International Taxation and Transfer Pricing by 575zVr97

VIEWS: 139 PAGES: 19

									                                       701455 Ch 10




การภาษีอากรระหว่างประเทศและการ
กาหนดราคาโอน
International Taxation and
Transfer Pricing


                                                 ิ
                                รศ.ชูศรี เที้ยศิรเพชร
               คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหม่


                                                   1
International Taxation
   ระบบและอัตราภาษีของแต่ละประเทศต่างกัน
                                       ้
    ภาษีอากรระหว่างประเทศเป็ นประเด็นผูบริ หารของธุรกิจระหว่าง
    ประเทศ จะต้องมีการคานึงถึงและตัดสิ นใจมาก
   เนื่องจากมีผลกระทบต่อ
       การตัดสิ นใจลงทุน
       การตลาดในแง่ขายสิ นค้า
       การเงินในการเคลื่อนย้ายกระแสเงินสด
       การกาหนดราคาโอนระหว่างประเทศ(การเสี ยภาษีต่าสุ ดและการ
        ประเมินผล)                                               2
ตัวอย่างอัตราภาษีของประเทศต่างๆ




                                  3
ความสาคัญของภาษีอากร
ระหว่างประเทศ
   ระบบภาษีอากรระหว่างประเทศมีความซับซ้อนมากขึ้น แต่ละประเทศ
                              ้
    มีการออกเป็ นกฎหมาย มีขอตกลงและการเปลี่ยนแปลงระหว่าง
    ประเทศ
                                                         ั
    ก่อให้เกิดการไหลแรงงานและเงินทุนจากประเทศที่มีอตราภาษีสูงไป
                   ั
    ยังประเทศที่มีอตราภาษีต่ากว่า ซึ่งเป็ นกลยุทธ์การแข่งขันระหว่าง
    ประเทศ
         ั
    บริ ษท MNC จึงต้องตัดสิ นใจออกแบบสิ นค้าในประเทศหนึ่ง แล้ว
    นาไปผลิตในอีกประเทศหนึ่งก่อนจะนาไปจาหน่ายทัวโลก     ่
   จึงต้องมีการวางแผนภาษี(Tax Planning) ให้ถูกต้องตาม
    กฎหมาย ซึ่งรวมถึงการกาหนดราคาโอนระหว่างประเทศด้วย                 4
    สาเหตุการวางแผนภาษีของMNC
   ระบบภาษีของแต่ละประเทศมีความแตกต่างกัน แม้มีแนวคิดที่จะ
    สร้างระบบภาษีที่เป็ นสากล(Global Taxation System)
                            ั       ้
    แก้ไขโดยมีการจัดทาอนุสญญาภาษีซอนระหว่างประเทศ
    (International Double Taxation) เพื่อลดการเก็บ
    ภาษีซ้ าซ้อนระหว่างประเทศ
       ั ้
    แต่ยงมีขอบกพร่ องที่ไม่สามารถขจัดความซ้ าซ้อนหมดไป เช่น การ
               ้
    ขจัดภาษีซอนโดยการเครดิตภาษี พบว่าบางประเทศจากัดจานวนเงิน
    ในการเครดิตภาษี เป็ นต้น
   จากข้อจากัดและข้อบกพร่ องบางประการ สนับสนุนให้ MNC มี
    การวางแผนภาษีอากร เพื่อการถ่ายโอนเงินกาไรระหว่างในกิจการ      5

                  ้
    และเสี ยภาษีนอยที่สุด
ลักษณะการวางแผนภาษีของบริษัทMNC
                              ั
    การวางแผนภาษีสาหรับบริ ษทMNC หมายถึง การที่บริ ษท   ั
                                 ้
    MNC หาทางที่จะขจัดภาษีซอนที่ไม่จาเป็ น เนื่องจากระบบภาษีแต่
    ละประเทศต่างกัน
   ลักษณะการวางแผนภาษี MNC อาจทาทาได้หลายวิธี ได้แก่
     การหาช่องว่างจากอนุ สญญาภาษีซอน ระหว่างประเทศคู่สัญญา
                             ั         ้
        การวางแผนจะแตกต่างกันไปแต่ละกรณี เรี ยกว่า Treasty
        Shopping
     การกาหนดราคาโอน(Transfer Pricing) เพื่อถ่ายเท
        กาไรภายในกลุ่มบริ ษท โดยปราศจากภาระภาษี หรื อมีภาระภาษี
                           ั
        ต่าสุ ด
     การใช้ดินแดนที่เสนอสิ ทธิ พิเศษทางภาษี(Tax Havens)
        ให้เป็ นประโยชน์
                                                                  6
    Multinational Enterprises-Tax

