3 1CITPlanning 2012 1 by 0rtRqb

VIEWS: 6 PAGES: 149

									                         ิ
 การวางแผนภาษี เงินได้นิตบุคคล
Corporate Income Tax Planning


                        ิ ั
            สุเทพ พงษ์ พทกษ์
     สานักมาตรฐานการสอบบัญชีภาษี อากร


                                        1
               ั                 ิ ุ
  กระบวนการแก้ปญหาภาษี เงินได้นิตบคคล
            Priority
                     ิ
ปัญหาภาษี เงินได้นิตบุคคล
- วิเคราะห์ปญหา
            ั                            เป้ าหมาย
                                       เป้ าหมาย
  - เห็นอาการ (Symptoms)
  - สภาพปัญหา
           สาเหตุ

กาหนดแนวทางในการแก้ปญหาั                      ั
                                      นาไปปฏิบติ
 โดยดาเนินการด้านตรงข้ามกับ        (Implementation)
      สาเหตุของปัญหา

                              ิ ุ
            แผนภาษี เงินได้นิตบคคล (5W 1H)            2
                                        ้
                       องค์ความรู ้ – รูความเป็ นจริง
                                                      แนวคิดเชิงบวก
                              ี่
                         ดาริทจะออกจากปัญหา




                                 ั                 ิ
                    กระบวนการแก้ปญหาภาษี เงินได้นิตบุคคล
                              Priority
                                       ิ ุ
                  ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคล
                              ั
                  - วิเคราะห์ปญหา                             เป้ าหมาย
                    - เห็นอาการ (Symptoms)
                    - สภาพปัญหา
                            สาเหตุ

                  กาหนดแนวทางในการแก้ปญหาั                 นาไปปฏิบ ัติ
                   โดยดาเนินการด้านตรงข้ามกับ           (Implementation)
ประกอบด้วย              สาเหตุของปัญหา
          ่
 ความมุงมั่น                                                                             ั ิ
                                                                                    ปฏิบตโดย
                                                       ิ ุ
                                     แผนภาษี เงินได้นิตบคคล
    แน่ วแน่                                                               2

                                                                                      สุจริต
เพียรพยายาม                                                                    ไม่มีการเบียดเบียน
  ้         ่
รูในหน้าทีของตน                                                                  ้
                                                                               ทังตนเองและผูอน้ ื่
                                                                                            3
                  Middle Way Practice
                      ทางสายกลาง
          ั ิ
    การปฏิบตหรือการดาเนินการด้วย
                 ่
        ปัญญาอันยิง
          ปัญญาเห็นตามความเป็ นจริง                     ั
                                       (เห็นกระบวนการแก้ปญหา)
          แนวคิดเชิงบวก

          ี่
      ดาริทจะออกจากปัญหาหรือแก้ปญหา ั
                  ั ิ             ่         ้ ้ ื่
     การปฎิบตทางกายและวาจาทีไม่เบียดเบียนทังผูอนและตนเอง
                ่
     ความมุงมั่น แน่ วแน่
     ความเพียร พยายามอันยิงยวด ่
              ้       ่                      ่ ่ ู
     ความรูในหน้าทีแห่งตนว่าต้องกระทาแต่ในสิงทีถกต้อง ดีงาม
                         ้ ้ ื่
      และไม่เบียดเบียนทังผูอนและตนเอง
                                                                4
 Data (Fact)
 Information        Study
                   Experience
 Knowledge
                      Alert
 Wisdom




                Power

                                5
              ่
 ปัจจัยภายในทีจะทาให้งานบรรลุเป้ าหมาย
 ความพึงพอใจ
 ความเพียร
 ความเอาใจใส่ – ใส่ใจ
 หมั่นทบทวนเหตุและผล


                    อิทธิบาท ๔
           ิ           ั
 ฉันทะ วิรยะ จิตตะ วิมงสา

                                         6
                                ิ ุ
        การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล
                                  ิ ุ
    การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล คือ การกาหนดแนวทางการ
         ั ิ ี่              ่                 ั ิ
    ปฏิบตทเป็ นรูปธรรม เพือการปฏิบตในอนาคตเกียวกับรายการ      ่
                                                      ่ ่
    ทางการเงิน (Financial Transactions) ทีเกียวข้องมุงหมาย            ่
                               ิ ุ                   ั ิ
    ให้การเสียภาษี เงินได้นิตบคคลและการปฏิบตการเกียวกับภาษี     ่
                  ิ
    เงินได้นิตบุคคลขององค์กรเป็ นไปโดยถูกต้อง และครบถ้วน
                       ี                ่          ่
    ตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขทีกฎหมายภาษี เงินได้นิติ
    บุคคลกาหนดไว้ และเป็ นผลให้จานวนภาษี เงินได้นิตบคคลที่        ิ ุ
                ้                      ่ ุ
    ต้องเสียนัน เป็ นจานวนน้อยทีสดหรือประหยัดทีสด รวมทังใช้ ่ ุ         ้
                                           ิ              ้
    สิทธิประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคลสูงสุด ทังนี้ โดยไม่อาศัย
                     ่
    การทุจริตหลีกเลียงภาษี เงินได้นิตบุคคล   ิ
                                                                      7
                               ิ ุ
       การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล
                                ิ ุ
    การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล เป็ นการออกแบบการดาเนิน
                ่      ่                             ่
    ธุรกิจไว้ลวงหน้าเกียวกับรายการรายได้ ค่าใช้จายต่างๆ จานวน
                               ้                 ิ     ิ
    กาไรหรือขาดทุน รวมทังรายการทรัพย์สน หนี้สน และทุน โดย
                             ิ ุ     ่ ่
    คานึงถึงภาษี เงินได้นิตบคคลทีเกียวข้องกับธุรกิจ หลักเกณฑ์
       ี          ่        ่          ี        ั ิ
    วิธการ และเงือนไขเกียวกับวิธการปฏิบตทางภาษี เงินได้นิติ
              ่
    บุคคล เพือความถูกต้อง ครบถ้วนในทุกประเด็นภาษี เงินได้นิติ
                                           ่ ุ
    บุคคล และต้องเสียเป็ นจานวนน้อยทีสดหรือประหยัดทีสด   ่ ุ
          ้                                        ิ
    รวมทังการใช้ประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคลสูงสุด โดยไม่
                     ่
    อาศัยการหลีกเลียงภาษี เงินได้นิตบุคคลิ


                                                           8
               ั ิ
        แผนปฏิบตการ (Action Plan)
   Key Words (5W 1H)
       Who
           Active Voice
           Passive Voice
       What
       How
           How to: Methodology (Problem Solving by Plan) by Positive
            Thinking
           How much: Budget
       When
       Where
       Why
           Expectation
           Goal/ Purpose/ Objective: Indicator                         9
                              ิ ุ
      การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล
                 ่ ่                ่  ่
1. การวางแผนเพือเริมกิจการหรือเมือริเริมกิจการใหม่
                  ่      ิ                            ิ
2. การวางแผนเพือการใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคล
                             ิ ุ
3. การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคลด้านรายได้
                                ิ ุ
4. การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคลด้านรายจ่าย
                              ิ ุ           ิ      ิ
5. การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคลด้านทรัพย์สน หนี้สน และ
  ส่วนของเจ้าของ (Equity)
               ่           ่                  ิ
6. การวางแผนเกียวกับหน้าทีทางภาษี เงินได้นิตบุคคล
                               ิ ุ              ่ ่ ่
7. การวางแผนภาษี เงินได้นิตบคคลในประเด็นอืนๆ ทีเกียวข้อง


                                                       10
               วัตถุประสงค์การวางแผน
                                 ิ ุ
                  ภาษี เงินได้นิตบคคล
       ่                         ิ
1. เพือให้การเสียภาษี เงินได้นิตบุคคล เป็ นไปโดยถูกต้อง และ
                   ่                       ิ
   ครบถ้วนตามทีกฎหมายกาหนดบัญญัตไว้ เป็ นจานวนน้อยทีสด       ่ ุ
                             ่
   โดยไม่ใช้การหลีกเลียงภาษี อากร
         ่     ั     ่                 ิ ุ
2. เพือแก้ปญหาเกียวกับภาษี เงินได้นิตบคคลในอดีต และป้ องกัน
             ่           ้              ่               ่
   ปัญหาทีอาจเกิดขึนในทุกกรณี โดยมุงแก้หรือป้ องกันทีสาเหตุ
   แห่งปัญหา
           ่                   ่   ่         ้
3. เพือประหยัดหรือลดค่าใช้จายทีอาจเกิดขึนเนื่องจากการเสียภาษี
                 ิ         ู                      ่
   เงินได้นิตบุคคลไม่ถกต้อง อาทิ เบี้ยปรับ เงินเพิมภาษี ค่าปรับ
                       ้
   ทางอาญา รวมทังต้นทุนการเสียโอกาส

                                                             11
               วัตถุประสงค์การวางแผน
                                 ิ ุ
                  ภาษี เงินได้นิตบคคล
      ่    ิ             ่                   ิ ุ
4. เพือใช้สทธิประโยชน์เกียวกับภาษี เงินได้นิตบคคล อาทิ
               ิ                            ิ
    (1) การใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคล
                 ิ                            ิ             ่
    (2) การใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคลตามกฎหมายอืน
        ่       ้           ั ิ  ่
5. เพือลดขันตอนในการปฏิบตงานทีไม่จาเป็ น และไม่ได้มาตรฐาน
          ่
6. เพือเตรียมพร้อมต่อการเรียกตรวจสอบภาษี อากรของเจ้า
                                   ้
    พนักงานประเมินสรรพากร รวมทังการขอคืนภาษี เงินได้นิติ
    บุคคล
      ่                                 ี
7. เพือเสริมสร้างระบบการควบคุมภายในให้มประสิทธิภาพ
            ่
8. เพือขยายกิจการ
              ่
9. เพือการระดมทุน
                                                                12
                                   ิ ุ
   ช่องโหว่ของกฎหมายภาษี เงินได้นิตบคคล
            ตามประมวลรัษฎากร
                ้      ้ ื ่    ั ้ ื   ้ ื ้
1. การคิดดอกเบียเงินกูยมทีบริษทกูยมจากผูถอหุน กรรมการ หรือผู้
         ้
  เป็ นหุนส่วน
                          ี่                  ่
2. การเปิ ดประมูล กรณี ทไม่อาจทราบราคาตลาดทีแน่ นอน
     ้     ั         ้        ิ ุ
3. ตังบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลในเครือเดียวกัน (Affiliated
                                  ่
  Company) ตามมาตรา 39 เพือประกอบกิจการ
                          ั
   (1) กิจการรับทาการวิจยและพัฒนาเทคโนโลยี (พรฎ. (ฉ. 297))
                                      ่
   (2) กิจการ In-house Training เพือฝึ กอบรมและพัฒนาเฉพาะพนักงาน
                        ั           ้      ิ
     หรือลูกจ้างของบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในเครือเดียวกัน (พรฎ.
     (ฉ. 284) และ (ฉ. 437))
   (3) กิจการโรงเรียนเอกชน หรือสถาบันอุดมศึกษาเอกชน (พรฎ. (ฉ. 284)
     และ (ฉ. 437))
                             ั                   ่ ี่ ั
   (4) กิจการให้เช่ารถยนต์น่ ง หรือรถยนต์โดยสารทีมีทน่ งไม่เกิน 10 คน
     (พรฎ.(ฉ. 315))                                                  13

   (5) กิจการเรือเดินทะเล (พรฎ.(ฉ. 314))
                    Affiliated Company
         ั           ้      ิ
    “บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในเครือเดียวกัน” หมายความ
            ั           ้      ิ ุ  ้           ิ     ้    ่
    ว่า บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลตังแต่สองนิตบุคคลขึนไปซึง
                    ั
    มีความสัมพันธ์กนในลักษณะดังต่อไปนี้ (มาตรา 39)
                 ้ ื ้            ้         ้                 ่         ้ ื ้
          (1) ผูถอหุนหรือผูเป็ นหุนส่วนเกินกว่ากึงจานวนผูถอหุนหรือผูเป็ น                  ้
     หุนส่วนในนิตบุคคลหนึ่ง เป็ นผูถอหุนหรือเป็ นหุนส่วนเกินกว่ากึงจานวน
        ้                   ิ                   ้ ื ้           ้                      ่
     ผูถอหุนหรือผูเป็ นหุนส่วนในอีกนิตบุคคลหนึ่ง
       ้ ื ้              ้     ้                   ิ
                   ้ ื ้            ้         ้       ่     ้
           (2) ผูถอหุนหรือผูเป็ นหุนส่วนซึงถือหุนหรือเป็ นหุนส่วนในนิตบุคคล้                 ิ
     หนึ่งมีมูลค่าเกินกว่าร้อยละห้าสิบของทุนทังหมด ถือหุนหรือเป็ นหุนส่วน
                                                          ้           ้                  ้
     ในอีกนิตบุคคลหนึ่งมีมูลค่าเกินกว่าร้อยละห้าสิบของทุนทังหมด
               ิ                                                                 ้
           (3) นิตบุคคลหนึ่งถือหุนหรือเป็ นหุนส่วนในอีกนิตบุคคลหนึ่งเกิน
                      ิ                   ้             ้                      ิ
                                        ้
     กว่าร้อยละห้าสิบของทุนทังหมด (Holding Company)
                                      ่
           (4) บุคคลเกินกว่ากึงจานวนกรรมการหรือผูเป็ นหุนส่วนซึงมีอานาจ
                                                                    ้        ้       ่
     จัดการในนิตบุคคลหนึ่ง เป็ นกรรมการหรือเป็ นผูเป็ นหุนส่วนซึงมีอานาจ
                        ิ                                         ้      ้         ่
     จัดการในอีกนิตบุคคลหนึ่ง ิ
                                                                                         14
    Investment                            Investment
Over 50%, Long term      A. Co., ltd.     Over 50%
   B. Co., ltd.                                   Co., ltd.
   C. Co., ltd.          Staff Training     In-house Tr.
                        200% พรฎ.(437)       Education
   D. Co., ltd.
                                            Sea Freight
   ... Co., ltd.                                BOI

       NP                                        NP
    CIT 30%                                 Exempt CIT
       R/E                                       R/E
    Dividend                                Dividend
               Exempt CIT        Exempt CIT
               ม.65 ทวิ(10)   พรฎ.(284,314),BOI
                                                       15
                                  ้
     ประเด็นพิจารณาการคิดดอกเบียสาหรับ
           ้ ื               ้      ้
     เงินกูยมจากกรรมการหรือผูเป็ นหุนส่วน
           ุ
• กิจการมีทนน้อย (Thin Capital)         ต้องหาแหล่งเงินทุน
     รายการ                   CIT                         PIT
          ั ้            ั               ้
1. เกณฑ์รบรูรายได้ บริษท/ ห้างฯรับรูดอกเบี้ย           ้
                                               กรรับรูเงินได้ตามเกณฑ์
 รายจ่าย (ความ                     ิ
                   จ่ายตามเกณฑ์สทธิ = ถือ      เงินสด = ถือเป็ นเงินได้
                                     ั
  แตกต่างด้านเวลา) เป็ นรายจ่ายได้ทนที เป็ น         ่    ั
                                               ต่อเมือได้รบจริง
                   ผลให้ประหยัดภาษี 30%
                   ไปจนกว่าจะจ่ายดอกเบี้ย
2. ความแตกต่างใน โดยทั่วไปอัตรา 30% ของ        ถูกหัก WT.15% ตามม.
  จานวนเม็ดเงิน    NP และในส่วนทีเป็ นเงิน ่             ิ
                                               50(2) มีสทธิเลือกเสีย PIT
  ภาษี                         ้       ้
                   ปันผลของผูถือหุนอีก 7%      ตามม.48(3) =Final Tax
                   ของ NP รวมเป็ น 37%         เป็ นผลให้ประหยัดภาษี ได้
                   ของ NP                      ถึง 22%
                                                                     16
                                   ิ ุ
   ช่องโหว่ของกฎหมายภาษี เงินได้นิตบคคล
            ตามประมวลรัษฎากร
          ิ               ู               ี่
4. การใช้สทธิจาหน่ ายหนี้สญ สาหรับลูกหนี้ทไม่เกิน 100,000 บาท
            ้                                     ุ้ ่
  โดยไม่ตองดาเนินคดีทางศาลต่อลูกหนี้ - กรณี ไม่คมทีจะฟ้ องร้อง
               ิ
5. การเลือกใช้สทธิทาลายสินค้า แทนการบริจาค
                 ิ  ั                 ่
6. การเลือกใช้สทธิหกค่าสึกหรอและค่าเสือมราคาตามวิธี Initial
  สาหรับ
          ่                        ่       ่            ั
       เครืองจักร และอุปกรณ์ ของเครืองจักรทีใช้ในการทาวิจยและพัฒนา หรือ
              ่                 ่
       เครืองบันทึกการเก็บเงินเพือการออกใบกากับภาษี อย่างย่อ
            ่                        ่ ่                    ่
       เครืองคอมพิวเตอร์และอุปกรณ์ ตอเชือม (Hardware) เครืองจักร และ
       โรงงาน สาหรับกิจการ SMEs
                                     ่
7. การควบคุมจานวนรายจ่ายค่ารับรองทีกฎหมายยอมให้หก   ั
           ิ   ั                                          ่
8. การใช้สทธิหกรายจ่ายค่าบริจาคเป็ นสองเท่าของจานวนค่าใช้จาย
  แต่ไม่เกิน 10% ของกาไรสุทธิ (พรฎ. (420 และ 428))                 17
                                   ิ ุ
   ช่องโหว่ของกฎหมายภาษี เงินได้นิตบคคล
            ตามประมวลรัษฎากร
9. การการควบคุมจานวนรายจ่ายค่าการกุศลสาธารณะ หรือรายจ่าย
       ่                                  ่
    เพือการสาธารณประโยชน์ และรายจ่ายเพือการศึกษาหรือเพือ  ่
    การกีฬา ไม่เกิน 2% ของกาไรสุทธิทางภาษี อากร
            ิ                                       ่
10. การใช้สทธินาผลขาดทุนสุทธิจากการประกอบกิจการทีได้เข้า
    ไปลงทุน ไปใช้เป็ นรายจ่าย
11. การมีหรือได้หลักฐานในการประกอบกิจการให้ครบถ้วน
                                             ่
    สมบูรณ์ และสอดคล้องกับหลักเกณฑ์ และเงือนไขแห่งประมวล
    รัษฎากร
              ิ                          ิ ุ
12. การใช้สทธิในการลดอัตราภาษี เงินได้นิตบคคลสาหรับบริษทั
                ้     ิ ุ     ่ ้ั ้              ่ ี ุ
    หรือห้างหุนส่วนนิตบคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย ทีมทนจด
    ทะเบียนชาระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกิน
    5 ล้าน (SMEs อีกลักษณะหนึ่ง)                       18
          หลักในการคบค้าสมาคม
                           หลักปฏิบตของ ั ิ
 ไม่คบคนพาล
                                ้                    ้ ั
                           • ผูบริหาร ในการเลือกผูใต้บงคับบัญชา
         ั
 คบแต่บณฑิต               • ฝ่ ายขาย/ การตลาด ในการเลือกลูกค้า

 บูชาบุคคลทีควรบูชา
             ่                      ่              ู
                             เพือป้ องกันปัญหาหนี้สญ
                                  ้   ั
                           • ผูใต้บงคับบัญชาในการเลือกเจ้านาย



           หลวงพ่อปัญญา นันทภิกขุ
 คิดดี พูดดี ทาดี
 คบคนดี
     ่    ่ ี่
 อยูในทีทดี (ปฎิรูปเทศ)
                                                            19
               Executive

 A. co. ltd.                   B. co. ltd.
    NP                            NL
                Formula
การโอนกิจการ    A + B = B  Choose
Transferred     A+B=A       Tax Shield
การควบกิจการ    A+B=C
Amalgamation
                  Impact
               ม.72, 73, 74


                                             20
                                   ิ ุ
   ช่องโหว่ของกฎหมายภาษี เงินได้นิตบคคล
              ตามกฎหมายอืน ่
          ิ
1. การใช้สทธิประโยชน์ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน
  กฎหมายว่าด้วยการนิคมอุตสาหกรรม กฎหมายว่าด้วยศุลกากร
   - ยกเว้น CIT 3 – 8 ปี
                 ุ              ่              ิ ่
   - ยกเว้นภาษี ศลกากรสาหรับเครืองจักรและวัตถุดบทีนาเข้ามาใช้ผลิต
     สินค้าตามโครงการ
                                       ่              ิ
   - วางหลักประกัน สาหรับ VAT ของเครืองจักรและวัตถุดบที่ นาเข้ามาใช้
     ผลิตสินค้าตามโครงการ
          ิ                    ่
2. การใช้สทธิในการหักรายจ่ายเพือการคานวณภาษี เงินได้นิติ
  บุคคลตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมและพัฒนาคุณภาพชีวตคน   ิ
  พิการ
                          ่                         ี่ ั
       โดยการจ้างพนักงานทีเป็ นคนพิการ 1 คนต่อกรณีทบริษทหรือห้าง
         ้       ิ     ้        ้             ้
       หุนส่วนนิตบุคคลนันมีพนักตังแต่ 200 คนขึนไป และการจัดอุปกรณ์
       อานวยความสะดวกโดยตรงแก่คนพิการในอาคาร สถานที่ ยานพาหนะ
                             ่    ่    ิ  ั
       หรือบริการสาธารณะอืนๆ เพือใช้สทธิหกเป็ นรายจ่ายทางภาษี 200%
                                                                 21
                                   ิ ุ
   ช่องโหว่ของกฎหมายภาษี เงินได้นิตบคคล
              ตามกฎหมายอืน ่
          ิ
3. การใช้สทธิประโยชน์ตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร สาหรับการ
  ประกอบกิจการในเขตปลอดอากร (Free Zone: FZ) ได้แก่
  คลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร และ EPZ
  (Export Processing Zone: เขตอุตสาหกรรมส่งออก) ตาม
  กฎหมายว่าด้วยการนิคมอุตสาหกรรม (กนอ. I-EAT)
                               ่ ่          ุ          ั
      ประหยัดต้นทุนและค่าใช้จายเกียวกับภาษี ศลกากร (ได้รบยกเว้นอากร
                              ่
      ขาเข้า และภาษี มูลค่าเพิม)




                                                                 22
                    ้
                   ขันตอนการวางแผน
                                  ิ ุ
                   ภาษี เงินได้นิตบคคล
    ้                                      ิ ุ
1. ขันตอนการศึกษาและจัดทาแผนภาษี เงินได้นิตบคคล
          ้                              ิ
        ขันตอนก่อนการวางแผนภาษี เงินได้นิตบุคคล
        ้                            ิ
        ขันตอนการวางแผนภาษี เงินได้นิตบุคคล

    ้                           ิ          ั
2. ขันตอนการนาแผนภาษี เงินได้นิตบุคคลไปปฏิบติ
     ้                            ั ิ
3. ขันตอนการติดตามประเมินผลการปฏิบตตามแผนภาษี เงินได้
       ิ
   นิตบุคคล



