buha1015 by Hbtqyx6F

VIEWS: 0 PAGES: 83

									                                Вопросы и Ответы

     О порядке учета в 2010 г. для целей исчисления налога           на   прибыль
стоимости имущества, оплаченного авансом в иностранной валюте.

     Вопрос: О порядке учета в 2010 г. для целей исчисления налога на прибыль
стоимости имущества, оплаченного авансом в иностранной валюте.

     Ответ: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2010,
внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс),   касающиеся   отмены   переоценки
полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
     Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе
доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы,
возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных    бумаг,   номинированных   в    иностранной    валюте)    и   требований
(обязательств),   стоимость   которых   выражена   в   иностранной   валюте   (за
исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
     Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что доходы
(расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России
на дату признания соответствующего дохода (расхода).
     Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в
иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и
расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на
прибыль не возникает.
     Учитывая изложенное, стоимость имущества, оплаченного в иностранной
валюте авансом или после фактической поставки, может определяться по курсу
Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления
авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на
имущество в части его последующей оплаты.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/620

     О порядке учета лизингодателем в доходах для целей исчисления налога на
прибыль сумм в виде платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга,
подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда.

     Вопрос: О порядке учета лизингодателем в доходах для целей исчисления
налога на прибыль сумм в виде платежей за несвоевременный возврат предмета
лизинга, подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда.

     Ответ: В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) лизинговые платежи за предоставление предмета лизинга во
временное владение и пользование подлежат включению в состав доходов от
реализации.
     Пунктом 5 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)" предусмотрено, что если лизингополучатель не возвратил
предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе
требовать внесения платежей за время просрочки. В случае если указанная плата
не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их
возмещения.
     Таким образом, Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ установлена
санкция за несвоевременный возврат лизингополучателем лизингового имущества в
виде права лизингодателя требовать уплаты лизинговых платежей за время
просрочки возврата указанного имущества.
     В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов
учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба.
     Учитывая изложенное, суммы в виде платежей за несвоевременный возврат
предмета лизинга, подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения
суда, включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов на
основании указанной нормы ст. 250 НК РФ.
     При этом указанные суммы не могут быть учтены в составе доходов от
реализации,    поскольку   их   налоговый   учет    обусловлен  предъявлением
лизингодателем требования об уплате, признанием данного требования должником
или решением суда об их взыскании, вступившим в законную силу.
     В соответствии со ст. 266 НК РФ формирование резерва по сомнительным
долгам в отношении задолженности по санкциям, подлежащим уплате на основании
решения суда, вступившего в законную силу, не предусмотрено.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/612

     Об учете затрат на оплату     услуг   транспортной   компании   по   доставке
информационных материалов.

     Вопрос:   В   договорах  между   туроператором   и  турагентом   отмечено
обязательство туроператора по обеспечению турагента необходимыми каталогами,
буклетами    и   другими  информационными   материалами  по   предоставляемому
туристскому продукту, но не установлено, как, когда и при каких условиях
турагентство будет получать вышеуказанные материалы.
     Как турагент должен учитывать в целях налога на прибыль каталоги, буклеты
и другие информационные материалы по предоставляемым туристским продуктам,
полученные безвозмездно от туроператоров во время участия в выставках?
     Все необходимые каталоги, буклеты и другие информационные материалы по
предоставляемым туристским продуктам менеджеры турагентства получают во время
участия в ежегодной туристской выставке. Общий вес каталогов, буклетов и
других информационных материалов, полученных на туристской выставке в 2010
г., составил около 60 кг. Турагент понес затраты на оплату услуг транспортной
компании по доставке каталогов, буклетов и других информационных материалов
из города, где проходила выставка, в город, где находится турагент.
     Можно ли в целях налога на прибыль учесть затраты на оплату услуг
транспортной компании по доставке каталогов, буклетов и других информационных
материалов в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией?

     Ответ: Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
     При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов
осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем
имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой
оценки.
     Таким образом, стоимость каталогов, буклетов и других информационных
материалов по предоставляемым туристским продуктам, полученных безвозмездно
туристическим агентством от туроператора во время проведения выставки, должна
быть включена в состав внереализационных доходов организации.
     Что касается расходов на доставку указанной продукции в город, где
находится организация, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса все расходы
организации    должны    быть   экономически    обоснованны   и    документально
подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
     При этом на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы на приобретение
работ    и   услуг    производственного   характера,   выполняемых    сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным
расходам налогоплательщика.
     Учитывая изложенное, понесенные в связи с доставкой транспортной
компанией     информационных    материалов,    полученных    налогоплательщиком
безвозмездно во время участия в выставке, могут быть включены в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/605

     В отношении одного из двух пакетов акций, которыми владеет акционер, не
выполняется условие о непрерывном владении. По какой ставке облагаются
налогом на прибыль доходы в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру по
данному пакету?

     Вопрос: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам акционера в виде
дивидендов по налогу на прибыль применяется налоговая ставка 0%, при условии
что на день принятия решения о выплате дивидендов акционер непрерывно в
течение 365 календарных дней являлся собственником не менее чем 50% долей в
уставном капитале, при условии что стоимость приобретения доли превышает 500
млн руб.
     Акционер владеет двумя пакетами акций ОАО. В отношении пакета акций N 2
не выполняется условие о непрерывном владении в течение 365 календарных дней.
При этом акционер как до покупки пакета акций N 2, так и на момент принятия
решения о выплате дивидендов обладал пакетом акций N 1, в отношении которого
выполняются все условия, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для
применения налоговой ставки 0%.
     По какой ставке облагаются налогом на прибыль доходы в виде дивидендов,
выплачиваемых акционеру по пакету N 2?

     Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к
налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов
получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом
(долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых   организацией  дивидендов,   и  при   условии,  что   стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих
право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
     Как следует из вопроса, акционер обладает двумя пакетами акций, в
отношении одного из которых выполняются все условия, предусмотренные
указанным выше подпунктом, а в отношении второго не выполняется условие о
непрерывном владении пакетом акций в течение не менее 365 календарных дней.
     Учитывая изложенное, налоговая ставка ноль процентов может применяться в
отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру, только по тому
пакету   акций,   для  которого  выполняются   все  условия,   предусмотренные
положениями пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/169

     О разъяснении применения коэффициента 0,8 к ставке рефинансирования по
отношению к долговым обязательствам.

     Вопрос: Согласно п. 23 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
(далее   -   Закон   N   229-ФЗ)  ст.   269   НК   РФ  дополнена   положениями,
предусматривающими в 2011 и 2012 гг. применение коэффициента 0,8 к ставке
рефинансирования по долговым обязательствам в иностранной валюте для расчета
суммы процентов, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно п.
9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указанные изменения применяются в отношении
процентных расходов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января
2010 г.
     С учетом действующей ставки рефинансирования на уровне 7,75% указанные
нововведения    означают    признание   процентных    расходов   по    долговым
обязательствам в иностранной валюте в пределах 6,2% годовых (при действующем
нормативе, равном 15%). Таким образом, данные изменения ухудшают положение
налогоплательщиков,    имеющих   валютные   обязательства,   по   сравнению   с
положениями законодательства на дату привлечения таких обязательств.
     Положения НК РФ не допускают придания обратной силы тем положениям
законодательства, которые приводят у ухудшению положения налогоплательщика
(п. 2 ст. 5 НК РФ). Кроме того, положениями НК РФ не допускается установление
дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от места
происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).
     Правильно ли понимает организация, что коэффициент 0,8 к ставке
рефинансирования применяется по отношению к долговым обязательствам в
иностранной валюте, привлеченным с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.?

     Ответ: Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика   предельная   величина  процентов,   признаваемых   расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц), с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно
принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не
превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и
равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной
валюте.
     Положения п. п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Федерального закона от
27.07.2010 N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по
долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г.
     Вместе с тем предельная величина процентов по долговым обязательствам в
иностранной валюте, установленная в размере, равном произведению ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8,
применяется с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. Таким
образом, положение абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ обратной силы не имеет, т.е.
не нарушает требований п. 2 ст. 5 НК РФ.
     Пункт 2 ст. 3 НК РФ содержит запрет на установление дифференцированных
ставок   налогов  и   сборов,   налоговых   льгот  в   зависимости   от   формы
собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
     При этом положение абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ при определении
предельного размера расходов в виде процентов устанавливает различный
коэффициент к ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
в зависимости от валюты обязательства вне зависимости от места происхождения
капитала.
     Таким образом, указанная норма ст. 269 НК РФ не нарушает требований как
п. 2 ст. 5 НК РФ, так и п. 2 ст. 3 НК РФ.
     Ввиду того что период применения абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлен
относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не самого
обязательства, указанная норма применяется и в отношении обязательств,
возникших до 1 января 2011 г.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/166

     Об учете в составе внереализационных расходов при исчислении налога на
прибыль общей суммы дебиторской задолженности и о дате признания данных
расходов.

     Вопрос: Истцом заявлены требования к ответчику (ООО) о взыскании суммы
задолженности по оплате оказанных услуг и пени по договору, заключенному
между истцом (исполнителем) и ответчиком (заказчиком), в рамках которого
исполнитель    по   заданиям    заказчика    оказывал   комплекс    юридических
консультационных услуг. Конкретный перечень услуг, их стоимость определялись
в   дополнительных   соглашениях   к   данному   договору.   Требования   истца
мотивированы ненадлежащим исполнением ответчиком обязательств по договору в
части оплаты услуг. Ответчик возражал, указывая, что истцом не выполнены все
обязательства по своевременному оформлению письменного заключения в рамках
исполнения своих обязательств по договору.
     Суд признал исковые требования обоснованными частично и постановил
взыскать с ответчика в пользу истца задолженность по договору, неустойку и
расходы по уплате госпошлины. Оплата по требованию произведена ответчиком в
срок и в полном объеме.
     Может ли ответчик (заказчик) учесть в составе внереализационных расходов
при исчислении налога на прибыль общую сумму дебиторской задолженности по
договору, которая складывается из суммы оплаты по решению суда, а также суммы
аванса, ранее перечисленного согласно условиям договора, на основании пп. 13
п. 1 ст. 265 НК РФ; а также учесть сумму неустойки на основании пп. 13 п. 1
ст. 265 НК РФ и включить в налоговую базу расходы по оплате госпошлины на
основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ?
     Какая дата является датой признания данных расходов?

     Ответ: Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на
консультационные    и    иные     аналогичные     услуги    учитываются     в   целях
налогообложения прибыли на основании соответственно пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
     Подпункт   13   п. 1    ст.     265   Кодекса   предусматривает    отнесение   к
внереализационным    расходам    расходов    в   виде   признанных   должником    или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба.
     Таким    образом,      если      соответствующие      выплаты,      производимые
налогоплательщиком лицу, чье право нарушено, квалифицированы решением суда,
вступившим в законную силу, в качестве санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств либо в качестве возмещения материального ущерба,
расходы на такие выплаты могут учитываться в составе внереализационных
расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Кодекса.
     В   пп.  10   п.   1 ст.      265   Кодекса   предусмотрено,    что   в   состав
внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.
     В ст. 101 гл. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
(далее - АПК) установлено, что судебные расходы состоят из государственной
пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным
судом.
     Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и
возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном ст.
ст. 104 и 110 АПК, ст. 333.40 Кодекса.
     Расходы организации признаются для целей налогообложения прибыли в
зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов, установленного
ст. ст. 272 и 273 Кодекса.
     На основании п. 1 ст. 272 Кодекса для организаций, применяющих метод
начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты.
     Дата   признания   в   целях   налогообложения  прибыли   осуществленных
внереализационных и прочих расходов определяется на основании положений п. 7
ст. 272 Кодекса.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/597

     Является ли деятельность по безвозмездному размещению социальной рекламы
с использованием рекламных конструкций предпринимательской и подлежит ли она
налогообложению ЕНВД?

     Вопрос: Организация является рекламораспространителем и осуществляет
деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных
конструкций.
     В соответствии со ст. 346.26 НК РФ деятельность по распространению
наружной рекламы с использованием рекламных конструкций облагается ЕНВД.
     Статьей 10 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
предусматривается, что рекламораспространитель обязан заключать договоры на
распространение социальной рекламы в пределах пяти процентов годового объема
распространяемой им рекламы.
     При этом в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных
марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и
об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических
лицах, за исключением упоминания об органах государственной власти, об иных
государственных органах, об органах местного самоуправления, о муниципальных
органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, и о
спонсорах.
     Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
социальной рекламой является информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному
кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно
полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
     Социальная    реклама   размещается    владельцами   рекламных    конструкций
безвозмездно    по    заявкам    государственных    и    муниципальных    органов,
благотворительных и общественных организаций.
     Таким образом, размещение социальной рекламы не направлено на извлечение
прибыли и обладает признаками благотворительной деятельности, определенными в
ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях".
     В Письме от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97 Минфин России указал, что для
целей    применения    гл.    26.3    Кодекса    деятельность    организаций    по
самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о
своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК
РФ понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в отношении
данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
     Является ли деятельность по безвозмездному размещению социальной рекламы
с использованием рекламных конструкций предпринимательской и подлежит ли она
налогообложению ЕНВД?

     Ответ: В соответствии с пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по распространению наружной
рекламы с использованием рекламных конструкций и по размещению рекламы на
транспортных средствах.
     В отношении указанных видов предпринимательской деятельности установлены
следующие понятия:
     распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций -
предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с
использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных
табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного
территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах,
крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне
их,   а   также  остановочных    пунктов   движения   общественного   транспорта,
осуществляемая       владельцем      рекламной       конструкции,      являющимся
рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от
13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Федеральный закон "О рекламе").
Владелец     рекламной     конструкции     (организация     или    индивидуальный
предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо,
обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и
пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;
     размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская
деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с
соблюдением требований Федерального закона "О рекламе", на основании
договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства
или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на
транспортное средство.
     Согласно п. 11 ст. 3 Федерального закона "О рекламе" социальная реклама
представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме
и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и
направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных
целей, а также обеспечение интересов государства.
     Деятельность юридических и физических лиц по распространению социальной
рекламы, осуществляемая на бескорыстной (безвозмездной) основе, признается на
основании    ст.   1   Федерального    закона   от   11.08.1995   N   135-ФЗ   "О
благотворительной      деятельности     и     благотворительных     организациях"
благотворительной     деятельностью.     Если    деятельность    не    признается
предпринимательской деятельностью в соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского
кодекса Российской Федерации, то она на уплату единого налога на вмененный
доход не переводится.
     Вместе с тем, если для осуществления деятельности по распространению
(размещению) рекламы и распространению (размещению) социальной рекламы
используется одни и те же рекламные конструкции (средства), надлежит
учитывать следующее.
     Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.26 Кодекса нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются
значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения
данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской
деятельности. К таким особенностям в отношении видов предпринимательской
деятельности, предусмотренных пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, может
относиться распространение социальной рекламы.
     В связи с этим налогоплательщики единого налога на вмененный доход могут
учесть указанные особенности ведения предпринимательской деятельности через
корректирующий коэффициент К2, если они предусмотрены при его установлении
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга.
     Других оснований для корректировки налогоплательщиками налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход по видам предпринимательской деятельности,
указанным в пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в связи с распространением
социальной рекламы гл. 26.3 Кодекса не предусматривает.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 сентября 2010 г. N 03-11-06/3/128
     Подпадает ли оказание услуг по перевозке сыпучих грузов, крупногабаритных
отходов и ТБО под ЕНВД?

     Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует приобрести автомобили
для перевозки сыпучих грузов, крупногабаритных отходов и ТБО. В ПТС указано:
марка ЗИЛ-495250, тип транспортного средства - спецавтомобиль самосвал и
марка ЗИЛ-130, тип транспортного средства - самосвальный бункеровоз.
Подпадает ли данный вид деятельности по оказанию услуг по перевозке указанных
грузов под ЕНВД?

     Ответ: Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности,
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг.
     В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к транспортным средствам относятся
автотранспортные    средства,   предназначенные     для   перевозки   по   дорогам
пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К
транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
     Порядок регистрации транспортного средства (автомобильного транспорта)
определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N
938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других
видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее -
Постановление).
     Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании
сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.
     Согласно п. 2 Постановления все транспортные средства, относящиеся к
автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50
км/ч,   предназначенные    для   движения    по   автомобильным   дорогам   общего
пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности
дорожного движения МВД России (далее - ГИБДД).
     Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и
прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную
конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для
движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы
государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других
видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
     В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они
зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную
регистрацию транспортных средств, предусмотрены показатели "Тип транспортного
средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".
     Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О
безопасности дорожного движения" установлено, что допуск автотранспортных
средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации
осуществляется    путем     регистрации     транспортных    средств    и    выдачи
соответствующих документов.
     Таким образом, на уплату единого налога на вмененный доход может
переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по
перевозке    грузов     транспортными     средствами,     зарегистрированными    в
установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для
движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для
какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое
оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или)
арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг
по перевозке грузов.
     При этом на уплату единого налога на вмененный доход не переводится
предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных
услуг   по   перевозке    грузов    внедорожным    автотранспортом,      то  есть   не
предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования
(например, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним),
зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора.
     В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием
автотранспортных    услуг    по   перевозке    сыпучих   грузов     с   использованием
транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в органах
ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным
дорогам общего пользования, может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
     В отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг
по перевозке крупногабаритных и бытовых отходов, необходимо учитывать
следующее.
     Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг регулируются гл. 40
"Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
     Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик
обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и
выдать   его   управомоченному     на   получение    груза   лицу (получателю),      а
отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
     В силу п. 1 ст. 791 ГК РФ перевозчик обязан подать отправителю груза под
погрузку в срок, установленный принятой от него заявкой (заказом), договором
перевозки или договором об организации перевозок, исправные транспортные
средства в состоянии, пригодном для перевозки соответствующего груза.
     Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах
производства    и   потребления"      под    обращением    с    отходами    понимается
деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по
сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов.
     Под транспортированием отходов понимается их перемещение с помощью
транспортных    средств    вне   границ     земельного   участка,     находящегося   в
собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя либо
предоставленного им на иных правах.
     В соответствии с п. 1 ст. 51 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об
охране окружающей среды" отходы производства и потребления подлежат сбору,
использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению,
условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и
регулироваться законодательством Российской Федерации.
     Соответственно, наряду с транспортированием отходов их сбор, накопление,
использование, обезвреживание и размещение рассматриваются как деятельность
по обращению с отходами.
     Учитывая    изложенное,     если     организация    и     (или)    индивидуальный
предприниматель оказывают услуги по вывозу мусора и отходов в рамках отдельно
заключенных договоров на оказание данных услуг, при этом никакой иной
деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, указанная
предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого
налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности,
связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. Аналогичной
позиции придерживаются судебные органы (например, Постановление ФАС Западно-
Сибирского округа от 07.06.2010 N А81-4102/2009).
     Если предпринимательская деятельность организации и (или) индивидуального
предпринимателя по транспортировке мусора и отходов является составной частью
деятельности в сфере обращения с отходами, то такая деятельность не может
быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в качестве
самостоятельного вида предпринимательской деятельности в сфере оказания
автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, на уплату
единого налога на вмененный доход не переводится. Такая же позиция содержится
в   Постановлении   ФАС    Западно-Сибирского     округа    от   08.09.2009    N  Ф04-
5187/2009(13484-А67-19), а также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от
16.12.2008 N А82-2206/2008-20.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 сентября 2010 г. N 03-11-11/245
     О порядке возврата в 2011 г. сумм НДФЛ, излишне удержанного налоговым
агентом у налогоплательщиков в 2010 г.

     Вопрос:  Организация   осуществляет   свою   деятельность, привлекая   в
соответствии с действующим миграционным и трудовым законодательством в
качестве работников иностранных граждан. На момент оформления трудового
договора (на неопределенный срок) иностранные граждане не являются налоговыми
резидентами РФ, в связи с чем организация в качестве налогового агента
удерживает с таких работников НДФЛ по ставке 30%.
     В процессе трудовой деятельности начиная с августа - сентября 2010 г.
иностранные граждане будут находиться на территории РФ более 183 дней в
текущем налоговом периоде, их налоговый статус изменится с нерезидента на
резидента и до конца 2010 г. не претерпит изменений, в связи с чем налоговый
агент начнет удерживать с них НДФЛ по ставке 13%. В результате по таким
работникам возникает переплата НДФЛ (излишнее удержание по ставке 30%),
которая подлежит возврату (зачету) налогоплательщику.
     У организации как налогового агента по НДФЛ существуют возможности
прибегнуть к использованию положений п. п. 1 и 4 или п. п. 2, 6 и 8 ст. 78 НК
РФ.
     Вправе ли организация как налоговый агент в текущем налоговом периоде
(2010 г.) произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих
платежей по НДФЛ в связи с изменением у работников налогового статуса с
нерезидента на резидента, каков порядок такого зачета в счет будущих платежей
по НДФЛ в 2010 г., какие документы необходимо истребовать налоговому агенту
от налогоплательщика и, в свою очередь, представить в налоговый орган для
осуществления зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2010 г.?
     Если до конца текущего налогового период (2010 г.) налоговый агент не
успевает произвести зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих
платежей по НДФЛ в полном объеме, имеет ли право налоговый агент в новом
налоговом периоде (2011 г.) продолжить производить зачет НДФЛ, излишне
уплаченного в 2010 г., в счет предстоящих платежей по НДФЛ в 2011 г., каков
порядок такого зачета в счет будущих платежей по НДФЛ в 2011 г., какие
документы необходимо истребовать налоговому агенту от налогоплательщика и, в
свою очередь, представить в налоговый орган для осуществления зачета в счет
будущих платежей по НДФЛ в новом налоговом периоде?
     Если в новом налоговом периоде (2011 г.) налоговому агенту не
представляется возможным продолжить производить зачет излишне уплаченного
НДФЛ в 2010 г. в счет предстоящих платежей по НДФЛ в 2011 г., каков порядок
возврата в 2011 г. сумм НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом у
налогоплательщиков в 2010 г., какие документы необходимо истребовать
налоговому агенту от налогоплательщика и, в свою очередь, представить в
налоговый орган для осуществления возврата излишне удержанного в 2010 г.
НДФЛ?

     Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
     При этом ст. 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым
агентом сумм излишне удержанного налога не установлен.
     Следовательно, предусмотренный ст. 231 Кодекса возврат налогоплательщику
налоговым агентом излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц
должен осуществляться исходя из положений ст. 78 Кодекса, устанавливающей
общий порядок зачета или возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченных
налога, сбора, пеней, штрафа и предусматривающей, что правила, установленные
данной статьей, распространяются на налоговых агентов.
     В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на
основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового
органа.
     Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога сотрудника
организации, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации, производится
в 2010 г. с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет,
налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на
доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода 2010 г.
     Для проведения указанного зачета в организации должны иметься документы,
подтверждающие   срок   фактического   нахождения   сотрудника  в   Российской
Федерации, на основании которого определяется его налоговый статус.
     Такими документами могут являться проездные документы, копии паспорта с
отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки,
подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции
о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
     С 1 января 2011 г. вступают в силу положения Федерального закона от
27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации
в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее -
Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
     В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, внесенным Федеральным законом от
27.07.2010 N 229-ФЗ, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с
перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им
статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым
органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту
пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании
указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
     Таким образом, если по итогам налогового периода 2010 г. сумма переплаты
налога будет зачтена организацией не полностью, в 2011 г. возврат суммы
налога налогоплательщику производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им
налоговой декларации за 2010 г. и документов, подтверждающих статус
налогового резидента в 2010 г.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-219

     Об учете курсовых   разниц,   возникших   от   переоценки   имущества   в   виде
валютных ценностей.

     Вопрос: Организация в период с 2008 по 2009 гг. оказывала услуги по
перевозке грузов за пределы РФ морскими судами, зарегистрированными в
Российском   международном   реестре   судов   (РМРС),  агентские   услуги   по
обслуживанию морских судов в период стоянки в портах по агентским соглашениям
и   услуги    по   сдаче    в   аренду    (бербоут-чартер)   морского    судна,
зарегистрированного в РМРС.
     Являются ли доходами (расходами), указанными в пп. 33 п. 1 ст. 251 и п.
48.5 ст. 270 НК РФ соответственно, внереализационные доходы и расходы в виде
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, процентов по
кредитам и услуг банков? Производится ли распределение указанных доходов
(расходов) между различными видами деятельности организации?

