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CONTABILIDAD – UNIDAD I - Turismo y Hotelería

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CONTABILIDAD – UNIDAD I - Turismo y Hotelería Powered By Docstoc
					UNIDAD I – CONTABILIDAD GENERAL

Introducción a la actividad económica

Para vivir y desarrollarnos (física y espiritualmente) necesitamos de elementos que podemos conseguir:

    a) Gratuitamente, es decir que no debemos pagar por ellos, como son: la vida misma, el aire que respiramos,
       los paisajes que admiramos, etc.
    b) Onerosamente, porque debemos pagar un precio para adquirirlos, tales como: alimentos, vestimenta,
       vivienda, etc.

Para comprar los bienes que no podemos conseguir gratuitamente, necesitamos dinero, el que normalmente se
obtiene mediante el trabajo.

Este trabajo se denomina actividad económica, a la que podemos definir como “el trabajo que realiza el hombre
para obtener los medios necesarios que le permitan vivir y desarrollarse física y espiritualmente”.

(Preguntas asociadas: ¿Qué es? – ¿Quién lo realiza? - ¿Para qué? – ¿Con que objeto?)

Sectores Económicos

Esta definición de actividad económica nos lleva a identificar los distintos sectores económicos en los que se puede
llevar a cabo la misma.

    a) Sector Primario: Sector que se ocupa de la obtención de materias primas para la Industria. En la actualidad
       existe una gran variedad de actividades primarias entre las cuales se puede señalar:
               1. Agricultura: Cultivo de cereales, forrajes, etc.
               2. Apicultura: Extracción de miel, cera, jalea real, etc.
               3. Avicultura: Producción de aves, huevos, etc.
               4. Ganadería: Explotación de bovinos, porcinos, ovinos, etc.
               5. Minería: Extracción de hierro, carbón, petróleo, etc.
               6. Piscicultura: Explotación de la pesca.
               7. Fruticultura: Producción de frutas.
               8. Horticultura: Cultivo de hortalizas, verduras, legumbres, etc.
               9. Etc.

    b) Sector Secundario: Sector que se ocupa de la combinación de materias primas para conseguir bienes más
       complejos con destino a cubrir las necesidades físicas y espirituales más complejas del hombre.
               1. Alimenticias: Comestibles y bebidas.
               2. Metalúrgicas: Fabricación de automóviles, máquinas, etc.
               3. Construcción: Edificios, caminos, diques, etc.
               4. Aeronáuticas: Fabricación de aviones, helicópteros, naves, etc.
               5. Astilleros: Construcción de buques.
               6. Madereras: Fabricación de muebles, puertas, etc.
               7. Textiles: Fabricación de telas, prendas de vestir, etc.
               8. Energéticas: Producción de electricidad.
               9. Electrónicas: fabricación de televisores, computadoras, etc.
               10. Gráficas: Edición de libros, diarios, revistas, etc.


Cdor. Esteban Costarelli                                                                                     1
                 11.   Destilerías: Fabricación de naftas y derivados del petróleo.
                 12.   Cinematográficas: Producción de películas y videos.
                 13.   Siderúrgicas: Fabricación de aceros.
                 14.   Etc.

    c) Sector Terciario: Los servicios se han ido incrementando a medida que ha mejorado el nivel de vida de la
       población, al aparecer nuevas necesidades con motivo del avance de la tecnología y el desarrollo de los
       medios de comunicación.
               1. Comercio: Reventa de mercaderías.
               2. Comunicación: Televisión, telefonía, internet, etc.
               3. Educación: Colegios, Universidades, etc.
               4. Esparcimiento: Cines, teatros, etc.
               5. Financieros: Bancos, entidades de préstamos, etc.
               6. Gastronómicos: Restaurantes, confiterías, etc.
               7. Profesionales: Contadores, abogados, médicos, etc.
               8. Sanitarios: Hospitales, clínicas, ambulancias, etc.
               9. Transporte: De personas y mercaderías.
               10. Turismo: Hoteles, campings, agencias, etc.
               11. Previsionales: Obras Sociales, seguros, etc.
               12. Reparaciones: Talleres mecánicos, oficios, etc.
               13. Etc.

La empresa y el empresario.

La actividad económica, ya sea de producción de materias primas, transformación de productos o de servicios, puede
ser ejecutada por el hombre en forma individual o asociándose con otros a través de una organización.

Esta organización, ya sea que su propiedad sea individual o colectiva, recibe el nombre de empresa, a la que
podemos definir como “toda unidad de producción de bienes y/o servicios destinada a explotar una o varias
actividades económicas con la finalidad de obtener beneficios”.

(Preguntas asociadas: ¿Qué es? – ¿De qué? - ¿Qué hace? – ¿Para qué?)

Factores de Producción

En toda actividad económica concurren elementos que hacen posible el desarrollo de la misma, estos elementos se
denominan “factores de la producción”

    a)   La naturaleza: Tierra.
    b)   El capital: Edificios, maquinarias, materias primas, etc.
    c)   El trabajo: Técnicos, empleados, obreros, etc.
    d)   La empresa: Factor que coordina los demás factores para el logro de sus fines.




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Tipos de empresas

    a) Según los bienes y servicios que producen:
       1. Empresas que producen bienes materiales. Ejemplos:
          a) Aquellas cuya actividad consiste en tomar cosas existentes en la naturaleza (Extractivas, pesqueras,
               agrícolas, ganaderas, etc.)
          b) Aquellas cuya actividad consiste en la transformación de las materias primas obtenidas por las
               empresas anteriores (Industriales, constructoras, etc.)

        2. Empresas que producen servicios. Ejemplos:
           a) Aquellas cuya actividad consiste en comprar bienes para revenderlos (Comercios Mayoristas–
              Minoristas).
           b) Aquellas cuya actividad consiste en desplazar bienes o personas de un lugar a otro (Transportes).
           c) Aquellas cuya actividad consiste en recibir y prestar dinero temporalmente (Financieras, bancos,
              etc.).
           d) Aquellas cuya actividad consiste en asegurar contra riesgos los bienes de terceros (Aseguradoras).

    b) Según su capacidad económica:
          a) Pequeña empresa.
          b) Mediana empresa.
          c) Gran empresa.


    c) Según la propiedad del capital.
          a) Públicas: Cuando el capital pertenece exclusivamente al Estado (Nacional, provincial o municipal)
          b) Privadas: Cuando el capital pertenece exclusivamente a personas y entidades privadas
          c) Mixtas: Cuando el capital pertenece en una proporción al Estado y en otra a particulares.

    d) Según la nacionalidad del capital.
          a) Nacional: Cuando el capital pertenece a entes del país de origen.
          b) Extranjera: Cuando el capital pertenece a entes de otros países.

    e) Según la Naturaleza jurídica.
          a) Explotación individual. El propietario de la empresa es una persona física (un comerciante)
          b) Sociedad. La empresa es una persona jurídica.

Las Organizaciones y su administración. (FOWLER NEWTON – CONTABILIDAD BASICA – CAP I)

 Se podría definir a las Organizaciones como un conjunto de personas que buscan obtener uno o más fines de diverso
tipo (económico, cultural, sanitario, etc.). Estos objetivos resultan de los objetivos particulares de sus integrantes.

La vida moderna, el contexto dinámico y complejo en el que las organizaciones se desenvuelven, afecta distintos
aspectos de las organizaciones, tales como su Naturaleza, su forma jurídica, su tamaño, etc.

Ejemplo: mayor intervención del Estado para regular algunos aspectos del funcionamiento de ciertas personas
jurídicas con vistas a proteger los intereses de quienes no intervienen directamente en su manejo.




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Para alcanzar sus objetivos, las organizaciones desarrollan una actividad económica. ¿Que hacen? Por ejemplo;

    1)   Realizan compras de materias primas.
    2)   Pagan las compras realizadas.
    3)   Transformas esas materias primas en nuevos bienes.
    4)   Venden los bienes producidos.
    5)   Cobran las ventas realizadas.

Este conjunto de tareas conforman el ciclo operativo de una empresa, los que se superponen en forma permanente.
La duración específica de cada uno depende del tipo de actividad que desarrolle la empresa.

Recursos de las organizaciones.

Para poder llevar a cabo las actividades y así alcanzar los objetivos propuestos, las organizaciones necesitan contar
con “recursos”.

    6) Recursos de rápida movilidad:
          1. Dinero (Caja y Bancos)
          2. Insumos y materias primas para producir nuevos bienes.
          3. Bienes terminados, listos para su comercialización.
          4. Importes a cobrar por ventas de mercaderías o servicios.