                                                   23
                ้
            1. ขันตอนก่อนการวางแผน
                              ิ ุ
               ภาษี เงินได้นิตบคคล
                     ่ ่
1.1 กาหนดบุคลากรทีเกียวข้องกับการวางแผนภาษี เงินได้นิติ
    บุคคล
                                  ้
1.2 ศึกษารูปแบบการจัดองค์การ ขันตอนการดาเนินธุรกิจ
    ตลอดจนเอกสารทางธุรกิจ
                         ี      ่         ่
1.3 ศึกษาหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขเกียวกับภาษี เงินได้นิติ
    บุคคล
                           ิ            ่ ้          ี
1.4 ปัญหาภาษี เงินได้นิตบุคคลของธุรกิจทีตองการจัดให้มการ
    วางแผน


                                                           24
                        ่ ่
    1.1 กาหนดบุคลากรทีเกียวข้องกับการ
                             ิ ุ
        วางแผนภาษี เงินได้นิตบคคล
                     ้
1. ฝ่ ายจัดการหรือผูบริหารระดับสูง
2. ฝ่ ายบัญชีการเงินและภาษี อากร
3. ฝ่ ายการตลาด
4. ฝ่ ายกฎหมาย
          ่ ่ ่
5. ฝ่ ายอืนทีเกียวข้อง
      ้ ่
6. ผูเชียวชาญทางภาษี อากร




                                        25
                               ้
 1.2 ศึกษารูปแบบการจัดองค์การ ขันตอน
 การดาเนินธุรกิจ ตลอดจนเอกสารทางธุรกิจ
1. ศึกษารูปแบบการจัดองค์การ อาทิ โครงสร้างเงินทุนของ
                 ี
   กิจการ และวิธการจัดการทางการเงิน เช่น แหล่งเงินทุน
   จานวนเงินทุน รูปแบบหรือลักษณะของการเป็ นเจ้าของกิจการ
                                     ั
   วัตถุประสงค์ของกิจการ ปรัชญา วิสยทัศน์ และภารกิจ แผน
   เชิงกลยุทธ์ การบริหารเชิงกลยุทธ์ การจัดแบ่งองค์การ และสาย
   การบังคับบัญชา การบริหารทรัพยากรมนุษย์ในองค์การ
                   ้
   (HRM) และผูบริหาร
2. การวิเคราะห์ SWOT
                                                     ่ ่
3. การวิเคราะห์ ปัจจัยด้านเศรษฐกิจ และอุตสาหกรรมทีเกียวข้อง
                          ี่     ่
   กับกิจการ สภาวการณ์ ทสาคัญ ซึงมีผลกระทบต่อธุรกิจ
                                                         26
                               ้
 1.2 ศึกษารูปแบบการจัดองค์การ ขันตอน
 การดาเนินธุรกิจ ตลอดจนเอกสารทางธุรกิจ
           ้                    ่
4. ศึกษาขันตอนการดาเนินธุรกิจเกียวกับประเด็นทางภาษี อากร
   และการปรับระบบเอกสารทางธุรกิจให้สอดคล้องกับภาษี เงินได้
      ิ
   นิตบุคคล
5. ศึกษาระบบเอกสารทางธุรกิจและระบบบัญชีของกิจการ อาทิ
   ผังบัญชี ระบบบัญชี และการวางรูประบบบัญชี รูปแบบของ
                              ี
   เอกสารประกอบการลงบัญชี วิธการบันทึกบัญชี และการจัดทา
   เอกสารหลักฐานทางธุรกิจและทางภาษี อากร งบการเงิน
   เอกสารสัญญาทางธุรกิจ
6. ศึกษาระบบการควบคุมภายในและการตรวจสอบภายใน
7. ศึกษาและวิเคราะห์ผลการประกอบกิจการ
                                      ่
8. ศึกษานโยบายขององค์กรต่อสังคมและสิงแวดล้อม
                                                        27
                                    ่
  1.3 ศึกษาหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงือนไข
           ่                   ิ ุ
        เกียวกับภาษี เงินได้นิตบคคล
                              ิ
โครงสร้างภาษี เงินได้นิตบุคคล
 1. หลักการของภาษี เงินได้นิตบคคล     ิ ุ
      ้          ่
 2. ผูมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล  ิ ุ
        ี
 3. วิธการคานวณภาษี เงินได้นิตบุคคล        ิ
          ี
 4. วิธการเสียภาษี เงินได้นิตบคคลิ ุ
 5. การยกเว้นภาษี เงินได้นิตบคคล  ิ ุ
 6. การขอคืนภาษี เงินได้นิตบคคล ิ ุ
            ่ ื่
 7. หน้าทีอนในทางภาษี เงินได้นิตบคคล         ิ ุ
 8. การขจัดข้อโต้แย้งทางภาษี เงินได้นิตบคคล        ิ ุ
 9. บทกาหนดโทษทางภาษี เงินได้นิตบุคคล            ิ
                                                         28
                          ิ ุ
  1.4 ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคลของธุรกิจที่
                       ี
         ต้องการจัดให้มการวางแผน
                ั ิ                        ิ
1. ปัญหาการปฏิบตการต่างๆ ทางภาษี เงินได้นิตบุคคลในงานปกติ
   ประจาวัน (CIT Routine Fault) ผิดพลาดไม่ถูกต้อง ครบถ้วน
                    ี        ่
   ตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขของกฎหมาย
                 ู         ่              ้
        ความไม่ถกต้องเกียวกับการบันทึกรับรูรายได้ทางภาษี อากร
                   ู         ่
        ความไม่ถกต้องเกียวกับรายจ่ายต้องห้ามเล็กๆ น้อยๆ
               ู         ่
        ความไม่ถกต้องเกียวกับเอกสารประกอบการลงรายการ
                     ู         ่
        ความไม่ถกต้องเกียวกับการใช้แบบแสดงรายการ
                       ู         ่
        ความไม่ถกต้องเกียวกับการให้ความร่วมมือแก่เจ้าพนักงาน
               ั ิ         ้
2. ปัญหาการปฏิบตการในแต่ละขันตอนของการดาเนินธุรกิจ
   ตลอดจนการจัดทาสัญญา
                                  ี         ่
        ไม่สอดคล้องกับหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขของกฎหมายภาษี เงิน
              ิ
        ได้นิตบุคคล
                                                                29
                          ิ ุ
  1.4 ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคลของธุรกิจที่
                       ี
         ต้องการจัดให้มการวางแผน
                                         ี       ่
3. ปัญหาความแตกต่างของหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขทาง
                                           ี       ่
   ธุรกิจและบัญชีการเงิน กับหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขทาง
                  ิ
   ภาษี เงินได้นิตบุคคล (ปัญหาบัญชีภาษี อากร)
                             ่      ่
        ปัญหาความแตกต่างของเงือนไขเกียวกับรายได้
                               ่      ่
        ปัญหาความแตกต่างของเงือนไขเกียวกับรายจ่าย
                                                     ิ      ิ
        ปัญหาความแตกต่างของหลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สน หนี้สน
          ่
4. การเปลียนแปลง (Changing Problems) ให้เกิดความหลาย
   หลายทางธุรกิจ (Diversification) อาทิ
                    ่        ั
        ต้องการเปลียนเป็ นบริษทมหาชนจากัด
                       ั
        ต้องการเป็ นบริษทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์
                ้ ่
        ต้องการผูรวมลงทุนรายใหม่
       ต้องการความเป็ นมาตรฐานสากล
                                                                 30
                          ิ ุ
  1.4 ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคลของธุรกิจที่
                       ี
         ต้องการจัดให้มการวางแผน
                  ิ                            ิ ุ
5. ปัญหาการใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี เงินได้นิตบคคลขององค์กร
                           ่                ่
   ยังเป็ นไปอย่างไม่เต็มทีหรือสมบูรณ์ ตามทีควรจะเป็ น
                        ้
        สิทธิประโยชน์ดานรายได้ - การยกเว้น
                          ้                  ่ ั   ่ ้
        สิทธิประโยชน์ดานรายจ่าย - รายจ่ายทีหกได้เพิมขึน
                      ้        ิ           ิ                 ่
        สิทธิประโยชน์ดานทรัพย์สนและหนี้สน – ค่าสึกหรอและค่าเสือมราคา
                ิ    ่               ี่
        การใช้สทธิเกียวกับหลักทรัพย์ทเป็ นสินค้าคงเหลือ
          ่
6. ปัญหาอืน อาทิ
       ความแตกต่างของรายได้ตาม ภ.ง.ด.50 กับ ภ.พ.30
                                   ิ
        ปัญหาการขอคืนภาษี เงินได้นิตบุคคล
                                               ิ
        ปัญหาการขจัดข้อโต้แย้งทางภาษี เงินได้นิตบุคคล
                              ่
        การ Approach เจ้าหน้าทีของรัฐ อาทิ กรมสรรพากร
                                                                 31
                                     ั
       ความแตกต่างด้านรายได้ทางบัญชีกบ
                              ิ ุ
            ทางภาษี เงินได้นิตบคคล
           ั ้                     ี่ ั
1. เกณฑ์รบรูรายได้ตามหลักการบัญชีทรบรองทั่วไปกับเกณฑ์
        ้
   รับรูรายได้ทางภาษี อากรตามประมวลรัษฎากร อาทิ
              ้
       การรับรูรายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์
                ้
       การรับรูรายได้จากการฝากขายสินค้า
                    ้             ้ ื
       การรับรูรายได้ดอกเบี้ยเงินกูยม
                  ้
       การรับรูรายได้ของกิจการสันทนาการ (Golf/ Sport Club)
                ้
2. ปัญหาการรับรูรายได้ตามราคาตลาด จาก
                    ิ                                 ู้ ื
       การโอนทรัพย์สนหรือสินค้า การให้บริการ และการให้กยมเงินตาม
       มาตรา 65 ทวิ (4)
                   ี่
3. การยกเว้นรายได้ทเป็ นเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไร
         ี่                 ื
4. กรณี ทกฎหมายกาหนดให้ถอเป็ นการขายสินค้าตามม.70 ตรี
            ี่   ั
5. รายได้ทได้รบยกเว้นภาษี ตามประมวลรัษฎากร
            ี่ ั                          ิ ่
6. รายได้ทรบยกเว้นภาษี ตามพระราชบัญญัตสงเสริมการลงทุน         32
                                   ั
    ความแตกต่างด้านรายจ่ายทางบัญชีกบ
                           ิ ุ
         ทางภาษี เงินได้นิตบคคล
                 ่                          ่            ิ
1. หลักเกณฑ์เกียวกับการหักค่าสึกหรอและค่าเสือมราคาทรัพย์สน
               ่                    ู
2. หลักเกณฑ์เกียวกับการจาหน่ ายหนี้สญ
3. รายจ่ายต้องห้ามโดยผลของกฎหมายตามมาตรา 65 ตรี ดังนี้
   (2) เงินสมทบกองทุนสารองเลี้ยงชีพ
   (4) ค่ารับรอง หรือค่าบริการ
                        ่                                    ิ
   (6) เบี้ยปรับ เงินเพิม ค่าปรับทางอาญา และภาษี เงินได้นิตบุคคลที่
       คานวณจากฐานกาไรสุทธิ
                   ู      ่ ่ ึ
   (6 ทวิ) ภาษี มลค่าเพิมทีพงชาระ
                       ้ ื ้       ้   ้                 ่ ่
   (8) เงินเดือนของผูถอหุนหรือผูเป็ นหุนส่วนเฉพาะส่วนทีจาย เกิน
       สมควร
                 ่              ่
   (9) รายจ่ายซึงควรจะได้จายในรอบระยะเวลาบัญชีอน     ื่
   (12) ผลเสียหายอันอาจได้กลับคืนเนื่องจากการประกัน/ สัญญาคุมกัน้
       ใดๆ                                                          33
                                    ั
     ความแตกต่างด้านรายจ่ายทางบัญชีกบ
                            ิ ุ
          ทางภาษี เงินได้นิตบคคล
3. รายจ่ายต้องห้ามโดยผลของกฎหมายตามมาตรา 65 ตรี ดังนี้
                      ิ                    ่
   (15) ค่าซื้อทรัพย์สนและรายจ่ายเกียวกับการซื้อหรือขายทรัพย์สนในส่วน ิ
          ่
        ทีเกินปกติโดยไม่มีเหตุผลอันสมควร
                            ิ                ่ ี       ่
   (17) ค่าของทรัพย์สนนอกจากสินค้าทีตราคาตาลง การด้อยค่า
                  ่     ู              ่
   (18) รายจ่ายซึงพิสจน์ไม่ได้วาใครเป็ นผูรบ     ้ ั
                          ่                          ่   ่ ้
   (19) รายจ่ายใดๆ ทีกาหนดจ่ายจากผลกาไรทีได้เมือสินสุดรอบระยะเวลา
        บัญชีแล้ว
                                         ั                   ่ ี่ ั
   (20) มูลค่าต้นทุนของรถยนต์น่ งและรถยนต์โดยสารทีมีทน่ งไม่เกิน 10
        คน เฉพาะส่วนทีเกินหนึ่งล้านบาท และค่าเช่ารถยนต์น่ งและ
                              ่                                     ั
                                ่ ี่ ั
        รถยนต์โดยสารทีมีทน่ งไม่เกิน 10 คนเฉพาะส่วนทีเกิน @    ่
        36,000 บาท/เดือน หรือ @ 1,200 บาท/วัน

                                                                   34
 ความแตกต่างด้านการตีราคาทรัพย์สนและิ
      ิ         ั                  ิ ุ
 หนี้สนทางบัญชีกบทางภาษี เงินได้นิตบคคล
                     ิ ่ ้
1. การตีราคาทรัพย์สนเพิมขึน ตามมาตรา 65 ทวิ (3)
                           ิ         ิ ่ ี ่
2. การตีราคาเงินตรา ทรัพย์สน และหนี้สนทีมคาหรือราคาเป็ น
   เงินตราต่างประเทศตามมาตรา 65 ทวิ (5)
                   ิ
3. การตีราคาทรัพย์สน ณ วันเลิกกิจการ ควบกิจการ หรือโอน
   กิจการตามมาตรา 74(1)




                                                           35
    ความแตกต่างของรายได้ตาม ภ.ง.ด.50
          กับรายได้ตาม ภ.พ.30
           ั ้
 1. เกณฑ์รบรูรายได้
                            ่
 2. มูลค่าของฐานภาษี กรณี สงออกสินค้า
 3. มูลค่าของฐานภาษี กรณี ขายทรัพย์สน       ิ
                                      ั
 4. มูลค่าของฐานภาษี กรณี ไม่นบรวมเป็ นมูลค่าของฐาน VAT
               ี่   ่             ่ ้
    และรายได้ทไม่อยูในข่ายทีตองเสีย VAT
 5. มูลค่าของฐานภาษี กรณี เงินมัดจาค่าบริการ
                                        ั
 6. มูลค่าของฐานภาษี กรณี รายได้รบล่วงหน้า
 7. มูลค่าของฐานภาษี กรณี รายได้คางรับ    ้
                        ่
 8. กาไรจากอัตราแลกเปลียน
                              ื
 9. กรณี กฎหมายกาหนดให้ถอเป็ นการขายตาม ม.70 ตรี (CIT)
                                ื
10. กรณี กฎหมายกาหนดให้ถอเป็ นการขายสินค้าหรือให้บริการ
    (VAT)                                             36
     ความแตกต่างของรายได้ตาม ภ.ง.ด.50
           กับรายได้ตาม ภ.พ.30
        รายการ                    CIT                   VAT
1. การขายสินค้า
   - หลักทั่วไป               ิ
                      เกณฑ์สทธิ                ่
                                            เมือส่งมอบสินค้า = สิทธิ
                        ้
   - เงินมัดจา/รายได้ ตังพักเป็ นเจ้าหนี้                 ่
                                            รับรู ้ VAT ซึงจะกลายเป็ น
    รับล่วงหน้า                                              ่
                                            ความแตกต่างเมือส่งมอบ
2. เช่าซื้อ                       ึ
                      ตามงวดทีถงกาหนดชาระ   เช่นเดียวกัน
                                            ดู ป. 36/2536 ประกอบ
         ่
3. กรณีสงออก
   - หลักทั่วไป         ้        ่
                   รับรูรายได้เมือส่งมอบ                   ่
                                            รับรู ้ VAT เมือผ่านพิธี
                   หรือโอนความเสียง ่       ศุลกากร
  - ราคา                  ่
                   ตามทีตกลงกัน             FOB
                ่           ่ ่
  - อัตราแลกเปลียน ณ วันทีสงมอบหรือโอน      มาตรา 79/4 (1)
                             ่
                   ความเสียงในสินค้า
                                                                       37
    ความแตกต่างของรายได้ตาม ภ.ง.ด. 50
          กับรายได้ตาม ภ.พ. 30
        รายการ                    CIT                     VAT
4. กรณีฝากขายสินค้า
   - หลักทั่วไป             ้         ่
                       รับรูรายได้เมือตัวแทน   มาตรา 78(3) ประกาศ
                       ขายสินค้าได้            VAT (ฉบับที่ 8)
5. การให้บริการ
   - หลักทั่วไป                 ิ
                       เกณฑ์สทธิ ตามส่วนของ       ่
                                               เมือรับชาระราคา (เกณฑ์
     (รายได้คางรับ)
              ้               ่
                       งานทีทาเสร็จ            เงินสด)
                         ้
   - เงินมัดจา/ รายได้ ตังพักเป็ นเจ้าหนี้                   ่
                                               รับรู ้ VAT ซึงจะกลายเป็ น
    รับล่วงหน้า                                                 ่
                                               ความแตกต่างเมือรับชาระ
                                               ราคา
6. รางวัลจากการ           ้
                     รับรูรายได้                     ่       ่ ้
                                               ไม่อยูในข่ายทีตองเสียภาษี
   ส่งเสริมการขาย                              มูลค่าเพิม  ่
7. ค่าปรับ/ สินไหม        ้
                     รับรูรายได้                       ่      ่ ้
                                               ไม่อยูในข่ายทีตองเสียภาษี
                                               มูลค่าเพิม่           38
    ความแตกต่างของรายได้ตาม ภ.ง.ด. 50
          กับรายได้ตาม ภ.พ. 30
        รายการ                    CIT                     VAT
8. กาไรจากอัตรา             ้
                       รับรูรายได้                   ่       ่ ้
                                               ไม่อยูในข่ายทีตองเสียภาษี
   แลกเปลียน
           ่                                            ่
                                               มูลค่าเพิม
         ื
9. กรณีถอเป็ นการ             ้
                       รับรูรายได้             ส่งออกอัตรา 0
  ขายสินค้า (ม.70 ตรี)
               ิ
10. ขายทรัพย์สนเก่า             ้      ่
                       รับรูเฉพาะส่วนทีเป็ น                ้
                                               รับรู ้ VAT ทังจานวน
                       กาไร (ส่วนต่าง)
11. บริจาคสินค้า       ถือเป็ นรายจ่าย         รับรู ้ VAT (บางกรณี )
12. แจกสินค้า           ถือเป็ นรายจ่าย        รับรู ้ VAT (บางกรณี )
13. นาสินค้าไปใช้ใน    ถือเป็ นรายจ่าย         รับรู ้ VAT (ถือเป็ นการขาย
  กิจการ Non VAT                               สินค้าหรือให้บริการ)
14. ดอกเบี้ย,เงินปันผล รับรูรายได้
                            ้                          ่       ่ ้
                                               ไม่อยูในข่ายทีตองเสียภาษี
                                                                       39
                                               มูลค่าเพิม่
  สรุปประเด็นความแตกต่างของรายได้ตาม
      ภ.ง.ด.50 กับรายได้ตาม ภ.พ.30
         รายการ                CIT                    VAT
            ั ้
1. เกณฑ์รบรูรายได้                      ิ         ่ ั
                      โดยทั่วไปใช้เกณฑ์สทธิ ขืนอยูกบข้อเท็จจริงและข้อ
    ี
(วิธและกาหนดเวลา)     ตามระยะเวลาบัญชี      กาหนดของกฎหมาย
2. มูลค่าของฐานภาษี   ตามข้อตกลงทางธุรกิจ FOB only
 จากการส่งออก
                ั
  - การใช้อตราแลก
       ่
   เปลียน
(จานวน)
             ี่
3. รายได้ทกฎหมาย      - รายจ่าย             - ถือเป็ นการขายหรือการ
                  ื
 กาหนดให้ถอว่าเป็ น                           ให้บริการ
 รายได้                                              ่ ่ ่ ้
                      - รายได้จากกิจการหรือ - ไม่อยูขายทีตองเสียภาษี
(โดยผลของกฎหมาย)      เนื่องจากกิจการ         มูลค่าเพิม่
                                                   ั
                                            - ไม่นบรวมเป็ นฐานภาษี
                                                                  40
           แนวทางการกระทบยอด
         การรับชาระเงินสดประจางวด
            ้
    ลูกหนี้ตนงวด                    xxx
บวก รายได้ระหว่างงวด และ    xxx
    เงินมัดจาปลายงวด        xxx     xxx
    รวมเป็ น                        xxx
หัก ลูกหนี้ปลายงวด และ      xxx
    เงินมัดจาต้นงวด         xxx     xxx
    รับชาระเงินสดประจางวด           xxx



                                          41
                     ้
                 2. ขันตอนการวางแผน
                                 ิ ุ
                  ภาษี เงินได้นิตบคคล
                                  ิ ุ   ่ ่
2.1 กาหนดประเด็นภาษี เงินได้นิตบคคลทีเกียวข้อง
                                      ิ
2.2 สาเหตุแห่งปัญหาภาษี เงินได้นิตบุคคล
                                ั              ิ
2.3 กาหนดเป้ าหมายของการแก้ปญหาภาษี เงินได้นิตบุคคล
            ้              ั
2.4 กาหนดขันตอนการแก้ปญหาภาษี อากร
                      ั                            ี
        แนวทางการแก้ปญหา โดยนาสาเหตุมากาหนดเป็ นวิธปฏิบติั
               ี   ั ิ ้                             ้
        กาหนดวิธปฏิบตดานตรงกันข้ามกับสาเหตุ ตามลาดับชันความสาคัญ
        ของปัญหาและสาเหตุแห่งปัญหา




                                                              42
                     ่ ่
          ภาษี อากรทีเกียวข้องกับธุรกิจ
                  ิ           ั             ิ
    ภาษี เงินได้นิตบุคคล – บริษทหรือห้างฯ นิตบุคคล
                                       ่ ่
        ภาษี เงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ทีจาย
                      ิ            ่ ่
        ภาษี เงินได้นิตบุคคลหัก ณ ทีจาย
             ู
    ภาษี มลค่าเพิม่
         ุ
    ภาษี ธรกิจเฉพาะ
   อากรแสตมป   ์
           ุ
    ภาษี ศลกากร
   ภาษี สรรพสามิต
                    ่
    ภาษี อากรประเภทอืน
       ภาษี รถยนต์
                         ่ ิ
        ภาษี โรงเรือนและทีดน ภาษี ป้าย และภาษี บารุงท้องที่
                                                              43
             ประเด็นทางภาษี อากร