     Ответ: В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются
доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 НК РФ
под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование
таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных
связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт
отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории
Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких
услуг.
     Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и
иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных
в РМРС.
     Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам,
зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их
багажа, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения
расположены за пределами территории Российской Федерации, а также для
оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
     В случае если организация-судовладелец передает судно, зарегистрированное
в РМРС, по договору тайм-чартера (фрахта) или бербоут-чартера (фрахтования
судна без экипажа) организации-фрахтователю, которая использует судно как для
международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской
Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт отправления и пункт
назначения находятся на территории Российской Федерации), то для целей
налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы, относящиеся
непосредственно   к    деятельности    по    эксплуатации    указанных    судов   в
международных перевозках.
     В соответствии со ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а
также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты
в бюджет налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
     Таким образом, организации-судовладельцу следует обеспечить в налоговом
учете разделение доходов от эксплуатации судна, зарегистрированного в РМРС,
на доход, относящийся к эксплуатации судна в международных перевозках, и
доход, относящийся к эксплуатации судна в каботажных перевозках. В этих целях
могут быть использованы данные судового журнала.
     Внереализационные    расходы,     которые     непосредственно     связаны    с
использованием судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании пп. 33 п. 1 ст.
251 НК РФ), в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ для целей налогообложения
прибыли не учитываются.
     Те внереализационные расходы, которые связаны с несколькими видами
деятельности   налогоплательщика,    в    том   числе   с   эксплуатацией    судна,
зарегистрированного в РМРС, и не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному ее виду, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ,
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном
объеме всех доходов налогоплательщика.
     При этом часть расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации
судов, зарегистрированных в РМРС (в понимании пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ),
определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не
учитывается.
     В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе
внереализационных   доходов   (расходов)     учитываются   курсовые    разницы   от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением   официального   курса   иностранной     валюты   к  рублю    Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
     Курсовые разницы, возникшие от переоценки имущества в виде валютных
ценностей, не являются доходами (расходами), указанными в пп. 33 п. 1 ст. 251
и п. 48.5 ст. 270 НК РФ соответственно, и учитываются для целей
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Распределение указанных
доходов (расходов) между различными видами деятельности налогоплательщика не
производится.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/592

     Вопрос: Одним из направлений деятельности организации является разработка
интегрированных    систем   управления   для   автоматизации    бизнес-процессов
коммерческих организаций. Результатом такой деятельности является создание
программных комплексов, неисключительные права на использование которых
передаются ряду лицензиатов на основании лицензионных договоров. Как правило,
такие лицензионные договоры заключаются на срок от трех до пяти лет, то есть
на срок, превышающий продолжительность одного налогового периода по налогу на
прибыль.
     В соответствии с условиями договоров определяется общая стоимость
вознаграждения    за    использование    программного    обеспечения,    которая
уплачивается лицензиатом после передачи прав на использование программного
обеспечения на основании единовременного Акта о предоставлении права на весь
срок использования программного обеспечения. Вознаграждение уплачивается
лицензиатом полностью и единовременно в течение не более 30 календарных дней
со дня заключения договора и подписания Акта о предоставлении права
использования программного обеспечения.
     В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким
налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются    налогоплательщиком   самостоятельно,    с   учетом    принципа
равномерности признания расходов и доходов. Применение данного принципа в
ситуации, когда плата взимается по лицензионному договору единовременно и Акт
выставляется    полностью    на    сумму    вознаграждения,    означает    право
налогоплательщика на признание доходов по соответствующему договору в течение
срока действия договора, то есть в течение нескольких налоговых периодов.
     Возможно ли применение п. 2 ст. 271 НК РФ в данной ситуации?

     Ответ: Из вопроса следует, что, являясь разработчиком программного
обеспечения ЭВМ, налогоплательщик передает неисключительные права на его
использование ряду лицензиатов на основании лицензионных договоров. Такие
договоры заключаются на срок от трех до пяти лет. При этом вознаграждение за
использование программного обеспечения уплачивается лицензиатом полностью и
единовременно после передачи прав на использование программного обеспечения
на основании акта о предоставлении права на весь срок использования
программного обеспечения.
     В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиками.
     Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
     Согласно ст. 248 Кодекса к доходам, учитываемым в целях налогообложения
прибыли,   относятся   доходы  от   реализации   товаров   (работ,   услуг)   и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
     Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
указанные в п. 5 ст. 250 Кодекса доходы от предоставления в пользование прав
на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной   собственности),   если   такие   доходы    не   определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном в ст. 249 Кодекса.
     Пунктом 1 ст. 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав.
     При этом в пп. 3 п. 4 ст. 271 Кодекса определено, что для
внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за
пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода
признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием
для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода.
     Вместе с тем п. 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы,
относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
     Основываясь на вышеизложенном и учитывая, что договор о передаче
неисключительного права на использование программного обеспечения действует в
течение нескольких налоговых периодов, но при этом за использование
программного обеспечения уплачивается разовый единовременный платеж, доход в
виде такого разового единовременного платежа на основании п. 2 ст. 271
Кодекса равномерно распределяется на срок действия лицензионного договора и в
соответствующей доле учитывается в целях налогообложения прибыли на последний
день отчетного (налогового) периода.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/595

    О получении социального налогового вычета.

     Вопрос: 1. Социальный налоговый вычет предоставляется работодателем при
условии документального подтверждения расходов. При этом перечень таких
документов НК РФ не установил.
     В Письмах Минфина России от 02.10.2008 N 03-04-07-01/182 и ФНС России от
26.11.2008 N 3-5-04/728@, от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@ приведен перечень
документов, необходимых для предоставления социального налогового вычета в
налоговом органе по окончании налогового периода. Достаточно ли для
предоставления социального налогового вычета по НДФЛ работодателем до
окончания налогового периода следующих документов:
     - письменного заявления работника (налогоплательщика);
     - договоров негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного
пенсионного страхования, заключенных налогоплательщиком;
     - копии лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенной
подписью руководителя и печатью (кроме случаев, когда реквизиты лицензии
содержатся в договоре);
     - копий документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу
которых налогоплательщик уплачивает пенсионный взнос (свидетельства о браке,
о рождении, о смерти, справки об инвалидности, документа об усыновлении,
распоряжения о назначении опеки (попечительства))?
     2. В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в случае наличия у
налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское
лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и
по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой
пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной      поддержке     формирования     пенсионных     накоплений"
налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому
агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах
максимальной величины социального налогового вычета.
     Учитывая изложенное и то, что форма заявления о получении социального
налогового вычета законодательством РФ не установлена, должен ли работник в
заявлении о получении социального налогового вычета по НДФЛ указывать размер
вычета, который он хотел бы получить?
     3. Можно ли предоставить социальный налоговый вычет с начала налогового
периода (например, с 01.01.2009), если работник обратился за предоставлением
данного вычета не с начала налогового периода (например, с 03.08.2009)?
Необходимо   ли    в    данной  ситуации   согласно   письменному   заявлению
налогоплательщика    возвращать  НДФЛ,   удержанный   с   01.01.2009,   после
подтверждения переплаты налоговым органом?

     Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в
соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного
обеспечения,       заключенному      (заключенным)      налогоплательщиком      с
негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу иных лиц,
перечисленных    в    данном    подпункте,   и    (или)   в    сумме  уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору
(договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным)
со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу иных установленных
лиц, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения,
установленного п. 2 ст. 219 Кодекса.
     Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по
негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному
страхованию.
     Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы
23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ) в п. 2 ст. 219 Кодекса внесены
изменения, предусматривающие предоставление указанного социального налогового
вычета налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю - налоговому агенту при условии документального подтверждения
расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса и при
условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и
(или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу
налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
     1. В случае если организация самостоятельно осуществляет перечисление
страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для
предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны
иметься заявление налогоплательщика, договор, заключенный налогоплательщиком
с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией; копии
документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых
налогоплательщик     уплачивает   пенсионные    (страховые)   взносы;   платежные
поручения   с  приложением    реестров   с   указанием   сведений   о  конкретных
сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.
     2. В соответствии с п. 2 ст. 219 Кодекса в случае наличия у
налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов,
которые он вправе учесть при определении размера социального налогового
вычета, налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к
налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются
в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в
данном пункте.
     Учитывая изложенное, при обращении налогоплательщика к налоговому агенту
за получением вычета в сумме взносов по договору негосударственного
пенсионного обеспечения и (или) по договору добровольного пенсионного
страхования налогоплательщик должен указать выбранный им размер вычета.
     3. Пунктами 2 и 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ
предусмотрено вступление в силу указанных изменений с 1 января 2010 г. и
распространение положений п. 2 ст. 219 Кодекса в редакции данного Закона на
правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
     Учитывая, что налоговый период 2009 г. окончен, налогоплательщики вправе
реализовать    свое   право   на  получение   социального  налогового    вычета,
предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, за 2009 г. путем подачи
соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
     Указанный     социальный    налоговый    вычет    может     предоставляться
налогоплательщику    до   окончания   налогового   периода   при   обращении   к
работодателю начиная с 1 января 2010 г.
     При этом в случае обращения к работодателю за предоставлением указанного
социального налогового вычета не с первого месяца налогового периода 2010 г.
вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился
за его предоставлением, представив все необходимые документы.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-216

     Об учете расходов, связанных с реализацией       инвестиционного   проекта,
произведенных в рамках целевого финансирования.

     Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 26.07.2010 N 03-03-06/1/486 в
соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли
организации    не   учитываются    доходы    в   виде   имущества,   полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе в виде
аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или)
инвесторов.
     При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
     Расходы,   понесенные    застройщиком     в  ходе   строительства   объекта
недвижимости, произведенные за счет средств целевого финансирования, также не
учитываются для целей налогообложения прибыли.
     Учитывая изложенное, расходы застройщика на строительство объекта
(нежилого помещения), передаваемого инвестору по инвестиционному договору, не
учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций, определяются на
основании данных налогового учета доходов и расходов, произведенных в рамках
целевого финансирования (п. 14 ст. 250, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
     Организация является инвестором-застройщиком и привлекает (для целей
дальнейшего финансирования строительства объекта) средства другого инвестора,
которые согласно положениям заключенного сторонами договора соинвестирования
являются средствами целевого финансирования, предназначенными исключительно
для осуществления капитальных вложений в строительство объекта. Организация
обеспечивает ведение раздельного учета доходов и расходов, полученных в
рамках целевого финансирования.
     Правильно ли понимает организация, что суммы фактических расходов на
строительство объекта, передаваемых организацией привлеченному ею соинвестору
(и, соответственно, не учитываемых организацией при исчислении налога на
прибыль), должна определяться на основании данных налогового учета доходов и
расходов, произведенных организацией в рамках целевого финансирования в
размере,   равном,    соответственно,    инвестиционному   взносу   соинвестора,
полученному организацией от соинвестора в рамках указанного договора
соинвестирования?

     Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
     При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования,    указанные    средства   рассматриваются    как   подлежащие
налогообложению с даты их получения.
     В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской
Федерации    застройщиком    признается    физическое   или   юридическое   лицо,
обеспечивающее    на   принадлежащем   ему    земельном  участке   строительство,
реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а
также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для
их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
     В ситуации, изложенной в вопросе, организация, являющаяся инвестором-
застройщиком, после начала реализации инвестиционного проекта привлекает
соинвестора. Условиями договора соинвестирования предусмотрена передача
соинвестору определенной договором части построенного объекта.
     В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ привлеченные застройщиком
средства соинвестора признаются средствами целевого финансирования, не
учитываемыми для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их
использования по целевому назначению.
     Расходы, связанные с реализацией инвестиционного проекта, произведенные в
рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций.
     При   этом   объект   недвижимого    имущества   в   части,  переходящей   в
собственность инвестора-застройщика по окончании инвестиционного договора,
принимается    к   налоговому   учету   инвестором-застройщиком   по   стоимости,
определенной без учета расходов, произведенных за счет средств соинвестора в
рамках целевого финансирования.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/591

     Каков порядок уплаты госпошлины за предоставление лицензии на розничную
продажу алкогольной продукции при заявлении соискателем лицензии срока ее
действия менее одного года?

     Вопрос: Каков порядок уплаты госпошлины за предоставление лицензии на
розничную продажу алкогольной продукции при заявлении соискателем лицензии
срока ее действия менее одного года?

     Ответ: В соответствии с п. 18 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N
171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) за
выдачу лицензий на осуществление розничной продажи алкогольной продукции,
продление срока действия таких лицензий и их переоформление уплачивается
государственная   пошлина   в   размерах   и   порядке,  которые   установлены
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
     Лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции выдается на срок, указанный организацией, но не
более чем на пять лет (п. 17 ст. 19 Закона N 171-ФЗ).
     Подпунктом 94 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что за предоставление уполномоченными органами лицензии на
розничную продажу алкогольной продукции уплачивается государственная пошлина
в размере 40 000 руб. за каждый год срока действия лицензии.
     В связи с этим размер государственной пошлины за предоставление
уполномоченными органами лицензии на розничную продажу алкогольной продукции
на срок менее одного года зависит от срока действия данной лицензии.
     Например,    размер    государственной     пошлины   за    предоставление
уполномоченными органами лицензии на розничную продажу алкогольной продукции
сроком действия 6 месяцев составит 20 000 руб.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2010 г. N 03-05-04-03/107

     Какое физическое лицо - арендодатель или представитель физического лица -
является в конкретной ситуации получателем доходов для целей исчисления НДФЛ?

     Вопрос: Организация заключила договор аренды нежилого помещения с
физическим лицом - арендодателем, владельцем помещения. Получателем арендных
платежей по договору на основании нотариально заверенной доверенности
является другое физическое лицо - представитель физического лица. Это
положение закреплено в договоре аренды отдельным пунктом.
     В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая
арендные платежи физическому лицу в соответствии с заключенным договором
аренды нежилого помещения, признается налоговым агентом, обязанным удерживать
и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм таких выплат.
     Какое физическое лицо - арендодатель или представитель физического лица -
является в этом случае получателем доходов для целей исчисления НДФЛ?

     Ответ: Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
     В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные   в   п.   2   данной    статьи,   обязаны    исчислить,   удержать  у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
     В соответствии с п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса Российской Федерации
сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица
(представляемого)    в   силу    полномочия,    основанного    на  доверенности,
непосредственно   создает,    изменяет   и   прекращает   гражданские   права  и
обязанности представляемого.
     Таким образом, права и обязанности, в том числе и доход, по договору
аренды нежилых помещений возникают непосредственно у арендодателя, а не у его
представителя и организация, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить,
удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с доходов в виде
арендной платы налогоплательщика-арендодателя.
     При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического
получения дохода в данном случае является день выплаты дохода, а именно дата
его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-04-06/10-214

     О праве организации учитывать       при   исчислении   налога   на   прибыль
определенные расходы на оплату труда.

     Вопрос: Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную
командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, расчет которого
производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и
фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих
периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная
плата.
     В соответствии с применяемой в организации системой оплаты труда
работнику выплачиваются должностной оклад, месячная и квартальная премии,
вознаграждение по итогам работы за год, ежегодное вознаграждение за выслугу
лет.
     В связи с этим возникают ситуации, когда средний заработок, сохраненный
за время командировки, оказывается значительно меньше, чем заработная плата,
которую получил бы работник, если бы работодатель не направил его в
командировку. В основном в подобные ситуации попадают работники, которые
проработали в организации менее года, в связи с чем в расчет среднего
заработка включается только должностной оклад без учета еще не полученных ими
премий.
     В соответствии с законодательством работодатель обязан оплачивать
командированному работнику дни нахождения в командировке в размере не ниже
среднего заработка. В интересах работника, учитывая, что, находясь в
командировке, он продолжает выполнять свои трудовые функции, по мнению
организации, работодатель имеет право производить доплату до фактического
заработка   в  случаях,  когда   средний заработок   оказывается   ниже,  чем
фактический заработок работника (или производить оплату времени нахождения в
командировке исходя из фактической, а не средней зарплаты, но в размере не
ниже среднего заработка).
     Согласно ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы на
оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами
законодательства   Российской   Федерации, трудовыми   договорами  и   (или)
коллективными договорами.
     Организация считает, что она вправе учитывать при исчислении налога на
прибыль расходы на оплату труда в виде доплаты к среднему заработку,
сохраняемому за работником в период его нахождения в служебной командировке,
до заработной платы как за фактически отработанное время при условии
закрепления данной обязанности работодателя в коллективном договоре или в
локальном нормативном акте.
     Правомерна ли позиция организации?

     Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы.
     Статьей 167 ТК РФ установлено, что при направлении работника в служебную
командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего
заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
     Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех
случаев    определения   ее   размера,   предусмотренных   ТК   РФ,   утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 "Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
     В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда
относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные    с    содержанием   этих   работников,    предусмотренные   нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами (ст. 255 НК РФ).
     Таким образом, если доплаты до заработной платы как за фактически
отработанное время сотрудникам, находившимся в командировке производственного
характера, предусмотрены в локальном нормативном акте, то расходы по
начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату
труда в целях налогообложения прибыли организаций.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/164

     1. Правомерно ли одновременное признание затрат на содержание медико-
санитарной   части   и   расходов   по   договору  добровольного    медицинского
страхования в целях налога на прибыль?
     2. Возможно ли признание для целей налога на прибыль расходов по договору
добровольного медицинского страхования работников, заключенному на срок не
менее    года,     предусматривающему    возможность     оплаты    страховщиками
реабилитационно-восстановительного    лечения   на   базе   санаторно-курортного
учреждения?

     Вопрос: Градообразующая организация содержит на балансе медико-санитарную
часть, которая обслуживает работников организации, а также оказывает платные
услуги на сторону.
     В целях налога на прибыль расходы на содержание медико-санитарной части
признаются   в   размере   фактических   затрат,   так   как   нормативы   для
градообразующих организаций утверждены органами местного самоуправления в
размере фактически осуществленных расходов.
     В настоящее время предполагается заключение договора добровольного
личного страхования работников сроком не менее года, предусматривающего
оплату страховщиками расходов по оказанию медицинских услуг работникам, в том
числе по определенным видам лечения, которые не может выполнять медсанчасть,
а также по реабилитационно-восстановительному лечению на базе санаторно-
курортного учреждения, имеющего соответствующую лицензию на осуществление
медицинской деятельности (санаторно-курортное оздоровление соответствует
программе обязательного или добровольного медицинского страхования).
     1. Правомерно ли одновременное признание затрат на содержание медико-
санитарной   части   и   расходов   по   договору  добровольного    медицинского
страхования в целях налога на прибыль?
     2. Возможно ли признание для целей налога на прибыль расходов по договору
добровольного медицинского страхования работников, заключенному на срок не
менее    года,     предусматривающему    возможность     оплаты    страховщиками
реабилитационно-восстановительного    лечения   на   базе   санаторно-курортного
учреждения?

     Ответ: По первому вопросу
     Из вопроса следует, что организация, являясь градообразующей, содержит на
балансе медико-санитарную часть. Расходы на ее содержание организация
учитывает   в   пределах   нормативов   на   содержание  аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту
нахождения налогоплательщика.
     В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в
состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов
жилищного фонда, а также объектов, указанных в абз. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ,
вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на
содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту
нахождения налогоплательщика.
     Таким образом, расходы на содержание собственной медико-санитарной части
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в
вышеуказанном порядке.
     Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
     Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК
РФ   относятся    суммы   платежей    (взносов)   работодателей   по договорам
обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной
поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников
со   страховыми    организациями   (негосударственными   пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
     В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договору
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников.
     Из вопроса следует, что собственная медико-санитарная часть оказывает не
все виды медицинских услуг.
     В связи с этим платежи (взносы) по заключенному между работодателем и
страховой организацией договору добровольного личного страхования работников,
предусматривающему     оплату    страховщиками    медицинских    расходов,    могут
учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций с учетом
требований ст. 252 НК РФ.
     По второму вопросу
     Статьей 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N
1499-1) установлено, что добровольное медицинское страхование осуществляется
на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает
гражданам    получение    дополнительных    медицинских   и   иных    услуг   сверх
установленных программами обязательного медицинского страхования.
     Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем
и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя
обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному
контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг
по   программам    обязательного    медицинского   страхования    и  добровольного
медицинского страхования (ст. 4 Закона N 1499-1).
     Согласно ст. 15 Закона N 1499-1 страховая медицинская организация
обязана,   в    частности,    заключать   договоры    на   оказание    медицинских,
оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому
страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
     В соответствии со ст. 23 Закона N 1499-1 под договором на предоставление
лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по
которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному
контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные
сроки в рамках программ медицинского страхования.
     Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической
помощи (медицинских услуг).
     Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского
страхования    предусмотрено    реабилитационно-восстановительное     лечение,   то
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников,
предусматривающим      оплату     страховщиками      медицинских     расходов     и
реабилитационно-восстановительного лечения застрахованных работников, могут
учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
     Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов
в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/586

     1. Правомерно ли при заключении указанных договоров учитывать в целях
исчисления налога на прибыль расходы на выкуп мучных кондитерских изделий
(тортов и пирожных недлительного срока реализации) у торговых сетей?
     2. Основание для отказа организации в вычете НДС.

     Вопрос: 1. Организация производит и реализует в торговые сети собственную
продукцию - мучные кондитерские изделия (торты и пирожные недлительного срока
реализации). В торговых сетях к окончанию срока реализации регулярно остается
нереализованной часть продукции.
     Организация   получила  предложение   торговой   сети  заключить   взамен
действующего договора поставки продукции два договора: договор на поставку
продукции организации в торговую сеть и договор на поставку торговой сетью
организации ее же продукции.
     Подразумевается, что предметом второго договора является обратная продажа
торговой сетью продукции организации, срок реализации которой вскоре истекает
или истек. Заключение только первого договора (т.е. без заключения второго)
не предусмотрено предложением торговой сети, однако письменно условие о
взаимосвязанном заключении первого и второго договоров нигде не закреплено.
     Учитывая то, что выкупаемая обратно продукция не подлежит вторичной
переработке, организация будет ее уничтожать.
     Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-
ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в
Российской Федерации" торговым сетям запрещено навязывать поставщикам условия
о возврате продовольственных товаров, не проданных по истечении срока
реализации, за исключением случаев, если возврат таких товаров допускается
или предусмотрен законодательством РФ.
     В   п.  03.11.1922   СанПиН  2.3.4.545-96,   утвержденных  Постановлением
Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20, сказано, что кондитерские
изделия с кремом могут быть возвращены на предприятие не позднее 24 ч с
момента окончания срока реализации. О кондитерских изделиях без крема в
СанПиН 2.3.4.545-96 ничего не сказано.
     По аналогичному вопросу, касающемуся хлеба и хлебобулочных изделий,
Минфин России в Письме от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, сославшись на положение
п. 3.11.8 указанного СанПиН о возврате поставщику черствого хлеба, сделал
вывод о законности такого условия договора между поставщиком и предприятием
торговли, и, соответственно, признано правомерным учитывать для целей
исчисления налога на прибыль расходы на приобретение (обратный выкуп) у
организации торговли хлеба и хлебобулочных изделий с истекшим сроком
годности.
     Правомерно ли при заключении указанных договоров учитывать в целях
исчисления налога на прибыль расходы на выкуп мучных кондитерских изделий
(тортов и пирожных недлительного срока реализации) у торговых сетей?
     Если да, то можно ли учитывать указанные расходы независимо от того,
истек срок реализации продукции или только истекает?
     2. При обратном выкупе продукции торговые сети предъявляют организации
НДС. Обратный выкуп и оплата данного НДС являются для организации
необходимыми условиями осуществления поставок продукции в торговую сеть, т.е.
обратный выкуп осуществляется на основании договора об обратном выкупе,
который заключен для того, чтобы стали возможны операции по реализации
продукции организации в торговую сеть.
     Имеет ли организация право на вычет НДС, предъявленного торговой сетью
при обратном выкупе, на основании договора купли-продажи? Если имеет право,
то на каком основании:
     - на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (в случае возврата товара или отказа от
него, если НДС с реализации уплачен организацией в бюджет, если возврат
оформлен договором обратного выкупа);
     - на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (приобретение товара для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС);
     - на другом основании?
     Если же организация не имеет права на вычет НДС в этой ситуации, то на
каком основании?

     Ответ: 1. Касательно налога на прибыль организаций
     В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее   -   НК   РФ)  расходами   признаются   обоснованные  и   документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
     Под   документально   подтвержденными    расходами   понимаются   затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
     Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве
и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и
опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3
данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25
Закона N 29-ФЗ).
     Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для
предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные
правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий
СанПиН 2.3.4.545-96 (далее - Санитарные правила).
     Согласно п. 3.1.1 Санитарных правил установленные в них правила и нормы
определяют гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию
всех    предприятий,   цехов,   участков   (в    дальнейшем   -   предприятий),
вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом)
изделия, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а
также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба,
хлебобулочных и кондитерских изделий.
     На основании п. 3.11.8 Санитарных правил хлеб и хлебобулочные изделия по
истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются
поставщику как черствые.
     Также п. п. 03.11.1920 - 03.11.1922 Санитарных правил установлены порядок
и условия возврата хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий с кремом на
предприятие.
     Таким образом, положениями Санитарных правил:
     -   на   поставщика    (производителя)    возлагается   ответственность   за
переработку (утилизацию) или уничтожение некачественных пищевых продуктов вне
зависимости от того, что право собственности на указанные пищевые продукты
перешло к торговой организации, являющейся с учетом требований Закона N 29-ФЗ
владельцем данных продуктов;
     -   предопределяется   необходимость    включения   в  договоры   отчуждения
продукции хлебопекарной промышленности (купли-продажи, поставки) организациям
торговли условия о последующем выкупе указанной продукции поставщиками
(производителями) по истечении сроков реализации либо о заключении договоров
о приобретении некачественных пищевых продуктов для целей их последующей
утилизации или уничтожения.
     Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений
в    сфере     оборота    хлебобулочной     продукции    обязывает    поставщиков
(производителей) приобретать (выкупать) хлеб, хлебобулочные и кондитерские
изделия с истекшим сроком годности у предприятий торговли и осуществлять их
последующую утилизацию путем переработки или уничтожения.
     В этой связи расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых)
кондитерских изделий с истекшим сроком годности у предприятий торговли для
последующей утилизации путем переработки или уничтожения, а также расходы,
связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках
предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим
образом.
     Пунктом 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ установлены условия, по которым пищевые
продукты, материалы и изделия признаются некачественными и опасными и не
подлежат реализации, утилизируются или уничтожаются.
     Таким образом, при принятии решения об обратном выкупе продукции следует
руководствоваться данной нормой, учитывая в том числе установленные сроки
реализации продукции. При этом отсутствие указанных условий и не истекший
срок реализации продукции основанием для обратного выкупа продукции не
являются.
     2. Касательно налога на добавленную стоимость
     Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщикам в отношении товаров, приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость. Поскольку указанные кондитерские изделия не используются для
операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то
суммы налога, предъявленные по таким кондитерским изделиям, вычету не
подлежат.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/587

     О праве налогоплательщика уменьшить доходы от определенных операций на
сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Налогового кодекса.