    7) Recursos Permanentes:
          1. Inmuebles en donde se desarrolla la actividad de producción o comercialización y administración.
          2. Equipos y maquinarias utilizadas en procesos productivos
          3. Mobiliario
          4. Intangibles (Prestigio, cartera de clientes, etc.)

Fuente de financiación de los recursos.

(Pregunta asociada - ¿Como obtienen las organizaciones estos recursos?)

Los recursos empleados por una organización pueden tener diversas fuentes de financiación como por ejemplo:

     a) Aportes de los propietarios. Dinero o bienes aportados por los integrantes de una sociedad.
     b) Créditos otorgados por los proveedores de materias primas e insumos.
     c) Créditos otorgados por otros terceros, Bancos e Instituciones de crédito.
     d) Resultado de las operaciones (reinversión de ganancias)

La Administración

La administración surge para combinar los recursos de las organizaciones para lograr la concreción de los objetivos.

En este trabajo de combinar los recursos, la Administración necesita tomar decisiones, por eso resulta necesario
entender el proceso decisorio en las organizaciones.




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El proceso decisorio

En cualquier empresa se toman decisiones en forma permanente.

Para tomar buenas decisiones se necesita contar con buena información, se puede decir entonces que “toda
organización bien administrada debe contar con un buen sistema de información”

Este sistema de información debe nutrirse tanto de fuentes internas (reportes e informes elaborados por la propia
empresa) como externas (medidas gubernamentales e impositivas, novedades tecnológicas, nuevos competidores,
aperturas o restricciones de mercados, etc.) a la organización.

Se puede observar como entonces, la información juega un papel esencial en la gestión administrativa y el proceso
de toma de decisiones en las organizaciones.

Ejemplo:

Existencia de efectivo en caja.

Alternativa 1 – Compra de materiales al contado vs a plazo.

Alternativa 2 – Pago a proveedores con descuento por pago efectivo.

El sistema contable

El sistema contable es una parte del sistema de información de la empresa que capta y procesa datos que se refieren
a:

    a) El Patrimonio del ente y su evolución en el tiempo.
    b) Los bienes de propiedad de terceros en poder del ente.
    c) Ciertas contingencias.

La información que surge del procesamiento de estos datos puede ser usada por la administración para evaluar los
resultados de las acciones ya tomadas (Control de gestión), proporcionar elementos de juicio para tomar nuevas
decisiones y para vigilar eficazmente los recursos y las obligaciones (Control Patrimonial).

El papel de la contabilidad en el sistema de información de una empresa es brindar información útil para la toma de
decisiones.

(Pregunta asociada - ¿Es la única información que se necesita?)

Para la toma de decisiones además de la información proporcionada por el sistema contable se necesitan datos NO
contables, ejemplos: situación de Mercados Financieros, Medidas gubernamentales, Precios de competidores, en
general, análisis del contexto en el que opera la organización.

(Pregunta asociada - ¿Solo la organización utiliza la información que proporciona el sistema contable?)

Es común que las organizaciones proporciones a terceros interesados parte de la información producida por la
contabilidad. Ejemplos:


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    a) Bancos: Para otorgamiento de créditos.
    b) Gobierno: Para cumplir funciones de órgano de contralor.
    c) Terceros: Para analizar compras de acciones.

Contabilidad y su utilidad en la toma de decisiones

En toda empresa es necesario llevar un control de lo que en ella se realiza, tomando nota de cada una de las
operaciones económicas que se efectúe.

Estos registros que se conocen con el nombre de registros contables o contabilidad, permiten al empresario conocer
detalladamente y controlar los múltiples aspectos de esa actividad económica.

(Pregunta asociada - ¿qué es lo que le permitirá al empresario controlar?)

     a) Controlar la composición de su patrimonio: El patrimonio de toda empresa está formado por el Activo
        (bienes, créditos y derechos) menos el Pasivo (Deudas). Un registro adecuado permite efectuar las
        gestiones económicas pertinentes como cobrar los créditos, pagar las deudas a sus vtos., emitir cheques
        con la suficiente provisión de fondos, etc.
     b) Conocer su situación financiera. Es la capacidad que tiene una empresa para cancelar el Pasivo con los
        bienes que posee.
     c) Determinar el resultado económico. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos realizados
        para conseguirlos.
     d) Servir de guía para la toma de decisiones.
     e) Informar a socios y terceros sobre la marcha de la empresa.

Definición de Contabilidad

“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución
del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce
información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del ente”.

 Importante: la contabilidad es un sistema porque en ella interviene un conjunto de elementos que se
interrelacionan, pero por otra parte, el sistema contable de una organización integra su sistema de información por
lo que también se puede decir que es un subsistema.

Objetivo Básico de la Contabilidad: “Brindar información útil para la toma de decisiones.”

Usuarios de la Información contable.

    a)   Propietarios.
    b)   Proveedores.
    c)   Clientes.
    d)   Inversores potenciales.
    e)   Gerencia.
    f)   Directores.
    g)   Organismos impositivos.
    h)   Organismos de control estatal.




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(Pregunta asociada - ¿Cómo se les proporciona la información contable?)

La información obtenida por el sistema contable es comunicada por medio de Informes Contables que pueden ser
para uso interno y/o para suministro a terceros. En este último caso, estos informes reciben el nombre de “ESTADOS
CONTABLES”

Contenido básico de los ESTADOS CONTABLES.

Todo juego de EECC debe brindar información que se refiera como mínimo a;

    a)   La situación patrimonial de la empresa a la fecha de los EECC.
    b)   La evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por los EECC.
    c)   La evolución de la situación financiera del ente por el mismo período.
    d)   Explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a una mejor comprensión de la información
         provista en los EECC. (Notas complementarias)

Importancia legal de la Contabilidad

La información contable tiene efectos legales. Algunas leyes y normas del Derecho toman como punto de referencia
conceptos y cifras que deben surgir de la contabilidad y de los EECC.

Ejemplos:

CODIGO DE COMERCIO – Artículo 43. “Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y
a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro
verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración
contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva.”

CODIGO DE COMERCIO - Artículo 44. “Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este código
u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1. Diario; 2. Inventarios y Balances. Sin perjuicios
de ello el comerciante deberá llevar, los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una
adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades
de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación
patrimonial.”

LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES - Articulo 70. ”Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por
acciones, deben efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y líquidas que
arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.

Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.”




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Requisitos y cualidades de la información contenida en los EECC – RT 16 – PTO 3 – 4 // CCF – CAP III

    a) PERTINENCIA: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios.
    b) CONFIABILIDAD: la información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para
       tomar sus decisiones.
                    1. APROXIMACION A LA REALIDAD: Los EECC deben presentar descripciones y mediciones que
                         guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. No
                         deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
                         beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas. Para que la información
                         se aproxime a la realidad debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e
                         integridad.
                                     I.   ESENCIALIDAD: Las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse
                                          basándose en su sustancia y realidad económica.
                                    II.   NEUTRALIDAD: La información no debe estar sesgada, deformada para
                                          favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia
                                          alguna dirección en particular. Los preparadores de los EECC deben actuar
                                          con “objetividad”.
                                   III.   INTEGRIDAD: la información contable debe ser completa. La omisión de
                                          información pertinente y significativa puede convertir a la información
                                          presentada en falsa o conducente a error y por lo tanto, no confiable.
                    2. VERIFICABILIDAD: Para que la información contable sea confiable, su representatividad
                         debería ser susceptible de comprobación.
    c) SISTEMATICIDAD: La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada.
    d) COMPARABILIDAD: La información contenida en los EECC de un ente debe ser susceptible de comparación
       con otras informaciones del mismo ente a la misma fecha, del mismo ente a otras fechas, de otros entes.
       Para que los datos informados por un ente en un juego de EECC sean comparables entre sí, se requiere que
       todos ellos:
           1. Estén expresados en la misma unidad de medida,
           2. Que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes.
           3. Que cuando los EECC incluyan información a más de una fecha o período, todos sus datos estén
                preparados sobre las mismas bases.
    e) CLARIDAD: la información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, evitando ambigüedades y que sea
       inteligible y fácil de comprender por los usuarios.

Restricciones que condicionan el logro de los requisitos

    a) OPORTUNIDAD: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal
       que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
    b) COSTO – BENEFICIO: Si bien las normas profesionales que sirven de base para la confección de EECC no
       deben dejar de aplicarse por razones de costo, lo ideal es buscar un equilibrio entre los beneficios derivados
       de la disponibilidad de información contable y los costos de proporcionarla.




