Part_5_-_ABC_Example_R by cuiliqing

VIEWS: 60 PAGES: 73

									     Проект USAID по реформе бухгалтерского учета




         CARANA Corporation / АМР США
     Руководство по проведению трансформации
              финансовой отчетности


Модель трансформации финансовой отчетности
             с РСБУ на МСБУ




              CARANA Corporation, 2000
                                      Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ
Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР
США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика
была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта
«Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации
финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета
(МСБУ).
Юридические последствия
Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по
Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств,
Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы
предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как
таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за
опечатки или экономический эффект.
Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и
Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация,
представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.
Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и
филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или
косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в
результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери
входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение
или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных
материалов.


CARANA Corporation                                     АМР США

4350 North Fairfax Drive, Suite 500                    U.S. Agency for International Development
Arlington, VA 22203                                    Information Center
USA

Telephone: (703) 243-1700                              Ronald Reagan Building
Fax: (703) 243-0471                                    Washington, D.C. 20523-0016
E-mail: info@carana.com                                Telephone: 202-712-4810
WWW: http://www.carana.com                             Fax: 202-216-3524
                                                       WWW: http://www.usaid.gov/
                          ###

103030, Россия, Москва,
Переулок Чернышевского, 1

Тел: +7-095-974-1238/40/19
Факс: +7(095)974-1118
E-mail: moscow@carana-corp.com
WWW: http://www.carana.ru/




CARANA Corporation / USAID                                                                          2/73
                                                    Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ


Оглавление
Оглавление ................................................................................................................................... 3

Введение ........................................................................................................................................ 6

I. Общая информация о процессе трансформации ............................................................... 6

II. Описание процесса трансформации ................................................................................... 7
   Этап 1. Общая информация о компании и анализ учетной политики ................................ 7
    Доходы .................................................................................................................................... 7
    Дебиторская задолженность ................................................................................................. 7
    Доходы и расходы будущих периодов ................................................................................ 7
    Основные средства ................................................................................................................ 8
    Амортизация основных средств ........................................................................................... 8
    Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности
    (операционная аренда) .......................................................................................................... 9
    Нематериальные активы ....................................................................................................... 9
    Товарно-материальные запасы ............................................................................................. 9
    Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) ............................................. 10
    Долгосрочные финансовые вложения ............................................................................... 10
    Расчет себестоимости продукции ...................................................................................... 10
    Учет капитала и дивидендная политика............................................................................ 11
    Кредиты банков ................................................................................................................... 12
    Деньги и денежные эквиваленты ....................................................................................... 12
    Исправления ошибок прошлых отчетных периодов ........................................................ 13
    Соответствие учетной политики основным принципам МСФО .................................... 13
   Этап 2. Подготовка пробного баланса................................................................................. 13
   Этап 3. Анализ всех счетов пробного баланса ..................................................................... 15
    Выводы ................................................................................................................................. 15
   Этап 4. Подготовка проводки по начислению и корректирующих проводок................... 18
    Описание корректировочных проводок. ........................................................................... 18
   Этап 5. Включение корректировочных проводок в рабочие документы .......................... 21
   Этап 6. Формирование нового плана счетов и составление реклассификационных
   проводок.................................................................................................................................... 21
     Реклассификационные проводки ....................................................................................... 25
     Текущие активы ................................................................................................................... 25
     Долгосрочные активы ......................................................................................................... 26
     Текущие обязательства ....................................................................................................... 27
     Долгосрочные обязательства .............................................................................................. 28
     Собственный капитал .......................................................................................................... 29
   Этап 7. Подготовка финансовых отчетов .......................................................................... 29
    Подготовка отчета о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 1998
    года ........................................................................................................................................ 31
      Таблица №1 Отчет о прибылях и убытках .................................................................... 32
    Подготовка отчета о движении денежных средств за отчетный период ....................... 35
      Отчет о движении денежных средств ОАО «ABC» за 1998 год ................................. 40
      Отчет о движении собственного капитала за период с 1 января по 31 декабря 1998
      года .................................................................................................................................... 41

CARANA Corporation / USAID                                                                                                                    3/73
                                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

III. Выводы ................................................................................................................................. 42

IV. Приложения ......................................................................................................................... 43
   Приложение А. Общая информация и учетная политика компании ................................. 43
     1. Краткая характеристика ОАО «АВС» ........................................................................... 43
        Место нахождения предприятия .................................................................................... 43
        Правовой статус общества .............................................................................................. 43
        Объем Уставного капитала ............................................................................................. 43
        Основные направления текущей деятельности компании .......................................... 43
        Второстепенные текущие направления деятельности компании ............................... 43
        Порядок управления обществом .................................................................................... 43
        Дивидендная политика.................................................................................................... 43
        Численность персонала ................................................................................................... 43
        Развитие компании .......................................................................................................... 44
        Финансовая отчетность ................................................................................................... 44
     2. Учетная политика ОАО «АВС» ..................................................................................... 44
        Доходы .............................................................................................................................. 44
        Дебиторская задолженность ........................................................................................... 44
        Доходы и расходы будущих периодов .......................................................................... 44
        Основные средства .......................................................................................................... 44
        Амортизация основных средств ..................................................................................... 45
        Нематериальные активы ................................................................................................. 45
        Товарно-материальные запасы ....................................................................................... 45
        Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) ......................................... 46
        Долгосрочные финансовые вложения ........................................................................... 46
        Расчет себестоимости продукции .................................................................................. 46
        Учет капитала и дивидендная политика........................................................................ 47
        Кредиты банков ............................................................................................................... 47
        Деньги и денежные эквиваленты ................................................................................... 47
        Исправления ошибок прошлых отчетных периодов .................................................... 47
   Приложение В. Финансовая информация ОАО «АВС» ....................................................... 47
     Бухгалтерский баланс на 31 декабря 1998 года. ............................................................... 47
     Отчет о прибылях и убытках за 1998 год .......................................................................... 51
     Финансовая информация относительно основных средств. ........................................... 52
       04 - Нематериальные активы .......................................................................................... 54
       05 - Амортизация нематериальных активов ................................................................. 54
       06.01 - Паи и акции .......................................................................................................... 54
       Дополнительная информация о счете 06.01: ................................................................ 54
       06.03 - Предоставленные займы (Инвестиции в местную компанию) -
       (долгосрочные) ................................................................................................................ 54
       Дополнительная информация о счете 06.03: ................................................................ 54
       07.02 - Импортное оборудование к установке .............................................................. 54
     Финансовая информация о товарно-материальных запасах ........................................... 54
     Раскрытие содержания счета «Расходы будущих периодов» ......................................... 55
     Подробная информация о краткосрочных инвестициях. ................................................ 55
       58.01 – Облигации и другие ценные бумаги ................................................................. 55
       Дополнительная информация о счете 58.01: ................................................................ 55
       58.03 - Предоставленные займы ..................................................................................... 55
       Дополнительная информация о счете 58.03: ................................................................ 55
     Подробная информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками .......................... 56
       60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками ............................................................ 56
       61 - Расчеты по авансам выданным ............................................................................... 56
CARANA Corporation / USAID                                                                                                                4/73
                                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

      Подробная информация по рассчетам с покупателями и заказчиками .......................... 56
        62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками ............................................................ 56
        62.03 - Векселя полученные ........................................................................................... 56
        Дополнительная информация о счете 62.03: ................................................................ 56
        64 - Расчеты по авансам полученным ............................................................................ 57
      Подробная информация о рассчетах по вкладам в уставной фонд ................................ 57
        75.01 - Расчеты по вкладам в Уставный фонд .............................................................. 57
      Подробная информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами ................. 57
        76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ................................................... 57
      Подробная информация о расчетах со связанными сторонами ...................................... 57
        78.02 - Расчеты с зависимыми обществами .................................................................. 57
      Подробная информация о резервах на безнадежные долги ............................................ 57
        82 - Резервы по сомнительным долгам ......................................................................... 57
      Подробная информация о счетах собственного капитала ............................................... 58
        87.01 – Добавочный капитал .......................................................................................... 58
        88.01 - Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток ............................................ 58
      Подробная информация о краткосрочных и долгосрочных банковских кредитах ....... 58
        90 - Краткосрочные кредиты банков ............................................................................. 58
        Дополнительная информация о счете 90: ..................................................................... 58
        92 - Долгосрочные кредиты банков ............................................................................... 58
        Дополнительная информация о счете 92: ..................................................................... 59
      Существующий план счетов компании ............................................................................. 59
   Приложение С. Общий план счетов для финансово-хозяйственной деятельности
   предприятий............................................................................................................................. 64

Таблицы к модели трансформации ....................................................................................... 73




CARANA Corporation / USAID                                                                                                              5/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Введение
Данное руководство составлено как пример поэтапной трансформации финансовой
отчетности, подготовленной в соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского
Учета (РСБУ) на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ). Процесс
трансформации, описанный в Руководстве по Трансформации, должен проводиться с
использованием модели трансформации, которая поможет понять используемую
методику. В модели используется технология, позволяющая вести учет всех
корректировочных и реклассифицирующих проводок на бумаге. Электронная Модель
Таблиц по Трансформации (представленная в следующем разделе) содержит ту же самую
информацию, однако она также содержит формулы, которые упрощают процесс создания
и обработки рабочих документов.
Необходимо подчеркнуть, что эта модель предлагает методику лишь для трансформации
численных данных. В ней отсутствует соответствующая информация, раскрытия которой
требуют МСБУ. Пожалуйста, обращайтесь к Руководству по Раскрытию, чтобы узнать о
процессе сбора дополнительной информации, который должен проходить параллельно с
процессом трансформации. Это сочетание численной и общей прозрачной информации
является специализированной и даже субъективной областью, которая содержит
несколько концепций не являющихся частью методики Российского Бухгалтерского
Учета. Таким образом, только профессиональные специалисты в Методологии
Российского Учета и Международных Стандартах действительно могут обеспечить
предоставление финансовой отчетности в виде соответствующем международным
стандартам.
Следующий пример содержит общие концепции, правила и важные моменты, которые
необходимо изучить и использовать в процессе подготовки отчетности в соответствии с
международными стандартами.

I. Общая информация о процессе трансформации
Переход на новую систему бухгалтерского учета должен осуществляться в несколько
этапов. Следующая последовательность действий обеспечивает логически связанный
процесс оценки, анализа и трансформации информации.
      Этап 1. Провести анализ применяемой учетной политики и состояния
       бухгалтерского учета на предприятии. Выяснить, требуются ли корректировки
       счетов для приведения бухгалтерских записей к методу начисления.
      Этап 2. Составить начальный пробный баланс на основе существующих остатков
       по Главной книге. Установить существенные показатели для последующих стадий
       процесса.
      Этап 3. Проанализировать все счета оборотно-сальдового баланса и подготовить
       рабочие документы.
      Этап 4. Внесите проводки по начислению и корректирующие проводки.
       Необходимо привести счета в соответствие с предлагаемым планом счетов и
       международными стандартами бухгалтерского учета. Для этого необходимо
       разработать новый план счетов.
      Этап 5. После проведения анализа каждого из разделов необходимо согласовать
       предлагаемые корректирующие проводки с руководством компании. Занесите
       проводки в бухгалтерские книги компании и в свою подборку рабочих документов.
      Этап 6. Составьте проводки по реклассификации. Проанализируйте отдельные
       счета и приведите их в соответствие с международными стандартами
       бухгалтерского учета и предлагаемым Планом счетов.

CARANA Corporation / USAID                                                                  6/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

      Этап 7. Подготовьте финансовые отчеты.


II. Описание процесса трансформации
Этап 1. Общая информация о компании и анализ учетной политики
Приложение #1 содержит характеристику компании—модели ОАО «АВС» и ее учетной
политики. Эта политика должна быть рассмотрена с тем, чтобы она включала все аспекты,
связанные с МСБУ. Кроме этого необходимо проанализировать различия и привести их в
соответствие с МСБУ.
Примечание: В процессе анализа учетной политике все стандарты МСБУ должны быть
учтены. В данную модель включено рассмотрение следующих основных стандартов:
      МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
      МСФО 2. Запасы
      МСФО 4. Учет амортизации
      МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
       изменения в учетной политике
      МСФО 16. Основные средства
      МСФО 17. Аренда
      МСФО 18. Выручка
      МСФО 23. Затраты по займам
      МСФО 25. Учет инвестиций
      МСФО 38. Нематериальные активы

Прочие стандарты МСБУ обычно не используются, за исключением особо крупных или
специализированных компаний. Это не означает, что их не нужно принимать во внимание
на этом этапе. Это лишь подтверждает тот факт, что качество трансформации и
соответствие отчетов МСБУ, зависят от уровня профессионализма специалистов
проводящих трансформацию.

Доходы
Выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой
продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом НДС (налога на
добавленную стоимость).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без
создания резерва по сомнительным долгам.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО дебиторская задолженность оценивается по чистой стоимости
реализации. При необходимости должен создаваться резерв на безнадежные долги.

Доходы и расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного
периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат.


CARANA Corporation / USAID                                                                  7/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в
течение срока, к которому они относятся.

Основные средства

К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и
стоимость которых превышает 100 минимальных размеров оплаты труда.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО стоимостной критерий отнесения того или иного объекта к категории
основных средств отсутствует.
Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения, включая
расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые связаны с
доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию.
При определении категории основных средств выбрана классификация по виду и их
функциональному назначению.
Увеличение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки, отражается на
счете “Прирост стоимости имущества по переоценке” в разделе “Собственный капитал”.
Снижение балансовой стоимости основных средств, в результате переоценки, списывается
на уменьшение счета “Прирост стоимости имущества по переоценке”.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО уменьшение балансовой стоимости основных средств, в результате
переоценки, относится на расходы предприятия в той части, в которой переоцененная
стоимость основного средства становится меньше его остаточной стоимости
(первоначальной оценки за вычетом накопленной амортизации). Увеличение балансовой
стоимости, компенсирующее предыдущее уменьшение ниже первоначальной стоимости,
относится на доходы.
Выбытие основных средств учитывается по их балансовой стоимости. В момент выбытия
переоцененного актива счет “Прирост стоимости имущества по переоценке”
корректируется путем списания его части, относящейся к выбывающему основному
средству на счет нераспределенной прибыли.
Проценты по займам для финансирования строительства сооружений основных средств
капитализируются в течение периода, который необходим для подготовки их к
использованию, как часть затрат актива.

