Controle Financeiro by pptfiles

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									CONTROLES OPERACIONAIS
      DE GESTÃO



CONTROLADORIA - ROGÉRIO




              Autora: Profa.   Dra. Ilse Maria Beuren
         Modelo de Gestão

“O modelo de gestão representa os
princípios básicos que norteiam uma
organização e serve como referencial para
orientar os gestores nos processos de
planejamento, tomada de decisões e
controle.”
                   (PEREZ JR, PESTANA & FRANCO)


                                                  2
 Controle financeiro e
orçamentário de gestão

 Processo de Transformação




                             3
Fluxo de Caixa através da
        Empresa

 Fluxo de Capitais                              Fluxo Operacional
                                                     Despesa             Produto
                Pagamento      Venda a Vista
  Imposto                                              com
                                   Venda              Venda              Acabado
                                     a
              Pagamento de         Prazo
                  Juro
                                           Duplicatas
                Juro                       a Receber
              Recebido
    Juro

              Emprés
                         CAIXA                        Despesa
                                                    Despesa
                                                      com
                                                                          Produto
               timo                                                         em
                                                   Operacional
                                                   Desembolso
                                                                         Fabricação
 Capital de                         Compra de Ativo
 Terceiros
                                                               Ativo
               Reem
               bolso                    Venda de Ativo      Permanente   Depreciação

              Venda de                             Compra a Vista
               Ações            Compra
 Patrimônio
  Líquido                       a Prazo
                                               Duplicatas                 Matéria
                Dividendos e                                              Prima
                Recompra de
                                                a Pagar
                    Ações




                                                                                       4
TIPOS DE CONTROLES
  OPERACIONAIS DE
      GESTÃO


                     5
Controle do Caixa

  Fluxo de Caixa




                    6
 Controle do Resultado

       Resultado Operacional


Receita
           Receita
           Despesa
   O
                O       Despesa
                A
                           A
            Lucro

                                  7
          Controle dos Custos
      Controle dos custos de produção
Princípios e Métodos
                        variável
Princípios de custeio   absorção integral
                        absorção total
                        absorção ideal

                        rateio simples
                        custo-padrão
Métodos de custeio      centros de custo
                        custeio baseado em atividades
                        unidade de esforço de produção
                                                         8
     Controle das Receitas

           Instrumentos

 Índices econômico-financeiros
 Lucratividade
 Rotatividade
 Retorno dos investimentos

                                  9
INDICES ECONÔMICO-
    FINANCEIROS



                     10
      Cálculo da Lucratividade


1 -Lucratividade    Capacidade de gerar lucro sobre as vendas
                                  L. Bruto
                   Lucro          L. Op. Líquido
Lucratividade                     L. Líquido
                   Vendas         ROL


                                                    Lucro
                                                   Vendas
                                                     LB
                                                    ROL
                                                                11
    Cálculo da Rentabilidade
 2 - Rentabilidade      Capacidade de gerar renda (lucro) para
                        remunerar o investimento
                                           LB                AO
                        Lucro              LOL
Rentabilidade                              LL
                     Investimento          AT
                                           AO
                                           PL

  INDICADORES                                   FÓRMULAS
                                                   LB
Rentabilidade Bruta do Ativo
                                                   AT

Rentabilidade Operacional                          LOL
                                                   AO
Rentabilidade dos Proprietários                     LL
                                                    PL            12
        Cálculo da Rotatividade

3 - Rotatividade     Capacidade de ampliar o volume dos negócios
                     em determinado período, através do aumento
                     das vendas sobre o investimento realizado
                     Vendas          ROL
Rotatividade                         Ativo Total
                   Investimento      Ativo Op.
                                     P.L.



                                                           13
      Controle do Patrimônio

Patrimônio (bens, valores e obrigações da empresa)

          Controle patrimonial



        Patrimônio financeiro

                                                14
      Controle de Execução

Os controles operacionais dos três fatores
básicos de produção, material, mão-de-
obra, gastos indiretos de fabricação,
precisam também ser objeto de registros e
controles permanentes e acurados da
contabilidade.
                           (CAMPIGLIA, 1995)


                                          15
        Controle da liquidez,
   endividamento e capital de giro

 Estrutura de capital
 Alavancagem financeira
 Liquidez do patrimônio
 Análise da liquidez
 Endividamento
 Capital de giro

                                     16
  SISTEMA

ORÇAMENTÁRIO


               17
            Orçamento


É o instrumento que traz a definição
quantitativa dos objetivos e o
detalhamento dos fatores necessários
para atingí-los, assim como o controle
do desempenho.