                               ั       ่
    โอนเงินได้ ไปยังประเทศที่มีอตราภาษีตากว่ า
                            ่ ั
    โอนรายจ่ าย ไปยังประเทศทีมีอตราภาษีสูงกว่ า
               ่
    ตั้งราคาโอนตากว่ าราคาตลาด
   อาศัยช่ องโหว่ ของกฎหมาย(Tax loopholes)



                                                  7
               ้
ราคาโอนและการตังราคาโอน
                                                         ั
    ราคาโอน (Transfer Pricing) หมายถึงราคาที่ต้ งขึ้นสาหรับ
    ดาเนิ นธุรกิจต่างๆ ภายในกลุ่มธุรกิจเดี่ยวกัน(Related Business
    Entities) เช่น การซื้ อขายสิ นค้า การให้บริ การ เป็ นต้น
   การกาหนดราคาโอนที่สูงต่ากว่างจริ ง ทาได้ง่ายภายในธุรกิจเดียวกัน
   ลักษณะการกาหนดราคาโอน อาจเป็ น
     ราคาซื้ อขายโดยสุ จริ ต(Arm’s Length Prices) เป็ นราคา
                                                    ้ ้
        ที่กาหนดตามกลไกตลาดที่มีการแข่งขัน ตามผูซ้ื อผูขาย
     ราคาต้นทุนบวกกาไร(Cost Plus Price) เป็ นราคากาหนด
        จากต้นทุน
     ราคากาหนดจากการจัดการ(Manipulated Transfer
        Pricing) เพื่อการวางแผนภาษี
                                                                  8
การกาหนดราคาโอน
   ่
เพือการวางแผนภาษี
   เป็ นการกาหนดราคาโอน โดยการตั้งราคาโอน(Abusive
    Transfer Pricing) เพื่อสร้างความได้เปรี ยบในระหว่าง
    กิจการที่เกี่ยวข้องกัน อาจกาหนดเป็ น การตั้งราคา ค่าตอบแทน
    ดอกเบี้ย หรื อธุรกรรมต่างๆ เพื่อถ่ายโอนกาไรจากประเทศหนึ่งไปอีก
    ประเทศ
   การตั้งราคาโอน อาจมีวิธีการดังนี้
                                                  ้        ้
     ตั้งราคาสู ง เพื่อโอนกาไรไปยังประเทศผูขาย โดยผูซ้ื อเกิดผล
                             ั              ้                 ้
         ขาดทุน ในกรณี ที่อตราภาษีประเทศผูขายต่ากว่าประเทศผูซ้ื อ
                                                ้        ้
     ตั้งราคาต่า เพื่อโอนกาไรไปยังประเทศผูซ้ื อ โดยผูขายเกิดผล
                               ั              ้                 ้
         ขาดทุน ในกรณี ที่อตราภาษีประเทศผูขายสู งกว่าประเทศผูซ้ื อ   9
       Transfer Pricing and Business Environment
       Issues                            Jeffrey S. Arpan

