rekening Persediaan
                                          Persediaan Awal      Persediaan Akhir
             Persediaan Barang Dagangan        100.000              150.000


Laporan Laba Rugi
        Peraga 2-2 membandingkan antara laporan laba rugi Reston Bookstore dan
Graham Manufacturing. Untuk membuat ilustrasi, laporan ini berisi harga pokok




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                         Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                            AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                   6




penjualan yang lebih detail dibandingkan dengan yang umumnya anda temukan
dalam laporan keuangan yang dipublikasikan.
    Sekilas, laporan laba rugi Reston Bookstore dan Graham Manufacturing
nampak sangat mirip. Perbedaan hanya terdapat dalam sejumlah masukan yang
masuk dalam perhitungan harga pokok penjualan. Dalam peraga, perhitungan
harga pokok penjualan mendasarkan pada persamaan dasar berikut:


Persamaan Dasar Rekening Persediaan
       Saldo awal + Penambahan Persediaan = Saldo akhir + Pengurangan Persediaan


Peraga 2–2 : Perbandingan laba rugi: perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur


                        Perusahaan Dagang Reston Bookstore

Penjualan                                                 1.000.000
Harga Pokok Penjualan
     Persediaan awal                          100.000
     Tambah : pembelian                       650.000
     Barang yang tersedia untuk dijual        750.000
     Kurang : persediaan akhir                150.000
                                                            600.000
Laba Kotor                                                  400.000
Beban operasi
     Beban Penjualan                          100.000
     Beban Administrasi                       200.000       300.000
Laba bersih                                                 100.000


                    Perusahaan Manufaktur Graham Manufacturing

Penjualan                                                 1.500.000
Harga Pokok Penjualan
     Persediaan awal barang jadi              125.000
     Tambah : Harga Pokok Produksi            850.000
     Barang yang tersedia untuk dijual        975.000
     Kurang : persediaan akhir barang jadi    175.000
                                                            800.000
Laba Kotor                                                  700.000
Beban operasi
     Beban Penjualan                          250.000
     Beban Administrasi                       300.000       550.000
Laba bersih                                                 150.000



    Logika yang mendasari persamaan ini dijelaskan dalam peraga 2-3. Selama
satu periode, ada penambahan terhadap rekening persediaan melalui pembelian
atau cara lainnya. Jumlah penambahan dalam rekening ini dan saldo awal



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                       Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                          AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                   7




menunjukkan jumlah persediaan yang dimiliki yang siap digunakan selama periode
tersebut. Pada akhir periode, semua persediaan yang ada menjadi saldo akhir
persediaan atau harus dikurangkan dari rekening persediaan.


    Konsep ini diterapkan untuk menentukan harga pokok penjualan perusahaan
dagang seperti Reston bookstore.
                  Harga Pokok Penjualan dalam Perusahaan Dagang
       Persediaan awal + Pembelian = Persediaan akhir + Harga Pokok Penjualan
                                         atau,
          Harga Pokok Penjualan = Persediaan awal + Pembelian - Persediaan akhir



Harga pokok penjualan untuk perusahaan manufaktur seperti Graham Manufac-
turing ditentukan dengan cara berikut:
               Harga Pokok Penjualan dalam Perusahaan Manufaktur
                 Persediaan awal barang jadi + Harga pokok produksi =
                  Persediaan akhir barang jadi +Harga pokok produksi
                                        atau,
                 Harga pokok produksi = persediaan awal barang jadi +
                  Harga Pokok Produksi -persediaan akhir barang jadi




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                     8




Peraga 2 - 3: Arus Persediaan

   Penambahan Persediaan        Saldo Awal = Tersedia = Saldo Akhir         Pengurangan Persediaan


Peraga 2 - 4: Perhitungan harga pokok produksi

    Bahan Langsung
    Persediaan awal bahan langsung              60.000
    Tambah: Pembelian                          400.000                       Bahan
    Bahan mentah yang siap digunakan           460.000                      Langsung
    Kurang: Persediaan akhir bahan mentah       50.000
    Bahan mentah yang digunakan dalam produksi                410.000

                                                                           Tenaga Kerja
    Tenaga Kerja Langsung                           60.000                  Langsung

    Biaya Overhead Pabrik                             6.000
    Asuransi Pabrik                                 100.000
    Sewa mesin                                       50.000
                                                                          Biaya Overhead
    Utilitas pabrik                                  75.000
    Suplies                                          21.000                   Pabtrik
    Penyusutan                                       90.000
    Pajak Properti                                    8.000
    Total Biaya Overhead                                      350.000

    Total Biaya Produksi                                      820.000
    Tambah : L Barang dalam proses awal                        90.000      Harga Pokok
                                                              910.000       Produksi
    Kurang : Persediaan Barang dalam Proses Akhir              60.000
    Harga Pokok Produksi                                      850.000



Perhitungan Harga Pokok Produksi
    Perhitungan harga pokok produksi berisi tiga elemen biaya produk yang terdiri
dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Jumlah dari
ketiga elemen ini bukanlah harga pokok produksi. Alasannya adalah bahwa
sejumlah biaya bahan, tenaga kerja dan overhead pabrik yang terjadi selama
periode tertentu berkaitan juga dengan barang-barang setengah jadi. Biaya yang
berkaitan dengan barang setengah jadi ditunjukkan dengan adanya barang dalam
proses yang nampak dalam akhir perhitungan. Catat bahwa barang dalam proses
awal harus ditambahkan dalam biaya produksi selama periode itu dan barang dalam
proses akhir harus dikurangkan dari harga pokok produksi.
    Logika yang mendasari perhitungan harga pokok produksi tersebut dan per-
hitungan harga pokok penjualan ditampilkan dalam peraga 2-5. Untuk menghitung
harga pokok penjualan, kerjakan dari atas ke bawah dengan mengikuti instruksi
berikut:



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                              9




1. Hitunglah bahan mentah yang digunakan dalam produksi
2. Masukkan total bahan mentah sebesar 410.000 ke perhitungan di bawahnya untuk
   menghitung total biaya produksi
3. Masukkan total biaya produksi sebesar 820.000 ke tahap ketiga perhitungan dan
   menghitung harga pokok produksi
4. Masukkan harga pokok produksi sebesar 850.000 ke tahap terakhir untuk menentukan
   harga pokok penjualan


Peraga 2-5: Alternatif pendekatan perhitungan harga pokok penjualan

                  Perhitungan bahan mentah yang digunakan
    Persediaan bahan mentah awal                             60.000
    + Pembelian bahan mentah                                400.000
    - Persediaan bahan mentah akhir                          50.000
    = Bahan mentah yang masuk Produksi                      410.000


                        Perhitungan Total Biaya Produksi
    Bahan mentah yang masuk produksi                        410.000
    + Tenaga Kerja langsung                                  60.000
    - Total biaya overhead pabrik                           350.000
    = Total biaya produksi                                  820.000