                                         18
    Definição de Orçamento


“Orçamento pode ser definido, em termos
amplos, como o enfoque sistemático e
formal à execução das responsabilidades
de planejamento, coordenação e controle
da administração.”
                                (WELSCH)



                                       19
        Peças Orçamentárias

   Orçamento de vendas
   Orçamento de produção
   Orçamento de gastos indiretos
   Orçamento de investimentos
   Orçamento de caixa
   Orçamento de resultado
   Balanço patrimonial projetado
                                    20
      Orçamento de vendas

  Estratégia do preço de penetração
       Cobrar um preço mais baixo,
inicialmente, para ganhar uma parcela do
mercado de um produto estabelecido por
        uma empresa concorrente.
                   (ATKINSON, BANKER, KAPLAN, YOUNG)




                                                   21
     Orçamento de vendas


 Estratégia do preço de desnatação
Cobrar um preço mais alto, inicialmente,
  de clientes que pagarão mais pelo
 privilégio de possuir um produto novo.



                                           22
  Orçamento de vendas


    Custo de Oportunidade
Quantia de lucro perdido quando a
 oportunidade proporcionada por
uma alternativa é sacrificada pela
        escolha de outra.

                                     23
         Orçamento de vendas

             Principais Componentes:
Econômicos
  Receitas brutas
  Impostos diretos s/ vendas
  Despesa com vendas
Financeiros
  Recebimento de vendas
  Pagamento de impostos diretos
  Pagamento de despesas
Patrimoniais
  Contas a receber de clientes
  Impostos diretos a pagar
  Despesas com vendas a pagar
                                  (PEREZ JR, PESTANA & FRANCO)
                                                             24
       Orçamento de vendas

         Tipos de segmentação:

 Por produto
 Por tipo de cliente
 Por região comercial
 Por filial
 Por canal de distribuição
                                 25
       Orçamento de Produção

           Principais Componentes:
Econômicos                     Patrimoniais
    Custo de produção             Fornecedores a pagar
    Consumo de matéria-prima,     Custos gerais a pagar
    mão-de-obra                   Estoques de produtos
    Custos gerais de produção     acabados
    Compras de materiais          Estoques de matéria-prima
Financeiros                       Depreciação acumulada
    Pagamento de compras
    (fornecedores)
    Pagamento de custos gerais

                                                         26
    Orçamento de Produção

Tipos de segmentação (entidade de
            custeio):
   Por produto
   Por área de responsabilidade (divisão)
   Por planta
   Por atividade produtiva
   Por obra/projeto
   etc
                                             27
      Orçamento de Gastos
           Indiretos
                  Principais Componentes:
Econômicos
 Gastos indiretos de produção
 Despesas administrativas
 Despesas com vendas
Financeiros
 Pagamento de fornecedores
 Pagamento de despesas
Patrimoniais
 Despesas a pagar
 Fornecedores
 Depreciações acumuladas
                                            28
        Orçamento de Gastos
             Indiretos
        Tipos de segmentação:

 Por atividade
 Por área de responsabilidade
 Por período
 Por lotes
 etc
                                 29
       Orçamento de Investimentos

Proposta de investimento:
    descrição do projeto
    motivos para a recomendação
    levantamento de dados
    vantagens e desvantagens do projeto
    avaliação do valor do investimento
    especificação das exigências financeiras
    datas prováveis de início e conclusão do projeto
    planos de coordenação do projeto com os objetivos
     e potencialidades da empresa a curto e longo prazos


                                                           30
  Orçamento de Investimentos

           Tipos de investimentos:
Área de vendas:
 lançamento de novos produtos
 publicidade
 instalações, etc..
Área de produção:
 pesquisa e desenvolvimento
 equipamentos e maquinário
 instalações
 tecnologia, etc...
                                     31
 Orçamento de Investimentos

          Tipos de investimentos:
Área administrativa:
 máquinas e equipamentos
 treinamento
 instalações, etc..
Área financeira:
 ações
 títulos de renda, etc.

