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					第五章 調 整
       5-1 調整的意義

        所謂調整(adjustment),係指企業在會計期間終了,
        結帳編表之前,為允當且充分地表達企業的財務狀況
        與經營成果,乃將平時已記錄的 “某些會計科目與帳戶”
        加以分析、整理、修正,使這科目與帳戶餘額,
        能與企業實際情況相符的工作,稱為調整。


        調整的功能主要有二:
         充當表達企業當年度的財務狀況與經營成果。
         配合會計期將的劃分,以收分段清理之效。


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       5-2 會計基礎
       現金基礎
       又稱現金收付制(cash receipts and disbursement basis)、現金發生制,
       係指以現金的收付,作為收入與費用的認定標準,並作為交易入賬之依據。

       權責基礎
       又稱為權責發生制、應收應付制、記實轉虛法或先實後虛法等,
       係指對於收入與費用的認定標準,完全依收入是否實現與費用是否
       發生一致,本基礎與現金核實收付無關。這與上述的現金基礎剛好相反。

       聯合基礎
       指修正的權責基礎(modified accrual basis),乃上述二種方法的綜合應用。
       由於現金基礎不為一般公認會計原則所認可,因此若企業於平時
       以現金基礎入帳者,俟年終決算者,須再按權責基礎予適當調整。
       由於此法平時以虛帳戶入帳,期末再以實帳戶調整,
       故又稱為記虛轉實法或先虛後實法。
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       5-3 期末應行調整的事項
        一般企業在年終決算前,應行調整的事項,
        包括下列各項:
                               應收收益 (accured revenues)
       應計項目(accured items)
                               應付費用 (accured expenses)

                               預收費用 (prepaid expenses)

       遞延項目(deferred items)    預收收益 (revenues collected advance)

                               用品盤存 (office supplies in hand)


       估計項目(estimated items)


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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-1 應計項目

          應收收益
          又稱應收收入,係指本期隨著時間的經過已實現,
          但到年底尚未收取現金的收入,
          如:應收利息、應收佣金等。

           期末的調整分錄如下:

              應收 ○○      XX
                 ○○ 收入        XX



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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-1 應計項目

         應付費用
          又稱應計費用,係指本期隨著時間的經過已發生,
          但到年底尚未支付現金的費用,
          如:應付利息、應付薪資等。

           期末的調整分錄如下:

              ○○ 費用      XX
                 應付 ○○        XX



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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-2 遞延項目
        預付費用
        係指未享受勞務之前,已先支付現金之費用,而將來有權取得
        應享受之勞務,如:預付租金、預付保險費等,是屬資產科目。

        其會計處理有下列三種:
          現金基礎:支付現金時,以費用入帳,期末不須作調整分錄。
          權責基礎:支付現金時,以預付費用科目入帳,
                期末調整時,將未發生之部分轉入預付費用科目,
                又稱記實轉虛法。
          聯合基礎: 支付現金時,以費用科目入帳,
                期末調整時,將未發生之部分轉入預付費用科目,
                又稱記虛轉實法。
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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-2 遞延項目
        預收收益
        又稱預收收入,係指尚未提供勞務前,已先收取現金之收入,
        將來有義務提供勞務,如:預收現金、預收保險費等,是屬負債科目。

        其會計處理有下列三種:
          現金基礎: 收到現金時,以收益科目入帳,期末不須作調整分錄。
          權責基礎: 收到現金時,以預收收益科目入帳,
                期末調整時,將已實現之部分轉入預收收益科目,
                又稱記實轉虛法。

          聯合基礎: 收到現金時,以收益科目入帳,
                期末調整時,將未實現之部分轉入預收收益科目,
                又稱記虛轉實法。
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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-2 遞延項目
        用品盤存
        係指期末尚未耗用之文具用品。「用品盤存」是屬資產科目,
        至於耗用之文具,以「文具用品」科目表示,是屬費用科目。