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Principales elementos de la información contable

Los informes contables deberían brindar información como mínimo a:

    a) Situación patrimonial a la fecha de los informes:
           1. Activos (Recursos)
           2. Pasivos (Obligaciones)
           3. Patrimonio Neto (Capital y resultados acumulados)
    b) Evolución patrimonial durante el período cubierto por ellos:
           1. Aportes de los propietarios
           2. Retiros de los propietarios
           3. Resultados del período (ingresos – gastos – ganancias – pérdidas)
    c) Evolución Financiera:
           1. Orígenes de fondos
           2. Aplicación de fondos

PATRIMONIO

Elementos:

    a) Bienes Propios
    b) Derechos a cobrar
    c) Deudas

“Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y compromisos u obligaciones que
componen el Patrimonio de un ente”.

Ejemplos

Momento 0: El Sr. “XX” tiene ahorrado dinero en efectivo producto de su trabajo personal. Hereda una casa e instala
en ella un negocio de venta de artículos varios.

El estado patrimonial del Sr. “XX” al momento 0 es el siguiente;

                                               Efectivo + Casa = Capital

Momento 1: El Sr. “XX” compra artículos para revender que paga con parte del efectivo que posee.

El estado patrimonial del Sr. “XX” al momento 1 es el siguiente;

                                        Efectivo + Casa + Mercaderías = Capital

Momento 2: El Sr. “XX” compra estanterías para poder exhibir las mercaderías compradas anteriormente. Como no
tiene mucho efectivo disponible, decide realizar esta compra a plazo, es decir en cuenta corriente acordando con el
proveedor el plazo de pago.

El estado patrimonial del Sr. “XX” al momento 2 es el siguiente;

                            Efectivo + Casa + Mercaderías + Estanterías = Deudas + Capital

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Momento 3: El Sr. “XX” vende parte de las mercaderías que posee a sus clientes en cuenta corriente acordando con
los mismos un plazo de pago.

El estado patrimonial del Sr. “XX” al momento 3 es el siguiente;

            Efectivo + Casa + Mercaderías + Estanterías + Derechos a cobrar = Deudas + Capital + Ganancias

Momento 4: El Sr. “XX” recibe la factura de luz de la casa donde funciona el negocio y decide realizar el pago de la
misma con parte del efectivo que posee.

El estado patrimonial del Sr. “XX” al momento 4 es el siguiente;

      Efectivo + Casa + Mercaderías + Estanterías + Derechos a cobrar = Deudas + Capital + Ganancias - Pérdidas

                                 ACTIVO                                    PASIVO          PATRIMONIO NETO

ACTIVO: Conjunto de bienes propios y derechos a cobrar a terceros.

PASIVO: Deudas contraídas por el ente con terceros.

PATRIMONIO NETO: Derecho de los propietarios sobre el activo del ente, una vez deducido el pasivo.

PATRIMONIO: Es el conjunto de bienes económicos de propiedad de un ente(1), de los derechos a cobrar a
terceros(2) así como las deudas (3) expresadas todas en unidades monetarias.

    (1) Conjunto de bienes económicos de un ente:
           a. Se incluyen en el patrimonio aquellos bienes sobre los que se tiene la propiedad y tenencia al mismo
               tiempo.
           b. Se incluyen en el patrimonio aquellos bienes sobre los que se tiene la propiedad aunque no la
               tenencia al mismo tiempo.
           c. No se incluyen en el patrimonio los bienes sobre los que se tiene la tenencia pero no su propiedad.

                                                Tenencia # Propiedad

Tenencia: El que tiene efectivamente una cosa, pero reconociendo en otro la propiedad, es simple tenedor de la cosa.

Propiedad: Es el derecho en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a al voluntad y acción de una persona.


    (2) De los derechos a cobrar a terceros:
            a. Son los derechos a cobrar a terceros que tiene la empresa.
    (3) Así como las deudas:
            a. Son los compromisos u obligaciones asumidos por la empresa a favor de terceros.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                         10
IMPORTANTE: en contabilidad, los diversos elementos que componen el patrimonio se agrupan de acuerdo a las
características propias de los mismos, bajo denominaciones contables específicas.

Ejemplos:

Dinero en efectivo……………………..CAJA

Escritorios, sillas, muebles….……..MUEBLES Y UTILES

Estanterías, vitrinas…………………...INSTALACIONES

Dinero en cuentas bancarias………BANCO XX CTA CTE

Bienes para reventa……………….….MERCADERIAS

Edificio del negocio………………….…INMUEBLES

Vehículos…………………………………..RODADOS

Derechos a cobrar por ventas……DEUDORES POR VENTAS

Obligaciones por compras………….PROVEEDORES

(Pregunta asociada - ¿Es lo mismo decir PATRIMONIO que PATRIMONIO NETO?)

PATRIMONIO NETO: la diferencia entre los valores del Activo y las deudas del Pasivo constituye el PN.

Volviendo al ejemplo del momento 4 anterior;

      Efectivo + Casa + Mercaderías + Estanterías + Derechos a cobrar = Deudas + Capital + Ganancias - Pérdidas

                                 ACTIVO                                  PASIVO         PATRIMONIO NETO

Se puede definir entonces que;

                                                     A = P+ PN

A esta ecuación, se la denomina ECUACION PATRIMONIAL ESTATICA

Ejemplo:

Activo: $ 100.00

Pasivo: $ 30.00

PN: $ 70.00




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                    11
Reemplazando en la fórmula anterior;

$ 100.00 = $ 30.00 + $ 70.00



Representación gráfica de la ecuación patrimonial estática.

  ACTIVO        PASIVO

                  30,00

                   PN
   100,00

                  70,00

   100,00         100,00

MOVILIDAD PATRIMONIAL – VARIACIONES PATRIMONIALES

Ejemplos.

Momento 0: El Sr. “XX” tiene $ 100.00 en efectivo y comienza su negocio.

            (1) Como vimos anteriormente, el término contable que se utiliza para denominar al elemento
                patrimonial dinero es “CAJA”
            (2) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

                                        CAJA ($ 100,00) = CAPITAL ($ 100,00)
                                             A        =        PN

    ACTIVO                 PASIVO
  CAJA $ 100,00

                            PN


                           100,00

     100,00                100,00




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                  12
Momento 1: El Sr. “XX” compra estanterías por $ 20.00 que paga en efectivo.

            (1) Como vimos anteriormente, el término contable que se utiliza para denominar al elemento
                patrimonial estanterías es “INSTALACIONES”
            (2) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

                            CAJA ($ 80,00) + INSTALACIONES ($ 20.00) = CAPITAL ($ 100,00)

                                              A                    =          PN

    ACTIVO          PASIVO
  CAJA $ 80,00
                              -
 INSTAL $ 20,00
                       PN


                     100,00

     100,00          100,00

¿Qué variación se ha producido en el Patrimonio del Sr. “XX” con la operación indicada?

    a) Por un lado se observa una disminución del ACTIVO …….disminución del efectivo de $ 100.00 a $ 80.00
    b) Por otro lado se observa un aumento del ACTIVO…………aumento en instalaciones de $ 0.00 a $ 20.00

¿Cómo se denomina esta variación patrimonial?

VARIACION PATRIMONIAL CUALITATIVA o PERMUTATIVA

No ha variado la cuantía del Patrimonio, sino su composición, porque el patrimonio sigue siendo el mismo en
términos de unidades monetarias.

Momento 2: El Sr. “XX” compra artículos para reventa por $ 50.00 que acuerda con el proveedor de las mismas en
que el pago será realizado a plazo.

            (1) Como vimos anteriormente, el término contable que se utiliza para denominar al elemento
                patrimonial artículos para reventa es “MERCADERIAS”
            (2) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                      13
  CAJA ($ 80,00) + MERCAD. ($ 50.00) + INSTALACIONES ($ 20.00) = PROVEEDORES ($ 50.00) + CAPITAL ($ 100,00)

                                     A                            =           P             +        PN

    ACTIVO            PASIVO
  CAJA $ 80,00     PROV $ 50,00
 MERC $ 50,00
 INSTAL $ 20,00             PN


                           100,00

     150,00                150,00

¿Qué variación se ha producido en el Patrimonio del Sr. “XX” con la operación indicada?

    a) Por un lado se observa una aumento del ACTIVO …….aumento en Mercaderías de $ 0.00 a $ 50.00
    b) Por otro lado se observa un aumento del PASIVO…….aumento en Proveedores de $ 0.00 a $ 50.00

¿Cómo se denomina esta variación patrimonial?