     Вопрос: Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ и от 27.07.2010 N
229-ФЗ внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому
стоимость материально-производственных запасов (далее     - МПЗ),   прочего
имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или)
имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных   средств,   а  также   при   ремонте,  модернизации,  реконструкции,
техническом    перевооружении,    частичной   ликвидации   основных   средств,
определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
     Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего
имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства,
покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций
на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов,
указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
     Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
2010 г.
     Правомерно ли при списании (в том числе реализации) в 2010 г. МПЗ,
выявленных до 01.01.2010 в ходе инвентаризации, полученных при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте,
модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации
основных средств, включить стоимость данных МПЗ в целях исчисления налога на
прибыль в расходы в сумме дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. п.
13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ?

     Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 01.01.2010) стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков,
выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при
демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также
при   ремонте,   модернизации,  реконструкции,   техническом  перевооружении,
частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода,
учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2
ст. 250 Кодекса.
     Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных
товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену
приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных
в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
     Учитывая изложенное, при реализации в 2010 г. имущества, выявленного в
ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте,
модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации
основных средств и оприходованного до 2010 г., налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2
ст. 254 Кодекса.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/584

     Считаются ли выполняемые работниками организации функции контроля за
строительством строительно-монтажными работами, выполняемыми хозспособом, и
нужно ли организации начислять НДС на суммы заработной платы работников,
осуществляющих технический надзор и контроль за строительством?

     Вопрос: Организация является инвестором и заказчиком-застройщиком при
строительстве логистического центра в 2009 г.
     Строительство ведется подрядным способом. Технический надзор и контроль
за   строительством   осуществлялись   инженерами   строительного  контроля   -
работниками   организации   в  соответствии    с  лицензией   на  осуществление
строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности, которой
предусмотрены выполнение функций заказчика-застройщика, подготовка задания на
проектирование объектов строительства, техническое сопровождение проектной
стадии (контроль за разработкой проектно-сметной документации, согласование
ее в установленном порядке, передача в органы экспертизы, на утверждение и
генеральной    организации),   оформление    разрешительной   документации   на
строительство и реконструкцию, контроль за сроками действия выданных
технических условий на присоединение инженерных коммуникаций, организация
управления строительством, в том числе технический надзор.
     Считаются ли выполняемые работниками организации функции технического
надзора и контроля за строительством строительно-монтажными работами,
выполняемыми хозспособом, и нужно ли организации начислять НДС на суммы
заработной платы работников, осуществляющих технический надзор и контроль за
строительством?

     Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость. В случае если строительство объектов осуществляется
подрядными   организациями    без    производства    строительно-монтажных   работ
собственными силами налогоплательщиков, то данная норма ст. 146 Кодекса не
применяется.
     На основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Кодекса передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления)   при    исчислении   налога    на  прибыль    организаций,   объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается. В связи с
этим в случае если организация является инвестором и заказчиком-застройщиком
при   осуществлении    строительства    объекта   подрядными   организациями   без
производства строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой
организации на осуществление контроля за ходом строительства и технического
надзора,    включаемые    в    первоначальную    стоимость    объекта,    объектом
налогообложения    налогом   на    добавленную    стоимость   не   признаются   и,
соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 сентября 2010 г. N 03-07-10/12

     Относятся ли созданные исключительно для предоставления третьим лицам по
лицензионным договорам программы для ЭВМ к амортизируемым нематериальным
активам в целях исчисления налога на прибыль?

     Вопрос: Организация занимается разработкой программ для ЭВМ с целью
предоставления   неисключительных  прав   на   программы   третьим  лицам  по
лицензионным договорам. Программы для ЭВМ не используются в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации, а создаются исключительно для предоставления третьим лицам по
лицензионным договорам. Исключительные права на программы для ЭВМ остаются у
организации.
     На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25
НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем
начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
     В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются
приобретенные     и    (или)    созданные     налогоплательщиком   результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в
течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     Относятся ли созданные исключительно для предоставления третьим лицам по
лицензионным договорам программы для ЭВМ к амортизируемым нематериальным
активам в целях исчисления налога на прибыль?

     Ответ: Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются
приобретенные     и    (или)     созданные     налогоплательщиком     результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в
течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности
приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие
надлежаще   оформленных   документов,    подтверждающих   существование   самого
нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на
результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств,
других   охранных   документов,   договора   уступки   (приобретения)   патента,
товарного знака).
     К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право
автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы
данных.
     Таким образом, исключительное право организации на созданную ею программу
для ЭВМ, используемую в деятельности, приносящей доход, в том числе в
деятельности по предоставлению за плату неисключительных прав на данный
объект, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев),
является   нематериальным   активом    и   подлежит   амортизации   в   порядке,
установленном гл. 25 НК РФ.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/582

     Можно ли учесть при исчислении налога      на прибыль расходы по этому
договору   в полном объеме,  если  договор      не  подлежит  государственной
регистрации?

     Вопрос: Организация планирует заключить договор аренды земельного участка
сроком действия 11 месяцев и 30 дней. Фактически организация пользовалась
земельным участком и до заключения договора. Договором предусмотрено, что
условия данного договора распространяются на отношения, возникшие между
сторонами до его заключения. Таким образом, срок действия договора суммарно
по всем периодам до его заключения и после будет составлять более года.
     Правомерно   ли  в   целях  определения,   подлежит  ли   договор   аренды
государственной регистрации, не включать в срок аренды период времени до
заключения договора, в течение которого между сторонами существовали
отношения, на которые распространяются условия заключенного договора аренды?
     Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы по этому
договору   в  полном объеме,    если   договор   не  подлежит   государственной
регистрации?

     Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик может уменьшить полученные доходы
на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, под которыми
понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами,
оформленными в установленном порядке.
     Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в целях налогообложения
прибыли в составе прочих расходов учитываются, в частности, арендные платежи
за арендуемое имущество.
     Правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора
аренды, регулируются положениями гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
     При этом на основании п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать
обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми
актами (императивным нормам) и действующим в момент его заключения.
     В ст. 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и становится
обязательным для сторон с момента его заключения. Кроме того, стороны вправе
установить,   что  условия   заключенного  ими   договора применяются   к   их
отношениям, возникшим до заключения договора.
     Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной
регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не
установлено законом.
     Пункт 2 ст. 26 Земельного кодекса Российской Федерации устанавливает, что
договоры аренды земельного участка, заключенные на срок менее чем один год,
не    подлежат   государственной   регистрации,    за   исключением   случаев,
установленных федеральными законами.
     Таким образом, договор аренды земельного участка, заключенный более чем
на один год, подлежит государственной регистрации.
     В п. 8 Письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением
Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" разъяснено, что если стороны установили, что
условия заключенного ими договора аренды здания применяются к их отношениям,
существовавшим в течение определенного периода времени до его заключения, то
при исчислении срока аренды здания в целях определения, подлежит договор
государственной регистрации или нет, такой период времени не включается в
срок аренды.
     Аналогичный подход применим и в отношении договора аренды земельного
участка, содержащего положение, согласно которому условия данного договора
применяются к отношениям, возникшим до его заключения.
     Следовательно, расходы организации по договору аренды земельного участка,
заключенному в установленном законодательством порядке, могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/581

     Каков порядок учета расходов в виде заработной платы и страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2009 г., но
осуществленных в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН?

     Вопрос: Организация, применяющая УСН, оказывает консультационные услуги в
области   бухгалтерского    и  налогового   учета.   До   2010   г.   объектом
налогообложения    организации   являлись   доходы,   с    01.01.2010   объект
налогообложения изменен на доходы, уменьшенные на величину расходов.
     В п. 4 ст. 346.17 НК РФ прописан запрет учитывать "расходы, относящиеся к
налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде
доходов" в составе расходов налогового периода с новым объектом "доходы,
уменьшенные на величину расходов". Однако в п. 2 ст. 346.17 НК РФ прямо
указано, что "расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты".
     Каков порядок учета расходов в виде заработной платы и страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, начисленных за декабрь 2009 г., но
осуществленных (выплаченных, перечисленных) в 2010 г., при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

     Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика, применяющего
упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов
на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
     В связи с этим при переходе с 1 января 2010 г. на объект налогообложения
в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в
виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но
осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, в 2010 г. не учитываются.
     Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/142

    О переходе на общий режим налогообложения.

     Вопрос: Согласно абз. 4 Письма ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@
налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного
месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено
нарушение, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести расчет и
уплату налога, а в абз. 5 Письма указано, что, однако, исходя из приведенных
выше норм Кодекса выполнение налогоплательщиком условия применения ЕСХН -
доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от
реализации продукции (работ, услуг) - определяется только за налоговый период
-   календарный   год.   Соответственно,   пересчет   налоговых   обязательств
налогоплательщик должен произвести только по окончании налогового периода -
календарного года, в котором применялся ЕСХН.
     По результатам деятельности за I полугодие 2010 г. и по планируемой
дальнейшей деятельности доход организации от реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов от общего
дохода.
     Должна ли организация перейти на общий режим налогообложения начиная со
II полугодия 2010 г.?
     Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим
налогообложения подается в налоговые органы по истечении отчетного периода
(полугодие) или по истечении налогового периода (календарный год)?

     Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 26.1 Кодекса сельскохозяйственными
товаропроизводителями       признаются      организации      и       индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие
ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на
арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии,
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и
индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет    не   менее     70   процентов,    а    также    сельскохозяйственные
потребительские    кооперативы     (перерабатывающие,      сбытовые     (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной    продукции   собственного   производства     членов   данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов
этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)
не менее 70 процентов.
     Согласно п. 4 ст. 346.3 Кодекса, если по итогам налогового периода
налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6
ст. 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого
сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено
нарушение    указанного    ограничения    и    (или)    выявлено     несоответствие
установленным условиям.
     Пунктом 1 ст. 346.7 Кодекса установлено, что налоговым периодом в целях
применения гл. 26.1 Кодекса признается календарный год.
     Также следует учитывать, что налогоплательщик, утративший право на
применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца
после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в
абз. 1 п. 4 ст. 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям,
установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, должен за весь налоговый
период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц,
налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах   для   вновь  созданных    организаций   или  вновь   зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик уплачивает пени
за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
     Вместе с тем Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении
изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" с 1 января 2011 г. устанавливается порядок начисления пени.
     Так, в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил
требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 Кодекса, и не произвел в
установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 Кодекса порядке перерасчет подлежащих
уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки
исполнения   обязанности  по    уплате   соответствующего   налога  начиная   со
следующего дня после установленного абз. 3 данного пункта срока перерасчета
подлежащих уплате сумм налогов.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/1/22

     О правомерности налогового агента применить в конкретной      ситуации   по
отношению к акционеру нулевую ставку по налогу на прибыль.

     Вопрос: Акционеры ЗАО планируют начислить и выплатить промежуточные
дивиденды за счет прибыли, полученной ЗАО по результатам деятельности за
шесть месяцев 2010 г.
     Одним из акционеров ЗАО является юридическое лицо - резидент РФ,
непрерывно владеющее на праве собственности в течение не менее 365 дней более
чем    50%  акций,   стоимость   приобретения   которых   в   соответствии   с
законодательством РФ не превышает 500 млн руб.
     Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ в п. 3 ст. 284 НК РФ внесены
изменения, распространяющиеся на правоотношения по налогообложению доходов в
виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010
г.
     Данный Федеральный закон предусматривает исключение из п. 3 ст. 284 НК РФ
условия о превышении по стоимости вклада в уставный капитал организации,
выплачивающей дивиденды, 500 млн руб. в целях применения ставки налога на
прибыль в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов.
     ЗАО как налоговый агент считает возможным применить по отношению к
вышеуказанному акционеру нулевую ставку по налогу на прибыль при перечислении
в 2010 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности
за шесть месяцев 2010 г.
     Правомерна ли позиция ЗАО?

     Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к
налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов
получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом
(долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы
выплачиваемых  организацией  дивидендов,   и  при  условии,   что  стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих
право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
     При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является
иностранной, установленная указанным подпунктом налоговая ставка применяется
в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не
включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень
государств    и   территорий,    предоставляющих    льготный   налоговый    режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
     В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N
368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую,
часть   вторую    Налогового   кодекса    Российской   Федерации    и   отдельные
законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее -
Закон N 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса вносятся изменения,
согласно которым исключается условие о превышении 500 млн руб. по стоимости
вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения ставки
налога на прибыль в размере 0 процентов по доходам, полученным в виде
дивидендов.
     В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284
Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) будут применяться с 1 января 2011 г. и
распространяться на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль
организаций    доходов   в   виде   дивидендов,   начисленных    по   результатам
деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
     Учитывая изложенное, применение банком по отношению к акционеру,
владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не
менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) банка, нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в 2010 г.
доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть
месяцев 2010 г., неправомерно.
     Российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных
по результатам деятельности за 2010 г., будут вправе применять нулевую ставку
налога на прибыль по доходам в виде дивидендов (при условии соблюдения
ограничений, установленных п. 3 ст. 284 Кодекса) только с 1 января 2011 г.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/158

    Применение УСН на основе патента в отношении оказания услуг по обучению.

     Вопрос: Согласно пп. 52 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальным
предпринимателям разрешается применять УСН на основе патента в отношении
оказания услуг по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах
и услуг по репетиторству.
     Возможно ли для целей применения УСН отнесение к данному виду
деятельности услуг по обучению в образовательных учреждениях высшего
профессионального образования (университетах, академиях, институтах и в др.),
а также по обучению в образовательных учреждениях дополнительного образования
(повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное
образование, при условии, что преподаватель - индивидуальный предприниматель
не состоит в штате данных образовательных учреждений?

     Ответ: Подпунктом 52 п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской
Федерации предусмотрен вид предпринимательской деятельности "услуги по
обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах и услуги по
репетиторству", по которому индивидуальным предпринимателям разрешается
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
     Перечень услуг, относящихся к вышеуказанному виду предпринимательской
деятельности, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК
002-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163
(далее - ОКУН).
     В соответствии с ОКУН услуги, связанные с высшим профессиональным
образованием, относятся к группировке "113000 Услуги в системе высшего
образования", а услуги, связанные с дополнительным образованием, - к
группировке "116000 Прочие услуги в системе образования". При этом в ОКУН не
отражается,   состоит   или   нет   преподаватель   в   штате   образовательного
учреждения.
     Исходя из этого услуги по обучению в образовательных учреждениях высшего
профессионального образования, а также по обучению в образовательных
учреждениях   дополнительного    образования   (повышения    квалификации)   для
специалистов, имеющих высшее профессиональное образование, в случае, если
преподаватель - индивидуальный предприниматель не состоит в штате данных
образовательных    учреждений,     относятся    к    виду    предпринимательской
деятельности,   по   которому   индивидуальным    предпринимателям   разрешается
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-09/78

     В каком размере не подлежат налогообложению НДФЛ суточные за последний
день заграничной командировки в изложенной ситуации?

     Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суточные
при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как
внутри страны, так и за ее пределами. В доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые      в соответствии с      законодательством
Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за
каждый день нахождения в заграничной командировке.
     Размер суточных прописан в п. 17 Положения об особенностях направления
работников    в    служебные   командировки,    утвержденного    Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749:
     "За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за
пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:
     а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах,
определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для
командировок в пределах территории Российской Федерации;
     б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и
размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом
для командировок на территории иностранных государств".
     Пункт 18 Положения устанавливает порядок выплаты суточных в день отъезда
и в день возвращения из зарубежной командировки:
     "При следовании работника с территории Российской Федерации дата
пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за
которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на
территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы
Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в
рублях".
     Согласно п. 15 Положения направление работника в командировку за пределы
территории Российской Федерации производится по распоряжению работодателя без
оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в
государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми
заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах
для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении
государственной границы.
     В Положении о командировании организации прописано, что суточные за
последний день командировки выплачиваются в той же сумме, что и за все дни
загранкомандировки, то есть в размере 2500 руб.
     В каком размере не подлежат налогообложению НДФЛ суточные за последний
день заграничной командировки?

     Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской     Федерации,    решениями    представительных    органов    местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии    с   законодательством   Российской   Федерации),   связанных,   в
частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая
возмещение командировочных расходов.
     Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не
более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории
Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в
заграничной командировке.
     В соответствии с п. 18 Положения об особенностях направления работников в
служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 13.10.2008 N 749, при следовании работника на территорию
Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской
Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
     Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику, в том числе и за
последний день заграничной командировки, в соответствии со ст. 168 Трудового
кодекса Российской      Федерации, определяется коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
     При   этом   в   целях   определения  суммы   суточных,   освобождаемой   от
налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в
размере 700 руб.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-205

     Учитываются ли в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты в виде стоимости выкупаемых колбасных изделий с истекшим сроком
годности?

     колбасы). Колбасы закупаются по договорам купли-продажи магазинами для
дальнейшей реализации населению. Договорами предусмотрено, что организация-
производитель обязана выкупать обратно изделия с истекшим сроком годности
(вареная колбаса - срок годности 5 дней, варено-копченая - 18 дней). В
соответствии с положениями Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О
качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые
продукты подлежат изъятию, уничтожению или утилизации. В связи с этим
организация-производитель   выкупает  обратно   у  магазинов нереализованные
колбасные изделия с истекшим сроком годности для утилизации.
     Учитываются ли в расходах для целей налогообложения налогом на прибыль
затраты в виде стоимости выкупаемых колбасных изделий с истекшим сроком
годности?

     Ответ: В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным   предпринимателем   признается  соответственно   передача  на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг
одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
     Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственник, может
быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены,
дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Соответственно, одним
из    оснований   прекращения    права    собственности    является   отчуждение
собственником своего имущества другим лицам (п. 1 ст. 235 ГК РФ).
     На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену). Право собственности у приобретателя вещи
по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено
законом или договором.
     Следовательно, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода
права собственности признается реализацией. При этом возникает объект
налогообложения, определяемый в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
     Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на
прибыль   организаций   признается   прибыль,   полученная   налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются
в соответствии с гл. 25 НК РФ.
     В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от
реализации имущественных прав.
     Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на
прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально
подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком
годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут
рассматриваться    в   рамках   извлечения    доходов   от   предпринимательской
деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей
налогообложения прибыли, если обязанность по выкупу товаров не установлена
нормативными правовыми актами.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/580

     Учитывается ли при исчислении суммы ЕНВД площадь торгового зала,
используемая   для   осуществления  деятельности   по   реализации продукции
собственного производства, в отношении которой применяется УСН?

     Вопрос: Основным видом деятельности организации является производство
ювелирных изделий, которые реализуются оптовым покупателям и населению через
магазин розничной торговли.
     Торговая площадь магазина используется для реализации как покупных
товаров, так и продукции собственного производства. При реализации покупных
товаров применяется система налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении
реализации продукции собственного производства применяется УСН.
     Площадь торгового зала в магазине фактически поделена на две части -
выделены прилавки, на которых находятся изделия собственного производства, и
прилегающие к этим прилавкам проходы (размер площади - 10,28 кв. м) и
прилавки с покупными товарами (площадь - 17,72 кв. м). Конструктивная
перегородка отсутствует.
     Учитывается ли при исчислении суммы ЕНВД площадь торгового зала,
используемая   для   осуществления  деятельности   по   реализации продукции
собственного производства, в отношении которой применяется УСН?

     Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный
доход      могут      переводиться     налогоплательщики,      осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли.
     Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на
вмененный   доход    по   указанному    виду   предпринимательской   деятельности
применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных
метрах)".
     Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под площадью торгового зала
понимается    часть    магазина,    павильона    (открытой   площадки),    занятая
оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения
денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых
узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а
также площадь проходов для покупателей.
     Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при
осуществлении    на    ней    одновременно    двух    видов   предпринимательской
деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный
доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала
(в квадратных метрах), Кодексом не определен.
     При этом при работе на упрощенной системе налогообложения для целей
исчисления    налога    существенны     исключительно    стоимостные    результаты
деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности по реализации
товаров собственного производства на той же площади, что и розничной
торговли, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения
такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога,
подлежащей уплате при упрощенной системе налогообложения.
     Поэтому при осуществлении на площади торгового зала розничной торговли,
облагаемой   единым   налогом    на   вмененный   доход,   и  предпринимательской
деятельности по реализации товаров собственного производства, налогообложение
которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, при
исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую
площадь торгового зала.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-11-06/3/123

                                    Финансист

     Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ суммы страхового
возмещения,   полученного   банком  как   выгодоприобретателем по договору
имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору, с 01.01.2010.

     Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ суммы страхового
возмещения,   полученного   банком   как  выгодоприобретателем   по   договору
имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение
задолженности заемщика по кредитному договору, с 01.01.2010.

     Ответ: В соответствии с п. 48.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по
кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным
санкциям,    пеням,    погашаемой   кредитором-выгодоприобретателем    за   счет
страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на
случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным
заемщиком    договорам    страхования   имущества,   являющегося    обеспечением
обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по
заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом
штрафным санкциям, пеням.
     Указанный пункт введен в ст. 217 Кодекса Федеральным законом от
27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации
в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", и положения
данного    пункта,   согласно   п.   5   ст.   10   этого   Федерального   закона,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
     Таким образом, с 1 января 2010 г. доход налогоплательщика-заемщика в виде
суммы    задолженности    по   кредитному    договору,    погашаемой   кредитором-
выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком
договорам    страхования   имущества,   являющегося    обеспечением   обязательств
заемщика (залогом), не подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 сентября 2010 г. N 03-04-06/10-229

     1. Об определении расчетной стоимости акций, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, допущенных к торгам и исключенных из
торговой системы.
     2. Об учете ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг и приобретенных по цене, превышающей расчетную цену на 20%.

     Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг и
оказывает брокерские услуги в интересах клиентов, в том числе физических лиц.
     В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком
дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ,
налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов
налогоплательщика на их приобретение.
     Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной
границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.
     Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом
предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.
     В феврале 2010 г. физическое лицо в рамках договора на брокерское
обслуживание   приобрело  акции   по   договорной  цене   выше  номинала,   не
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Данные акции с октября
2008 г. исключены из торговой системы.
     1. Как в целях НДФЛ правильно определить расчетную стоимость акций, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, допущенных к торгам и
исключенных из торговой системы?
     2. Акции и облигации, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг, были приобретены по цене, превышающей расчетную цену на 20%.
Учитывается ли фактическая сумма затрат при последующей реализации акций и
облигаций или же данные ценные бумаги учитываются в рамках предельной границы
колебаний расчетной цены?

     Ответ: 1. В соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база
определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых
инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика
на их приобретение.
     Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом
предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 Кодекса.
     Абзацем 6 п. 4 ст. 212 Кодекса установлено, что порядок определения
рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок
определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в
целях гл. 23 Кодекса федеральным органом исполнительной власти по рынку
ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с
учетом положений п. 4 ст. 212 Кодекса.
     Вместе с этим Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ)
действие указанного абзаца приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 г.
включительно.
     В период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 Кодекса порядок
определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, установлен п. 2 ст. 14 вышеуказанного Закона N 281-ФЗ.
     Специальных положений, устанавливающих порядок определения расчетной цены
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в период
приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 Кодекса, Кодексом не
установлено.
     В этой связи при исчислении дохода в виде материальной выгоды, полученной
от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, в период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 Кодекса
налоговый агент вправе использовать расчетные цены, порядок определения
которых закреплен в его учетной политике.
     2. Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих
расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
     При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая
финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг.
     При реализации акций и облигаций, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, расходы на приобретение указанных ценных бумаг принимаются
исходя из суммы затрат, фактически произведенных налогоплательщиком, без
учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-223

     Правомерно ли не удерживать НДФЛ до истечения налогового периода при
выплате налоговым агентом денежных средств, учтенных в рамках брокерского
договора, в тех случаях, когда в рамках договора на брокерское обслуживание
получен убыток, а в рамках договора доверительного управления - доход,
превышающий убыток по этой же категории ценных бумаг?