ยอดซื้อจากบริษทแม่ตงราคาโอนตา ยอดขายให้ ยอดซื้อจากบริษทแม่ตงราคาโอนสูง ยอดขายให้
              ั    ั้       ่                         ั    ั้
  ้
ตังราคาโอนสูง                             ้        ่
                                        ตังราคาโอนตา
1. มีภาษี ศลกากรสูง
           ุ                                  1. เป็ นผูร่วมประกอบการในประเทศ
                                                       ้
2. อัตราภาษี นิติบุคคลตากว่าอัตราของบริษทแม่ 2. มีแรงกดดันจากคนงานในการขอปันส่วนผล
                       ่                ั
                                             กาไร
3. มีค่แข่งมาก
       ู                                      3. มีแรงกดดันจากค่านิยมความรักชาติหรือ
                                              สามารถส่งกาไรจากบริษทต่างประเทศได้สง
                                                                    ั              ู
4. หนี้ สินในท้องถิ่นเป็ นภาระของบริษทลูก
                                     ั        4. ถูกจากัดในการโอนกาไรหรือจ่ายปันผล
5. รัฐสนับสนุนการส่งออกโดยบรรเทาภาษี หรือ     5. ขาดเสถียรภาพทางการเมือง
     ั
ได้รบ Tax credit ตามมูลค่าส่งออก
6. อัตราเงินเฟ้ อตากว่าอัตราในประเทศของ
                  ่                           6.มีสญญาขายสินค้าจานวนมากในประเทศนัน
                                                   ั                             ้
บริษทแม่
     ั
7. มีข้อจากัด (เพดานราคา) เกี่ยวกับมูลค่าสินค้า 7.รัฐบาลควบคุมราคาสินค้า โดยอิงกับต้นทุนการ
                                                                                         10

นาเข้า                                          ผลิตเพื่อป้ องกันคู่แข่งภายนอกมาแบ่งกาไร
              ้
ตัวอย่าง:การตังราคาโอนเพื่อการ
วางแผนภาษีของMNC
        ั                             ้                ั
    บริ ษท A ตั้งในประเทศ X เป็ นผูผลิตอุปกรณ์ไฟฟ้ า มีวตถุดิบ 2 ส่ วน
    ได้แก่ ชิ้นส่ วน 001 จากในประเทศX และชิ้นส่ วน 101 สังซื้ อจาก
                                                               ่
           ั                  ั
    บริ ษท B ซึ่ งเป็ นบริ ษทในเครื อในประเทศ Y
                           ั
    กาไรที่เสี ยภาษีบริ ษท A = รายได้ – (ราคาชิ้นส่ วน001 +
                    ราคาชิ้นส่ วน101+ ต้นทุนผลิตอื่นในประเทศ X)
   กาไรขึ้นกับราคาชิ้นส่ วน 101
                       ั
    ถ้าประเทศ X มีอตราภาษีสูงกว่าประเทศ Y จูงใจให้มีการตกลงตั้งราคา
                                   ั
    ชิ้นส่ วน 101 สูง เพื่อบริ ษทA จะเสี ยภาษีต่า
                         ั
    ถ้าประเทศ X มีอตราภาษีต่ากว่าประเทศ Y จูงใจให้มีการตกลงตั้งราคา
                                 ั
    ชิ้นส่ วน 101 ต่าเพื่อบริ ษท B จะเสี ยภาษีต่า
                                                                         11
ตัวอย่างการกาหนดราคาโอนสาหรับ
การวางแผนภาษี




                                12
    ตัวอย่างการกาหนดราคาโอนสาหรับ
    การวางแผนภาษี(ต่อ)




a                       ้                ่
     กาหนดราคาขายสู งขึน เพราะอัตราภาษีตากว่า ทาให้
     ภาษีโดยรวม เสียลดลง 595,000 – 420,000 =175,000
                      ้
     บาท และกาไรสู งขึนโดยรวมจานวนเดียวกัน
                                                      13
                 ุ
กรณีต้องเสียภาษีศลกากร




                         14
                     ้
   การวางแผนภาษีและตังราคาโอน
           ้
   โดยการตังตัวกลาง

              ั           ้                 ั               ั
         บริ ษท 0 เป็ นผูผลิต ขายให้บริ ษท P เป็ นบริ ษทลูกในท้องถิ่น
                                                 ั     ั
         เพื่อการเสี ยภาษีเงินได้ต่าสุ ด จึงได้ต้ งบริ ษทตัวกลาง(Intermediate
                                                                           ้
         Company) เพื่อทาหน้าที่ซ้ือขายระหว่างกัน โดยทาหน้าที่เป็ นผูขาย โดย
                               ั
         ไปตั้งในประเทศที่อตราภาษีต่า
        วิธีการ