VARIACION PATRIMONIAL CUALITATIVA o PERMUTATIVA

No ha variado la cuantía del Patrimonio, sino su composición, porque el patrimonio sigue siendo el mismo en
términos de unidades monetarias.

Momento 3: El Sr. “XX” paga a sus proveedores parte de las compras realizadas anteriormente por $ 30.00 en
efectivo.

            (1) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

  CAJA ($ 50,00) + MERCAD. ($ 50.00) + INSTALACIONES ($ 20.00) = PROVEEDORES ($ 20.00) + CAPITAL ($ 100,00)

                                     A                            =               P         +        PN

    ACTIVO            PASIVO
  CAJA $ 50,00     PROV $ 20,00
 MERC $ 50,00
 INSTAL $ 20,00             PN


                           100,00

     120,00                120,00




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                      14
¿Qué variación se ha producido en el Patrimonio del Sr. “XX” con la operación indicada?

    a) Por un lado se observa una disminución del ACTIVO …….disminución en caja de $ 80.00 a $ 50.00
    b) Por otro lado se observa una disminución del PASIVO…..disminución en Proveedores de $ 50.00 a $ 20.00

¿Cómo se denomina esta variación patrimonial?

VARIACION PATRIMONIAL CUALITATIVA o PERMUTATIVA

No ha variado la cuantía del Patrimonio, sino su composición, porque el patrimonio sigue siendo el mismo en
términos de unidades monetarias.

Momento 4: El Sr. “XX” negocia la deuda con sus proveedores y acuerda con ellos el reemplazo de las cuentas
corrientes por pagarés con vto. a plazo.

            (1) Como vimos anteriormente, el término contable que se utiliza para denominar al elemento
                patrimonial pagarés es “DOCUMENTO S A PAGAR”
            (2) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

   CAJA ($ 50,00) + MERCAD. ($ 50.00) + INSTALACIONES ($ 20.00) = DOC. A PAGAR ($ 20.00) + CAPITAL ($ 100,00)

                                     A                            =           P             +        PN

    ACTIVO        PASIVO
  CAJA $ 50,00 DOCUM $ 20,00
 MERC $ 50,00
 INSTAL $ 20,00     PN


                           100,00

     120,00                120,00

¿Qué variación se ha producido en el Patrimonio del Sr. “XX” con la operación indicada?

    a) Por un lado se observa una disminución del PASIVO …….disminución en Proveedores de $ 20.00 a $ 0.00
    b) Por otro lado se observa un aumento del PASIVO…….aumento en Docum. a Pagar de $ 0.00 a $ 20.00

¿Cómo se denomina esta variación patrimonial?

VARIACION PATRIMONIAL CUALITATIVA o PERMUTATIVA

No ha variado la cuantía del Patrimonio, sino su composición, porque el patrimonio sigue siendo el mismo en
términos de unidades monetarias.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                      15
Momento 5: El Sr. “XX” vende el total de las mercaderías a sus clientes en cuenta corriente por un total de $70.00

            (1) Como vimos anteriormente, el término contable que se utiliza para denominar al elemento
                patrimonial clientes en cuenta corriente es “DEUDORES POR VENTAS”
            (2) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

 CAJA($ 50,00)+DEUDS X VTAS($ 70.00)+INSTAL($ 20.00)=DOC A PAGAR($ 20.00)+CAPITAL($100,00)+RDOS($20.00)

                             A                             =          P          +                 PN

    ACTIVO        PASIVO
  CAJA $ 50,00 DOCUM $ 20,00
  DEUD $ 70,00
 INSTAL $ 20,00     PN
                CAP $ 100,00
                RDOS $ 20,00

     140,00                140,00

¿Qué variación se ha producido en el Patrimonio del Sr. “XX” con la operación indicada?

    a) Por un lado se observa una disminución del ACTIVO …….disminución en Mercaderías de $ 50.00 a $ 0.00
    b) Por otro lado se observa un aumento del ACTIVO…….aumento en Deuds. Por ventas de $ 0.00 a $ 70.00
    c) Por otro lado se observa un aumento en el PATRIMONIO…aumento en Resultados de $ 0.00 a $ 20.00

¿Cómo se denomina esta variación patrimonial?

VARIACION PATRIMONIAL CUANTITATIVA o MODIFICATIVA

En este caso ha variado la cuantía del Patrimonio en términos de unidades monetarias.

Momento 6: El Sr. “XX” paga en efectivo la factura de luz de la empresa por un total de $ 10.00

            (1) La ecuación patrimonial a este momento queda definida de la siguiente manera;

CAJA($ 40,00)+DSXVTA($ 70.00)+INST($ 20.00)=DOCUM($ 20.00)+CAPITAL($100,00)+RDOS +($20.00)-RDOS -($10.00)

                             A                =        P        +                          PN

    ACTIVO         PASIVO
  CAJA $ 40,00 DOCUM $ 20,00
  DEUD $ 70,00
 INSTAL $ 20,00      PN
                 CAP $ 100,00
                RDOS + $ 20,00
                RDOS - $ 20,00
    130,00         130,00

Cdor. Esteban Costarelli                                                                                       16
Importante: Cuando se producen variaciones patrimoniales;

CUALITATIVAS: El PATRIMONIO no se modifica

CUANTITATIVAS: El PATRIMONIO si se modifica



Resumen

Ecuación Patrimonial estática: A = P + PN (Capital Inicial)

Ecuación Patrimonial dinámica: A = P + PN (Capital inicial + resultados positivos y negativos)

Aportes y retiros de los propietarios

Puede suceder que en momentos posteriores al inicio del negocio, los propietarios decidan realizar nuevos aportes
para financiar el giro del negocio o bien realizar retiros a cuenta de utilidades.

(Pregunta asociada - ¿Cómo afectan estas operaciones a la ecuación patrimonial?)

              Activo = Pasivo + Capital + Resultados positivos – Resultados negativos + Aportes – Retiros

Los aportes y retiros de los propietarios constituyen variaciones patrimoniales MODIFICATIVAS O CUANTITATIVAS.

PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE – RECONOCIMIENTO

ACTIVOS: Son Activos los recursos económicos del ente,

            (1)   Dinero en efectivo
            (2)   Bienes tangibles (Materia prima, inmuebles, mobiliarios, etc.)
            (3)   Bienes intangibles (Marcas, patentes de invención)
            (4)   Derechos que obligan a terceros a entregar al ente dinero o bienes o a prestarle servicios.

Consideraciones de la RT Nº 16 de la FACPCE.

Un ente tiene un Activo

            (1) Cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien
                (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente)

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

            a) Canjearlo por efectivo o por otro activo.
            b) Utilizarlo para cancelar una obligación.
            c) Distribuirlo a sus propietarios.

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.


Cdor. Esteban Costarelli                                                                                        17
Se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene
aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo.

El carácter de Activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición, ni de la posibilidad de
venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho que el ente tenga la propiedad.

Condiciones para el reconocimiento de Activos.

Sólo se debería reconocer un bien como Activo si se cumplen estas condiciones

      a) El bien debe tener utilidad económica para el ente.
      b) El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente.
      c) El derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transacción u
         otro hecho ocurrido con anterioridad.

Ejemplos

            (1) Es un Activo un bien con utilidad económica aunque no haya tenido un costo. Ej. Donación recibida
                de una computadora.
            (2) No es un Activo un bien sin utilidad económica por el hecho de que haya tenido un costo. Ej.
                Investigación fracasada.
            (3) Generalmente el control sobre el acceso a los beneficios suele estar protegido (titulo de propiedad)
                pero por ej. Caso de Coca Cola, no está registrada pero no se puede dudar que es un activo.

Respecto de la propiedad de un bien,

La propiedad de un bien es independiente de la tenencia del mismo.

Salvo casos de copropiedad, ningún bien integra el Activo de más de un ente.

IMPORTANTE!

Para reconocer activos contablemente, no solo deben cumplirse las condiciones indicadas anteriormente, sino que
debe existir también la posibilidad de asignarle un importe en moneda sobre bases objetivas y susceptibles de
verificación.

PASIVOS

A una fecha dada, son Pasivos las obligaciones de;

    (1) Entregar dinero
    (2) Entregar bienes (Mercaderías ya pagadas por el cliente)
    (3) Prestar servicios.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                           18
Consideraciones de la RT Nº 16 de la FACPCE.