        其會計處理有下列三種:
          現金基礎:買入時,以文具用品科目入帳,視同費用支出,
               年終實不必作分錄。期末不須作調整分錄。
          權責基礎:買入時,以用品盤存科目入帳,視同預付費用,
               年終時,將已耗用之部分轉出文具用品科目,
               又稱記實轉虛法。
          聯合基礎:買入時,以文具用品科目入帳,視同費用支出,
               年終時,將未耗用之部分轉出用品盤存科目,
               此法最常用,又稱記虛轉實法。
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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-3 估計項目
         債權資產之壞帳
         企業具有索償之權利者,稱之為債權資產(claim assets),
         如:應收帳款、應收票據等。
         其無法收回的部分,稱為壞帳(bad debts)。
         會計上一方面以提列壞帳(或稱呆帳)表示費用的發生,
         一方面以備抵壞帳(allowance for doubtful accounts,或稱備抵呆帳)
         表示債權資產的抵銷。

           分錄如右:        12/31 壞 帳        XX
                                備抵壞帳          XX

           壞帳金額的提列方法:
                        銷貨淨(總)額 × 壞帳率 = 提列之壞帳金額

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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-3 估計項目
        固定資產之折舊
        除土地外的固定資產,如:建築物、機器設備等,均會隨時間的
        使用而逐漸耗損,在會計上,為使成本與收益相配合,
        應按其估計使用年限,以合理而有系統的方法,
        將其成本分攤於各期,此種成本的分攤過程稱為折舊(depreciation)。

          最常見的折舊計算方法,直線法 (straight-line):
             每年折舊額 = (成本-估計殘值) / 估計耐用年限

          壞帳金額的提列估計殘值係指當固定資產處分時,
          其處分之價值。折舊的調整分錄為:
               12/31 折 舊           XX
                       累計折舊-○○資產        XX

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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-3 估計項目
         遞耗資產之折耗
          遞耗資產又稱天然資源(natural resources),如:森林、礦藏等。
          因該項資產會隨開採時間而逐漸耗盡,故須將成本合理分攤到
          開採的各個期間。此種成本的分攤過程稱為折耗 (depletion)。

            最常見的折耗計算方法,生產數量法:
                          (成本-估計殘值)
                每年折耗額 =               × 當年開採量
                            估計運含量


            折耗的調整分錄為:
                 12/31 折 耗            XX
                         累計折耗-○○資產         XX

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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-3 估計項目

        無形資產之攤銷
        無形資產,如:專利權、商標權等,隨時間之經過保障期間逐年減少。
        故應將成本分攤於其存續的各個期間。
        其成本分攤的過程,稱為攤銷 (amortization)。
        攤銷計算一般均採直線法,並直接沖銷無形資產,不另設扺銷科目,
        亦無殘值。

          攤銷計算公式:   每年攤銷額 = 無形資產成本 ÷ 攤銷年限


          其分錄為:     12/31 各項攤銷      XX
                             ○○資產        XX


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       5-3 期末應行調整的事項
       5-3-3 估計項目

         所得稅之調整
         營業事業所得稅的計算,
         是由收入減除成本費用後之純益,乘以所得稅率而得。
         依一般公認會計原則之規定,所得稅費用列於損益表,
         是屬費用科目。

           其分錄為:    12/31 所得稅       XX
                            應付所得稅        XX




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       5-4 轉回分錄

         企業為了簡化會計工作,使平時帳務處理一致 ,
         乃於每年年初,將去年底所作的〝部分調整分錄〞,
         予以借貸科目相反轉記,即借記原各貸記科目,


         貸記原借記科目,此種沖轉的分錄,稱為轉回分錄
         (reversing entry)、迴轉分錄或沖銷分錄。


         上述之轉回分錄,並非所有的調整分錄均可作,
         而是部分調整分錄才可。



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       5-4 轉回分錄

        得轉回之調整項目

         應收收益           採記虛轉實法下之預付費用
         應付費用           採記虛轉實法下之用品盤存
         採記虛轉實法下之預收收益


        不得轉回之調整項目,若轉回則發生錯誤
         壞帳             折舊、折耗、攤銷
         採記實轉虛法下之預收收益   採記實轉虛法下之預付費用


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