Амортизация основных средств
При определении срока полезного использования основных средств предприятие
использует нормы, установленные Постановлением Совета Министров от 22.10.90.
№1072.
Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что остаточная
стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю.
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию,
а по выбывшим основным средствам – прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем их выбытия.
В отчетном периоде применялись следующие нормы амортизации:


CARANA Corporation / USAID                                                                  8/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Группа основных              Средний срок                 Средняя годовая норма
средств                      эксплуатации                 амортизации
1. Здания и сооружения       50 лет                       2%
2. Оборудование              10 лет                       10 %
3. Транспортные              8 лет                        12 %
средства


Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности
(операционная аренда)
      Все основные средства, сданные предприятием в аренду, без перехода права
       собственности, классифицируется как операционная аренда, и входят в состав
       собственных основных средств предприятия.
      Сумма арендных платежей отражается как доход в течение срока аренды.
      В затраты по обслуживанию и содержанию арендованных основных средств
       включается сумма амортизации по ним.
      Затраты, понесенные предприятием за отчетный период, соотносятся с доходами от
       аренды, полученными в тот же отчетный период.
      В отчете о финансовых результатах сумма затрат по обслуживанию данного актива
       и начисленная амортизация показываются как неоперационные расходы, а доходы
       от аренды, как неоперационные доходы.

Нематериальные активы
К нематериальным активам на предприятии относятся патенты, лицензии,
технологические и проектные разработки.
Минимальный срок использования нематериальных активов более года, но не более 10
лет.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом
установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации
нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость.
Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам, при их
приобретении.

Товарно-материальные запасы
Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей из
себестоимости и чистой стоимости реализации.
Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов,
включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.
Сырье и материалы относятся на себестоимость продукции на основе метода
средневзвешенной стоимости




CARANA Corporation / USAID                                                                      9/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся объекты имущества,
стоимость которых не превышает 100 минимальных размеров оплаты труда, независимо
от срока их полезного использования.
МБП учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия.
Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа в размере 50%
от первоначальной стоимости в момент передачи в эксплуатацию и 50% в момент их
ликвидации или выбытия.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО не существует понятия МБП. Объекты имущества, не относящиеся к
основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов либо в
качестве расходов того периода, в котором они были приобретены.

Долгосрочные финансовые вложения

К долгосрочным финансовым вложениям относят вклад в уставный капитал других
акционерных обществ, независимо от суммы вложений. Здесь же учитывается доля
капитала, внесенная предприятием при создании дочерних и зависимых компаний.
При этом созданные дочерние компании, доля уставного капитала которых принадлежит
предприятию в размере от 51% до 100 %, имеют отдельный самостоятельный баланс и
представляют отчетность независимо от акционерного общества.
Дивиденды, полученные от долгосрочных финансовых вложений, отражаются как прочий
неоперационный доход.
Соответствие МСФО:
Отражение долгосрочных инвестиций несколько отлично и зависит от доли компании-
инвестора в капитале другой компании:
Если доля компании не превышает 20% акционерного капитала, учет вложений
происходит по себестоимости – по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной
стоимости.
Если компания владеет от 20 до 50% акций, позволяющих оказывать существенное
влияние, используется метод пропорционального распределения прибыли, заработанной
ассоциированной компанией. При этом в учете отражается не только получение дохода в
виде дивидендов, но и признание дохода при объявлении прибыли инвестируемой
компании, которую компания-инвестор отражает по счету “Долгосрочные финансовые
вложения в ассоциированные предприятия” и по счету “Прибыли и убытки”. При
получении дивидендов счет “Долгосрочные финансовые вложения в ассоциированные
предприятия” корректируется на сумму объявленных дивидендов.
Если компания владеет более, чем 50% акций, она считается материнской компанией и
отчетность дочерней компании включается в консолидированную отчетность
материнской компании.

Расчет себестоимости продукции

Учет затрат на производство ведется в разрезе прямых и косвенных. Прямые затраты
отражаются по счетам “Основное производство” и “Вспомогательные производства”, а


CARANA Corporation / USAID                                                                 10/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

косвенные затраты отражаются по счетам “Общепроизводственные расходы” и
“Общехозяйственные расходы”.
В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, включая общие и
административные, относятся на себестоимость произведенной продукции и
распределяются между видами продукции, пропорционально сумме прямых затрат по
переработке, включающей расходы по следующим статьям:
     Затраты на сырье и материалы;
     Заработная плата основных рабочих;
     Затраты на топливо и энергию;
Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
При оценке незавершенного производства и готовой продукции учитываются все прямые
затраты, непосредственно участвующие в процессе производства продукции,
производственные накладные расходы и общие и административные расходы.
Коммерческие расходы включаются в расходы периода и списываются в период их
совершения.
К коммерческим расходам относятся:
    Реклама продукции;
    Заработная плата продавцов и комиссионные;
    Износ торгового оборудования и торговых площадей;
    Командировочные и представительские расходы;
    Транспортные расходы;
    Коммунальные услуги торгового отдела.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО все общие и административные расходы не относятся на себестоимость
готовой продукции и незавершенного производства, а включаются в расходы периода и
списываются в период их совершения.
К административным расходам относятся:
      Заработная плата административного аппарата управления, с отчислениями на
       социальное страхование;
      Износ административных зданий и офисного оборудования;
      Коммунальные услуги;
      Оплата услуг юристов, консультантов и аудиторов;
      Расходы на приобретение канцелярских товаров

Учет капитала и дивидендная политика

В разделе капитал отражается:
     Акционерный капитал;
     Добавочный капитал;
     Резервный капитал;
     Нераспределенная прибыль прошлых лет;
     Нераспределенная прибыль отчетного года.
Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости
выпущенных акций, путем размещения дополнительных акций, что предусмотрено
уставом общества.


CARANA Corporation / USAID                                                                   11/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Выкупленные собственные акции учитываются по фактической стоимости их
приобретения. Стоимость выкупленных акций отражается в активе баланса по счету
“Собственные акции”.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО стоимость выкупленных акций относится на уменьшение собственного
капитала
Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется согласно уставу
предприятия и решению акционеров:
Дивиденды по привилегированным акциям ежегодно начисляются в размере 70% от их
номинальной стоимости (согласно уставу общества).
Дивиденды по простым акциям начисляются по решению акционерного собрания.

Кредиты банков
Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств.
Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО часть долгосрочного кредита, погашаемая в течение текущего периода,
учитывается в разделе краткосрочных обязательств на отдельном счете “Текущая часть
долгосрочных долговых обязательств”.
Сумма начисленных процентов учитывается на счете “Кредиты” с использованием
дополнительного субсчета для начисленных процентов.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО сумма начисленных процентов учитывается на отдельном счете
“Начисленные проценты за пользование кредитом”.
Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они
произведены. При получении кредита под конкретный вид квалифицируемых активов,
проценты по кредиту списываются на стоимость этого актива до ввода его в
эксплуатацию.
Расходы по оплате процентов за кредит отражаются на счете “Прибыли и убытки”. В
отчете о финансовых результатах сумма процентов отражается отдельной строкой.

Деньги и денежные эквиваленты
В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в банках и
кассовая наличность.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО денежные средства включают высоколиквидные активы, реализация
которых не сопряжена с какими-либо рисками при их продаже: наличные деньги в кассе, в
банке, депозиты и инвестиции в денежные рыночные документы (за исключением
задолженности банку).




CARANA Corporation / USAID                                                                 12/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Исправления ошибок прошлых отчетных периодов
В случае выявления доходов или расходов, относящихся к предыдущим отчетным
периодам, они учитываются в составе прочих доходов или расходов как прибыль или
убыток предыдущих лет, выявленная в отчетном периоде.
Соответствие МСФО:
Согласно МСФО в случае исправления ошибок предыдущих периодов исправительные
проводки производятся ретроспективно, путем корректировки входящего сальдо счета
“Нераспределенная прибыль”, что исключает влияние ошибок прошлых периодов на
чистую прибыль текущего периода.

Соответствие учетной политики основным принципам МСФО
Вследствие применения данной учетной политики нарушаются ряд важнейших
допущений, принятых МСФО:
Осмотрительности – в части начисления резерва на безнадежные долги;
Надежность информации - в части оценки ТМЗ и других ценностей (например,
определение цены возможной реализации неликвидных материалов, переоценка ценных
бумаг и т.п.).
Соответствия доходов и расходов - в части отнесения общих и административных
расходов на себестоимость незавершенного производства и готовой продукции, которые
должны признаваться в момент их возникновения, а не в момент реализации продукции.
Таким образом, более широкое использование в практике бухгалтерского учета
основополагающих допущений позволит упростить процесс трансформации отчетности с
соблюдением МСБУ, сделает отчетность более достоверной.

Этап 2. Подготовка пробного баланса
Приложение #2 содержит различные финансовые отчеты компании АВС, составленные по
российским стандартам. В дополнение к этой информации для создания пробного баланса
используются данные из бухгалтерии компании.
Рекомендуется подготовить рабочий листок так, чтобы все номера, названия и конечные
сальдо используемых счетов были отражены с предлагаемыми журнальными проводками
по реклассификации, корректирующими журнальными проводками, и новыми номерами,
названиями и начальными сальдо новых счетов. (Примечание: Пример рабочей таблицы
будет представлен на последующих страницах руководства. Мы лишь рекомендуем
использовать рабочую таблицу для улучшения организации процесса перехода.
Использование рабочей таблицы не является обязательным требованием.)
Данный пробный баланс подготовлен на основе финансовой информации.
#     Наименование Счет                                 Сальдо по счетам
                                                        Дебит                   Кредит
01.   Основные средства                                         21,778,500.00
02.   Накопленный износ                                                           5,325,450.00
04.   Нематериальные активы                                      5,000,000.00
05.   Амортизация нематериальных активов                                          4,000,000.00
06.1 Долгосрочные финансовые вложения в паи и                     850,000.00

CARANA Corporation / USAID                                                                 13/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

      акции
06.3 Долгосрочные займы                                            3,000,000.00
07.   Оборудование к установке                                     5,000,000.00
10.1 Сырье и материалы                                             1,608,390.00
10.6 Прочие материалы                                              1,747,776.00
12.1 МБП в запасе
12.2 МБП в эксплуатации                                               65,000.00
13.   Износ МБП                                                                         32,500.00
19.   НДС к возмещению                                               800,000.00
20.   Незавершенное производство                                   1,416,025.00
31.   Расходы будущих периодов                                       750,000.00
40.   Готовая продукция                                            6,492,682.00
50.   Денежные средства                                                 5,000.00
51.   Банковский счет                                              2,956,019.00
52.   Банковский счет в иностранной валюте                         2,360,000.00
58.1 Облигации и прочие краткосрочные финансовые
     инвестиции                                                    5,285,700.00
58.3 Инвестиции в займы                                              500,000.00
60.   Расчеты с поставщиками и подрядчиками                                          1,540,000.00
61.   Авансы выданные                                                700,000.00
62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками                         14,300,000.00
62.3 Векселя                                                       4,100,000.00
64.   Авансы полученные                                                              1,900,000.00
67.1 Расчеты с дорожным фондом                                                          45,000.00
67.2 Расчеты с фондом занятости                                                         30,000.00
68.1 Текущий налог на прибыль к уплате                                               6,000,000.00
68.2 НДС к уплате в бюджет                                                           3,430,000.00
69.   Расчеты по социальному обеспечению и пенсиям                                     645,000.00
75.   Расчеты с учредителями                                         950,000.00
76.  Расчеты с различными дебиторами и
     кредиторами                                                                        60,000.00
76.1 Проценты к получению
76.2 Проценты к уплате
78.2 Расчеты с дочерними фирмами                                     250,000.00
82.   Резерв по сомнительным долгам                                                    782,000.00
85.   Уставной капитал                                                               9,500,000.00
87.1 Переоценка ОС                                                                   4,500,000.00
88.1 Нераспределенная прибыль (Непокрытый                                           16,691,832.00

CARANA Corporation / USAID                                                                    14/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

        убыток) текущего года
88.2 Нераспределенная прибыль (Непокрытый
     убыток) предыдущих лет
88.3 Целевые фонды                                                                  1,652,160.00
89.     Резерв на будущие расходы и платежи                                           781,150.00
90.     Краткосрочные кредиты банков                                                8,000,000.00
92.     Долгосрочные кредиты банков                                                15,000,000.00
        Итого                                                    79,915,092.00 79,915,092.00


Этап 3. Анализ всех счетов пробного баланса
Как только вы ознакомитесь с пробным балансом, вы сможете рассмотреть конечное
сальдо на предмет содержания и соответствия.
Ниже представлены «некоторые выводы», к которым вы можете прийти в процессе
анализа.