   ประเด็นทางด้านรายได้ (Revenue Issues)
   ประเด็นทางด้านรายจ่าย (Expenditure Issues)
                         ิ     ิ
    ประเด็นทางด้านทรัพย์สน หนี้สน และทุน
                ่                   ่
    ประเด็นหน้าทีทางภาษี อากรประเภทอืน




                                                 44
                              Tax Mapping
        Tax Types         CIT     WT           VAT   SBT SD    Others
Tax Issues                      PIT CIT
1. Revenue                           --              --   --
                                                             --
                                                  --       
              GL                    --             --
                                                     
                                                          --   --
                                        --                  --
                                    --   --         --   --   --
2. Expenditure                     --   --         --   --   --
                               --   --             --   --   --
                               --                 --   --   
                               --       --         --   --   --
                                   --                 --   
              GL               --                 --   --   --
                                   --   --         --   --   --
                               --   --             --       --
                                                 --       --
                                   --   --         --   --   --
3. Assets & Liabilities                              --   --   
                               --       
                               --                 --       --
                               --       --         --   --   --
                                                     --   
                                   --             --   --   --
4. Tax Functions
                                                                    45
                  ้
           3. ขันตอนการนาแผน
                        ิ ุ       ั
         ภาษี เงินได้นิตบคคลไปปฏิบติ
           ั ิ           ้ ั
3.1 การปฏิบตการทางด้านผูบงคับบัญชา
            ั ิ         ้ ั             ั ิ
3.2 การปฏิบตการทางด้านผูรบมอบหมายให้ปฏิบตงานตามแผน




                                                46
                     CIT Manual
1. Business Background (to answer the new
  comers; Tax Officers, Auditor, New Executive &
  Staff, Investor)
2. CIT Manual: Revenue,
  CIT Manual: Expenditure,
  CIT Manual: A/S & Liabilities
  (They are same procedure)
3. Tax Manual: CIT Functions

                                                   47
         CIT Manual: Revenue
Consider each Financial Transaction
1. About GAAP: Generally Accepted A/C Principle
   - Content (TAS #)
   - A/C Entry
   - Supporting Doc. (Flow Chart)
   - Audit
   - Internal Control
   - Others



                                                  48
        CIT Manual: Revenue
Consider each Transaction
2. About Taxation esp. CIT
   - CIT Law / Tax Types
   - CIT Regulation
   - CIT Ruling
   - CIT Documents
   - CIT Functions




                              49
         Tax Manual: Revenue
Consider each Transaction
3. The Difference of GAAP & Taxation: CIT
    - What
    - How
    - How to adjust & by whom & when
4. Suggestions
    - Tax Risk Management



                                            50
                                  ิ ุ
              ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคล
   กิจการมีรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี
       ขาดการกากับดูแลการนานโยบายไปปรับใช้ในทางปฏิบติ     ั
       ขาดการตรวจสอบอย่างรัดกุม
                         ่         ้ ี่                       ั
        พนักงานเจ้าหน้าทีไม่มีความรูทดี และอย่างเพียงพอ ไม่ได้รบการ
        พัฒนาอย่างเป็ นรูปธรรม
         ้
        ผูบริหารมีแนวความคิดเชิงลบ เป็ นคนเนรคุณ
                ิ
    กิจการไม่ใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี อากร หรือใช้ไม่ครบถ้วน
         ่
    ตามทีควรจะเป็ น
                               ิ
        การยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคล
                ่                 ั ่ ้
        รายจ่ายทีกฎหมายยอมให้หกเพิมขึน
              ิ ่ ั
        ทรัพย์สนทีรฐส่งเสริม
                       ่
    กิจการไม่เอาใจใส่เกียวกับรายได้ทางภาษี อากร
       ราคาตลาด
                                                                      51
                                 ิ ุ
             ปัญหาภาษี เงินได้นิตบคคล
         ่                 ิ ุ
    หน้าทีทางภาษี เงินได้นิตบคคลของกิจการ
              ั
        ไม่ได้จดทา Tax Mapping, Tax Manual
       Lack of Tax Knowledge




                                             52
               ้
           4. ขันตอนการประเมินผล
                             ิ ุ
           แผนภาษี เงินได้นิตบคคล
                          ั ิ
4.1 การประเมินผลการปฏิบตโดยรวม
                                     ั ิ
4.2 การประเมินอุปสรรค ปัญหาในการปฏิบตตามแผนภาษี
              ิ
    เงินได้นิตบุคคล
4.3 การประเมินผลการปฏิบติ  ั
                       ้                   ่ ู้ ั ิ
4.4 การประเมินความรูความสามารถของเจ้าหน้าทีผปฏิบตตาม
                      ิ ุ
    แผนภาษี เงินได้นิตบคคล




                                                   53
  การศึกษาหลักเกณฑ์ วิธีการ และ
   ่      ่                   ิ ุ
เงือนไขเกียวกับภาษี เงินได้นิตบคคล
        ่
     เพือการวางแผนภาษี อากร

                            ้     ้
      Sun Tzu’s Strategy: รูเขา รูเรา


                                        54
                                   ิ ุ
           โครงสร้างภาษี เงินได้นิตบคคล
                                ิ ุ
1. หลักการของภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Principle)
     ้       ่                   ิ ุ
2. ผูมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Payers)
       ี                             ิ
3. วิธการคานวณภาษี เงินได้นิตบุคคล (CIT Computation)
   •                      ิ
       ฐานภาษี เงินได้นิตบุคคล (CIT Bases)
   •                        ิ
       อัตราภาษี เงินได้นิตบุคคล (CIT Rates)
      ี                      ิ ุ
4. วิธการเสียภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Payments)
                              ิ ุ
5. การยกเว้นภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Exemption)
                         ิ ุ
6. การคืนภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Refund)
          ื่                      ิ ุ
7. หน้าทีอนในทางภาษี เงินได้นิตบคคล (Other CIT Functions)
                                        ิ ุ
8. การขจัดข้อโต้แย้งทางภาษี เงินได้นิตบคคล (CIT Settlement)
                                      ิ
9. บทกาหนดโทษทางภาษี เงินได้นิตบุคคล (CIT Punishment)
                                                       55
                             1. to understand CIT Law
                             2. to apply CIT Law
        CIT Structure        3. to update CIT Law
                             4. to create CIT benefit
1. CIT Principle
2. CIT Payers            CIT: Corporate Income Tax
                         PIT: Personal Income Tax
3. CIT Computation
                         VAT: Value Added Tax
4. CIT Payments
                         SBT: Specific Business Tax
5. CIT Exemption
                         SD: Stamp Duty
6. CIT Refund            CD: Customs Duty
7. Other CIT Functions   ET: Excise tax
8. CIT Settlement        Local Tax
9. CIT Punishment
                                                   56
                                  ิ ุ
            หลักการภาษี เงินได้นิตบคคล
                  ิ
1. ภาษี เงินได้นิตบุคคลเป็ นภาษี ทางตรง (Direct Tax)
                    ุ
       ภาษี เงินได้ทกประเภทเป็ นภาษี ทางตรง
          ้      ่                 ิ
       ผูมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลไม่สามารถผลักภาระภาษี ไปยังบุคคล
         ่      ่                              ิ ้              ่
       อืนได้ ซึงตามมาตรา 65 ตรี (6) บัญญัตหามมิให้นา CIT ทีเสียจากฐาน
       กาไรสุทธิไปถือเป็ นรายจ่ายในการคานวณกาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ
       (Non Deductible Expenditure)
                  ิ
2. ภาษี เงินได้นิตบุคคลเป็ นภาษี อากรประเมิน ตามมาตรา 38
  ประกอบมาตรา 14
        ่                              ิ              ี      ่
       ซึงตามมาตรา 15 ให้นาบทบัญญัตในหมวด 2 “วิธการเกียวแก่ภาษี อากร
                     ี                                          ้
       ประเมิน” = วิธการบริหารการจัดเก็บภาษี อากรประเมิน ตังแต่มาตรา 14
                        ั                 ั  ิ              ่
       ถึง 37 ทวิ มาใช้บงคับ เว้นแต่จะมีบญญัตไว้เป็ นอย่างอืน
                                 ่
       Self-assessment – การยืนรายการประเมินตนเอง
          Tax Returns = แบบแสดงรายการภาษี
      Authoritative Assessment - การประเมินโดยเจ้าพนักงาน         57
                                  ิ ุ
            หลักการภาษี เงินได้นิตบคคล
                  ิ
3. ภาษี เงินได้นิตบุคคลเป็ นภาษี เงินได้ตามส่วน 3 หมวด 3 ใน
  ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
        ้
       ตังแต่มาตรา 65 – มาตรา 76 ทวิ (รวม 21 มาตรา) และ
             ั                            ั          ้       ิ
       บัญชีอตราภาษี เงินได้ (2) สาหรับบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล
          ั
       ดูตวอย่าง “ภาษี เงินได้ตามส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวล
       รัษฎากร” ในพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) ประกอบ
                        ิ                                ั
       ต้องนาบทบัญญัตกฎหมายทั่วไปตามมาตรา 39 มาใช้บงคับ เท่าทีไม่มี่
                ิ           ่
       บัญญัตไว้เป็ นอย่างอืน
                  ิ
4. ภาษี เงินได้นิตบุคคลจัดเก็บเป็ นราย “รอบระยะเวลาบัญชี”
      เป็ นกฎหมายพิเศษ ดูมาตรา 65 ประกอบมาตรา 72 และมาตรา 73
                                      ิ
       โดยเฉพาะการเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลจากฐานกาไรสุทธิ
      ดูคาว่า “ปี ภาษี ” ในมาตรา 39 ประกอบ - กฎหมายทั่วไป    58
                   รอบระยะเวลาบัญชี
               รายการ                   <12 ด.   =12 ด.   >12 ด.
1. เริมประกอบกิจการ (มาตรา 65 (ก))
      ่                                                    -
2. ทีดาเนินกิจการเป็ นปกติ (มาตรา 65)
     ่                                    -                 -
       ั      ั ิ     ่
3. ได้รบอนุมตให้เปลียนแปลงวันสุดท้าย     ?         -        -
   ของรอบระยะเวลาบัญชี (มาตรา 65 (ข))
4. เลิกกิจการ (มาตรา 72) ควบโอนกิจการ                      -
   (มาตรา 73)
        ั    ั ิ
5. ได้รบอนุมตให้ขยายรอบระยะเวลาบัญชี                      
   (มาตรา 72)
                    ี่     ้ ่
  รอบระยะเวลาบัญชีทไม่ตองยืนแบบ ภ.ง.ด.51 (มาตรา 67 ทวิ วรรคท้าย)
                    ี่ ้ ่
  รอบระยะเวลาบัญชีทตองยืนแบบ ภ.ง.ด.51
                       ี่ ้ ่
 ? รอบระยะเวลาบัญชีทตองยืนแบบ ภ.ง.ด.51 เฉพาะในกรณีทมี  ี่
                                  ้
    กาหนดเวลาเกินกว่า 6 เดือนเท่านัน (มาตรา 67 ทวิ วรรคแรก)  59
                    รอบระยะเวลาบัญชี
    รายการ                ทางบัญชี                 ทางภาษี อากร
1. กาหนดเวลา      เป็ นไปตามพระราชบัญญัติ  เป็ นไปตามประมวล
                  การบัญชี พ.ศ. 2543       รัษฎากร มาตรา 65 และ
                                           มาตรา 72
2. วัตถุประสงค์      ่                         ่
                  เพือวัดผลการดาเนินงานตาม เพือการบริหารการจัดเก็บ
                                                         ิ
                  มาตรฐานการบัญชี (GAAP) ภาษี เงินได้นิตบุคคล โดย
                  Assumption               เฉพาะการคานวณ การยืน      ่
                   เป็ นแม่บทการบัญชี     รายการและการเสียภาษี
          ั
3. การใช้บงคับ         ั ้       ุ
                  ใช้กบผูทาบัญชีทกประเภท         ั ้       ่
                                           ใช้กบผูมีหน้าทีเสียภาษี เงิน
                                                   ิ
                                           ได้นิตบุคคลเท่านัน้

 ความคิดรวบยอด      • การเปรียบเทียบ (Comparative)
  (Conceptual)              ่
                    • การเชือมโยง (Linkage) ความสัมพันธ์ (Relative)
                                  ่
                    • ความคิดริเริมสร้างสรรค์ (Creative)         60
                                  ิ ุ
            หลักการภาษี เงินได้นิตบคคล
                           ิ ุ                             ั
5. โดยทั่วไปภาษี เงินได้นิตบคคลจัดเก็บจากกาไรสุทธิของ ‘บริษท
             ้        ิ ุ
   หรือห้างหุนส่วนนิตบคคล’ ตามมาตรา 65 ส่วน 3 หมวด 3 ใน
   ลักษณะ 2 ประกอบมาตรา 39 โดยจัดเก็บเป็ นสองระดับคือ
                               ั        ้         ิ
       ระดับกาไรสุทธิของบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล
      ระดับเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไร หรือการจาหน่ ายเงินกาไร
       สุทธิออกจากประเทศไทย
         ่
       เพือจัดเก็บภาษี เงินได้ในอัตรา 37% เท่ากับอัตราสูงสุดของ PIT
      โดยทั่วไปไม่คานึงถึงความสามารถในการเสียภาษี แต่อย่างใด
            2 levels of Tax Collection from NP
            Thai Co.                Foreign Co. in Thailand
  1. ม. 65 NP - CIT             1. ม.65 NP - CIT
  2. ม. 40(4)(ข) Dividend – PIT 2. ม.70 ทวิ จาหน่ ายเงินกาไร - CIT
                                                                 61
                                                                           ประเทศไทย            ต่างประเทศ




 บุคคล                      General     Holding       Listed    Foreign                         Co.     บุคคล
ธรรมดา
         F + A.     Part.
                                         Co.           Co.        Co.
                                                                           Thai Co. ltd.        Ltd.   ธรรมดา
                             Co.
         เสีย CIT
                                                                          Net Profit 100%

                                      ม.65 ทวิ (10)
                            ยกเว้น       ยกเว้น       ยกเว้น               CIT 30% NP
                            50 %         100 %        100 %
                                                                            Retained
                                                                          Earnings 70%


                                                                             Dividend
                                                                WT.10% ม.3 เตรส
                                                               Non WT.
                                                  Non WT.                          WT. ม.70 10%
                                      WT.10% ม.3 เตรส                                       x
                             WT.10% ม.3 เตรส
                    WT.10% ม.3 เตรส
                                                                                                       62
           WT.ม.50(2) 10%                                                           WT. ม. 5o(2) 10%
              การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
       ั       ่ ้ั ้              ู้ ื ้
    บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยมีผถอหุนดังนี้
                                       ่
        บุคคลธรรมดาทีเป็ นผูอยูในประเทศไทย      ้ ่
                           ิ                 ่           ่       ิ ิ
        มูลนิธหรือสมาคมทีประกอบกิจการซึงมีรายได้แต่มใช่มูลนิธหรือสมาคม
          ่ ั                 ่
        ทีรฐมนตรีวาการกระทรวงการคลังประกาศกาหนดให้เป็ นองค์การกุศล
        สาธารณะตามมาตรา 47 (7)(ข)
                         ้           ิ
        ห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย   ่ ้ั ้
                   ั           ่ ้ั ้                      ่ ิ
        บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยทั่วไปทีมใช่ Holding Co. หรือ
              ั
        บริษทจดทะเบียน (Listed Co.)
               ั
        บริษท Holding Co.
                 ั
        บริษทจดทะเบียน
                     ั          ่ ้ั ้
        บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศทีประกอบกิจการใน ่
        ประเทศไทย
                       ั         ่ ้ั ้
        บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายของค่างประเทศมิได้ประกอบกิจการใน
        ประเทศไทย และ
                                         ่ ิ
        บุคคลธรรมดาทีมได้เป็ นผูอยูในประเทศไทย        ้ ่             63
              การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
      ่    ั       ่ ้ั ้
    เมือบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยประกอบกิจการมีกาไร
    สุทธิ
           ั        ่                  ิ
        บริษทมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบุคคล ในอัตรา 30% ของกาไรสุทธิ
       คงเหลือเป็ นกาไรสะสมจานวน 70% ของกาไรสุทธิ
              ั     ่ ้ั ้
    กรณี บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยนาเงินกาไรสะสมมา
    จ่ายเงินปันผล
       ต้องคานวณหักภาษี เงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่ายตามมาตรา 50(2)
              ้ ้      ้ ่     ้                                ้ ่
        จากทังผูถือหุนทีเป็ นผูอย่างในประเทศไทยและมิได้เป็ นผูอยูในประเทศ
        ไทย ในอัตรา 10% ของเงินปันผล
                                        ิ             ่
        ต้องคานวณหักภาษี เงินได้นิตบุคคล ณ ทีจ่าย ตามมาตรา 3 เตรส และ
                                                     ้     ้ ่    ิ
        คาสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 จากผูถือหุนทีเป็ นมูลนิธหรือสมาคม
        ฯ ห้างหุ้นส่ว นนิ ติบุคคล บริษ ทจ ากัดที่ตง ขึ้น ตามกฎหมายไทย บริษ ท
                                       ั          ้ั                       ั
                ่ ้ั ้                                   ่
        จากัดทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ ทีประกอบกิจการในประเทศ
        ไทยตามมาตรา ในอัตรา 10% ของเงินปันผล
                                                                        64
              การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
             ั        ่ ้ั ้
    กรณี บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยนาเงินกาไรสะสมมา
    จ่ายเงินปันผล (ต่อ)
                                   ิ         ่ ่
        ต้องคานวณหักภาษี เงินได้นิตบุคคล ณ ทีจาย ตามมาตรา 70 จากบริษท   ั
               ่ ้ั ้
        จากัดทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ประกอบกิจการใน
        ประเทศไทยในอัตรา 10% ของเงินปันผล
           ้                    ิ                                    ั
        ไม่ตองหักภาษี เงินได้นิตบุคคล สาหรับการจ่ายเงินปันผลให้แก่บริษท
                               ั            ้
        Holding Co และบริษทจดทะเบียน ทังนี้ ตามคาสั่งกรมสรรพากรที่
        ท.ป.4/2528
   การจัดเก็บภาษี เงินได้จากกาไรสุทธิเป็ นสองระดับได้แก่
                 ั ้ ่               ่                   ้ ื ้ ่
        กรณีบริษทผูจายเงินปันผลได้จายเงินปันผลให้แก่ ผูถอหุนทีเป็ นบุคคล
                   ้        ้ ่             ้ ่                     ิ
        ธรรมดาทังทีเป็ นผูอยูและมิได้เป็ นผูอยูในประเทศไทย มูลนิธหรือสมาคม
                     ั ่ ้ั ้
        ฯ และบริษททีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการ
                                                                  ่   ่
        ในประเทศไทย เป็ นผลให้มีการจัดเก็บภาษี เงินได้ในระดับทีสอง ซึงคิด
                                                    ี่        ้ ้
        เป็ น 7% ของกาไรสุทธิ รวมเป็ นภาษี เงินได้ทเรียกเก็บทังสิน 37% อัน
                         ้ั
        เป็ นอัตราภาษี ขนสูงสุดของการจัดเก็บภาษี เงินได้ตามประมวลรัษฎากร
                                                                      65
                การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
   การจัดเก็บภาษี เงินได้จากกาไรสุทธิมากกว่าสองระดับ
                   ั ้                                           ้       ้ ่
        กรณี บริษทผูจ่ายเงินปันผลได้จ่ายเงินปันผลให้แก่ ผูถือหุนทีเป็ นบริษท          ั
                                      ั             ่    ั ้ ่
        Holding Co หรือบริษทจดทะเบียน ซึงบริษทผูจายเงินปันผลไม่ตอง                  ้
        ค านวณหัก ภาษี เ งิน ได้ ณ ที่จ่า ย เพราะผู้ถือ หุ้น ทั้ง สองดัง กล่า วได้ร บ   ั
                         ้                                            ่
        ยกเว้นไม่ตองนาเงินปันผลในกรณี นี้ไปรวมคานวณเพือเสียภาษี เงินได้
             ิ
        นิตบุคคล ตามมาตรา 65 ทวิ (10)
              ่ ้                                    ้     ้ ่
        แต่เมือทังสองจ่ายเงินปันผลดังกล่าวให้แก่ผูถือหุนทีเป็ นบุคคลธรรมดา
           ้            ้ ่             ้ ่                         ิ
        ทังทีเป็ นผูอยูและมิได้เป็ นผูอยูในประเทศไทย มูลนิธหรือสมาคมฯ และ
        บริษ ัท ที่ต ง ขึ้น ตามกฎหมายของต่า งประเทศ มิไ ด้ป ระกอบกิจ การใน
                     ้ั
        ปร ะเทศไ ทย บ ริ ษ ั ท ผู้ จ่ า ยต้ อ งค านวณหัก ภาษี เงิ น ได้ ณ ที่ จ่ า ย
                                 ั          ่ ้ั ้
        เช่นเดียวกับกรณี บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยเป็ นผูจายเงินปัน     ้ ่
        ผลในขันตอนแรก ซึ่งเป็ นผลให้มีการจัดเก็บภาษี เงินได้ในระดับทีสอง
                 ้                                                                ่
        ซึ่งคิดเป็ น 7% ของกาไรสุทธิ รวมเป็ นภาษี เงินได้ทีเรียกเก็บทังสิ้น
                                                                        ่       ้
                                   ้ั
        37% อันเป็ นอัตราภาษี ขนสูงสุดของการจัดเก็บภาษี เงินได้ตามประมวล
        รัษฎากร
                                                                                    66
                การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
   การจัดเก็บภาษี เงินได้จากกาไรสุทธิเกินกว่าสองระดับ (ต่อ)
       กรณี บริ ษ ั ท หรื อ ห้ า งหุ้ น ส่ ว นนิ ติ บุ ค คลที่ ต ้ ง ขึ้ น ตามกฎหมายของ
                                                                    ั
        ต่างประเทศ และประกอบกิจ การในประเทศไทย ได้รบเงินปันผลจาก              ั
                ั         ่ ้ั ้
        บริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทย ต้องนาเงินปันผลดังกล่าวไปรวม
                                                         ้
        คานวณเพื่อเสียภาษี เงินได้นิติบุคคลทังจานวน คิดเป็ นภาษี เงินได้นิติ
        บุ ค คลในชั้น นี้ อี ก 21% ของเงิน ก าไร รวมกับ จ านวนภาษี เ งิน ได้นิ ติ
        บุ ค คลที่บ ริษ ัท จ ากัด ผู้จ่า ยเงิน ปัน ผลได้ช าระไว้แ ล้ว 30% เป็ น 51%
        ของก าไรทั้ง สิ้น คงเหลื อ เงิน ก าไรที่จ าหน่ า ยไปต่า งประเทศอี ก เพี ย ง
                     ่
        49% เมือนาเงินปันผลดังกล่าวมาจาหน่ ายกาไรต้องเสียภาษี เงินได้นิติ
        บุคคลอีก 10% คิดเป็ น 4.9% ของกาไร รวมเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคล               ิ
        ทั้ง สิ้น 55.9% ของก าไร ซึ่ง พิจ ารณาได้ว่า สู ง กว่า อัต ราภาษี เ งิน ได้
        สูงสุด 37% ถึง 18.9%
                                             ิ
        การวางแผนภาษี เงินได้นิตบุคคลในกรณี นี้ คือ ไม่ควรทีบริษทหรือห้าง       ่ ั
        หุ้ น ส่ ว นนิ ติบุ ค คลที่ ต ้ง ขึ้น ตามกฎหมายของต่ า งประเทศและเข้ า มา
                                       ั
                                                            ่
        ประกอบกิจการในประเทศไทยจะลงทุนเพือเงินปันผลจากบริษทจากัดที่                 ั
           ้ ้
        ตังขึนตามกฎหมายไทย                                                              67
               การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
                 ั                   ิ ุ
    กรณี ไม่ได้รบยกเว้นภาษี เงินได้นิตบคคลจากฐานกาไรสุทธิ
                ั              ิ ุ     ่ ้ั ้
    สาหรับบริษทหรือห้างฯ นิตบคคลทีตงขึนตาม กม.ของต่างประเทศ
                        ่       ั           ่ ้ั ้
        ส่วนของกาไรทีบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทย
                           ั                      ิ
        จะแบ่งให้แก่บริษทหรือห้างฯ นิตบุคคลต่างประเทศ            100%
                                  ิ
        คิดเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคล                              30% (1)
       คงเหลือเป็ นเงินปันผล                                     70%
                                                   ั
        คิดเป็ นภาษี เงินได้จากฐานกาไรสุทธิของบริษทหรือห้างฯ
           ิ                             ้ ั
        นิตบุคคลต่างประเทศ (ผูรบ = 30% ของ 70%)                   21% (2)
       คงเหลือ                                                   49%
                                    ิ
        คิดเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคลจากการจาหน่ ายเงินกาไร 10%   4.9% (3)
                              ่
        คงเหลือเงินกาไรทีจาหน่ ายสุทธิ                           44.1%
                                      ิ       ้ ้
        รวมเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคลทังสิน (1) + (2) + (3)       55.9%
                            ู
        อัตราภาษี เงินได้สงสุด                                    37%
                     ู
        ภาษี เงินได้สงกว่าอัตราปกติ                              18.9%
                                                                      68
              การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
               ั                     ิ ุ
    กรณี ไม่ได้รบยกเว้นภาษี เงินได้นิตบคคลจากฐานกาไรสุทธิสาหรับ
                     ั         ่ ้ั ้
    เงินปันผลจากบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทย
                           ่   ั       ่ ้ั ้
        ส่วนของกาไรทีบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทยจะแบ่ง
                   ั                  ิ        ่ ้ั ้
        ให้แก่บริษทหรือห้างฯ นิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย     100%
                                 ิ
        คิดเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคล                          30% (1)
       คงเหลือเป็ นเงินปันผล                                 70%
                                                         ั
        คิดเป็ นภาษี เงินได้จากฐานกาไรสุทธิของบริษทหรือห้างฯ
           ิ         ่ ้ั ้                           ้ ั
        นิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย (ผูรบ = 30% ของ 70%) 21% (2)
       คงเหลือ                                               49%
       คิดเป็ นภาษี เงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ทีจาย (10%)
                                                  ่ ่        4.9% (3)
       คงเหลือเงินปันผลสุทธิ                                44.1%
                                   ิ     ้ ้
        รวมเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคลทังสิน (1)+(2)+(3)       55.9%
       อัตราภาษี เงินได้สงสุดู                               37%
                      ู
        ภาษี เงินได้สงกว่าอัตราปกติ                          18.9%
                                                                 69
               การจัดเก็บภาษี เงินได้สองระดับ
                                                       ึ่
    กรณี ได้รบยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคลจากฐานกาไรสุทธิกงหนึ่ง
             ั                     ิ
                              ั       ่ ้ั ้
    ของเงินปันผล สาหรับบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทย
                        ่    ั       ่ ้ั ้
        ส่วนของกาไรทีบริษทจากัดทีตงขึนตามกฎหมายไทย
                           ั ่ ้ั ้
        จะแบ่งให้แก่บริษททีตงขึนตามกฎหมายไทย                    100%
                                 ิ
        คิดเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคล                             30% (1)
       คงเหลือเป็ นเงินปันผล                                    70%
                                                   ั ่ ้ั ้
        คิดเป็ นภาษี เงินได้จากฐานกาไรสุทธิของบริษททีตงขึน
                                ้ ั
        ตามกฎหมายไทย (ผูรบ = 30% ของ (70/2) = 35%)              10.5% (2)
       คงเหลือ                                                 59.5%
                                               ่ ่
        คิดเป็ นภาษี เงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ทีจาย (10%)        5.95% (3)
       คงเหลือเงินปันผลสุทธิ                                  53.55%
                                   ิ   ้ ้
        รวมเป็ นภาษี เงินได้นิตบุคคลทังสิน (1) + (2) + (3)     46.45%
                           ู
        อัตราภาษี เงินได้สงสุด                                    37%
                     ู
        ภาษี เงินได้สงกว่าอัตราปกติ                             9.45%
                                                                     70
                                                          ประเทศไทย                         ต่างประเทศ