                        Perhitungan harga pokok produksi
    Persediaan barang dalam proses awal                      90.000
    + Total biaya produksi                                  820.000
    - Persediaan barang dalam proses akhir                   60.000
    = Harga pokok produksi                                  850.000


                      Perhitungan harga pokok penjualan
    Persediaan barang jadi awal                             125.000
    + Harga pokok produksi                                  850.000
    - Persediaan barang jadi akhir                          175.000
    = Harga pokok penjualan                                 800.000




D. Klasifikasi Biaya untuk Memprediksi perilaku Biaya
   Perilaku biaya berarti bagaimana biaya akan bereaksi atau merespon perubah-
an aktivitas bisnis. Bila aktivitas bisnis meningkat atau surut, biaya tertentu mungkin
akan ikut naik atau turun atau mungkin juga tetap. Untuk tujuan perencanaan,
manajer harus dapat mengantisipasi apakah yang akan terjadi; jika biaya menga-
lami perubahan, manajer harus tahu sejauh mana perubahannya. Untuk membantu
tugas manajer tersebut, biaya biasanya dikategorikan menjadi variabel dan tetap.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                   Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                      AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                                                           10




Biaya Variabel
                  Biaya variabel adalah biaya yang berubah secara proporsional dengan perubah-
an aktivitas. Aktivitas tersebut dapat diwujudkan dengan berbagai bentuk seperti
unit yang diproduksi, unit yang dijual, kilometer, jumlah bed yang digunakan, jam
kerja, dan sebagainya. Contoh yang bagus untuk menggambarkan biaya variabel
adalah biaya bahan langsung.
Peraga 2 - 9: Perilaku Biaya Variabel dan Tetap

                                         Perilaku Biaya Variabel                                                     Perilaku Biaya Tetap
                  $ 30.000                                                                    $ 24.000




                      20.000                                                                      16.000
 Total Biaya batere




                                                                               Total Biaya Sewa


                      10.000                                                                      8.000




                           0                                                                              0
                                       250        500        750      1.000                                        500        1000       1500      2.000
                               Jumlah mobil yang diproduksi dalam satu bulan                                     Jumlah uji laborat yang dilakukan
                                                                                                                        selama satu bulan




Biaya Tetap
                      Biaya tetap adalah biaya yang selalu tetap secara keseluruhan tanpa terpenga-
ruh oleh tingkat aktivitas. Tidak seperti biaya variabel, biaya tetap tidak dipengaruhi
oleh perubahan aktivitas.
Peraga 2 - 10: Ringkasan perilaku biaya tetap dan biaya variabel
                                                                    Perilaku Biaya
       Biaya                                             Total                                                               Per Unit
 Variabel                         Biaya variabel total akan bertambah dan                                  Biyaa variabel akan selalu konstan untuk
                                  berkurang secara proporsional terhadap                                   perunit
                                  perubahan tingkat aktivitas
          Tetap                   Total biaya tetap tidak dipengaruhi oleh                                 Biaya tetap per unit akan berkurang
                                  perubahan tingkat aktivitas dalam cakupan                                apabila jumlah unit yang dihasilkan
                                  yang relevan                                                             bertambah




E. Klasifikasi Biaya untuk Membebankan Biaya ke Obyek Biaya
                  Obyek biaya adalah segala sesuatu yang untuknya data biaya dimaksudkan
termasuk produk, lini produk, konsumen, pekerjaan, dan sub unit organisasi. Untuk
tujuan pembebanan biaya ke obyek biaya, biaya dipilah menjadi biaya langsung dan
tidak langsung.


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                                              Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                                 AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                 11




Biaya Langsung
   Biaya langsung adalah biaya yang dapat ditelusuri ke obyek biaya yang ber-
sangkutan. Konsep biaya langsung lebih luas dari pengertian bahan langsung dan
tenaga kerja langsung. Contoh, Reebok membebankan biaya ke berbagai kantor
penjualan regional dan nasional, gaji manajer penjualan di kantor Tokyo menjadi
biaya langsung kantor tersebut.


Biaya Tidak Langsung
    Biaya tidak langsung adalah biaya yang tidak dapat ditelusuri ke obyek biaya
yang bersangkutan. Sebagai contoh, pabrik Campbel soup memproduksi sejumlah
jenis soup kalengan. Gaji manajer pabrik menjadi biaya tidak langsung dari setiap
jenis soup kalengan mangkuk yang dibuat seperti chicken noodle soup. Alasannya
adalah bahwa gaji manajer pabrik tidak disebabkan oleh salah satu jenis produk
soup tetapi terjadi sebagai konsekuensi semua kegiatan yang terjadi di pabrik.




F. KLASIFIKASI BIAYA UNTUK PEMBUATAN KEPUTUSAN
   Biaya adalah bahan yang sangat penting dalam pembuatan keputusan. Dalam
pembuatan keputusan sagat penting untuk memiliki pemahaman yang kuat konsep
biaya diferensial, opportunity cost dan sunk cost.


Pendapatan dan Biaya Diferensial
    Keputusan melibatkan proses pemilihan dari berbagai alternatif yang ada.
Perbedaan biaya antara dua alternatif disebut biaya diferensial. Perbedaan peng-
hasilan antara dua alternatif disebut penghasilan diferensial.
    Biaya diferensial disebut juga incremental cost, meskipun secara teknis yang
dimaksud dengan incremental cost berkaitan dengan kenaikan biaya yang terjadi
karena perubahan dari satu alternatif satu ke alternatif lainnya; sedangkan penu-
runan biaya sering disebut decremental cost. Biaya diferensial dapat berupa biaya
tetap maupun biaya variabel. Asumsikan bahwa Nature Way Cosmetics, Inc,.
berpikir untuk mengubah metode marketingnya dari distribusi melalui sejumlah toko
pengecer menjadi model distribusi dari rumah-ke rumah. Biaya dan penghasilan




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                    12




yang ada saat ini dibandingkan dengan proyeksi biaya dan penghasilan dalam tabel
berikut ini:

                                     Distribusi        Distribusi    Penghasilan
                                     Pengecer         Langsung        dan Biaya
                                    (Sekarang)        (Proyeksi)      Diferensial
 Penghasilan (V)                      700.000           800.000         100.000
 Harga Pokok Penjualan (V)            350.000           400.000           50.000
 Iklan (T)                              80.000            45.000        (35.000)
 Komisi(V)                                   -0           40.000          40.000
 PenyusutanGedung(T) Beban              50.000            80.000          30.000
 Lain (F)                               60.000            60.000              -0-
   Total                              540.000           625.000           85.000
 Laba Bersih                          160.000           175.000           15.000
V=variabel T=Tetap