Выводы

№ счета Название счета            Выводы:
06.01   Паи и акции               Отметила, основываясь на проверке выписки из
                                  банковского счета, что стоимость акций произведена
                                  правильно. Поскольку в течение 1998 года не было
                                  объявлений о выплате дивидендов, то никаких
                                  начислений на конец года не будет.
06.03       Предостав-            Проверила сумму займов, основываясь на изучении
            ленные займы          телеграфных переводов и сопроводительной
                                  документации. Никакие начисления не производятся,
                                  так как проценты были заработаны и получены на 31
                                  декабря 1998 года.
07.02       Оборудование к        Проверила сумму, основываясь на изучении договоров
            установке             о купле-продаже. Также отметила, что оборудование
                                  было оплачено и получено, но до установки в марте
            импортное             1999 года оно будет находиться на складе. Поэтому,
                                  износ не отражается.
12.02       Малоценные и          Обнаружила, что данный счет включает ТМЦ сроком
            быстроизнаши-         службы более одного года на сумму 25000.
            вающиеся предметы
            (МБП)
13.00       Износ малоценных и    Износ по МБП сроком службы более одного года
            быстроизнаши-         составляет 12500.
            вающихся предметов
20.00       Основное производство Проверила конечное сальдо счета основного
                                  производства, основываясь на результатах физического
                                  подсчета (инвентаризации), проведенного 31 декабря
                                  1998 года. Необходимо произвести корректировку
                                  суммы остатка незавершенного производства.
31.00       Расходы будущих       Отметила, основываясь на оборотной ведомости 31-го

CARANA Corporation / USAID                                                                   15/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

           периодов             счета, что 750 000 рублей представляют оплачен.
                                авансом арендную плату за склад в Саратове. Склад
                                был арендован для хранения напитков
40.01      Готовая продукция на Проверила конечное сальдо счета готовой продукции
           складе               на складе, основываясь на результатах физической
                                инвентаризации, проведенной 31 декабря 1998 года.
                                Необходимо произвести корректировку суммы остатка.
58.01      Облигации и другие   Проверила, основываясь на изучении подтверждающей
           ценные бумаги        документации, что депозитный сертификат на вклад,
                                равный 1 000 000 руб. и собственные облигации
                                Национального банка отражены правильно на этом
                                счете. Также, было отмечено, что не начисленные
                                проценты на конец года = 180 357 руб.; следовательно,
                                необходима корректирующая запись для начисления
                                процентного дохода на 31 декабря 1998 года.
58.03      Предоставленные      Проверила, что был предоставлен заем Российской
           займы                продовольственной компании на сумму 500 000 руб. на
                                6 месяцев с 50% годовых. Также, было отмечено, что не
                                начисленные проценты на конец года равны 41 666
                                руб.; поэтому необходима корректирующая запись для
                                начисления процентного дохода на 31 декабря 1998
                                года.
61.00      Расчеты по авансам   Отметила, что на конец года AO “ABC” произвела
           выданным             предоплату в размере 700 000 руб. своим поставщикам.
                                Это было уточнено путем проверки оборотной
                                ведомости 61 счета на 31 декабря 1998 года”.
62.03      Векселя полученные   Отметила, основываясь на проверке оборотной
                                ведомости счета 62.3,на 31 декабря 1998 года”, что
                                сумма, равная 4 100 000 руб. не погашена дебиторами.
                                Также, было отмечено, что неначисленные проценты на
                                конец года равны 164 000 руб.; следовательно,
                                необходима корректирующая запись для начисления
                                процентного дохода на 31 декабря 1998 года.
64.00      Расчеты по авансам   Отметила, основываясь на проверке поступивших
           полученным           телеграфных переводов и оборотной ведомости 64
                                счета, что AO “ABC” получила предоплату в 1 900 000
                                руб. от своих клиентов.
75.00      Расчеты по вкладам в Отметила, что учредителям необходимо вложить еще
           Уставный Фонд        по 475 000 руб. в Уставный Фонд.
78.00      Расчеты с зависимыми Отметила, основываясь на проверке подробных счетов-
           обществами           фактур, что
                                250 000 руб. не было выплачено их поставщикам. Более
                                того, также выявила, что эта сумма отражает результат
                                операции между зависимыми сторонами и подлежит
                                реклассификации в счета к получению.
85.00      Уставный Фонд        Проверила по нотариально заверенному Уставу то, что
                                номинальная стоимость простых акций равна
                                9 500 000 руб.
89.01      Резервы предстоящих Отметила, что данный резерв создан для начисления


CARANA Corporation / USAID                                                                  16/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

           расходов и платежей     отпускных
90.00      Кратко-                 Отметила, основываясь на проверке кредитного
           срочные кредиты         договора, что AO “ABC” были предоставлены
           банков                  краткосрочные займы банком “Российский Кредит” и
                                   АБН-Амро-банком. Также, было отмечено, что
                                   неначисленные проценты на конец года равны сумме
                                   79 688 руб; следовательно, необходима
                                   корректирующая запись для начисления расходов по
                                   выплате процентов по состоянию на 31 декабря 1998
                                   года.
92.00      Долго-                  Отметила, основываясь на проверке кредитного
           срочные кредиты         договора, что AO “ABC” получила долгосрочные
           банков                  кредиты от банка “Солидарность” и Альфа-банка в
                                   сумме 7 500 000 руб. (на два года под 25% годовых) и 7
                                   500 000 руб. (на три года под 32% годовых),
                                   соответственно. Также, на конец года отсутствуют
                                   начисленные проценты, как должно быть.




CARANA Corporation / USAID                                                                    17/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Этап 4. Подготовка проводки по начислению и корректирующих
проводок
Этот этап проводится с целью привести бухгалтерский баланс в соответствии с
предлагаемым планом счетов и Международными Стандартами Бухгалтерского Учета.
В ходе проведения трансформации возникла необходимость в составлении двух типов
корректировочных бухгалтерских проводок.
Корректировочные проводки первого типа объясняются различиями между МСБУ и
действующей системой бухгалтерского учета в России. Целью корректировочных
проводок является подготовка бухгалтерских данных для осуществления процесса
трансформации.
Корректировочные проводки второго типа предполагают, внесение изменений в
действующую систему бухгалтерского учета на предприятии и объясняются ошибками
при составлении бухгалтерских проводок в текущем учете. Их целью является
предоставить наиболее надежную финансовую информацию на дату трансформации.

Описание корректировочных проводок.
Корректировочная проводка А1: В предлагаемом плане счетов не существует счет 88
“Фонды специального назначения” – фонд накопления, фонд потребления, социальный
фонд. В соответствии с РСБУ счет 88, в части фондов, считался ассигнованием
нераспределенной прибыли. Любые расходы, произведенные из этого фонда, не
отражались как уменьшение прибыли в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельности. Таким образом, необходимо сальдо на счетах фондов учесть на счете
нераспределенной прибыли.
Наименование счетов                                 Код счета Дебет              Кредит

Фонд накопления                                     88.3         1,652,160.00
Нераспределенная прибыль/убыток предыдущ. лет 88.2                               1,652,160.00

Корректировочная проводка А2: Согласно МСБУ расходы периода подлежат выделению
из себестоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства.
В Главной книге были следующие остатки по состоянию на 31 декабря 1998 года.
Сырье                                        3 356 166.00 (счет 10.1 + 10.6)
Незавершенное производство                   1 416 025.00 (счет 20)
Готовая продукция                            6 492 682.00 (счет 40)
Себестоимость реализованной продукции      238 199 667.00 (Отчет о прибыли и убытках)
Общехозяйственные расходы                   56 444 955.00 (оборот по 26 счету)

Ниже представлен пример выведения расходов периода из первоначального
распределения:
Себестоимость реализованной продукции                                           238 199 667.00
Незавершенное производство (50%)                                                    708 013.00
Готовая продукция                                                                 6 492 682.00
Итого списано на производство, включая расходы периода                          245 400 362.00

CARANA Corporation / USAID                                                                 18/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Процент содержания общих и административных расходов в себестоимости может быть
рассчитан как отношение общих и административных расходов, начисленных за период к
сумме всех расходов отнесенных на производство за тот же период:
                         % ОХР = 56 444 955.00/245 400 362.00 = 23%
                                                      Остаток для             Расходы периода
                                                      распределе-             (23 %)
                                                      ния
Незавершенное производство (допустим, что 50%
стоимости НП приходится на сырье и 50%
составляют прямые затраты на оплату труда
основных рабочих и накладные расходы)                            708 013.00             163 125.00
Готовая продукция                                              6 492 682.00           1 495 907.00
Себестоимость реализованной продукции                        238 199 667.00          54 785 923.00
Итого расходов к распределению                                                       56 444 955.00

Всего уменьшение в счетах ТМЗ (163 125.00 + 1 495 907.00) учитывается как уменьшение
прибыли за 1998 год, как показано в следующей проводке:


Нераспределенная прибыль / убыток                               1 659 032.00
Незавершенное производство                                                              163 125.00
Готовая продукция                                                                     1 495 907.00

                         Первоначальный         Выведение     Скорректированный
                         остаток                расходов      остаток
                                                периода
Сырье                              3 356 166.00          0.00              3 356 166.00
Незавершенное
производство                       1 416 025.00   (163 125.00)                        1 252 900.00
Готовая продукция                  6 492 682.00 (1 495 907.00)                        4 996 775.00
Себестоимость
реализованной
продукции                       238 199 667.00 (54 785 923.00)                     183 413 744.00
Операционные
расходы                                   0.00      56 444 955.00                   56 444 955.00
Итого:                          249 464 540.00               0.00                  249 464 540.00

Производится соответствующая корректировка:
Наименование счетов                                     Код счета Дебет              Кредит

Нераспределенная прибыль/убыток текущего
периода                                                         88.1 1,659,032.00
Готовая продукция                                                40.                  1,495,907.00
Основное производство                                            20.                    163,125.00

CARANA Corporation / USAID                                                                     19/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Корректировочные проводки А3, А4, А5: В МСБУ не рассматривается такой вид товарно-
материальных ценностей как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В этой
связи возникает необходимость в классификации МБП не по стоимостному признаку, а по
их функциональному назначению и сроку эксплуатации.
Среди МБП были выделены ТМЦ со сроком службы более 1 года на сумму 25,000. Их
предлагается включить в состав основных средств.
Наименование счетов                 Код счета            Дебет              Кредит

Основные средства                   01.                  25,000.00
МБП в эксплуатации                  12.2                                    25,000.00


На МБП, перенесенные в ОС, был начислен износ, этот износ также должен быть
перенесен на износ ОС.
Наименование счетов                 Код счета            Дебет              Кредит

Износ МБП                           13.                  12,500.00
Накопленный износ ОС                02.                                     12,500.00


Оставшиеся МБП со сроком эксплуатации менее 1 года признаются расходами периода и
списываются на нераспределенную прибыль по остаточной стоимости.
Наименование счетов                                     Код счета Дебет           Кредит

Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода        88.1
                                                                      20,000.00
Износ МБП                                               13.           20,000.00
МБП в эксплуатации                                      12.2                      40,000.00

Корректировочные проводки А6, А7: В соответствии с методом начисления необходимо
начислить проценты на конец периода. При этом возникает дебиторская/кредиторская
задолженность и доход/убыток.
Производится доначисление дохода по процентам по имеющимся ценным бумагам
(58.01), предоставленным займам (58.03) и векселям полученным (62.03).
Наименование счетов                                    Код счета Дебет            Кредит

Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода
                                                       88.1                       386,023.00
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами             76.1          386,023.00


Производится доначисление расходов по процентам по полученным долгосрочным и
краткосрочным займам (90 и 92).


CARANA Corporation / USAID                                                                20/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Наименование счетов                                        Код счета Дебет           Кредит

Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода
                                                           88.1         435,938.00
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами                 76.1                      435,938.00



Этап 5. Включение корректировочных проводок в рабочие документы
После того как проводки по начислению и корректировочные проводки были сделаны,
рекомендуется обсудить их с руководством компании и бухгалтерским персоналом. Это
делается с целью выделения аномалий, корректировок а также для того чтобы убедиться в
понимании методики учета в компании, необходимости и точности корректировочных
проводок. В то время как это может выглядеть второстепенным шагом, это на самом деле
является одним из наиболее важных аспектов контроля за качеством процесса
трансформации. По причине постоянных изменений РСБУ и интерпретаций МСБУ,
различных интерпретаций и учетной практики каждого бухгалтера, особенностей и
операционной практики каждой компании, этот шаг улучшит ваше понимание системы
бухгалтерского учета в компании и ее финансовых отчетов.
Рекомендуется готовить рабочие таблицы таким образом чтобы все номера счетов,
описания и конечные балансы были записаны наравне с предлагаемыми
реклассификационными проводками, корректировочными проводками, новыми номерами
счетов, описаниями и начальными балансами. (Примечание: примеры рабочих таблиц
представлены ниже)

Этап 6. Формирование нового плана счетов и составление
реклассификационных проводок
Прежде чем составлять реклассификационные проводки необходимо разработать новый
план счетов, который отражает сущность компании, ее деятельность и цели системы
управленческого учета, которая может детализовать существующую финансовую
информацию в виде, соответствующем МСБУ. Приложение №3 содержит новый план
счетов в общих чертах.
ИСПОЛЬЗУЕМЫЙ                                  НОВЫЙ
Номер        Название исполь-                 Класси-       Номер Название нового счета
счета        зуемого счета                    фика-         счета
                                              ция
01.01                   Земля                 Актив         2110 Земля
01.02                   Здания                Актив         2150 Здания
01.03                   Машины и              Актив         2200 Машины и оборудование
                        оборудование
01.04                   Транспортные          Актив         2400 Транспортные средства
                        средства
01.05                   Мебель и              Актив         2300 Мебель и принадлежности
                        принадлежности
                                                                 Конторские оборудование
02.02                   Накопленный износ,    Актив         2190 Начисленная амортизация
                        здания                                   здания и сооружения
02.03                   Накопленный износ,    Актив         2290 Начисленная амортизация

CARANA Corporation / USAID                                                                    21/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

