Competitive Advantage Analysis ????? by F7Kpw29

VIEWS: 23 PAGES: 16

									                                                                ‫جامـعة قـناة السـويس‬
                                                        ‫كلية التجارة – اإلسماعيلية‬
                                                          ‫قسم المحـاسبة والمراجـعة‬




                            ‫بحث بعنوان‬
        ‫أدوات مختارة لترشيد اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة‬
‫(التكلفة المستهدفة – إدارة التكلفة على أساس النشاط – تحليل سلسلة القيمة)‬



                        ‫مقدم لألستاذ الدكتور‬
                          ‫سيد عبد الفتاح‬



                           ‫إعداد الطالب‬
                    ‫محمد محسن عوض مقلد‬
                    ‫تأهيلي دكتوراه - محاسبة‬
                        ‫2009م/0009م‬
                                                                                                                              ‫مقدمة‬
                                                ‫ـر‬
  ‫منــم مــا يقــرش مــن عشــرون عامـام شــهدت ك يــر مــن الشـ كات تبيـرات دراماتيكيــة بســبب ــدة المنافســة‬
‫تطور تكنولوجيا التصنيع وما ترتب عليها من ابتكـارات تقنيـة متبيـرة باإلةـافة إلـى قصـر دورة يـاة المنتجـات‬
                 ‫ـر‬
‫ممــا ترتــب عليــة ةــرورة البحــث عــن روبــات العمــا ومــن ــم إشــباعها . و تــى تســتطيع الشـ كات أن تعمــل فــي‬
‫ظــل تلــب البيلــة المتبيــرة والعمــل علــى إرةــا عماكهــا عليهــا أن تكــون قــادرة علــى المنافســة ولــن تكــون تلــب‬
                                                                                                               ‫ـر‬
‫الشـ كات قــادرة علــى المنافســة إت إذا ااتهجــد أســاليب إداريــة دي ــة الهــدف منهــا إدارة التكلفــة وقلـ قيمــة‬
                                                                                                                           ‫للعما .‬
‫فقــد بــدا البــا ين فــي أواكــل ال مااينــات للفــد ااالــار إلــى المشــاكل التــي تواجــة‬         ‫وتأسيســا علــى مــا ســب‬
‫البيلة الصناعية م ل زيادة المخزون وما يترتب علية من تكاليف ا تفاظ وتـأمين وتكلفـة فر ـة بديلـة وويرهـا مـن‬
  ‫التكاليف ااخفاض جودة المنتجات ومـا يترتـب عليـة مـن عـدم القـدرة علـى المنافسـة ممـا م ـل ذلـب تحـد‬
‫بتحسـين اادا الصـناعي يعتبـر متبيـر ماكـم بالنسـبة للمحاسـبة‬                   ‫للمحاسبة اإلدارية التقليدية فالتحدي الخـا‬
‫اإلداريــة يــث ــممد النمــاذا وااســاليب للمحاســبة اإلداريــة التقليديــة علــى فــروض بــات واس ـتقرار البيلــة‬
‫الصناعية وان عنصري عدم التأكد والتكاليف ال ابتة يعتبران من العوامل الخارجية بالنسـبة لتلـب النمـاذا . وقـد‬
‫يــث وجــد المــديرين أافســهم مســلولين عــن التــدقل بشــكل كبيــر فــي‬                 ‫بــد أن هــمه الفــروض ويــر واقعيــة‬
  ‫العمليــات اإلاتاجيــة لتحســين الجــودة وتخفــيا وقــد التســليم واإلعــداد وزيــادة مرواــة العمليــات الصــناعية‬
‫وبالتـالي فــدن دور المحاســبة اإلداريــة لــم يعــد قا ـرا علـى تقــديم المعلومــات تتخــاذ القـرارات والقيــام بالوظــاكف‬
  ‫كمـ ــا، الـ ــدين‬   ‫اإلداريـ ــة بـ ــل تعـ ــد ذلـ ــب إلـ ــى تسـ ــهيل وتطـ ــوير وااجـ ــاز اسـ ــتراتيجيات اإلدارة (الـ ــدهراو‬
                                                                                                                        ‫2020م).‬
  ‫وقــد اقتصــرت وظيف ـة المحاســبة اإلداريــة التقليديــة علــى تــوفير معلومــات تســاعد اإلدارة علــى التخطــي‬
‫يث اقتـرح ( ‪Brwer‬‬               ‫واتخاذ القرارات لكن برز في السنوات ااقيرة توجة متطور لدور المحاسبة اإلدارية‬
‫8002 ,) إطــار إلعــادة تعريــف المحاسـبة اإلداريــة إلةــافة قيمــة لألطـراف أ ـحاش المصــال لكــي يوســع مــن‬
                                                                                           ‫دور المحاسبة اإلدارية في ما يلي :‬
                                                                                                                 ‫0. القيادة‬
                                                                                                 ‫9. اإلدارة اإلستراتيجية‬
                                                                                                      ‫3. ةب العمليات‬
                                                                                           ‫4. التعلم والتطوير المستمر‬




                                                                 ‫2‬
 ‫كمــا أشــار (8002 , ‪ )Wegman‬إلــى أن التبيــر فــي بيلــة ااعمــا، كــان الســبب الركيســي فــي تطبيـ‬
  ‫أهــدافها فــي : تقليــل التعــارض وتــوفير الرقابــة – رب ـ‬       ‫أســاليب المحاســبة اإلداريــة اإلســتراتيجية والتــي تــتلخ‬
                                     ‫الموارد – تسهيل التناوم الداقلي لعمليات المنلمة .‬                    ‫اإلستراتيجية بتخصي‬
  ‫ولكي تصبغ على المعلومات التي توفرها المحاسبة اإلداريـة ـفة الماكمـة للقـرارات اإلسـتراتيجية أ ـب‬
‫منهـا ممـا يكـون لـة‬     ‫لزاما عليها توفير المعلومـات المتعلقـة باااشـطة التـي ت تقـيف قيمـة والعمـل علـى الـتخل‬
                                                                                                  ‫اا ر في تخفيا التكلفة .‬
‫و يث أن الهدف من اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفـة هـو تحقيـ ميـزة تنافسـية وتعلـيم ااربـاح فـي ااجلـين‬
 ‫وإةافة قيمة ا حاش المصال وتخفيا التكـاليف مـع الحفـاظ علـى متطلبـات العمـا كـان ت بـد مـن تطبيـ‬
‫أساليب إداريـة دي ـة تعمـل علـى تحقيـ تلـب ااهـداف اإلسـتراتيجية منهـا علـى سـبيل الم ـا، : تحليـل سلسـلة‬
  ‫الـام التكـاليف علـى أسـاس النشـاط الـام إدارة اااشـطة براـام‬                      ‫القيمة الام اإلاتاا بالتوقيد المنقـب‬
‫وســوف يســتعرض البا ــث بصــلب البحــث‬               ‫التكلفــة المســتهدفة ‪ SWOT‬كــايزن الريــة القيــود ...الـ‬
                                                                            ‫ملخصا ادوات اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة .‬