     Вопрос: Банк оказывает физическим лицам брокерские услуги по операциям с
ценными бумагами, услуги доверительного управления и является налоговым
агентом по доходам, полученным от данных операций.
     Согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ отдельно рассчитывается налоговая база по
операциям физических лиц:
     - с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
     - с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг.
     При этом согласно п. 1 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей до
вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", отдельно учитываются
доходы   по   операциям  с   ценными   бумагами   и  ФИСС,   обращающимися   на
организованном    рынке,   осуществляемым    доверительным   управляющим    (за
исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физлицом.
     В рамках каждого договора обслуживания физлиц открываются отдельный
лицевой счет учета денежных средств и счет учета ценных бумаг. В рамках
каждого из договоров ведется отдельный учет операций клиентов-физлиц по
купле-продаже,     что   необходимо    для    соблюдения    норм    банковского
законодательства (Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации") и нормативных актов ФСФР (Постановление
ФКЦБ России N 32, Минфина России N 108н от 11.12.2001 "Об утверждении Порядка
ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с
ценными    бумагами   профессиональными   участниками    рынка   ценных   бумаг,
осуществляющими    брокерскую,  дилерскую   деятельность    и  деятельность   по
управлению ценными бумагами").
     Статья 214.1 НК РФ в текущей редакции не оговаривает, следует ли отдельно
рассчитывать налоговую базу по НДФЛ (финансовый результат) по каждому
договору.
     При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной
форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия
договора доверительного управления банк как налоговый агент обязан удержать
сумму НДФЛ согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ.
     В ряде случаев до окончания налогового периода возникают ситуации, когда
по договору доверительного управления у физлица образуется доход, а по
операциям этого же клиента в рамках брокерского договора - убыток.
     Правомерно ли не удерживать НДФЛ до истечения налогового периода при
выплате налоговым агентом денежных средств, учтенных в рамках брокерского
договора, в тех случаях, когда в рамках договора на брокерское обслуживание
получен убыток, а в рамках договора доверительного управления - доход,
превышающий убыток по этой же категории ценных бумаг?

     Ответ: Пунктом 1 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по доходам по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
     1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг;
     2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг;
     3)   с  финансовыми инструментами    срочных  сделок,   обращающимися  на
организованном рынке;
     4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке.
     Согласно п. 14 ст. 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой
по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности
соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п.
п. 6 - 13 ст. 214.1 Кодекса.
     Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 4 п.
1 ст. 214.1 Кодекса, определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1
Кодекса.
     Возможность учета убытков, полученных в рамках договора доверительного
управления, при определении финансового результата в рамках заключенного с
тем же физическим лицом договора на брокерское обслуживание с той же
категорией ценных бумаг Кодексом не предусмотрена.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-224

     Правомерно ли закрепление банком в учетной политике принципа отнесения
затрат на содержание недвижимого имущества, полученного по соглашению об
отступном в счет погашения задолженности заемщика, к прочим расходам на дату
начисления или дату расчетов для целей исчисления налога на прибыль?

     Вопрос: Банку в счет погашения просроченной задолженности заемщиком банка
по кредиту были переданы объекты недвижимого имущества по соглашению об
отступном.
     Указанные объекты недвижимого имущества банком в собственной деятельности
не используются. С даты перехода права собственности банком проводятся
мероприятия, направленные на продажу данного имущества.
     В соответствии с п. 5.3 гл. 5 Приложения 10 к Положению Банка России от
26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" указанная
недвижимость отражена в бухгалтерском учете в составе материальных запасов
(балансовый счет N 61011 "Внеоборотные запасы").
     Для   поддержания   имущества   в   надлежащем    состоянии   и    выполнения
обязательств перед бюджетом банк несет текущие расходы по оплате коммунальных
расходов и охране объекта, уплачивает земельный налог. Указанные расходы
документально подтверждены. С коммунальными службами и охранным предприятием
заключены договоры, оформляются акты выполненных работ (оказанных услуг),
предоставляются   счета   на   оплату,   счета-фактуры   и   другие    необходимые
документы.
     В соответствии со ст. 210 ГК РФ при приобретении имущества помимо прав,
указанных в ст. 209 ГК РФ, на собственника ложатся обязанности по содержанию
принадлежащего ему имущества (бремя содержания принадлежащего ему имущества).
     Таким   образом,   обязанность   собственника   по   несению    расходов   по
поддержанию имущества в надлежащем состоянии обусловлена ГК РФ независимо от
того, каким образом данное имущество учитывается владельцем.
     Так как расходы по содержанию принадлежащего банку имущества не связаны
непосредственно с реализацией (данные расходы возникают независимо от
намерений собственника продать или использовать имущество), уменьшение
доходов от операций по реализации имущества на сумму указанных затрат в
соответствии со ст. 268 НК РФ вызывает сомнение. Особенно принимая во
внимание длительный период реализации имущества - более 1 года.
     Правомерно ли закрепление банком в учетной политике принципа отнесения
затрат на содержание недвижимого имущества, полученного по соглашению об
отступном в счет погашения задолженности заемщика, к прочим расходам на дату
начисления или дату расчетов в соответствии со ст. 272 НК РФ для целей
исчисления налога на прибыль?

     Ответ: В соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 к Положению о Правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, утвержденному Приказом Центрального банка
Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П, а также Порядком отражения в
бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при
прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц
в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств, утвержденным Указанием Центрального банка Российской Федерации от
27.07.2001 N 1007-У, движимое и недвижимое имущество, приобретенное в
результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, учитывается
до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании
в собственной деятельности и передачи документов на регистрацию прав
собственности на объект недвижимого имущества в составе материальных запасов
(счет 61011 "Внеоборотные запасы").
     Таким образом, поскольку заложенное имущество или имущество, полученное
по договору отступного, учитывается в составе материальных запасов и не
приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.
     На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты   (а   в   случаях,   предусмотренных   ст.  265   Кодекса,   убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Учитывая изложенное, расходы (в том числе коммунальные платежи, расходы
на охрану), связанные с содержанием имущества, полученного по договору
отступного, до момента принятия решения о реализации данного имущества или о
переводе в состав основных средств не могут учитываться для целей
налогообложения прибыли организации как не соответствующие положениям ст. 252
Кодекса.
     Вместе с тем согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации имущества и
(или) имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса, налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций в том числе на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по
оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
     Таким образом, сумма расходов по содержанию имущества (в том числе
расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), понесенных до
момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по
договору отступного, и до момента его реализации, может уменьшать доходы от
продажи данного имущества.
     В случае если будет принято решение о переводе имущества, полученного по
договору   отступного,  в   состав  основных   средств,  расходы   на  оплату
коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за период, когда
указанное имущество учитывалось в составе внеоборотных запасов) могут быть
включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
     Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса,
учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/165

     Каков порядок учета вариационной маржи по маржируемым опционам в целях
исчисления налога на прибыль?

     Вопрос: В настоящее время на бирже РТС в секции торговли производными
финансовыми инструментами "Фьючерсы и опционы FORTS" обращаются маржируемые
опционы на фьючерсные контракты (далее - маржируемые опционы). Согласно
спецификациям маржируемых опционов данные контракты являются маржируемыми,
что означает наличие обязательств сторон по уплате вариационной маржи.
     Если вариационная маржа положительна, то она подлежит списанию с
подписчика (участника клиринга, принявшего на себя обязанность исполнения
обязательств по контракту в случае осуществления права требования держателем)
и зачислению держателю (участнику клиринга, получившему право требования
исполнения обязательств по контракту), а если отрицательна - подлежит
списанию с держателя и зачислению подписчику.
     Из условий спецификаций маржируемых опционов следует:
     - цена контракта, которая указывается участником при подаче заявки и
заключении контракта и именуется в спецификации как "цена контракта
(премия)";
     - формула расчета вариационной маржи содержит показатель "цена (премии)
заключения контракта", в результате чего в дату исполнения маржируемого
опциона (в случае его исполнения) или в дату последнего дня обращения такого
опциона (в случае его неисполнения) цена контракта (премия) будет уплачена
подписчиком и получена держателем в ходе ежедневного перечисления/получения
вариационной маржи. При этом суммарная вариационная маржа, списанная с
подписчика и зачисленная держателю, всегда будет равна цене контракта
(премии).
     Таким образом, фактически, заключая маржируемый опцион, подписчик берет
на   себя  обязательство   уплатить  держателю   премию  по опциону,    только
перечисление этой премии растягивается во времени, так как она перечисляется
путем ежедневного перечисления сторонами вариационной маржи.
     В налоговом учете банка маржируемые опционы, согласно учетной политике,
признаются    операциями   с   финансовыми   инструментами   срочных   сделок,
налогообложение которых производится в соответствии со ст. ст. 301 - 305 и
326 НК РФ.
     Согласно абз. 14 ст. 326 НК РФ премия по опционному контракту признается
в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления
расчетов по опционной премии независимо от того, исполнен или не исполнен
опционный контракт, и независимо от вида базисного актива.
     Вариационная маржа по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, учитывается согласно ст. 302
НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщика в суммах, причитающихся
к получению или подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода.
     При этом с 01.01.2010 ст. 326 НК РФ изложена в новой редакции. Согласно
абз. 8 ст. 326 НК РФ налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы
изменение   текущей   стоимости   финансовых   инструментов  срочных   сделок,
обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных
биржей (клиринговой организацией). Указанное требование не распространяется
на финансовые инструменты срочных сделок, в соответствии с условиями которых
исполнение обязанности одной стороны финансового инструмента срочной сделки
возникает в случае предъявления требований другой стороной указанной сделки,
в том числе в зависимости от обстоятельств, в отношении которых заранее
неизвестно, наступят они или не наступят.
     Из этого следует, что по опционным контрактам изменение текущей стоимости
финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке,
в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией), что
фактически есть вариационная маржа, налогоплательщики не должны учитывать в
составе налоговой базы, что противоречит вышеуказанным порядкам учета
опционной премии (абз. 14 ст. 326 НК РФ) и вариационной маржи (ст. 302 НК
РФ).
     Учитывая вышеизложенное, банк считает, что вариационную маржу по
маржируемым опционам вне зависимости от того, исполнен или не исполнен
опционный контракт, необходимо учитывать в составе доходов (расходов):
     - либо как премию по опциону (единовременно на даты осуществления
расчетов по опционной премии в виде вариационной маржи);
     - либо как вариационную маржу (в суммах, причитающихся к получению
(подлежащих уплате) в течение отчетного (налогового) периода).
     Каков порядок учета вариационной маржи по маржируемым опционам в целях
исчисления налога на прибыль?

     Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций   по   операциям   с  финансовыми   инструментами  срочных   сделок
установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ). Налоговый учет по срочным сделкам при применении метода начисления
осуществляется в порядке, установленном ст. 326 НК РФ.
     При заключении опционных контрактов на организованном рынке налоговый
учет указанных операций осуществляется с учетом следующего.
     В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ понятие опционного договора
(контракта), используемое для целей налогообложения, определено Положением о
видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом ФСФР России
от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.
     Пунктом 4 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что под вариационной маржей
понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или
клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных
сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или)
клиринговыми организациями правилами.
     В рассматриваемой ситуации условиями утвержденной биржей спецификации
опционного контракта предусмотрено, что премия по указанному контракту не
уплачивается. При этом по контракту уплачивается (получается) вариационная
маржа, рассчитываемая по формулам, определенным указанной спецификацией.
     В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 302 НК РФ для целей гл. 25
НК РФ доходами (расходами) налогоплательщика по операциям с финансовыми
инструментами    срочных  сделок,   обращающимися   на  организованном   рынке,
полученными (произведенными) в текущем периоде, признаются в том числе суммы
вариационной маржи, причитающейся к получению (уплате) налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
     Учитывая изложенное, на основании указанных норм ст. 302 НК РФ при
определении    налоговой     базы   по    маржируемым   опционным    контрактам
налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной
маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной
организатором торгов спецификацией данных инструментов.

       Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/168

       1. Об определении цены приобретения ценных бумаг, полученных по операциям
РЕПО
     2. Об определении даты зачисления ценных бумаг, являвшихся      предметом
сделки прямого РЕПО, после ее окончательного исполнения.
     3. О правомерности позиции банка в отношении цены сделки.

     Вопрос: 1. Банк является профучастником РЦБ, осуществляющим дилерскую
деятельность. В соответствии со ст. 300 НК РФ банк, являясь покупателем по
первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, для целей
исчисления налога на прибыль вправе формировать резервы под обесценение
ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию
на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения
эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
над их рыночной котировкой.
     Каким образом определить цену приобретения ценных бумаг, полученных по
операциям РЕПО, учитывая, что стоимость таких бумаг включает дисконт и не
находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, установленными
организатором торговли на РЦБ (в соответствии со ст. 282 НК РФ)?
     2. В учетной политике банка в целях исчисления налога на прибыль
закреплен метод ФИФО для списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.
Банком приобретались ценные бумаги, часть из которых затем была продана по
первой части сделки прямого РЕПО.
     Каким образом определить дату зачисления ценных бумаг, являвшихся
предметом сделки прямого РЕПО, после ее окончательного исполнения:
     а) определить как дату первоначального признания ценных бумаг;
     б) определить как дату возврата по второй части сделки прямого РЕПО?
     3. В соответствии со ст. 280 НК РФ банк, реализуя ценные бумаги по цене
выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при
определении финансового результата для целей исчисления налога на прибыль
принимает фактическую цену сделки, а не максимальную; при покупке ценных
бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных
бумаг при определении финансового результата принимает фактическую цену
сделки, а не минимальную. Правомерна ли позиция банка?

     Ответ: По первому вопросу
     Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
установлено,    что    профессиональные    участники   рынка    ценных   бумаг,
осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях
налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае,
если   такие  налогоплательщики    определяют  доходы   и  расходы   по  методу
начисления.
     В соответствии с п. 1 ст. 282 НК РФ операцией РЕПО признается договор,
отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". При этом первой и второй частями
РЕПО признаются первая и вторая части договора РЕПО соответственно.
Покупателем по первой части РЕПО и продавцом по первой части РЕПО признаются
покупатель по договору РЕПО и продавец по договору РЕПО соответственно.
     Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной
бумаги.
     Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в
частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию.
     Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена
находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок
(интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
     В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном   рынке   ценных   бумаг,   по   цене  ниже   минимальной  (выше
максимальной)   цены  сделок   на   организованном   рынке ценных     бумаг  при
определении финансового результата принимается минимальная (максимальная)
цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
     Таким образом, в случае приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО по
цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг ценой
их приобретения для целей формирования резерва будет признаваться их
фактическая цена приобретения. Ценой приобретения ценных бумаг по первой
части РЕПО, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на
организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.
     По второму вопросу
     В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии
ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с принятой в
целях налогообложения учетной политикой, выбирает один из следующих методов
списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
     - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     - по стоимости единицы.
     Статьей 333 НК РФ установлено, что учет стоимости ценных бумаг,
подлежащих   передаче   при   исполнении   второй   части   РЕПО,   осуществляет
налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО.
     Датой приобретения ценных бумаг, реализованных впоследствии по первой
части РЕПО и приобретенных по второй части РЕПО, признается дата их
первоначального приобретения, а не дата приобретения по второй части РЕПО.
     По третьему вопросу
     При реализации ценных бумаг на организованном рынке по цене, превышающей
максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, ценой их
реализации   будет   признаваться    фактическая   цена   их   реализации.   При
приобретении ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг ценой их приобретения будет признаться
фактическая цена их приобретения.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/161

     Какой порядок налогообложения налогом на прибыль соответствует нормам
налогового законодательства?

     Вопрос: Банк приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1. Оплата
акций происходит путем передачи банком акций ЗАО-2. В соответствии с
договором о приобретении акций дополнительного выпуска превышение рыночной
стоимости    акций,  поступивших   в  их   оплату,  над   рыночной   стоимостью
приобретаемых акций дополнительного выпуска ЗАО-1 перечисляет банку.
     Положением пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-
акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных
прав) в качестве оплаты размещаемых акций.
     Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого
имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права
собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
     Кроме того, расходы в виде взноса в уставный капитал на основании п. 3
ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.
     Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях
увеличения уставного капитала акционерного общества у лиц, приобретающих их,
не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения.
     При этом, по мнению банка, полученная сумма денежных средств в размере
разницы между рыночной стоимостью акций дополнительного выпуска и акций,
поступивших в их оплату:
     -   или   уменьшает  в   налоговом  учете   стоимость   приобретаемых   по
дополнительной эмиссии акций в случае применения норм, в соответствии с
которыми у налогоплательщика-акционера, приобретающего размещаемые акции, не
возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения;
     - или   признается доходом банка, подлежащим включению в налоговую базу по
налогу на    прибыль на дату зачисления денежных средств на корреспондентский
счет.
     Какой   порядок налогообложения налогом на прибыль соответствует нормам
налогового   законодательства?

     Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал
общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или
размещения дополнительных акций.
     При этом абз. 1 п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ предусматривает, что оплата
акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении,
дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться
деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо
иными правами, имеющими денежную оценку.
     Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
организации, установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
     В соответствии п. 1 ст. 277 Кодекса при размещении эмитированных акций
(долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при
получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им
акции (доли, паи), а у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли
(убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты
размещаемых акций.
     При этом стоимость приобретаемых акций для целей налогообложения прибыли
признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества,
определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности
на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
     Таким образом, на основании п. 1 ст. 277 Кодекса стоимость приобретаемых
акций   дополнительного  выпуска   ЗАО-1  в   целях  налогообложения  прибыли
признается равной стоимости вносимых в их счет акций ЗАО-2, определяемой по
данным налогового учета организаций.
     Полученная банком сумма денежных средств в размере превышения рыночной
стоимости акций дополнительного выпуска над рыночной стоимостью акций,
вносимых в счет их оплаты, признается доходом банка, подлежащим включению в
налоговую базу по налогу на прибыль.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/163

     О стоимости ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную
цену сделок на организованном рынке ценных бумаг.

     Вопрос: Банком приобретены облигации ОАО, по которым на 28 мая 2009 г.
была заявлена публичная оферта. Однако в назначенный срок из-за финансовых
трудностей ОАО не исполнило свои обязательства по выкупу облигаций.
     ОАО предложило реструктурировать задолженность по следующей схеме: ОАО
выкупает у банка весь пакет облигаций по номиналу и в тот же день продает
банку 75% пакета по номиналу. Таким образом, ОАО частично погашает свой долг
по оферте. Несмотря на технический дефолт, облигации ОАО по-прежнему
обращаются на РЦБ и имеют рыночные котировки. Максимальная цена облигаций на
РЦБ в день проведения реструктуризации составляла 88,5% от номинала.
     Благодаря проведению реструктуризации долга у банка появилась возможность
вернуть 25% вложенных в облигации средств, но в то же время банк приобрел
бумаги, по которым затраты на приобретение превышают максимальную цену,
сложившуюся на РЦБ по указанным облигациям. Приобретение облигаций по цене
выше максимальной цены сделок на ОРЦБ в данном случае является экономически
обоснованным и не противоречит критериям ст. 252 НК РФ, так как позволяет
минимизировать убытки по сделкам с указанными облигациями и, следовательно,
не требует при последующей реализации данных бумаг корректировки затрат на
приобретение до максимальной рыночной цены.
     Правомерна ли позиция банка?

     Ответ: Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности,
исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
     Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в
частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию.
     В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги
признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при
одновременном соблюдении условий, установленных данным пунктом.
     Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена
находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок
(интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
     В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном   рынке   ценных    бумаг,   по  цене  ниже минимальной   (выше
максимальной)   цены   сделок   на   организованном  рынке ценных  бумаг   при
определении финансового результата принимается минимальная (максимальная)
цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
     Глава 25 НК РФ не содержит исключений в определении цены приобретения
ценных бумаг, в частности, при реструктуризации задолженности путем продажи
всего пакета облигаций, а затем обратного приобретения его части по цене,
превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг.
     Таким образом, ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене,
превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг,
признается такая максимальная цена.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/162

     Имеет ли право ООО, применяющее УСН, предоставлять займы физическим и
юридическим лицам с целью получения прибыли на постоянной основе за счет
собственных средств без привлечения кредитных и иных средств?

     Вопрос: Имеет ли право общество с ограниченной ответственностью,
применяющее УСН, предоставлять займы физическим и юридическим лицам с целью
получения прибыли (процентов) на постоянной основе за счет собственных
средств без привлечения кредитных и иных средств? Нужно ли в этом случае
заявлять какой-либо вид деятельности для внесения в ЕГРЮЛ?

     Ответ: В соответствии с пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических
лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержатся сведения о кодах по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности.
     При   регистрации  юридические   лица  самостоятельно    определяют виды
экономической деятельности, которые планируется осуществлять.
     Также юридическое лицо вправе внести изменения в ЕГРЮЛ в перечень видов
экономической деятельности, которыми планируется заниматься.
     В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег
или других вещей.
     Главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ, а также Федеральным законом от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не
установлен запрет обществам с ограниченной ответственностью осуществлять
предпринимательскую деятельность по предоставлению займов физическим и
юридическим лицам.

    Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/140


=============================================================================

                            Схемы корреспонденций

     Какие исправления необходимо внести в бухгалтерский учет в связи         с
изменением предельной величины процентов для целей налогообложения прибыли?

     Какие исправления необходимо внести в бухгалтерский учет в связи с
изменением предельной величины процентов для целей налогообложения прибыли
(вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных
вопросов налогового администрирования")? Организация с января по июнь 2010 г.
ежемесячно уплачивала проценты по займу в сумме, превышающей норматив,
установленный Налоговым кодексом РФ.
     Организация 20 января 2010 г. получила по договору займа 500 000 руб.
сроком на пять месяцев под 20% годовых. Возврат основной суммы займа и уплата
процентов произведены в установленный срок. Заемные средства привлекались для
оплаты выполненных для производственных нужд организации работ.

     Бухгалтерский учет
     Основная сумма обязательства по займу, полученному организацией на срок
не более 12 месяцев, отражается в составе кредиторской задолженности на счете
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008),
утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по
применению   Плана    счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
     Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, отражаются в бухгалтерском
учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. п.
3, 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой
ситуации заемные средства использованы для перечисления платы за выполненные
подрядные работы. Следовательно, сумма процентов по займу учитывается в
составе прочих расходов в отчетном периоде их начисления (п. п. 6, 7 ПБУ
15/2008).
     Налог на прибыль организаций
     В налоговом учете средства, полученные (возвращаемые) по договору займа,
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе
доходов (расходов) (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
     Проценты,   начисленные   по  договору   займа,   учитываются  в   составе
внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датами признания
данных расходов при методе начисления являются последнее число месяца
соответствующего отчетного периода и дата прекращения действия договора (п. 8
ст. 272 НК РФ).
     До вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная
величина   процентов,    признаваемых   расходом   при   оформлении   долгового
обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной в 1,1 раза. В отношении долговых обязательств, не содержащих
условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия
долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается
ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абз. 4, 6 п. 1
ст. 269 НК РФ).
     Ставка рефинансирования ЦБ РФ по состоянию на 20.01.2010 составляла 8,75%
годовых. Соответственно, предельная сумма процентов рассчитывалась исходя из
процентной ставки 9,625% (8,75% x 1,1).
     Сумма превышения, не учитываемая при исчислении налога на прибыль на
основании п. 8 ст. 270 НК РФ, составила: за январь - 1563,36 руб. (500 000
руб. x (20% - 9,625%) / 365 дн. x 11 дн.), за февраль - 3979,45 руб. (500 000
руб. x (20% - 9,625%) / 365 дн. x 28 дн.), за март и май - по 4405,82 руб.
(500 000 руб. x (20% - 9,625%) / 365 дн. x 31 дн.), за апрель - 4263,70 руб.
(500 000 руб. x (20% - 9,625%) / 365 дн. x 30 дн.), за июнь - 2842,47 руб.
(500 000 руб. x (20% - 9,625%) / 365 дн. x 20 дн.).
     Общая сумма превышения составила 21 460,62 руб. (1563,36 руб. + 3979,45
руб. + 4405,82 руб. x 2 + 4263,70 руб. + 2842,47 руб.).
     С 02.09.2010 вступил в силу Федеральный закон N 229-ФЗ, согласно которому
предельная величина процентов, признаваемых расходом при исчислении налога на
прибыль, принимается с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (пп. 23 ст. 2, п. 1 ст.
10 Федерального закона N 229-ФЗ). Указанное изменение применяется в отношении
расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1
января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).
     С учетом данных изменений предельная сумма процентов рассчитывается
исходя из процентной ставки 15,75% (8,75% x 1,8).
     Соответственно, сумма превышения составит: за январь - 640,41 руб. (500
000 руб. x (20% - 15,75%) / 365 дн. x 11 дн.), за февраль - 1630,14 руб. (500
000 руб. x (20% - 15,75%) / 365 дн. x 28 дн.), за март и май - по 1804,80
руб. (500 000 руб. x (20% - 15,75%) / 365 дн. x 31 дн.), за апрель - 1746,58
руб. (500 000 руб. x (20% - 15,75%) / 365 дн. x 30 дн.), за июнь - 1164,38
руб. (500 000 руб. x (20% - 15,75%) / 365 дн. x 20 дн.).
     Общая сумма превышения составляет 8791,11 руб. (640,41 руб. + 1630,14
руб. + 1804,80 руб. x 2 + 1746,58 руб. + 1164,38 руб.).
     В рассматриваемой ситуации организация вправе в сентябре увеличить сумму
расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на 12 669,51
руб. (21 460,62 руб. - 8791,11 руб.).
     Применение ПБУ 18/02
     В связи с тем что в бухгалтерском учете проценты по привлеченным заемным
средствам организация учитывала в составе расходов в полном объеме, а в
налоговом учете - в пределах установленного норматива, в учете организации
возникали постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые
обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
     В связи с изменением (увеличением) суммы процентов, которую можно
включить в расходы в налоговом учете, организация, на наш взгляд, может
уменьшить сумму признанного ПНО. Уменьшение может отражаться сторнировочной
записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
     Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
     К балансовому счету 66:
     66-1 "Расчеты по основной сумме долга";
     66-2 "Расчеты по процентам".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                           На 20 января 2010 г.                           │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена сумма полученного │         │        │          │Выписка банка по│
│займа                      │    51   │ 66-1 │     500 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                         На 31 января 2010 г. <*>                         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислены проценты за      │         │        │          │ Договор займа,│
│январь                     │         │        │          │ Бухгалтерская │
│(500 000 x 20% / 365 x 11) │ 91-2 │ 66-2 │ 3 013,70│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ПНО               │         │        │          │ Бухгалтерская │
│(1563,36 x 20%)            │    99   │   68   │    312,67│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │         │        │          │Выписка банка по│
│Уплачены проценты за январь│ 66-2 │      51   │ 3 013,70│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                             На 20 июня 2010 г.                           │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │         │        │          │ Договор займа,│
│Начислены проценты за июнь │         │        │          │ Бухгалтерская │
│(500 000 x 20% / 365 x 20) │ 91-2 │ 66-2 │ 5 479,45│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ПНО               │         │        │          │ Бухгалтерская │
│(2842,47 x 20%)            │    99   │   68   │    568,49│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражены возврат займа и   │         │        │          │                │
│уплата процентов за июнь   │ 66-1, │          │          │Выписка банка по│
│(500 000 + 5479,45)        │ 66-2 │      51   │505 479,45│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                  Бухгалтерская запись в сентябре 2010 г.                 │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│           СТОРНО          │         │        │          │                │
│Скорректировано ПНО        │         │        │          │ Бухгалтерская │
│(12 669,51 x 20%)          │    99   │   68   │   2 533,9│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> Аналогичные записи производятся ежемесячно в течение срока действия
договора займа.