 บุคคล   Group                 Thai                        Branch            Agent
                  F&A                     J.V.                                              Co(1)    Co(2)
ธรรมดา     of                   Co                          ม.66            ม.76 ทวิ
         Person                Part

                                                          General         International
                          ยกเว้น CIT             ยกเว้น
                                                          Business       Transportation
                           พรฎ. (10)              CIT
                           ม.5 ทวิ (1)
                                                                              Gross
                                           NP               NP               Income
                                                                                 มาตรา 67

                                         CIT 30%           CIT 30%           CIT 3%


                                                                                       No Tax
                                           R/E              R/E
                            Non WT.                               CIT ม.70ทวิ 10% ภ.ง.ด.54 ส่วน ข
                                                 Non WT.
                        WT. 10% 3 เตรส
                                                            WT. ม.70 10% ภ.ง.ด.54 ส่วน ก
                  WT. 10% ม.50(2)
             WT. 10% ม.50(2)                                                                        71
                                ิ
       หลักการของภาษี เงินได้นิตบุคคล (3)
                                ิ ุ
6. หลักการจัดเก็บภาษี เงินได้นิตบคคล (มาตรา 66)
                                         ั    ั          ้
       หลักแหล่งเงินได้ (Source Rule) ใช้กบบริษทหรือห้างหุนส่วนนิติ
              ่ ้ั ้                        ่
       บุคคลทีตงขึนตามกฎมายของต่างประเทศทีเข้ามาประกอบกิจการใน
       ประเทศไทย
                ้                                         ้
            รับรูเฉพาะรายได้จากแหล่งเงินได้ในประเทศไทยเท่านัน
            ่ ่                          ั    ั          ้
       หลักถินทีอยู่ (Residence Rule) ใช้กบบริษทหรือห้างหุนส่วนนิติ
              ่ ้ั ้                ่
       บุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย ทีมีรายได้จากการประกอบกิจการใน
       ต่างประเทศ (ดู DTA และ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 300))
                ้      ้ั
            รับรูรายได้ทงจากแหล่งเงินได้ในประเทศไทยและแหล่งเงินได้ในต่างประเทศ

              ่          ่ ั                  ิ ุ
7. หน่ วยงานทีอานาจหน้าทีจดเก็บภาษี เงินได้นิตบคคล
      กรมสรรพากร (มาตรา 5) กระทรวงการคลัง (มาตรา 4)
               ่ ิ
       กรมทีดน (มาตรา 69 ตรี ประกอบมาตรา 52) สาหรับภาษี เงินได้หก   ั
            ่ ่
       ณ ทีจาย จากการขายอสังหาริมทรัพย์ พร้อมกับการจัดเก็บภาษี ธุรกิจ
                                                   ่
       เฉพาะตามมาตรา 91/10 (แบบ ภ.ธ.40) ในขณะทีมีการจดทะเบียน
                    ิ
       สิทธิหรือนิตกรรม                                             72
                           ิ              ิ
                   บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                       ่
                    เพือการวางแผนภาษี อากร
                (มาตรา 65 – มาตรา 76 ทวิ รวม 21 มาตรา)
                  ิ ่
    มาตรา 65 บัญญัตเกียวกับ
       ความหมายของ “กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางภาษี อากร”
       รอบระยะเวลาบัญชี (ดูมาตรา 72 และมาตรา 73 ประกอบ)
       ประเภทรายได้ทางภาษี อากร
            รายได้จากกิจการ (Revenue) โดยแสดงรายได้โดยรวมก่อนหักต้นทุน
            รายได้เนื่องจากกิจการ (Income) โดยแสดงยอดสุทธิ เช่น กาไรจาการขาย
                    ิ
             ทรัพย์สน
             ั ้
        เกณฑ์รบรูรายได้ – รายจ่ายทางภาษี อากร
                  ิ             ื่
             เกณฑ์สทธิ หรือเกณฑ์อน ตามคาสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากร
             ้            ่
        ความรูความเข้าใจเกียวกับลักษณะธุรกิจ – โดยละเอียด
                              ่                                  ่
             นอกจากนาไปใช้เพือการวางแผนภาษี อากรแล้ว อาจนาไปใช้เพือการวางแผน
             ธุรกิจ และปรับปรุงการบริหารการจัดการทางธุรกิจ
                                                                                73
                            ิ              ิ
                    บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                        ่
                     เพือการวางแผนภาษี อากร
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 (ต่อ)
       จากบัญชีแยกประเภทรายได้ – รายจ่าย ได้แก่ รายได้หลักจากการ
                               ื่                  ั
        ประกอบธุรกิจ และรายได้อนๆ มีความสัมพันธ์กบต้นทุนหรือรายจ่าย
        ในการประกอบกิจการ
                                 ่                          ั
             จัดทา Tax Mapping เพือแสดงความสัมพันธ์ของรายได้กบประเภทภาษี อากรที่
                ่
             เกียวข้อง
       จัดทา Procedure ในทางการบัญชีภาษี อากร (Tax Accounting)
                                                                             ิ
             เปรียบเทียบการบันทึกรายการทางบัญชี กับหลักเกณฑ์ทางภาษี เงินได้นิตบุคคล
             โดยจัดทาทีละรายการตามรายการทางบัญชี
                                             ่          ั ิ
             กรณีมีความแตกต่างต้องตอบโจทย์ได้วา ต้องปฏิบตการทางภาษี อากรอย่างไร
             โดยหน่ วยงาน/บุคคลใด
       จัดทา Tax Manual
                                             ่ ่
             ทุกประเภทภาษี อากร และทุกประเทศทีเกียวข้อง
                                                                                 74
                            ิ              ิ
                    บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                        ่
                     เพือการวางแผนภาษี อากร
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 (ต่อ)
        ้
        ตังเป้ าหมายทางภาษี อากร (Start with the End) อาทิ
                        ้            ่
             ต้องไม่มีเบียปรับ เงินเพิมทางภาษี อากร (Pre-filing: Accuracy)
                                 ิ ุ                                      ู
             อัตราภาษี เงินได้นิตบคคลโดยรวมของกิจการต้องไม่เกินอัตราภาษี สงสุดที่
             กฎหมายกาหนดของแต่ละประเทศ
                      ี
             ต้องไม่มรายจ่ายต้องห้าม (โดยไม่จาเป็ น)
                    ิ
             ต้องใช้สทธิประโยชน์ทางภาษี อากรอย่างเต็มที่
       กาหนด KPI
               ่                         ่   ั ิ
             เมือ assign งานให้เจ้าหน้าทีปฏิบตงานทางบัญชีและภาษี อากรในประเด็นใด
                               ั                    ่    ้
             ต้องกาหนดตัวชี้วดผลสาเร็จของเจ้าหน้าทีคนนัน และ
            ใช้กลยุทธ์ น้าใส ลูกยอ กอไผ่ (ความจริงใจ ให้รางวัล การลงโทษ) กาหนด
             ขอบเขตหน้าที่ (JD: Job Description) Bonus & Punishment
                                   ั ิ
        จัดทาแผนภาษี อากร และแผนปฏิบตงานทางภาษี อากร
                                                                                    75
                           ิ              ิ
                   บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                       ่
                    เพือการวางแผนภาษี อากร
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 (ต่อ)
       การทางานเป็ นทีมโดย
            ต้องคานึงความสามัคคี ทีมต้องมี Commitment
            ต้องเข้าใจเป้ าหมายของกิจการ
            ต้องเข้าใจบทบาทหน้าที่ และความรับผิดชอบของตนเองอย่างดี
                       ี              ่
             เจ้าหน้าทีมความจงรักภักดีตอองค์กร
       กิจการต้องเสีย CIT จาก “กาไรสุทธิทางภาษี อากร”
                ทางบัญชี                   ทางภาษี อากร
         กาไรสุทธิ                     กาไรสุทธิ
         กาไรสุทธิ                     ขาดทุนสุทธิ
         ขาดทุนสุทธิ                   ขาดทุนสุทธิ
         ขาดทุนสุทธิ                   กาไรสุทธิ                      76
                          ิ              ิ
                  บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                      ่
                   เพือการวางแผนภาษี อากร
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 (ต่อ)
                          ั     ่ ่                         ิ
        การใช้ภาษี เงินได้หก ณ ทีจาย และเครดิตภาษี เงินได้นิตบุคคล
            กรณีมาตรา 65 ทวิ (10)
            กรณี ตาม พรฎ. (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500 มาตรา 5 วีสติ
            กรณี ตาม พรฎ. (ฉบับที่ 300) พ.ศ. 2539
            กรณี ตาม พรฎ. (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และ DTA
                   ั ้
        การใช้เกณฑ์รบรูรายได้ และรายจ่ายโดยถูกต้อง
                    ิ
             เกณฑ์สทธิ
            คาสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528
                           ้
        ระมัดระวัง การเกิดขึนของรายได้และรายจ่ายให้ตรงตามรอบระยะเวลา
        บัญชี
                     ิ         ่
             ดู เกณฑ์สทธิ และเงือนไขรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (9)

                                                                     77
                            ิ              ิ
                    บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                        ่
                     เพือการวางแผนภาษี อากร
                                ่
    มาตรา 65 ทวิ หลักเกณฑ์ และเงือนไขในการคานวณกาไรสุทธิ
    ทางภาษี อากร
          ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ (มาตรา 65 ทวิ (4)(10)(11)(12)(14))
            ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายจ่าย (มาตรา 65 ทวิ (1)(2)(7)(8)(9))
                                    ิ         ิ   ่
        หลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สนและหนี้สนเพือการคานวณรายได้
        และรายจ่าย (มาตรา 65 ทวิ (3)(5)(6))
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 ทวิ
          ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4) - ราคาตลาด
                                                    ้
             ใช้ราคาตลาด มากาหนดนโยบายการรับรูรายได้ของกิจการ เช่น อัตราดอกเบีย    ้
                   ้         ั                             ิ
             เงินกูยืมแก่บริษทในเครือเดียวกัน การขายทรัพย์สนเก่า การให้บริการ
                      ั                   ั                 ั               ้
             กรณีบริษท Holding Co. ได้รบเงินปันผลจากบริษทในเครือ แต่ไม่ตองนาไป
                                                                  ่
             รวมคานวณเป็ นรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (10) ในขณะทีรายจ่ายดอกเบียเงิน ้
               ้     ่                             ่
             กูยืมเพือการลงทุนดังกล่าว และรายจ่ายอืนของคงถือเป็ นรายจ่ายทางภาษี อากรได้
             จะมีแนวทางในการใช้ Tax Shield นี้อย่างไร                              78
                          ิ              ิ
                  บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคล
                      ่
                   เพือการวางแผนภาษี อากร
   ประเด็นการวางแผนภาษี อากรตามมาตรา 65 ทวิ (ต่อ)
          ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4) - ราคาตลาด
            ราคาตลาด
            ่     ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (10)
          ่             ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (11)
              ่     ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (12)
                ่     ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (14))




                                                              79
                                     ึ
                               กรณี ศกษา
              ั                  ั                  ั
    กรณีบริษท Holding Co. ได้รบเงินปันผลจากบริษทในเครือ แต่ไม่ตอง   ้
    นาไปรวมคานวณเป็ นรายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (10) ในขณะทีรายจ่าย่
                  ้ ื  ่                               ่
    ดอกเบี้ยเงินกูยมเพือการลงทุนดังกล่าว และรายจ่ายอืนของคงถือเป็ น
    รายจ่ายทางภาษี อากรได้จะมีแนวทางในการใช้ Tax Shield นี้อย่างไร
       ั                       ั                  ่
    บริษท Holding Co. ควรได้รบผลตอบแทนอย่างอืนนอกจากเงินปันผล
             ั
    จากบริษทในเครือ เช่น Know how, Management Fee, Trade
    Mark, Commission Fee, Royalty Fee, Marketing Fee,
    Professional Fee, R&D Fee etc. โดยต้องคานึงถึงประเด็นต่อไปนี้
       มีการประกอบการจริง ให้บริการจริง
       มีหลักฐานประกอบทุกรายการ อาทิ สัญญา รายงานผลการประกอบการ
                                     ู         ี่  ั                         ่
        มีความสมเหตุสมผล เข่น การพิสจน์ประโยชน์ทได้รบ และต้องมั่นใจว่าบริการทีให้
          ้    ่                    ่    ั
        นัน อยูนอกเหนือความสามารถทีบริษทในเครือจะกระทาได้ตามลาพัง ภายใต้
        Dependent Theory
           ้             ้
        มีตนทุนต่า (ความคุมค่า)
                                                                               80
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
               ่
    มาตรา 65 เกียวกับ
       ความหมายของ “กาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิทางภาษี อากร”
       รอบระยะเวลาบัญชี (ดูมาตรา 72 และมาตรา 73 ประกอบ)
       ประเภทรายได้ทางภาษี อากร
           รายได้จากกิจการและ
           รายได้เนื่องจากกิจการ
              ั ้
        เกณฑ์รบรูรายได้ – รายจ่ายทางภาษี อากร (ดู ท.ป. 1/2528)
                                ่
    มาตรา 65 ทวิ หลักเกณฑ์ และเงือนไขในการคานวณกาไรสุทธิ
    ทางภาษี อากร
          ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายได้ (มาตรา 65 ทวิ (4)(10)(11)(12)(14))
            ่      ่
        เงือนไขเกียวกับรายจ่าย (มาตรา 65 ทวิ (1)(2)(7)(8)(9))
                                    ิ         ิ   ่
        หลักเกณฑ์ในการตีราคาทรัพย์สนและหนี้สนเพือการคานวณรายได้
        และรายจ่าย (มาตรา 65 ทวิ (3)(5)(6))                      81
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
   มาตรา 65 ตรี เป็ นบทขยายความมาตรา 65 ทวิ (1) รายจ่าย
    ต้องห้าม (Non Deductible Expenditures)
        รายจ่ายต้องห้ามโดยแท้ (มาตรา 65 ตรี (1)(2)(3)(5)(6 ทวิ)(9)(10)
         (11)(12)(13)(14)(16))
        รายจ่ายต้องห้ามโดยผลของกฎหมาย (มาตรา 65 ทวิ (2)(4)(6)(7)(8)
         (9)(12)(15)(17)(18)(19)(20))
                 ่              ื
         รายจ่ายทีกฎหมายยอมให้ถอเป็ นรายจ่ายได้ (Deductible Exp.)
                                          ้ ้    ่
    มาตรา 65 จัตวา การเสียภาษี เงินได้แทนผูคาบุหรีโดย โรงงาน
    ยาสูบ กระทรวงการคลัง และกฎกระทรวง ฉบับที่ 158
        (ดู PIT มาตรา 48 ทวิ และกฎกระทรวง ฉบับที่ 134)

                                                                    82
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
                                         ิ
    มาตรา 66 หลักการจัดเก็บภาษี เงินได้นิตบุคคล
        หลักแหล่งเงินได้ (Source Income in Thailand)
                                          ั           ั      ้
           แหล่งเงินได้ในประเทศไทย ใช้กบกรณี บริษทหรือห้างหุนส่วนนิต ิ
                   ่ ้ั ้                        ั        ้
            บุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย และบริษทหรือห้างหุนส่วนนิติ
                    ่ ้ั ้
            บุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศและประกอบกิจการใน
            ประเทศไทย ตามมาตรา 66 หรือมาตรา 76 ทวิ
              ่ ่
         หลักถินทีอยู่ (Resident Rule)
                 ั      ั        ้      ิ      ่ ้ั ้
           ใช้กบบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย
            และมีรายได้จากแหล่งเงินได้ในต่างประเทศ (Worldwide
            Income)
        ดู
                          ั
           DTA อนุ สญญาว่าด้ายการเว้นการเก็บภาษี ซาซ้อน้
           พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 300)
                                                                     83
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
                                ิ ุ
    มาตรา 67 อัตราภาษี เงินได้นิตบคคล
                      ั                 ิ
         อัตราตามบัญชีอตราภาษี เงินได้นิตบุคคล (2) ท้ายหมวด 3
                         ั           ้        ิ       ่ ้ั ้
         อัตรา CIT ของบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกม.ของ
                                             ่
         ต่างประเทศตามมาตรา 66 วรรคสอง ทีประกอบกิจการขนส่งระหว่าง
                                  ่
         ประเทศ (3% ของรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ จากการขนส่งคน
         โดยสารและขนส่งสัมภาระระหว่างประเทศ)
                                      ิ       ่
    มาตรา 67 ทวิ การเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลครึงปี (ภ.ง.ด.51)
                     ั      ้       ิ      ่       ่
         เฉพาะบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีมีหน้าทีเสีย CIT จากฐานกาไร
                   ้
         สุทธิเท่านัน
                       ่
    มาตรา 67 ตรี เงินเพิมภาษี 20%
                                  ิ       ่
         กรณีการเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลครึงปี
        เป็ นกฎหมายพิเศษของมาตรา 27
                      ่
         ดูการลดเงินเพิมตาม ท.ป. 81/2542
                ั
         ดู เหตุอนสมควรตามคาสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 50/2537 ประกอบ    84
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
                                                 ิ ุ
    มาตรา 68, 68 ทวิ และ 69 การเสียภาษี เงินได้นิตบคคลประจา
    รอบระยะเวลาบัญชี
                    ่                            ิ
      กาหนดเวลายืนแบบและชาระภาษี เงินได้นิตบุคคลประจารอบระยะเวลา
                                ั
      บัญชี ภายใน 150 วันนับแต่วนสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี (ม.68)
                            ่
      แบบแสดงรายการตามทีอธิบดีกรมสรรพากรกาหนด (มาตรา 68)
      ภ.ง.ด.50 สาหรับ CIT จากฐานกาไรสุทธิ
                              ั
       ภ.ง.ด.52 สาหรับบริษทขนส่งระหว่างประเทศตามม. 67
                                  ิ
      ภ.ง.ด.55 สาหรับมูลนิธหรือสมาคม
             ี่ ้                            ่ ื่
      บัญชีทตองจัดทา (มาตรา 68 ทวิ) – หน้าทีอนนอกเหนือมาตรา 17
      บัญชีงบดุล บัญชีทาการ และบัญชีกาไรขาดทุนสาหรับ CIT จาก
      ฐาน         กาไรสุทธิ
                         ่                          ั
       บัญชีรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ สาหรับบริษทขนส่งระหว่าง
         ประเทศตามมาตรา 67
                       ่                                 ่
      พร้อมกับการยืนรายการให้แนบบัญชีตามมาตรา 68 ทวิ ซึงตรวจสอบ
      และรับรองโดยบุคคลตามมาตรา 3 สัตต (มาตรา 69)               85
         บัญชีทาการและบัญชีกาไรขาดทุน
       รายได้                  บัญชีทาการ (Trade Account)
                      ่
    หัก ต้นทุนสินค้าทีขาย       ตามมาตรา 68 ทวิ หมายถึง บัญชี
         กาไรขันต้น
               ้                                    ้
                                แสดงกาไรหรือขาดทุนขันต้น
   บวก รายได้อน   ื่
                ่
    หัก ค่าใช้จายในการขายและบริหาร
         กาไรสุทธิ/ ขาดทุนสุทธิ