Un ente tiene un pasivo

            (1) Cuando debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra
                persona o es altamente probable que ello ocurra.
            (2) Cuando la cancelación de la obligación es ineludible o en caso de ser contingente altamente
                probable.
            (3) Cuando la cancelación de la obligación deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable
                o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Características

Un Pasivo tiene 3 características esenciales;

    a) Implica una obligación hacia otro ente que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha
       determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor
    b) La posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelación del pasivo no está sujeto a la voluntad
       del ente obligado.
    c) El hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido.

No es necesario que el pasivo esté formalizado o documentado. Ejemplos:

    1) Pasivo por Impuesto a las ganancias surge con los hechos o transacciones que lo generan aunque la DDJJ se
       presenta posteriormente.
    2) Si bien la existencia de los pasivos se originan principalmente en la financiación de los recursos, hay
       excepciones como ser la obligación de pagar una suma de dinero por un juicio perdido.

IMPORTANTE!

También se requiere para su reconocimiento la posibilidad de darles valuación sobre bases objetivas y
comprobables.

PATRIMONIO

El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulación de resultados.

Matemáticamente el PN se puede definir con la ecuación básica;

                                                       A = P + PN

                                                     PN = A - P




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                          19
Evolución patrimonial

A lo largo de un período la cuantía del Patrimonio neto varía como consecuencia de;

    1. Transacciones con los propietarios
    2. Resultados del período. Estos resultan de la interacción del flujo de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas y
       de los impuestos que gravan las ganancias finales.

RESULTADOS

Ingresos: Son ingresos los aumentos del PN originados en la producción o venta de bienes o prestación deservicios.

Gastos: Son gastos las disminuciones del PN relacionadas con los ingresos.

Ganancias: Son ganancias los aumentos del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias, salvo las
que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.

Pérdidas: Son pérdidas, las disminuciones del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias salvo las
que resultan de gastos o de retiros de los propietarios.

Para recordar:

Mientras que los ingresos tienen gastos,

    1) Las ganancias no lo tienen.
    2) Las pérdidas no están acompañadas por ingresos.

Ejemplos de ganancias y pérdidas

    1)   Variaciones (+/-) en los precios de mercado de los bienes que posee el ente.
    2)   Obsolescencia de una máquina por cambios tecnológicos.
    3)   Destrucción de bienes por siniestros, como incendios.
    4)   Incobrabilidad de un crédito por insolvencia del deudor.
    5)   Cambios en los gustos de los consumidores (Paso de moda de la mercadería)




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                        20
Representación gráfica del Patrimonio con los principales elementos

           ACTIVO                              PASIVO
DISPONIBILIDADES                   DEUDAS
CREDITOS POR VENTAS                PREVISIONES
INVERSIONES TEMPORARIAS
OTROS CREDITOS
BIENES DE CAMBIO
INVERSIONES PERMANENTES                        PN
BIENES DE USO                      APORTES DE CAPITAL
BIENES INTANGIBLES                 RDOS ACUMULADOS
OTROS ACTIVOS                      RESERVAS

 TOTAL ACTIVO                      TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Funcionamiento del Sistema Contable – CAP V – CONTABILIDAD BASICA – FOWLER NEWTON

Todo sistema de información tiene entradas y salidas. En el caso del sistema contable;

    a) Las entradas y salidas se refieren al patrimonio del ente, a su evolución en el tiempo, a los bienes de
       propiedad de terceros y a ciertas contingencias.
    b) Las entradas son los datos captados.
    c) Las salidas principales son los informes contables.

Todo sistema de información debería,

    a) Captar todos los datos que necesita.
    b) Procesarlos adecuadamente.
    c) Producir informes útiles.

En el caso de sistemas contables, estos pasos son llevados a cabo por lo que se denomina REGISTRACION CONTABLE




                                                PROCESAMIENTO                                    INFORMES
       DATOS
                                                   CONTABLE                                      CONTABLES




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                         21
Dentro del procesamiento contable, encontramos las siguientes funciones o tareas;

    1) Captación de datos: La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen:
           1. Debido a la interacción del ente con terceros, como ser, las compras, las ventas, los pagos y las
               cobranzas.
           2. Dentro del ente, como ser la producción propia de bienes, el consumo de papelería, etc.
           3. En el contexto (sin participación directa del ente) Como el cambio en los precios de los bienes que
               posee el ente.
    2) Documentación respaldatoria: La obtención y conservación de este tipo de documentación interesa porque
       puede ser requerida por disposiciones legales, puede ser útil como elemento de prueba en caso de
       controversia.
    3) Selección de datos: Cada vez que el sector contable de un ente toma conocimiento de un hecho debe
       analizar si;
           1. El hecho interesa desde el punto de vista contable, es decir, si produce alguna variación en el
               Patrimonio, en los bienes de propiedad de terceros, o representa una contingencia.
           2. Los efectos del hecho son susceptibles de cuantificación monetaria con un grado razonable de
               objetividad.

           IMPORTANTE: Los hechos que no cumplan con estas condiciones, no deberían contabilizarse.

    4) Verificación de datos seleccionados: Antes de contabilizar un comprobante, deben efectuarse controles
       dirigidos a determinar:
            1. Que no falte ninguno.
            2. Que no haya sido contabilizado anteriormente.
    5) Análisis de los datos a contabilizar: Una vez seleccionados los hechos a contabilizar y practicados los
       controles de entrada pertinentes, debe procederse a su análisis conceptual para establecer de que modo
       afecta a los elementos de la información contable.
    6) Cuantificación de los datos a registrar: Los datos a ingresar deben ser cuantificados en moneda y sobre la
       base de los criterios de medición que se hayan establecido.
    7) Registros iniciales: Los datos contables se anotan en registros cronológicos y sistemáticos.
    8) Producción de informes: Informes de uso interno exclusivamente, EECC.

Elementos para el registro contable

Ante las distintas situaciones que ocurren en una organización a lo largo de vida, a medida que se van incorporando
nuevos elementos, éstos se van agrupando de acuerdo con su homogeneidad y se le otorga a cada grupo un nombre
genérico, de esta manera aparecen las instalaciones, las mercaderías, los muebles u útiles, los acreedores, etc.

Estas denominaciones genéricas reciben el nombre de “CUENTAS CONTABLES”

Concepto: “Denominación genérica que se le da a la agrupación de elementos homogéneos que constituyen la
herramienta de la que se vale la técnica contable para registrar las operaciones llevadas a cabo por el ente.”




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                    22
Representación gráfica (Mayor contable)

    DEBE      "NOMBRE DE LA CUENTA"     HABER
           xxxxx                  xxxxx
          (Débito)              (Crédito)




         SUBTOTAL                    SUBTOTAL
                           SALDO

    1) Si la suma total del “Debe” es MAYOR a la suma total del “Haber” = SALDO DEUDOR
    2) Si la suma total del “Debe” es MENOR a la suma total del “Haber” = SALDO ACREEDOR
    3) Si la suma total del “Debe” es IGUAL a la suma total del “Haber” = SALDADA

Cuando registramos una anotación en el “Debe”, se llama DEBITO y la acción de asentar esa cifra se llama DEBITAR

Cuando registramos una anotación en el “Haber”, se llama CREDITO y la acción de asentar esa cifra se llama
ACREDITAR.

Las cuentas y la ecuación contable

La ecuación contable sirve para mostrar las variaciones que sufre el Patrimonio de un ente a raíz de las operaciones
que éste efectúa.

A=P+C+I–G

A efectos de reflejar a todos los términos de la igualdad en términos positivos,

  A+G       =   P+C+I
  DEBE      =   HABER

ACTIVOS y GASTOS:

    1) Aumentan por débitos y disminuyen por créditos.
    2) Saldo Deudor

PASIVO, PN e INGRESOS:

    1) Aumentan por créditos y disminuyen por débitos.
    2) Saldo Acreedor.

Reglas básicas para operar con cuentas

    a) Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento.
    b) En las cuentas que figuran a la izquierda de la ecuación patrimonial (ACTIVO y GASTOS) el incremento
       siempre es un débito.

Cdor. Esteban Costarelli                                                                                     23
    c) En las cuentas que figuran a la derecha de la ecuación patrimonial (PASIVO, PN e INGRESOS) el incremento
       siempre es un crédito.

    d) Toda disminución operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado contrario al que se registró el
       incremento.
    e) Las cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR
    f) Las cuentas de PASIVO, PN e INGRESOS tienen SALDO ACREEDOR.

Ahora que se conoce el comportamiento de las cuentas, resulta necesario determinar a que grupo pertenece cada
una.