                                                                 Н.В.Чаплыгина
                                                 Консультационно-аналитический
                                                 центр по бухгалтерскому учету
                                                             и налогообложению
29.09.2010

     Как отразить в учете организации данные операции, если во II квартале
2010 г. организация утратила право на применение кассового метода?

     Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в целях
налогообложения прибыли, в декабре 2009 г. реализовала товары, плата за
которые поступила в августе 2010 г. Как отразить в учете организации данные
операции, если во II квартале 2010 г. организация утратила право на
применение кассового метода?
     Фактическая себестоимость товаров, приобретенных и оплаченных в 2009 г.,
составляет 50 000 руб., товары реализованы по цене 70 800 руб. (в том числе
НДС 10 800 руб.).

    Бухгалтерский учет
     В декабре 2009 г. на дату передачи товаров покупателю организация
отражает выручку в размере договорной стоимости товаров (п. п. 5, 6.1, 12
Положения    по   бухгалтерскому    учету   "Доходы   организации"   ПБУ   9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом
фактическая себестоимость товаров учитывается в составе расходов по обычным
видам деятельности, формирующим себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19
Положения   по   бухгалтерскому    учету   "Расходы   организации"  ПБУ   10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
     В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 "Продажи", субсчет
90-1 "Выручка". Одновременно фактическая себестоимость товаров списывается со
счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"
(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н).
     Налог на добавленную стоимость (НДС)
     Предъявленный поставщиком товаров НДС организация на основании счета-
фактуры, выставленного поставщиком, приняла к вычету после принятия к учету
товаров (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
     Реализация товаров облагается НДС в общеустановленном порядке. Налоговая
база определяется как стоимость этих товаров, указанная в договоре купли-
продажи, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
     Налог на прибыль организаций
     Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией
доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
     При применении кассового метода учета доходов и расходов выручка от
реализации товаров признается на дату получения оплаты от покупателя (п. 2
ст. 273 НК РФ). Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при признании выручки
организация может уменьшить сумму дохода на стоимость приобретения товаров.
Таким образом, в 2009 г. организация на дату передачи товаров покупателю не
признала доходы и расходы от реализации этих товаров.
     Во II квартале 2010 г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
организацией превысила предельный размер, установленный п. 1 ст. 273 НК РФ,
вследствие чего организация утратила право на применение кассового метода.
При этом организация обязана перейти на определение доходов и расходов по
методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было
допущено такое превышение (в данном случае - с начала 2010 г.) (п. 4 ст. 273,
п. 1 ст. 285 НК РФ).
     При применении метода начисления выручка от реализации товаров признается
на дату отгрузки (передачи) товаров покупателю (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).
Соответственно, на эту же дату организация вправе уменьшить сумму выручки на
стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
     В данном случае организация считается перешедшей на метод начисления с
начала текущего налогового периода (2010 г.), а дебиторская задолженность
возникла в прошлом налоговом периоде (2009 г.), когда организация применяла
кассовый метод.
     Минфин России в Письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854 разъяснил, что в
случае, если при переходе с кассового метода на метод начисления у
налогоплательщика    числится дебиторская задолженность       по оказанным, но
неоплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, указанная
задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату
перехода    организации    на    метод    начисления.    Включение   дебиторской
задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по
мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что
налогоплательщик продолжает применять кассовый метод.
     В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется
указанными разъяснениями. В этом случае организация признает в I квартале
2010 г. доход от продажи товаров, отгруженных в 2009 г., и уменьшает сумму
этого дохода на стоимость реализованного товара <*>.
     Соответственно, при получении оплаты от покупателя организация не
признает доходов и расходов.
     Применение ПБУ 18/02
     В декабре 2009 г. организация признала налогооблагаемую временную разницу
(НВР) в размере выручки и вычитаемую временную разницу (ВВР) в размере
фактической себестоимости товаров, которые сформировали бухгалтерскую прибыль
(убыток) в 2009 г., но не учитывались для целей налогообложения прибыли.
Указанным НВР и ВВР соответствуют отложенное налоговое обязательство (ОНО) и
отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 12, 14, 15 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
     Во II квартале 2010 г. при утрате права на применение кассового метода
учета доходов и расходов организация корректирует налоговую базу по налогу на
прибыль, а именно включает в состав доходов и расходов сумму выручки и
стоимость приобретения товаров, реализованных в 2009 г. и учтенных в составе
доходов и расходов в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 11 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных
Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в бухгалтерском учете
организация отражает погашение ОНО и ОНА также записями II квартала 2010 г.
     Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
     К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
     68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
     68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │         │         │ руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                             В декабре 2009 г.                           │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражена выручка от продажи│         │         │        │    Товарная    │
│товаров                    │    62   │ 90-1 │     70 800│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана фактическая        │         │         │        │ Бухгалтерская │
│себестоимость товаров      │ 90-2 │      41    │  50 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДС по операции   │         │         │        │                │
│реализации товаров         │ 90-3 │ 68-1 │        10 800│ Счет-фактура │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ОНО               │         │         │        │ Бухгалтерская │
│((70 800 - 10 800) x 20%) │ 68-2 │       77    │  12 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен ОНА                │         │         │        │ Бухгалтерская │
│(50 000 x 20%)             │    09   │ 68-2 │     10 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                          Во II квартале 2010 г.                         │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │         │         │        │ Бухгалтерская │
│Погашено ОНО               │    77   │ 68-2 │     12 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │         │         │        │ Бухгалтерская │
│Погашен ОНА                │ 68-2 │      09    │  10 000│     справка    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                             В августе 2010 г.                           │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Получена оплата от         │         │         │        │Выписка банка по│
│покупателя                 │    51   │   62    │  70 800│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> Исходя из ст. 315 НК РФ организация вправе рассчитывать сумму выручки
только при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Однако,
по нашему мнению, если данные налогового учета позволяют выявить превышение
установленного в п. 1 ст. 273 НК РФ размера выручки до окончания отчетного
(налогового) периода, то организации не обязательно ждать последнего дня
квартала, чтобы перейти на метод начисления.
     В рассматриваемой ситуации в результате корректировки налоговая база за
прошлый отчетный период (I квартал 2010 г.) увеличивается, соответственно,
увеличивается сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
     В случае если превышение, из-за которого организация перешла на метод
начисления, выявлено до 28.04.2010 включительно, организация может избежать
уплаты пеней, перечислив в бюджет не позднее указанной даты сумму налога (п.
3 ст. 286, абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
     При доплате суммы исчисленного налога в более поздний период организация
должна начислить и уплатить пени за просрочку платежа в соответствии со ст.
75 НК РФ. В данной схеме не рассматриваются расчет и начисление пеней.
     По вопросу представления налоговых деклараций за I квартал 2010 г. см.
совместное Письмо Минфина России и ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@ "О
порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение
единого сельскохозяйственного налога".

                                                                      Е.В.Фещенко
                                                    Консультационно-аналитический
                                                    центр по бухгалтерскому учету
                                                                и налогообложению
01.10.2010

     Как отразить в учете организации возмещение работнику расходов по найму
жилья в командировке, если работник не представил документы, подтверждающие
эти расходы?

     Как отразить в учете организации возмещение работнику расходов по найму
жилья в командировке, если работник не представил документы, подтверждающие
эти расходы?
     В авансовом отчете работника указано, что расходы по найму жилья
составили 700 руб. в сутки. Согласно командировочному удостоверению работник
находился в месте командирования пять дней. В соответствии с положением о
командировках (приложением к коллективному договору) расходы по найму жилого
помещения, не подтвержденные документально, оплачиваются в размере 700 руб. в
сутки. Цель командировки - организация сбыта изготовленной продукции.

     Трудовые отношения
     При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать
работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1, 2 ст. 168
Трудового кодекса РФ, п. п. 11, 14 Положения об особенностях направления
работников    в     служебные    командировки,    утвержденного     Постановлением
Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
     Бухгалтерский учет
     В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40,
работникам    организации     выдаются   под    отчет    денежные    средства    на
командировочные    расходы.   Не   позднее трех    дней    после   возвращения   из
командировки работник организации должен представить Авансовый отчет (форма N
АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. К
авансовому отчету прикладываются документы, подтверждающие расходы. В данном
случае в авансовом отчете указаны расходы по найму жилья, но документов,
подтверждающих    расходы,   работник   не   представил.    Однако   на   основании
утвержденного руководителем авансового отчета организация вправе признать
данные    расходы    командировочными,    поскольку    возмещение     документально
неподтвержденных расходов по найму жилья во время командировки предусмотрено
положением о командировках.
     На дату утверждения авансового отчета расходы на командировку учитываются
в данном случае в составе коммерческих расходов. Коммерческие расходы
включаются в себестоимость продаж в период признания их расходами по обычным
видам деятельности (п. п. 5, 7, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
     Учет расчетов с работником, которому выданы денежные средства под отчет,
осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При
признании расхода производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу"
в корреспонденции с кредитом счета 71. Со счета 44 расходы списываются в
дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по
применению   Плана    счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
     Налог на прибыль организаций
     В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются
документально подтвержденные затраты организации. В данном случае возмещение
расходов по найму жилого помещения работнику производится в соответствии с
условиями положения о командировках, а сумма расходов отражена только в
авансовом отчете без приложения подтверждающих документов. По мнению Минфина
России, такие расходы по найму жилого помещения считаются документально
неподтвержденными и не могут быть учтены в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ
(Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).
     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
     Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику
расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий   налогообложению,   не   включаются   фактически   произведенные   и
документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При
непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов
по   найму   жилого    помещения,   суммы   такой   оплаты    освобождаются   от
налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб.
за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
     В данном случае сумма возмещения не превышает указанный максимальный
размер, следовательно, у работника не возникает доходов, облагаемых НДФЛ.
     Страховые взносы
     В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по
найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от
обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ.
     В данном случае в соответствии с законодательством РФ организация
установила    в   положении   о    командировках,   что   при    непредставлении
подтверждающих документов возмещению подлежат расходы по найму жилого
помещения в размере 700 руб. Следовательно, организация не начисляет
страховые взносы на сумму возмещения расходов по найму жилого помещения (п. 2
консультации специалиста Пенсионного фонда РФ Д.И. Покшана от 21.07.2010).
     Применение ПБУ 18/02
     Поскольку расходы по найму жилого помещения признаются только в
бухгалтерском учете, то у организации возникает постоянная разница, которой
соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                На дату выдачи денежных средств под отчет                │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │        │        │          │ Распоряжение │
│Выданы работнику денежные │         │        │          │ руководителя, │
│средства под отчет <*>     │        │        │          │    Расходный   │
│(700 x 5)                  │   71   │ 50-1 │       3 500│ кассовый ордер │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│     На дату утверждения авансового отчета командированного работника    │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Отражены неподтвержденные │         │        │          │                │
│расходы по найму жилого    │        │        │          │                │
│помещения                  │   44   │   71   │     3 500│ Авансовый отчет│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списаны расходы в          │        │        │          │                │
│себестоимость продаж       │        │        │          │                │
│текущего месяца (без учета │        │        │          │ Бухгалтерская │
│иных расходов)             │ 90-2 │     44   │     3 500│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ПНО               │        │        │          │ Бухгалтерская │
│(3500 x 20%)               │   99   │   68   │       700│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> В данной схеме не рассматриваются иные командировочные расходы и
бухгалтерские записи приведены только на сумму расходов по найму жилого
помещения.

                                                                  Е.В.Фещенко
                                                Консультационно-аналитический
                                                центр по бухгалтерскому учету
                                                            и налогообложению
04.10.2010

     Как отражается в учете организации - нового арендатора приобретение прав
и обязанностей по договору аренды нежилого помещения, если организация
возмещает    прежнему  арендатору   денежные   средства,   перечисленные   им
арендодателю в качестве аванса?

     Как отражается в учете организации - нового арендатора приобретение прав
и обязанностей по договору аренды нежилого помещения (перенаем), если
организация возмещает прежнему арендатору денежные средства, перечисленные им
арендодателю в качестве аванса?
     С согласия арендодателя новый арендатор получил от прежнего арендатора по
договору перенайма права аренды. Договорная стоимость перенайма помещения
равна 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Оставшийся срок действия
договора аренды - три года. Стоимость помещения, полученного по договору
перенайма, составляет 2 000 000 руб.
     На момент перенайма арендная плата за шесть последних месяцев срока
действия договора аренды в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.)
выплачена прежним арендатором арендодателю авансом. Указанную сумму новый
арендатор возмещает прежнему арендатору. Доходы и расходы для целей
налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

     Гражданско-правовые отношения
     Арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и
обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). В этом случае
ответственным по договору аренды перед арендодателем становится новый
арендатор (п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ) <*>.
     Поскольку в результате перенайма организация выбывает из договора аренды,
т.е. происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора
аренды, то перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского
законодательства об уступке права требования и переводе долга (Письма Минфина
России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 12.11.2006 N 03-03-04/1/782, УМНС
России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/5331, Постановление ФАС Московского
округа от 21.05.2009 N КГ-А41/4112-09 по делу N А41-16653/08).
     Это обусловлено тем, что право аренды, как право пользования имуществом,
являющимся объектом аренды, всегда сопровождается определенными обязанностями
в силу самого факта пользования имуществом. Эти обязанности вытекают из
закона или договора и касаются порядка и условий пользования имуществом, его
содержания и др. (п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с
арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002
N 66)).
     Таким образом, при заключении договора перенайма к новому арендатору от
прежнего арендатора переходят право пользования помещением и обязанность по
уплате   арендодателю   оставшейся   суммы  арендной    платы. Кроме    того,   в
рассматриваемой ситуации при перенайме к новому арендатору переходят
требования, возникшие в связи с выплатой арендодателю аванса. В связи с чем
организация возмещает прежнему арендатору денежные средства, перечисленные им
ранее арендодателю в качестве аванса. То есть сумма полученного от прежнего
арендатора аванса засчитывается арендодателем в счет уплаты аванса новым
арендатором.
     Бухгалтерский учет
     Плата за перенаем помещения в бухгалтерском учете организации - нового
арендатора   учитывается   в   составе расходов    будущих периодов      на  дату
государственной регистрации договора перенайма и отражается по дебету счета
97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами". Данные расходы в течение оставшегося
срока действия договора аренды списываются в расходы по обычным видам
деятельности текущего периода (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 5, 19 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского    учета   финансово-хозяйственной    деятельности    организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом,
ежемесячно   в   течение   оставшегося   срока  действия    договора   аренды   в
бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета учета
затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета 97.
     В результате перенайма, как сказано выше, к организации переходят
требования прежнего арендатора, возникшие в связи с выплатой арендодателю
аванса. При этом организация возмещает прежнему арендатору сумму, уплаченную
им арендодателю в качестве аванса. В связи с этим в бухгалтерском учете
организации отражаются дебиторская задолженность арендодателя и кредиторская
задолженность перед прежним арендатором. При этом производится запись по
дебету счета 76 (например, аналитический счет 76-а "Расчеты по авансам
(предоплате) выданным") в корреспонденции с кредитом счета 76 (например,
аналитический счет 76-п "Расчеты с прежним арендатором").
     Помещение, полученное организацией - новым арендатором по договору
перенайма, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства" в оценке, указанной в договоре перенайма (п. 2 ст. 8 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкция по
применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-
04/1/8) <**>.
     Налог на добавленную стоимость (НДС)
     Сумму НДС, предъявленную прежним арендатором в составе платы за перенаем,
организация имеет право принять к вычету после принятия на учет задолженности
по внесению этой платы при наличии счета-фактуры прежнего арендатора (пп. 1
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от
23.07.2009 N 3-1-11/531).
     В рассматриваемой ситуации организация возмещает денежные средства
прежнему арендатору, перечисленные им арендодателю в качестве аванса. При
этом арендодатель сумму полученного от прежнего арендатора аванса засчитывает
в счет уплаты аванса новым арендатором.
     Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС, перечисленные арендодателю при
оплате аренды авансом, принимаются к вычету. Для применения этого вычета
необходимы: счет-фактура арендодателя на сумму аванса, документ о фактическом
перечислении аванса, а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты
(п. 9 ст. 172 НК РФ). В данном случае у нового арендатора отсутствуют такие
документы. Таким образом, даже при наличии счета-фактуры арендодателя
оснований для применения налогового вычета у нового арендатора нет.
     Налог на прибыль организаций
     Плата за перенаем для целей налогообложения прибыли учитывается в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число
отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора
аренды помещения (пп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ,
см. Письмо УМНС России по г. Москве N 26-12/5331).
     Что   касается   возмещения   прежнему   арендатору   денежных   средств,
перечисленных им арендодателю в качестве аванса, то такое возмещение не
признается в составе расходов. Это обусловлено тем, что сумму полученного от
прежнего арендатора аванса арендодатель засчитывает в счет уплаты аванса
новым арендатором (п. 1 ст. 252, п. 14 ст. 270 НК РФ) <***>.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│Плата за перенаем помещения│        │        │          │    перенайма, │
│признана в составе расходов│        │        │          │ Акт приемки- │
│будущих периодов           │        │        │          │    передачи    │
│(177 000 - 27 000)         │   97   │ 76-п │     150 000│    помещения   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма НДС,        │        │        │          │                │
│предъявленная прежним      │        │        │          │                │
│арендатором за перенаем    │   19   │ 76-п │      27 000│ Счет-фактура │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принята к вычету сумма НДС,│        │        │          │                │
│предъявленная прежним      │        │        │          │                │
│арендатором за перенаем    │   68   │   19   │    27 000│ Счет-фактура │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена задолженность     │        │        │          │                │
│перед прежним арендатором │         │        │          │                │
│по возмещению денежных     │        │        │          │                │
│средств, перечисленных им │         │        │          │                │
│ранее арендодателю в       │        │        │          │     Договор    │
│качестве аванса            │ 76-а │ 76-п │       354 000│    перенайма   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислены прежнему       │        │        │          │                │
│арендатору денежные        │        │        │          │                │
│средства в счет возмещения │        │        │          │                │
│аванса и плата за перенаем │        │        │          │                │
│помещения                  │        │        │          │Выписка банка по│
│(177 000 + 354 000)        │ 76-п │     51   │   531 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │     Договор    │
│Стоимость помещения,       │        │        │          │    перенайма, │
│полученного по договору    │        │        │          │ Акт приемки- │
│перенайма, отражена на     │        │        │          │    передачи    │
│забалансовом счете         │   001 │         │ 2 000 000│    помещения   │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ Ежемесячная бухгалтерская запись в течение оставшегося срока действия │
│                           договора аренды <**>                          │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Часть платы за перенаем    │        │        │          │                │
│помещения признана в       │        │        │          │                │
│составе расходов текущего │    20   │        │          │                │
│месяца                     │ (44    │        │          │ Бухгалтерская │
│(150 000 / 3 / 12)         │ и др.) │   97   │     4 167│ справка-расчет │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> Договор аренды помещения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ, п. 2 Информационного письма
Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров
аренды нежилых помещений", п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним").
     Передача прав и обязанностей по договору аренды (перенаем), как и сам
договор аренды, оформляется в соответствующей письменной форме и подлежит
государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. п. 1, 2 ст. 389,
п. 3 ст. 433, п. 2 ст. 651 ГК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ).
Регистрация договора перенайма производится по соглашению сторон (прежним и
новым арендатором). В таблице проводок не приводятся бухгалтерские записи,
связанные   с   уплатой  государственной   пошлины  за   регистрацию  договора
перенайма.
     <**> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением
и уплатой арендной платы за пользование помещением, которые отражаются в
общеустановленном порядке. При этом напомним, что в последние шесть месяцев
срока действия договора аренды соответствующая часть аванса засчитывается в
счет арендной платы за текущий месяц.
     <***> Заметим, что арендная плата, в том числе за шесть последних месяцев
оставшегося срока действия договора аренды, признается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому она относится (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ).

                                                                 Н.А.Якимкина
                                                Консультационно-аналитический
                                                центр по бухгалтерскому учету
                                                            и налогообложению
04.10.2010

     Как отразить в учете организации получение от белорусского заказчика
давальческого сырья, его дальнейшую переработку на территории РФ и отгрузку
продуктов переработки заказчику?

     Как отразить в учете организации получение от белорусского заказчика
давальческого сырья, его дальнейшую переработку на территории РФ и отгрузку
продуктов переработки заказчику?
     В июле 2010 г. организацией получено в переработку сырье стоимостью 460
000 руб. В августе 2010 г. переработанное сырье отгружено заказчику,
подписаны отчет об использовании 100% сырья и акт приемки-сдачи выполненных
работ, договорная стоимость которых составляет 210 000 руб. Расходы
организации, произведенные в связи с переработкой сырья, составили 140 000
руб. НДС по материалам, использованным в процессе переработки, - 7200 руб.
(отражен на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям").
     Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет
методом начисления.

    Бухгалтерский учет
    При получении организацией на давальческой основе для переработки сырья
от белорусского контрагента право собственности на сырье к организации не
переходит. В бухгалтерском учете полученное в переработку сырье учитывается
на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости,
указанной в сопроводительных документах заказчика (Инструкция по применению
Плана    счетов   бухгалтерского    учета   финансово-хозяйственной    деятельности
организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По
мере отпуска давальческого сырья в переработку его стоимость списывается с
забалансового счета 003. Продукты переработки организация может учитывать на
забалансовом     счете   002    "Товарно-материальные    ценности,   принятые    на
ответственное     хранение"    по    стоимости,   складывающейся    из    стоимости
давальческого сырья, указанной в сопроводительных документах заказчика, и
суммы затрат на переработку.
     После    подписания   сторонами    акта   приемки-сдачи   выполненных    работ
организация признает в учете выручку от выполнения работ по переработке
сырья, которая для организации является доходом от обычных видов деятельности
(п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка
отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1
"Выручка". Одновременно затраты организации по переработке сырья списываются
с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90, субсчет 90-2
"Себестоимость продаж", а с забалансового счета 002 списывается стоимость
отгруженных заказчику продуктов переработки.
     Налог на добавленную стоимость (НДС)
     Поскольку право собственности на ввозимое на территорию РФ сырье не
переходит к организации, то НДС в связи с ввозом сырья для его переработки
организация не уплачивает (п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров в таможенном союзе").
     Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию
одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства
- члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на
территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1
Протокола. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость
выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 1 ст. 4 Протокола от
11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе"). Следовательно, выполнение работ по
переработке давальческого сырья облагается НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 1
Протокола).
     Для    подтверждения    обоснованности    применения   нулевой    ставки   НДС
организация в течение 180 календарных дней с даты отгрузки продуктов
переработки     давальческого     сырья   белорусскому    заказчику    представляет
документы, перечисленные в п. 2 ст. 4 Протокола (п. 3 ст. 1 Протокола).
     На последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов,
подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, организация
вправе принять к вычету "входной" НДС по материалам, использованным в
процессе переработки давальческого сырья (абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола, п. 9
ст. 167, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
     Налог на прибыль организаций
     Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации работ признается
доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Расходы,
произведенные организацией в связи с выполнением работ по переработке
давальческого сырья, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК
РФ, уменьшают выручку от реализации работ отчетного периода в порядке,
установленном ст. 318 НК РФ.