                                                                                                          ‫مشكلة البحث :‬
‫إن التباين في بيلة ااعما، التقليدية وبيلة ااعما، الحدي ة ابرز أفكار إداريـة جديـدة تعتبـر بم ابـة أهـداف‬
‫وإرشادات ااشطة المديرين في الوقد الحاةر لتساعدهم في مواجهة المنافسة الحادة ومن م اتسـتمرار فـي‬
‫السـو . واقـا عـن ( سـين أ مـد سـين علـى 9009) فقـد أشـار (7991 , ‪)Horngern et al‬‬
  ‫إلى مجموعة مـن اافكـار والمفـاهيم اإلداريـة المتطـورة والتـي تتم ـل فـي : إرةـا العميـل اتبتكـار الجـودة‬
                                              ‫التر‬
‫الوق ــد التكلف ــة تحلي ــل سلس ــلة القيم ــة التحس ــين المس ــتمر كي ــز الم ــزدوا . واعتب ــرت التكلف ــة م ــن‬
                                                    ‫ـر‬
‫العوامــل الحاســمة فــي تحديــد الموقــف التنافســي لمعلــم الشـ كات ومــن هنــا تنبــع مشــكلة البحــث والتــي يمكــن‬
                                                                                   ‫ياوتها في هيلة سؤا، بح ي كما يلي :‬
‫0. مــا هــي ا ــار الناجمــة مــن التكامــل بــين براــام التكلفــة المســتهدفة والــام إدارة التكلفــة علــى أسـاس‬
                            ‫النشاط والام اإلاتاا بالتوقيد المنقب عبر تحليل أاشطة سلسلة القيمة ؟‬
                                                                                                             ‫هدف البحث :‬
‫يهــدف البحــث بصــفة أساســية إلــى إلقــا القــو علــى ا ــار اتيجابيــة المترتبــة مــن التكامــل بــين التكلفــة‬
                                          ‫المستهدفة وإدارة التكلفة على أساس النشاط عبر تحليل سلسلة القيمة .‬




                                                                 ‫3‬
                                                                                                     ‫أهمية البحث :‬
‫يســتمد البحــث أهميتــة مــن اعتبــار أن التكلفــة هــي ا ــد أهــداف اإلدارة اإلســتراتيجية فــي العمــل علــى‬
‫المنتجـات وذلـب مـن قـا، تحليـل أاشـطة سلسـلة القيمـة ومـن ـم‬               ‫تخفيقها دون المساس بجـودة وقصـاك‬
‫تطبي براام التكلفـة المسـتهدفة علـى المنتجـات الجديـدة وتطـوير المنتجـات القاكمـة وذلـب مـن اجـل القـدرة‬
                                                                         ‫على المنافسة ومن م البقا واتستمرار .‬
                                                                                                    ‫دود البحث :‬
‫يقتصـر البحـث علــى تنـاو، ا ـر التكامــل بـين براـام التكلفــة المسـتهدفة مـع الــام التكـاليف علـى أســاس‬
‫اااشــطة والــام اإلاتــاا بالتوقيــد المنقــب مــن قــا، تحليــل سلســلة القيمــة دون التطبيـ العملــي يــث يعــد‬
                                                                                       ‫البحث من البحوث النلرية .‬
                                                                                                     ‫منه البحث :‬
‫يث البحث يعد من البحوث النلرية وبالتالي فلـن توجـد فـروض ومـن ـم دراسـة تطبيقيـة وينـته البا ـث‬
                                      ‫المنه اتستقراكي من قا، استقرا اادش المحاسبي في هما المجا، .‬
                                                                                                      ‫قطة البحث :‬
                                                                                ‫سيتم تقسيم البحث كما يلي :‬
                                          ‫0. الدراسات السابقة التي تناولد اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة .‬
                                                               ‫9. جدو، أدوات اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة .‬
                                                     ‫3. براام التكلفة المستهدفة والدراسات المتعلقة بها.‬
                                                                   ‫4. الام إدارة التكلفة على أساس النشاط .‬
                                                                                    ‫5. مفهوم سلسلة القيمة .‬
                       ‫6. الدراسات السابقة التي تناولد التكامل بين أدوات إدارة التكلفة اإلستراتيجية .‬
                                                                                                  ‫7. المراجع .‬




                                                           ‫4‬
                                           ‫0. الدراسات السابقة التي تناولد اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة :‬

‫الام إدارة التكلفة اإلستراتيجية يعمل على تطوير المعلومات اإلستراتيجية ااة يتقـمن كـل مـن المعلومـات‬
                                                       ‫الشر تر‬
  ‫المالية ووير المالية ففي الماةي كااد كات كز على مقـاييس اادا الماليـة م ـل : النمـو فـي ااربـاح‬
‫النمو في المبيعات النمو في الحصة السوقية التدف النقدي النمو في سعر السهم لكن مـع التطـور فـي‬
  ‫بيلة وتكنولوجيا التصنيع وتحو، البيلة إلى بيلة ديناميكية متبيرة متقلبـة مـن يـث تنـوم المنتجـات وتقلـب ازوا‬
‫العم ــا وازدي ــاد ــدة المنافس ــة عج ــزت تل ــب المق ــاييس المالي ــة أن تف ــي بب ــرض اإلدارة وااطـ ـراف أ ــحاش‬
  ‫ـر‬
‫المصلحة في آن وا د مما ترتب علية البحث عن مقاييس تصل لتلب البيلة ممـا توجهـد علـى أ ـره الش كات‬
‫احــو مقــاييس النجــاح اإلســتراتيجية والتــي تتقــمن مقــاييس ويــر ماليــة بجااــب المقــاييس الماليــة فالمقــاييس‬
                                      ‫ـر‬                      ‫الشر‬
‫المالية تبين تأ ير سياسات وإجرا ات كة على الوةع المالي للش كة ومعـد، العاكـد الحـالي لحملـة ااسـهم‬
                                   ‫ـر‬
‫في ين تبرز المقاييس وير المالية التأ ير على الوةع التنافسـي للش كة الحـالي والمحتمـل يـث تشـتمل علـى‬
           ‫مقاييس العمليات الداقلية ومقاييس التعلم واتبتكار‬                   ‫اث جوااب وير مالية هي : مقاييس العما‬
‫كمـا، الـدين 2020) فقـدم (9891 , ‪ )Shank‬إدارة التكلفـة اإلسـتراتيجية‬                                   ‫واقام عن (الـدهراو‬
‫كمعلومـ ــات تكـ ــاليف لاسـ ــتخدام اتدار مـ ــن قـ ــا، وا ـ ــد أو أك ـ ــر مـ ــن المرا ـ ــل ااربعـ ــة ل ـ ــدورة اإلدارة‬
                                                                    ‫اإلستراتيجية (التخطي اتستراتيجي) والتي تتكون من‬
                                                                                              ‫0. ياوة اتستراتيجيات‬
                                                       ‫0. تو يل همه اتستراتيجيات لكافة الو دات التنليمية .‬
                                                                           ‫3. تطوير وتنفيم أساليب اتستراتيجيات .‬
‫4. تطوير وتنفيم وساكل الرقابة للتحكم في اجاح قطوات التنفيم وبالتـالي النجـاح فـي تحقيـ ااهـداف‬
                                                                                                        ‫اإلستراتيجية .‬
  ‫وقد بين (9891 , ‪ )Shank‬أن المحاسبة اإلدارية تلعـب دورا هامـا فـي كـل مر لـة مـن مرا ـل التخطـي‬
‫اتسـتراتيجي وقـد سـماها إدارة التكلفـة اإلسـتراتيجية ‪ Strategic Cost Management‬والتـي عرفهـا‬
‫بأاهـ ــا اتسـ ــتخدام اتدار لمعلومـ ــات التكـ ــاليف احـ ــو وا ـ ــد أو أك ـ ــر مـ ــن المرا ـ ــل ااربعـ ــة لـ ــدورة اإلدارة‬
                                                                                                                  ‫اإلستراتيجية .‬
                    ‫ووفقا لـ (9891 , ‪ )Shank‬فدن إدارة التكاليف اإلستراتيجية ترتب ب اث أساليب :‬
                                                                                               ‫0. تحليل سلسلة القيم .‬
                                                                                    ‫0. تحليل المواقف اإلستراتيجية .‬
                                                                                          ‫3. تحليل مسببات التكلفة .‬