                                    32
           Orçamento de Caixa

Qualquer projeção de necessidades financeiras envolve:
   determinar de quanto dinheiro a mais a empresa

     necessitará em um período dado;
   determinar de quanto dinheiro a empresa gerará

     internamente no mesmo período;
   subtrair os recursos gerados dos recursos exigidos

     para determinar as necessidades financeiras externas.
                                        (WESTON & BRIGHAM)



                                                       33
            Orçamento de Caixa

            Prevê as necessidades:

   de ativos fixos

   de estoque

   datas de pagamentos



                                     34
            Orçamento de Caixa

Essa informação é combinada:
   com projeções sobre a demora na cobrança das
    contas a receber
   datas de pagamento de impostos
   datas dos pagamentos de dividendos e juros e assim
    por diante.


                                                     35
        Orçamento de Caixa
         Principais Componentes:
Econômicos                  Patrimoniais
  Despesas financeiras        Disponibilidades
  Receitas financeiras        Aplicações financeiras
Financeiros                   Financiamentos a pagar
  Recebimentos
  Desembolsos
  Captação de recursos
  Aplicação financeira de
                                 (PEREZ JR, PESTANA & FRANCO)
  recursos
                                                                36
     Orçamento de Resultado

     Principais Componentes:

Econômicos
   Receitas de vendas e serviços
   Custo de vendas e serviços prestados
   Depreciações e amortizações
   Despesas operacionais
   Despesa de imposto de renda



                                          37
    Orçamento de Resultado

      Principais Componentes:
Financeiros
   Recebimentos de:
       Receitas de vendas e serviços
  Pagamento de:
       Despesas de venda
       Despesas financeiras
       Despesa de imposto de renda


                                       38
    Orçamento de Resultado

      Principais Componentes:
Patrimoniais
  Clientes
  Estoques
  Impostos a recolher
  Contas a pagar
  Provisões


                                39
       Balanço Patrimonial
            Projetado
      Principais Componentes:
Econômicos             Financeiros
  Estoques               Disponibilidades
  Despesas pagas         Contas a receber em geral
  antecipadamente
                         Contas a pagar em geral
  Ativo permanente
  Patrimônio Líquido


                                                   40
 CONTROLES PARA OS
FATORES DE PRODUÇÃO




                  41
      Controle de Materiais

Os problemas existentes numa empresa com
relação a materiais:

 Avaliação
 Controle
 Programação
                                   (MARTINS)




                                               42
   Avaliação de Estoques

     “No movimento dos materiais é
  freqüente a incidência simultânea de
 dois ou mais lotes, adquiridos a preços
diferentes em diferentes datas. Este fato
gera problemas peculiares na avaliação
    dos componentes específicos do
               inventário.”

                        (CAMPIGLIA & CAMPIGLIA)

                                                  43
         Controle de Estoques

 Exerce influência muito grande na rentabilidade
  da empresa.
 Aumentar a rotatividade do estoque libera ativo e
  economiza o custo de manutenção do inventário.

                                              (CHING)




                                                      44
          Custos Associados a
               Estoques

 Custo de pedir - custos fixos administrativos
  associados ao processo de aquisição de materiais.
 Custos de manter estoques - custos necessários
  para manter certa quantidade de mercadorias por um
  período.
 Custo Total - é a soma dos custos de pedir e manter
  os estoques.


                                                        45
         Controle Eficiente de
              Estoques

 Programa Mestre de Produção
 Planejamento das necessidades de material
 Programa de montagem final
 Planejamento das necessidades de capacidade
 Controle das atividades da produção
 Planejamento e controle de compras

                                              46
          Funções Básica do
         Controle de Estoques
 fazer o cálculo do estoque mínimo
 fazer o cálculo do lote de suprimento
 fazer o cálculo do estoque máximo
 manter atualizada a ficha de estoque
 replanejar os dados quando necessário
 emitir solicitações de compras quando houver
  razões para modificações
 receber o material do fornecedor
 identificar o material e armazená-lo

                                                 47
         Funções Básica do
        Controle de Estoques                  Continuação




   conservar o material em condições adequadas
   entregar o material mediante requisição
   atualizar a ficha de estoques e guardar a
    documentação de movimentação do material
   organizar o almoxarifado e manter sua organização




                                                      48
   Estoques Minimizados

“A tendência moderna na administração de
 materiais é a de se operar com estoques
  minimizados, ou “estoques zero”. Essa
  política é condicionada à existência de
 economia nacional estável e organizada,
            entre outros fatores.”