    Berdasarkan analisa di atas, penghasilan diferensial adalah $100.000 dan biaya
diferensial adlah $85.000 dan menghasilkan laba bersih diferensial positif sebesar
$15.000. Keputusan apakah Nature Way Cosmetics, Inc., akan tetap menggunkaan
distribusi pengecer seperti yang saat ini dilakukan atau akan berpindah ke distribusi
langsung dari rumah ke rumah dapat dibuat berdasarkan pada laba bersih dari
kedua alternatif. Sebagaimana yang terliltat dalam analisa di atas, laba bersih
dengan menggunakan distribusi pengecer dapat menghasilkan laba bersih
$160.000 sedangkan dengan metode distribusi dari rumah ke rumah diperkirakan
dapat menghasilkan laba bersih $175.000. Oleh karenanya, metode penjualan dari
rumah ke rumah lebih disukai karena dapat menghasilkan laba lebih tinggi sebesar
$15.000. Perhatikan bahwa kita juga dapat mendapatkan kesimpulan yang sama
dengan memperhatikan pada penghasilan diferensial, biaya diferensial dan laba
bersih diferensial yang sama-sama menunjukkan keuntungan sebesar $15.000 lebih
banyak dengan menggunakan metode distribusi dari rumah ke rumah.
    Secara umum, hanya perbedaan antara dua aIternatif yang relevan dalam pem-
buatan keputusan. Kondisi-kondisi yang tidak berubah di bawah berbagai aIternatif
dan tidak dipengaruhi oleh keputusan yang dibuat dapat diabaikan. Sebagai contoh,
Nature Way Cosmetics,Inc., dalam contoh di atas yang masuk kategori "beban lain-
lain" yang besarnya tetap $60.000 dalam dua aIternatif yang ada dapat diabaikan
karena tidak akan berpengaruh dalam pembuatan keputusan. Jika beban tersebut
dikeluarkan dari perhitungan, distribusi dari rumah ke rumah tetap lebih disenangi
dan dipilih karena menghasilkan $15.000 lebih banyak.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                     Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                        AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                           13




Opporlunity Cost
    Opportunity cost manfaat potensial yang akan hilang bila salah satu alternatif
telah dipilih dari sejumlah alternatif yang tersedia. Untuk menggambarkan konsep
yang penting ini, perhatikanlah contoh-contoh berikut ini:
Contoh 1:
Vicky melakukan kerja paruh waktu dengan upah $100 per minggu pada saat bersekolah.
Dia ingin menghabiskan selama seminggu di pantai selama musim padas dan pemberi kerja
setuju padanya untuk memberikan waktu kepadanya tetapi tanpa bayaran. Senilai $100
yang hilang adalah opportunity cost dari berlibur di pantai selama seminggu.

Contoh 2:
Anggaplah Neiman Marcus mempertimbangkan untuk berinvestasi tanah yang mungkin
diatasnya akan dibangun pertokoan dengan melibatkan uang dalamjumlah besar. Dari pada
berinvestasi tanah, perusahaan dapat menginvestasikan dananya dalam bentu saham yang
berprospek baik. Jika tanah tersebut jadi dibeli, opportunity cost yang terjadi adalah hilang-
nya kesempatan untuk mendapatkan laba dari kepemilikan saham.

Contoh 3:
Steve bekerja di perusahaan yang memberinya gaji $20.000 tiap tahun. Dia berencana
untuk belajar lagi di perguruan tinggi. Karena untuk bersekolah berarti dia tidak bisa bekerja
dan tidak dapat menghasilkan sebesar $20.000 maka sejumlah tersebut adalah opportunity
cost yang terjadi apabila dia menuntut pendidikan lagi.


    Opportunity cost tidak selalu dicatat dalam catatan akuntansi organisasi, tetapi
opportunity cost adalah biaya yang harus selalu dipertimbangkan dalam setiap
pengambilan keputusan. Setiap alternatif memiliki opportunity cost yang melekat
padanya. Dalam ketiga contoh tersebut di atas, jika Steve memutuskan untuk terus
tetap bekerja tetap ada opportunity cost yang terjadi: ada kesempatan yang lebih
besar untuk mendapatokon penghasilan yang lebih tinggi di masa mendatang se-
bagai konsekuensi dari pendidikan yang lebih tinggi.
Sunk Cost
    Sunk cost adalah biaya yang telah terjadi dan tidak dapat diubah oleh ke-
putusan apapun yang dibuat saat ini ataupun masa yang akan datang. Karena sunk
cost tidak dapat diubah oleh keputusan apapun, sunk cost bukanlah biaya diferen-
sial. Oleh karenanya, sunk cost dapat diabaikan dalam pembuatan keputusan.




G. TIPE-TIPE POLA PERILAKU BIAYA
     Biaya Variabel
    Biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah secara proporsional
terhadap perubahan tingkat aktivitas. Jika tingkat aktivitasnya dilipatduakan, total




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                          Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                             AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                 14




biaya variabel juga akan lipat dua kali. Jika aktivitas naik 10%, maka total biaya
variabel akan naik sebesar 10% juga.
    Nooksack Expedition yang memberikan jasa wisata penelusuran sungai sehari
penuh di daerah North Cascade Mountain. Perusahaan menyediakan peralatan
yang diperlukan dan pemandu yang berpengalaman dan memberikan makanan
untuk dicicipi oleh para tamunya. Makanan tersebut dibeli dan perusahaan catering
yang ekslusif dengan harga $30 untuk setiap tamu selama wisata satu hari. Jika kita
lihat biaya makanan tersebut ditentukan per orang, biaya akan selalu tetap sebesar
$30. Biaya 30 per tamu tidak akan berubah dan tidak dipengaruhi oleh berapapun
jumlah tamu yang berpartisipasi dalam penelusuran sungai. Perilaku biaya variabel
baik per unit maupun secara total ditabulasikan sebagai berikut:
 Jumlah Tamu         Biaya Makanan Setiap Tamu       Total Biaya Makanan
 250                 $ 30                            $ 7.500
 500                 $ 30                            $ 15.000
 750                 $ 30                            $ 22.000
 1.000               $ 30                            $ 30.000


    Pemahaman bahwa biaya variabel per unit selalu konstan tetapi berubah
apabila ada perubahan aktivitas sangat penting dalam proses pemahaman pola
perilaku biaya.
    Untuk merencanakan dan mengendalikan biaya variabel, manajer harus me-
ngenal baik berbagai aktivitas yang terjadi di perusahaannya. Kadang-kadang orang
menduga bahwa jika biaya tidak mengalami perubahan terhadap penjualan, maka
biaya tersebut tidak biaya variabel. Ini tidak benar. Kesan yang muncul dari contoh-
contoh basis aktivitas dalam contoh di atas, biaya disebabkan oleh berbagai
aktivitas yang berbeda dalam organisasi. Biaya ditentukan variabel atau tidak
tergantung pada apakah biaya tersebut disebabkan oleh aktivitas yang bersang-
kutan. Sebagai contoh, jika manajer melakukan analisa biaya jasa panggil-an
karena adanya garansi produk, ukuran aktivitas yang relevan adalah jumlah pang-
gilan yang ada.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                    Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                       AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                                                            15