                                                                ‫5‬
‫وه ــمه ااس ــاليب الـ ـ اث تم ــل إط ــار متكام ــل و ــديث للمحاس ــبة اإلداري ــة ويختل ــف كلي ــة ع ــن المفه ــوم‬
‫التقليــدي للمحاســبة اإلداريــة فبالنســبة اســلوش تحليــل سلســلة القــيم فداــة يم ــل البعــد اتســتراتيجي للتكلفــة‬
‫ت يقتصر تحليل التكـاليف داقـل المنشـأة بـل يتعـداه إلـى قـارا المنشـأة بدايـة مـن المـوردين تـى‬                                        ‫يث‬
‫وبالتــالي فــدن سلســلة القــيم تم ــل ت ـراب اااشــطة التــي تخل ـ القيمــة أو تخل ـ المنــافع للمنشــأة مــن‬                       ‫العمــا‬
‫ووفقــا لهــما المفهــوم ينلــر للمنشــأة بأاهــا الــام مفتــوح‬           ‫المــوردين تــى تســليم الســلع للعمــا وعمــا العمــا‬
                                                                                          ‫على البيلة الخارجية يؤ ر فيها ويتأ ر بها .‬
  ‫أما بالنسبة اسلوش تحليـل الموقـف اتسـتراتيجي فداـة يعنـى تحقيـ موقـف تنافسـي مميـز إمـا عـن طريـ‬
‫التميـز فــي جــودة المنــت وهــو مــا يعــرف بدســتراتيجية التميــز ‪ Differentiation‬أو مــن قــا، إســتراتيجية‬
                             ‫التر‬
‫الريادة في التكلفة ‪ Cost Leadership‬أو من قـا، إسـتراتيجية كيـز ‪ Focus‬أمـا أسـلوش مسـببات‬
‫التكلفة يقصد بة تحديـد أسـباش ـدوث التكلفـة عـن طريـ تحديـد السلسـلة المعقـدة لحـدوث التكلفـة متم لـة‬
                                                                                                       ‫في اااشطة الركيسية والفرعية .‬
  ‫ويمكن اعتبـار إدارة التكلفـة أاهـا الـام معلومـات يـدعم الوظـاكف اإلداريـة : اإلدارة اإلسـتراتيجية والتخطـي‬
‫في ااجل الطويل , واتخاذ القرارات التشبيلية , وآليات الرقابة وبملب يمكن التفرقـة بـين اإلدارة اإلسـتراتيجية‬
‫للتكلفــة التــي تــدعم الق ـرارات اإلســتراتيجية م ــل اقتيــار المنتجــات وآليــات اإلاتــاا وقنــوات التوزيــع . واإلدارة‬
‫التشبيلية للتكلفة ‪ Operational Cost Management‬والتي تدعم القرارات في ااجل القصـير م ـل‬
‫تخطي اإلاتاا والتسعير والم الحوافز . لملب تسـتخدم اإلدارة اإلسـتراتيجية للتكلفـة معلومـات التكـاليف فـي‬
‫جميــع مرا ــل اإلدارة اإلســتراتيجية ( تحديــد اإلســتراتيجية للتكلفــة , تو ــيل اإلســتراتيجية , اقتيــار واســتخدام‬
  ‫اادوات الق ــرورية ف ــي تطبيـ ـ اإلس ــتراتيجية , اس ــتخدام أس ــاليب الرقاب ــة لتحدي ــد م ــد النج ــاح ف ــي تحقيـ ـ‬
‫ااهداف اإلستراتيجية ) وأشارت بعا الدراسات إلى استخدام 3 أدوات لتطبيـ اإلدارة اإلسـتراتيجية للتكلفـة‬
                                                                                                                                            ‫:‬
                                                                                                        ‫‪ ‬تحليل سلسلة القيمة .‬
                                                                                                             ‫‪ ‬مسببات التكلفة .‬
                                                                                                     ‫‪ ‬تحليل الميزة التنافسية .‬
                                                                   ‫ويتطلب تحديد اإلستراتيجية رب مجموعتين من اااشطة :‬
 ‫0. أاشطة ركيسية : تتقمن التوريد واإلمداد – العمليات – التسوي – المبيعات – الخدمات .‬
‫9. أاش ـ ــطة داعم ـ ــة : تتق ـ ــمن البني ـ ــة التحتي ـ ــة للمنش ـ ــأة م ـ ــن إدارة للم ـ ــوارد البشـ ـ ـرية , والتط ـ ــوير‬
                                                          ‫التكنولوجي والهيكل التنليمي :‬




                                                                       ‫6‬
‫واقتــرح ( 6002 ,‪ ) Dyasty‬إطــار متكامــل ل ـرب أدوات اإلدارة اإلســتراتيجية للتكلفــة للمســاعدة فــي‬
‫قل قيمة للمنشأة وأ حاش المصال ويعتبر اإلطار اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة الام معلومـات متكامـل يـوفر‬
                                 ‫معلومات لتحقي ااهداف اإلستراتيجية قا، كافة مرا ل اإلدارة اإلستراتيجية :‬
‫و ــددت الدراســة أدوات اإلدارة اإلســتراتيجية للتكلفــة التــي تقتــرح اســتخدامها فــي كــل مر لــة مــن مرا ــل‬
                                                                                        ‫اإلدارة اإلستراتيجية كما يلي :‬
                                       ‫الشر‬
‫0. التحليل اتستراتيجي : تحديد العوامل القرورية لنجاح كة باسـتخدام المقاراـة باافقـل وتحليـل "‬
                                                                    ‫القوة , القعف , الفر , التحديات " .‬
                                                 ‫ـر‬
‫9. تحديـد اإلسـتراتيجية : وفـى هــمه المر لـة تحـدد الشـ كة اإلسـتراتيجية التـي ســوف تتبعهـا للحفـاظ علــى‬
                                ‫ـر‬
‫الميزة التنافسية وعلى أساس اإلستراتيجية التي سـوف تتبعهـا الش كة يـتم تحديـد مقـاييس اادا وذلـب‬
                                                                      ‫باستخدام الام القياس المتوازن لألدا .‬
                                                       ‫3. تطبي اإلستراتيجية المختارة وتحليل سلسلة القيمة .‬
                                                                                    ‫وتنقسم سلسلة القيمة إلى :‬
                                     ‫‪ ‬سلسلة قيمة داقلية قياس التكلفة قا، دورة ياة المنت .‬
‫‪ ‬سلس ــلة قيم ــة قارجي ــة " م ــوردين , عم ــا , م ــوزعين " وتتطل ــب قلـ ـ قيم ــة لكاف ــة ااطـ ـراف‬
                                                               ‫والتعاون والتنسي بدتم من المنافسة .‬
                                     ‫واستخدام النموذا 5 أدوات لإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة في همه المر لة :‬
‫0. التكلفة المستهدفة : وتستخدم في مر لة تصميم وإاتاا المنت من قـا، هندسـة القيمـة والتحسـين‬
                                                                    ‫المستمر للتكلفة .‬
‫التكــاليف البيــر مباشــرة علــى المنتجــات فــي‬     ‫9. التكلفــة علــى أســاس النشــاط : ويســتخدم فــي تخصــي‬
‫ظل التطور التكنولوجي المي أد إلـى زيـادة اسـبة التكـاليف الصـناعية‬
‫التكــاليف لمســاعدة‬      ‫ويــر المباشــرة ممــا تطلــب دقــة أك ــر فــي تخصــي‬
                        ‫اإلدارة في قرارات التسعير وتشكيلة المنتجات .‬
‫3. الريــة القيـود : وتســتخدم فــي تحديــد اقــاط اتقتنــا التــي تتســبب فــي تعطيــل العمليــات والعمــل علــى‬
                                                ‫ر‬
                     ‫عاا مسبباتها وبالتالي تحسين كة تدف المواد بين العمليات .‬
       ‫4. الام المخزون بالتوقيد المنقب : يعمل على قفا اتست مارات وير المبررة في المخزون .‬
 ‫5. إدارة الجــودة الشــاملة : وتهــدف إلــى تحقي ـ متطلبــات العمــا لكســب رةــاهم ووتكهــم عــن طري ـ‬
                                                    ‫تخطي وتطبي ورقابة الجودة .‬
‫6. التحســين المســتمر : يســتخدم لخفــا التكــاليف وتحســين الجــودة فــي جميــع المرا ــل علــى سلســل‬
                                  ‫ـر‬
‫القيمة لدعم العوامل القرورية لنجاح الش كة والحفـاظ علـى الميـزة التنافسـية‬