                                                          86
             บัญชีทาการ (Trade A/C)
สินค้าคงเหลือต้นงวด         xxx   ขาย            xxx
บวก ซื้อระหว่างงวด    xxx         หัก รับคืน     xxx xxx
     ค่าเบื้ยประกัน   xxx                ้
                                  ขาดทุนขันต้น       xxx
     ค่าขนส่งเข้า     xxx
     ค่าภาษี อากร     xxx
     ค่าโสหุย้        xxx   xxx
หัก ส่งคืน                  xxx
     สินค้าคงเหลือปลายงวด   xxx
     ้
กาไรขันต้น                  xxx
                            xxx                      xxx


                                                      87
การตรวจสอบและรับรองตามประมวลรัษฎากร
        ่ ้
กิจการทีตองจัดให้มีการ      ก่อนรอบระยะเวลา      ้
                                                ตังแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่
 ตรวจสอบและรับรอง           บัญชีทเริมใน/หลัง
                                  ี่ ่             ่
                                                เริมใน/หลัง 1 ม.ค.255x
                            1 มกราคม 255x       ทางบัญชี     ทางภาษี อากร
      ั
  บริษทหรือห้างฯ นิติ            CPA              CPA        New TA:
            ่ ิ
 บุคคลไทยทีมใช่                                              New Tax
 SMEs                                                         Auditor
     ิ
 นิตบุคคลต่างประเทศ
 กิจการร่วมค้า

             ิ
     ห้างฯ นิตบุคคลไทยที่      CPA / TA             -         New TA
    เป็ น SMEs
 กิจการขนส่งตามม.67                -               -        New TA?
          ่
 กิจการอืนใด                                                New TA?
                                                                     88
                 ิ             ิ
        บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
  ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
 มาตรา                         ิ            ่ ่
          69 ทวิ ภาษี เงินได้นิตบุคคลหัก ณ ทีจาย
            ั                  ่              ้ ่
      ภายใต้บงค ับมาตรา 70 กรณีสวนราชการเป็ นผูจายเงินได้ - หักWT.1%
 มาตรา                         ิ            ่ ่
          69 ตรี ภาษี เงินได้นิตบุคคลหัก ณ ทีจาย
     กรณีเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ – หัก WT.1% (ดู SBT มาตรา
                                ่
      91/10 ภ.ธ.40 ประกอบ) ไม่วาจะจ่ายโดยบุคคลใด
     ดู มาตรา 3 เตรส ประกอบ
 มาตรา                     ิ         ่ ่
          70 ภาษี เงินได้นิตบุคคล ณ ทีจาย
              ่                                                    ั
      กรณีจายเงินได้ตามมาตรา 40 (2)(3)(4)(5) หรือ (6) ให้แก่บริษทหรือ
             ้         ิ     ่ ้ั ้                          ่ ิ
      ห้างหุนส่วนนิตบุคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศทีมได้ประกอบ
      กิจการในประเทศไทย
                    ิ
      ภาษี เงินได้นิตบุคคลเบ็ดเสร็จเด็ดขาด: Final Tax – ภ.ง.ด.54 ส่วน ก
            ้ ู            ้                ี่ ู
      โดยผูถกหักภาษี ไม่ตองนาภาษี เงินได้ทถกหักมาถือเป็ นเครดิต
     ดูการนาส่ง VAT ตามมาตรา 83/6 – ภ.พ.36 ประกอบ                    89
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
   มาตรา 70 ทวิ การจาหน่ ายเงินกาไรไปต่างประเทศ
                      ิ           ่     ่ ั                        ั
        ภาษี เงินได้นิตบุคคลระดับทีสองทีจดเก็บจากฐานกาไรสุทธิจากบริษท
                  ้         ิ     ่ ้ั ้
        หรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศและเข้า
        มาประกอบกิจการในประเทศไทย
                             ่
        10%ของ เงินกาไรทีจาหน่ าย ภ.ง.ด.54 ส่วน ข
                      ี่
    มาตรา 70 ตรี กรณี ทกฎหมายกาหนดถือเป็ นการขาย
       Deemed Sale สาหรับการส่งออกบางกรณี
       ดู PIT มาตรา 40 ทวิ ประกอบ
                                         ิ
    มาตรา 71 อานาจเจ้าพนักงานประเมินกรณี พเศษ
                  ้ ้                ี่
        กระทาต่อผูตองเสียภาษี เงินได้ทไม่ให้ความร่วมมือแก่ทางราชการ
       ดูคาสั่งกรม สรรพากรที่ ป. 78/2541 ประกอบ
                                                                      90
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
   มาตรา 72 กรณี เลิกกิจการ
                                    ้                    ่
        แจ้งการเลิกภายใน 15 วัน มิฉะนันอาจต้องเสียเงินเพิม 1 เท่า
                         ุ
        รอบระยะเวลาบัญชีสดท้าย (ดูมาตรา 67 ทวิ วรรคท้าย – ภ.ง.ด. 51)
       การขยายรอบระยะเวลาบัญชี (ไม่มีผลในทางปฏิบต)   ั ิ
   มาตรา 73 กรณี ควบกิจการ หรือโอนกิจการโดยเลิกกิจการ
   มาตรา 74 การคานวณกาไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ
                 ั          ้       ิ
        กรณีบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลเลิก ควบ หรือโอนกิจการ
       โดยทั่วไปให้ดาเนินการตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี
                                      ิ                    ่
        เว้นแต่ กรณี การตีราคาทรัพย์สน และการปรับปรุงสารองทีเคยนาไปถือ
                                                  ่
        เป็ นรายจ่ายล่วงหน้าในการคานวณกาไรสุทธิเพือเสีย CIT ไว้แล้ว

                                                                   91
                   ิ             ิ
          บทบัญญัตภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
    ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
   มาตรา 75 – 76
                                          ั             ิ      ่ ู้ ื
        ยกเลิก – การจัดเก็บภาษี PIT จากบริษทหรือห้างฯ นิตบุคคลทีมีผถอ
          ้      ้      ้
        หุนหรือผูเป็ นหุนส่วนเกินกว่า 50%
   มาตรา 76 ทวิ
             ่                                         ั
        เงือนไขการเข้ามาประกอบกิจการในประเทศไทยของบริษทหรือห้าง
            ้     ิ      ่ ้ั ้
        หุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ โดยมีลูกจ้าง
          ้                ้
        ผูทาการแทน หรือผูทาการติดต่อ ในการประกอบกิจการในประเทศ
        ไทยนัน  ้
         ั
    บัญชีอตราภาษี เงินได้ (2)
                 ั          ้       ิ
        สาหรับบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล


                                                                     92
          การโอนกิจการ (Transferred)
      รายการ                CIT                     VAT
   บทบัญญัติ    มาตรา 73                 มาตรา 85/13
      ่
    เงือนไข             ่
                กิจการทีโอนต้องเลิก                ่
                                          กิจการทีโอนไม่จาเป็ นต้อง
                กิจการตามมาตรา 72 เป็ น                  ้
                                          เลิกกิจการ แต่ตองไม
                          ั
                ผลให้มีวนสุดท้ายของรอบ    ประกอบกิจการ VAT ใน
                ระยะเวลาบัญชี                    ่          ้
                                          ส่วนทีโอนกิจการนันอีก
 การแจ้งการโอน ภายใน 15 วันนับแต่วนั     แจ้งล่วงหน้าไม่น้อยกว่า 15
                เลิกกิจการตามมาตรา 72     ก่อนวันโอนกิจการ ตามแบบ
                ไม่มีแบบ                  ภ.พ.09



                                                                93
         ้ ี    ่                  ิ ุ
       ผูมหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล
            ลักษณะ 2 ภาษี อากรฝ่ ายสรรพากร
                   หมวด 3 ภาษี เงินได้
                         ส่วน 3
                         ั          ้      ิ ุ
      การเก็บภาษี จากบริษทและห้างหุนส่วนนิตบคคล

                             ั
 การเก็บภาษี ประเภทใดจากบริษทหรือห้างฯ                ิ
                                                    นิตบุคคล
     การเก็บภาษี เงินได้
      ั         ้       ิ
 บริษทและห้างหุนส่วนนิตบุคคลหมายความว่าอย่างไร
                      ่         ั           ้          ิ
      มีบทนิยามศัพท์คาว่า “บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล” ตามมาตรา 39
         ่                                                          ่
      ในทีนี้ คาว่า “และ” กับคาว่า “หรือ” ดังกล่าว เป็ นคาเดียวกัน ซึงแปลว่า
      ทังสองอย่าง หรืออย่างใดอย่างหนึ่งก็ได้
        ้
                                                                        94
        ้ ี    ่                  ิ ุ
      ผูมหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล
                    ั          ้       ิ
มาตรา 39 นิยาม “บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล” ขยายความ
ส่วน 3 หมวด 3 ลักษณะ 2
       ั         ้            ิ       ่ ้ั ้
   บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล ทีตงขึนตามกฎหมายไทย
          ั         ้            ิ      ่ ้ั ้
  บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล ทีตงขึนตามกฎหมายต่างประเทศ
   (ดู มาตรา 66 วรรคแรก, มาตรา 66 วรรคสอง, มาตรา 67, มาตรา 76
                            ้
   ทวิ, มาตรา 70 รวมทังมาตรา 70 ทวิ ประกอบ)
              ่
  กิจการทีดาเนินเป็ นทางการค้า /หากาไร โดยรัฐบาลต่างประเทศ องค์การ
                                     ิ    ่ ่ ้ั ้
   ของรัฐบาลต่างประเทศ / นิตบุคคลอืนทีตงขึนตามกฎหมายต่างประเทศ
                      ่            ั         ้
   (ประกอบกิจการเยียงบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล)   ิ
  Joint Venture (ดูเปรียบเทียบกับ Consortium)
            ิ           ่ ้ั ้                     ่      ่
  มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย ทีประกอบกิจการซึงมีรายได้
   เว้นแต่องค์การสาธารณกุศล
                                                                95
                   ั          ้       ิ ุ
               บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคล
                          ่ ้ั ้
                        ทีตงขึนตามกฎหมายไทย
         ้       ิ      ่ ้ั ้
    ห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามประมวลกฎหมายแพ่งและ
    พาณิชย์
             ้
        ห้างหุนส่วนจากัด (Juristic Limited Partnership)
               ้           ิ
        ห้างหุนส่วนสามัญนิตบุคคล (Juristic Partnership)
       ั ่ ้ั ้
    บริษททีตงขึนตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์
           ั            ั
        บริษทจากัด – บริษทเอกชน (Private Company Limited)
       ั ่ ้ั ้               ิ   ั
    บริษททีตงขึนตามพระราชบัญญัตบริษทมหาชนจากัด (พ.ศ.
    2535)
           ั
        บริษทมหาชนจากัด (Public Company Limited บมจ.)
             ั                      ิ
        บริษทจดทะเบียนตามพระราชบัญญัตหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์
        (พ.ศ. 2535) - Listed Company
            SET: Stock Exchange of Thailand
                                                               96
            MAI: Market for Alterative Investment
                 ั          ้       ิ ุ
             บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคล
                ่ ้ั ้
              ทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ
        ั         ้        ิ        ่ ้ั ้
    บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของ
                        ่                   ิ ุ
    ต่างประเทศจะมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคลตามประมวล
              ่ ่
    รัษฎากรก็ตอเมือ
       เข้ามาประกอบกิจการในประเทศไทย แห่งเดียวโดยเฉพาะตามมาตรา
                                 ั
        66 วรรคแรก เช่น บริษท เชลล์แห่งประเทศไทย จากัด เป็ นต้น
                           ่ ื่   ้
        ประกอบกิจการในทีอนรวมทังในประเทศไทยตามมาตรา 66 วรรคสอง
                        ้             ้
        มีลูกจ้าง หรือผูทาการแทนหรือผูทาการติดต่อในการประกอบกิจการใน
                       ่             ั
        ประเทศไทย ซึงเป็ นเหตุให้ได้รบเงินได้หรือผลกาไรในประเทศไทย
        ตามมาตรา 76 ทวิ
                                                     ่     ้
        เข้ามาประกอบกิจการในประเทศไทย โดยกิจการทีกระทานัน เป็ น
        กิจการขนส่งระหว่างประเทศ ตามมาตรา 67
                                                ั      ึ
        มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย แต่ได้รบเงินได้พงประเมินตาม
                                          ่ ่
        มาตรา 40 (2)(3)(4)(5) หรือ (6) ทีจายจากหรือในประเทศไทยตาม
        มาตรา 70                                                   97
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
                       ั          ้       ิ ุ
    ถูกกาหนดให้เป็ นบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลตามมาตรา 39
           ่         ้       ่ ่                ิ
        เพือให้เป็ นผูมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลตามส่วน 3 หมวด 3 ใน
        ลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร
         ้             ู   ิ              ่ ั      ่
        ทังนี้ เว้นแต่มลนิธหรือสมาคมทีรฐมนตรีวาการกระทรวงการคลัง
        ประกาศกาหนดให้เป็ นองค์การกุศลสาธารณะตามมาตรา 47 (7)(ข)
         ิ          ่             ่         ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีประกอบกิจการซึงมีรายได้ตองเสียภาษี เงินได้
       ิ                  ึ
    นิตบุคคลจากยอดเงินได้พงประเมินในอัตราดังต่อไปนี้
       สาหรับเงินได้ตามมาตรา 40 (2) – (7)                       10%
       สาหรับเงินได้ตามมาตรา 40 (8)                              2%
         ิ                ่                  ิ ุ
    มูลนิธหรือสมาคมมีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคลรอบระยะเวลา
              ้
    บัญชีละครัง โดย
         ่                                  ั
        ยืนแบบ ภ.ง.ด.55 ภายใน 150 วัน นับแต่วนสุดท้ายของรอบระยะเวลา
        บัญชี ตามมาตรา 68 มาตรา 69                               98
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
         ิ          ่             ่         ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีประกอบกิจการซึงมีรายได้ตองถูกหักภาษี เงิน
            ่ ่
    ได้ ณ ทีจาย
       ตามมาตรา 3 เตรส ประกอบคาสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 สาหรับ
        เงินได้ตามมาตรา 40 (2) – (8) เว้นแต่เงินได้จากการรับจ้างทาของ
                                             ั
        มาตรา 69 ทวิ 1% ของเงินได้ กรณีได้รบเงินได้จากส่วนราชการ
                                               ั
        มาตรา 69 ตรี 1% ของเงินได้ กรณีได้รบเงินได้จากการขายอสังหาริม
        ทรัพย์
           ี่ ู    ิ           ั       ้
    รายได้ทมลนิธหรือสมาคมได้รบยกเว้นไม่ตองนาไปรวมคานวณ
       ่                   ิ ุ
    เพือเสียภาษี เงินได้นิตบคคล
                    ่
        เงินได้ตามทีระบุไว้ในมาตรา 65 ทวิ (13) ได้แก่ ค่าลงทะเบียน ค่าบารุง
                               ิ ่
        สมาชิก เงินหรือทรัพย์สนทีได้จากการบริจาคหรือจากการให้โดยเสน่ หา
       เงินได้จากการประกอบกิจการโรงเรียนเอกชน หรือสถาบันอุดมศึกษา
        เอกชนตามมาตรา 5 นว แห่ง พรฎ. (ฉ.10)
               ี่
        เงินได้ทเป็ นรางวัลสลากการกุศลงวดพิเศษตามมาตรา 5 จตุทศ แห่ง
                                       ี่      ั
        พรฎ. (ฉบับที่ 10) - เฉพาะกรณีทยอมให้หก WT. ในอัตรา 1% 99
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
   หลักเกณฑ์การพิจารณาประกาศกาหนดองค์การสถานสาธารณ
    กุศล ตามมาตรา 47 (7)(ข)
               ิ ี่                     ิ
        มูลนิธทประสงค์จะขอให้พจารณาประกาศเป็ นองค์การ หรือสถานสา
                                             ิ
        ธารณกุศล จะต้องมีฐานะเป็ นนิตบุคคล และมีคาขอเป็ นลายลักษณ์ อกษรั
          ่                        ่
        ยืนต่อกรมสรรพากร เพือพิจารณาเสนอกระทรวงการคลัง (ข้อ 2)
                                 ิ ่
        วัตถุประสงค์ของมูลนิธเพือการกุศลสาธารณะในประเทศไทยเท่านัน และ้
                              ิ
        รายได้ของมูลนิธจะต้องมิใช่เป็ นการได้มาจากการซื้อขายหรือการ
                                ่              ุ
        ให้บริการ โดยมีคาตอบแทนเป็ นปกติธระ เว้นแต่การซื้อขายหรือการ
                          ้ ่
        ให้บริการนันเกียวข้องกับการศาสนา การศึกษา การสถานพยาบาล หรือ
                                                   ั               ่
        การสังคมสงเคราะห์ และไม่นารายได้ดงกล่าวไปจ่ายในทางอืน (ข้อ 3)
           ่           ิ            ่               ่
        ชือมูลนิธจะต้องไม่เป็ นชือการค้าหรือเครืองหมายการค้า (ข้อ 4)
                  ิ ี่ ั ้ ้                    ิ
        มูลนิธทจดตังขึนยังไม่ครบ 3 ปี จะไม่พจารณาประกาศให้ (ข้อ 6)
                                          ่ ิ           ิ
        องค์การสถานสาธารณกุศลใดทีมได้มีฐานะเป็ นมูลนิธจะไม่พจารณาิ
                                       ั
        ประกาศให้ เว้นแต่จะมีวตถุประสงค์และการดาเนินงานเช่นเดียวกับ
                 ิ
        มูลนิธจะพิจารณาประกาศให้เป็ นรายๆ ไป ในหลักเกณฑ์เดียวกันหรื100   อ
              ่
        ตามทีเห็นสมควร (ข้อ 7)
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
   หลักเกณฑ์การพิจารณาประกาศกาหนดองค์การสถานสาธารณ
    กุศล ตามมาตรา 47 (7)(ข) (ต่อ)
                                                          ่
        กรมสรรพากรจะตรวจสอบเอกสารหลักฐานต่างๆ เกียวกับการดาเนินงาน
                     ิ ้ั                                      ่   ู้
        ของมูลนิธนนก่อน เช่น งบดุลและบัญชีรายได้รายจ่าย ซึงมีผสอบบัญชี
                                                    ่
        รับรองแล้วโดยจะตรวจสอบย้อนหลังไปไม่ตากว่า 3 ปี
       ถ้าปรากฏดังต่อไปนี้จะไม่ประกาศให้
                                               ิ
           (1) การดาเนินงานของมูลนิธไม่ตรงตามวัตถุประสงค์หรือมีการใช้ชอ        ื่
               ิ              ่
        มูลนิธดาเนินงานเพือหาประโยชน์สวนตัว      ่
                                  ิ                   ่
           (2) รายได้ของมูลนิธได้นาไปเป็ นรายจ่ายเพือการกุศลสาธารณะน้อย
                                        ้ั ้
        กว่าร้อยละ 60 ของรายได้ทงสินในสามรอบระยะเวลาบัญชีทแล้วมา เว้น ี่
        แต่
                                    ้        ่                           ้
                 (2.1) ตราสารจัดตังระบุวา ให้นาดอกผลมาเป็ นรายได้เท่านันหรือ
                                ่
        ให้นาดอกผลมาใช้จายเท่านัน     ้
                                                             ่
                 (2.2) กรณีมีเหตุจาเป็ นต้องเก็บสะสมรายได้เพือดาเนินการตาม
        โครงการตามวัตถุประสงค์ของมูลนิธิ                                   101
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
   หลักเกณฑ์การพิจารณาประกาศกาหนดองค์การสถานสาธารณ
    กุศล ตามมาตรา 47 (7)(ข) (ต่อ)
       ถ้าปรากฏดังต่อไปนี้จะไม่ประกาศให้ (ต่อ)
                                     ิ         ่
            (3) รายจ่ายของมูลนิธเป็ นรายจ่ายเพือการกุศลสาธารณะน้อยกว่าร้อย
                              ้ ้                         ี่
        ละ 75 ของรายจ่ายทังสินในสามรอบระยะเวลาบัญชีทแล้วมา และรายจ่าย
                                       ่
        ดังกล่าวได้นาไปเป็ นรายจ่ายเพือการกุศลสาธารณะน้อยกว่าร้อยละ 65
                      ้ ้
        ของรายจ่ายทังสินในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี
                          ่                           ิ
            (4) รายจ่ายเพือการกุศลสาธารณะของมูลนิธควรกระจายเป็ นการ
                                  ี่                      ่
        ทั่วไปตามวัตถุประสงค์ทได้จดแจ้งไว้ และต้องมิใช่เพือวัตถุประสงค์ใด
        วัตถุประสงค์หนึ่งทีจะให้ประโยชน์ เฉพาะแก่บุคคล คณะบุคคล หรือ
                            ่
        หน่ วยงานใดหน่ วยงานหนึ่งหรือเป็ นส่วนใหญ่ (ข้อ 5)
       มูลนิธิ องค์การ สถานสาธารณกุศล สถานพยาบาล หรือสถานศึกษาใดที่
        ไม่เข้าหลักเกณฑ์ตามข้อ 2 ถึงข้อ 7 จะไม่ประกาศให้ เว้นแต่
                   ่
        รัฐมนตรีวาการกระทรวงการคลังจะพิจารณาเห็นสมควร (ข้อ 8)
                                                                     102
          ิ          ่ ้ั ้
    มูลนิธหรือสมาคมทีตงขึนตามกฎหมายไทย
   หลักเกณฑ์การพิจารณาประกาศกาหนดองค์การสถานสาธารณ
    กุศล ตามมาตรา 47 (7)(ข) (ต่อ)
                              ่   ั
        มูลนิธิ หรือสมาคม ทีได้รบการประกาศให้เป็ นองค์การกุศลสาธารณะให้
                             ั ิ ั
        ไปแล้ว จะต้องปฏิบตดงต่อไปนี้
                         ่
              (1) ใบรับทีออกให้แก่บุคคล คณะบุคคล หรือหน่ วยงานใดหน่ วยงาน
                 ่
        หนึ่งซึงบริจาคเงินหรือทรัพย์สน ให้ระบุลาดับทีได้รบการประกาศด้วย
                                         ิ             ่ ั
              (2) ส่งรายงานการประชุมใหญ่ งบดุลและบัญชีรายได้รายจ่าย พร้อม
           ้                                                 ี่ ่
        ทังรายงานการดาเนินงานของกิจการสาหรับรอบปี บัญชีทผานไป ของ
          ้ ั        ั ิ
        ผูรบอนุมตให้กรมสรรพากรทราบภายใน 150 วันนับแต่วนสินรอบ    ั ้
        ระยะเวลาบัญชี (ข้อ 9)
                                      ่
        องค์การสถานสาธารณกุศลทีประกาศไปแล้ว ให้กรมสรรพากรดาเนิน
                                           ่
        การตรวจสอบเอกสาร หลักฐานเกียวกับผลการดาเนินงาน หากปรากฏว่า
        ผลการดาเนินงานไม่เป็ นไปตามหลักเกณฑ์หรือคุณสมบัตทกาหนด  ิ ี่
                              ั ิ                    ั
        ข้างต้น หรือไม่ปฏิบตตามข้อ 9 โดยไม่มีเหตุอนสมควร ก็ให้เพิกถอน
                           ้         ้             ่
        การประกาศฯ ทังนี้ให้มีผลตังแต่ปีถัดจากปี ทีประกาศเพิกถอนในราช
        กิจจานุเบกษาเป็ นต้นไป (ข้อ 10)                               103
                     ั ิ    ิ
         สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
               ั ิ    ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาค (Regional Operating
    Headquarters: ROH) หมายความว่า
            ั ่ ้ั ้                ่
        บริษททีตงขึนตามกฎหมายไทยเพือประกอบกิจการให้บริการด้านการ
                                                         ิ
        บริหารหรือด้านเทคนิค หรือการให้บริการสนับสนุนแก่วสาหกิจในเครือ
                           ่    ้ ่
        หรือสาขาของตน ไม่วาจะตังอยูในประเทศไทยหรือในต่างประเทศ อีก
        อย่างน้อย 3 ประเทศ ตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวล
        รัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราและยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 405) พ.ศ.
        2545
   “คนต่างด้าว” หมายความว่า บุคคลธรรมดาซึงไม่มสญชาติไทย
                                          ่    ี ั
   “การควบคุม” หมายความว่า การควบคุมตามหลักเกณฑ์ของมาตรฐาน
             ี่
    ทางบัญชีทยอมรับโดยทั่วไป