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│На забалансовом счете      │        │        │          │   Договор на   │
│отражена стоимость сырья, │         │        │          │   переработку, │
│полученного в переработку │     003 │         │   460 000│    Накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Переданное в переработку    │        │        │          │                │
│сырье списано с             │        │        │          │   Требование- │
│забалансового учета         │        │   003 │    460 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                            │        │        │          │   Требование- │
│                            │        │   02, │           │    накладная, │
│                            │        │   10, │           │    Расчетно-   │
│                            │        │   26, │           │    платежная   │
│                            │        │   69, │           │    ведомость, │
│Отражены затраты на         │        │   70   │          │ Бухгалтерская │
│переработку сырья           │   20   │ и др. │    140 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│На забалансовом счете       │        │        │          │ Накладная на │
│отражена стоимость          │        │        │          │передачу готовой│
│продуктов переработки сырья│         │        │          │   продукции в │
│(460 000 + 140 000)         │   002 │         │   600 000│ места хранения │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                            │        │        │          │ Акт приемки- │
│                            │        │        │          │      сдачи     │
│Признана выручка от         │        │        │          │   выполненных │
│выполнения работ            │   62   │ 90-1 │     210 000│      работ     │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана себестоимость       │        │        │          │ Бухгалтерская │
│выполненных работ           │ 90-2 │     20   │   140 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Списана с забалансового     │        │        │          │                │
│учета стоимость отгруженных│         │        │          │                │
│заказчику продуктов         │        │        │          │                │
│переработки сырья           │        │   002 │    600 000│    Накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Получена оплата от          │        │        │          │Выписка банка по│
│белорусского заказчика      │   51   │   62   │   210 000│расчетному счету│
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│        На последнее число квартала, в котором собраны документы,         │
│                подтверждающие применение нулевой ставки НДС              │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Принят к вычету НДС по      │        │        │          │                │
│использованным материалам │     68   │   19   │     7 200│ Счет-фактура │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

                                                               Е.А.Кондрашкина
                                                 Консультационно-аналитический
                                                 центр по бухгалтерскому учету
                                                             и налогообложению
04.10.2010

     Как отразить в учете организации (лицензиата) перечисление белорусскому
лицензиару периодических платежей по лицензионному договору за право
использования товарного знака?

     Как отразить в учете организации (лицензиата) перечисление белорусскому
лицензиару периодических платежей по лицензионному договору за право
использования товарного знака?
     Лицензионный договор заключен сроком на три года. Согласно договору
ежемесячное вознаграждение составляет 50 000 руб. (с учетом налогов,
подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством) и
выплачивается в месяце, следующем за месяцем его начисления. Доходы и расходы
для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
     Гражданско-правовые отношения
     В   рассматриваемой   ситуации   по   лицензионному   договору    лицензиар
предоставляет организации (лицензиату) право использования товарного знака в
определенных договором пределах (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1489
Гражданского кодекса РФ) <*>.
     По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару
обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное
(п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
     Налог на добавленную стоимость (НДС)
     С 01.07.2010 взимание косвенных налогов в рассматриваемой ситуации
осуществляется в порядке, установленном Протоколом от 11.12.2009 "О порядке
взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном
союзе".
     Местом передачи прав на использование товарного знака признается место
нахождения лицензиата, то есть в данном случае территория РФ (пп. 4 п. 1 ст.
3 Протокола).
     Операция   по  передаче   прав  на   использование   товарного   знака   по
лицензионному договору не указана в пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса
РФ. В то же время вопрос о том, должен ли при передаче таких прав начисляться
НДС, является спорным, поскольку ст. 155 НК РФ не содержит особенностей
определения налоговой базы по таким операциям.
     По мнению налоговых органов и Минфина России, если в ст. 155 НК РФ нет
прямой нормы, устанавливающей порядок определения налоговой базы по НДС при
передаче того или иного имущественного права, то налоговая база определяется
в общем порядке, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных
с расчетами по оплате указанных имущественных прав. Такая точка зрения
изложена в Письмах ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ (п. 1), Минфина
России от 14.07.2008 N 03-07-11/254. Следовательно, на основании данных Писем
можно сделать вывод, что при передаче прав на объекты интеллектуальной
собственности, не перечисленные в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется
общая норма - п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть налоговая база по НДС определяется
как сумма дохода, выплачиваемого белорусскому лицензиару <**>.
     В данном случае исходим из условия, что во избежание споров с налоговыми
органами организация исполняет обязанности налогового агента. Соответственно,
организация определяет налоговую базу по НДС, исчисляет и удерживает НДС с
дохода белорусского лицензиара, а также уплачивает этот налог в бюджет РФ
(пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). При этом налоговая
база по НДС определяется как сумма дохода (с учетом НДС), причитающаяся
белорусскому лицензиару (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по
налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В рассматриваемой ситуации
сумма   НДС,   удержанная   с   вознаграждения,   выплачиваемого    белорусскому
лицензиару, равна 7627 руб. (50 000 руб. x 18/118). Уплату удержанного НДС в
бюджет РФ организация производит одновременно с выплатой (перечислением)
денежных средств белорусскому лицензиару. Банк, обслуживающий организацию
(налогового агента), не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных
средств в пользу белорусского лицензиара, если организация не представила в
банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при
достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п. 4 ст. 174 НК
РФ).
     Удержанную и уплаченную в бюджет сумму НДС организация имеет право
принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих
уплату удержанной суммы НДС, при условии, что организация использует
полученный в пользование товарный знак в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
     Бухгалтерский учет
     Товарный знак, удовлетворяющий требованиям, перечисленным в п. 3
Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ
14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, в
бухгалтерском учете признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ
14/2007).
     В данном случае, как сказано выше, организация (лицензиат) приобрела
право использования товарного знака в течение трех лет, такое право
учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя
из размера вознаграждения, установленного договором (в данном случае - в
размере 1 800 000 руб. (50 000 руб. x 36 мес.)) (п. 39 ПБУ 14/2007).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено забалансового счета для учета НМА,
полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный
забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в
пользование по лицензионным договорам".
     Периодические платежи за предоставленное право использования товарного
знака,   исчисляемые   и   уплачиваемые в    порядке   и  сроки,   установленные
лицензионным договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы
отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 7, 16 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы ежемесячно отражаются по
дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     Налог на прибыль организаций
     Расходы   по   выплате   вознаграждения   по   лицензионному   договору   о
предоставлении права на использование товарного знака учитываются в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число
отчетного (налогового) периода независимо от факта оплаты (пп. 37 п. 1 ст.
264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также Письма Минфина России от
16.08.2010 N 03-03-06/1/551, от 21.12.2009 N 03-03-06/4/109, УФНС России по
г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060983).
     В рассматриваемой ситуации белорусская компания - лицензиар получает
доход в виде лицензионного платежа от источников в РФ, следовательно, она
признается плательщиком налога на прибыль организаций в РФ. Налог с такого
дохода удерживается источником его выплаты (п. 1 ст. 246, пп. 4 п. 1 ст. 309
НК РФ).
     Исчисление и удержание суммы налога с дохода, выплачиваемого иностранной
компании, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в
РФ, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты такого дохода,
если иное не следует из международного договора (соглашения) (пп. 4 п. 2 ст.
310 НК РФ).
     Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и
имущество от 21.04.1995. Из п. п. 2, 3 ст. 11 Соглашения следует, что доход,
получаемый белорусской компанией в виде лицензионного платежа, может
облагаться налогом в РФ.
     Налог   с  указанного   дохода   исчисляется  и   удерживается   российской
организацией, выплачивающей доход белорусской компании, при перечислении
лицензионного платежа (п. 1 ст. 310 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г.
Москве от 17.03.2009 N 16-15/023689).
     В общем случае исчисление и удержание налога производятся по налоговой
ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. п. 1, 3 ст. 310 НК РФ). В рассматриваемой
ситуации исходим из предположения, что до начала выплаты вознаграждения и,
соответственно,   до   удержания    налога  белорусская   компания   представила
российской организации - налоговому агенту подтверждение своего постоянного
места нахождения на территории Республики Беларусь. В этом случае российская
организация производит удержание налога по ставке 10% (п. 3 ст. 310, п. 1 ст.
312 НК РФ, п. 2 ст. 11 Соглашения, см. также Письма УФНС России по г. Москве
от 08.06.2009 N 16-15/058512, от 12.02.2009 N 16-15/012331).
     Сумму налога, удержанного с дохода белорусской компании, налоговый агент
обязан перечислить в доход федерального бюджета РФ в рублях в течение трех
дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств белорусской компании
(п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ, п. 7.2 разд. II Методических рекомендаций
налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли
(доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от
28.03.2003 N БГ-3-23/150).
     Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
     К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
     68-НДС "Расчеты по НДС";
     68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций     │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                            │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Стоимость права на          │        │        │          │                │
│использование товарного     │        │        │          │                │
│знака отражена на           │        │        │          │ Лицензионный │
│забалансовом счете          │   012 │         │ 1 800 000│     договор    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислено вознаграждение за│         │        │          │                │
│текущий месяц               │        │        │          │ Лицензионный │
│(50 000 - 7627)             │   44   │   76   │    42 373│     договор    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма НДС с        │        │        │          │ Бухгалтерская │
│вознаграждения              │   19   │   76   │     7 627│ справка-расчет │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                       На дату выплаты вознаграждения                     │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Удержан НДС с               │        │        │          │                │
│вознаграждения белорусского│         │        │          │                │
│лицензиара                  │   76   │ 68-НДС │     7 627│ Счет-фактура │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Удержан налог на прибыль с │         │        │          │                │
│вознаграждения белорусского│         │        │          │                │
│лицензиара                  │        │        │          │ Бухгалтерская │
│((50 000 - 7627) x 10%)     │   76   │ 68-пр │      4 237│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Перечислено вознаграждение │         │        │          │                │
│(за вычетом удержанных      │        │        │          │                │
│налогов)                    │        │        │          │Выписка банка по│
│(50 000 - 7627 - 4237)      │   76   │   51   │    38 136│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен в бюджет удержанный│         │        │          │Выписка банка по│
│НДС                         │ 68-НДС │   51   │     7 627│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                            │        │        │          │ Счет-фактура, │
│Принят к вычету уплаченный │         │        │          │Выписка банка по│
│НДС                         │ 68-НДС │   19   │     7 627│расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен в бюджет удержанный│         │        │          │Выписка банка по│
│налог на прибыль            │ 68-пр │    51   │     4 237│расчетному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> В данной схеме не рассматриваются расходы по уплате патентной пошлины
за регистрацию лицензионного договора, которая уплачивается одной из сторон
договора по их соглашению (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).
     <**> По данному вопросу возможна иная точка зрения, суть которой
заключается в следующем. Поскольку ст. 155 НК РФ не установлен порядок
определения   налоговой   базы   по   НДС  при   передаче   прав  на   объекты
интеллектуальной собственности, не упомянутые в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ,
нельзя говорить, что налог считается установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). В
таком случае при выплате белорусскому лицензиару вознаграждения организация
не исполняет обязанности налогового агента.

                                                                     Н.А.Якимкина
                                                    Консультационно-аналитический
                                                    центр по бухгалтерскому учету
                                                                и налогообложению
06.10.2010

     Как отразить в учете рекламного агентства расходы на участие в конкурсе,
с победителем которого муниципальные органы исполнительной власти заключают
контракт на размещение социальной рекламы, если организация не выиграла
конкурс?

     Как отразить в учете рекламного агентства расходы на участие в конкурсе,
с победителем которого муниципальные органы исполнительной власти заключают
контракт на размещение социальной рекламы, если организация не выиграла
конкурс? Расходы на участие в конкурсе составили 300 000 руб. (в эту сумму
включены заработная плата работников, страховые взносы, материалы).

     Гражданско-правовые отношения
     Рекламное   агентство,    осуществляющее    распространение    рекламы   любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, является
рекламораспространителем (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-
ФЗ "О рекламе"). Заключение договора на распространение социальной рекламы
является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового
объема распространяемой им рекламы (ч. 3 ст. 10 Федерального закона N 38-ФЗ).
     Рекламодателями   социальной    рекламы   могут    выступать,   в   частности,
муниципальные органы власти. Муниципальные заказчики осуществляют размещение
заказов на производство и распространение социальной рекламы в соответствии с
законодательством Российской Федерации (ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N
38-ФЗ, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении
заказов   на   поставки    товаров,   выполнение    работ,   оказание   услуг   для
государственных и муниципальных нужд").
     Размещение заказа на социальную рекламу на сумму, превышающую 500 000
руб., осуществляется путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в
том числе аукциона в электронной форме (п. 1 ч. 1 ст. 10, ч. 3 ст. 42, п. 14
ч. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ).
     Бухгалтерский учет
     Затраты, связанные с участием в конкурсе на заключение муниципального
контракта, относятся к периоду получения доходов по этому контракту (в случае
его заключения) либо к периоду, когда определится иной победитель конкурса.
Следовательно, информация о затратах, направленных на заключение контракта,
предварительно отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н).
     В данном случае организация не выиграла конкурс. Следовательно, на дату,
когда становится очевидным неполучение экономической выгоды от участия в
конкурсе, организация признает расходы, учтенные в расходах будущих периодов,
прочими расходами текущего периода (п. п. 11, 16, 17, 19 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
     Налог на прибыль организаций
     В целях налогообложения прибыли независимо от результатов конкурса
расходы организации, связанные с участием в конкурсе, который проигран, могут
быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных
расходов в случае, если они подтверждены документально, понесены в связи с
выполнением    требований,    предъявляемых   организаторами     конкурса,   и   не
возвращаются участникам конкурса при проигрыше (пп. 20 п. 1 ст. 265
Налогового кодекса РФ, п. 2 Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-
06/1/7, Письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109). Указанные
расходы организация может признать косвенными и учесть на дату их
осуществления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
     Налог на добавленную стоимость (НДС)
     НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при подготовке
документации для участия в конкурсе, и принятый к вычету в момент принятия к
учету материалов, не подлежит восстановлению независимо от результатов
проведения конкурса, поскольку такое восстановление не предусмотрено гл. 21
НК РФ (п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
     Применение ПБУ 18/02
     Как указано выше, в рассматриваемой ситуации расходы организации на
участие в конкурсе в налоговом учете признаются на дату осуществления
расходов, а в бухгалтерском учете формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в
период    объявления     результатов   конкурса.   Следовательно,    возникает
налогооблагаемая    временная   разница,   которая  приводит   к   образованию
отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ
18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные
разница и обязательство погашаются на дату признания расходов в бухгалтерском
учете (п. 18 ПБУ 18/02).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │        │   руб.   │    документ    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │    Расчетно-   │
│                           │        │        │          │    платежная   │
│                           │        │        │          │    ведомость, │
│Отражены в учете расходы на│        │        │          │ Бухгалтерская │
│участие в конкурсе на      │        │   10, │           │ справка-расчет,│
│заключение муниципального │         │   70, │           │   Требование- │
│контракта                  │   97   │   69   │   300 000│    накладная   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражено ОНО               │        │        │          │ Бухгалтерская │
│(300 000 x 20%)            │   68   │   77   │    60 000│ справка-расчет │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │ Протокол оценки│
│                           │        │        │          │ и сопоставления│
│Признаны прочими расходами │        │        │          │    заявок на   │
│отчетного периода расходы │         │        │          │    участие в   │
│на участие в конкурсе,     │        │        │          │    конкурсе,   │
│который выигран другим     │        │        │          │ Бухгалтерская │
│участником                 │ 91-2 │     97   │   300 000│     справка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│                           │        │        │          │ Бухгалтерская │
│Погашено ОНО               │   77   │   68   │    60 000│     справка    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

                                                                  В.В.Гришина
                                                Консультационно-аналитический
                                                центр по бухгалтерскому учету
                                                            и налогообложению
08.09.2010

     Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением
зарплаты, а также с исчислением и удержанием НДФЛ в отношении работника -
иностранного гражданина, работающего в организации по трудовому договору и
имеющего ребенка в возрасте 14 лет?
     Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением
заработной платы, а также с исчислением и удержанием НДФЛ в отношении
работника - иностранного гражданина, работающего в организации по трудовому
договору и имеющего ребенка в возрасте 14 лет? Ребенок находится за пределами
РФ.
     Работник - иностранный гражданин принят на работу 21 июня и приобретает
статус налогового резидента РФ 10 декабря. В течение года должностной оклад
работника не изменялся и составляет 40 000 руб. в месяц. Работником подано
заявление о предоставлении стандартного налогового вычета и вычета на ребенка
и представлены документы, заверенные компетентными органами иностранного
государства.

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
     Налогоплательщиками   НДФЛ   признаются   физические   лица,   являющиеся
налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ, но получающие доходы от источников РФ (п. 1 ст. 207
Налогового кодекса РФ).
     Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся
в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда
за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения
(п. 2 ст. 207 НК РФ).
     Определение статуса физического лица (является он налоговым резидентом
или нет) производится на дату выплаты дохода.
     В данном случае до момента приобретения работником - иностранным
гражданином статуса налогового резидента РФ организация обязана исчислять с
суммы выплачиваемой заработной платы, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ
по ставке 30% (п. 3 ст. 224, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210,
п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
     При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который
ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с
трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <*>.
     В рассматриваемой ситуации при начислении зарплаты за июнь - ноябрь
работник - иностранный гражданин не имел статуса налогового резидента (п. 2
ст. 6.1 НК РФ). В этом периоде организация производит удержание НДФЛ по
ставке 30%.
     На дату начисления заработной платы за декабрь работник - иностранный
гражданин приобрел статус налогового резидента, и организация должна
пересчитать НДФЛ по налоговой ставке 13% с начала налогового периода (п. 1
ст. 224, ст. 216 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51, от
19.03.2007 N 03-04-06-01/74, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/75) <**>.
     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся
источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые
вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
     В рассматриваемой ситуации у иностранного работника в декабре возникает
право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и в размере
1000 руб. на ребенка (пп. 3, 4 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 218 НК РФ).
     Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход
работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224
НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,
превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40
000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не
применяется. В данном случае вычет в размере 400 руб. предоставляется только
за июнь, поскольку в следующем месяце доход иностранного работника превысил
указанный предел.
     Налоговый вычет на ребенка не применяется начиная с месяца, в котором
доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет,
превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом иностранному
физическому лицу, у которого ребенок находится за пределами РФ, такой вычет
предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами
государства, в котором проживает ребенок (п. 1 ст. 218 НК РФ).
     Бухгалтерский учет
     Сумма начисленной заработной платы является затратами на оплату труда и
признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8
Положения   по   бухгалтерскому   учету   "Расходы   организации"  ПБУ   10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
     Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского    учета   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
     Удержание  суммы   НДФЛ   отражается   записью  по   дебету  счета   70 в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
     Перерасчет суммы НДФЛ отражается в учете сторнировочной записью по дебету
счета 70 и кредиту счета 68 на сумму НДФЛ, удержанную по налоговой ставке
30%. Одновременно отражается удержание НДФЛ по налоговой ставке 13%.
     Налог на прибыль организаций
     Заработная плата, начисленная иностранным работникам, относится к
расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) (Письмо УФНС России по г.
Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340).

┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│    Содержание операций    │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │       Первичный   │
│                           │        │         │   руб.   │   документ    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за июнь │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Начислена заработная плата │   20   │         │          │               │
│иностранному работнику за │ (26, │            │          │   Расчетно-   │
│текущий месяц              │   44   │         │          │   платежная   │
│(40 000 / 21 x 8)          │ и др.) │   70    │ 15 238,10│   ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДФЛ              │        │         │          │   Налоговая   │
│(15 238,10 x 30%)          │   70   │   68    │     4 571│   карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачены денежные средства│        │         │          │               │
│работнику за вычетом       │        │         │          │   Расчетно-   │
│удержанного НДФЛ           │        │         │          │   платежная   │
│(15 238,10 - 4571)         │   70   │   50    │ 10 667,10│   ведомость   │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│      Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы      │
│                             за июль - ноябрь                            │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                           │   20   │         │          │               │
│Начислена заработная плата │ (26, │           │          │   Расчетно-   │
│иностранному работнику за │    44   │         │          │   платежная   │
│текущий месяц              │ и др.) │   70    │    40 000│   ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДФЛ              │        │         │          │   Налоговая   │
│(40 000 x 30%)             │   70   │   68    │    12 000│   карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Выплачены денежные средства│        │         │          │               │
│работнику за вычетом       │        │         │          │   Расчетно-   │
│удержанного НДФЛ            │        │        │          │   платежная   │
│(40 000 - 12 000)           │   70   │   50   │    28 000│   ведомость   │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за декабрь│
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│                            │   20   │        │          │               │
│Начислена заработная плата │ (26, │           │          │   Расчетно-   │
│иностранному работнику за │     44   │        │          │   платежная   │
│текущий месяц               │ и др.) │   70   │    40 000│   ведомость   │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Начислен НДФЛ               │        │        │          │   Налоговая   │
│(40 000 - 1000 x 13%)       │   70   │   68   │     5 070│   карточка    │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│                  Бухгалтерские записи по перерасчету НДФЛ               │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│           СТОРНО           │        │        │          │               │
│На сумму НДФЛ, исчисленную │         │        │          │               │
│по налоговой ставке 30%     │        │        │          │   Налоговая   │
│(4571 + 12 000 x 5)         │   70   │   68   │    64 571│   карточка    │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена сумма НДФЛ,        │        │        │          │               │
│исчисленная по налоговой    │        │        │          │               │
│ставке 13%                  │        │        │          │               │
│((15 238,10 + 40 000 x 5 - │         │        │          │   Налоговая   │
│400 - (1000 x 6)) x 13%)    │   70   │   68   │    27 149│   карточка    │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘

     --------------------------------
     <*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день,
установленный   правилами   внутреннего  трудового  распорядка,  коллективным
договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо
Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).
     <**> Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам
вышеуказанного перерасчета производятся на основании заявления работника в
порядке, установленном ст. ст. 78, 231 НК РФ.

                                                                  Г.Г.Джамалова
                                                  Консультационно-аналитический
                                                  центр по бухгалтерскому учету
                                                              и налогообложению
09.09.2010


=============================================================================

                      По материалам журнала "Главная книга"

                              КАК ПРОДАВЦУ ОФОРМИТЬ
                         ВОЗВРАТ ЧАСТИ НАЛИЧНОГО АВАНСА

                                                                Коновалова Е.В.

    СУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ

     Часто бухгалтеры торговых организаций не знают, как оформить возврат
денег, если полученный наличными аванс оказался больше цены товара или
услуги. К тому же многие до сих пор сомневаются, нужно ли вообще пробивать
кассовый чек при получении аванса наличкой. Ведь по Закону кассовый чек нужно
пробивать только при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) <1>.

    АНАЛИЗ СИТУАЦИИ
     На сегодняшний момент и у судов, и у контролирующих органов позиция
единая: при получении предоплаты ККТ должна применяться <2>. Основной их
аргумент заключается в том, что Закон N 54-ФЗ не освобождает организации и
предпринимателей от применения ККТ в случае оплаты товаров (услуг, работ)
наличным авансом. Так что спорить с этим смысла нет.
     Более интересен другой вопрос: как оформить возврат денег, если чек на
аванс пробит, а цена товара или услуги в итоге оказалась меньше. Порядок
оформления документа будет зависеть от того, в какой день вы возвращаете
деньги.
     ВАРИАНТ 1. Лишний аванс возвращаем в день его получения (в смену того же
кассира) <3>. Деньги можно выдать из денежного ящика кассового аппарата, на
котором пробит чек. Надо сказать, что порядок оформления возврата части
аванса по пробитому чеку нормативными актами не регламентирован. Поэтому в
такой ситуации можно посоветовать:
     - забрать у покупателя первоначально выданный чек на аванс;
     - проставить на этом чеке подпись заведующего или руководителя магазина;
     - вернуть покупателю лишнюю сумму денег;
     - выдать покупателю новый чек на фактическую (меньшую) стоимость товара
или услуг.
     В этом случае и клиент будет доволен, и у вас на руках останется оригинал
первоначального чека, необходимый для соблюдения порядка возврата. Кстати,
так же рекомендуют поступать и некоторые территориальные налоговые органы
<4>.
     Сам порядок оформления возврата денег стандартный. Кассир, старший кассир
или заведующий секцией должен составить акт о возврате денег по форме N КМ-3
<5>. В акте, в частности, нужно указать номер и сумму чека, по которому
возвращены деньги (то есть всю сумму аванса). В конце дня чек на аванс,
наклеенный на лист бумаги, вместе с актом передается в бухгалтерию <6>.
     ВАРИАНТ 2. Лишний аванс возвращаем не в день его получения. При возврате
аванса в любой другой день (в смену другого кассира) деньги надо брать уже не
из денежного ящика кассового аппарата, а из кассы организации. И их выдачу
надо оформить по расходному кассовому ордеру (РКО) (форма N КО-2) <7>. При
этом   в   РКО   в   строке   "Основание"   нужно   указать:   "возврат  части
неиспользованного аванса".