                                                             ‫7‬
‫. ويوجد اقتاف بـين البـا ين علـى مـا إذا كـان التحسـين المسـتمر هـو جـز‬
              ‫من تطبي التكلفة المستهدفة أم جز من إدارة الجودة الشاملة .‬

   ‫9. جدو، أدوات اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة في الجدو، التالي ( 6002 ,‪) EL - Dyasty‬‬
                                             ‫التعريف‬                                                               ‫ااداة‬
  ‫وس ــيلة لتحس ــين مع ــد، تحويـ ـل الم ــواد الخ ــام إل ــى من ــت اه ــاكي وع ــاا اق ــاط‬                         ‫الرية القيود‬
                                                                                          ‫اتقتنا‬           ‫‪Theory of constraints‬‬
  ‫عمليــة تحديــد العوامــل القــرورية لنجــاح المنشــأة ودراســة الممارســات اافقــل‬                                  ‫المقاراة باافقل‬
                          ‫للمنشآت المنافسة لتحسين العمليات والسيطرة على السو‬                                        ‫‪benchmarking‬‬
  ‫تحليـ ـ ــل اقـ ـ ــاط " القـ ـ ــوة " , القـ ـ ــعف , عملية منلمة لتحديد عوامل اجاح المنشأة ن طري تحديد اقاط القوة الداقلية‬
                        ‫ـر‬
  ‫واق ــاط الق ــعف الت ــي ت ــؤ ر عل ــى الموق ــف التنافس ــي للش ـ كة وتحدي ــد العوام ــل‬                     ‫الفر , التحديات"‬
  ‫مــن‬     ‫والفــر الخارجيــة التــي تتطلــب اســتبا، اقــاط القــوة الداقليــة والــتخل‬                          ‫‪SWOT Analysis‬‬
                              ‫اقاط القعف لمواجهة التحديات والتهديدات الخارجية‬
  ‫إةــافة قيمــة ا ــحاش المصــال مــن قــا، سلســلة القيمــة وتخفــيا التكــاليف‬                                ‫تحليل سلسلة القيمة‬
                                                                              ‫وتحسين الجودة‬               ‫‪Value Chain Analysis‬‬
                                    ‫ـر‬                                                  ‫تحليل الميزة التنافسية‬
  ‫تحديـ ــد اإلسـ ــتراتيجية التـ ــي سـ ــوف تتبعهـ ــا الشـ ـ كة للتفـ ــو علـ ــى منافسـ ــيها "‬
          ‫التر‬
  ‫‪ Competitive‬إستراتيجية قيادة التكلفة , إستراتيجية التميز السلعي , إستراتيجية كيـز علـى‬      ‫‪Advantage‬‬
                                                        ‫قطام معين من السو‬                         ‫‪Analysis‬‬

  ‫أداة إداري ــة لتخف ــيا تكلف ــة المن ــت ق ــا، دورة ي ــاة المن ــت ويعتم ــد م ــدقل‬                      ‫مدقل التكلفة المستهدفة‬
  ‫التكلفة المستهدفة على البد بتحديد سـعر البيـع المسـتهدف الـمي يطـرح منـة‬                                         ‫‪Target costing‬‬
                                ‫الرب المستهدف للو و، إلى التكلفة المسموح بها .‬
  ‫آليــة تســم بــالتقييم المقــارن للتكــاليف التــي ســوف تلتــزم بهــا المنشــأة فــي فتــرة‬                  ‫تكاليف دورة ياة المنت‬
  ‫معين ــة آق ــمة ف ــي اتعتب ــار جمي ــع العوام ــل اتقتص ــادية الت ــي تتعلـ ـ بك ــل م ــن‬      ‫‪Product life cycle costing‬‬
   ‫التكــاليف المبدكيــة وتكــاليف العمليــات المســتقبلية بهــدف الو ــو، إلــى اادا‬
                                                                                    ‫اام ل للمنت‬
  ‫الم تعمل على قفا مستويات مخزون المواد الخام ومخزون الو دات تحد‬                                              ‫الم اإلاتاا بالتوقيد المنقب‬
  ‫اإلاتــاا ومخــزون الو ــدات المنتجــة وبالتــالي تحســين كفــا ة وجــودة اإلاتــاا‬                              ‫‪Just – in - time‬‬
                                                                              ‫وتحسين الربحية‬
  ‫وتهــتم هــمه الــنلم بتقليــل الفاقــد واإلهــدار فــي المــوارد وتســهيل تــدف المــواد‬                          ‫الم اإلاتاا المراة‬
                      ‫من وقد اتاتلار بهدف تحسين اإلاتاجية والجودة .‬                         ‫للتخل‬               ‫‪Lean production‬‬

                                      ‫ـار‬
  ‫أداة إداري ــة ته ــتم برة ــا العم ــا وتتطل ــب مش ـ كة فعال ــة م ــن جمي ــع الع ــاملين‬                       ‫إدارة الجودة الشاملة‬
  ‫‪ Total‬فـي المنلمـة علـى جميـع المسـتويات لـيس فقـ اإلاتـاا ولكـن جميـع العمليـات‬                                            ‫‪Quality‬‬
                                                                                                                      ‫‪Management‬‬

                                                                         ‫8‬
                         ‫التشبيلية لتحسين الجودة وقفا التكاليف إلرةا العما‬


   ‫ترجـع أ ــو، هــا المـدقل إلــى الــام إدارة الجـودة الشــاملة والمقيــاس اإل صــاكي‬                        ‫مدقل 6 سيجما‬
                ‫ـر‬
   ‫سـيجما وقـد تـم تطـوير مـدقل 6 سـيجما فـي البدايـة بواسـطة ش كة موتـوروت ـم‬                                   ‫‪Six sigma‬‬
                                                      ‫ـر‬
   ‫اســتخدمتة العديــد مــن الشـ كات ااقــر كــأداة إســتراتيجية تســاعد فــي اتخــاذ‬
                       ‫القرارات طويلة ااجل ليس فق في برام تحسين الجودة .‬
   ‫وهو مدقل متكامل ومك ف إلدارة التكلفـة يعتمـد علـى ا ـة عنا ـر أساسـية ,‬   ‫المحاسبة عن استهاك الموارد‬
   ‫‪ Resource‬تصنيف الموارد – تحديد طبيعة التكاليف – مدقل كمـي لتصـنيف التكـاليف ,‬       ‫‪consumption‬‬
                              ‫ويؤ ر هما النلام على جميع عمليات المنلمة .‬                 ‫‪accounting‬‬