Peraga 5 – 1 : Perilaku Biaya Variabel
                                              Biaya Total untuk Makanan                                                    Biaya makanan per unit
                            $ 30.000                                                                            $ 60

                             25.000     Biaya Variabel meningkat                                                 50     Biaya Variabel konstan
                                       total, proporsional terhadap                                                    perunit terhadap aktivitas
                                                  aktivitas
Biaya Total Untuk Makanan




                             20.000                                                                              40




                                                                                       Biaya Makanan Per Unit
                             15.000                                                                              30

                             10.000                                                                              20

                              5.000                                                                              10

                                  0
                                              250        500       750         1.000                              0       250       500       750   1.000
                                                       Jumlah Tamu                                                                Jumlah Tamu




Peraga 5 – 2 : Contoh Biaya Variabel
              Jenis Organisasi                                        Biaya yang biasanya variabel berkait dengan volume output
              Perusahaan Perdagangan                                  Harga Pokok Penjualan
              Perusahaan Manufaktur                                   Biaya Produksi:                     - Bahan Langsungan
                                                                                                          - Tenaga Kerja Langsun
                                                                      Biaya Overhead Variabel             - Bahan Tidak Langsung
                                                                                                          - Pelumas
                                                                                                          - Supplies
                                                                                                          - Listrik
              Perusahaan Perdagangan                                  Biaya Penjualan, umum dan           - Komisi
              dan Manufaktur                                          administrasi                        - Biaya Klerikal
                                                                                                          - Biaya Pengiriman
              Organisasi Laba                                         Supplies, travel elerical
* Tenaga kerja langsung mungkin variabel mungkin juga tidak dalam praktik. Lihat pembahasan di bagian akhir bab ini.




Biaya Variabel Sejati Vs Biaya Variabel Bertahap
                               Tidak semua biaya variabel memiliki pola yang sama. Beberapa biaya variabel
berperilaku sebagai biaya variabel sejati (true variable atau proportionately vari-
able). Sedangkan lainnya berperilaku dengan pola bertahap (step-variable).
                               BIAYA VARIABEL SEJATI. Bahan langsung sungguh berperilaku sebagai biaya
variabel akrena jumlah yang digunakan selama satu periode akan memiliki proporsi
langsung dengan tingkat aktivitas produksi. Lebih jauh lagi, bahan langsung yang
dibeli tetapi tidak digunakan dapat disimpan di gudang dan digunakan lagi pada
periode mendatang.
                               BIAYA VARIABEL BERTAHAP. Upah tenaga kerja pemeliharaan biasanya
ditentukan variabel tetapi biaya tenaga kerja ini tidak memiliki perilaku yang sama
dengan biaya bahan langsung. Tidak seperti biaya bahan langsung, waktu kerja
bagi tenaga pemeliharaan biasanya ditentukan dalam bentuk borongan. Selain itu,


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                                                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                         16




jam kerja pemeliharaan yang tidak dimanfaatkan tidak dapat disimpan dan diguna-
kan pada periode mendatang. Jika waktu yang tersedia tidak digunakan secara
efektif, maka akan hilang begitu saja. Selain itu juga, para tenaga pemeliharaan
akan bekerja secara asal apabila pengawasannya tidak baik tetapi mereka akan
bekerja dengan intensif kalau diawasi secara ketal. Dengan alasan ini, perubahan
kecil dalam tingkat produksi tidak akan memiliki dampak terhadap jumlah pegawai
pemeliharaan yang dibutuhkan untuk melaksanakan pemeliharaan peralatan.
         Biaya yang terjadi karena borongan dan turun atau naik hanya karena adanya
perubahan yang besar dalam tingkat aktivitas disebut biaya variabel bertahap (step-
variable cost). Perilaku biaya variabel bertahap berbeda dengan perilaku biaya
variabel sejati. Perilaku biaya variabel bertahap disajikan di peraga 5-3.


Peraga 5 – 3 : Biaya Variabel Sejati VS Biaya Variabel Bertahap

                    Biaya Langsung (variabel Sejati)                          Pemeliharaan (Variabel Bertahap)
         $ 30.000                                                      $ 60

          25.000                                                        50

          20.000                                                        40

          15.000                                                        30
 Biaya




                                                               Biaya




          10.000                                                        20

           5.000                                                        10

               0
                      250        500        750        1.000             0       250       500         750       1.000
                                 Volume                                                    Volume




      Biaya Tetap
         Total biaya tetap selalu konstan dalam cakupun relevan. Ambil contoh,
Nooksack Expedition, dengan asumsi perusahaan memutuskan untuk menyewa
gedung dengan harga $ 500 per bulan. Gedung tersebut digunakan untuk menyim-
pan peralatan. Jumlah biaya sewa bersifat tetap dan tidak dipengaruhi oleh jumlah
tamu yang dilayani oleh perusahaan untuk berwisata selama bulan tertentu. Pola
perilaku biaya ini digambarkan secara grafik dalam peraga 5-5.
Peraga 5 - 5: Perilaku Biaya Tetap




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                            Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                               AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                                                 17



                             Total Biata Tetap Untuk Sewa Gudang                                     Total Tetap Per unit untuk Sewa Gedung
                        $                                                                     $ 60
                                         Biaya tetap bersifat
                                         konstan secara total                                  50
                                        dalam rentang relevan                                                     Biaya tetap menurun
                                                                                                                     apabila tingkat
                                                                                               40                 aktiviitas meningkat
 Biaya sewa Gedung




                                                                           Biaya Biaya Sewa
                     $ 500                                                                     30

                                                                                               20

                                                                                               10

                                  250         500       750        1.000                        0          250      500       750        1.000
                 0                          Jumlah Tamu                                                           Jumlah Tamu




                     Karena total biaya tetap bersifat konstan, jumlah biaya tetap per unit akan
semakin kecil bila tingkat aktivitasnya naik. Jika Nooksack Expedition menerima
tahun sebanyak 250 orang selama sebulan, biaya tetap yang berupa biaya sewa
gedung sebesar $ 500 akan dibebankan ke setiap pengunjung sebesar $ 2 untuk
setiap pengunjung. Jika ada 1000 pengunjung, biaya tetap untuk setiap tamu hanya
50sen. Perilaku biya tetap ini juga digambarkan secara grafik di peraga 5-5. Catat
bahwa dengan bertambahnya jumlah pengunjung, biaya rata-rata per unit akan
turun tetapi akan turun dengan tingkat penurunan yang semakin kecil. Tamu yang
pertama memiliki pengaruh yang paling besar terhadap biaya per unit.