                                                                 104
                    ั ิ    ิ
        สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
   “การให้บริการสนับสนุน” หมายความว่า การให้บริการสนับสนุน
         ่
    ในเรืองดังต่อไปนี้
       (1) การบริหารงานทั่วไป การวางแผนทางธุรกิจ และการประสานงาน
    ทางธุรกิจ
                          ิ     ้
       (2) การจัดหาวัตถุดบและชินส่วน
                  ั
       (3) การวิจยและพัฒนาผลิตภัณฑ์
       (4) การสนับสนุนด้านเทคนิค
       (5) การส่งเสริมด้านการตลาดและการขาย
                                                     ิ
       (6) การบริหารด้านงานบุคคลและการฝึ กอบรมในภูมภาค
       (7) การให้คาปรึกษาด้านการเงิน
                             ั
       (8) การวิเคราะห์และวิจยด้านเศรษฐกิจและการลงทุน
       (9) การจัดการและควบคุมสินเชือ ่
                                   ่       ่
       (10) การให้บริการสนับสนุนอืนๆ ตามทีอธิบดีกรมสรรพากรประกาศ
    กาหนด                                                     105
                       ั ิ    ิ
           สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
   “วิสาหกิจในเครือ” หมายความว่า บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงมี
                                      ั          ้       ิ      ่
                                  ั                   ั ิ
    ความสัมพันธ์กบสานักงานปฏิบตการภูมภาค ในลักษณะดังต่อไปนี้          ิ
        (1) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงถือหุนในสานักงานปฏิบตการ
                  ั                 ้                   ิ               ่             ้                     ั ิ
        ิ
    ภูมภาคไม่น้อยกว่าร้อยละยีสบห้าของทุนทังหมด    ่ ิ                               ้
          (2) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงสานักงานปฏิบตการภูมภาคถือ
                    ั                 ้                   ิ               ่                       ั ิ     ิ
      ้                       ้
    หุนหรือเป็ นหุนส่วนไม่น้อยกว่าร้อยละยีสบห้าของทุนทังหมด         ่ ิ                         ้
          (3) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล
                      ั                 ้                   ิ               ่           ั             ้            ิ
                                ้               ้
    ตาม (1) ถือ หุนหรือเป็ นหุนส่วนไม่น้อยกว่าร้อยละยีสบห้าของทุนทังหมด                     ่ ิ                  ้
          (4) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงมีอานาจควบคุมกิจการหรือกากับ
                        ั                 ้                   ิ               ่
    ดูแลการดาเนินงานและการบริหารงานของสานักงานปฏิบตการภูมภาค                                       ั ิ       ิ
          (5) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล ซึงสานักงานปฏิบตการภูมภาคมี
                          ั                 ้                   ิ                 ่                 ั ิ        ิ
    อานาจควบคุมกิจการหรือกากับดูแลการดาเนินงานและการบริหารงาน
          (6) บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล
                            ั                 ้                   ิ             ่         ั             ้            ิ
    ตาม (4) มีอานาจควบคุมกิจการหรือกากับดูแลการดาเนินงานและการ
    บริหารงาน                                                                                                          106
                  สิทธิประโยชน์ของ ROH
                         ิ ุ
    ลดอัตราภาษี เงินได้นิตบคคล ลงเหลือ 10% ของกาไรสุทธิสาหรับ
                ั
    รายได้ดงต่อไปนี้ (มาตรา 8)
                                                         ิ
        (1) รายได้จากการให้บริการของ ROH แก่วสาหกิจในเครือ หรือสาขา
    ต่างประเทศของ ROH
                          ่       ั
        (2) ดอกเบี้ยทีได้รบจากวิสาหกิจในเครือ หรือสาขาต่างประเทศของ
                  ้                           ้ ื           ู้ ่
    ROH ทังนี้ เฉพาะดอกเบี้ยจากเงินกูยมที่ ROH ได้กมาเพือให้กยืมต่อ  ู้
                       ี่       ั
        (3) ค่าสิทธิทได้รบจากวิสาหกิจในเครือ หรือสาขาต่างประเทศของ
                            ั             ้         ิ   ่ ่        ้
    ROH หรือจากบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีเกียวข้อง ทังนี้ เฉพาะค่า
    สิทธิทเกิดจากผลการวิจยและพัฒนาเทคโนโลยีของ ROH ทีกระทาขึนใน
           ี่                       ั                            ่      ้
    ประเทศไทย
              ั               ้         ิ       ่ ่
        บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีเกียวข้องตาม (3) หมายความว่า
         ั           ้                ิ     ่         ั
    บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีนาผลการวิจยและพัฒนาเทคโนโลยีของ
    ROHไปใช้ในการผลิตสินค้าหรือให้บริการแก่ ROH วิสาหกิจในเครือ หรือ
    สาขาต่างประเทศของ ROH                                                 107
                 สิทธิประโยชน์ของ ROH
                        ิ
    ยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคลให้แก่ ROH สาหรับเงินได้พงประเมินที่
                                                       ึ
                    ่   ั                    ่ ้ั ้
    เป็ นเงินปันผลทีได้รบจากวิสาหกิจในเครือทีตงขึนตามกฎหมายไทยหรือที่
      ้ ้
    ตังขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ (มาตรา 9)
         ่     ั
    ROH ทีจะได้รบสิทธิตามมาตรา 8 และมาตรา 9 ต้องมีคณสมบัติ
                                                   ุ
    ดังต่อไปนี้
             ุ ่                                             ้ั
     (1) มีทนทีชาระแล้วในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตงแต่ 10
                  ้
         ล้านบาทขึนไป
                           ิ
     (2) มีการให้บริการแก่วสาหกิจในเครือในต่างประเทศ หรือสาขาของตน
         ในต่างประเทศอย่างน้อยสามประเทศ




                                                                  108
                    ั ิ    ิ
        สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
     ่     ั                                  ุ     ิ ั
    ทีจะได้รบสิทธิตามมาตรา 8 และมาตรา 9 ต้องมีคณสมบัตดงนี้
    (ต่อ)
                                             ่ ่
    (3) มีรายได้ตามมาตรา 8(1) และ (3) ทีจายจากหรือในต่างประเทศ
                                                       ้ั
        รวมกันไม่น้อยกว่าร้อยละห้าสิบของรายได้ทงหมด เว้นแต่ภายในเวลา
                                                                ี่
        สามรอบระยะเวลาบัญชีแรกนับแต่รอบระยะเวลาบัญชีทจดแจ้งการเป็ น
                                    ั            ึ                   ้
        ROH ตาม (4) อาจมีรายได้ดงกล่าวไม่ถงร้อยละห้าสิบก็ได้ แต่ตองไม่
        น้อยกว่าหนึ่งในสามของรายได้ทงหมด กรณีมีเหตุสดวิสยอันมิใช่
                                        ้ั                    ุ    ั
                                                     ่
        ความผิดของ ROH หรือมีเหตุจาเป็ นอย่างยิง ให้อธิบดีกรมสรรพากรมี
                                                            ่
        อานาจพิจารณาผ่อนผันให้น้อยกว่าอัตราร้อยละทีกาหนดดังกล่าวได้
        แต่ให้ผอนผันได้เพียงหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี
                 ่
                                                          ี
    (4) ได้จดแจ้งการเป็ น ROH ตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขตาม ่
                                      ่
        ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกียวกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 109)
             ั ิ               ี           ่       ่
    (5) ปฏิบตตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขอืนตามประกาศอธิบดี
                         ่
        กรมสรรพากร เกียวกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 109)                  109
                   ั ิ    ิ
       สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
 หลักเกณฑ์     ี          ่
           วิธการ และเงือนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
    ่
 เกียวกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 109)
                     ้
      ต้องแจ้งการจัดตัง ROH ต่ออธิบดีกรมสรรพากร ตามแบบแจ้งการ
          ้         ่           ้                        ่
      จัดตัง ROH ซึงต้องมีขอความอย่างน้อยตามแบบทีอธิบดีกาหนด โดยให้
        ่                                                    ่
      ยืน ณ สานักบริหารภาษี ธุรกิจขนาดใหญ่ กรมสรรพากร หรือยืน ณ
                                         ่ ี่      ั ่
      สานักงานสรรพากรพื้นที่ ในเขตท้องทีทบริษทซึงประกอบกิจการ ROH
                          ้
      มีสถานประกอบการตังอยู่ ในกรณีมีสถานประกอบการหลายแห่ง ให้ยน       ื่
                                              ่ ี่              ั ่
      ณ สานักงานสรรพากรพื้นที่ ในเขตท้องทีทสานักงานใหญ่ของบริษทซึง
                                  ้
      ประกอบกิจการ ROH ตังอยู่ ก็ได้ (ข้อ 2)
     การคานวณกาไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของ ROH ต้องเป็ นไปตาม
                        ่
      หลักเกณฑ์และเงือนไขในมาตรา 65 และมาตรา 65 ทวิ (ข้อ 3)
                             ้                        ่   ั
      กรณีประกอบกิจการทังกิจการ ROH และกิจการอืน ให้บริษทดังกล่าว
      คานวณกาไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของแต่ละกิจการแยกต่างหากจากกัน
      หากรายจ่ายใดไม่สามารถแยกกันได้โดยชัดแจ้งว่าส่วนใดเป็ นรายจ่าย
                            ั       ่
      ของกิจการใด ให้บริษทเฉลียรายจ่ายดังกล่าวตามส่วนของรายได้
      ระหว่างรายได้จากการประกอบกิจการ ROH และรายได้จากกิจการอืน  110
                                                                     ่
                   ั ิ    ิ
       สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
 หลักเกณฑ์     ี          ่
           วิธการ และเงือนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
    ่
 เกียวกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 109)
              ั ่                ้                        ่
      กรณีบริษทซึงประกอบกิจการทังกิจการ ROH และกิจการอืน หาก
                                                     ั
      กิจการ ROH มีผลขาดทุนสุทธิให้คงผลขาดทุนสุทธิดงกล่าวไว้ในกิจการ
                 ้
      ROH เท่านัน (ข้อ 4)
            ั ่                       ่
      ให้บริษทซึงประกอบกิจการ ROH ยืนแบบแสดงรายการภาษี เงินได้ของ
          ั         ้
      บริษท พร้อมทังบัญชีงบดุล บัญชีทาการ และบัญชีกาไรขาดทุน ภายใน
                      ั
      150 วันนับแต่วนสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ตามแบบ ภ.ง.ด. 50
                                                         ่
      พร้อมกับชาระภาษี ตามมาตรา 68 และมาตรา 69 และยืนแบบแสดง
                                ั                      ั
      รายการภาษี เงินได้ของบริษทภายในสองเดือนนับแต่วนสุดท้ายของรอบ
                              ั
      ระยะเวลาหกเดือนนับแต่วนแรกของรอบระยะเวลาบัญชีตามแบบ
      ภ.ง.ด. 51 พร้อมกับชาระภาษี ตามมาตรา 67 ทวิ (ข้อ 5)

                                                               111
                    ั ิ    ิ
        สานักงานปฏิบตการภูมภาค (ROH)
 หลักเกณฑ์     ี          ่
           วิธการ และเงือนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
    ่
 เกียวกับภาษี เงินได้ (ฉบับที่ 109)
                 ั ่              ้                           ่
      กรณีบริษทซึงประกอบกิจการทังกิจการ ROH และกิจการอืน ให้บริษท      ั
                      ่                                    ั
      ดังกล่าวแยกยืนแบบแสดงรายการภาษี เงินได้ของบริษท พร้อมทังบัญชี้
      ทาการ และบัญชีกาไรขาดทุนของแต่ละกิจการออกเป็ นคนละชุด สาหรับ
                         ั            ื่
      บัญชีงบดุลของบริษทดังกล่าวให้ยนพร้อมแบบแสดงรายการภาษี เงินได้
      ของบริษทในกิจการใดกิจการหนึ่งก็ได้ โดยในการยืนแบบแสดงรายการ
                ั                                        ่
                           ั                           ้
      ภาษี เงินได้ของบริษทดังกล่าวให้ใช้เลขประจาตัวผูเสียภาษี อากรเดียวกัน
      (ข้อ 5 วรรคสอง)
          ั ่                                     ้
      บริษทซึงประกอบกิจการ ROH ได้แจ้งการจัดตัง ROH ในรอบระยะ
                             ั                                   ิ
      เวลาบัญชีใด ให้ได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคลตาม
                                                     ้
      พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 405) พ.ศ. 2545 ตังแต่รอบระยะเวลาบัญชี
        ้
      นันเป็ นต้นไป (ข้อ 6)
                                                                     112
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                                     ั ิ   ิ     ่
    มาตรา 10/1 สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีได้จดแจ้งตามมาตรา 10 (4)
              ั
    และได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 8 หรือมาตรา 9 ไม่
       ิ        ั
    มีสทธิได้รบการลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา
    11/3 หรือมาตรา 11/4
                                                                 ี่ ั
    มาตรา 11/1 ให้ลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามหลักเกณฑ์ทบญญัตไว้ใน  ิ
                                                        ่
    มาตรา 4 มาตรา 5 หรือมาตรา 6 ให้แก่คนต่างด้าวซึงทางานประจา
                  ั ิ         ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาคในระหว่างการทางานในประเทศไทยเป็ น
                                          ่               ้
    ระยะเวลาติดต่อกันไม่เกิน 8 ปี ไม่วาในระหว่างเวลานันจะได้เดินทางออก
                            ้                       ้         ้
    จากประเทศไทยเป็ นครังคราวหรือไม่ก็ตาม ทังนี้ เฉพาะผูบริหารระดับสูง
          ้ ่                     ่           ั ิ     ิ
    หรือผูเชียวชาญระดับสูงทีสานักงานปฏิบตการภูมภาคจดแจ้งต่อ
                                ่
    กรมสรรพากรตามแบบทีอธิบดีกรมสรรพากรประกาศกาหนด
         สานักงานปฏิบตการภูมภาคตามวรรคหนึ่งต้องมีคณสมบัตตามมาตรา
                        ั ิ         ิ                       ุ   ิ
    11/6 หรือมาตรา 11/7 แล้วแต่กรณี และมีรายได้จากการให้บริการหรือค่า
                      ่
    สิทธิตามจานวนทีกาหนดในมาตรา 11/2 วรรคสอง
                                                                   113
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                                       ิ               ั               ้
    มาตรา 11/2 ให้ลดอัตราภาษี เงินได้นิตบุคคล แห่งบัญชีอตราภาษี เงินได้ทาย
    หมวด 3 ในลักษณะ 2 และคงจัดเก็บในอัตราร้อยละ 10 ของกาไรสุทธิ
                        ั ิ
    ให้แก่สานักงานปฏิบตการภูมิ ภาค เป็ นเวลา 10 รอบระยะเวลาบัญชี
                             ั
    ต่อเนื่องกันสาหรับรายได้ดงต่อไปนี้
                                                         ั ิ       ิ       ิ
            (1) รายได้จากการให้บริการของสานักงานปฏิบตการภูมภาคแก่วสาหกิจในเครือที่
      ้ ้
    ตังขึนในประเทศไทย
                       ้ ่       ั
            (2) ดอกเบียทีได้รบจากวิสาหกิจในเครือ หรือสาขาต่างประเทศของสานักงานปฏิบตการ     ั ิ
          ิ        ้               ้       ้
    ภูมภาค ทังนี้ เฉพาะดอกเบียจากเงินกูยืมทีสานักงานปฏิบตการภูมภาคได้กมาเพือให้กยืมต่อ
                                               ่             ั ิ       ิ     ู้   ่     ู้
                         ี่    ั
            (3) ค่าสิทธิทได้รบจากวิสาหกิจในเครือ หรือสาขาต่างประเทศของสานักงานปฏิบตการ ั ิ
        ิ                    ั        ้          ิ ุ  ่ ่            ้              ี่
    ภูมภาค หรือจากบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลทีเกียวข้อง ทังนี้ เฉพาะค่าสิทธิทเกิดจาก
    ผลการวิจยและพัฒนาเทคโนโลยีของสานักงานปฏิบตการภูมภาคทีกระทาขึนในประเทศไทย
                 ั                                      ั ิ      ิ       ่      ้
                      ั ิ    ิ   ่     ั
        สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีจะได้รบการลดอัตราภาษี เงินได้สาหรับ
    รายได้ตาม (2) หรือ (3) ในรอบระยะเวลาบัญชีใด จะต้องมีรายได้ในรอบ
                   ้ั                               ั ิ     ิ
    ระยะเวลาบัญชีนนจากการให้บริการของสานักงานปฏิบตการภูมภาคแก่
    วิสาหกิจในเครือในต่างประเทศหรือสาขาของตนในต่างประเทศ หรือจากค่า
                                                                  114
               ั ิ    ิ
   สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
            ี่         ั
  สิทธิทได้รบจากวิสาหกิจในเครือในต่างประเทศหรือสาขาของตนในต่าง
                                 ั             ้      ิ ่ ่   ้
  ประเทศ หรือจากบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีเกียวข้อง ทังนี้ เฉพาะค่า
               ี่                    ั
  สิทธิทเกิดจากผลการวิจยและพัฒนาเทคโนโลยีของสานักงานปฏิบตการ         ั ิ
          ิ          ่         ้
  ภูมภาคทีกระทาขึนในประเทศไทย โดยรายได้จากการให้บริการหรือค่าสิทธิ
    ้
  นันต้องจ่ายจากหรือในต่างประเทศรวมกันไม่น้อยกว่าร้อยละห้าสิบของ
                  ้ั
  รายได้ทงหมดของสานักงานปฏิบตการภูมภาค        ั ิ   ิ
                                                  ิ
 มาตรา 11/3 ให้ยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคล ให้แก่สานักงานปฏิบตการ   ั ิ
        ิ                              ี่
  ภูมภาค สาหรับรายได้ทได้จากการให้บริการของสานักงานปฏิบตการ     ั ิ
      ิ                  ิ                ่ ่
  ภูมภาคแก่วสาหกิจในเครือทีอยูในต่างประเทศ หรือสาขาต่างประเทศของ
                           ั ิ     ิ                        ่
  สานักงานปฏิบตการภูมภาคเป็ นเวลาสิบรอบระยะเวลาบัญชีตอเนื่องกัน