   ‫الـام يهـدف إلـى المحافلـة علـى مسـتويات التكلفـة الحاليـة إلاتـاا المنــت دون‬                 ‫الام التحسين المستمر للتكلفة‬
   ‫دوث ارتفام , مع العمل بطريقـة مسـتمرة ومنتلمـة علـى قفـا التكـاليف إلـى‬                                ‫‪Kaizen costing‬‬
                 ‫مستويات أقل مما هي علية لملب فهو أيقام الام إلدارة التكلفة .‬
   ‫الام تكاليف لزيادة الدقة في سـاش تكلفـة كـل منـت وتحديـد طلـب اااشـطة‬                           ‫التكاليف على أساس النشاط‬
   ‫التكــاليف علــى أســاس تنــوم‬                        ‫ـر‬
                                      ‫المختلفــة علــى مــوارد الشـ كة وبالتــالي تخصــي‬       ‫‪Activity- based costing‬‬
   ‫المنتجــات واقــتاف درجــة تعقيــدها وتشــكيلة العمــا ولــيس فقـ علــى أســاس‬
                                                                          ‫جم اإلاتاا .‬
   ‫الــام إلرةــا العمــا وتحســين الربحيــة عــن طري ـ قــرارات التســعير وتشــكيلة‬                  ‫اإلدارة على أساس النشاط‬
                                                                    ‫و‬
   ‫المنتجــات كيفيــة تخفــيا التكــاليف وتحســين العمليــات وتصــميم المنتجــات‬                         ‫‪Activity- based‬‬
   ‫مــن اااشــطة ويــر المقــيفة‬     ‫وإيجــاد طــر لتخفــيا اســتهاك المــوارد بــالتخل‬                     ‫‪management‬‬

                                                     ‫للقيمة وتقليل اإلهدار في الموارد‬
   ‫مقيــاس يتكــون مــن مجموعــة شــاملة مــن مقــاييس اادا الماليــة والبيــر ماليــة تــم‬            ‫القياس المتوازن لألدا‬
   ‫تطويرهـا ــو، أربعــة منلــورات أساســية منلـور مــالي – منلــور العمــا – منلــور‬         ‫‪The Balanced Scorecard‬‬
   ‫العمليات التشبيلية – منلور التعلم والنمو . ويعتبر مقياس اادا المتوازن إطار‬
   ‫متكامــل ي ـرب بــين اتســتراتيجيات والعمليــات بمــا يحق ـ التــوازن بــين اجــات‬
                                                              ‫ااطراف أ حاش المصال‬
                             ‫المصدر مع اإلةافة ( 6002 ,‪) EL - Dyasty‬‬

‫وي ــر ك ي ــر م ــن الب ــا ين أن اادوات الس ــاب ذكره ــا ف ــي الج ــدو، الس ــاب ه ــي أس ــاس تطبيـ ـ اإلدارة‬
‫اإلستراتيجية للتكلفة ويمكن اسـتخدام هـمه اادوات بشـكل فـرد أو بشـكل متكامـل لمواجهـة التحـديات فـي‬
                                                                                                      ‫بيلة ااعما، الحدي ة .‬




                                                                   ‫9‬
                                                                ‫3. التكلفة المستهدفة المفهوم وطريقة ا تسابها‬
                                                                                         ‫مفهوم التكلفة المستهدفة :‬
‫وقـد عرفهـا ( سـين ا مـد سـين علـى 9009) بأاهـا النشـاط الـمي يهـدف إلـى تخفـيا تكـاليف‬
  ‫دورة يــاة المنتجــات الجديــدة مــع المحافلــة والتأكيــد علــى موا ــفات الجــودة وال قــة والمتطلبــات ااقــر‬
‫للعمــا مــن قــا، فحـ كــل اافكــار الممكنــة لتخفــيا التكــاليف عنــد مرا ــل البحــوث والتطــوير والتصــميم‬
                                                                               ‫الهندسي والتخطي للمنتجات الجديدة .‬
                                       ‫الشر‬
‫وتعتبر التكلفة المستهدفة ساح استراتيجي يكسب كات التي تستخدمة ميزة تنافسية ااـة مـدقل‬
                 ‫ـر‬
‫استراتيجي لتخطي اارباح وليس فق طريقة لخفا التكاليف , وفى الوتيات المتحدة ش كات م ـل كـاتربيلر‬
                         ‫ـر‬
  ‫وتشريســلر ‪ caterpillar and Chrysler‬يرجــع الفقــل فــي تحســين اتــاك الشـ كة الماليــة إلــى تطبيـ‬
‫مــدقل إدارة التكلفــة المســتهدفة وبــالروم مــن هــما النجــاح الــمي ققــة تطبيـ مــدقل التكلفــة المســتهدفة فــدن‬
‫ك ير من المديرين ت يقدرون في تفسير كلمة " التكلفة " على أاهـا وظيفـة قسـم المحاسـبة وهـو مـا يتعـارض مـع‬
  ‫قيقة أن التكلفة المستهدفة عملية الامية لتخطي وإدارة اارباح والتكاليف ( 7002,‪)Ansari et al‬‬
‫ويع ـ ــرف ( 7991,‪ ) Nooryan‬م ـ ــدقل التكلف ـ ــة المس ـ ــتهدفة عل ـ ــى أا ـ ــة عملي ـ ــة تحدي ـ ــد التكلف ـ ــة‬
‫المســتهدفة للمنــت فــي مرا ــل مبكــرة مــن عمليــة تطــويره باإلةــافة إلــى دعــم تحقي ـ هــمه التكلفــة المســتهدفة‬
‫قــا، عمليــة التطــوير وذلــب مــن قــا، تــوفير معلومــات عــن التكلفــة المســتهدفة لتحفيــز مهندســي التصــميم‬
‫لتحقيـ إدارة ااجحــة لتكلفــة المنتجــات الجديــدة والتأكــد مــن ربحيــة المنــت قبــل عرةــة فــي الســو , ويتطلــب‬
                                   ‫ـار‬                             ‫مشار‬
‫تطبي مدقل التكلفة المستهدفة كة كافة ااقسام في المنلمة والمش كة السـابقة والفعالـة مـن المحاسـبين‬
                                                                                                                   ‫اإلداريين .‬
                                                      ‫ولخصد الدراسة قطوات عملية التكلفة المستهدفة فيما يلي :‬
                                                                          ‫0. تقدير سعر السو و جم المبيعات .‬
                                                                                          ‫9. تحديد رب مستهدف .‬
                                                                                     ‫3. تحديد التكلفة المستهدفة .‬
                                                ‫الوظيفية للمنت "‬         ‫4. هندسة القيمة " تحليل تكلفة الخصاك‬
                                                                                                    ‫5. تقدير التكلفة .‬
                                                                   ‫6. مقاراة التكلفة المستهدفة بالتكلفة المقدرة .‬
                                                                                            ‫7. اتخاذ القرار النهاكي .‬