Tipe Biaya Tetap
                 Biaya tetap biasanya disebut biaya kapasitas (capacity costs) karena biaya
tersebut terjadi karena adanya gedung, peralatan, karyawan profesional yang ter-
latik dan item lainnya yang dibutuhkan untuk menyediakan kapasitas pokok untuk
mempertahankan aktivitasnya. Untuk tujuan perencanaan, biaya tetap dipilah men-
jadi biaya yang telah ditetapkan dan biaya kebijakan (committed dan discretionary).
                     BIAYA TETAP YANG TELAH DITENTUKAN (COMMITTED FIXED COST).
Biaya tetap yang telah ditentukan berkaitan dengan investasi fasilitas, peralatan dan
struktur organisasi pokok dalam suatu perusahaan. Contoh biaya ini meliputi
penyusutan gedung dan peralatan, pajak bangunan, asuransi, dan gaji manajemen
puncak dan karyawan operasional.
                     Dua faktor yang berkaitan dengan biaya tetap yang telah ditentukan adalah (1)
biaya-biaya tersebut bersifat jangka panjang, (2) tidak dapat dikurangi menjadi nol
meskipun pada jangka pendek tanpa mengganggu tingkat profitabilitas atau tujuan



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                                         Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                            AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                         18




jangka panjang organisasi. Meskipun kegiatan operasi dihentikan, biaya ini tetap
akan terjadi.
    BIAYA TETAP KEBIJAKAN (DISCRETIONARY FIXED COST). Biaya ini di-
sebabkan oleh keputusan tahunan yang dibuat oleh manajemen untuk membelanja-
kan biaya tetap tertentu. Contoh biaya tetap kebijakan termasuk iklan, riset, hubung-
an masyarakat, program pengembangan manajemen, dan magang untuk para
mahasiswa. Ada dua perbedaan pokok antara biaya tetap yang telah ditentukan
dengan biaya tetap kebijakan. Pertama, perencanaan untuk biaya tetap kebijakan
biasanya untuk jangka waktu yang lebih pendek. Sebaliknya, seperti yang telah
dijelaskan di atas, biaya tetap yang telah ditentukan melibatkan perencanaan untuk
beberapa tahun ke depan. Kedua, biaya tetap kebijakan dapat dibuat untuk jangka
pendek dengan pengaruh negatif yang minimal terhadap tujuan perusahaan jangka
panjang. Sebagai contoh, perusahaan membelanjakan $50.000 secara tahunan
untuk program pengembangan manajemen.


Biaya Telap dan Rentang Relevan
    Konsep rentang relevan yang pembahasannya sudah dimulai pada topik biaya
variabel juga penting dalam memahami biaya tetap - khususnya discretionary fixed
cost. Tingkat discretionary fixed cost biasanya ditentukan pada awal tahun dan
tergantung pada dukungan yang diperlukan untuk program yang direncanakan
seperti iklan dan training. Selanjutnya, cakupan program ini tergantung tingkat
aktivitas yang sudah diantisipasi untuk tahun yang bersangkutan. Jika tingkat
aktivitasnya tinggi, program biasanya diperluas.
Peraga 5 - 6: Biaya tetap dun Rentang Relevan
                              $ 30.000

                               25.000    Rentang Relevan


                               20.000

                               15.000
                      Biaya




                               10.000

                                5.000

                                    0
                                         250       500      750     1.000
                                                   Volume




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                               Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                  AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                       19




Mixed Cost
     Mixed cost adalah biaya yang terdiri dan elemen biaya variabel maupun biaya
tetap. Mixed cost juga dikenal sebagai biaya semivariabel. Melanjutkan contoh
perusahaan Nooksack Expedition, perusahaan harus membayar fee lisensi $25.000
per tahun ditambah dengan $3 untuk setiap ke1ompok penelusuran. Biaya tambah-
an ini harus disetorkan ke Departemen Sumber Daya Alam. Jika perusahaan men-
jalankan 1.000 penelusuran pada tahun ini, total fee yang dibayarkan adalah
$28.000 yang terdiri dan biaya tetap $25.000 dan $3.000 biaya variabel. Perilaku
biaya semivariabel disajikan dalam peraza 5-7
     Andaikan perusahaan tidak mendapatkan konsumen sehingga tidak ada pene-
lusuran sungai, perusahaan tetap diwajibkan untuk membayar fee lisensi $25.000.
Itulah sebabnya, garis biaya yang disajikan dalam peraza 5-7 memotong sumbu x
pada angka 25.000. Untuk setiap kelompok pene1usuran yang dilaksanakan, total
biaya yang harus diserahkan ke negara akan bertambah $3. Garis biaya akan
berlereng positif pada saat elemen biaya variabel ditambah dengan elemen biaya
tetap.
Peraga 5 - 7: Perilaku Mixed Cost

                                       $ 30.000
                                                  Slope = Biaya variabel perunit
                                        25.000              aktivitas
         Biaya lisensi kepada negara




                                        20.000
                                                                                   Elemen BV
                                        15.000

                                        10.000
                                                                                    Elemen BT
                                                  Titik potong =
                                         5.000       Total BT
                                             0
                                                     250         500      750          1.000
                                                           Jumlah penelusuran



     Karena mixed cost dalam peraga 5-7 disajikan dalam bentuk garis lurus,
persamaan untuk garis lurus berikut ini dapat digunakan untuk menunju an
hubungan antara mixed cost dengan tingkat aktivitas.
                                                                                   Y = a + bx
Y = total mixed cost
a = total biaya tetap (titik potong pada saris vertikal/sumbu xO
b = biaya variabel per unit aktivitas (slope)
x = tingkat aktivitas




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                             Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                   20




dalam kasus fee yang harus dibayarkan oleh Nooksack Expedition, persama-annya
akan disajikan sebagai berikut:
                                     Y = 25.000 +3x
    Persamaan ini membuat mudah perhitungan total biaya semivariabel untuk
setiap tingkat aktivitas dalam rentang yang relevan. Sebagai contoh, anggaplah
perusahaan merencanakan untuk melaksanakan 800 penelusuran tahun depan.
Total fee yang harus dibayarkan kepada pemerintah adalah $27.400 yang dihitung
dengan cara berikut:
                                  Y = 25.000 + (3 x 800)
                                        = 27.400