                        машины и                                    машины и оборудование
                        оборудование
02.04                   Накопленный износ,    Актив         2490 Начисленная амортизация
                        транспортные                             транспортные средства
                        средства
02.05                   Накопленный износ,    Актив         2390 Начисленная амортизация,
                        мебель и                                 мебель и принадлежности,
                        принадлежности
                                                                    Начисленная амортизация
                                                                    конторское оборудование
04                      Нематериальные        Актив         2920    Нематериальные активы -
                        активы - патент                             лицензия
05                      Амортизация -         Актив         2929    Накопленная амортизация
                        нематериальные                              нематериальных активов,
                        активы                                      лицензия.
06.01                   Паи и акции           Актив         2801    Инвестиции в акции
06.03                   Предоставленные       Актив         2802    Инвестиции в
                        займы                                       долгосрочные займы
07.02                   Импортное             Актив         2201    Импортное оборудование
                        оборудование к                              к установке
                        установке
08.01                   Строительство и       Актив         2140 Строительство и
                        приобретение                             приобретение основных
                        основных средств                         средств
10.01                   Сырье и материалы     Актив         1710 Основные материальные
                                                                 запасы
10.06                   Прочие материалы   Актив            1790 Прочие материалы
12                      МБП (Малоценные и Актив                  Анализ
                        быстроизнаши-
                        вающиеся предметы)
13                      Износ МБП          Не               н/п  В МСФО отсутствует
                                           использу-             понятие МБП и
                                           ется                  соответственно износа
                                                                 МБП
19                      НДС по                Актив         1651 НДС к возмещению
                        приобретениям
20                      Основное              Актив         1720 Незавершенное
                        производство                             производство
23                      Вспомогательные       Расход        8000 Расходы на
                        производства                             обслуживающие
                                                                 производства
26                      Общехозяйственные     Расход        8000 Общие и
                        расходы                                  административные
                                                                 расходы
29                      Обслуживающие         Расход        8000 Расходы на
                        производства и                           обслуживающие
                        хозяйства                                производства


CARANA Corporation / USAID                                                                    22/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

31                      Расходы будущих        Актив         1800 Расходы оплаченные
                        периодов                                  авансом
40.01                   Готовая продукция на   Актив         1730 Готовая продукция
                        складе
43                      Коммерческие           Расход        7500 Расходы по реализации
                        расходы
44                      Издержки обращения     Расход        7300 Расходы по реализации-
                                                                  розничная торговля
46                      Реализация          Доход            6110 Доход от реализации
                        продукции (работ,
                        услуг)
47                      Реализация/ выбытие Доход            9160 Доход/расход от
                        основных средств                          реализация/выбытия
                                            Расход           9560 основных средств
48                      Реализация прочих   Доход            9161 Доход/расход от
                        активов                                   реализации /выбытия
                                                             9561 прочих активов
50                      Малая касса            Актив         1110 Денежные средства в
                                                                  кассе
51                      Расчетный счет         Актив         1210 Местный банк- счета в
                                                                  национальной валюте
52                      Валютный счет          Актив         1220 Местный банк- счета в
                                                                  иностранной валюте
58.01                   Облигации и другие     Актив         1330 Государственные
                        ценные бумаги                             облигации

                                                               Депозитный сертификат
58.03                   Предоставленные        Актив      1390 Прочие краткосрочные
                        займы                                  инвестиции
60                      Расчеты с              Обязатель- 3110 Счета к оплате
                        поставщиками и         ство
                        подрядчиками
61                      Расчеты по авансам     Актив         1800 Расходы, оплаченные
                        выданным                                  авансом
62.01                   Расчеты с              Актив         1401 Счета к получению
                        покупателями и
                        заказчиками
62.03                   Векселя полученные   Актив           2710 Векселя полученные
64                      Расчеты по авансам   Обязатель-      3200 Авансы полученные от
                        полученным           ство                 покупателей и заказчиков
67.01                   Дорожный фонд        Обязатель-      3591 Дорожный фонд к выплате
                                             ство
67.02                   Прочие фонды         Обязатель-      3590 Прочие фонды к выплате
                                             ство
68.01                   Расчеты по налогу на Обязатель-      3410 Налог с прибыли к оплате
                        прибыль              ство
68.02                   Расчеты по НДС       Обязатель-      3420 НДС к оплате

CARANA Corporation / USAID                                                                     23/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

                                              ство
69.01                   Расчеты по            Обязатель- 3524 Начисленные взносы в
                        социальному           ство            фонд социального
                        страхованию                           страхования
69.02                   Расчеты по            Обязатель- 3522 Начисленные взносы в
                        пенсионному           ство            пенсионный фонд
                        обеспечению
75.01                   Расчеты по вкладам в Актив       1595 Дебиторская
                        Уставный фонд                         задолженность по вкладам
                                                              в Уставный Фонд
76.01                   Расчеты с разными     Обязатель- 3190 Прочие счета к оплате
                        дебиторами и          ство
                        кредиторами
76.02                   Расчеты с разными     Обязатель- 1550 Проценты к получению
                        дебиторами и          ство
                        кредиторами-
                        начисленные
                        проценты к
                        получению
78.02                   Расчеты с             Не            н/п     Счета к получению-
                        зависимыми            использу-             зависимые общества
                        обществами            ется
80                      Прибыли и убытки      Собствен-     5700 Сводный счет доходов и
                                              ный                расходов
                                              капитал
82                      Резервы по            Актив         1495 Резервы по сомнительным
                        сомнительным долгам                      долгам
85                      Уставный фонд       Собствен-       5100 Уставный Фонд
                                            ный
                                            капитал
88.1(2)                 Нераспределенная    Собствен-       5600 Нераспределенная
                        прибыль /непокрытый ный                  прибыль
                        убыток              капитал
87.1                    Прирост стоимости   Собствен-   5401 Дополнительно
                        имущества по        ный              неоплаченный капитал от
                        переоценке          капитал          переоценки основных
                                                             средств
89                      Резервы предстоящих Обязатель- 3530 Начисленные отпускные и
                        расходов и платежей- ство            вознаграждения
                        отпускной фонд
90                      Краткосрочные        Обязатель- 3310 Суммы банковских
                        кредиты банков       ство            кредитов
92                      Долгосрочные         Обязатель- 4130 Долгосрочные кредиты
                        кредиты банков       ство            банков




CARANA Corporation / USAID                                                                    24/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Реклассификационные проводки
Целью реклассификационных проводок является закрытие активных счетов финансовой
отчетности и открытие новых счетов. Реклассификационные проводки были разделены на
пять групп.
    1.   Текущие активы
    2.   Долгосрочные активы
    3.   Текущие обязательства
    4.   Долгосрочные обязательства
    5.   Собственный капитал

Текущие активы

№ записи Наименование счетов                           Код       Дебет              Кредит
                                                       счета

1            Осн.мат.запасы                            1710,        1 608 390.00
             Сырье и материалы                         10,1                          1 608 390.00

2            Проч. материалы                           1790,        1 747 776.00
             Прочие материалы                          10,6                          1 747 776.00

3            Налоги,подлеж.возмещ. - НДС               1651,          800 000.00
             Налог на добавленную стоимость по         19,                             800 000.00
             приобретенным ценностям

4            Незавершенное пр-во                       1720,        1 252 900.00
             Основное производство                     20,                           1 252 900.00

5            Касса                                     1110,             5 000.00
             Касса                                     50,                               5 000.00

6            Аренда, оплаченная авансом                1830,          750 000.00
             Расходы будущих периодов                  31,                             750 000.00

7            Готовая продукция                         1730,        4 996 775.00
             Готовая продукция                         40,                           4 996 775.00

8            Местный банк - счета в нац.валюте         1210,        2 956 019.00
             Расчетный счет                            51,                           2 956 019.00

9            Местный банк - счета в ин.валюте          1220,        2 360 000.00
             Валютный счет                             52,                           2 360 000.00


CARANA Corporation / USAID                                                                    25/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

10           Облигации, взаимные фонды и               1330,        5 285 700.00
             аннуитенты
             Облигации и проч.ценные бумаги            58,1                          5 285 700.00

11           Прочие краткосрочные инвестиции           1390,          500 000.00
             Предоставленные займы и пр.               58,3                            500 000.00

12           Запасы, оплаченные авансом                1810,          700 000.00
             Расчеты по авансам выданным               61,                             700 000.00

13           Счета к получению(дебит.зад-ть)           1401,       14 300 000.00
             Расчеты с покуп. и заказч.                62,1                         14 300 000.00

14           Задолж. участников по взносам в УК        1595,          950 000.00
             Расчеты с учредителями                    75,                             950 000.00

15           Резерв на безнадежные долги               1495,                           782 000.00
             Резервы по сомнительным долгам            82,            782 000.00

16           Счета к получению(зависим.)               1402,          250 000.00
             Расчеты с зависимыми обществами           78,2                            250 000.00

17           Проценты к получению                      1550,          386 023.00
             Расч.с разными дебит.и кредит.            76,1                            386 023.00

             Итого                                                 39 630 583.00 39 630 583.00

Долгосрочные активы

№ записи Наименование счетов                           Код       Дебет             Кредит
                                                       счета
1            Земля                                     2110,        1 500 000.00
             Здания, сооружения                        2150,        7 600 000.00
             Оборудование                              2200,        8 624 000.00
             Мебель и принадлежности                   2300,        2 554 500.00
             Транспортные средства                     2400,        1 500 000.00
             Прочие                                    2600,           25 000.00
             Основные средства                         01,                          21 803 500.00

2            Начисл.аморт. - здания и сооруж.     2190,                                458 000.00
             Начисл.амортизация - оборудование    2290,                              3 000 157.00
             Начисл.аморт. - мебель и принадлежн. 2390,                              1 098 669.00

CARANA Corporation / USAID                                                                    26/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

             Начисл.амортизация - трансп. ср-ва         2490,                           768 624.00
             Начисл.амортизация - прочие                2690,                            12 500.00
             Накопленный износ ОС                       02,          5 337 950.00

3            Лицензии                                   2920,        5 000 000.00
             Нематериальные активы                      04,                           5 000 000.00

4            Долгосрочн.инвестиции-в акции              2801,          850 000.00
             Паи и акции                                06,1                            850 000.00
5            Долгосрочн.инвестиции-в займы              2802,        3 000 000.00
             Предоставленные займы                      06,3                          3 000 000.00

6            Импортн.оборуд.к установке                 2201,        5 000 000.00
             Импортное оборудование к установке         07,2                          5 000 000.00

7            Векселя полученные                         2710,        4 100 000.00
             Векселя полученные                         62,3                          4 100 000.00

8            Начисл.аморт-ция по нематер. активам 2929,                               4 000 000.00
             - лицензии
             Амортизация нематериальных активов 05,                  4 000 000.00

             Итого                                                  49 091 450.00 49 091 450.00


Текущие обязательства

№          Наименование счетов                           Код         Дебет            Кредит
записи                                                   счета
80         Счета к оплате                                3110,                        1 540 000.00
           Расчеты с поставщ. и подрядч.                 60,          1 540 000.00


81         Авансы полученные под поставку ТМЗ            3210,                        1 900 000.00
           Расчеты по авансам полученным                 64,          1 900 000.00


82         Дорожн.фонд к выплате                         3591,                           45 000.00
           Дорожный фонд                                 67,1             45 000.00


83         Прочие начисл. расходы                        3590,                           30 000.00
           Прочие                                        67,2             30 000.00



CARANA Corporation / USAID                                                                     27/73
                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

84         Налог с прибыли                                3410,                        6 000 000.00
           Расчеты по налогу на прибыль                   68,1         6 000 000.00


85         НДС к оплате                                   3420,                        3 430 000.00
           Расчеты по НДС                                 68,2         3 430 000.00
86         Начисленные взносы в фонд соц. Страх.          3524,                          100 000.00
           Расчеты по соц.страх.                          69,1           100 000.00


87         Начисленные взносы в пенс.фонд                 3522,                          350 000.00
           Расчеты по пенс. Обеспечению                   69,2           350 000.00


88         Начисленные взносы в ФОМС                      3523,                          150 000.00
           Расчеты по мед.страхованию                     69,3           150 000.00


89         Проч. счета к оплате                           3190,                           60 000.00
           Расч.с разными дебит.и кредит.                 76,              60 000.00


90         Суммы банковских займов                        3310,                        8 000 000.00
           Краткосрочные кредиты банков                   90,          8 000 000.00


91         Начисленные взносы в фонд зан-ти               3521,                           45 000.00
           Расчеты по фонду занятости                     69,4             45 000.00


           Начисленные отпускные и                        3530,                          781 150.00
           вознаграждения
           Резервы предстоящ.расх.и платежей              89,            781 150.00


92         Начисленные проценты                           3550,                          435 938.00
           Расч.с разными дебит.и кредит.                 76,1           435 938.00


           Итого                                                              22 867         22 867
                                                                              088.00         088.00

Долгосрочные обязательства

№ записи Наименование счетов                      Код счета Дебет                  Кредит
60       Долгоср. кредиты                         4130,                            15 000 000.00
         Долгосрочные кредиты банков              92,       15 000 000.00



CARANA Corporation / USAID                                                                      28/73
                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

             Итого                                              15 000 000.00      15 000 000.00

Собственный капитал

№ за- Наименование счетов                            Код счета Дебет                Кредит
писи
50    Уставный капитал                               5100,                             9 500 000.00
      Уставный капитал                               85,             9 500 000.00

51       Дополнительный неоплаченный                 5401,                             4 500 000.00
         капитал от переоценки основных
         средств
         Прирост ст-ти имущества по                  87,1            4 500 000.00
         переоценке

52       Нераспределенная прибыль/убыток             5601,                            14 962 885.00
         отчетного года
         Нераспределенная прибыль/убыток             88,1           14 962 885.00
         текущ.периода

53       Нераспределенная прибыль/убыток             5602,                             1 652 160.00
         предыдущих лет
         Нераспределенная прибыль/убыток             88,2            1 652 160.00
         предыдущ.лет

         Итого                                                      30 615 045.00 30 615 045.00


Этап 7. Подготовка финансовых отчетов
На основе нового пробного баланса можно подготовить следующие отчеты:
        Баланс на 31 декабря 1998 года
        Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 1998 года
        Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 1998 года
         (Пожалуйста, отметьте, что МСБУ №7 очень детальный и предлагает хороший
         материал для подготовки отчета о движении денежных средств).
        Отчет об изменениях в собственном капитале с 1 января по 31 декабря 1998 года.