                                                              ‫01‬
 ‫وبالتــالي تحديــد التكلفــة مــن قــا، الســو‬                                                         ‫وير‬
                                                  ‫كــز مــدقل التكلفــة المســتهدفة علــى الســو والعمــا‬
‫لتطوير منتجات تقابل أسعار العما ومتطلباتهم للجـودة وهـو مـا يختلـف عـن الـم التكلفـة التقليديـة التـي تقـوم‬
                                            ‫بتطوير المنت م تدفعة إلى العميل على أمل أاة سوف يقوم بشراكة .‬
                                         ‫ويمكن التعبير عن مفهوم التكلفة المستهدفة في المعادلة التالية :‬
                                                  ‫التكلفة المستهدفة = السعر المستهدف – الرب المستهدف‬
 ‫فالسعر السوقي والرب في همه المعادلة متبيرات مستقلة يعبـر عنهمـا كمتبيـرات قارجيـة تحـددها القـو‬
                ‫ـر‬
‫التنافسية في سو الما، وسو المنت والتكلفة هي المتبير التابع وهو مـا يعنـى أن علـى الش كة إدارة التكلفـة‬
‫بطريقة تجعلها تلتزم بالقيود الخارجية المفروةة عليها من قا، سو الما، وأسوا المنتجات التـي تعمـل بهـا‬
                                                                                ‫( 7002,‪. )Ansari et al‬‬
                                                                      ‫التكلفة المستهدفة والتكلفة المعيارية‬
                                                              ‫في ظل التكلفة المستهدفة تكون المعادلة‬
                              ‫التكلفة المستهدفة = سعر البيع المستهدف – هامش الرب المستهدف‬
                                                                            ‫أما في ظل التكلفة المعيارية‬
                                                            ‫سعر البيع = التكلفة المعيارية – هامش الرب‬
       ‫تر‬
  ‫بينما التكلفة المعيارية كز على‬                                ‫تر‬
                                         ‫اا ظ أن التكلفة المستهدفة كز على السو وروبات العما‬
                                  ‫ظروف اإلاتاا الداقلية دون اتهتمام با تياجات العما وموقف المنافسين .‬
                                                                                   ‫مزايا التكلفة المستهدفة :‬
                                                                                ‫0. تخفيا التكاليف .‬
                                                   ‫9. تنمية العمل بروح الفري من قا، المشار‬
                              ‫كة في تخفيا التكاليف .‬
                          ‫3. تحقي روبات العما ومن م المحافلة على اتستمرارية في المنافسة .‬
                                                                ‫4. اتستمرارية في التحسين المستمر .‬
                                                              ‫5. العمل على ةمان جودة المنتجات .‬

      ‫‪Activity Based Management‬‬                                         ‫4. الام اإلدارة على أساس النشاط‬
‫يؤدي الام اإلدارة على أساس النشاط دورا فعات في تخفيا التكاليف وذلب عن طري تشجيع‬
‫اإلدارة العليا لتوجية المزيد من اتهتمام إلى إدارة اااشطة والعمليات وعدم اتهتمام بالتكلفة و دها وبملب‬
                                            ‫يمكن التعرف على العديد من مجاتت التحسين المستمر وتقييمها .‬

‫وير ‪ Hixon‬أن الام اإلدارة على أساس النشاط يم ل إدارة ورقابة اادا في المنشأة باستخدام‬
                                         ‫معلومات النشاط كوساكل أولية ‪ Primary Means‬في دعم القرار.‬
                                                       ‫11‬
‫إن استخدام اااشطة يكون في مجاتت التخطي والموازاات وا تساش التكاليف وإعداد اماذا‬
‫لما فدن الام اإلدارة على أساس النشاط يعتبر من اامور ااساسية في المنشأة لكي يبين‬                                 ‫ومقاييس اادا‬
‫وااطاقا من الام اإلدارة على‬             ‫رؤية واةحة للمعلومات التي يقدمها النلام وبشكل مستمر لتحسين اادا‬
‫أساس النشاط ظهر المدقل الفرعي وهو تحديد التكلفة على أساس النشاط لملب ت يعتبر الام اإلدارة على‬
                                                  ‫أساس النشاط هو افسة مدقل تحديد التكلفة على أساس النشاط.‬
                                                                      ‫ويتم بنا هما النلام من قا، الخطوات التالية :‬
‫9. التعليم والتدريب 3. تعريف العملية / النشاط 4. جمع البيااات / تحليل اااشطة‬                                     ‫0 . التخطي‬
                                                        ‫6. تخطي الام التشبيل 7. التنفيم‬                    ‫5. تحسين اادا‬


                                                                                                ‫5. تحليل سلسلة القيمة‬
‫سلســلة القيمــة هــي مجموعــة مــن اااشــطة المترابطــة والتــي تبــدأ بنشــاط البحــوث والتطــوير وتنتهــي بنشــاط‬
‫وقد استخدمد كـأداة لزيـادة درجـة رةـا العمـا وتحقيـ هـدف تخفـيا التكلفـة ممـا يتطلـب اامـر‬                               ‫العما‬
‫التنسي والتوفي بين اااشطة المكواة لسلسة القيمة كما أن التزاوا بين سلسلة القيمة والام التكـاليف علـى‬
‫أساس اااشـطة يقـود إلـى تحديـد اااشـطة التـي تقـيف قيمـة واااشـطة التـي ت تقـيف قيمـة ممـا يتطلـب اامـر‬
‫تعزيز اااشطة التي تقـيف قيمـة واسـتبعاد لألاشـطة التـي ت تقـيف قيمـة ومـا يترتـب عليـة مـن تخفـيا للتكلفـة‬
                                                                                             ‫ومن م القدرة على المنافسة .‬
                                                                                            ‫التر‬
‫إن كيز على سلسلة الوظاكف واااشطة التـي تقـيف قيمـة تعنـى بالقـرورة إعـادة النلـر فـي كـل اااشـطة‬
‫‪Activity‬‬          ‫‪Based‬‬                                                                        ‫ـر‬
                         ‫التـ ــي تـ ــؤد داقـ ــل الشـ ـ كة وتقيـ ــيم أهميتهـ ــا وهـ ــو مـ ــا يعـ ــرف بـ ــددارة اااشـ ــطة‬
                                                                                                        ‫‪Management‬‬
‫كمـا أن تحليـل سلسـلة القيمـة يلقـى بالقـو علـى طرفـي السلسـة يـث اجـد قبـل بدايـة السلسـة – ‪Up‬‬
‫‪ Stream‬وهو ما يعرف بمر لة مـا قبـل الحقيقـة ‪ Before The Fact‬والطـرف ا قـر وهـو اهايـة السلسـة‬
‫‪ Down – Stream‬وهـو مـا يعـرف بمر لـة مـا بعـد الحقيقـة ‪ After The Fact‬ممـا يعنـى أن المـوردين‬
                        ‫ـر‬                                               ‫الشر‬
‫والعما جز من أاشطة كة يجـب أن تؤقـم فـي الحسـبان مـن قبـل إدارة الش كة مـن يـث تحديـد مـن هـم‬
‫المــوردين وطــر التســليم واــوم المــواد وقافــة ممــا يقــود إلــى ااســيابية فــي اإلاتــاا دون توقــف وااخفــاض فــي‬
‫تكاليف شرا المواد الخـام والنصـف مصـنعة وبشـان العمـا تحديـد ا ااسـوا سـنوجة لهـا بقـاكعنا واوعيـة‬
                ‫البقاعة ومن هم العما وطر البيع لهم وقافة مما يترتب علية رةاؤهم واإليفا بمتطلباتهم .‬
‫"‬                                                  ‫تر‬
       ‫وأكـدت الدراسـة علـى أن والبيـة جهــود قفـا التكـاليف كـز اتهتمــام علـى مر لـة اإلاتـاا والتوزيــع‬
‫مرا ــل تحق ـ التكلفــة " فــي ــين أن تخطــى المنــت لمر لــة التطــوير والتصــميم يعنــى أن 92 % مــن تكــاليف‬
‫المنــت تــم تحديــدها واتلتــزام بهــا لــملب اعتبــر ‪ freeman‬التكلفــة المســتهدفة مــن أفقــل أســاليب اإلدارة‬