    ВЫВОД

     Итак, порядок оформления возврата части аванса покупателю будет зависеть
от того, возвращаете вы ее в тот же день, когда получен аванс, или нет.
     А при получении наличного аванса не забудьте пробить чек. Иначе вас могут
привлечь к административной ответственности за неприменение ККТ. И хотя за
совершение такого нарушения теперь в КоАП и предусмотрено предупреждение в
качестве наказания, альтернативного штрафу <8>, не стоит особо рассчитывать
на такой исход. Налоговики, скорее всего, выпишут штраф <9>. А он совсем не
маленький: индивидуальный предприниматель и руководитель организации рискуют
лишиться от 3000 до 4000 руб. <10>, а организация - от 30 000 до 40 000 руб.
За неприменение ККТ при получении аванса оштрафовать могут и обычного
работника - кассира или продавца - на сумму от 1500 до 2000 руб. <11>.
     Радует только то, что постановление по делу об административном
правонарушении налоговый орган может вынести лишь в течение 2 месяцев с
момента получения вами предоплаты <12>.
     --------------------------------
     <1> п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники..."
     <2> Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05; п. 1 Письма
Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197; п. 1 Письма УФНС России по г.
Москве от 21.09.2007 N 22-12/091498; Письмо УФНС России по г. Москве от
04.08.2009 N 17-15/080428
     <3> п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России от
30.08.93 N 104 (далее - Типовые правила)
     <4> Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2008 N 22-12/118181, от
07.01.2008 N 22-12/003057
     <5> утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132
     <6> пп. 4.2, 4.3 Типовых правил
     <7> утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88
     <8> ст. 3.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
     <9> ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ
     <10> ст. 2.4 КоАП РФ
     <11> ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
     <12> ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 N
5196/08
                     Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 18
-----------------------------------------------------------------------------

                ВЕДЕМ ЖУРНАЛ КАССИРА-ОПЕРАЦИОНИСТА БЕЗ ОШИБОК

                                                                   Новикова Н.А.

     При продажах товаров (работ, услуг) за наличный расчет организации и
предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику <1>. Данные о
поступившей   выручке  фиксируются   в  журнале   кассира-операциониста.  При
заполнении журнала возникает немало вопросов. Отвечаем на наиболее актуальные
из них.

             Журнал нужно зарегистрировать в налоговой инспекции

     (?) Мы впервые завели журнал кассира-операциониста. Подскажите, как
правильно его оформить и нужно ли его регистрировать в инспекции?
                                                   М.А. Кремнева, г. Астрахань

    Ответ

     Журнал   кассира-операциониста  (форма   N   КМ-4)   <2>  перед   началом
использования нужно обязательно зарегистрировать в налоговой инспекции,
причем еще до того, как в него будет внесена первая запись. Перед тем как
нести его на регистрацию, пронумеруйте каждую страницу журнала и прошнуруйте
его. На последней странице сделайте запись: "Пронумеровано, прошнуровано и
скреплено печатью __ листов", заверив ее подписями руководителя и главного
бухгалтера <3>. Помимо самого журнала, с вас могут потребовать и другие
документы. Причем тут у каждой инспекции свои требования, поэтому лучше
заранее уточните в своей инспекции, что ей будет нужно. Чаще всего просят
представить:
     - заявление, подписанное руководителем организации (или индивидуальным
предпринимателем), с просьбой о регистрации нового журнала;
     - доверенность, если документы в инспекцию будут представляться не
руководителем (или не самим предпринимателем);
     - карточку регистрации ККТ;
     - старый журнал кассира-операциониста, взамен которого вы регистрируете
новый.
     В большинстве инспекций процедура регистрации проходит достаточно быстро,
инспекторы заверяют журнал в тот же день.

       Предпринимателям безопаснее вести журнал кассира-операциониста

     (?) Я - предприниматель, наемных работников у меня нет. Нужно ли мне
вести журнал кассира-операциониста? Ведь как-то странно: я сам его заполняю,
сам заверяю, сам себя контролирую. Зачем мне эта лишняя работа?
                                                         А.Ю. Кромкин, г. Омск
    Ответ

     Журнал кассира-операциониста - это первичный учетный документ по
бухгалтерскому учету денежных средств. И если посмотреть, кто обязан его
вести, то выяснится, что это только юридические лица <3>. То есть на
предпринимателей не распространяется обязанность иметь и заполнять такой
журнал. Это неоднократно подтверждали и суды в ситуации, когда налоговики
пытались   оштрафовать   предпринимателя  за   отсутствие   журнала  или   его
незаполнение <4>.
     Вместе с тем известны случаи, когда суд придерживался иной точки зрения,
согласно которой никаких исключений для предпринимателей в отношении ведения
журнала нет <5>. Так что лучше не дразнить налоговиков и журнал заполнять.

              Журнал ведется до тех пор, пока он не закончится

     (?) В нашей компании наличные расчеты - дело нечастое. Имеющийся журнал
ведется у нас уже давно - с 2008 г. Может, уже пора завести новый?
                                                        Е.А. Брыксина, г. Орел

    Ответ

     Новый журнал кассира-операциониста нужно оформлять только при полном
заполнении прежнего <6>. И не нужно заводить отдельный журнал на каждый
календарный год.
     Однако иногда от этого правила можно и отступить. Но только, как
говорится, по показаниям. Например, при сильной изношенности журнала или его
повреждении.

                  На несколько ККТ можно иметь один журнал

     (?) У нас небольшой магазинчик, имеющий несколько отделов, в каждом из
которых установлен свой кассовый аппарат. Скажите, можем ли мы вести один
журнал и регистрировать в нем данные всех машин?
                                                      И.Ю. Сухорук, г. Пермь

    Ответ

     Да, вести один журнал кассира-операциониста при использовании нескольких
кассовых аппаратов можно <7>. В таком случае записи в него вы должны вносить
в порядке нумерации всех касс (N 1, 2, 3 и т.д.) с указанием заводского
номера кассовой машины. Если в отдельные дни работали не все кассы, то записи
в журнале тем не менее делаются по всем кассовым аппаратам. При этом
показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с
указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т.п.) и заверяются
подписью представителя администрации предприятия.

             Ответственности за неправильное ведение журнала нет

     (?) Я недавно устроилась на работу главным бухгалтером в новую
организацию. Стала принимать дела и увидела, что журнал кассира-операциониста
там ведется кое-как. Заполнялись не все графы, а иногда и вовсе данные за
несколько дней не вносились. Чтобы привести его в нормальное состояние,
придется потратить уйму времени. Скажите, если все оставить как есть, то чем
это чревато?
                                               Л.С. Санкина, Вологодская обл.

    Ответ

     Ответственности за само по себе неправильное ведение журнала кассира-
операциониста нет. Но только если это не повлияло на оприходование выручки.
Если в кассовой книге и в бухучете выручка отражена своевременно и в
правильной сумме, то оштрафовать ни организацию, ни ее должностных лиц нельзя
<8>. А вот если выручка не оприходована надлежащим образом, то сумма штрафа
может составить для организации от 40 000 до 50 000 руб., а для руководителя
- от 4000 до 5000 руб. <9>. Но этот штраф смогут взыскать, только если с
момента неоприходования выручки еще не прошло 2 месяца <10>.

                    В журнале фиксируется только выручка

     (?) В связи с нехваткой средств на оплату текущих расходов учредитель
предоставил заем. Деньги вносятся наличными в кассу. Нужно ли эту сумму
отражать в журнале кассира-операциониста?
                                                     Е.А. Брыксина, г. Орел

    Ответ

     В журнале кассира-операциониста отражаются только те поступления денег,
которые прошли через кассовый аппарат. При получении займов контрольно-
кассовая техника не применяется, чек не пробивается <11>. На такие суммы
оформляется приходный кассовый ордер (форма N КО-1) <12>. А раз кассовый
аппарат   не  применяется,  то   и  в журнале    кассира-операциониста такие
поступления не отражаются.

       При круглосуточной торговле журнал заполняют по окончании смены

     (?) Наш магазин работает круглосуточно. Смены длятся по 12 часов (с 9
утра до 9 вечера и с 9 вечера до 9 утра). Скажите, каким днем нужно
приходовать выручку за ночную смену, фактически приходящуюся на 2 дня?
                                                        И.Ю. Сухорук, г. Пермь

    Ответ

     Z-отчет кассир снимает после окончания рабочей смены <13>. При этом
рабочая смена работы на ККТ может не совпадать с календарными сутками (как в
вашем случае). Тогда, несмотря на то что часть выручки по ночной смене
фактически поступила в операционную кассу вчера, все записи, связанные с
поступлением денег (отражение в журнале кассира-операциониста, в кассовой
книге и на счетах бухгалтерского учета), нужно делать сегодня - датой
окончания смены <14>.

        Не снятый вовремя Z-отчет - не повод учитывать выручку позже

     (?) В конце рабочего дня кассир нашей организации забыл снять Z-отчет.
Что делать в такой ситуации и как лучше все исправить?
                                                  И.В. Клеменцова, г. Новгород

    Ответ

     Тот факт, что Z-отчет не был снят после окончания рабочей смены, конечно,
является нарушением <13>, однако ответственности за это нет. А вот за
несвоевременное оприходование выручки компанию могут оштрафовать на сумму от
40 000 до 50 000 руб. <9>. Чтобы избежать этого, вам необходимо отразить
выручку в учете правильной датой. Для этого первое, что вам нужно сделать, -
снять Z-отчет. Если новая смена еще не открыта (выручка текущего дня еще не
поступала в кассу), то все просто. На основании этого отчета вы отразите
выручку в журнале кассира-операциониста и в учете, но сделать это нужно не
датой "запоздалого" Z-отчета, а днем, когда она получена.
     Если же отсутствие Z-отчета вы обнаружили уже после открытия новой смены,
то тут несколько сложнее. Придется вычислять выручку прошлого дня по
контрольной ленте.
     Примечание.  О   привлечении  к   административной  ответственности     при
несвоевременном оприходовании выручки читайте в ГК, 2009, N 20, с. 75.

            Если касса не открывалась, то в журнале ничего не пишут

     (?) В нашей компании, занимающейся оптовой торговлей, расчеты за товар,
как правило, проводятся по безналу. Но иногда мы принимаем и наличные.
Скажите, нужно ли делать запись в журнале кассира-операциониста, если
наличная выручка в кассу за день не поступала?
                                               Г.А. Туркин, г. Ханты-Мансийск

    Ответ

     С одной стороны, записи в журнале кассира-операциониста ведутся ежедневно
<15>. Это вроде бы обязывает заполнять журнал даже по выходным и по
праздничным дням. С другой стороны, основанием для внесения записи в этот
журнал является Z-отчет, снимать который нужно после окончания рабочего дня
(смены) <16>. Соответственно, за те дни, когда смена по кассе не открывалась,
Z-отчет будет отсутствовать, а раз так, то и журнал кассира-операциониста
заполняться не будет. Вывод: запись в журнал должна заноситься каждый раз,
когда открывалась смена по кассе (даже если наличные деньги в кассу за день и
не поступили).
     Отметим, что на одних моделях ККТ смена открывается автоматически при
включении питания, на других для этого нужно выполнить определенные процедуры
(например, пробить первый, "нулевой", чек).
     В вашем случае, когда поступление наличной выручки в кассу происходит не
постоянно, а лишь от случая к случаю, можно поступить следующим образом.
Приказом установите, что в связи с минимальным объемом продаж за наличный
расчет смена на кассовом аппарате открывается при получении первой наличной
выручки за день. Тогда вам не придется ежедневно вносить в журнал "нулевую"
информацию.

     В журнале отражаются только возвраты наличных денег в день покупки

     (?) Покупатель расплатился кредитной картой, но в тот же день вернул
товар. Скажите, нужно ли отражать такой возврат в журнале? И если нужно, то
как?
                                                И.В. Клеменцова, г. Новгород

    Ответ

     Сразу напомним, что вернуть деньги в такой ситуации наличными вы не
можете - сумму необходимо перечислить покупателю в безналичном порядке на его
карту <17>. В журнале кассира-операциониста такие возвраты не отражаются. В
графу    15   "Сумма   денег,    возвращенная   покупателям    (клиентам)  по
неиспользованным кассовым чекам" заносятся только те возвраты, которые, во-
первых, сделаны в день покупки, а во-вторых, - в наличной форме, то есть
когда деньги возвращаются покупателю из ящика кассового аппарата <18>.

                 Секционные продажи можно отражать по-разному

     (?) Скажите, как правильно заносить в журнал продажи, пробитые по кассе
по разным секциям, - единой суммой или по каждой секции отдельно?
                                                   М.А. Кремнева, г. Астрахань

    Ответ

     Здесь все зависит от того, по какой причине вы делили продажи по   секциям.
Если это связано с какими-то организационными моментами (например, у    вас одна
касса, но в магазине несколько отделов), тогда в журнале                кассира-
операциониста вы можете делать запись на общую сумму выручки одной      строкой.
Если деление продаж по секциям связано с необходимостью соответствующего
разделения выручки в учете (например, при продажах, облагаемых по различным
ставкам НДС, или при применении разных режимов налогообложения), обороты по
каждой секции лучше отражать отдельно. Тогда в дальнейшем у вас не возникнет
трудностей с ведением раздельного учета.

                    Журнал исправляют так же, как первичку

     (?) При заполнении журнала кассира-операциониста мы допустили ошибку. У
нас две секции, но, делая разноску по отделам, мы дважды занесли в журнал
данные по секции N 1. Подскажите, как нам исправить ситуацию?
                                                    Е.Г. Гилязова, г. Подольск

    Ответ

     Достаточно просто. Но, как и при исправлении любого другого первичного
документа, здесь необходимо соблюсти определенные правила. При корректировке
нельзя пользоваться корректирующей жидкостью, так же как указывать правильные
данные поверх старых. Исправления вносятся так: неправильная надпись
зачеркивается одной чертой, причем таким образом, чтобы исправленное можно
было прочитать. Рядом делается отметка "исправлено" с указанием правильных
сумм.    Внесенные   правки    заверяются   подписями    кассира-операциониста,
руководителя и главного (старшего) бухгалтера <19>.
     --------------------------------
     <1> п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт"
     <2> утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132
     <3> Указания по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении
торговых    операций    с   применением   контрольно-кассовых     машин,   утв.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 (далее - Указания по
применению и заполнению форм первичной учетной документации)
     <4> Постановления ФАС ПО от 17.02.2009 N А55-16939/2008, от 16.01.2009 N
А55-9928/2008, от 22.02.2007 N А65-19248/06-СА3-36; ФАС СКО от 31.08.2006 N
Ф08-3853/2006-1651А
     <5> Постановления ФАС ДВО от 06.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3500, от
13.09.2006 N Ф03-А73/06-2/2800
     <6> Письмо ФНС России от 12.04.2006 N 06-9-10/126@
     <7> п. 3.6 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России 30.08.93 N
104 (далее - Типовые правила)
     <8> Постановления ФАС ЗСО от 08.07.2008 N Ф04-4164/2008(7761-А75-32); ФАС
ВСО от 18.02.2009 N А19-11731/08-39-Ф02-273/09
     <9> ст. 15.1 КоАП РФ
     <10> ст. 4.5 КоАП РФ
     <11> п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
     <12> утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88
     <13> п. 6.1 Типовых правил
     <14> Постановление ФАС УО от 22.12.2009 N Ф09-10179/09-С3
     <15> Указания по применению и заполнению форм первичной учетной
документации
     <16> п. 6.1 Типовых правил
     <17> п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР; Письмо
УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134
     <18> п. 4.2 Типовых правил
     <19> Указания по применению и заполнению форм первичной учетной
документации;   п.   4.2   Положения   о  документах   и   документообороте   в
бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР от 29.07.83 N 105; п. 3.6 Типовых
правил
                     Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 18
-----------------------------------------------------------------------------

                      КАКОВА "ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ЖИЗНИ"
                          БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ

                                                                 Бугаева Н.Г.

     Все имеет свой срок. Поэтому спустя некоторое время когда-то необходимые
бумаги становятся ненужными. А если документ не нужен, то ему прямая дорога в
утиль. И в этом номере на с. 61 мы рассказываем, как правильно организовать
уничтожение документов. Пока же разберемся, как определить, по истечении
какого срока от документов можно избавиться.

                   Где и какие сроки хранения установлены

     По общему правилу срок хранения документа начинает течь с 1 января года,
следующего за тем, когда этот документ последний раз использовался как
основание для отражения операций <1>. А вот сами сроки хранения документов
для разных целей установлены в разных законодательных актах. Для целей
бухгалтерского учета - в Законе о бухучете <2>, для целей налогового учета -
в Налоговом кодексе, для целей контроля за страховыми взносами во
внебюджетные фонды - в Законе о страховых взносах <3>.
     Закон о бухучете обязывает хранить документы в течение сроков,
установленных в Перечне типовых управленческих документов, но не менее 5 лет
<4>. А в Перечне для разной документации предусмотрен разный "срок жизни". К
примеру, 5 лет необходимо хранить:
     - месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность;
     - первичные учетные документы (кассовые, банковские документы, накладные,
авансовые отчеты и др.);
     - регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера и др.);
     - рабочий план счетов, бухгалтерскую учетную политику организации (для
этих двух документов срок отсчитывается с года, следующего за годом, в
котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в
последний раз).
     Есть  документы,   которые  нужно   хранить  дольше,   например,  годовую
бухгалтерскую отчетность - 10 лет <5>.
     В соответствии с Налоговым кодексом все отчеты по налогам, документы,
подтверждающие расчет налоговой базы и налога, перечисление сумм налогов,
освобождение от уплаты какого-либо налога, возможность применения льгот,
должны храниться 4 года <6>.

     Примечание. Обратите внимание, если вы уменьшаете базу по налогу на
прибыль на сумму ранее полученных убытков, то документы, подтверждающие эти
убытки, нужно хранить в течение всего срока, пока они переносятся на будущее
<7>, а по мнению контролирующих органов, плюс еще 4 года <8>.

     Вместе с тем в Перечне для отчетов по налогам установлены разные сроки
хранения (5 или 10 лет) в зависимости от периодичности их сдачи в налоговые
органы <9>. И это не единственный случай, когда разные нормативные акты
требуют хранить один и тот же документ в течение разных периодов времени.
Например, документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов во
внебюджетные фонды, по Закону о страховых взносах нужно хранить 6 лет <10>, а
по Перечню - 10 лет <11>. На какие же сроки ориентироваться? Посмотрим, какая
ответственность может наступить, если не хранить те или иные документы нужное
количество времени.

                   Чем грозит несоблюдение сроков хранения

     Начнем с налоговой ответственности. Если у вас без уважительной причины
не   будет   каких-либо   первичных   документов,  счетов-фактур,  регистров
бухгалтерского учета, в том числе из-за того, что вы избавились от них раньше
срока, установленного Налоговым кодексом, то налоговики с организации или
предпринимателя могут взыскать штраф в размере <12>:
     <или> 10 000 руб., если нет документов за один налоговый период <13>;
     <или> 30 000 руб., если нет документов за несколько налоговых периодов
<14>;
     <или> 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если
отсутствуют документы, подтверждающие расчет налоговой базы <15>.
     Если же вы не представите какие-либо документы по требованию налоговиков
при проверке, то организации или предпринимателю придется заплатить штраф -
по 200 руб. за каждый непредставленный документ <16>. А по требованию
контролеров внебюджетных фондов - по 50 руб. за каждый непредставленный
документ <17>.
     А если из-за отсутствия документов у вас "снимут" какие-то расходы для
целей налогообложения или вычет по НДС, то вам грозит штраф за неполную
уплату налога в размере 20 или 40% от неуплаченной суммы налога <18>.
     Теперь об административной ответственности. За нарушение правил хранения
учетных   документов   могут   привлечь  к   ответственности   и  руководителя
организации <19>. В этом случае штраф составит от 2000 до 3000 руб. <20>
Бухгалтер не может быть подвергнут такому наказанию, если по своим
должностным обязанностям он не отвечает за соблюдение правил хранения
документов в организации.
     Также руководителя могут оштрафовать за непредставление документов и
сведений, истребованных при проверке налоговым органом, ПФР или ФСС, на сумму
от 300 до 500 руб. <21>.

                                    * * *

     Как видите, при определении срока хранения того или иного документа нужно
опираться на "налоговые" сроки (4 года), сроки, установленные Законом о
страховых взносах (6 лет), и сроки, установленные Законом о бухучете (5 лет).
     В целом от большей части документов можно избавляться по итогам
пятилетки. Однако не стоит торопиться уничтожать бумаги. Ведь при проверке
может понадобиться все что угодно. А если возникли (или есть вероятность
того, что могут возникнуть) споры с контролирующими органами, тем более
судебные    разбирательства,   то   все  документы   необходимо   хранить   до
окончательного выяснения вопроса.
     И не забывайте, что есть такие документы, которые должны храниться у вас
в течение значительно большего времени, чем 10 лет. Например, трудовые
договоры, соглашения, личные карточки работников нужно хранить 75 лет <22>. А
некоторые - и вовсе до ликвидации предприятия, например сводные годовые
бухгалтерские балансы, коллективные договоры и др. <23> Кроме того,
требования по поводу сроков хранения могут также предъявить и собственники
организации для каких-то своих целей. Поэтому, определяя "продолжительности
жизни" того или иного документа, их мнение тоже надо учитывать.
     --------------------------------
     <1> п. 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих
документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков
хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 (далее - Перечень)
     <2> Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ
     <3> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
     <4> пп. 1, 2 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
     <5> п. 135 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня
     <6> подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ
     <7> пп. 2, 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-
06/1/276
     <8> Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/2/83
     <9> п. 170 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня
     <10> подп. 6 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
     <11> п. 143 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня
     <12> Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-
2; ФАС Уральского округа от 29.12.2004 N Ф09-5662/04-АК
     <13> п. 1 ст. 120 НК РФ
     <14> п. 2 ст. 120 НК РФ
     <15> п. 3 ст. 120 НК РФ
     <16> п. 1 ст. 126 НК РФ
     <17> ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 2.3
Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N
120р
     <18> ст. 122 НК РФ
     <19> п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
     <20> ст. 15.11 КоАП РФ
     <21> ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ
     <22> пп. 338, 339 Перечня
     <23> пп. 135, 275 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня

                     Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 18
-----------------------------------------------------------------------------

              НАДО ЛИ ДО УТВЕРЖДЕНИЯ НОВОЙ ФОРМЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
                     УКАЗЫВАТЬ В НЕМ НАИМЕНОВАНИЕ ВАЛЮТЫ

                                                                 Строкова Е.В.
                                                                    Дыбов А.И.

     В сентябре 2010 г. перечень обязательных реквизитов отгрузочных и
авансовых счетов-фактур, приведенный в НК, был дополнен еще одним реквизитом
- "наименование валюты" <1>. Однако новую форму счета-фактуры с отдельной
графой (или строкой) для этого реквизита Правительство РФ пока не утвердило
<2>.
     Конечно, если разработчики применяемой продавцом бухгалтерской программы
проявили инициативу и добавили в форму выставляемого счета-фактуры показатель
наименования валюты, то проблем не будет ни у продавца, ни у покупателя. А
если бухгалтерская программа не настроена таким образом или же продавец
выписывает счета-фактуры с использованием других программ (например, Excel),
то появляются вопросы: надо ли продавцу указывать в счетах-фактурах
наименование валюты, а если надо, то с какой даты, и может ли покупатель
принимать НДС к вычету по "безвалютным" счетам-фактурам? Мы решили пролить
свет на проблемную ситуацию.

      Когда вступили в силу поправки об указании валюты в счете-фактуре

     Закон N 229-ФЗ, внесший эти поправки, вступил в силу по истечении 1
месяца со дня официального опубликования <3>. Закон напечатали в "Российской
газете" от 02.08.2010. Налоговики, включив день опубликования в расчет срока,
написали, что Закон N 229-ФЗ вступил в силу 02.09.2010 <4>.
     Однако по общему правилу срок начинает отсчитываться на следующий день
после наступления события, которым определено его начало <5>. И раз Закон N
229-ФЗ напечатан 02.08.2010, месячный срок начал течь с 03.08.2010, а
последним днем срока было 02.09.2010. Соответственно, Закон N 229-ФЗ вступил
в силу 03.09.2010. На день позже, чем полагает ФНС России.
     Тем не менее проще следовать мнению налоговой службы, и поэтому далее мы
будем считать датой вступления поправок в силу 02.09.2010.

       Указывать ли наименование валюты в нынешней форме счета-фактуры

     Закон N 229-ФЗ впервые закрепил за Правительством РФ право утверждать
форму счета-фактуры <6>, но пока оно этим правом не воспользовалось. То есть
утверждение Правительством РФ в 2000 г. формы счета-фактуры <7>, которой
сейчас все пользуются, это, так сказать, личная его инициатива. Но теперь эта
форма фактически узаконена <8>. Однако реквизита "наименование валюты" в ней
нет. Отсюда вопрос: надо ли самостоятельно добавить его в счет-фактуру
начиная со 2 сентября или же следует подождать, пока Правительство утвердит
новую форму документа, укомплектовав ее еще одним показателем? Для продавца
этот вопрос, может быть, и не так важен, а вот у покупателя от наличия
правильно оформленного счета-фактуры зависит вычет НДС <9>.
     Возможны два подхода к решению этого вопроса.