                                                                    115
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                                           ิ
    มาตรา 11/4 ให้ยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคล ให้แก่สานักงานปฏิบตการั ิ
        ิ       ่                                        ่
    ภูมภาคทีมีรายได้จากการให้บริการหรือค่าสิทธิตามทีกาหนดในมาตรา 11/2
                            ึ             ่            ่       ั
    วรรคสอง สาหรับเงินได้พงประเมินทีเป็ นเงินปันผลทีได้รบจากวิสาหกิจใน
            ่ ้ั ้                       ่ ้ั ้
    เครือทีตงขึนตามกฎหมายไทยหรือทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศเป็ น
                                 ่
    เวลาสิบรอบระยะเวลาบัญชีตอเนื่องกัน
   มาตรา 11/5 ในการลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา
                                   ั                 ั
    11/3 หรือมาตรา 11/4 ให้นบรอบระยะเวลาบัญชีดงต่อไปนี้
                   ี่                  ่                   ่
          (1) กรณีทรอบระยะเวลาบัญชีเริมในหรือหลังวันทีได้จดแจ้งการเป็ น
                      ั ิ ิ                                  ั
    สานักงานปฏิบตการภูมภาคตามมาตรา 11/6 (6) ให้นบรอบระยะเวลาบัญชี
      ้
    นันเป็ นรอบระยะเวลาบัญชีแรก หรือ
                   ี่                              ั ิ           ิ
          (2) กรณีทมีการจดแจ้งการเป็ นสานักงานปฏิบตการภูมภาคตามมาตรา
                                                ั
    11/6 (6) ระหว่างรอบระยะเวลาบัญชีใด ให้นบรอบระยะเวลาบัญชีนนเป็ น    ้ั
                               ่
    รอบระยะเวลาบัญชีแรกแม้วาจะมีระยะเวลาน้อยกว่าสิบสองเดือนก็ตาม
                                                                    116
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                            ั ิ    ิ    ่     ั
    มาตรา 11/6 สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีจะได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้น
    ภาษี เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา 11/3 หรือมาตรา 11/4 ต้องมี
              ิ ั
    คุณสมบัตดงต่อไปนี้
          (1) มีทนทีชาระแล้วในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตงแต่สบล้านบาทขึนไป
                     ุ ่                                                 ้ั ิ          ้
                                    ิ
          (2) มีการให้บริการแก่วสาหกิจในเครือในต่างประเทศหรือสาขาของตนในต่างประเทศ
    ไม่น้อยกว่าจานวนดังต่อไปนี้
                (ก) หนึ่งประเทศ ในรอบระยะเวลาบัญชีแรกและทีสอง    ่
                                                        ี่
                (ข) สองประเทศ ในรอบระยะเวลาบัญชีทสามและทีสี่ และ   ่
                                  ้                         ี่ ้
                (ค) สามประเทศ ตังแต่รอบระยะเวลาบัญชีทหาเป็ นต้นไป
         (3) มีรายจ่ายดังต่อไปนี้
                                             ่ ่                              ั ิ   ิ
               (ก) รายจ่ายในการดาเนินงานซึงเกียวกับกิจการของสานักงานปฏิบตการภูมภาคที่
                 ู้ ั
    จ่ายให้แก่ผรบในประเทศไทยไม่น้อยกว่าสิบห้าล้านบาทในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีแต่ไม่
                   ่                    ิ                            ่ ่
    รวมถึงค่าเสือมราคาของทรัพย์สน รายจ่ายในการดาเนินงานทีจายไปต่างประเทศ ค่าวัตถุดบ      ิ
             ๊                        ์            ่                              ั
    ค่าแห่งกูดวิลล์ ค่าแห่งลิขสิทธิหรือสิทธิอย่างอืน ค่าส่วนประกอบ และค่าบรรจุภณฑ์ หรือ

                                                                                    117
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
   มาตรา 11/6 (ต่อ)
                                   ั                                     ่
              (ข) รายจ่ายอันมีลกษณะเป็ นการลงทุนตามมาตรา 65 ตรี (5) ทีสานักงานปฏิบติั
            ิ               ู้ ั
    การภูมภาคจ่ายให้แก่ผรบในประเทศไทย เป็ นจานวนไม่น้อยกว่าสามสิบล้านบาท ในแต่ละ
    รอบระยะเวลาบัญชี แต่ไม่รวมถึงเงินลงทุนในหลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และ
    ตลาดหลักทรัพย์
                   ิ                                               ่
         (4) มีวสาหกิจในเครือ หรือสาขาของตนในต่างประเทศ ซึงต้องมีการประกอบกิจการ
                                       ้ ้                     ั ิ
    ตามวัตถุประสงค์ในการจัดตัง ผูบริหารและพนักงานปฏิบตงานในสถานประกอบการอย่าง
               ้                     ่
    แท้จริง ทังนี้ ต้องตรงตามทีได้แจ้งต่อกรมสรรพากร
                                 ั ิ               ั ิ       ิ       ่ ั
         (5) มีพนักงานปฏิบตงานในสานักงานปฏิบตการภูมภาคซึงมีทกษะและความรูขนตา   ้ ้ั ่
          ่
    ตามทีอธิบดีกรมสรรพากรประกาศกาหนด
                                             ั ิ       ิ        ้
         (6) ได้จดแจ้งการเป็ นสานักงานปฏิบตการภูมภาค ทังนี้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการและ
       ่         ่                                                            ั ่
    เงือนไขทีอธิบดีกรมสรรพากรประกาศกาหนด โดยต้องจดแจ้งภายในห้าปี นับแต่วนทีอธิบดี
    กรมสรรพากรกาหนดให้มีการจดแจ้ง
                     ั ิ                   ี     ่       ่ ่
         (7) ปฏิบตตามหลักเกณฑ์ วิธการ และเงือนไขอืนทีอธิบดีกรมสรรพากรประกาศ
    กาหนด
                                                                                118
                ั ิ    ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                               ั ิ    ิ     ่       ั
    มาตรา 11/7 สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีจะได้รบสิทธิตามมาตรา 11/2
                                    ้
    มาตรา 11/3 หรือมาตรา 11/4 ตังแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่ 3 เป็ นต้นไป
              ุ        ิ                       ุ        ิ ั
    ต้องมีคณสมบัตตามมาตรา 11/6 และต้องมีคณสมบัตดงต่อไปนี้ดวย    ้
                                                 ั ิ               ั ิ
            (1) มีพนักงานตามมาตรา 11/6 (5) ปฏิบตงานในสานักงานปฏิบตการ
        ิ                                                     ้
    ภูมภาคเป็ นจานวนไม่น้อยกว่าร้อยละ 75 ของจานวนพนักงานทังหมด และ
                                                  ่    ั ิ
            (2) มีการจ่ายค่าตอบแทนให้แก่พนักงานทีปฏิบตงานในกิจการของ
                     ั ิ     ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาค ในอัตราไม่น้อยกว่าคนละ 2,500,000 บาทต่อ
    ปี เป็ นจานวนอย่างน้อย 5 คน




                                                                 119
                ั ิ    ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                             ั ิ      ิ     ่
    มาตรา 11/8 สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีได้จดแจ้งตามมาตรา 11/6 (6)
       ่       ั
    เพือให้ได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา
                                  ิ ี่     ั
    11/3 หรือมาตรา 11/4 ไม่มีสทธิทจะได้รบการลดอัตราและยกเว้นภาษี เงิน
    ได้ตามมาตรา 8 หรือมาตรา 9
                        ั ิ     ิ                               ั ิ
           สานักงานปฏิบตการภูมภาคจะจดแจ้งการเป็ นสานักงานปฏิบตการ
         ิ
    ภูมภาคตามมาตรา 10 (4) และมาตรา 11/6 (6) ในเวลาเดียวกันมิได้ และ
           ั
    จะได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 8 หรือมาตรา 9
    พร้อมกับสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา 11/3
    หรือมาตรา 11/4 มิได้




                                                                 120
                ั ิ    ิ
    สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                                   ั ิ   ิ   ่ ุ           ิ
    มาตรา 11/9 สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีมีคณสมบัตตามมาตรา 11/6
                  ุ        ิ                    ่
    และต่อมามีคณสมบัตตามมาตรา 11/7 ตามทีกาหนด ต่อเนื่องกันตลอด 10
    รอบระยะเวลาบัญชีในการลดอัตราหรือยกเว้นภาษี เงินได้ หากปรากฏว่าใน
                                                              ่
    รอบระยะเวลาบัญชีที่ 10 มีรายจ่ายในการดาเนินงานเกียวกับกิจการของ
                    ั ิ      ิ        ่ ่
    สานักงานปฏิบตการภูมภาคทีจายในประเทศไทยสะสมรวมกันแล้วเกินกว่า
                                                  ั
    150 บาทตลอดสิบรอบระยะเวลาบัญชี ให้ได้รบสิทธิลดอัตราและยกเว้นภาษี
    เงินได้ตามมาตรา 11/2 มาตรา 11/3 หรือมาตรา 11/4 อีก 5 รอบ
    ระยะเวลาบัญชี
                                ี่                   ั ิ       ิ
    มาตรา 11/10 ในกรณีทปรากฏว่าสานักงานปฏิบตการภูมภาคขาดคุณสมบัติ
    อย่างหนึ่งอย่างใด ตามมาตรา 11/6 หรือมาตรา 11/7 ในรอบระยะเวลา
                ิ       ี่     ั
    บัญชีใดให้สทธิทจะได้รบการลดอัตราและยกเว้นภาษี เงินได้ตามมาตรา
                                            ้       ้     ้
    11/2 มาตรา 11/3 หรือมาตรา 11/4 สินสุดลง ทังนี้ ตังแต่รอบระยะเวลา
    บัญชีแรก
                                                               121
                 ั ิ    ิ
     สานักงานปฏิบตการภูมภาค (New ROH)
                                       ิ                ั         ้
    มาตรา 11/11 ให้ยกเว้นภาษี เงินได้นิตบุคคล ให้แก่บริษทหรือห้างหุนส่วน
        ิ       ่ ้ั ้
    นิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการใน
                             ึ            ่            ่   ั
    ประเทศไทย สาหรับเงินได้พงประเมินทีเป็ นเงินปันผลทีได้รบจากสานักงาน
    ปฏิบตการภูมภาคตามมาตรา 11/6 หรือตามมาตรา 11/7 แล้วแต่กรณี ซึงมี
          ั ิ       ิ                                                  ่
    รายได้จากการให้บริการหรือค่าสิทธิตามมาตรา 11/2 วรรคสอง
             ่
    แก้ไขเพิมเติมโดยพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่า
    ด้วยการลดอัตราและยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 508) พ.ศ. 2553 ใช้บงคับ  ั
      ้
    ตังแต่ 6 พฤศจิกายน 2553 เป็ นเต้นไป




                                                                   122
           ้   ี     ่                  ิ ุ
         ผูไม่มหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล
      ิ      ่ ่                            ั          ้
    นิตบุคคลอืนทีกฎหมายมิได้กาหนดให้เป็ นบริษทหรือห้างหุนส่วน
         ิ
    นิตบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร อาทิ
       กระทรวง ทบวง กรม จังหวัด กองทัพ
                    ่                 ั          ้       ิ
        รัฐวิสาหกิจทีไม่มีฐานะเป็ นบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล
       องค์การของรัฐบาลตามมาตรา 2 แห่งประมวลรัษฎากร
       วัดวาอาราม
       สภากาชาดไทย
       สหกรณ์
              ิ            ่
        มูลนิธหรือสมาคมทีรมต. คลังประกาศกาหนดให้เป็ นองค์การสาธารณ
        กุศล
       กองทุนรวมตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์
          ิ       ่ ่ ้ั ้
        นิตบุคคลอืน ทีตงขึนตามกฎหมายเฉพาะ
           ี่ ิ ุ                       ้
    ในกรณี ทนิตบคคลดังกล่าวมีเงินได้ ไม่ตองเสียภาษี เงินได้นิติ
               ้
    บุคคล (ไม่ตองถูกหัก WT.) แต่อาจเสีย VAT                    123
                ั          ้       ิ ุ
            บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคล
                  ในเครือเดียวกัน
       ั          ้   ิ ุ
    บริษทหรือห้างหุนนิตบคคลในเครือเดียวกัน ตามมาตรา 39
                       ้ ื ้        ้   ้
      พิจารณาจากจานวนผูถอหุนหรือผูเป็ นหุนส่วน (เกินกว่า 50%)
                         ้     ้ ื ้
     พิจารณาจากจานวนหุนของผูถอหุน
                            ั
     พิจารณาจากการเป็ นบริษท Holding Company
     พิจารณาจากจานวนกรรมการ
             ั
    นาไปใช้กบพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284)(ฉบับที่ 437) In-house
      Training Co.
       ั
    บริษท Holding Company ตามมาตรา 65 ทวิ (≥ 25%)
          ่       ิ                        ี่
        เพือการได้สทธิประโยชน์สาหรับเงินได้ทเป็ นเงินปันผลหรือเงินส่วน
        แบ่งของกาไร
                                    ั ิ     ิ
    “วิสาหกิจในเครือ” ของสานักงานปฏิบตการภูมภาค ตามพระ
    ราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 405) พ.ศ. 2545: ROH (≥ 25%)
        ั         ้    ิ ุ
    บริษทหรือห้างหุนนิตบคคลในเครือเดียวกัน ตามคาสั่ง
    กรมสรรพากรที่ ป. 26/2534 (≥ 25%)                                124
              ้ ี    ่                  ิ ุ
            ผูมหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบคคล
                   จากฐานกาไรสุทธิ
       ั          ้       ิ ุ   ่ ้ั ้
1. บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทย
           ่                                ่
        ไม่วาจะประกอบกิจการประเภทใด หรือ ณ ทีใด (Resident Rule)
       ั          ้       ิ ุ   ่ ้ั ้
2. บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่าง
   ประเทศ
                                            ่ ิ
        และเข้ามาประกอบกิจการในไทย ในกิจการทีมใช่การขนส่งระหว่าง
        ประเทศ (Source Rule)
           ่
3. กิจการทีดาเนินเป็ นทางค้าหรือหากาไรโดยรัฐบาลต่างประเทศ
                                       ิ     ่ ่ ้ั ้
   องค์การของรัฐบาลต่างประเทศ หรือนิตบุคคลอืนทีตงขึนตาม
   กฎหมายของต่างประเทศ
                                          ่    ่ ิ
      และเข้ามาประกอบกิจการในไทย ในกิจการอืนใดทีมใช่การขนส่ง
      ระหว่างประเทศ (Source Rule)
4. กิจการร่วมค้า (Joint Venture) (Resident Rule)
      ิ
  (ดูกจการ Consortium)
                                                               125
    กิจการร่วมค้า (Joint Venture: JV.)
                     ้
    มีสถานะเป็ นห้างหุนส่วนสามัญไม่จดทะเบียนตามมาตรา 1012
    แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์
   ลักษณะของกิจการร่วมค้า ต้องมีการร่วมกันดังนี้
       ลงทุนร่วมกัน
       ดาเนินกิจการร่วมกันเป็ นทางค้าหรือหากาไร
       ร่วมกันในผลการดาเนินงาน – กาไรหรือขาดทุน
       ร่วมรับผิดต่อบุคคลภายนอกโดยไม่จากัดจานวน
     ้
    ผูเข้าร่วมค้า ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร
             ั     ั        ่           ั         ั
        บริษทกับบริษท (ไม่วาจะเป็ นบริษทไทยหรือบริษทต่างประเทศ)
               ั     ้          ิ
        บริษทกับห้างหุนส่วนนิตบุคคล
                 ้     ิ          ้       ิ
        ห้างหุนสวนนิตบุคคลกับห้างหุนส่วนนิตบุคคล
           ั              ้         ิ
        บริษทและหรือห้างหุนสวนนิตบุคคลกับ บุคคลธรรมดา คณะบุคคล ห้าง
          ้                    ิ
        หุนส่วนสามัญ หรือนิตบุคคลอืน   ่                        126
     กิจการร่วมค้า (Joint Venture: JV)
   เนื่องจากความต้องการด้านทุน เทคโนโลยี และความประสงค์ของ
      ่ ั
    คูสญญา
                         ั          ้       ิ ุ
    ถูกกาหนดให้เป็ น “บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคล” ตามม. 39
    แห่งประมวลรัษฎากร
          ่           ่                   ิ
        เพือให้มีหน้าทีเสียภาษี เงินได้นิตบุคคล
                                        ิ      ่ ้                     ้
        ถือเป็ นหน่ วยทางภาษี เงินได้นิตบุคคล ทีตองมีและใช้เลขประจาตัวผูเสีย
                             ่ ื่                    ่
        ภาษี อากร และหน้าทีอนทางภาษี อากร เช่น เกียวกับการหักภาษี เงินได้
             ่ ่
        ณ ทีจาย
           ่ ั
    มีหน้าทีจดทาบัญชีและส่งงบดุลบัญชีกาไรขาดทุน ตามกฎหมาย
    ว่าด้วยการบัญชี
   ดูการยกเว้น CIT ตามมาตรา 5 ทวิ แห่งพรฎ.(ฉ.10)
                           ่                           ่
    ต่างจาก Consortium ทีเข้าร่วมทาสัญญาทางธุรกิจเพือให้ได้มา
      ่      ่ ้                             ่
    ซึงงานทีตองทาเป็ นสัดส่วนของแต่ละฝ่ าย ซึงแต่ละฝ่ ายต่างต้อง
    รับผิดชอบในผลงานของอีกฝ่ ายหนึ่งด้วย                                127
      Joint Venture vs. Consortium
      รายการ              Consortium               Joint Venture
1. Tax Entity         Not Tax Entity            CIT ตามมาตรา 39
2. Partner            Have no Partner           At least 1 partner is
                                                ‘Corporate’
3. Share of Profit                   ่
                      รวมกันเพียงเพือประมูล     เป็ นเงินได้ตามมาตรา
                      งาน แล้วแบ่งงานกันทา      40(4)(ข)
                      ตามสัดส่วนในสัญญา จึง     ดู มาตรา 5 ทวิ พรฎ.(10)
                      ไม่มีการลงทุนร่วม         ม.47 ทวิ
4. ความรับผิดต่อผู้     ้
                      ผูเข้าร่วมประมูลงานใน     ไม่จากัดจานวน
    ่ ั
  คูสญญา              Consortium ต้องคา   ้
                      ประกันผลงานของ
                      คูสญญาอีกฝ่ ายหนึ่ง โดย
                          ่ ั
                      ไมจากัดจานวน                                 128
        ้
  ห้างหุนส่วนสามัญ vs. Joint Venture
     รายการ                 ้
                      ห้างหุนส่วนสามัญที่          Joint Venture
                                 ิ ุ
                         มิใช่นิตบคคล
1. Tax Entity      PIT ตามมาตรา 56 ว.2          CIT ตามมาตรา 39
2. Partner         All of partners are          Main partner is
                   ordinary person              ‘Corporate’
3. Share of Profit เป็ นเงินได้ตามมาตรา         เป็ นเงินได้ตามมาตรา
  เงินส่วนแบ่งของ 40(8)                         40(4)(ข)
  กาไร                  ั
                   ได้รบยกเว้น PIT ตาม          ดู มาตรา 5 ทวิ พรฎ.(10)
                   มาตรา 42 (14)                ม.47 ทวิ - เครดิตภาษี
4. สถานภาพตาม      Non Juristic                 As well as
  ประมวลกฎหมาย Partnership (ห้างหุน    ้        (เช่นเดียวกัน)
  แพ่งและพาณิชย์ ส่วนสามัญไม่จดทะเบียน)
5. การจัดทาบัญชี                  ่
                   โดยทั่วไปไม่อยูในบังคับที่      ่         ่ ้
                                                อยูในบังคับทีตองจัดทา
  ตามกฎหมายว่า     ต้องจัดทาบีญชี               บัญชีตามกฎหมายว่าด้วย
  ด้วยการบัญชี                                  การบัญชี             129
                              ิ
            สรุปสิทธิประโยชน์กจการร่วมค้า
     ้                                  ้
    ตังง่าย สะดวก เพียงแค่ขอเลขประจาตัวผูเสียภาษี อากร
          ่ ้         ้ ่
    เป็ นทีตองการของผูวาจ้าง โดยเฉพาะโครงการใหญ่ๆ
   เงินส่วนแบ่งของกาไร
         ้ ่     ่        ั          ้        ิ    ้
        ผูรวมค้าทีเป็ นบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทังไทยและเทศที่
                                                 ั
        ประกอบกิจการในประเทศไทย ต่างก็ได้รบยกเว้น CIT
          ้ ่      ่                   ิ    ั
        ผูรวมค้าทีเป็ นบุคคลธรรมดามีสทธิได้รบเครดิตภาษี ตามมาตรา 47 ทวิ
                                ิ ุ         ่
    เป็ นหน่ วยทางภาษี เงินได้นิตบคคลมีหน้าทีทางภาษี เช่นเดียวกับ
           ั         ้        ิ      ้          ้
    บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทังหลายรวมทังการจัดทาบัญชี
                           ้                          ้
    แต่...มีสถานะเป็ นห้างหุนส่วนสามัญไม่จดทะเบียน ผูเข้าร่วมค้า
              ้
    จึงเป็ นหุนส่วนประเภทไม่จากัดความรับผิด
                ่
        โครงการทีเป็ นกิจการร่วมค้าจึงควรทากาไร โดยเฉพาะการร่วมค้ากับ
            ั
        บริษทต่างประเทศ
                                                                   130
                    ิ         ั
         สานักงานภูมภาคของบริษทข้ามชาติ
   Regional Multinational Representation Office
                                         ่
        เป็ นไปตามประกาศกรมสรรพากร เรือง ภาษี เงินได้และภาษี มูลค่า
            ่                 ิ         ั           ี่
        เพิมสาหรับสานักงานภูมภาคของบริษทข้ามชาติทกระทากิจการใน
        ประเทศไทย ลงวันที่ 25 สิงหาคม 2535
               ้ ้                                       ้
        จัดตังขึนตามระเบียบสานักนายกรัฐมนตรี ว่าด้วยการขอตังสานักงาน
              ิ        ั
        ภูมภาคของบริษทข้ามชาติ พ.ศ. 2535
                           ิ         ั
    องค์ประกอบของสานักงานภูมภาคของบริษทข้ามชาติ
                     ิ     ่     ั        ้ั ้
        สานักงานภูมภาคทีบริษทข้ามชาติตงขึนในประเทศไทย โดยไม่ตอง    ้
                          ิ
        จดทะเบียนเป็ นนิตบุคคลตามกฎหมายของประเทศไทย
                 ่ ิ
        ทาหน้าทีตดต่อประสานงาน และกากับการดาเนินงานของสาขาและ
                   ั          ่ ้ั ่     ิ
        หรือบริษทในเครือทีตงอยูในภูมภาคเดียวกัน แทนสานักงานใหญ่
       ไม่มีรายได้จากการประกอบกิจการ
       ไม่มีอานาจรับคาสั่งซื้อหรือเสนอขายหรือเจรจาทาธุรกิจกับบุคคลหรือ
            ิ                   ่    ้
        นิตบุคคลในประเทศทีเข้าไปตัง และ
                       ่              ิ      ่ ั
        ใช้เงินค่าใช้จายในสานักงานภูมภาคทีได้รบจากสานักงานใหญ่เท่านัน  ้
                                                                     131
                   ิ         ั
        สานักงานภูมภาคของบริษทข้ามชาติ
   การประกอบกิจการจัดซื้อสินค้าและส่งออกไปต่างประเทศ
                                           ิ    ่
    เฉพาะให้แก่สานักงานใหญ่ ของสานักงานภูมภาคทีกระทา
    กิจการในประเทศไทย
                                     ิ        ่
        ถ้าสานักงานใหญ่ของสานักงานภูมภาคทีกระทากิจการในประเทศไทย
            ิ่ ่ ่         ่                                      ้
        มีถนทีอยูในประเทศทีมีความตกลงว่าด้วยการเว้นการเก็บภาษี ซอนฯ
                             ื             ิ       ่
        กับประเทศไทย ก็ไม่ถอว่าสานักงานภูมภาคทีกระทากิจการในประเทศ
                                                 ั    ้
        ไทยเป็ นสถานประกอบการถาวรของบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลิ
          ่ ้ั ้
        ทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศในประเทศไทย
                    ิ   ่                                   ่
        สานักงานภูมภาคทีกระทากิจการในประเทศไทยจึงไม่มีหน้าทีเสียภาษี
                   ิ                         ้
        เงินได้นิตบุคคลตามประมวลรัษฎากร ทังนี้ โดยนัยความตกลงว่า
                                ้
        ด้วยการเว้นการเก็บภาษี ซอนฯ ระหว่างประเทศไทยกับต่างประเทศ
        (ข้อ 4)
                                                                132
                    ิ         ั
         สานักงานภูมภาคของบริษทข้ามชาติ
               ่                 ิ      ่
    คนต่างด้าวทีทางานในสานักงานภูมภาคทีกระทากิจการใน
                       ั                       ่     ้
    ประเทศไทย โดยได้รบเงินเดือนหรือค่าจ้าง ไม่วาเงินนันจะจ่าย
    ในหรือนอกประเทศไทย
                   ้ ้ั      ่ ้
        คนต่างด้าวผูนนมีหน้าทีตองเสียภาษี เงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศ
        ไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร ตามระยะเวลาที่
        ทางานในประเทศไทย และ
                     ิ     ่                         ้ ่
        สานักงานภูมภาคทีกระทากิจการในประเทศไทยผูจายเงินได้มีหน้าที่
                                ่ ่                           ั ้
        ต้องหักภาษี เงินได้ ณ ทีจาย และนาส่งภายใน 7 วันนับแต่วนสินเดือน
                  ่ ่
        ของเดือนทีจายเงินได้ตามนัยมาตรา 50 (1) แห่งประมวลรัษฎากร
        (ข้อ 5)