                                БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
                                  на 31 декабря 1998 года

                                   Предприятие: АО «ABC»
                              Отрасль: Пищевая промышленность
                             Место регистрации: Новгород Великий
                                            Адрес:
                                  Единица измерения: рубли
                                                    Конец отчетного периода

CARANA Corporation / USAID                                                                      29/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

АКТИВЫ
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты                               5 321 019.00
Счета к получению                                               12 818 000.00
Прочая дебиторская задолженность                                 1 336 023.00
Краткосрочные инвестиции                                         5 785 700.00
Задолженность участников по вкладам в УК                           950 000.00
Товарно-материальные запасы                                      9 605 841.00
Расходы, оплаченные авансом                                      1 450 000.00
Дебиторская зад-ть по налогам                                      800 000.00
Итого текущие активы                                                               38 066 583.00

ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства по первоначальной стоимости                   26 803 500.00
Начисленная амортизация                                        (5 337 950.00)
Чистая стоимость основных средств                               21 465 550.00
Долгосрочные инвестиции                                          7 950 000.00
Нематериальные активы                                            5 000 000.00
Начисленная амортизация                                        (4 000 000.00)                   -
Чистая стоимость нематериальных активов                          1 000 000.00
Итого долгосрочные активы                                                          30 415 550.00

ИТОГО АКТИВЫ                                                    -                  68 482 133.00

                                                          Конец отчетного
                                                                  периода
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Счета к оплате                                                      1 600 000.00
Авансы, полученные                                                  1 900 000.00
Налоги к оплате                                                     9 430 000.00
Начисленные обязательства                                           1 937 088.00
Прочие краткосрочные обязательства                                  8 000 000.00
Итого текущие обязательства                                                        22 867 088.00

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты                                           15 000 000.00
Итого долгосрочные обязательства                                                   15 000 000.00
ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                                                                37 867 088.00
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал                                                    9 500 000.00


CARANA Corporation / USAID                                                                  30/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Дополнительный неоплаченный капитал                              4 500 000.00
Нераспределенная прибыль прошедших лет                           1 652 160.00
Нераспределенная прибыль текущего года                          14 962 885.00
Итого собственный капитал                                                       30 615 045.00

ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ                                              - 68 482 133.00
КАПИТАЛ


Подготовка отчета о прибылях и убытках за период с 1 января по 31
декабря 1998 года

Для того чтобы подготовить отчет о прибылях и убытках за отчетный период доходы и
расходы были реклассифицированы и перегруппированы для соответствия с МСБУ.
После этого корректировочные проводки были включены в счета доходов и расходов.
В итоге был подготовлен отчет о прибылях и убытках за отчетный период.
Вышеупомянутые шаги иллюстрируются таблицами представленными ниже.




CARANA Corporation / USAID                                                                 31/73
                                                                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




Таблица №1 Отчет о прибылях и убытках

ОАО «АВС»
Разделение доходов и расходов
Дата: 31.12.98


Разделение доходов

                                                  Доход от реализации Доход от р-ции         Прочий         Доход по
Счет                         Расшифровка                                                                                         Итого
                                                  (6110)              прочих инвестиций      доход          процентам

46                                                                                                                               146 423
                             Реализация           146 423 888.00                                                                 888.00
80                           Доход от курс.
                             Разниц                                                          72 000.00                           72 000.00
                             Доход от
                             инвестиций                              231 464.00                                                  231 464.00
                                                                                                                                 0.00
                                                                                                                                 0.00
                             Всего до                                                                                            146 727
                             корректировок        146 423 888.00     231 464.00              72 000.00      0.00                 352.00
                             Корректировки:
                             Доход по процентам                                                             386 023.00           386 023.00
                                                                                                                                 0.00

CARANA Corporation / USAID                                                                                                                 32/73
                                                                                        Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




                                Всего
                                корректировок        0.00                     0.00                     0.00           386 023.00           386 023.00
                                                                                                                                           147 113
                                ИТОГО                146 423 888.00           231 464.00               72 000.00      386 023.00           375.00

Разделение расходов ОАО «АВС»
                                                  С/с реализ.     Расходы по         Общие и         Расходы по
                                                                                                                     Налог на доход
Счет                         Расшифровка          продукции       реализации         админ. расх.    неоперац. деят-                Итого
                                                                                                                     (9910)
                                                  (7100)          (8100)             (8200)          ти (9500)
20                           Основное                                                                                                       123 759
                             производство         95 245 462.00   25 000.00          28 489 058.00                                          520.00
80                           Расходы по проц.                                                        180 000.00                             180 000.00
                                                                                                                                            6 096
                             Прочие                                                                  96 000.00           6 000 000.00       000.00
                                                                                                                                            0.00
                             Всего до                                                                                                       130 035
                             корректировок        95 245 462.00   25 000.00          28 489 058.00   276 000.00          6 000 000.00       520.00
                             Корректировки:                                                                                                 0.00
                             Выведение расходов                                                                                             1 659
                             периода                                                 1 659 032.00                                           032.00
                             Списание МБП                                                            20,000.00                              20 000.00
                             Расходы по проц.                                                        435,938.00                             435 938.00
                                                                                                                                            2 114
                             Всего корректировок 0.00             0.00               1 659 032.00    455 938.00          0.00               970.00
CARANA Corporation / USAID                                                                                                                           33/73
                                                                    Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




                                                                                                                        132 150
                             ИТОГО   95 245,462.00   25 000.00   30 148 090.00   731 938.00          6 000 000.00       490.00




CARANA Corporation / USAID                                                                                                       34/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по
31 декабря 1998 года.
Предприятие: ОАО «АВС»
Отрасль: Пищевая промышленность
Место регистрации: Новгород Великий
Адрес:
Единица измерения: рубль
Доход                                                              146 423 888.00
Себестоимость реализации                                           (95 245 462.00)
Валовая прибыль                                                    51 178 426.00


Расходы по реализации                                              (25 000.00)
Общие и административные расходы                                   (30 148 090.00)
Прибыль от операционной деятельности                               21 005 336.00


Доходы от инвестиций                                               231 464.00
Расходы по выплате процентов                                       (615 938.00)
Доходы по процентам                                                386 023.00
Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с
инвалютой                                                          72 000.00
Прочие доходы и расходы                                            (116 000.00)
Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей                     20 962 885.00
Налог на прибыль                                                   (6 000 000.00)
Прибыль без учета чрезвычайных статей                              14 962 885.00
Чрезвычайные статьи за вычетом подоходного налога                   -
Чистая прибыль                                                     14 962 885.00

      Износ основных средств, начисленный за отчетный период, составил 1 151 363 р.,
       амортизация нематериальных активов- 1 000 000 р.

Подготовка отчета о движении денежных средств за отчетный период
В процессе подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом
следующие шаги должны быть предприняты:



CARANA Corporation / USAID                                                                   35/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

   1. Должны быть подготовлены сравнительные балансы на начало и конец отчетного
      периода. Это подразумевает, что в дополнение к трансформации баланса в конце
      отчетного периода, начальный баланс также должен быть откорректирован и
      реклассифицирован в соответствии с МСБУ.
   2. Изменения в счетах баланса должны быть перегруппированы таким образом чтобы
      денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
      были раскрыты отдельно.
   3. Подготовка отчета о движении денежных средств за отчетный период.

Сравнительные балансы на две отчетные даты были откорректированные для
соответствия МСБУ представлены ниже.




CARANA Corporation / USAID                                                                36/73
                                                                           Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




Таблица №2 Сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода
Сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода
Счет Наименование счета                Баланс на начало      Баланс на конец        Изменение
                                       периода               периода
№                                      Дебет                 Кредит                 Дебет          Кредит


1000 ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ                                                                 38 066                        16 844
                                       21 222 176.00                                583.00                        407.00
1100 Денежные средства и их                                                                                       2 996 234.00
     эквиваленты                       2 324 785.00                                 5 321 019.00
1300 Краткосрочные инвестиции          288 416.00                                   5 785 700.00                  5 497 284.00
1400 Счета к получению                                                              13 768                        8 317 302.00
                                       5 450 698.00                                 000.00
1500 Краткосрочная дебиторская                                                                                    (3 196
     задолженность                     4 532 043.00                                 1 336 023.00                  020.00)
1600 Дебиторская задолженность по                                                                                 455 000.00
     налогам                           345 000.00                                   800 000.00
1700 Товарно-материальные запасы       7 459 734.00                                 9 605 841.00                  2 146 107.00
1800 Расходы, оплаченные авансом       820 300.00                                   1 450 000.00                  629 700.00
1900 Отсроченные расходы               1 200.00                                     -                             (1 200.00)
2000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ                                                            30 415                        8 330 876.00
                                       22 084 674.00                                550.00
2100 Основные средства                 16 234 674.00                                                              5 230 876.00
                                                                                    21 465
CARANA Corporation / USAID                                                                                                              37/73
                                                                    Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




                                                                             550.00
2700 Долгосрочная дебиторская                                                                              4 100 000.00
     задолженность                   -                                       4 100 000.00
2800 Долгосрочные инвестиции         3 850 000.00                            3 850 000.00                  -
2900 Нематериальные активы                                                                                 (1 000
                                     2 000 000.00                            1 000 000.00                  000.00)
3000 ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                                                                  22 867         (4 787
                                                    27 654 690.00                           088.00         602.00)
3100 Счета к оплате                                                                                      (3 595
                                                    5 195 000.00                            1 600 000.00 000.00)
3200 Авансы,получ.от покупателей и                                                                       (1 526
     заказч.                                        3 426 990.00                            1 900 000.00 990.00)
3300 Краткосрочные долговые                                                                                1 200 000.00
     обязательства                                  6 800 000.00                            8 000 000.00
3400 Налоги к оплате                                                                                     (2 225
                                                    5 655 798.00                            3 430 000.00 798.00)
3410 Налог на прибыль                               4 231 232.00                            6 000 000.00 1 768 768.00
3500 Начисленные обязательства                      2 345 670.00                            1 937 088.00 (408 582.00)
4000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ                                                                           15 000         15 000
     ОБЯЗАТЕЛЬСТВА                                  -                                       000.00         000.00
4400 Долгосрочные кредиты                                                                   15 000         15 000
                                                                                            000.00         000.00
5000 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ                            15 652 160.00                                          14 962
                                                                                            30 615

CARANA Corporation / USAID                                                                                                       38/73
                                                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




                                                                                           045.00         885.00
5100 Уставный капитал                              9 500 000.00                            9 500 000.00 -
5400 Дополнительный неоплаченный                                                                          -
     капитал                                       4 500 000.00                            4 500 000.00
5600 Нераспределенная прибыль                                                              16 615         14 962
                                                   1 652 160.00                            045.00         885.00
      Итого                                                                 68 482         68 482         -
                                   43 306 850.00   43 306 850.00            133.00         133.00




CARANA Corporation / USAID                                                                                                      39/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




Отчет о движении денежных средств ОАО «ABC» за 1998 год
                                                                             Рублей
ЧИСТЫЙ ДОХОД ПЕРЕД УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ                                 20 962 885.00
Корректировки чистой прибыли
Износ основных средств                                                       1 151 363.00
Амортизация нематериальных активов                                           1 000 000.00
Прибыль (убыток) от реализации ОС                                            (450 464.00)
Доходы по процентам к получению                                              (386 023.00)
Расходы на выплату процентов                                                 435 938.00
Операционный доход перед изменением рабочего капитала                        22 713 699.00


Операционная деятельность
Изменение текущих активов
Краткосрочные инвестиции                                                     (5 497 284.00)
Счета к получению                                                            (8 317 302.00)
Краткосрочная дебиторская задолженность                                      3 582 043.00
Дебиторская задолженность по налогам                                         (455 000.00)
Товарно-материальные запасы                                                  (2 146 107.00)
Расходы, оплаченные авансом                                                  (629 700.00)
Отсроченные расходы                                                          1 200.00
Долгосрочная дебиторская задолженность                                       (4 100 000.00)


Изменение текущих обязательств
Счета к оплате                                                               (3 595 000.00)
Авансы,получ.от покупателей и заказч.                                        (1 526 990.00)
Налоги к оплате                                                              (2 225 798.00)
Начисленные обязательства                                                    (844 520.00)


ИТОГО ден. поток от операционной деятельности                                (3 040 759.00)



CARANA Corporation / USAID                                                                  40/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Уплаченный налог на прибыль                                                     (4 231 232.00)
ИТОГО чистый ден. поток от операционной деятельности                            (7 271 991.00)


Инвестиционная деятельность
Реализация основных средств                                                     3 278 425.00
Приобретение основных средств                                                   (9 210 200.00)
ИТОГО чистый ден. поток от инвестиционной деятельности                          (5 931 775.00 )


Финансовая деятельность
Поступление краткосрочных кредитов                                              8 000 000.00
Погашение краткосрочных кредитов                                                (6 800 000.00)
Поступление долгосрочных кредитов                                               15 000 000.00
ИТОГО чистый ден. поток от финансовой деятельности                              16 200 000.00


ИТОГО чистое изменение денежных средств                                         2 996 234.00


Сальдо денежных средств на начало                                               2 324 785.00
Сальдо денежных средств на конец                                                5 321 019.00


Чистый денежный поток                                                           2 996 234.00




Отчет о движении собственного капитала за период с 1 января по 31 декабря 1998
года
Предприятие: ОАО «АВС»
Отрасль: пищевая промышленность
Место регистрации: Великий Новгород
Адрес:
Единица измерения: рубль


Наименование          Акционерный         Добавочный           Нераспределенная ИТОГО
показателей           капитал             капитал              прибыль

Баланс на 1 января 9 500 000.00           4 500 000.00         1 652 160.00         15 652 160.00
1998 года


CARANA Corporation / USAID                                                                     41/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Прибыль                                                       13 233 938.00        13 233 938.00
отчетного периода
эффект                                                        1 728 947.00         1 728 947.00
трансформации
отчетности в
соответствии с
МСБУ
Баланс на 31      9 500 000.00           4 500 000.00         16 615 045.00        30 615 045.00
декабря 1998 года



III. Выводы
Этот пример может быть адаптирован и переработан, чтобы позволить вам провести
трансформацию в любой компании. Помните, что каждая компания использует различную
учетную политику и ведет учет в своем формате. Таким образом, план счетов,
корректировки и реклассификации будут различными для разных компаний.
В процессе трансформации, возможно, вам придется разработать значительное количество
рабочих документов и планов, которые необходимо контролировать и сохранять для
целей аудита а также для подготовки финансовой отчетности. Чтобы помочь Вам в этом,
мы включили далее МОДЕЛЬ ТРАНСФОРМАЦИИ, в которой мы использовали данные
из этого примера. Как и в случае использования любого компьютерного инструмента,
предварительно необходимо понять используемые для автоматизации принципы.