     ПОДХОД 1. Наименование валюты - обязательный реквизит счета-фактуры с
02.09.2010

     Согласно НК РФ с 02.09.2010 реквизит счета-фактуры "наименование валюты"
стал обязательным <10>. Поэтому счета-фактуры нужно дополнить наименованием
валюты.
     Выполнить это требование несложно:
     <если> счета-фактуры выписываются с помощью бухгалтерской программы, то в
большинстве случаев делать ничего не надо - во многих из них реквизит
"наименование валюты" проставляется уже давно (например, в программе 1С). А
если программа этот реквизит не проставляет, то дописывайте его от руки;
     <если> счета-фактуры выставляются вручную, то указать наименование валюты
можно:
     <или> в отдельной строке над табличной частью документа (аналогично тому,
как это делает программа 1С);
     <или> в сокращенном виде в тех графах счета-фактуры, в которых отражаются
суммовые показатели.
     Покупателю,   в   свою  очередь,   лучше   проверять  наличие   реквизита
"наименование валюты" в счетах-фактурах и, если его нет, требовать от
продавца заменить документ. Если же продавец не захочет переписывать счет-
фактуру, можно связаться с его бухгалтерией и попросить вписать нужный вам
реквизит в старый счет-фактуру от руки, а затем выслать вам по факсу его
копию. Получив такую копию, вы со спокойной душой можете самостоятельно
дополнить свой экземпляр счета-фактуры реквизитом "наименование валюты",
также вписав его от руки. Ведь так ваш экземпляр и экземпляр счета-фактуры
продавца будут совпадать. А поскольку такая запись - лишь дополнение, а не
исправление счета-фактуры, ее не нужно заверять подписью и печатью продавца.

    Пример. Указание наименования валюты в счете-фактуре

    УСЛОВИЕ

     Продавец отгрузил покупателю копир Canon стоимостью 33 673,66 руб., в том
числе НДС в размере 5136,66 руб.

    РЕШЕНИЕ

     Продавец может заполнить счет-фактуру одним из двух способов (приведены
только те данные счета-фактуры, которые необходимы для иллюстрации примера).
     СПОСОБ 1. Наименование валюты в счете-фактуре указывается отдельной
строкой справа над табличной его частью.
     Итак, при первом подходе и продавцу дополнить счет-фактуру несложно, и
покупатель будет чувствовать себя более уверенно, принимая к вычету НДС по
такому документу. Кроме того, у этого подхода есть сторонники и среди
чиновников.

    ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

     ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
     "До внесения изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением
Правительства РФ, отказ в праве на вычет сумм НДС только по причине
неуказания наименования валюты неправомерен. Однако во избежание конфликтных
ситуаций с налоговыми органами налогоплательщикам можно порекомендовать с
02.09.2010 указывать наименование валюты в      тех    графах    счета-фактуры,   в
которых указываются стоимостные показатели".

     ПОДХОД  2.   Наименование   валюты   должно      добавить    в   счет-фактуру
Правительство при утверждении новой формы

     В Законе N 229-ФЗ четко указано, что, пока новая форма счета-фактуры не
утверждена, надо пользоваться старой, причем составляется она с учетом
редакции ст. 169 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010 <11>. Но ни старой формой
счета-фактуры, ни прежней редакцией ст. 169 НК РФ реквизит "наименование
валюты" не предусмотрен <12>.
     Поэтому до утверждения новой формы указывать наименование валюты не
обязательно.
     Конечно, этот подход для покупателя небезопасный. Использовать его лучше
при отстаивании своего права на вычет, когда налоговики уже отказали в вычете
на основании "безвалютного" счета-фактуры, выставленного после 02.09.2010.

                                    * * *

     Очевидно, что если ваша компания - покупатель, то именно вам важно
следить, чтобы наименование валюты было в полученных счетах-фактурах. Кстати,
если продавец укажет в счете-фактуре условные единицы, то лучше попросите его
заменить такой документ на "рублевый" или "валютный", так как условные
единицы - это не валюта.
     И помните, что в счетах-фактурах, которые составлены до 02.09.2010,
указывать наименование валюты было не обязательно. А если налоговики
настаивают на этом, то такое требование необоснованно, поскольку поправки в
НК РФ, которые вводят новые обязанности для плательщика, обратной силы не
имеют <13>.
     --------------------------------
     <1> подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ
     <2> п. 8 ст. 169 НК РФ
     <3> п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
     <4>          Информационное         сообщение          ФНС          России
http://www.nalog.ru/document.php?id=28216&topic=root_nalog
     <5> ст. 191 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ
     <6> подп. "д" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
     <7> утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
     <8> п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
     <9> пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ
     <10> подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ
     <11> утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 4 ст.
10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ
     <12> пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ (ред., действовавшая до 02.09.2010);
приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914
     <13> п. 2 ст. 5 НК РФ

                     Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 19
-----------------------------------------------------------------------------

             По материалам издания "Главная книга. Конференц-зал"

                      О БОНУСАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

                                                                        Мухин М.С.
     ВАС РФ решил, что на сумму бонусов и вознаграждений, предоставленных
поставщиками торговым сетям, например, за определенный объем поставки, должна
уменьшаться цена товара, а значит, и налоговая база по НДС.
     В апреле этого года ФНС выпустила Письмо N 3-0-06/63, в котором с учетом
позиции ВАС разъяснила, как поставщикам в такой ситуации исчислять НДС и
оформлять счета-фактуры. Так, если скидка была предоставлена после отгрузки
товаров, то за период отгрузки должна быть уменьшена налоговая база по НДС и
исправлена налоговая декларация. Также продавцу придется внести исправления в
счета-фактуры. А покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру
в книге покупок. И если покупатель уже применил вычет, то ему нужно внести
изменения в книгу покупок, исключив из вычетов сумму, на которую уменьшился
счет-фактура, и представить уточненную декларацию за период, когда был
применен вычет. В общем, бухгалтерам тех организаций, которые решат
действовать по этому Письму, придется поработать. А покупатель попадет еще и
на пеню - ведь он, по версии ФНС, заявил к вычету больше, чем мог бы.
     Возьму на себя смелость предложить другой вариант действий. И Минфин, и
ФНС пишут, что скидка изменяет цену товара, только когда это определено
непосредственно в договоре. Если же в договоре нет указания на то, что цена
товара подлежит уменьшению на сумму бонуса, то не надо ни базу по НДС
пересчитывать, ни уточненки подавать, ни счета-фактуры исправлять. Причем об
этом говорится в том же Письме ФНС N 3-0-06/63 и во многих Письмах Минфина,
например от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112.
     Как мне кажется, правомерность такого подхода подтверждается еще одним
доводом. Смотрите, Законом об основах государственного регулирования торговой
деятельности определено, что вознаграждение за определенный объем поставки
продовольственных товаров не учитывается при формировании цены товаров.
Согласитесь, если закон говорит, что такое вознаграждение не учитывается при
определении цены продовольственных товаров, то и по другим товарам цена
меняться не должна.
     Естественно, поскольку это вознаграждение не является платой за товары,
работы или услуги, то и начислять НДС на его сумму нет необходимости.

     Пример. Учет бонуса за объем поставки
     ООО "Магазин" по договору поставки приобрело у ЗАО "Производитель" мясные
деликатесы на сумму 1 180 000 руб. (НДС 180 000 руб.). Исполняя условия
договора, ЗАО "Производитель" перечислило бонус за объем покупки 100 000 руб.

    1. Учет у покупателя.
    Бухгалтерский учет.

┌───────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┬───────────┐
│Содержание операции                            │ Дт │ Кт │       Сумма   │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Товар принят к учету                           │ 41 │ 60 │ 1 000 000 │
│(1 180 000 руб. / 118 х 100)                   │      │      │           │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Отражен предъявленный продавцом НДС            │ 19 │ 60 │       180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│НДС принят к вычету                            │ 68 │ 19 │       180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Поставщику перечислена оплата за товар         │ 60 │ 51 │ 1 180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Начислен причитающийся бонус                   │ 60 │ 91 │       100 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Сумма бонуса получена от поставщика            │ 51 │ 60 │       100 000 │
└───────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴───────────┘

    Налоговый учет.

┌─────────────────────────┬─────────────────┬───────────┬─────────────────┐
│       Наименование      │   Классификация │   Сумма   │ Оправдательный │
│ хозяйственной операции │ дохода/расхода │             │    документ     │
├─────────────────────────┼─────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Приняты на учет товары   │                 │ 1 000 000 │ Договор поставки│
├─────────────────────────┼─────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Отражена сумма бонуса    │Внереализационный│   100 000 │Договор поставки,│
│                         │доход            │           │ бухгалтерская │
│                         │                 │           │ справка-расчет │
└─────────────────────────┴─────────────────┴───────────┴─────────────────┘

    2. Учет у продавца.
    Бухгалтерский учет.

┌───────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┬───────────┐
│Содержание операции                            │ Дт │ Кт │       Сумма   │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Признана выручка от реализации товара          │ 62 │ 90 │ 1 180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Начислен НДС                                   │ 90 │ 68 │       180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Получена оплата за товар                       │ 51 │ 62 │ 1 180 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Начислен бонус, причитающийся покупателю       │ 44 │ 62 │       100 000 │
├───────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│Сумма бонуса перечислена покупателю            │ 62 │ 51 │       100 000 │
└───────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴───────────┘

    Налоговый учет.

┌─────────────────────────┬─────────────────┬───────────┬─────────────────┐
│       Наименование      │   Классификация │   Сумма   │ Оправдательный │
│ хозяйственной операции │ дохода/расхода │             │    документ     │
├─────────────────────────┼─────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Отражена выручка от      │Доход от         │ 1 000 000 │ Договор поставки│
│продажи товаров          │реализации       │           │                 │
├─────────────────────────┼─────────────────┼───────────┼─────────────────┤
│Признана сумма бонуса    │Внереализационный│   100 000 │Договор поставки,│
│                         │расход           │           │ бухгалтерская │
│                         │                 │           │ справка-расчет │
└─────────────────────────┴─────────────────┴───────────┴─────────────────┘

                 Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
                                                                    2010, N 10
-----------------------------------------------------------------------------

                              ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
                      ЗА НЕВЕДЕНИЕ КНИГ ПОКУПОК И ПРОДАЖ

                                                                Захарова М.П.

     Вопрос. Слышал, что в НК РФ появилась ответственность за неправильное
заполнение регистров налогового учета. Получается, что и за неправильную
регистрацию счетов-фактур в книгах покупок и продаж могут оштрафовать? Ведь
это тоже вроде налоговые регистры.

     М. З.: Действительно, с 3 сентября этого года под грубым нарушением
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается
отсутствие или неправильное заполнение регистров не только бухгалтерского, но
и налогового учета <1>. Осталось разобраться, являются ли книга покупок и
книга продаж налоговыми регистрами.
     Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова определяет регистр как
список чего-нибудь, реестр, указатель или книгу для записей. Получается, что
книги покупок и продаж - регистры. Ведь в них регистрируются счета-фактуры,
выставленные или полученные плательщиком НДС <2>. И в обиходе мы их уже давно
называем налоговыми регистрами. Суды тоже не раз определяли их именно так
<3>. Конечно же, не для целей обновленной статьи 120 НК РФ.
     Но коль скоро мы говорим о том, что понимается под регистром для целей
налогообложения и, более того, для привлечения к налоговой ответственности,
нужно поискать определение этого термина в Налоговом кодексе.
     В статье 11 НК РФ определения налоговых регистров нет. Регистры
налогового учета упоминаются в пункте 4 статьи 88, но вывести их определение
из этой нормы невозможно. В ней лишь сказано, что при представлении пояснений
по выявленным налоговой инспекцией ошибкам в декларации налогоплательщик
может представить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и
иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию.
     Налоговые регистры подробно расписаны в 25-й главе Кодекса. Регистры
налогового учета для целей исчисления налога на прибыль - это сводные формы
систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с
требованиями 25-й главы <4>. В свою очередь, налоговый учет представляет
собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Кодексом <5>.
     Но это определение написано для целей налогообложения прибыли. В 21-й же
главе Налогового кодекса нет ни слова о регистрах налогового учета для целей
исчисления НДС. А правила, установленные для одного налога, мы не можем
применять к другому без непосредственного разрешения законодателя.

     Вопрос. Но тем не менее в главе об НДС сказано, что мы должны вести книги
покупок и продаж.

     М. З.: Не спорю. Но налоговыми регистрами закон их не называет. Формы и
порядок ведения книг установлены 914-м Постановлением Правительства РФ <6>.
Но и в нем не говорится о том, что книги - это налоговые регистры.
     Более того, Минфин в Порядке заполнения налоговой декларации пишет, что
декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных
регистров налогового учета налогоплательщика <7>. Забавно, но можно сказать,
что сам Минфин видит отличия между этими книгами и регистрами налогового
учета.
     И уже то, что мы так долго рассуждаем о том, являются ли книги покупок и
продаж налоговыми регистрами, говорит о недостаточной определенности состава
правонарушения в статье 120 НК РФ. Прочитав ее, трудно понять, является ли
неправильное заполнение или вообще отсутствие этих книг правонарушением <8>.
Отсюда я делаю вывод - оштрафовать за нарушение порядка ведения книг покупок
и продаж, за их отсутствие нельзя и сейчас. Ведь ни в одном нормативном акте
они не называются регистрами налогового учета. Это один из тех редких
случаев, когда работает принцип "неясность налогового законодательства
толкуется в пользу налогоплательщика" <9>.
     Хотя нет никаких сомнений, что налоговые органы будут штрафовать
налогоплательщиков за эти нарушения. Поэтому, конечно, книги лучше вести, и
вести правильно. К тому же в большинстве организаций ведение этих книг
автоматизировано, да и их наличие значительно облегчает расчет налога и
заполнение декларации.

     Вопрос. Скажите, а нашу организацию могут оштрафовать за отсутствие этих
книг за 2009 год?

     М. З.: Даже если допустить, что это является налоговым правонарушением,
штрафа не будет. Ведь нельзя привлекать к ответственности за деяние, которое
в момент его совершения не признавалось правонарушением <10>.
     --------------------------------
     <1> ст. 120 НК РФ; подп. "в" п. 45 ст. 1, п. 1 ст. 10 Федерального закона
от 27.07.2010 N 229-ФЗ
     <2> пп. 7, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914
     <3> Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2009 N А82-
15261/2008-27; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2010 N А33-3985/2008;
ФАС Уральского округа от 05.05.2010 N Ф09-2994/10-С2; ФАС Северо-Западного
округа от 14.03.2006 N А56-1646/2005; Девятого арбитражного апелляционного
суда от 12.08.2009 N 09АП-15822/2008-АК, 09АП-16330/2008-АК
     <4> ст. 314 НК РФ
     <5> ст. 313 НК РФ
     <6> пп. 3, 9 ст. 169 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 02.12.2000
N 914
     <7> п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н
     <8> ст. 106 НК РФ
     <9> п. 7 ст. 3 НК РФ
     <10> пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ; ч. 2 ст. 54 Конституции РФ

                 Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
                                                                    2010, N 10
-----------------------------------------------------------------------------

               О ПОТРЕБНОСТЯХ ПОДЧИНЕННЫХ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

                                                                Сухотина К.А.

     Хороший руководитель разбирается в потребностях своих подчиненных, для
того чтобы лучше ими управлять и создавать более комфортные условия. Поэтому
хороший   главный  бухгалтер   время  от времени    измеряет так   называемый
мотивационный профиль своих подчиненных.
     Знаете, что это такое? Мотивационный профиль - это сочетание наиболее и
наименее значимых потребностей для конкретного человека или группы людей.
Составив мотивационный профиль, вы ответите на следующие вопросы:
     - каковы важнейшие потребности для большинства сотрудников вашей
бухгалтерии;
     - какие потребности необходимо удовлетворить уже сейчас;
     - относительно каких потребностей можно разработать мотиваторы в
перспективе.
     Существует 12 основных потребностей. С их помощью можно очень просто и
удобно определить мотивационный профиль как одного человека, так и отдела в
целом.
     Давайте посмотрим, что же это за 12 основных потребностей.
     1. Потребность в высокой заработной плате и материальном вознаграждении.
Если у человека высокий уровень этой потребности, то он хочет иметь работу,
приносящую бОльшую выгоду и дополнительные льготы: премии и надбавки,
медицинскую и пенсионную страховку, доплату до среднего заработка за время
больничного и так далее. Соответственно, если человек равнодушен к деньгам,
то у него низкий показатель этой потребности.
     2. Потребность в хороших условиях работы и комфортной окружающей
обстановке. Надо сказать, я ни разу не встречала в бухгалтерии человека,
равнодушного к обстановке на рабочем месте. И для рядового бухгалтера, и для
главбуха, как правило, очень важно рабочее место: в бухгалтерии должно быть
светло, чисто, удобно и тихо. Летом в кабинете должно быть прохладно, зимой -
тепло. А компьютер и все программы должны работать исправно.
     Если у вашего подчиненного эта потребность ярко выражена, но не
удовлетворена, а вы на нее не обращаете внимания, увеличивается риск потерять
ценного сотрудника. Я знаю примеры, когда успешные компании, которые, кстати,
платили очень приличные зарплаты, теряли хороших специалистов просто потому,
что те неудобно сидели. Например, рабочие столы стояли на сквозняке и плохо
освещались, в кабинетах не было зеркал, хотя коллектив - женский, а из-за
плохих кресел к вечеру начинала болеть спина. Они либо стеснялись об этом
сказать,   попросить   купить    новые   кресла,    настольные    лампы,   сделать
перестановку. Либо им руководство отказывало. Люди сидели-сидели, а потом
меняли работу.
     Напротив, красивый офис и удобное рабочее место являются достаточно
серьезным стимулом для многих бухгалтеров. Я в этом убеждалась не раз.
     3. Потребность в четком структурировании работы. Что это такое? Это может
быть потребность в том, чтобы точно знать, что, где и в какие сроки нужно
выполнить. Это может быть стремление все четко распланировать на рабочий
день, а лучше на всю неделю. Еще это неумение работать в ситуации быстро
меняющихся целей.
     Что свидетельствует о высоких показателях этой потребности у работника?
Он хочет точно знать, что от него требуется, он хочет быть уверенным, что
четко выполняет все установленные правила. Недостаточно четкие указания будут
вызывать стресс у такого бухгалтера. Ведь он хочет видеть мир упорядоченным,
предсказуемым    и  контролируемым.    Людей   с   высокими    показателями   этой
потребности    следует   мотивировать    установлением    четкого    порядка   или
предоставлением им возможности установить свой порядок.
     И наоборот, у людей с низкой потребностью в структурировании работы
всякие правила и инструкции вызывают раздражение и даже стресс. Попытки
регулировать и контролировать их рабочий процесс могут вызвать у них
ожесточенное сопротивление и даже привести к конфликту.
     И, опять же, обычно у работников бухгалтерии потребность в четком
структурировании работы очень высока.
     4. Потребность в социальных контактах. Это стремление общаться с довольно
широким кругом людей, например контактировать с другими подразделениями,
работать с контрагентами. И этот показатель очень важен. От того, высока
потребность в контактах или нет, зависит, что вам как руководителю нужно
поручить этому сотруднику для его наибольшей эффективности. То ли замкнуть
его на выполнении только собственной задачи, то ли ставить его на такие
проекты, которые дадут ему возможность взаимодействовать с коллегами и
контрагентами.
     5. Потребность формировать и поддерживать долгосрочные, стабильные
взаимоотношения. Эта потребность подталкивает человека включаться в небольшую
группу, устанавливать тесные контакты и не менять эти контакты на протяжении
долгого времени. И не дай бог разрушить эту группу и эти контакты! Для людей
с высоким показателем потребности в стабильных взаимоотношениях это будет
жесткой демотивацией. Таких людей лучше не трогать и оставить в том
окружении, к которому они привыкли, которое для них - важный мотив.
     Если бухгалтеров, у которых ярко выражена эта потребность, мы начинаем
постоянно пересаживать из кабинета в кабинет, из отдела в отдел - для них это
трагедия. У таких людей очень много времени уходит на построение стабильных
взаимоотношений, и они могут нормально работать только после того, как
отношения с коллегами будут установлены и обстановка станет привычной. Тем не
менее потребность в тесных взаимоотношениях не следует путать с тем,
насколько хорошо человек относится к своим коллегам, - одно с другим не
связано.
     6. Потребность в завоевании признания со стороны других людей.
Потребность в признании со стороны других людей - это потребность в похвале,
и желательно - публичной. Если у человека эта потребность высока, его даже
деньгами не так простимулируешь, как периодическими рассказами окружающим о
его заслугах, пусть даже каких-то небольших. Ему важно, чтобы коллеги
услышали о его заслугах на совещании, прочитали в корпоративном журнале,
увидели, как ему что-то подарили в награду за добросовестный труд. Это для
него будет таким сильным мотивом, что именно ради самого факта общественного
признания он будет работать все лучше и лучше.
     С другой стороны, потребность в признании может сделать человека
зависимым от одобрения окружающих. Высокие показатели этой потребности служат
индикатором значительной неуверенности в себе. У такого человека, скорее
всего, сложности с принятием самостоятельных решений.
     7.   Потребность  ставить   для   себя сложные   цели   и достигать   их.
Преобладающей чертой людей с такой мотивацией является желание все делать
самому. Они могут добровольно вызваться работать больше, чем положено, и
будут честно выкладываться на работе. Но прежде чем приступить к выполнению
задания, они должны убедиться в том, что поставленная цель поддается
измерению, оценке. Они инстинктивно будут избегать деятельности, связанной с
неопределенностью, где трудно или невозможно измерить вклад и достижения.
Мотивация    подобных  работников   состоит  в   четком   определении цели   и
формировании полной преданности ей. Большое значение имеет подготовка условий
для концентрации их энергии.
     Ставить для себя сложные цели и достигать их - это потребность
амбициозных людей. Им это нужно для того, чтобы доказать себе или окружающим,
что эту сложную задачу они решить могут. Понимать, кто из твоих подчиненных
готов к вызову постоянно, а кто - нет, очень важно. Кто-то привык работать в
определенном, размеренном ритме и решать стандартные задачи, а кому-то
постоянно нужен драйв.
     8. Потребность во влиятельности и власти выражается в стремлении
руководить другими, в стремлении к конкуренции, но с гарантированной победой.
Люди, которые стремятся оказывать влияние, почти всегда сталкиваются с
сопротивлением других людей. Поэтому взаимоотношения в коллективе могут стать
неприязненными и особенно проблематичными, если у работника, проявляющего
властность, отсутствуют такт, дипломатичность, толерантность, иными словами,
все то, что принято обозначать понятием "социальный интеллект". Мотивация
таких людей состоит в предоставлении возможности конструктивно влиять на
других для достижения организационных целей. Причем обучение приемлемым
методам влияния и приемам реализации власти, включающее практическую
тренировку, должно составлять важную часть их мотивации.
     Если же потребность во влиятельности и власти высока у рядового
подчиненного, который по своим профессиональным качествам не тянет ни на
зама, ни на руководителя даже небольшого подразделения, то ничего хорошего в
такой потребности нет. И велика вероятность того, что рано или поздно от
такого человека вам придется избавиться.
     9. Потребность в разнообразии и переменах указывает на тенденцию всегда
находиться в состоянии готовности к действиям. Таким людям требуется
постоянная возможность переключаться на что-то новое. Однако энергично
взявшись за дело, они вскоре начинают испытывать скуку. Они могут почти
бессознательно уклоняться от планирования своей деятельности. Это люди,
которым надо постоянно поручать новые, нестандартные задачки. Задача же
руководителя состоит в том, чтобы постоянно стимулировать такого работника на
выполнение задания, на завершение начатого. Если такая потребность есть у
рядового бухгалтера - это проблема. Потому что обычно он должен выполнять
довольно рутинные операции: создал первичный документ, учел его, отчитался. А
его постоянно будет тянуть на подвиги. Вам это нужно? Вряд ли. Поэтому эта
потребность у бухгалтера должна быть минимальная.
     10. Потребность быть креативным свидетельствует о возможной пытливости
ума, о профессиональном любопытстве и нетривиальном мышлении. Хотя идеи,
которые вносит такой человек, не обязательно будут правильными и приемлемыми.
При корректном управлении такие люди весьма полезны для любой организации. Но
их креативность должна быть сфокусирована на задачах бизнеса. В бухгалтерии
потребность в креативе полезна при обсуждении нестандартных, проблемных
вопросов или когда требуется новый взгляд на обычные вещи.
     11.   Потребность   в   самосовершенствовании.   Люди,   имеющие  высокую
потребность в этом, оценивают свою работу с позиции возможности персонального
профессионального роста. Эта потребность подталкивает их к самостоятельности,
которая в своем крайнем выражении может превращаться в желание ни от кого не
зависеть. Мотивация работников с такими устремлениями требует от руководителя
умения соотносить то, к чему они стремятся, с тем, что необходимо
организации. Чтобы мотивировать таких работников, следует создавать ситуации,
которые удовлетворяли бы их актуальную потребность: периодически направлять
на курсы, семинары, привлекать к обучению, к выполнению заданий, требующих
саморазвития.
     12. Потребность в интересной, общественно полезной работе имеет большую
важность.   Потому что     здесь   есть широкие  возможности   для  мотивации.
Естественно, мнения о том, что полезно, а что интересно, весьма разнообразны,
и   задача    руководителя    состоит   в  организации   деятельности   такого
"заинтересованного" работника таким образом, чтобы он мог воспринимать ее как
интересную и полезную, иначе прочие мотивационные факторы действуют не в
полную силу. Нужно выяснить, что вкладывает конкретный работник в понятие
"интересная и полезная работа". Чтобы усилить восприятие полезности работы,
целесообразно некоторые задачи разъяснять исполнителям более широко, чтобы
было очевидно: их конкретная работа занимает определенное положение и имеет
определенный смысл.
     Измеряются эти 12 потребностей довольно простым тестом, на который уйдет
максимум 15 минут (тест и анализ его результатов вы найдете в отчете о
семинаре "Личная эффективность бухгалтера").

                 Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал"
                                                                    2010, N 10
-----------------------------------------------------------------------------

								
To top