                                                                    133
            การประกอบกิจการในประเทศไทย
                  ตามมาตรา 76 ทวิ
        ั         ้       ิ      ่ ้ ้
    บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลซึงตังขึนตามกฎหมายของ
    ต่างประเทศ
                            ้              ้
        มีลูกจ้าง หรือผูทาการแทน หรือผูทาการติดต่อในการประกอบกิจการ
                                 ่              ั
        ในประเทศไทย ซึงเป็ นเหตุให้ได้รบเงินได้หรือผลกาไรในประเทศไทย
              ื         ั           ้            ิ   ้
        ให้ถอว่าบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลนัน ประกอบกิจการใน
        ประเทศไทย และ
                ื             ้              ้           ้
        ให้ถอว่าบุคคลผูเป็ นลูกจ้าง หรือผูทาการแทน หรือผูทาการติดต่อเช่น
             ้         ่                            ิ
        ว่านัน ไม่วาจะเป็ นบุคคลธรรมดา หรือนิตบุคคลเป็ นตัวแทนของบริษท   ั
                   ้               ิ   ่ ้ ้
        หรือห้างหุนส่วนนิตบุคคล ซึงตังขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ และ
                    ้                                  ่
        ให้บุคคลนันมีหน้าที่ และความรับผิดในการยืนรายการและเสียภาษี
                           ิ               ่ ่                   ่
        ตามบทบัญญัตในส่วนนี้ เฉพาะทีเกียวกับเงินได้หรือผลกาไรทีกล่าว
        แล้ว (มาตรา 76 ทวิ วรรคแรก)
                                                                      134
            การประกอบกิจการในประเทศไทย
                  ตามมาตรา 76 ทวิ
   (ต่อ)
                           ้                ้
        ในกรณีลูกจ้าง หรือผูทาการแทน หรือผูทาการติดต่อในการประกอบ
                              ่                 ั
        กิจการในประเทศไทย ซึงเป็ นเหตุให้ได้รบเงินได้หรือผลกาไรใน
                      ่          ้       ่                   ่
        ประเทศไทย ซึงเป็ นบุคคลผูมีหน้าทีและความรับผิดในการยืนรายการ
                                                  ่
        และเสียภาษี ไม่สามารถจะคานวณกาไรสุทธิเพือเสียภาษี ตาม
                 ิ                          ิ ่
        บทบัญญัตในส่วนนี้ได้ ให้นาบทบัญญัตวาด้วยการประเมินภาษี ตาม
                                                    ่
        มาตรา 71 (1) (ในอัตรา 5% ของยอดรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ) มา
            ั
        ใช้บงคับโดยอนุโลม (มาตรา 76 ทวิ วรรคสอง ดูเทียบเคียงกับมาตรา
        66 วรรคสอง)
       ในกรณีการประเมินตามความในมาตรานี้ จะอุทธรณ์การประเมินก็ได้
        (มาตรา 76 ทวิ วรรคท้าย)

                                                                135
            การประกอบกิจการในประเทศไทย
                  ตามมาตรา 76 ทวิ
   ทาการแทนหรือทาการติดต่อโดยการตกลงทาสัญญาแทน
                  ั                      ั                ้
        โจทก์ (บริษทยิบอินซอย จากัด) ได้รบมอบอานาจจากผูขายใน
                            ่
        ต่างประเทศให้ลงชือในสัญญาซื้อขายเรือขุดให้แก่การท่าเรือแห่ง
                          ่        ่
        ประเทศไทย การทีโจทก์ลงชือในสัญญาซื้อขายแทนผูขายใน้
                              ื่      ้
        ต่างประเทศ ย่อมได้ชอว่าเป็ นผูกระทาการแทนในการทาสัญญาซื้อขาย
          ้           ึ          ่
        นันแล้ว โจทก์จงต้องยืนรายการและเสียภาษี เงินได้ตามมาตรา 76 ทวิ
        แห่งประมวลรัษฎากร (คาพิพากษาฎีกาที่ 132/2509)




                                                                  136
             การประกอบกิจการในประเทศไทย
                   ตามมาตรา 76 ทวิ
   ทาการแทนหรือทาการติดต่อโดยการตกลงทาสัญญาแทน
                   ั                                ั       ้
        โจทก์ (บริษทบูรพาสากลเศรษฐกิจ จากัด) ได้รบแต่งตังจากบริษท อี.    ั
                              ้ ิ
        ในต่างประเทศให้เป็ นผูตดต่อเจรจาตกลง กับกระทรวงคมนาคมและ
                ่                            ั                 ั
        ทศท. เพือขายอุปกรณ์ โทรศัพท์แทนบริษท อี. โดยบริษทฯ โจทก์จะ
            ั                                      ่       ั
        ได้รบค่านายหน้าร้อยละ 2 ของราคา FOB. ทีได้รบคาสั่งซื้อจาก ทศท.
        ผลการดาเนินการของโจทก์ ทศท. ตกลงซื้อจะได้ชาระราคาโดยเปิ ดเลต
                                      ั          ื       ่       ั
        เตอร์ออฟ เครดิตตรงไปยังบริษท อี. เช่นนี้ถอได้วา บริษท อี. ประกอบ
                                        ั              ้
        กิจการในประเทศไทย โดยมีบริษทฯ โจทก์เป็ นผูทาการแทนหรือผูทา         ้
        การติดต่อในการขายอุปกรณ์ โทรศัพท์ในประเทศไทย บริษทฯ โจทก์มีั
              ่                     ่
        หน้าทีและความรับผิดในการยืนรายการ และเสียภาษี เงินได้นิตบุคคล  ิ
                  ั
        แทนบริษท อี. สาหรับรายได้จากการขายอุปกรณ์ โทรศัพท์ดงกล่าว (คาั
        พิพากษาฎีกาที่ 2637 - 2639/2521)
                                                                        137
             การประกอบกิจการในประเทศไทย
                   ตามมาตรา 76 ทวิ
                 ่     ู้       ้
    การเป็ นตัวเชือมให้ผซื้อและผูขายติดต่อกัน
               ่   ั
        การทีบริษทต่างประเทศขายสินค้าให้แก่ลูกค้าในประเทศไทยได้ ก็
                               ั
        เนื่องจากโจทก์ (บริษท โรทราโค (ประเทศไทย) จากัด) เป็ นตัวเชือม ่
             ู้        ้                   ่          ้              ้
        ให้ผซื้อและผูขายติดต่อกัน ถือได้วาโจทก์เป็ นผูทาการแทน หรือผูทาการ
                            ั ่ ้ ้                         ่
        ติดต่อให้แก่บริษท ซึงตังขึนตามกฎหมายต่างประเทศเกียวกับการขาย
                  ่       ั            ั
        สินค้าเมือบริษทต่างประเทศได้รบชาระค่าสินค้าย่อมมีเงินได้หรือผล
                      ่ ้        ึ       ่                    ่
        กาไรรวมอยูดวย โจทก์จงมีหน้าทีและความรับผิดในการยืนรายการและ
        เสียภาษี เงินได้ตามมาตรา 76 ทวิ (คาพิพากษาฎีกาที่ 2956/2525)




                                                                     138
             การประกอบกิจการในประเทศไทย
                   ตามมาตรา 76 ทวิ
           ที่ 2/2526 เรือง เงินได้บริษทหรือห้างหุนส่วนนิติ
 คาวินิจฉัยฯ            ่             ั          ้
 บุคคลตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 19
 สิงหาคม 2526
              ี่  ั          ้        ิ
        กรณีทบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในต่างประเทศขายสินค้าให้แก่ผู้
                                             ้                     ู้
       ซื้อในประเทศ โดยบุคคลในประเทศเป็ นผูดาเนินการแนะนาให้ผซื้อสั่งซื้อ
       สินค้าจากต่างประเทศ ถ้าบุคคลในประเทศไทยประกอบธุรกิจอย่างเป็ น
                     ั            ้      ิ
       อิสระจากบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในต่างประเทศดังกล่าวในกรณี
                       ึ                                        ้
       ดังต่อไปนี้ ให้พงเข้าใจว่าบุคคลในประเทศมิใช่ลูกจ้างหรือผูทาการแทน
             ้             ่    ั          ้     ิ
       หรือผูทาการติดต่อทีบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในต่าง ประเทศ "มี"
       ในการประกอบกิจการในประเทศไทยตามความในมาตรา 76 ทวิ แห่ง
       ประมวลรัษฎากร
                                                                    139
             การประกอบกิจการในประเทศไทย
                   ตามมาตรา 76 ทวิ
 คาวินิจฉัยฯ    ที่ 2/2526 (ต่อ)
                   ั ิ
        ในทางปฏิบตบุคคลในประเทศได้กระทาการเป็ นนายหน้าหรือตัวแทน
          ่                      ั          ้        ิ
       เพือการขายสินค้าให้แก่บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลต่างๆ ใน
                                                       ั           ้
       ต่างประเทศเป็ นการทั่วไป โดยมิได้กระทาให้แก่บริษทหรือ ห้างหุนส่วน
       นิตบุคคลในต่างประเทศแห่งใดแห่งหนึ่ง หรือกลุมใดกลุมหนึ่งโดยเฉพาะ
            ิ                                      ่     ่
       หรือเป็ นส่วนใหญ่ และ
          ั
   ไม่มีสญญา                                               ั
                   หรือข้อตกลงระหว่างบุคคลในประเทศกับ บริษทหรือห้าง
         ้       ิ                    ่
       หุนส่วนนิตบุคคลในต่างประเทศทีมีผลเป็ นการจากัดสิทธิบุคคลใน
                                                        ่
       ประเทศในการกระทาการเป็ นนายหน้า หรือตัวแทนเพือการขายสินค้า
                                ่                             ั ิ
       ประเภทเดียวกันกับบุคคลอืนในต่างประเทศ และในทางปฏิบตไม่เคย
                                    ้
       ปรากฏว่ามีการจากัดสิทธิเช่นนัน และ
                                                                   140
            การประกอบกิจการในประเทศไทย
                  ตามมาตรา 76 ทวิ
 คาวินิจฉัยฯ   ที่ 2/2526 (ต่อ)
                                                      ั
        ในการประกอบธุรกิจดังกล่าว บุคคลในประเทศมิได้รบประโยชน์อย่าง
         ่       ั          ้       ิ                         ่
       อืนจากบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในต่างประเทศ เว้นแต่คา
                                                  ้
       นายหน้าสาหรับการซื้อขายสินค้าแต่ละคราวเท่านัน และ
                             ้
        ในการซื้อขายสินค้า ผูซื้อสินค้าได้ชาระ หรือจะได้ชาระเงินค่าสินค้า
                 ั          ้        ิ                   ่      ้
       ให้แก่บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลในต่างประเทศซึงเป็ นผูขายสินค้า
         ้
       นันโดยตรง




                                                                     141
                                      ิ ุ
                  อัตราภาษี เงินได้นิตบคคล
   สาหรับฐานกาไรสุทธิทางภาษี อากร (Taxable Net Profit)
             ั่           ั
        กรณีทวไป (บัญชีอตราภาษี เงินได้) 30% NP
                 ั     ้           ิ      ่ ้ั ้          ่ ุ
          บริษท/ห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายไทยทีมีทนจด
           ทะเบียน (Capital) ชาระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
           > 5 ล้าน
                   ั     ้           ิ     ่ ้ั ้
          บริษท/ห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ,
           รัฐบาลต่างประเทศ
          กิจการร่วมค้า ( Joint Venture)
           ั                ่ ี ุ
        บริษท/ห้างฯ ไทย ทีมทนจดทะเบียนชาระแล้ว ≤ 5 ล้าน (SMEs)
          พรฎ. (394) 20%,25%,30% ก่อนรอบระยะเวลาบัญชีทเริมใน/ ี่ ่
           หลัง 1 ม.ค. 2547 (2545 – 2546)
          พรฎ. (431) 15%,25%,30% สาหรับรอบระยะเวลาบัญชีทเริม       ี่ ่
           ใน/หลัง 1 ม.ค. 2547 – ก่อน 1 ม.ค. 2551
          พรฎ. (471) ยกเว้น NP 150,000 บาทแรก 15%,25%,30%
                                       ี่ ่
           สาหรับรอบระยะเวลาบัญชีทเริมใน/หลัง 1 ม.ค. 2551 เป็ นต้นไป
                                                                     142
                                  ิ ุ
              อัตราภาษี เงินได้นิตบคคล
 สาหรับฐานกาไรสุทธิทางภาษี อากร       (Taxable Net Profit)
     SET: Stock Exchange of Thailand (พรฎ. (387) (475))
      25%,30%
     MAI: Market for Alternative Investment (พรฎ. (387) (475))
      20%
     BIBF: วิเทศธนกิจ (Bangkok International Banking Facility)
      (พรฎ. (454)) 10% ของกาไรสุทธิ
                          ั ิ   ิ
      ROH: สานักงานปฏิบตการภูมภาค (Regional Operating
      Headquarter) (พรฎ. (405))10% ของกาไรสุทธิสาหรับรอบบัญชี
        ่ ่
      ทีเริมใน/หลัง 16 ส.ค.45
                                                         ี่ ่
      กิจการค้าน้ามันกลางทะเล (พรฎ. (426)) สาหรับรอบบัญชีทเริมใน/
      หลัง 1 ม.ค.47 10% ของกาไรสุทธิ
                                                              ่
      BOI Zone 3 หลังพ้นการส่งเสริมการลงทุนได้รบยกเว้น CIT กึงหนึ่ง
                                                 ั
      เป็ นเวลา 5 ปี
                                                                 143
            ั         ิ
        บริษท/ห้างฯนิตบุคคล-ไทย
                                      30% in General
                  กาไรสุทธิ           15% 25% 30% SMES พรฎ (471)
                                      พรฎ. (ฉ. 467, 475)
                                      SET 25%,30%
                    CIT
                                      MAI 20%
                                      BIBF, ROH 10%
            R/E:กาไรสะสม              BOI ยกเว้น,ลด
                                      พรฎ (10, 284, 314) ยกเว้น
            การจัดสรรกาไร
            ALLOCATED


Legal Reserve          Co. -Dividend
esp. Co. 5% of         Part. - Share of Profit
NP until LS. is               (ม. 40 (4)(ข)
10% of capital
                                                            144
        อัตรา CIT ตาม พรฎ. (431, 471)
                    ิ                     ิ ุ
    กิจการร่วมค้าได้สทธิเสียภาษี เงินได้นิตบคคลจากกาไรสุทธิตาม
    อัตราใน พรฎ. (ฉบับที่ 431) หรือ (ฉบับที่ 471) หรือไม่
              ิ
        ไม่ได้สทธิ
                                       ั       ้            ิ   ่ ุ
        เพราะกิจการร่วมค้าไม่ใช่ บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีมีทนที่
        ชาระแล้วในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีไม่เกินห้าล้านบาท
          ่                                                   ่  ่
        เงือนไขในพรฎ. (ฉบับที่ 431) หรือ (ฉบับที่ 471) มุงหมายทีจะให้
                         ั            ้      ิ        ่ ้ั ้
        สิทธิแก่เฉพาะบริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมาย
                                                    ้
        ไทย (ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์) เท่านัน ไม่รวมถึงกิจการร่วม
                                     ุ ่
        ค้า โดยพิจารณาจากคาว่า “มีทนทีชาระแล้วในวันสุดท้ายของรอบ
        ระยะเวลาบัญชีไม่เกิน 5 ล้านบาท”


                                                                  145
                                   ิ ุ
               อัตราภาษี เงินได้นิตบคคล
                  ่
 สาหรับฐานรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ            (Gross Income)
     มาตรา 67                                           3%
             ั
        บริษท ตปท. ประกอบกิจการขนส่งระหว่างประทศ
     มาตรา 71 (1) – อานาจเจ้าพนักงานประเมิน             5%
     มาตรา 66 วรรคสอง , มาตรา 76 ทวิ                    5%
               ั           ิ
        บริษทหรือห้างฯ นิตบุคคล ตปท.ไม่สามารถคานวณกาไรสุทธิได้
        ดูคาสั่งกรมสรรพากรที่ ป.13/2529 ประกอบ
                ิ            ่             ่
      กรณีมูลนิธหรือสมาคมฯ ทีประกอบกิจการซึงมีรายได้
        มาตรา 40 (2) - (7)                             10%,
        มาตรา 40 (8)                                    2%
 ฐานตามมาตรา      70
     ค่าเช่าเรือเดินทะเลตาม พรฎ. (ฉ. 425)               1%
     เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งของกาไร                   10%
              ื่
      เงินได้อนๆ                                         15%
 ฐานตามมาตรา      70 ทวิ                                10%146
                                 ิ ุ
             อัตราภาษี เงินได้นิตบคคลจาก
                         ่
            ฐานรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ
              ั          ้       ิ ุ   ่ ้ั ้
    สาหรับ บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบคคลทีตงขึนตามกฎหมาย
    ของต่างประเทศ กระทากิจการขนส่งผ่านประเทศต่างๆ ให้เสีย
    ภาษี เฉพาะกิจการขนส่งตามเกณฑ์ในมาตรา 67 ดังต่อไปนี้
               ั
        ในกรณีรบขนคนโดยสาร ให้เสียภาษี ในอัตราร้อยละ 3 ของค่าโดยสาร
                                   ื่   ่
        ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อนใดทีเรียกเก็บในประเทศไทยก่อนหัก
        รายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนคนโดยสารนัน้
                 ั
        ในกรณีรบขนของ ให้เสียภาษี ในอัตราร้อยละ 3 ของค่าระวาง
                                   ื่     ่        ่
        ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อนใดทีเรียกเก็บไม่วาในหรือนอก
        ประเทศไทยก่อนหักรายจ่ายใดๆ เนื่องในการรับขนของออกจาก
        ประเทศไทยนัน้
         ่                                               ั
        ยืนแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.52 ภายใน 150 วัน นับแต่วนสุดท้ายของ
        รอบระยะเวลาบัญชี (มาตรา 68 มาตรา 68 ทวิ มาตรา 69)
                                                               147
                                ิ ุ
            อัตราภาษี เงินได้นิตบคคลจาก
                        ่
           ฐานรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ
            ่
    ในกรณี ตอไปนี้เจ้าพนักงานประเมินมีอานาจประเมินภาษี ใน
    อัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใดๆ หรือ
    ยอดขายก่อนหักรายจ่ายใดๆ ของรอบระยะเวลาบัญชี แล้วแต่
    อย่างใดจะมากกว่า... (มาตรา 71)
             ั         ้       ิ              ื่     ่
         บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลใด ไม่ยนรายการซึงจาเป็ นต้องใช้ใน
                                     ิ
         การคานวณภาษี ตามบทบัญญัตในส่วนนี้ หรือ
                                         ่
      มิได้ทาบัญชี หรือทาไม่ครบตามทีกาหนดไว้ในมาตรา 17 และมาตรา
         68 ทวิ หรือ
                                           ่
      ไม่นาบัญชี เอกสารหรือหลักฐานอืนมาให้เจ้าพนักงานประเมินทาการ
         ไต่สวนตามมาตรา 19 หรือมาตรา 23 (มาตรา 71 (1))
                  ั ิ                               ่
      มิได้ปฏิบตตามคาสั่งของอธิบดีกรมสรรพาการซึงสั่งตามมาตรา 17
                            ั ิ
         หรือจัดบุคคลไปปฏิบตตามคาสั่งของอธิบดีกรมสรรพากร ณ สานักงาน
                                                  ่
         ของเจ้าพนักงานประเมิน ให้เสร็จภายในเวลาทีกาหนด (มาตรา 71
         (3))
                                                                    148
       ่           ้ ้                 ิ     ่
    เพือลงโทษผูตองเสียภาษี เงินได้นิตบุคคลทีไมให้ความร่วมมือ
                                 ิ ุ
             อัตราภาษี เงินได้นิตบคคลจาก
                         ่
            ฐานรายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ
         ่                   ิ ่
    กรณี ตอไปนี้ ให้นาบทบัญญัตวาด้วยการประเมินภาษี ตาม
                        ั
    มาตรา 71 (1) มาใช้บงคับโดยอนุโลม
             ั        ้          ิ   ่ ้ั ้
        บริษทหรือห้างหุนส่วนนิตบุคคลทีตงขึนตามกฎหมายของต่างประเทศ
                             ่ ื่      ้
        และกระทากิจการในทีอนๆ รวมทังในประเทศไทย (มาตรา 66) หรือ
                                             ้              ้
        กระทากิจการในประเทศไทยผ่านลูกจ้าง ผูทาการแทน หรือผูทาการ
        ติดต่อ (มาตรา 76 ทวิ) ไม่สามารถคานวณกาไรสุทธิจากกิจการ หรือ
                         ่
        เนื่องจากกิจการทีได้กระทาในประเทศไทยในรอบระยะเวลาบัญชี ตาม
        มาตรา 65 และมาตรา 65 ทวิได้
               ิ          ่                ่
    สาหรับมูลนิธหรือสมาคมทีประกอบกิจการซึงมีรายได้อนมิใช่ั
                                                     ิ ุ
    รายได้ตามมาตรา 65 ทวิ (13) ให้เสียภาษี เงินได้นิตบคคลจาก
           ่
    รายได้กอนหักรายจ่ายใดๆ ในอัตราดังต่อไปนี้
                     ึ
        สาหรับเงินได้พงประเมินตามมาตรา 40 (2) – (7)   ร้อยละ 10
                       ึ
        สาหรับเงินได้พงประเมินตามมาตรา 40 (8)         ร้อยละ 2
                                                                  149

								
To top