CARANA Corporation / USAID                                                                    42/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ


IV. Приложения
Приложение А. Общая информация и учетная политика компании

1. Краткая характеристика ОАО «АВС»

Место нахождения предприятия
Открытое акционерное общество “ABC” было образовано 5 марта 1993 года и
располагается по адресу:
Россия, г. Самара, 443010, ул. Рабочая, дом 25.

Правовой статус общества
Форма собственности АО “ABC” частная. Общество является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс и свой товарный знак. Учредителями открытого акционерного
общества “ABC” являются физические и юридические лица. Срок деятельности общества
не ограничен.
Деятельность предприятия регулируется действующим законодательством Российской
Федерации и собственным Уставом.

Объем Уставного капитала
АО “ABC” на 31 декабря 1998 года имеет уставный капитал в размере 9,500,000.00 руб,
состоящий из номинальной стоимости акций, распределенных между участниками
общества. Сумма оплаченных акций составляет 8,550,000.00 руб. Оставшиеся 950,000.00
руб составляют задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Основные направления текущей деятельности компании
Основным видом деятельности общества является производство и реализация
газированных ароматизированных фруктовых напитков.

Второстепенные текущие направления деятельности компании
Общество осуществляет следующие второстепенные виды деятельности:
      Передача в аренду имущества
      Другие виды деятельности, не запрещенные законом

Порядок управления обществом
Высшим органом управления АО “ABC” является общее собрание акционеров,
созываемое не реже одного раза в год. Общее руководство Общества осуществляет
Директор.

Дивидендная политика
Начисление дивидендов производится по решению Собрания акционеров, который
определяет размер дивидендов.

Численность персонала
Численность работающих АО “ABC” по состоянию на 31 декабря 1998 года составляет
700 человек, в том числе:
      производственный персонал – 500 человек;
      работники непромышленной сферы – 150 человек;
      работники аппарата управления – 50 человек.
CARANA Corporation / USAID                                                                   43/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Развитие компании
Основным направлением развития компании является разработка новых наименований
ассортимента и совершенствование системы распределения.

Финансовая отчетность
Отчетная валюта рубль. Уровень точности, используемый при представлении цифр в
финансовой отчетности – рубль.

2. Учетная политика ОАО «АВС»

Вышеупомянутые статьи являются ключевыми в учетной политике ОАО «АВС»

Доходы
Выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой
продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом НДС (налога на
добавленную стоимость).

Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без
создания резервов по сомнительным долгам.

Доходы и расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного
периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат.
Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в
течение срока, к которому они относятся.

Основные средства
   К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1
     года и стоимость которых превышает 100 минимальных размеров оплаты труда.
   Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения,
     включая расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые
     связаны с доведением основных средств до состояния, пригодного к
     использованию.
   При определении категории основных средств выбрана классификация по виду и
     их функциональному назначению.
   Увеличение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки,
     отражается на счете “Прирост стоимости имущества по переоценке” в разделе
     “Собственный капитал”. Снижение балансовой стоимости основных средств, в
     результате переоценки, списывается на уменьшение счета “Прирост стоимости
     имущества по переоценке”.
   Выбытие основных средств учитывается по их балансовой стоимости. В момент
     выбытия переоцененного актива счет “Прирост стоимости имущества по
     переоценке” корректируется путем списания его части, относящейся к
     выбывающему основному средству на счет нераспределенной прибыли.
   Проценты по займам для финансирования сооружения основных средств
     капитализируются в течение периода, который необходим для подготовки их к
     использованию, как часть затрат актива.




CARANA Corporation / USAID                                                                 44/73
                                      Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Амортизация основных средств
   При определении срока полезного использования основных средств предприятие
     пользуется нормами, установленными Постановлением Совета Министров от
     22.10.90. №1072.
   Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что
     остаточная стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю.
   Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в
     эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
     введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – прекращается с
     первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
   В отчетном периоде применялись следующие нормы амортизации:

Группа основных средств Средний срок                           Средняя годовая норма
                        эксплуатации                           амортизации
1. Здания и сооружения       50 лет                            2%
2. Оборудование              10 лет                            10 %
3. Транспортные средства 8 лет                                 12 %
Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности (операционная
аренда)
      Все основные средства, сданные предприятием в аренду, без перехода права
       собственности, классифицируется как операционная аренда, и входят в состав
       собственных основных средств предприятия.
      Сумма арендных платежей отражается как доход в течение срока аренды.
      В затраты по обслуживанию и содержанию арендованных основных средств
       включается сумма амортизации.
      Затраты, понесенные предприятием за отчетный период, соотносятся с доходами от
       аренды, полученными в тот же отчетный период.
      В отчете о финансовых результатах сумма затрат по обслуживанию данного актива
       и начисленная амортизация показываются как неоперационные расходы, а доходы
       от аренды, как неоперационные доходы.

Нематериальные активы
   К нематериальным активам на предприятии относятся патенты, лицензии,
     технологические и проектные разработки.
   Минимальный срок использования нематериальных активов более года, но не
     более 10 лет.
   Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом
     установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации
     нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость.
   Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам, при их
     приобретении.

Товарно-материальные запасы
    Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости.
    Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов,
     включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.
    Сырье и материалы относятся на себестоимость продукции на основе метода
     средневзвешенной стоимости


CARANA Corporation / USAID                                                                         45/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
   К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся объекты
     имущества, стоимость которых не превышает 100 минимальных размеров оплаты
     труда независимо от срока их полезного использования.
   МБП учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия.
   Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа в размере
     50% от первоначальной стоимости в момент передачи в эксплуатацию и 50% в
     момент их ликвидации или выбытия.

Долгосрочные финансовые вложения
    К долгосрочным финансовым вложениям относят вклад в уставный капитал других
      акционерных обществ, независимо от суммы вложений. Здесь же учитывается доля
      капитала, внесенная предприятием при создании дочерних и зависимых компаний.
    При этом созданные дочерние компании, доля уставного капитала которых
      принадлежит предприятию в размере от 51% до 100 %, имеют отдельный
      самостоятельный баланс и представляют отчетность независимо от акционерного
      общества.
    Дивиденды, полученные от долгосрочных финансовых вложений, отражаются как
      прочий неоперационный доход.

Расчет себестоимости продукции
    Учет затрат на производство ведется в разрезе прямых и косвенных. Прямые
      затраты отражаются по счетам “Основное производство” и “Вспомогательные
      производства”, а косвенные затраты отражаются по счетам
      “Общепроизводственные расходы” и “Общехозяйственные расходы”.
    В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, включая общие
      и административные относятся на себестоимость произведенной продукции и
      распределяются между видами продукции пропорционально сумме прямых затрат
      по переработке, включающей расходы по следующим статьям:
   1. Затраты на сырье и материалы;
   2. Заработная плата основных рабочих;
   3. Затраты на топливо и энергию;
    Незавершенное производство оценивается по плановой производственной
      себестоимости.
    Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
    При оценке незавершенного производства и готовой продукции учитываются все
      прямые затраты, непосредственно участвующие в процессе производства
      продукции, производственные накладные расходы и общие и административные
      расходы.
    Коммерческие расходы включаются в расходы периода и списываются в период их
      совершения.
    К коммерческим расходам относятся:
   1. Реклама продукции;
   2. Заработная плата продавцов и комиссионные;
   3. Износ зданий, помещений и торгового оборудования;
   4. Командировочные и представительские расходы;
   5. Транспортные расходы;
   6. Коммунальные услуги торгового отдела.
    К административным расходам относятся:
   1. Заработная плата административного аппарата управления, с отчислениями на
      социальное страхование;
   2. Износ административных зданий и офисного оборудования;

CARANA Corporation / USAID                                                                46/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

   3. Коммунальные услуги;
   4. Оплата услуг юристов, консультантов и аудиторов;
   5. Покупка канцелярских товаров

Учет капитала и дивидендная политика
   В разделе капитал отражается:
         o Акционерный капитал;
         o Добавочный капитал;
         o Резервный капитал;
         o Нераспределенная прибыль прошлых лет;
         o Нераспределенная прибыль отчетного года.
   Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной
      стоимости выпущенных акций, путем размещения дополнительных акций, что
      предусмотрено уставом общества.
   Выкупленные собственные акции учитываются по фактической стоимости их
      приобретения. Стоимость выкупленных акций отражается в активе баланса по
      счету “Собственные акции”.
   Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется согласно уставу
      предприятия и решению акционеров:
         o Дивиденды по привилегированным акциям ежегодно начисляются в размере
             70% от их номинальной стоимости (согласно уставу общества).
         o Дивиденды по простым акциям начисляются по решению акционерного
             собрания.

Кредиты банков
   Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств.
   Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств.
   Сумма начисленных процентов учитывается на счете “Кредиты” с использованием
     дополнительного субсчета для начисленных процентов.
   Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они
     произведены. При получении кредита под конкретный вид квалифицируемых
     активов, проценты по кредиту списываются на стоимость этого актива до ввода его
     в эксплуатацию.
   Расходы по оплате процентов за кредит отражаются на счете “Прибыли и убытки”.
     В отчете о финансовых результатах сумма процентов отражается отдельной
     строкой.

Деньги и денежные эквиваленты
    В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в
      банках и кассовая наличность.

Исправления ошибок прошлых отчетных периодов
   В случае выявления доходов или расходов, относящихся к предыдущим отчетным
     периодам, они учитываются в составе прочих доходов или расходов как прибыль
     или убыток предыдущих лет, выявленная в отчетном периоде.

Приложение В. Финансовая информация ОАО «АВС»

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 1998 года.
Ниже приводится бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 1998 и отчет о
прибылях и убытках за 1998 год исключительно для информационных целей.

CARANA Corporation / USAID                                                                 47/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

АКТИВ                                               код стр. На начало года На конец года
1                                                   2          3                4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05):                      110                         1 000 000.00
В том числе:                                        111
.организационные расходы* (04)
.патенты, лицензии, товарные знаки (знаки           112
обслуживания),
иные аналогичные с перечисленными права и
активы* (05)
Основные средства (01,02,03):                       120                         16 453 050.00
Здания, сооружения, машины и оборудование           122
Незавершенное строительство (07,08,61)              130                         5 000 000.00
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)            140                         3 850 000.00
Прочие внеоборотные активы                          150
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1                                  080                         26 303 050.00

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:                                        211                         3 356 166.00
сырье, материалы и др. аналогичные
ценности(10, 15, 16)
животные на выращивании и откорме (11)              212
малоценные и быстроизнашивающиеся                   213                         32 500.00
предметы (12,13,16):
затраты в незавершенном производстве (20, 21,       214                         1 416 025.00
23, 29, 30,36, 44)
Расходы будущих периодов (31)                       217                         750 000.00
готовая продукция и товары для перепродажи          215                         6 492 682.00
(40,41)
товары отгруженные (45):                            216
прочие запасы и затраты                             218
Налог на добавленную стоимость по                   220                         800 000.00
приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по        230
которой ожидаются более чем через 12 месяцев
CARANA Corporation / USAID                                                                    48/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

после отчетной даты):
Дебиторская задолженность (платежи по        240
которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты):
в том числе                                       241                         13 518 000.00
покупатели и заказчики (62,76,82)
Векселя к получению (62)                          242                         4 100 000.00
задолженность дочерних и зависимых обществ        243                         250 000.00
(78)
задолженность учредителей (участников) по         244                         950 000.00
взносам в уставный капитал (75)
авансы выданные (61)                              245                         700 000.00
прочие дебиторы                                   246
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250                              5 785 700.00


Денежные средства:                                260
касса (50)                                        261                         5 000.00
расчетный счет (51)                               262                         2 956 019.00
валютный счет (52)                                263                         2 360 000.00
Прочие денежные средства (55, 56, 57)             264
Прочие оборотные активы                           270
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II                               290                         43 472 092.00
III. УБЫТКИ                                       330
Непокрытые убытки прошлых лет (88)                310
Непокрытый убыток отчетного года                  320
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III                              390
БАЛАНС (сумма строк 190+290+390)                  399                         69 775 142.00


ПАССИВ                                                  код      На начало        На конец
                                                        стр.     года             года
1                                                       2                         3
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)                                   410                        9 500 000.00


CARANA Corporation / USAID                                                                  49/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Добавочный капитал (87)                                420                        4 500 000.00
Резервный фонд (86)                                    430
Фонды накопления (88)                                  440                        1 652 160.00
Фонды социальной сферы (88)                            450
Целевые финансирования и поступления (96)              460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)              470
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)           480                              16 691
                                                                                        832.00

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV                                    480                              32 343
                                                                                        992.00
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства(92,95)                                510                              15 000
                                                                                        000.00
Прочие долгосрочные пассивы                            520
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V                                                                      15 000
                                                                                        000.00
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90,94)                               600                        8 000 000.00
Кредиты банков для работников (93)                     610
Краткосрочные займы (94)                               620
Кредиторская задолженность:
в том числе за товары, работы и услуги (60, 76)*       621                        1 600 000.00
векселя к уплате (60)                                  622
задолженность перед дочерними и зависимыми             623
обществами (78)
по оплате труда (70)                                   624
по социальному страхованию и обеспечению (69)          625                          645 000.00
задолженность перед бюджетом (68)                      626                        9 430 000.00
авансы, полученные от покупателей и заказчиков (64)    627                        1 900 000.00
с прочими кредиторами                                  628                           75 000.00
Расчеты по дивидендам (75)                             630
Доходы будущих периодов (83)                           640
Фонды потребления (88)                                 650
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)           660                          781 150.00
Прочие краткосрочные пассивы                           670

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ VI                                    690                              22 431
                                                                                        150.00

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)                   699                              69 775
                                                                                        142.00

CARANA Corporation / USAID                                                                 50/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят
**При определении строки 480 данные по этим
строкам вычитаются

Отчет о прибылях и убытках за 1998 год

Отчет о прибыли и убытках
Наименование показателя                                        код стр. За отчетный период
1                                                              2          3

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,       010              273 735 819.00
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость реализации продукции, работ, услуг               020        (238 199 667.00)
Коммерческие расходы                                           030        (16 083 457.00)
Управленческие расходы                                         040        -
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 – 020 – 030 – 050
                                                                          19 452 695.00
040)
Проценты к получению                                           060        -
Проценты к уплате                                              070        -
Доходы от участия в других организациях                        080        -
Прочие операционные доходы                                     090        -
Прочие операционные расходы                                    100        -
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной                    110
                                                                          19 452 695.00
деятельности (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100)
Прочие внереализационные доходы                                120        596 198.00
Прочие внереализационные расходы                               130        (32 000.00)
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110 + 120 -         140
                                                                          20 016 893.00
130)
Налог на прибыль                                               150        (6 005 068.00)
Отвлеченные средства                                           160        -
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
                                                               170        14 011 825.00
(строки 140 - 150 - 160)




CARANA Corporation / USAID                                                                   51/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Финансовая информация относительно основных средств.
Ниже приведена финансовая информация, которая может оказаться полезной при анализе
финансовых отчетов АО “ABC” на 31 декабря 1998 г. Следующие несколько листов
показывают счета основных средств ОАО «АВС» на 31 Декабря 1998 года.