H. Analisis Biaya Semivariabel.
    Bagaimana manajemen mengusahakan estimasi komponen tetap dan variabel
dalam biaya semivariabel? Metode yang umum digunakan dalam praktik adalah
account analysis dan engineering approach.
    Dalam account analysis, setiap rekening yang bersangkutan diklasifikasikan
sebagai biaya tetap atau variabel berdasarkan pemahaman analis mengenai
perilaku biaya tersebut. Sebagai contoh, bahan langsung akan diklasifikasikan
sebagai variabel dan biaya leasing gedung akan diklasifikasikan sebagai tetap
karena sifat dari biaya tersebut. Total biaya tetap adalah jumlah total dari rekening-
rekening biaya yang ditentukan tetap. Biaya variabel per unit diperkirakan dengan
membagi jumlah total biaya yang diklasifikasikan tetap dengan jumlah total aktivitas.
    Engineering approach meliputi analisis detail perilaku biaya yang seharusnya
berdasarkan evaluasi terhadap metode produksi yang digunakan, spesifikasi bahan,
kebutuhan tenaga kerja, perala tan yang digunakan, efisiensi produksi, konsumsi
listrik dan sebagainya. Evaluasi tersebut dilakukan oleh perancang industri.
    Kita akan menguji tiga metode yang dapat digunakan oleh Kinh Nguyen untuk
memilah biaya semi variabel ke elemen tetap dan elemen variabel. Ketiga metode
tersebut adalah High-Low Method, Scattergraph Method, dan Least-Squares
Regression Method. Dalam kasus Brentline Hospital, kita akan menggunakan
catatan biaya pemeliharaan dan jumlah hari rawat inap pasien untuk tujuh bulan
pertama pada tahun tersebut untuk memperkirakan elemen biaya variabel dan
elemen biaya tetap dalam biaya pemeliharaan:

Bulan           Tingkat Aktivitas:         Biaya Pemeliharaan



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                    21




                   Rawat Inap                    Pemeliharaan
Januari               5.600                      $ 7.900
Februari              7.100                      $ 8.500
Maret                 5.000                      $ 7.400
April                 6.500                      $ 8.200
Mei                   7.300                      $ 9.100
Juni                  8.000                      $ 9.800
Juli                  6.200                      $ 7.800


High-Low Method
    Analisa biaya semi variabel dengan menggunakan high-low method dimulai
dengan mengidentifikasikan periode dengan tingkat aktivitas yang paling rendah
dan periode dengan tingkat aktivitas yang paling tinggi. Perbedaan biaya pada
kedua periode tersebut dibagi dengan perubahan aktivitas antara kedua periode
ekstrim tersebul untuk memperkirakan biaya variabel per unit aktivitas.
    Karena total biaya pemeliharaan di Brentline Hospital pada umumnya mening-
kat jika tingkat aktivitas meningkat, ada elemen biaya variabel dalam biaya tersebut.
Dengan menggunakan high-low method, pertama diidentifikasikan periode dengan
aktivitas terendah dan tertinggi yang dalam hal ini adalah bulanJuni dan Maret.
Kemudian data biaya dan aktivitas dari kedua periode tersebut digunakan untuk
memperkirakan komponen biaya variabel sebagai berikut:
                                    Rawat Inap         Biaya Pemeliharaan
Tingkat aktivitas tertinggi         8.000              7.900
Tingkat aktivitas terendah          5.000              8.400
Perubahan                           3.000              2.400

                     Perubahan Biaya
   Biaya variabel = Perubahan Aktivitas

                   = $2.400     = $0,80 per rawat inap
                     3.000


    Setelah menentukan bahwa tingkat variabel biaya pemeliharaan adalah 80 sen
untuk setiap rawat inap, dapat ditentukan biaya tetap. Penentuan biaya tetap dilaku-
kan dengan mengambil biaya baik pada tingkat aktivitas terendah dan tertinggi dan
mengurangi elemen biaya variabel. Dalam perhitungan di bawah, total biaya pada
tingkat aktivitas tertinggi digunakan untuk menghitung elemen biaya tetap:

Elemen biaya tetap = Total biaya - elemen biaya variabel
                   = $ 9.800 - ( $ 0,8 x 8.000 rawat inap)
                   = $ 3.400




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                          Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                             AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                          22




elemen biaya variabel dan biaya tetap sekarang sudah dipisahkan. Biaya peme-
liharaan dapat disajikan $3.400 per bulan ditambah dengan 80 sen untuk setiap
rawat inap pasien. Biaya pemeliharaan dapat juga disajikan dengan persamaan
linear berikut:


      Y = $ 3.400 + $0,8 X


  Total biaya              Total rawat
  Pemeliharaan              inap


    Data yang digunakan dalam ilustrasi ini disajikan dalam grafik di peraga 5-9.
Tiga hal yang harus diperhatikan dalam peraga ini:
1. Perhatikan bahwa Y diplot dalam sumbuY. Biaya ditentukan sebagai variabel dependen
   karenajumlah biaya yang terjadi selama satu periode tergantung tingkat aktivitas pada
   periode tersebut. (jika tingkat aktivitas meningkat maka total biaya juga akan meningkat).
2. Perhatikan bahwa X (rawat inap) diplot dalam sumbu X. Aktivitas ditentukan sebagai
   variabel independen karena memberikan pengaruh terhadap biaya.
3. Perhatikan bahwa garis lurus dapat ditarik dari titik terendah dan tertinggi. Pada
   dasarnya hal itu yang dilakukan dalam high-low method. Rumus biaya variabel:


 Perubahan biaya (yaitu, perubahan Y)
 Perubahan aktivitas (yaitu, perubahan X)

pada dasarnya sama dengan rum us,

 Perubahan vertikal (yaitu, perubahan Y)
 Perubahan horisontal (yaitu, perubahan X)

yang sebelumnya sudah anda kenal di pelajaran aljabar. Hal ini karena slope dari
garis tersebut adalah biaya variabel per unit. Semakin tinggi biaya variabel per unit,
garinya akan semakin curam.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                         Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                            AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                                      23




Peraga 5 - 9: Analisa Biaya High - Low Method

                                                    Tingkat               Hari rawat                 Bidang
                                                    Aktivitas               inap                  Pemeliharaan

                                                         High                8.000                   9.800
                                                         Low                 5.000                   7.400
                                              $ 12.000
                                                           Poin Relating to the
                                                            low activity level
                                               10.000
                Biaya lisensi kepada negara




                                                8.000                                                             Elemen BV

                                                6.000                                Poin Relating to the
                                                                                      higth activity level
                                                4..000
                                                                                                                  Elemen BT
                                                2.000

                                                    0
                                                                2.000     4.000     6.000              8.000
                                                        1.000        Jumlah penelusuran




Metode Scattergraph
    Cara yang lebih akurat untuk menganalisa biaya semi variabel adalah metode
scattergraph yang memperhitungkan semua data biaya. Grafik yang disajikan dalam
peraga 5-9 dirancang dengan sumbu Y menunjukkan biaya dan sumbu X
menunjukkan aktivitas. Biaya yang terjadi pada berbagai tingkat aktivitas diplot ke
dalam grafik dan garis ditarik dari titik-titik yang dibuat. Meskipun demikian, dalam
membuat garis tersebut tidak hanya sekedar memberikan perhatian pada titik
terendah dan tertinggi tetapi memperhatikan semua titik yang ada. Pembuatan garis
ini dilakukan dengan memperhatikan dan melakukan inspeksi data. Analis
memperhatikan bahwa garis tersebut mampu mencerminkan semua titik yang ada
dan tidak hanya titik tertinggi dan terendah. Biasanya, garis tersebut akan ditarik
dengan rangkaian titik-titik di atasnya dan dibawahnya seimbang.
    Grafik tersebut disebut dengan scattergraph dan garis yang ditarik dari titik-titik
tersebut disebut garis regresi. Garis regresi adalah garis rata-rata. Rata-rata biaya
variabel ditunjukkan dengan slope garis sementara biaya tetap ditunjukkan pada titik
perpotongan dengan sumbu Y.