                                                              ‫21‬
    ‫المنــت‬   ‫اإلســتراتيجية للتكلفــة ااهــا ت تقــع فق ـ قــيم مســتهدفة للتكلفــة ولكــن تهــتم أيق ـام بفهــم قصــاك‬
‫وبالتــالي تحديــد تكلفــة دورة يــاة المنــت التــي يجــب الو ــو، إليهــا لتحقيـ العاكــد المروــوش فيــة لــملب يعتبــر‬
                                                                            ‫مدقل لتصميم تكاليف المنت أو الخدمة .‬
               ‫6. الدراسات السابقة التي تناولد التكامل بين أدوات اإلدارة اإلستراتيجية للتكلفة :‬

‫أشــارت ( 6002 , ‪ ) Austill and kocakulah‬إلــى أن الحاجــة إلــى تحســين اإلاتاجيــة‬
                                                            ‫ـر‬
‫وتحسين جـودة المنتجـات تسـببد فـي تبنـى الش كات ليليـات الحدي ـة إلدارة التكلفـة م ـل إدارة التكلفـة علـى‬
‫أس ــاس النش ــاط والتحس ــين المس ــتمر للتكلف ــة وإدارة المخ ــزون بالتوقي ــد المنق ــب وإدارة الج ــودة الش ــاملة‬
‫والتكلفة المستهدفة . واعتبر مدقل التكلفة المستهدفة من أفقل ممارسات المحاسبة اإلداريـة لكواـة أسـلوش‬
‫يدعم تطوير المنتجات والتسعير وإدارة اإلاتـاا وإدارة التكـاليف . كمـا أشـار ‪Rattray and Shanhan‬‬
‫إلــى أن الهــدف مــن تطبي ـ التكلفــة المســتهدفة هــو تخفــيا تكــاليف دورة يــاة المنــت قبــل البــد فــي إاتاجــة‬
                                                                    ‫ـر‬
‫للو و، إلى الربحية التـي تسـعى الش كة لتحقيقهـا . ويحـاو، فريـ التكلفـة المسـتهدفة المسـاعدة فـي الو ـو،‬
‫الوظيفيـة . ويمكـن تحقيـ أقصـى منفعـة مـن‬            ‫إلى تقديم منتجات عديدة تنافس في التكلفة والجودة والخصاك‬
‫تطبي مدقل التكلفة المستهدفة مبكرام في مرا ل تطوير المنـت الـرام لكواـة مـدقل ذو الـرة مسـتقبلية يتقـمن‬
             ‫ـر‬
 ‫تكامل اااشطة قا، كافة الوظاكف . وبالنسبة لرب تطبي التكلفة المستهدفة بدستراتيجية الش كة فـدن تطبيـ‬
‫‪confrontational‬‬                                                             ‫ـر‬
                                 ‫التكلف ــة المس ــتهدفة يك ــون مفي ــدام للش ـ كات الت ــي تطبـ ـ اس ــتراتيجيات تواجهي ــة‬
‫وظيفي ــة س ــب طل ــب‬       ‫‪ strategy‬ااهــا ته ــتم بتق ــديم منتج ــات منخفق ــة التكلف ــة تصــمم بج ــودة وقص ــاك‬
                                                                                                                   ‫العميل .‬
                  ‫ـر‬
‫وفــى دراســة ( د . ــفا عبــد الــدايم , 0009 ) والتــي تــم تطبيقهــا علــى إ ــد الشـ كات الصــناعية فــي‬
‫جمهوريــة مصــر العربيــة لتوةــي أهميــة تطبيـ مــدقل التكلفــة المســتهدفة فــي ظــل ااخفــاض قــدرة المنشــأة علــى‬
‫التــأ ير علــى الســعر كنتيجــة لزيــادة ــدة المنافســة أكــدت علــى أن التكلفــة المســتهدفة مــدقل إلدارة وقفــا‬
‫تكــاليف المنــت فــي المرا ــل المبكــرة مــن دورة ياتــة – تخطــي وتطــوير وتصــميم المنــت – ممــا يســاعد علــى‬
‫منع دوث تكلفة معينة بدتم من محاولة قفقها بعد دو ها أي أاة مدقل لتخطي التكلفة وليس فقـ رقابـة‬
‫علــى التكلفــة . وأشــارت الدراســة أاــة ت يمكــن الو ــو، للتكــاليف المســتهدفة مــن قــا، التقــحية بروبــات‬
‫العميـل أو مـن قــا، قفـا مســتو جـودة أو أدا المنــت أو تـأقير تقديمــة للسـو . وقــد أكـدت الدراســة أن‬
‫من أهـم قطـوات تطبيـ مـدقل التكلفـة المسـتهدفة تخفـيا التكلفـة مـن قـا، تصـميم المنـت لمـا لـة مـن أ ـار‬
‫كبيرة على تكلفة التصنيع والتسوي والتوزيع وقـدمات مـا بعـد البيـع ويسـاهم أسـلوش هندسـة القيمـة فـي زيـادة‬
  ‫المختلفــة لمكواــات المنــت‬      ‫فعاليــة مــدقل التكلفــة المســتهدفة وهــو مــا يتطلــب معرفــة الوظــاكف والخصــاك‬
‫لتطــوير الوظــاكف التــي يروــب بهــا العميــل والتــي تقــيف لــة قيمــة واســتبعاد المكواــات والوظــاكف التــي ت تقــيف‬
‫قيمة للعميل للو و، إلى التكلفة المستهدفة في ظل اعتبارات السو والمنافسة ويقاس اجاح أسـلوش هندسـة‬
                                                             ‫31‬
‫القيمة مـن قـا، درجـة رةـا العميـل فـي الحصـو، علـى منـت ذو جـودة مرتفعـة بأقـل تكـاليف وأو ـد الدراسـة‬
‫بأن ت يقف تطبي مدقل التكلفة المستهدفة عند محاوتت تحسين التكلفة في مرا ـل مـا قبـل اإلاتـاا ولكـن‬
‫أيقــا مــن القــروري إدارة وتحســين التكلفــة فــي مر لــة اإلاتــاا مــن قــا، مــدقل تكلفــة الكيــزن ‪kaizen‬‬
                                                                                                          ‫‪. costing‬‬
‫وقــد اقتر ــد دراســة ( 7002 , ‪ ) Khajovi and Nazm‬امــوذا الــري للتكامــل بــين التكلفــة‬
‫المستهدفة والتكلفة على أساس النشاط , والريـة القيـود , والقيـاس المتـوازن لـألدا , والـم اإلاتـاا بالتوقيـد‬
                                                                       ‫الشر‬
‫المنقب لمساعدة إدارة كات على النجاح في ظل اللـروف التنافسـية لبيلـة ااعمـا، الحدي ـة و يـث أن‬
‫التطبي الخاطئ للنلام يتسبب في عدم رةا العما لملب فمن القـروري اتهتمـام بـالتطورات فـي ممارسـات‬
                                                                 ‫الشر‬
  ‫المحاسبة اإلدارية وقد اجحد كات اليابااية على المستو العالمي من قا، اتهتمام بالتصـميم المبسـ‬
‫للمنتجات واتهتمام برأس الما، البشـر واتهتمـام المسـتمر بتقـديم الجـودة وتقـديم منتجـات جديـدة ومبتكـرة‬
‫إلى ااسوا تلبى ا تياجات العما في أسرم وقد ممكن واتهتمام بنلم اإلاتـاا المراـة والتحسـين المسـتمر‬
                            ‫ـر‬                                                   ‫ـر‬
‫, كمــا اهتمــد هــمه الشـ كات بالمنافســة لــيس فق ـ علــى مســتو أاشــطة الشـ كة ولكــن علــى مســتو كافــة‬
‫اااشـطة قـا، سلسـلة القيمـة مـن قـا، اتهتمـام بقيمـة العمـا والمـوردين مـع اتهتمـام بالتكنولوجيـا وتأ يرهــا‬
                                                                                                                   ‫على :‬
                                                                                 ‫0. هيكل تكاليف المنت .‬
                                                                                           ‫9. جم اإلاتاا .‬
                                  ‫3. المرواة والقدرة على اتخاذ رد فعل مناسب في اللروف المختلفة .‬
  ‫وفـى افــس الوقــد اتهتمـام بالتــأ يرات اتقتصــادية واتجتماعيـة وال قافيــة والسياســية علـى طبيعــة ااســوا‬
                                                       ‫وتصميم المنتجات وعمليات اإلاتاا والمستو التكنولوجي .‬
‫ويبــدأ النمــوذا النلــري المقتــرح بو ــف أهــداف المنلمــة فــي ااجــل الطويــل وااجــل القصــير واســتخدام‬
‫عمليــة التحليــل الهرمــي لتحديــد ااهميــة النســبية لألهــداف وتقيــيم اادا باســتخدام القيــاس المتــوازن لــألدا ,‬
‫يـث أاـة فـي ظـل‬         ‫واستخدام أسلوش التكلفـة المسـتهدفة لتخفـيا التكـاليف بمـا يتناسـب مـع أسـعار السـو‬
                 ‫التر‬                                        ‫الشر‬
‫اللروف التنافسية يصعب على كة تحديد أو التحكم في أسعار السو لـملب فـدن كيـز يجـب أن يكـون‬
‫علـى قفــا التكــاليف مـع الحفــاظ علــى الجــودة التـي يطلبهــا العميــل , واســتخدام التكلفـة علــى أســاس النشــاط‬
‫مــن اااشــطة ويــر المقــيفة للقيمــة وأيق ـام اســتخدام الريــة القيــود‬   ‫التكــاليف والــتخل‬   ‫لتحســين دقــة تخصــي‬
                               ‫والم المخزون بالتوقيد المنقب إلدارة تكاليف المواد الخام وتكاليف التحويل .‬
‫أشـارت دراسـة ( 7002 ,.‪ ) Huang et al‬إلـى أهميـة التكامـل بـين التكلفـة المسـتهدفة والتكلفـة‬
           ‫ـر‬
‫علـى أســاس النشـاط للوفــا بمتطلبـات الســو وقفـا التكــاليف مـن قــا، تحمـل كــل أقسـام الشـ كة مســؤولية‬
‫الو ــو، بتكلفــة اإلاتــاا وتكلفــة العمليــات والوظــاكف إلــى التكلفــة المســتهدفة يــث تعتبــر التكلفــة علــى أســاس‬