CARANA Corporation / USAID                                                                52/73
                                                                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ




Таблица №3
                             Земля        Здания       Машины,      Транспортные                 Прочее      Мебель, Строения       ИТОГО
                                                       Оборудование средства
Первоначальная стоимость на
1 января 1998 года          1 500 000.00 7 600 000.00 8 624 000.00    1 500 000.00               25 000.00 2 554 500.00             21 803 500.00
Начисленный износ за
период                                    98 788.00    647 115.00     165 788.00                 12 500.00 227 172.00               1 151 363.00
Накопленный износ на 31
декабря 1998 года                         458 000.00   3 000 157.00   768 624.00                 12 500.00 1 098 669.00             5 337 950.00
Балансовая стоимость на 31
декабря 1998 года            1 500 000.00 7 142 000.00 5 623 843.00   731 376.00                 12 500.00 1 455 831.00             16 465 550.00




CARANA Corporation / USAID                                                                                                                      53/73
                             Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ


04 - Нематериальные активы
Название                                              Дт.                     Итого дт.
Лицензионный договор                               янв.-94                         5 000 000.00

05 - Амортизация нематериальных активов
Название                                                                   Итого Кт.
Амортизация лицензионного договора                          янв.-94        4 000 000.00

06.01 - Паи и акции
Название                       Дт.                           Итого дт.
Агрофирма                      850 000                       850 000.00

Дополнительная информация о счете 06.01:
Дата приобрет.       Кол-во              Цена 1-ой                 Неначислен. дивиденды
                 приобрет.акций      приобрет. акции                   на конец года


   31 дек-98              1 000                850                -0-
Примечание: Данные инвестиции для “АВС” представляют 15% акций Агрофирмы. В
1998 году не было объявлено о выплате дивидендов

06.03 - Предоставленные займы (Инвестиции в местную компанию) - (долгосрочные)
Название                                              Дт.              Итого дт.
Российская продовольственная компания                       3 000 000.00           3 000 000.00

Дополнительная информация о счете 06.03:
 Годовая Срок Ежемесячный доход в        Дата        Дата      Неначислен.
  ставка          виде процентов     приобретения погашения проценты на конец
         (лет)                                                    года
  35.00%    2         87 500.00       30 июня -98 30 июня-         -0-
                                                     2000
Примечание: Проценты выплачиваются каждые шесть месяцев.

07.02 - Импортное оборудование к установке
Название                                                    Дт.                Итого дт.
Современная мини-линия 2000 для бутиллирования              5 000 000.00       5 000 000.00


Финансовая информация о товарно-материальных запасах

10.01 - Сырье и материалы                           Дт.           Итого дт.
                                                                  1 608 390.00



CARANA Corporation / USAID                                                                 54/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

10.06 - Прочие материалы                               Дт.          Итого дт.
Прочие                                                              1 747 776.00

12.00 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) Дт.                           Итого дт.
                                                                          65 000.00    65 000.00

13.00 - Износ МБП                         Кт.                             Итого кт.
                                          32 500.00                       32 500.00


Раскрытие содержания счета «Расходы будущих периодов»
31 - Расходы будущих периодов
Название                                                               Дт.            Итого дт.
Плата за аренду складских помещений в Саратове за январь –             750 000.00     750 000.00
1999


Подробная информация о краткосрочных инвестициях.

58.01 – Облигации и другие ценные бумаги
Название                                                      Дт.                  Итого дт.
Депозитные сертификаты                                        1 000 000.00         5 285 700.00
Казначейские облигации Национального Банка                    4 285 700.00

Дополнительная информация о счете 58.01:
Годовая  Срок Ежемесячный доход в Дата           Дата      Неначислен.
ставка   (лет) виде процентов       приобретения погашения проценты на конец
                                                           года
45.00%       0.50 37 500.00                1 дек.-98          1 июня-99 37 500.00
40.00%       1     142 857.00              1 дек.-98          1 дек.-99      142 857.00
Примечание: Проценты выплачиваются при наступлении срока погашения.

58.03 - Предоставленные займы
(Инвестиции в местную компанию) - (Краткосрочные)
Название организации                              Дт.                           Итого дт.
Российская продовольственная компания                        500 000.00         500 000.00

Дополнительная информация о счете 58.03:
Годовая  Срок Ежемесячный доход в Дата           Дата      Неначислен.
ставка         виде процентов       приобретения погашения проценты на конец
         (лет)
                                                           года


CARANA Corporation / USAID                                                                     55/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

50.00%       0.50 20 833.00              1 авг.-98        1 февр.-99 41 666.00
Примечание: Проценты выплачиваются в конце каждого третьего месяца.

Подробная информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Название организации                                                  Кт.            Итого кт.
Компания “Дахар” - по производству сахара                     320 000.00
Алтэк                                                         360 000.00
Греческий торговый дом                                        860 000.00           1 540 000.00

61 - Расчеты по авансам выданным
Название организации                                                        Дт.      Итого дт.
Памз Пластик Палас - поставщик пластмассовых изделий               200 000.00
Совхоз Самарские сады                                              250 000.00
Узбекский поставщик фруктов                                        250 000.00       700 000.00

Подробная информация по рассчетам с покупателями и заказчиками

62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
Название организации                                            Дт.                  Итого дт.
Ирбис                                                 3 680 000.00
Санаторий “Можайский”                                 1 810 000.00
Шеврон                                                4 428 000.00
Компания “Юрич”                                         650 000.00
Торговый центр “Аквариум”                               132 000.00
Филипп Морис                                          3 600 000.00                14 300 000.00

62.03 - Векселя полученные
Название организации                                            Дт.                  Итого дт.
Ирбис                                                 1 540 000.00
Санаторий “Можайский”                                 2 000 000.00
Филипп Морис                                            560 000.00                 4 100 000.00

Дополнительная информация о счете 62.03:
   Годовая Срок Ежемесячный доход         Дата     Дата                      Неначислен.
    ставка        в виде процентов приобретения погашения                    проценты на
           (лет)                                                              конец года
а) 24.00% 1.50        30 800.00        1 нояб.-98 1 мая -                      61 600.00

CARANA Corporation / USAID                                                                 56/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

                                                                   2000
б)   24.00%      1.50        40 000.00          1 нояб.-98        1 мая -          80 000.00
                                                                   2000
с)   24.00%      1.50        11 200.00          1 нояб.-98        1 мая -          22 400.00
                                                                   2000
Примечание: Проценты выплачиваются каждые три месяца.

64 - Расчеты по авансам полученным
Название организации                                                    Кр.               Итого кр.
Государственный Университет                                     700 000.00
Торговый центр “Парус”                                        1 200 000.00              1 900 000.00

Подробная информация о рассчетах по вкладам в уставной фонд

75.01 - Расчеты по вкладам в Уставный фонд
Ф.И.О. учредителя                                                           Дт.           Итого дт.
Учредитель Гладков Владислав                                      475 000.00
Учредитель Деннис Мур                                             475 000.00             950 000.00

Подробная информация о расчетах с разными дебиторами и
кредиторами

76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Название организации                                                              Кр.     Итого кр.
Компания по энергоснабжению “Эдс”.                                          20 000.00
Компания, предоставляющая коммунальные услуги “Велла”                       40 000.00     60 000.00


Подробная информация о расчетах со связанными сторонами

78.02 - Расчеты с зависимыми обществами
Название организации                                                 Дт.                  Итого дт.
Астрофирма                                                   130 000.00
Компания Нур                                                 120 000.00                  250 000.00

Подробная информация о резервах на безнадежные долги

82 - Резервы по сомнительным долгам
Название                                                                Кр.               Итого кр.
Компания “Юрич”                                                650 000.00
Торговый центр “Аквариум”                                      132 000.00                782 000.00

CARANA Corporation / USAID                                                                     57/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Подробная информация о счетах собственного капитала

85.00 - Уставный Фонд                                           Кр.                     Итого кр.
                                                      9 500 000.00                   9 500 000.00

87.01 – Добавочный капитал
Название: прирост стоимости от переоценки основных                           Кр.        Итого кр.
средств
                                                                  4 500 000.00       4 500 000.00

88.01 - Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток
Название                                      Кр.                                       Итого кр.
                                           16 691 832.00                            16 691 832.00

88.03 – Фонд накопления                                          Кр.                    Итого кр.
                                                       1 652 160.00                  1 652 160.00

89.02 – Резервы предстоящих расходов и платежей                              Кр.        Итого кр.
                                                                    781 150.00         781 150.00

Подробная информация о краткосрочных и долгосрочных банковских
кредитах

90 - Краткосрочные кредиты банков
Название организации                                          Кр.                  Итого кр.
Банк “Российский кредит” (на 3 месяца - ставка - 11, 25%) 3 500 000.00
АБН-Амро - Банк (на 3 месяца - ставка - 12,50%)               4 500 000.00         8 000 000.00

Дополнительная информация о счете 90:
Основная Дата получения Дата погашения Ежемесячные                         Неначислен.
сумма        кредита    кредита        расходы по                          проценты на
                                       процентам                           конец года
3 500 000.00 1 дек.-98  1 март -99     32 813                              32 813.00
4 500 000.00 1 дек.-98       1 март -99           46 875                   46 875.00
Примечание: Проценты выплачиваются при наступлении даты погашения на основе
расчета простого процента.

92 - Долгосрочные кредиты банков
Название организации                                                   Кр.             Итого кр.
“Солидарность” банк (на 3 года ,ставка 32%)                  7 500 000.00
Альфа-банк (на 2 года, ставка 25%)                           7 500 000.00           15 000 000.00


CARANA Corporation / USAID                                                                     58/73
                                 Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Дополнительная информация о счете 92:
 Основная Дата Дата погашения Ежемесячные расходы               Неначислен.
   сумма     полу-     кредита          по процентам        проценты на конец
             чения                                                  года
            кредита
7 500 000.00 5 янв.-     5 янв -2000             200 000.00                   -0-
                 98
7 500 000.00 1 апр.-    1 апр -2000              156 250.00                   -0-
                 98
Примечание: Проценты выплачиваются в конце каждого квартала на основе расчета
простого процента.

Существующий план счетов компании

Номер        Наименование счета
             План счетов по РСБУ
01.          Основные средства
02.          Накопленный износ ОС
02.1         Накопленный износ собственных ОС
02.2         Накопленный износ арендованных ОС
03.          Доходные вложения в материальные ценности
04.          Нематериальные активы
05.          Амортизация нематериальных активов
06.          Долгосрочные фин. вложения
06.1         Паи и акции
06.2         Облигации
06.3         Предоставленные займы
07.          Оборудование к установке
07.1         Отечественное оборудование к установке
07.2         Импортное оборудование к установке
08.          Капитальные вложения
08.1         Приобретение земельных участков
08.2         Приобретение объектов природопользования
08.3         Строительство объектов ОС
08.4         Приобретение отдельных ОС
08.5         Приобретение нематериальных активов
08.8         Перемещение безвозмездно полученных ОС
09.          Арендные обязательства к поступлению
10.          Материалы
10.1         Сырье и материалы


CARANA Corporation / USAID                                                                    59/73
                                   Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

10.2         Покупные п/фабрикаты и компл., конструкции и детали
10.3         Топливо
10.4         Тара и тарные материалы
10.5         Запасные части
10.6         Прочие материалы
10.7         Материалы, переданные в переработку
10.8         Строительные материалы
11.          Животные на выращивании и откорме
12.          МБП
12.1         МБП в запасе
12.2         МБП в эксплуатации
12.3         Временные (нетитульные) сооружения
13.          Износ МБП
14.          Переоценка материальных ценностей
15.          Заготовление и приобретение материалов
16.          Отклонение в стоимости материалов
16.1         Отклонение в стоимости материалов
16.2         Отклонение в стоимости МБП
19.          НДС по приобретенным ценностям
20.          Основное производство
21.          Полуфабрикаты собств. пр-ва
23.          Вспомогательные производства
25.          Общепроизводственные расходы
26.          Общехозяйственные расходы
28.          Брак в производстве
29.          Обслуживающие пр-ва и хозяйства
31.          Расходы будущих периодов
36.          Выполненные этапы по незавершенным работам
37.          Выпуск продукции (работ, услуг)
40.          Готовая продукция
41.          Товары
41.1         Товары на складе
41.2         Товары в розничной торговли
41.3         Тара: под товаром и порожняя
41.4         Покупные изделия
41.5         Предметы проката
42.          Торговая наценка