                                                           Dentro de las cuentas patrimoniales encontramos a las cuentas de
                                 PATRIMONIALES
                                                           ACTIVO – PASIVO y PN. Las mismas permiten conocer la
                                                           composición del Patrimonio de un ente.
  CUENTAS
                                                           En este grupo se representan los ingresos y gastos del ejercicio
                                                           económico. Al finalizar este período, estas cuentas se saldan para
                                  DE RESULTADO
                                                           dar origen a la cuenta patrimonial “RESULTADO DEL EJERCICIO”

CUENTAS PATRIMONIALES

      GRUPO                         ELEMENTOS HOMOGENEOS                                  DENOMINACION CONTABLE
                                                                        BIENES PROPIOS
                                      Casas - edificios - locales                                Inmuebles
                                        Bienes trasladables                                    Muebles y útiles
                                muebles que se adhieren al inmueble                              Instalaciones
                                         Dinero en efectivo                                          Caja
                                    Dinero depositado en bancos                           Banco "XX" cuenta corriente
 ACTIVO: Representa
                                 Bienes comprados para su reventa                                Mercaderías
  Bienes y Derechos
                                            Vehículos                                             Rodados
                                                                      DERECHOS A COBRAR
                      Por venta a crédito de mercaderías sin documentar                      Deudores por ventas

                      Por venta a crédito de otros bienes sin documentar                       Deudores varios

                      Por ventas de bienes a crédito documentado                             Documentos a cobrar


CUENTAS DE PASIVO

      GRUPO                         ELEMENTOS HOMOGENEOS                                  DENOMINACION CONTABLE
                                                                           DEUDAS

 PASIVO: Representa   Por compra a crédito de mercaderías sin documentar                         Proveedores
    compromisos
  asumidos frente a   Por compra a crédito de otros bs sin documentar                         Acreedores Varios
      terceros
                      Por compra a crédito de bienes documentadas                            Documentos a pagar




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                                24
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

       GRUPO                        ELEMENTOS HOMOGENEOS                                DENOMINACION CONTABLE
                   Aportes de los propietarios                                                    Capital
 PATRIMONIO NETO:
   Representa los  Diferencias entre Ingresos y gastos                                     Resultado del Ejercicio
   derechos de los
       socios      Resultados de ejercicios anteriores no retirados por los
                                                                                          Resultados Acumulados
                   dueños


CUENTAS DE RESULTADO

Ingresos

Se originan:

    1) Por el uso que hace un tercero de un bien de propiedad del ente.
           1. Ejemplo: Inmuebles o rodados-------------------> Alquileres ganados
           2. Ejemplo: Dinero--------------------------------------> Intereses ganados
    2) Por la enajenación de un bien que responde al objetivo principal de la empresa
           1. Ejemplo: Venta de mercadería-------------------> Ventas
    3) Por la prestación de un servicio que responde al objetivo principal de la empresa
           1. Ejemplo: Venta de servicio------------------------> Ventas de servicios

IMPORTANTE: Es por el uso que el tercero hace del bien propio de la empresa lo que genera el ingreso económico y
no el cobro del mismo.

Gastos

Se originan:

    1) Por el uso que hace el ente de un bien de propiedad de terceros.
           1. Ejemplo: Inmuebles o rodados-------------------> Alquileres perdidos
           2. Ejemplo: Dinero--------------------------------------> Intereses perdidos
    2) Por el uso de un servicio brindado por un tercero.
           1. Ejemplo: Trabajo del personal en relación de dependencia------------------------> Sueldos y Jornales
           2. Ejemplo: Trabajo de personal independiente------------------------------------------> Honorarios
           3. Ejemplo: Comisiones de intermediarios-------------------------------------------------> Comisiones perdidas
           4. Ejemplos: Servicios públicos---------------------------------------------------------------> Gas, luz y teléfono
    3) Por el consumo de costos
           1. Ejemplo: Costo de mercadería para reventa-------------------------------------------> Costo de mercadería
           2. Ejemplo: Costo de bienes consumidos por su uso------------------------------------> Amortizaciones
    4) Costo de bienes de Consumo
           1. Ejemplo: Consumo de útiles de oficina-------------------------------------------------> Librería y Papelería
           2. Ejemplo: Consumo de artículos de limpieza-------------------------------------------> Gastos de limpieza




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                                 25
IMPORTANTE: Es por el uso y no el pago que se origina el gasto

Reconocimiento de CUENTAS

Para reconocer a que grupo pertenece una cuenta, se puede utilizar el siguiente esquema;


 ¿Representa un
  bien propio?             SI                ACTIVO



                           NO               ¿Representa un Derecho?                        SI   ACTIVO



                                                       NO




                                     ¿Representa un Compromiso con terceros?               SI   PASIVO




                                                       NO




                                      ¿Es un derecho del dueño sobre el Activo?            SI    PN




                                                       NO




                                      ¿Es un Servicio brindado por un tercero?             SI   GASTOS




                                                       NO




                                              ¿Es un costo consumido?                      SI   GASTOS




                                                       NO




Cdor. Esteban Costarelli                                                                         26
                                        ¿Es un servicio brindado por la empresa?               SI             INGRESOS




                                                         NO




                                            ¿Es una venta de mercaderías?                      SI             INGRESOS


IMPORTANTE: Los saldos de las cuentas patrimoniales se transfieren de ejercicio económico a otro, las cuentas de
resultado, al finalizar el ejercicio económico, se saldan originando la cuenta patrimonial “RESULTADO DEL
EJERCICIO”

PLAN DE CUENTAS

Se ha dicho anteriormente que una cuenta agrupa hechos y operaciones homogéneas.

El “PLAN DE CUENTAS” es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable
de una empresa.

Es un elemento de trabajo esencial por lo que debe ser confeccionado inmediatamente después de haber
determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la información.

Requisitos de un Plan de Cuentas

Los requisitos que debe reunir todo plan de cuentas son los siguientes;

    -   Integridad: Debe ser completo, es decir, debe contener todas las cuentas necesarias de acuerdo a las
        necesidades de información de la empresa.
    -   Flexibilidad: Debe permitir introducir nuevas cuentas.
    -   Sistematicidad: Las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les dé una estructura organizada.
    -   Claridad: La terminología utilizada debe ser comprensible para cualquier persona interesada en el
        funcionamiento del sistema de información contable del ente.
    -   Homogeneidad: Las cuentas deben agruparse de acuerdo a características similares.

Codificación de un Plan de cuentas

Codificar un plan de cuentas, implica reemplazar el nombre de cada cuenta por símbolos, ya sean éstos, letras,
números o ambos combinados. El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo
utilizado facilitará la memorización de la cuenta, su ordenamiento y su identificación y localización dentro del plan de
cuentas.

Existen varios sistemas de codificación y ordenamiento de un plan de cuentas. Dentro de los sistemas
mnemotécnicos (fáciles de recordar), el más perfeccionado es el “numérico decimal”, ya que permite en forma
ilimitada agrupar todas las cuentas que sean necesarias e intercalar nuevas.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                         27
Pasos a seguir para la confección de un Plan de Cuentas

El primer paso consiste en determinar el primer grado o nivel de análisis, que siguiendo la clasificación de cuentas
según su naturaleza, implica asignar un número a los elementos de menor grado de análisis:

1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIM. NETO
4 RESULTADOS POSITIVOS
5 RESULTADOS NEGATIVOS

El segundo paso consiste en determinar el segundo grado o nivel de análisis, asignando un segundo dígito:

1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.2 PASIVO NO CORRIENTE


Según la RT Nº 8 de la FACPCE, las partidas integrantes del Activo y el Pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y dentro de estos grupos, integran rubros de cuerdo con su naturaleza.

Los rubros del Activo Corriente y no corriente se ordenarán, dentro de cada grupo, en función decreciente de su
liquidez global considerada por rubros.

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán dentro de cada grupo, exponiendo primero las obligaciones
ciertas y luego las contingencias.

Clasificación de Activos y Pasivos en corrientes y no corrientes

Los Activos y Pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha
de cierre del período al que se refieren los estados contables.

Activos Corrientes: Los Activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en
el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refieren los estados contables, o si ya lo
son a la fecha.

Por lo tanto se consideran corrientes;

    -   Los saldos de libre disponibilidad en caja y en bancos al cierre del período contable.
    -   Otros Activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estime que se produzca dentro de los doce
        meses siguientes la fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados contables.
    -   Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha indicada
        en el párrafo anterior, siempre que por su naturaleza, no impliquen una futura apropiación a activos
        inmovilizados.
    -   Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deban destinarse a cancelar pasivos corrientes.


Cdor. Esteban Costarelli                                                                                         28
Activos no Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.