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                                            Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                               AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                                                         24




Peraga 5 – 10 : Analisa Biaya Scattergraph Method

                                                                          Rentang
                                        $ 12.000
                                                                          relevan

                                         10.000


                   Biaya Pemeliharaan     8.000                                                      Elemen BV

                                          6.000

                                          4..000
                                                                                                     Elemen BT
                                          2.000

                                              0
                                                          2.000     4.000         6.000   8.000
                                                  1.000           Hari rawat Inap




     Karena garis regresi tersebut memotong sumbu Y pada $3.300, jumlah tersebut
menunjukkan elemen biaya tetap. Elemen biaya variabel dapat dihitung dengan
mengurangi total biaya dengan biaya tetap pada setiap titik di sepanjang garis
regresi. Karena titik yang menunjukkan jumlah hari rawat inap sebesar 7.300
terletak pada garis regresi, kita dapat menggunakannya untuk menghitung biaya
variabel. Biaya variabel akan ditentukan sebesar 79,5 sen per hari rawat inap yang
dihitung dengan cara berikut:

Total biaya untuk 7.300 hari rawat inap pasien                                               9.100
Elemen biaya tetap                                                                           3.300
Elemen biaya variabel                                                                        5.800

$ 5.800: 7.300 = $ 0,795 per hari rawat inap pasien


    Oleh karenanya, rumus biaya dengan menggunakan garis regresi dalam peraga
5-10 adalah sebesar $3.300 per bulan ditambah dengan 79,5 sen per pasien.
Dalam contoh ini, tidak ada perbedaan besar an tara rum us biaya yang diturunkan
dengan menggunakan high-low method dengan scattergraph method. Meskipun
demikian, kadang - kadangjuga terjadi perbedaan yang besar. Dalam situasi seperti
itu, metode scattergraph lebih dapat dipercaya.


Metode Least Square Regression
    Metode Least Square Regression lebih obyektif dan tepat daripada metode
scattergraph. Garis yang ditarik dengan menggunakan metode scattergraph ditentu-
kan berdasarkan inspeksi visual sedangkan dengim menggunakan least squares


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                                                               Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                                  AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                    25




regression, saris tersebut ditentukan berdasarkan rumus matematis. Selain itu,
metode least squares regression juga menggunakan semua data yang tersedia.
untuk menentukan rumus biaya.
    Ide dasar yang melandasi least squares regression adalah digambarkan dalam
peraga 5-11 dengan menggunakan data hipotetis. Perhatikan dari peraga tersebut
bahwa deviasi dari titik yang diplot dengan saris regresi diukur secara vertikal dalam
grafik. Deviasi vertikal ini disebut error regresi (regression error) dan menjadi kunci
untuk memahami cara kerja metode least squares regression. Tidak ada hal yang
tersembunyi dalam metode least squares regression. Metode ini secara sederhana
menghitung saris regresi yang meminimukan jumlah dari kesalahan kuadrat residual
(the sum of squared error). Rumus perhitungannya sangat rumit dan melibatkan
beberapa perhitungan tetapi pada prinsipnya sangat sederhana.
    Untunglah, komputer dapat mengatasi perhitungan yang dilakukan dengan
menggunakan metode least squares regression. Data--nilai Y dan X--dimasukkan
ke dalam komputer dan program komputer akan mengerjakan perhitungan-per-
hitungan selanjutnya. Dalam kasus biaya pemeliharaan di Brentline Hospital,
digunakan paket software komputer untuk menghitung estimasi least squares
regression total biaya tetap (a) dan biaya variabel per unit (b):
A = $ 3.431
B = $ 0,759
    Dengan menggunakan metode least squares regresion, elemen biaya tetap dari
biaya pemeliharaan adalah $3.431 per bulan dan elemen biaya variabel adalah 75,9
sen per hari rawat inap pasien.
Dalam rumus persamaan linear Y = a + bx, rumus biaya dapat dinyatakan sebagai
berikut:


                     Y = $3.431 + $ 0,759X (x menunjukkan aktivitas)


    Selain perhitungan menggunakan bantuan komputer dapat juga dilakukan
perhitungan manual. Dalam Apendiks 5A, disajikan perhitungan manual.


I. Format Kontribusi
   Bila manajer telah membagi biaya ke dalam elemen tetap dan variabel, apa
yang dapat dilakukan atas pembagian tersebut? Kita telah menjawab pertanyaan ini
dengan menunjukkan bagaimana rumus biaya dapat digunakan untuk memprediksi


Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                       Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                          AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                26




biaya. Untuk menjawab pertanyaan ini secara lengkap perlu anda pahami pem-
bahasan dalam bagian berikut ini. Tindakan manajer akan tergantung pada pema-
haman atas perilaku biaya. Penerapan dari ide yang telah dikembangkan tersebut
ditemukan dalam format laporan laba rugi yang baru yang disebut pendekatan
kontribusi (contribution approach). Hal khusus yang ada dalam format ini adalah
bahwa laporan tersebut menyediakan informasi perilaku biaya dalam laporan
tersebut.
Mengapa Dibuat Format Baru
    Pendekatan tradisional laporan laba rugi tidak disusun berdasarkan perilaku
biaya. Laporan tradisional disusun berdasarkan format fungsional yang klasifikasi
data biayanya menekankan pada fungsi produksi, administrasi, dan penjualan.
Tidak ada usaha untuk membedakan antara perilaku biaya termasuk dalam setiap
fungsi biaya. Dengan judul "beban administrasi" di dalamnya dapat dipilah menjadi
biaya tetap dan biaya variabel.