                          (CAMPIGLIA & CAMPIGLIA)



                                                    49
       Controle da Mão-de-obra

A mão-de-obra é objeto de diferentes observações para
diferentes finalidades:
 a medida do tempo
 o estudo de tempos e movimentos
 o controle do custo
 a preparação da folha de pagamento
 a administração do pessoal

                                                  50
      Controle da Mão-de-obra
                                    continuação




 as relações da mão-de-obra com problemas de
  engenharia, do planejamento e do controle de
  produção
 as relações humanas, a psicotécnica, a segurança e a
  higiene do trabalho
                                 (CAMPIGLIA & CAMPIGLIA)




                                                       51
         Fatores de Controle e
          Estudo do Trabalho

 Fatores econômicos - salários e custos

 Fatores técnicos - tempos, movimentos, rendimentos
  ou eficiência, segurança e higiene

 Fatores   humanos      -   comportamento,   relações,
  assistência e previdência social



                                                     52
           Controle dos Gastos
                Indiretos
A apropriação destes gastos:
 pré-cálculo do GIF e estimativas dos quocientes
 itens que entram na composição dos gastos indiretos
 departamentalização da empresa em centros de custos
 bases alternativas de rateio para diferentes gastos
 sistemática orçamentária para diferentes usos da
  capacidade da empresa
 incidências decorrentes na determinação dos
  quocientes

                                                        53
         Projeção dos Gastos
               Indiretos
Tanto os custos como as despesas, serão projetados
levando-se em conta a sua adequação aos centros de
custos requeridos para o adequado gerenciamento da
organização. O gasto (entendido como sacrifício de
valores que a entidade arca para obter receitas), pode
ser especificado como investimento, custos e
despesas.
                                              (FREZATTI)



                                                           54
CONTROLES PARA O
SETOR FINANCEIRO



                   55
       Controle Financeiro -
    Administração do Disponível

     Razões para demanda de caixa:

 O primeiro motivo é a transação
 O segundo motivo é a precaução
 O terceiro motivo é a especulação
                                    (ASSAF NETO & SILVA)




                                                       56
        Controle Financeiro -
         Política de Crédito
 Fixa os parâmetros da empresa em termos
  de vendas a prazo

 Principais medidas financeiras:
   investimento de capital
   investimento em estoques
   despesas com cobranças
   despesas com valores duvidosos


                                            57
  Controle Financeiro - Elementos
    de uma Política de Crédito


 Padrão

 Prazo

 Desconto

 Cobrança


                                58
       Controle Financeiro - Análise e
       Controle de Valores a Receber


          O processo de controle constitui-se, em
essência, na comparação entre os valores esperados
       e aqueles efetivamente realizados. Um
  acompanhamento sistemático dos valores permite
observar as variações mais relevantes da carteira de
   valores a receber, identificando suas origens e
   repercussões sobre os resultados da empresa.



                                                       59
 Controle Financeiro - Cronologia dos
  Valores a Receber e o DVR (dias de
           venda a receber)


     Enquanto o DVR permite controlar o
 volume de vendas a prazo que permanece
   pendente de pagamento, a técnica da
cronologia complementarmente permite que
    se mensure a proporção das contas
  vencidas e a vencer que fazem parte da
       carteira de valores a receber.


                                           60
CONTROLES PARA O
   PATRIMÔNIO




                   61
           Controle Patrimonial
   determinar se foram utilizados os princípios
    fundamentais da contabilidade
   determinar a adequação das demonstrações
    contábeis e as devidas exposições por notas
    explicativas
   apurar se realmente existem todas as
    disponibilidades mencionadas no balanço
   assegurar-se que existem todas as que deveriam
    existir
                                             (CREPALDI)
                                                          62
           Controle Patrimonial
                                continuação


   assegurar-se de que os títulos negociáveis e as
    inversões financeiras existem realmente e são de
    propriedade da empresa em exame
   assegurar-se que todos os rendimentos foram
    recebidos e contabilizados

   apurar se as contas a receber de clientes são
    autênticas e se têm origem em transações
    relacionadas com vendas


                                                       63
         Controle Patrimonial
                             continuação



 apurar se os valores apresentados nas contas de
  receita são efetivamente realizáveis
 assegurar-se de que os estoques existem
  fisicamente e são de propriedade da empresa
 verificar a existência e propriedade dos
  procedimentos aplicados a investimentos
  relevantes