Pasivos Corrientes: Se consideran como tales;

    -   Los pasivos exigibles al cierre del período contable.
    -   Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se produzca en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
        período al que corresponden loas estados contables.
    -   Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones
        ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.

Pasivos no Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.

El tercer paso consiste en determinar el tercer grado o nivel de análisis, asignando el tercer dígito a las cuentas
colectivas ó sintéticas, que son aquellas representativas de los rubros:

1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.2 INVERSIONES CORRIENTES
1.1.3 CREDITOS
1.1.4 BIENES DE CAMBIO

El cuarto paso consiste en determinar el cuarto grado o nivel de análisis, asignando el cuarto dígito a las cuentas
simples ó analíticas de primer grado de análisis, que son aquellas integrantes de cada rubro, las cuales podrían ser
utilizadas para registrar anotaciones en el libro diario general.

A partir de este grado de análisis se formaliza la apertura analítica que se desee en función de los requerimientos de
información de cada ente en particular:

1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.1.1 CAJA
1.1.1.2 BANCOS EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.3 BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA

Los pasos siguientes determinarán el quinto grado o nivel de análisis, asignando el quinto (o más dígitos) a las
cuentas simples ó analíticas de segundo o más grado de análisis. A los efectos de contemplar una mayor flexibilidad
en la confección del plan de cuentas, se ha optado por anteponer un cero al último grado de análisis considerado:

1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.1.1 CAJA
1.1.1.1.01 CAJA….EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.02 CAJA….EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.03 FONDO FIJO
1.1.1.1.04 CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.2 BANCOS EN MONEDA NACIONAL

Cdor. Esteban Costarelli                                                                                       29
1.1.1.2.01 BANCO….CTA/CTE.
1.1.1.2.02 BANCO….CTA/CTE.
1.1.1.2.03 BANCO….CAJA DE AHORROS
1.1.1.2.04 BANCO….CAJA DE AHORROS
1.1.1.3 BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.3.01 BANCO….CTA/CTE. M/EXTRANJERA
1.1.1.3.02 BANCO….CTA/CTE. M/EXTRANJERA
1.1.1.3.03 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Hasta acá se ha podido observar que se ha asentado, considerando la forma esquemática de las cuentas, todos los
movimientos que se producen en las mismas, Los registros en los que se realizan estas anotaciones se denominan
REGISTROS SITEMATICOS.

Además, se utilizan los REGISTROS CRONOLOGICOS,

     REGISTRO                                                               REGISTRO
   CRONOLOGICO                                                            SISTEMATICO




        DIARIO                                                               CUENTA




 Asiento Contable                                                       Mayor contable



                                                                         No Exigido por
   Exigido por Ley
                                                                              Ley


Libro Diario: Libro exigido por Ley donde se anotan las operaciones diarias por medio de asientos contables.

Libro Mayor: Está formado por la totalidad de las cuentas utilizadas en la empresa. Su uso no es exigido por Ley.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                        30
Registros en los libros Diario y Mayor

Libro Diario:

    1) Es un registro contable en donde el empresario debe anotar día a día todas las operaciones comerciales que
       realice.
    2) Estas anotaciones contables se denominan asientos y se registran por medio de un sistema denominado
       “PARTIDA DOBLE” que consiste en anotar cada operación comercial en el debe y el haber a través de
       cuentas que representan los elementos que dieron origen a esa operación comercial.

   FECHA                                 DETALLE                                 DEBE           HABER
     1)                                    2)                                     3)              4)



                                           5)

    1)   Columna destinada a anotar la fecha de cada asiento contable.
    2)   Columna destinada a anotar las cuentas (deudoras y acreedoras) y la nota explicativa de cada asiento.
    3)   Columna destinada para registrar los importes de las cuentas anotadas en el DEBE
    4)   Columna destinada para registrar los importes de las cuentas anotadas en el HABER
    5)   Espacio para identificar el Nº de asiento contable que se está realizando.

Por convención, se ha determinado que en el DEBE (que se anota a la izquierda) se registre el ACTIVO que en el
HABER (que se nota a la derecha) se registre el PASIVO y PN.

Ejemplo: Registro en el libro Diario del aporte de Capital efectuado por el Sr. “XX” al comienzo de su negocio.

Los bienes aportados son los siguientes,

Efectivo: $ 1000.00

Dinero en Banco: $ 800.00

Estanterías: $ 400.00

Escritorios: $ 200.00

Considerando la ecuación patrimonial;

                                                         A=C




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                          31
     Efectivo ($1000.00) + Banco ($ 800.00) + Estanterías ($ 400.00) + Escritorios ($200.00) = Capital ($ 2400.00)

   FECHA                           DETALLE                                       DEBE           HABER
 xx/xx/xxxx CAJA                                                               1.000,00
            BANCO XX CUENTA CORRIENTE                                           800,00
            INSTALACIONES                                                       400,00
            MUEBLES Y UTILES                                                    200,00
                                  A CAPITAL                                                    2.400,00
                    Aporte de capital por inicio de Actividad                  2.400,00        2.400,00

Libro Mayor:

    1) Es un registro en donde se clasifica por cuentas, la información asentada en el libro diario.
    2) Así, el saldo de la cuenta CAJA, que representa el dinero en efectivo que se tiene en poder de un ente,
       informa cuanto dinero se tiene al momento de la consulta.
    3) En el Libro Mayor, se registra el movimiento de las cuentas, usándose una hoja por cada cuenta.

                      1)
FECHA          DEBE            HABER
  2)            3)               4)




                           -           -

    1)   Denominación de la cuenta contable.
    2)   Columna destinada a anotar la fecha de cada movimiento de la cuenta contable.
    3)   Columna destinada a anotar los débitos producidos en la cuenta contable.
    4)   Columna destinada a anotar los créditos producidos en la cuenta contable.

Si en una cuenta los valores registrados en el DEBE son MAYORES a los anotados en el HABER, la misma tendrá saldo
DEUDOR.

Si en una cuenta los valores registrados en el HABER son MAYORES a los anotados en el DEBE, la misma tendrá saldo
ACREEDOR.

Es importante recordar que como las cuentas de ACTIVO y PERDIDAS nacen deudoras y se incrementan anotándolas
al DEBE, tienen SALDO DEUDOR, mientras que como las cuentas de PASIVO, PN y GANANCIAS nacen acreedoras y se
incrementan registrándolas en el HABER, tienen SALDO ACREEDOR.

  ACTIVO    SALDO
 PERDIDAS  DEUDOR
  PASIVO
            SALDO
    PN
          ACREEDOR
GANANCIAS

Cdor. Esteban Costarelli                                                                                        32
Relaciones entre el Libro Diario y el Libro Mayor

    1)

En el Diario se transcribe cada una de las transacciones en forma total y por orden de fecha en que se van
produciendo.

En el Mayor cada cuenta contiene sus respectivos movimientos de aumentos y disminuciones.

    2)

El Diario reúne en cada asiento las cuentas que se debitan y las que se acreditan.

En el Mayor los débitos y créditos de cada transacción se encuentran distribuidos en las distintas cuentas.

    3)

La suma de las dos columnas que componen el Libro Diario, dan como resultado importes iguales, por aplicación de
la partida doble.

La suma de todos los débitos efectuados en cada una de las cuentas del Mayor tiene que ser igual a la suma de todos
los créditos efectuados en cada una de esas mismas cuentas.

(Los totales de ambas columnas del Libro Diario deben coincidir con los totales de débitos y créditos de todas las
cuentas del Mayor)

    4)

El Diario es un libro de primera anotación, debido a que tradicionalmente, es el primer registro en el cual se anota el
análisis contable de una transacción.

El Mayor es un libro de última anotación, porque en él se efectúa el pase de la información dada primero en el
Diario.

    5)

La acción de registrar una transacción en el Diario se llama “contabilizar”

El proceso de transcribir los asientos del Diario al Mayor se llama “mayorizar”

El libro diario y las exigencias legales

El código de Comercio y la Ley de Sociedades Comerciales establecen disposiciones acerca del Libro Diario. En los
mismos se exige que se asiente día por día todas las operaciones del comerciante y que dicha registración sea clara y
concisa, de tal manera que permita la individualización de las operaciones como así también sus correspondientes
cuentas deudoras y acreedoras.




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                        33
Exigencias legales acerca de los libros obligatorios:

RUBRICADOS: El libro Diario deberá estar registrado en el Registro Público de Comercio.

FOLIADOS: El libro Diario deberá estar foliado en cada una de sus hojas.

ENCUADERNADOS: Con hojas fijas para que no puedan sacarse las mismas del libro.