Pendekatan Kontrbusi
    Pendekatan kontribusi digunakan dalam perencanaan internal dan sebagai alat
pembuatan keputusan. Pendekatan yang menekankan pada perilaku biaya akan
memfasilitasi analisa biaya-volume-laba (costs-volume-profit analysis) yang akan
dibahas dalam bab selanjutnya. Pendekatan inijuga sangat berguna untuk menilai
kinerja manajemen, laporan laba per segmen, dan dalam penganggaran. Lebih jauh
lagi, pendekatan kontribusi membantu manajer mengorganisasikan data yang ber-
kaitan dengan semua jenis pembuatan keputusan seprti analisis lini produk,
penentuan harga, menggunakan sumberdaya yang terbatas, dan analisis membuat
atau membeli. Semua topik ini akan dibahas di bab-bab selanjutnya




Peraga 5 - 12: Perbandingan Laba Rugi Kontribusi dengan Laba Rugi Tradisional

                                  TRADISIONAL
Penjualan                                            12.000
Dikurangi harga pokok penjualan                       6.000



Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                  Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                     AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                  27




Laba kotor                                                  6.000
Dikurangi biaya:
Penjualan                                       3.100
Administrasi                                    1.900       5.000
Laba bersih                                                 1.000


                                        KONTRIBUSI
Penjualan                                                  12.000
Dikurangi biaya variabel:
Produksi variabel                               2.000
Penjualan variabel                                600
Administrasi variabel                             400       3.000
Marjin kontribusi                                           9.000
Dikurangi biaya tetap:
Produksi tetap                                  4.000
Penjualan tetap                                 2.500
Administrasi tetap                              1.500       8.000
Laba bersih                                                 1.000




Apendiks 5A : Least-Squares Regression Calculations

Metode least-squares regression untuk membuat estimasi hubungan linear didasar-
kan pada persamaan linear:
                                   Y = a + bX
     Rumus berikut ini digunakan untuk menghitung nilai titik potong pada sumbu X
(a) dan slope (b) yang meminimkan kuadrat residual.

         n  XY -  X  Y 
    b
           n    X  Y 
                       2      2




    a
          Y  - b  X 
                   n
Di mana :
X = Tingkat aktivitas (varioabel independen)
Y = Total biaya semivariabel (variabel dependen)
a = Total biaya tetap (titik potong pada sumbu vertikal)
b = Biaya variabel per unit aktivitas (slope)
n = Jumlah observasi
  = Jumlah total observasi




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                        Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                           AKUNTANSI MANAJEMEN
                                                                                           28




Untuk menunjukkan bagaimana perhitungan tersebut dilakukan, kita akan meng-
gunakan data Brentline Hospital.

Tahap 1. Menghitung X, Y, XY, X2
                                                                                2
     Bulan         Jumlah Hari Rawat       Biaya               XY              X
                     Inap Pasien (X)   Pemeliharaan (Y)
 Januari                       5.600             7.900        44.240.000      31.360.000
 Februari                      7.100             8.500        60.350.000      50.410.000
 Maret                         5.000             7.400        37.000.000      25.000.000
 April                         6.500             8.200        53.300.000      42.250.000
 Mei                           7.300             9.100        66.430.000      53.290.000
 Juni                          8.000             9.800        78.400.000      64.000.000
 Juli                          6.200             7.800        48.360.000       8.440.000
                             45.700             58.700       388.080.000     304.750.000

X     =      45.700
Y     =      $ 58.700
XY    =      $ 388.080.000
X2    =      304.750.000
n     =      7

Tahap 2. Masukkan nilai yang dihitung dalam tahap 1 ke dalam rumus untuk
menentukan slope (b)
                                       n  XY -  X  Y 
                                  b
                                         n    X  Y 
                                                 2        2




       b     =  7 ( $ 388.080.000 ) - ( 45.700 ) ( $58.700 )
                        7 (304.750.000) - (45.700 )2
       b     = $0.759

Biaya pemeliharaan adalah 75.9 sen untuk setiap hari pasien rawat inap.

Tahap 3. Masukkan nilai yang dihitung dalam tahap 1 dan nilai b yang dihitung
dalam tahap 2 ke dalam rumus untuk menentukan titik potong


a
      Y  - b  X 
               n

a = n($ 58.700) - $ 0,759 (45.700)
             n

a = $ 3.431

Biaya tetap adalah $ 3.431 per bulan. Rumus biaya untuk biaya pemeliharaan
adalah :
Y = a + bX
Y = $ 3.431 + $ 0,759X




Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                            Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                               AKUNTANSI MANAJEMEN
 Overhead Pabrik
Biaya Periodik




                                                                                                               29




                   Pertanyaan

                   1. Sebutkan tiga elemen pokok biaya produk dalam perusahaan manufaktur.
                   2. Bedakan pengertiannya konsep-konsep berikut ini (a) bahan langsung, (b) bahan tidak
                      langsung, (c)tenaga kerja langsung, (d) tenaga kerja tidak langsung, (e) overhead
                      pabrik.
                   3. Jelaskan perbedaan antara biaya produk dan biaya periodik
                   4. Berilah penjelasan perbedaan antara laporan laba rugi perusahaan manufaktur ddengan
                      perusahaan dagang
                   5. Apakah manfaat perhitungan harga pokok produksi? Apakah kaitannya dengan laporan
                      laba rugi?
                   6. Definisikan istilah-istilah berikut ini: biaya diferensial, opportunity cost, dan sunk cost.
                   7. Hanya biaya variabel yang dapat menjadi biaya diferensial. Setujukah anda? Jelaskan
                   8.    Bedakan antara (a) biaya variabel (b) biaya tetap dan (c) biaya semi variabel
                   9.    Apakah dampak peningkatan volume terhadap :
                         a Biaya tetap per unit
                         b Biaya variabel per unit
                         c Biaya tetap total
                         d Biaya varaibel total
                   10.   Definisikan istilah : (a) perilaku biaya dan (b) cakupan relevan
                   11.   Bedakan antara discretionary fixed cost dengan committed fixed cost.
                   12.   Apakah yang dimaksud dengan cakupan relevan dalam biaya tetap? Jelaskan.
                   13.   Apakah kelemahan high-low method?
                   14.   Metode apa yang membagi biaya semi variabel ke elemen tetap dan variabel dengan meng-
                         gunakan data-data biaya dan aktivitas masa lalu? Metode mana yang paling akurat? Mengapa?
                   15.   Apakah perbedaan antara laporan laba rugi dengan pendekatan kontribusi dengan pendekatan
                         tradisional?
                   16.   Apakah yang dimaksud dengan margin kontribusi?

                   Latihan. 15-1
                   Jumlah hari menginap dan beban perlengkapan pelayanan di Hotel Lakeshore selama 7 bulan adalah
                   sebagai berikut:

                   Bulan            Hari Tamu Menginap            Beban Perlen kapan Pelayanan
                   Maret                      4.000                               7.500
                   April                      6.500                               8.250
                   Mei                        8.000                              10.500
                   Juni                     10.500                               12.000
                   Juli                     12.000                               13.500
                   Agustus                    9.000                              10.750
                   September                  7.500                               9.750

                      Tamu menginap adalah ukuran aktivitas hotel secara keseluruhan. Sebagai contoh, tamu yang
                   menginap selama tiga hari dikategorikan tamu yang menginap 3 hari.

                   Diminta:
                   1. Dengan menggunakan high-low method, tentukan rumus biaya untuk biaya perlengkapan
                       pelayanan.
                   2. Dengan menggunakan rumus yang telah anda buat, berapakahjumlah biaya perlengkapan
                       pelayanan yang akan terjadi bila tingkat hunian hotel adalah 11.000 hari tamu menginap.

                                                         ************************




                   Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB                              Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si
                                                                                    AKUNTANSI MANAJEMEN

								
To top