CARANA Corporation / USAID                                                                      60/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

43.          Коммерческие расходы
44.          Издержки обращения
45.          Товары отгруженные
46.          Реализация продукции
47.          Реализация долгосрочных активов
47.1         Реализация и прочее отчуждение ОС
47.2         Реализация и прочее отчуждение НМА
47.3         Реализация долгосрочных фин. инвестиций
48.          Реализация прочих активов
50.          Касса
50.1         Касса организации
50.2         Рабочая касса
51.          Расчетный счет
52.          Валютный счет
52.1         Валютный счет внутри страны
52.2         Валютный счет за рубежом
55.          Специальные счета в банках
55.1         Аккредитивы
55.2         Чековые книжки
56.          Денежные документы
57.          Денежные переводы в пути
58.          Краткосрочные фин. инвестиции
58.1         Облигации и прочие ценные бумаги
58.2         Депозиты
58.3         Предоставленные займы и пр.
60.          Расчеты с поставщиками и подрядчиками
61.          Расчеты по авансам выданным
62.1         Расчеты с покупателями и заказчиками
62.3         Векселя полученные
63.          Расчеты по претензиям
64.          Расчеты по авансам полученным
65.          Расчеты по имущ. и личн. страхованию
66.          Расчетыс бюджетом по отсроч.налогам
66.1         Отсроченный НДС
66.2         Задолженность бюджета по линии НДС
66.3         Отсроченный налог на прибыль
67.          Расчеты по внебюджетным платежам

CARANA Corporation / USAID                                                                     61/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

67.1         Дорожный фонд
67.2         Прочие
68.          Расчеты с бюджетом
68.1         Расчеты по налогу на прибыль
68.2         Расчеты по НДС
68.3         Расчеты по налогу на землю
68.4         Расчеты по налогу на имуществу
69.          Расчеты по соц. страх. и обеспечению
69.1         Расчеты по соц. страх.
69.2         Расчеты по пенсионному обеспечению
69.3         Расчеты по медицинскому страхованию
69.4         Расчеты по фонду занятости
70.          Расчеты с персоналом по оплате труда
71.          Расчеты с подотчетными лицами
73.          Расчеты с персоналом по проч. опер.
75.          Расчеты с учредителями
75.1         Расчеты с учредителями по взносам в УК
75.2         Расчеты с учредителями по линии дивидендов
76.          Расчеты с разными дебит и кредит.
76.1         Расчеты с разными дебит и кредит.
77.          Расчеты с госуд. и муниципальным органом
78.1         Расчеты с дочерними предприятиями
78.2         Расчеты с зависимыми обществами
79.          Внутрихозяйственные расчеты
80.          Прибыли и убытки
81.          Использование прибыли
82.          Резервы по сомнительным долгам
83.          Доходы будущих периодов
84.          Недостачи и потери от порчи ценностей
85.          Уставный капитал
86.          Резервный капитал
87.          Добавочный капитал
87.1         Прирост стоимости имущества по переоценке
87.2         Доход от эмиссии
87.3         Безвозмездно полученные ценности
88.          Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток
88.1         Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода

CARANA Corporation / USAID                                                                     62/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

88.2         Нераспределенная прибыль/убыток предыдущих лет
88.3         Фонд накопления
88.4         Социальный фонд
88.5         Фонд потребления
89.          Резервы предстоящ. расх.и платежей
90.          Краткосрочные кредиты банков
92.          Долгосрочные кредиты банков
93.          Кредиты банков для работников
94.          Краткосрочные займы
95.          Долгосрочные займы




CARANA Corporation / USAID                                                                   63/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Приложение С. Общий план счетов для финансово-хозяйственной
деятельности предприятий
       Предлагаемый план счетов по МСБУ


1000. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ


1100. Денежные средства
1110. Касса


1200. Банк
1210. Местный банк - счета в национальной валюте
1220. Местный банк - счета в иностранной валюте
1230. Международный банк


1300. Краткосрочные инвестиции
1310. Рыночные/ликвидные ценные бумаги
1320. Государственные и местные ценные бумаги
1330. Облигации, взаимные фонды и аннуитеты
1390. Прочие краткосрочные инвестиции


1400. Счета к получению
1401. Счета к получению (дебиторская задолженность)
1402. Счета к получению (зависимые)
1495. Резерв на безнадежные долги


1500. Краткосрочная дебиторская задолженность
1510. Векселя полученные
1520. Деб. задолж. ассоциированных предприятий
1530. Деб.задолженность сотрудников и директоров
1540. Текущая часть долгосроч. дебит. задолж. и инвестиций
1550. Проценты к получению
1560. Дивиденды к получению
1580. Прочая дебиторская задолженность


1595. Задолженность участников по взносам в УК


1600. Дебиторская задолженность по налогам

CARANA Corporation / USAID                                                                 64/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

1610. Д/З - налог на прибыль
1620. Д/З – НДС
1630. Д/З - подоходн. налог с з/ты
1640. Д/З - внебюджетные фонды
1650. Налоги, подлежащие возмещению
1660 Прочие налоги


1700. Товарно-материальные запасы
1740. Товары
1710. Основные материальные запасы
1711. Материалы
1712. Покупные п/фабрикаты и компл.изд.
1713. Топливо
1714. Тара и тарные материалы
1715. Запасные части
1716. Строительные материалы
1720. Незавершенное производство
1730. Готовая продукция
1790. Прочие материалы


1800. Расходы, оплаченные авансом
1810. Запасы, оплаченные авансом
1820. Услуги, оплаченные авансом
1830. Аренда, оплаченная авансом
1840. Прочие виды авансированных платежей


1900. Отсроченные расходы
1910. Краткосроч. отсроченные расходы - издержки
1920. Краткосроч.отсроченные расходы - налоги
1930. Краткосроч.отсроченные расходы - прочие
1990. Прочие текущие активы


2000. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


2100. Основные средства
2110. Земля
2120. Незавершенное строительство

CARANA Corporation / USAID                                                                   65/73
                              Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

2150. Здания, сооружения
2190. Начисленная амортизация - здания и сооружения
2200. Оборудование
2201. Импортное оборудование к установке
2290. Начисленная амортизация - оборудование
2300. Мебель и принадлежности
2390. Начисленная амортизация - мебель и принадлежности
2400. Транспортные средства
2490. Начисленная амортизация - транспортные средства
2500. Благоустройство арендованной собственности
2590. Начисленная амортизация - благоустройство арендов.собственности

2600. Прочие
2690. Начисленная амортизация - прочие


2700. Долгосрочная дебиторская задолженность
2710. Векселя полученные
2720. Ссуды покупателям
2730. Долгосрочные отсроченные расходы
2790. Прочая долгосрочная дебиторская задолженность


2800. Долгосрочные инвестиции
2801. Долгосрочные инвестиции - в акции
2802. Долгосрочные инвестиции - в займы
2810. Облигации
2820. Инвестиции в дочернии предприятия
2830. Инвестиции в совместные предприятия
2840. Инвестиции в ассоциированные предприятия
2890. Прочие долгосрочные инвестиции
2900. Нематериальные активы
2910. Гудвил
2919. Начисл.аморт-ция по нематер. активам - гудвил
2920. Лицензии
2929. Начисл.аморт-ция по нематер. активам - лицензии
2930. Торговые марки
2939. Начисл.аморт-ция по нематер. активам - торг.марки
2940. Организационные расходы

CARANA Corporation / USAID                                                                 66/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

2949. Начисл. аморт-ция по нематер. активам - орг.расходы
2950. Прочие активы
2959. Начисл. аморт-ция по нематер. активам - прочие


3000. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


3100. Счета к оплате
3110. Счета к оплате
3190. Прочие счета к оплате


3200. Авансы полученные
3210. Авансы полученные под поставку ТМЗ
3220. Авансы полученные под выполнение работ и услуг


3300. Краткосрочные долговые обязательства
3310. Суммы банковских займов
3320. Суммы задолж. небанковским организациям
3330. Текущая часть долгосрочных долговых обязательств
3390. Прочие краткосрочные долговые обязательства


3400. Налоги к оплате


3410. Налог с прибыли
3420. НДС к оплате
3430. ПН к оплате, взимаемые с ЗП
3440. Акцизы к оплате
3490. Прочие налоги к оплате
3491. Прочие налоги к оплате – налог на имущество
3492. Прочие налоги к оплате - на пользователей автодорог
3493. Прочие налоги к оплате - земельный налог
3494. Прочие налоги к оплате - 2% с розничного т/о


3500. Начисленные обязательства
3510. Зарплата к выплате
3520. Начисленные взносы в фонды
3521. Начисленные взносы в фонд занятости
3522. Начисленные взносы в пенсионный фонд

CARANA Corporation / USAID                                                                  67/73
                                  Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

3523. Начисленные взносы в ФОМС
3524. Начисленные взносы в фонд социального страхования
3530. Начисленные отпускные и вознаграждения
3540. Кред. задолж. служацим, должностным лицам и директорам
3550. Начисленные проценты
3560. Дивиденды к оплате
3570. Начисленные расходы по оплате услуг
3590. Прочие начисленные расходы
3591. Дорожный фонд к выплате


3600. Прочие текущие обязательства
3610. Дисконты (скидки) премии (надбавки) по облигациям
3620. Обязательства по выплате гонораров, роялти, комиссионых
3630. Расходы по гарантийному обслуживанию к выплате
3640. Кредиторская задолженность акционерам
3690. Прочие краткосрочные обязательства к выплате


4000. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


4100. Долгосрочные обязательства
4110. Облигации к оплате
4120. Векселя к оплате
4121. Векселя к оплате небанковским организациям
4122. Векселя к оплате ассоциированным предприятиям
4123. Векселя к оплате - прочее
4130. Долгосрочные кредиты
4140. Обязательства по финансируемой аренде
4190. Прочие долгосрочные обязательства


4200. Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочее
4210. Отсроченные обязательства по выплате налога с прибыли
4220. Отсроченные обязательства по выплате НДС
4230. Отсроченные дисконты по облигациям
4240. Отсроченные премии по облигациям


4300. Прочие отсроченные долгосрочные обязательства



CARANA Corporation / USAID                                                                     68/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

5000. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ


5100. Уставный капитал
5101. Простые акции
5102. Привилегированные акции
5103. Взносы, паи


5200. Неоплаченный капитал


5300. Дополнительный оплаченный капитал


5400. Дополнительный неоплаченный капитал
5401. Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств

5402. Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций



5500. Резервный капитал


5600. Нераспределенная прибыль
5601. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года
5602. Нераспределенная прибыль/убыток предыдущих лет


5700. Свод доходов и расходов
6000 ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


6100 Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)


6200 Доход от реализации приобретенных товаров


6300 Доходы от аренды


6400 Прочий доход


6500 Возврат проданных товаров


6600 Бартерные поступления


CARANA Corporation / USAID                                                                   69/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



7000 РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


7100 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)


7101 Себестоимость готовой продукции (для использования производственными
     предприятиями)
7110 Расходы на сырье и материалы
7120 Расходы по оплате труда
7130 Отчисления от оплаты труда и льгот
7140 Коммунальные услуги
7150 Косвенные затраты на материалы
7160 Косвенные затраты на оплату труда
7170 Начисленная амортизация – основные средства, нематериальные активы
7180 Ремонт и обслуживание основных средств
7190 Прочие производственные расходы


7200 Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи


7201 Себестоимость приобретенных товаров, (для использования торговыми
     предприятиями)
7210 Приобретения/покупки
7220 Возврат приобретений/покупок и скидки
7230 Транспортные расходы
7240 Прочие расходы по приобретению
7250 Корректировки по товарно-материальным запасам


7300 Себестоимость услуг, связанных с арендой


7400 Прочие
8000 РАСХОДЫ ПЕРИОДА


8100 Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
8110 Расходы на рекламу и содействие продаже
8120 Расходы по выплате заработной платы
8130 Налоги с заработной платы и льготы
8140 Расходы по хранению и транспортные расходы
8150 Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации

CARANA Corporation / USAID                                                                  70/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

8190 Прочие торговые издержки


8200 Общие и административные расходы
8201 Расходы по оплате труда
8202 Отчисления от оплаты труда и льгот с зар. платы
8203 Расходы по оплате услуг
8204 Расходы на оплату налогов и прочих отчислений
8205 Расходы на канцелярские принадлежности
8206 Расходы на коммуникации (телефон, факс и т.п.)
8207 Расходы по оплате страховок
8208 Расходы по приобретению лицензий и прочих разрешений
8209 Расходы по НДС, не принимаемому к зачету

8210 Ремонт и техническое обслуживание основных средств
8211 Расходы по компьютерному обеспечению
8212 Расходы по связям с общественностью (представительские расходы)
8213 Командировочные расходы
8214 Расходы на амортизацию основных средств
8215 Расходы на амортизацию нематериальных активов
8216 Расходы по текущей аренде
8217 Штрафы, пени, неустойки
8218 Прочие общие и административные расходы


9000 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


9100 Доходы от не основной деятельности
9110 Доход от реализации основных средств
9120 Доход от реализации нематериальных активов
9130 Доход от реализации ценных бумаг
9140 Доход в виде процентов
9150 Доход от курсовой разницы по операциям с иностранной валютой
9160 Доход от дивидендов
9170 Прочий доход



9500 Расходы по не основной деятельности
9510 Расходы по реализации основных средств


CARANA Corporation / USAID                                                                  71/73
                               Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

9520 Расходы по реализации нематериальных активов
9530 Расходы по реализации ценных бумаг
9540 Расход в виде процентов
9550 Расходы по курсовой разнице
9560 Прочий расход


9800 Чрезвычайная прибыль (убытки)
9810 Чрезвычайная прибыль
9820 Чрезвычайный убыток


9900 Налог с прибыли




CARANA Corporation / USAID                                                                  72/73
                                Часть 5. Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ



Таблицы к модели трансформации
    См. файл «abc_final (Rus).xls» в стандарте Excel 97 (1294 кб)




CARANA Corporation / USAID                                                                   73/73

								
To top