    บริษท 0 ผู้ผลิต
        ั                               ั
                                    บริษทตัวกลาง             บริษท P ผู้ขายสิ นค้ า
                                                                 ั
                                                                        กาไร
           ขาย                            ขาย
                         ่
อัตราภาษีสูง ตั้งราคาขายตา              ่
                              อัตราภาษีตา ตั้งราคาขายสู ง                ั
                                                            โอนกาไรไปบริษทตัวกลาง
                                                                                      15
การวางแผนภาษีโดยการจัดหาแหล่ง
ทุน
   การหักภาษี ณ ที่จ่าย(Withholding Tax) ของแต่ละประเทศมี
    อัตราภาษีต่างกัน ในด้านจัดหาแหล่งเงินทุน ซึ่ งให้ผลตอบแทนต่างกัน
                                            ้ ้
     หากจัดหาทุนจากการระดมทุนจากผูถือหุ น มีการจ่ายเงินปั นผล

     หากจัดหาทุนจากเงินกู้ มีการจ่ายดอกเบี้ย

   เช่น ประเทศอังกฤษวางแผนผลิตสิ นค้าในประเทศออสเตรี ย อัตราภาษีหก     ั
    ณ ที่จ่ายเงินปั นผลในออสเตรี ยเท่ากับ 22% และดอกเบี้ย0%
                     ั
     กรณี น้ ี บริ ษทใหญ่อาจเลือกใช้โครงสร้างเงินทุนจากเงินทุนบางส่ วน
                  ู้
         และให้กบางส่ วน เพื่อส่ งเงินคืนมากกว่าการลงทุนเอง


                                                                        16
17
                   ิ
ดินแดนที่เสนอสิทธิพเศษทางภาษี
   ดินแดนที่เสนอสิ ทธิพิเศษทางภาษี(Tax Havens) เป็ นประเทศหรื อ
    ดินแดนซึ่ งไม่มีการจัดเก็บภาษีหรื ออัตราภาษีต่ามาก จึงเหมาะสาหรับการ
    หลบหลีกภาษี มีลกษณะ   ั
     ไม่มีการเก็บภาษีเงินได้ เช่น หมู่เกาะเคย์แมน บาฮาบัส บริ นติส
        เวอร์จิน
     อาจจัดเก็บภายในปกติ แต่กาไรหรื อรายได้ระหว่างประเทศเก็บใน
        อัตราต่า เช่น ฮ่องกง สิ งคโปร์
     มีการปกปิ ดข้อมูลทางธุ รกิจและการเงินของกิจการต่างประเทศ เช่น
        ลักเซมเบริ์ ก
     ไม่มีการควบคุมการปริ วรรตเงินตราต่างประเทศ
   เหตุที่มี เพื่อเป็ นการดึงดูดธุรกิจและการลงทุนจากต่างประเทศ
   การกาหนดรายชื่อประเทศเหล่านี้ข้ ึนกับแต่ละประเทศ
                                                                       18
Tax Holiday

   เป็ นช่วงเวลาที่มีการลดหย่อนภาษี เพื่อให้เกิดการจูงใจให้มีการ
    ลงทุนทางตรงจากต่างประเทศ เช่นหลายประเทศในเอเชีย
       ในประเทศไทยจะยกเว้นภาษีเงินได้ 8 ปี สาหรับกิจการต่างชาติที่
        ได้รับการส่ งเสริ มการลงทุน
       ประเทศฟิ ลิปปิ นส์ ยกเว้นภาษีเงินได้ 3-8 ปี
       มาเลเซี ยยกเว้นภาษี 10 ปี
   บริ ษท MNC จะเลือกตัดสิ นใจลงทุนในประเทศที่มีช่วงการ
         ั
    ลดหย่อนภาษีนานและอัตราภาษีต่า
                                                                      19

								
To top