                                                             ‫41‬
           ‫ـار‬
‫النشــاط مــدقل لخفــا التكــاليف مكمــل لمــدقل التكلفــة المســتهدفة يســاعد علــى تســهيل مشـ كة معلومــات‬
                                                                            ‫التكاليف في ورة مسببة وبشكل أوة .‬




                                                     ‫المراجع العربية‬
                                                                                                     ‫أوت : الكتب العربية :‬
‫0. أبو زيـد كمـا، قليفـة وعطيـة عبـد الحـي مرعـى " مبـاد المحاسـبة اإلداريـة الحدي ـة " كليـة التجـارة‬
                                               ‫– جامعة اإلسكندرية الناشر : قسم المحاسبة سنة 3009 م .‬
‫" المحاســبة اإلداريــة المتقدمــة فــي بيلــة ااعمــا، الحدي ــة " كليــة‬           ‫9. الجمــا، رشــيد وأيمــن شــتيو‬
                                             ‫التجارة – جامعة اإلسكندرية الناشر الدار الجامعية 7009م .‬
‫كمــا، الــدين " منهجيــة البحــث العلمــي فــي اإلدارة والمحاســبة " كليــة التجــارة – جامعــة‬               ‫3. الــدهراو‬
                                                   ‫اإلسكندرية الناشر : المكتب الجامعي الحديث 0009م .‬
  ‫4. عل ــى أ م ــد س ــين عل ــى " المحاس ــبة اإلداري ــة المتقدم ــة " كلي ــة التج ــارة - جامع ــة اإلسـ ـكندرية‬
                                                                           ‫الناشر: قسم المحاسبة سنة 9009 م .‬

                                                                                                    ‫ال ا : الكتب المترجمة‬
‫0. جاريسون ري إتش واريب اورين " المحاسبة اإلدارية " ترجمة محمد عصام الدين زايد الناشـر دار‬
                                                   ‫المري للنشر الرياض – المملكة العربية السعودية 9009م .‬

                                                                                                    ‫ال ا : الدوريات العربية‬
‫" احــو إطــار مقتــرح إلدارة التكلفــة اإلســتراتيجية فــي بيلــة التصــنيع الحدي ــة – دراســة‬    ‫ــفا‬    ‫0. عبــد الــدايم‬
        ‫تطبيقية " مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية – جامعة اإلسكندرية العدد ال ااي 0009م .‬

                                                                                                      ‫اايا : الرساكل العربية‬
                                  ‫المر‬
‫0. ســين إيمــان علــى " التكلفــة المســتهدفة كمــدقل فعــا، لــدعم كــز التنافســي للمنشــأة فــي ظــل‬
                        ‫بيلة ااعما، الحدي ة – دراسة تطبيقية " رسالة ماجستير وير منشورة 3009م .‬

                                                                                                   ‫اايا : الدوريات ااجنبية‬



                                                             ‫51‬
1. Austill,A.David , Kocakulah,M. " Product Development and Cost
   Management Using Target Costing : A Discussion and Case Analysis" ,
   Journal of Business and Economics Research , Vol.4 , No.2 .pp61-71
2. Ansari , S.,Bell,J., Okan , H. , " Target Costing : Uncharted Research
   Territory ", Handbook of Management Accounting Research, 2007,
   Vol.2,PP.507-530 .
3. El-Dyasty , Mohamed M. , " A Framework to Accomplish Strategic Cost
   Management " , 2006, available at: http://ssrn.com .
4. Khajavi , Sh., Nazm,A. , " Innovation in Management Accounting : The
   Needs of World Class Firms " , available at: http://ssrn.com .
5. Nooryan , Saeid , " The Steps of Implementing Target Costing ", available at:
   http://ssrn.com .
6. Wegman , Gregory , " Development Around The Activity – Based Costing
   Method : A State – of – The Art Literature Review " , available from
   www.ssrn.com




                                      16

								
To top