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Tax reform – theory and practice

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Tax reform – theory and practice Powered By Docstoc
					Tax reform – theory and practice
     税务改革- 理论和实践

                Graeme Davis
                    戴唯思
   Business Tax Division, Australian Treasury
        澳大利亚国库部商业税务司
Overview 概况
• 第一部分 – 未雨绸缪的税务体制
 –   研究不同的课税基础
 –   选择税率
 –   管理税收
 –   在联邦政府内进行税收改革
 –   研究税收改革的案例


• 第二部分 – 对于产生自非再生资源课的超额
  回报征税
研究不同的课税基础
• 长期问题
 – 全球化不断升温
   资本(以及部分劳动力)在国际市场上流动
 – 国际经济中心转移
   亚洲的崛起将吸引全球的流动资金.
 – 人口不断增长,老龄化日益严重
   就业人数这一课题愈加重要
   社会结构和社会期望值不断变化
研究不同的课税基础
• 长期问题(续)
 – 环境压力
    拥挤
    失去环境舒适度
• 国际趋势
 – 企业所得税率和个人所得税的最高税率已经下
   调,尤其是在小型开放的经济体内
 – 增值税率被调高,但是课税基础并未扩大
研究不同的课税基础
• 为了应对长期问题和趋势,什麽样的课税
  基础是最为恰当的?
• 集中于以下四个广义的课税基础:
 –   个人收入
 –   居民消费
 –   企业收入
 –   来自于自然资源和土地的超额回报
研究不同的课税基础
• 仅在需要提高社会产值或者市场效率的前
  提下,采用狭义的课税基础
 – 例如,某些环境税种


• 降低/取消交易税费
 – 例如,房产过户的印花税
选择税率
• 个人收入
 – 递增的税率可以鼓励就业
• 个人消费
 – 可以在扩大课税基础的前提下提高税率,
 – 可以实行递减税率,但是需要与个人所得税的
   税率综合考虑
选择税率
• 企业收入
 – 目标设定在OECD规定范围的低端
 – 一般情况下,对于超额回报和正常利润均需征
   税。但是对超额回报部分征税具有难度,因此
   惯常的做法是提高企业所得税税率,以弥补超
   额回报部分的税额
• 来自于自然资源和土地的超额回报
 – 对生产活动中无法移动的要素实行较高的税率
 – 允许降低企业收入所得税
管理税务
• 课税基础需要得到纳税者的理解认可
 – 需要考虑行业标准的财会制度


• 税务法应为纳税者赋予信心
在联邦政府内的税制改革
• 省级和市级政府通常倾向于交易税费

• 为了说服他们取消此类税种,就会涉及政
  府间的财政转移
 – 使用认可的公式,分享来自其他税种的收入
 – 一次性补偿,奖励性质的资金
研究税制改革的案例
• 改革所带来的益处与过渡期产生的费用相
  比是否得不偿失?

• 过渡期的费用包括:
 – 对于未来收益减少的纳税者给与补偿
 – 改变档案管理和报告制度
 – 一次性大规模的影响政府预算
Questions?
欢迎提问
Overview 概况
• 第一部份 – 未雨绸缪的税务体制
• 第二部份 – 对来自于非再生能源的超额回报
  征税
 –   征收资源税的目的
 –   理论模型
 –   对超额回报征税的实践经验
 –   分析租赁税的案例
 –   矿产资源租赁税
     征收资源税的目的
• 为社会福祉,将非再生能源的价值最大化

• 何为矿业的最佳开采率?
 – 由政府来决定非常困难/是不可能的
 – 因此,设立一个税种以及相应的监管机制,以
   便于企业自身作出商业决断
     征收资源税的目的
• 资源税只纠正外部因素,不应改变私人投
  资回报率
 – 开采过程中导致的环境损害
 – 勘探活动中采溢有利信息
理论模型
• 特许权费相对而言易于管理,但是会影响
  私人投资的回报

• 租赁税不会影响投资回报,但是难于管理
理论模型
• 特许权费
 – 以产值为基础(每产生一元收入,即按照一定比
   例收取费用)
 – 以产量为基础(每开采一吨矿石,即收取一定数
   额的费用)
• 租赁税
 – 布朗税
 – Garnaut/Clunies Ross租赁税
 – 对企业资本的补助
理论模型
• 布朗税
 – 对于净资金流征税,按照年度计算
   随着费用和收入的变化而变化
 – 纳税人在净资金流为正数时纳税
 – 对于净资金流为负数的部分,政府会给予相应
   税费的补偿
理论模型
• 资源租赁税
 – 与布朗税相似,但是递增负资金流部分的税金,
   并结转至下一个计算周期


• 对企业资本的补助
 – 对盈利部分征收,具体计算方式是净收入减去
   资金成本的补助
租赁税的实践经验
• 涉及制度的释义
 – 不可避免的,对于制度的释义随着时间的推移
   会扩展其边界


• 管理和实施此税制在极大程度上依赖于内
  部财会制度是否完善成熟
研究租赁税的案例

          税制设计和管理 – 愈加复杂




            投资 – 愈加失真



 以产量为基础   以产值为基础           以租赁为基础的
 征收特许权费   征收特许权费             资源税
矿产资源租赁税
• 在征询了业内人士的意见之后,矿产资源
  租赁税( MRRT )在2010年7月2日得以宣布
• MRRT将有益于社会从非再生能源中得到更
  好的回报
• MRRT的税制基础是从资源产生的超额利润
 – 当矿企未能收回全部运营和资本成本, 投资未能
   产生丰厚回报的时候,矿企是不需要支付矿产
   资源租赁税的
矿产资源租赁税的主要特征
• 自2012年7月1日之后,MRRT只针对铁矿石
  和煤炭征收
• 基础税率为30%; 扣除开采补助,实际税率
  降至22.5%
• 矿企已支付的特许权费可以从MRRT中抵扣
• 未使用的资本支出和特许权费抵扣额可以
  按照长期国债率加上7%的资本递增率结转
• 立即冲销的规定有利于新投资项目
矿产资源租赁税的主要特征
• 有关冲销和递增额的规定,意味着只有当矿
  企的投资回报率达到10年期公债率加上7%的
  时候,才开始支付MRRT
• 与新开工项目相比较,以往的投资可以从应
  征税项中扣除,这一政策屏障了部分税项
• 亏损部分可以向其他工程项目转移
• 当纳税者的应税利润低于5千万澳元时,可
  免于支付MRRT
Questions?
欢迎提问

				
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posted:10/12/2012
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