                                                    64
         Controle Patrimonial
                              continuação




 contatar a existência, posse e propriedade dos
  bens imobilizados
 examinar a adequação dos custos, correção e
  depreciação do imobilizado, sua classificação
  contábil, consideradas a natureza, vida útil e
  utilização dos mesmos




                                                   65
CONTROLES PARA O
   RESULTADO



                   66
      Controles de Resultados

“Um sistema de controle de resultados influencia
  as ações dos empregados de uma organização
         por estarem conscientes quanto às
      conseqüências das mesmas. Além disso,
   sentem que tem autonomia para realizar suas
     tarefas da forma como acreditam alcançar
                melhores resultados.”
                                        (MERCHANT)




                                                 67
     Elementos do Controle
         de Resultados

 Definição da dimensão de desempenho
 Mensuração do desempenho
 Estabelecimento de metas de desempenho
 Determinação das recompensas e sanções



                                           68
     Eficácia do Controle de
           Resultados

 Conhecimento dos resultados esperados
 Possibilidade de influenciar os resultados
  desejados
 Capacidade de mensurar os resultados
  controláveis


                                               69
        Accountability

  Accountability é “a obrigação de se
 prestar contas dos resultados obtidos,
 em função das responsabilidades que
decorrem de uma delegação de poder.”
                                (NAKAGAWA)




                                             70
Preço de transferência

Rentabilidade por divisões,
  produtos ou atividades
    Contabilidade por
     responsabilidade
 Preços de transferência
 Preço de transferência

    Definição do preço de
         transferência
    Objetivos do preço de
         transferência
Tipos de preço de transferência
  Definição de preço de
      transferência

“São os critérios para avaliação do
      valor das transferências
 interunidades, ou intercentros de
              lucros”.

                 Padoveze (2000, p.188)
       Objetivos do preço
        de transferência

 Fator importante na avaliação de desempenho de
cada área de responsabilidade
 Auxilia nas decisões alternativas entre fabricar ou
comprar certo produto
 Promover a maximização dos lucros na maioria
das circunstâncias
 Ser entendido facilmente
 Estabelecer recompensas por desempenho
 Estimular a produtividade e servir de parâmetro
 Servir de fator motivacional
       Tipos de preço de
         transferência

Custo real
Custo padrão
Custo padrão mais margem de lucro
Peço de mercado
Preço negociado
Preço arbitrado
Preço com base no custo de oportunidade
 Custo de oportunidade

 Representa o quanto a empresa sacrificou em
 termos de remuneração por ter aplicado seus
recursos numa alternativa ao invés de em outra.

   Se usou seus recursos para a compra de
  equipamentos para a produção, o custo de
 oportunidade desse investimento é o quanto
 deixou de ganhar por não ter aplicado aquele
   valor em outra forma de investimento que
             estava a seu alcance.
     Custo de oportunidade

   É importante que a empresa possa ter também uma
 estimativa do custo de oportunidade do investimento em
      estoque. O conceito de custo de oportunidade é
proveniente da economia e lida com as conseqüências de
            uma decisão tomada pela empresa.
       A decisão de estocagem possui um custo de
     oportunidade quando o estoque é insuficiente e a
         empresa perde lucro. No entanto, investir
     demasiadamente em estoque também implica em
        custo de oportunidade quando a demanda é
                   inferior ao estoque.
   Custo de oportunidade

 Talvez uma das conseqüências mais importantes,
    decorrentes do uso do conceito de custo de
  oportunidade, está relacionado ao investimento
             utilizado para produzí-los.
O custo de oportunidade é um custo imputado. São
valores que a empresa tem de sacrifício econômico,
 mas que não são contabilizados por várias razões:
     não provocam gastos para a empresa, são
            subjetivos e polêmicos etc.
Custos perdidos (sunk cost)

  São valores já gastos no período, e que, mesmo que
  ainda não contabilizados totalmente como custos, o
  serão no futuro. Por isso, são irrelevantes para uma
série de decisões, a não ser no que diz respeito a seus
             efeitos sobre o fluxo de caixa.
A amortização do gasto com pesquisa e a depreciação
do imobilizado são investimentos feitos no passado que
 provocam custos contábeis, mas são irrelevantes para
 certas decisões, por não alterarem fluxos financeiros,
      quer optemos por uma ou outra alternativa,
                     estes existirão.

								
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