Prohibiciones:

    1)   Dejar espacios en blanco.
    2)   Hacer interlineas (Escribir entre dos líneas)
    3)   Borrar, tachar, enmendar.
    4)   Arrancar hojas.
    5)   Alterar el orden cronológico de las operaciones.

¿Qué ocurre cuando los libros no son llevados en las formas que exige la ley?

No tienen valor probatorio alguno en juicio a favor del comerciante, dueño de esos libros.

Secuencia de Registración


                                       DA ORIGEN                    NO                       ARCHIVO
     RECEPCION
                                       A ASIENTO
   COMPROBANTE
                                       CONTABLE
                                                                     SI




                                                                 REGISTRO
                                                                 EN LIBRO
                                                                  DIARIO




                                                                  PASE A
                                                                 MAYORES




Cdor. Esteban Costarelli                                                                               34
 Técnicas para asentar en el Libro Diario

    1)     Analizar si el comprobante da origen a registro contable.
    2)     Reconocer las cuentas a utilizar en el registro a realizar.
    3)     Determinar el grupo al cual pertenecen las cuentas (A – P – PN – I – G)
    4)     Establecer si hubo aumentos o disminuciones en las cuentas contables.
    5)     Debitar o acreditar según corresponda.

Ejemplo: el Sr “XX” se dedica a la compraventa de artículos varios.

Documentación que posee:

    -      Original de Factura Nº 0001-00000325 de fecha 01/08/2011
    -      Detalle: 100 artículos a $ 10.00 c/u
    -      Condición de Pago: Contado efectivo.

Resolución del caso planteado

    1) Al ser una factura original, se está identificando una compra de artículos para su posterior venta.
    2) Los artículos incluidos en la operación representan para el Sr. “XX” MERCADERIAS en tanto el medio de pago
       que figura en la factura indica que se pagó con CAJA.
    3) MERCADERIAS = ACTIVO
       CAJA = ACTIVO
    4) MERCDERÍAS: AUMENTO
       CAJA: DISMINUCION
    5)

  FECHA                                   DETALLE                                    DEBE            HABER
01/08/2011 MECADERIAS                                                                 1.000,00
                                        A CAJA                                                         1.000,00
                      Compra de mercaderías s/ FC Nº 0001-00000325                   1.000,00          1.000,00

Cuando se asienta en el libro Diario, primero deben registrarse todas las cuentas deudoras y luego todas las cuentas
acreedoras.

Controlar que la suma de los importes debitados en un asiento coincida con la suma de los importes acreditados en
el mismo.

Movimientos de las cuentas contables

 DEBE     "CUENTAS DE ACTIVO"    HABER      DEBE    "CUENTAS DE PASIVO"     HABER    DEBE      "CUENTAS DE PN"       HABER
   SALDO INICIAL       DISMINUCIONES         DISMINUCIONES        SALDO INICIAL       DISMINUCIONES        SALDO INICIAL
        Y                                                               Y                                       Y
    AUMENTOS                                                       AUMENTOS                                 AUMENTOS



        SUBTOTAL           SUBTOTAL            SUBTOTAL             SUBTOTAL            SUBTOTAL             SUBTOTAL
                   SALDO                                   SALDO                                    SALDO




Cdor. Esteban Costarelli                                                                                                35
                                                        "CUENTAS DE
 DEBE      "CUENTAS DE PERDIDAS"    HABER   DEBE                         HABER
                                                        GANANCIAS"
    AUMENTOS               DISMINUCIONES     DISMINUCIONES         AUMENTOS




        SUBTOTAL             SUBTOTAL          SUBTOTAL           SUBTOTAL
                   SALDO                                  SALDO


El Método de la Partida Doble – CAP VI CONTABILIDAD BASICA – FOWLER NEWTON

El método de la partida doble es un método de registración contable por el cual las anotaciones referidas a cada
hecho se efectuarán en no menos de dos cuentas contables.

Su divulgación masiva se debe al fray, LUCCA PACCIOLO quien en 1494 explicó los detalles básicos de su
funcionamiento.

Una de las características principales de este método es que los saldos de las cuentas empleadas deben balancear (es
decir, su suma algebraica debe ser igual a cero)

En la Contabilidad por partida doble,

    -      Los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen variar los saldos de algunas cuentas
           contables.
    -      Debe mantenerse la igualdad de la ecuación patrimonial.
    -      Por consecuencia, cada vez que se registra una variación patrimonial, el total de los importes imputados a las
           cuentas correspondientes a los conceptos que aparecen en el 1º término de la igualdad, debe coincidir con el
           total de los importes imputados en los restantes.

Concepto de Devengamiento – CAP VII CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES – FOWLER NEWTON

Las variaciones patrimoniales deben reconocerse contablemente en el período en que ocurrió su hecho generador
sin importar si ha habido o no ingresos o egresos de fondos. Dicho con otras palabras, los resultados económicos
deben reconocerse en el período en que corresponden, independientemente de cuándo han sido cobrados o
pagados.

De acuerdo a lo establecido por la RT Nº 17 de la FACPCE, en el punto 2.2 de la segunda parte del mencionado texto,
los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.

Es decir, la contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido o pagado.

El Criterio de lo Devengado determina que las variaciones patrimoniales a tener en cuenta para la determinación del
resultado del ejercicio, son las que corresponden imputar a dicho periodo, por haberse producido en el hecho
sustancial que genera tales variaciones, sin interesar si los mismos han generado cobros o pagos.
El criterio de lo Devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones asumidas. Es independiente
del movimiento de los fondos. Derecho adquirido u obligación asumida es sinónimo de devengado.
Este criterio tiene prevalencia sobre el criterio de lo percibido.


Cdor. Esteban Costarelli                                                                                          36
El Criterio de lo Percibido es opuesto a lo devengado. Registra las variaciones patrimoniales solo cuando se ha
producido el real ingreso o salida del dinero, por cuanto percibir significa recibir. Importe cobrado o pagado es
sinónimo de lo percibido.



Para poder aplicar el concepto de devengamiento debe definirse el período al cual corresponde cada resultado y
para esto debe identificarse cual es su hecho generador.

Ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa, con la finalidad
de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada período.

Hay que tener en cuenta que las cuentas de resultado, afectan directamente al resultado del ejercicio. De este modo,
ese resultado del ejercicio, debe estar conformado por resultados efectivamente producidos en el período por el cual
se está registrando.

Así pueden ocurrir dos cuestiones bien diferenciadas:

    a) Que se cobren o paguen resultados futuros (ejemplo pago los alquileres del mes siguiente)

    b) Que se produzcan resultados que aún no he pagado o cobrado (por ejemplo vence un impuesto que no
       abono)

Ejemplo: El Sr. "XX." tiene una empresa que se dedica a la comercialización de artículos varios. Su cierre económico
es el 31/12 de cada año. A continuación se detalla una de las operaciones efectuada durante el mes de Diciembre de
2010 por el Sr. “XX”

    -   El 27/12/10 se paga el alquiler del local de ventas correspondiente a los meses Noviembre/10; Diciembre/10
        y Enero/11, en efectivo $ 1500.00 por mes.-


                                 DETALLE                                       DEBE            HABER
  FECHA
27/12/2010 ALQUILERES PERDIDOS                                                   3.000,00
           ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO                                     1.500,00
                                  A CAJA                                                         4.500,00
                      Pago de Alquiler NOV - DIC - ENE                           4.500,00        4.500,00

    -   El 31/12/2010 se realiza una venta de artículos por $ 500.00 acordando con el cliente un plazo de 30 días
        para el cobro de la misma.

  FECHA                        DETALLE                                          DEBE           HABER
31/12/2010 DEUDORES POR VENTAS                                                 500,00
                                    A VENTA DE MERCADERIAS                        -            500,00
                  VENTA DE MERCADERIAS SEGÚN FC Nº                             500,00          500,00

    -   EL 31/12/2010 se prepara y se presenta la DDJJ correspondiente al Impuesto a los Ingresos Brutos del mes de
        Diciembre 2010. La DDJJ arroja un impuesto a ingresar al fisco de $ 350.00 los que se abonarán en los
        primeros días del mes de Enero 2011.-


Cdor. Esteban Costarelli                                                                                       37
  FECHA                         DETALLE                       DEBE    HABER
31/12/2010 GASTOS DE COMERCIALIZACION - IMPUESTO IIBB        350,00
                        A IMPUESTO INGRESOS BRUTOS A PAGAR      -     350,00
                           DDJJ IIBB 12/2010                 350,00   350,00




Cdor. Esteban Costarelli                                                       38

				
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