Perhitungan Biaya Variabel: Alat Untuk manajemen

Document Sample
Perhitungan Biaya Variabel: Alat Untuk manajemen Powered By Docstoc
					                                           PERTEMUAN V

                         Perhitungan Biaya Variabel: Alat Untuk manajemen

          a. Gambaran Umum Perhitungan Biaya Variabel dan Perhitungan Biaya
          Penyerapan
          Dalam dua bab terakhir, kita belajar bahwa laba rugi kontribusi dan analisis biaya-
          volume-laba merupakan alat Bantu yang berguna. Kedua alat bantu ini menekankan
          pada perilaku biaya dan mengharuskan manajer secara hati-hati membedakan biaya
          variabel dan biaya tetap. Perhitungan biaya penyerapan, yang telah didiskusikan dalam
          Bab 2 dan bab 3, membebankan biaya variabel dan biaya tetap ke produk—
          menggabungkan dengan suatu cara yang menyulitkan manajer untuk membedakannya.
          Sebaliknya, perhitungan biaya variabel berfokus pada perilaku biaya—secara jelas
          membedakan biaya tetap dan biaya variabel. Salah satu keunggulan perhitungan biaya
          variabel adalah keharmonisannya dengan pendekatan kontribusi dan konsep biaya-
          volume-laba yang didiskusikan pada bab sebelumnya.


          Perhitungan Biaya Penyerapan
          Di Bab 3, kita belajar bahwa perhitungan biaya penyerapan (absorption costing)
          memperlakukan semua biaya produksi sebagai biaya produk, tanpa membedakan
          apakah biaya itu varibel atau tetap. Dengan demikian biaya produk per unit terdiri atas
          langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead variabel dan tetap. Jadi, perhitungan
          penyerapan mengalokasikan sebagian dari overhead pabrik tetap ke dalam tiap unit
          produk, bersama dengan biaya overhead variabel. Karena perhitungan biaya penyerapan
          melibatkan semua biaya produksi, metode ini sering disebut sebagai metode biaya penuh
          (full cost).


          Perhitungan Biaya Variabel
          Dengan menggunakan perhitungan biaya variabel (variable costing), hanya biaya
          produksi yang berubah-ubah sesuai dengan output yang diperlukan sebagai biaya
          produk.termasuk didalamnya adalah biaya langsung, tenaga kerja langsung, dan
          overhead pabrik variabel. Biaya overhead pabrik tetap tidak diperlakukan sebagai biaya
          produk dalam metode ini. Sebaliknya, biaya overhead diperlakukan sebagai biaya
          periodic, seperti beban administrasi dan penjualan, beban tersebut dibebankan secara
          utuh ke dalam pendapatan setiap periodenya. Konsekuensinya, biaya per unit produk
          dalam persediaan atau dalam harga pokok penjualan dalam metode perhitungan biaya




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN         1
          variabel tidak mengandung elemen biaya overhead tetap. Perhitungan biaya variabel
          sering disebut sebagai perhitungan biaya langsung (direct costing) atau perhitungan
          biaya marginal (marginal costing).
          Tampilan 7-1
          Klasifikasi biaya—Perhitungan Biaya Penyerapan vs Variabel


            Untuk melengkapi ringkasan perbandingan dari variabel dan perhitungan biaya
          penyerapan, kita perlu membahas secara singkat bagaimana memperlakukan beban
          administrasi dan penjualan. Beban ini tidak pernah diperlakukan sebagai biayaproduk
          dalam perhiyungan kedua metode perhitungan biaya. Jadi, baik dengan pendekatan
          variabel ataupun perhitungan biaya penyerapan, beban penjualan dan administrasi
          variabel dan tetap selalu diperlakukan sebagai biaya periodik dan dikurangi dari
          pendapatan yang diperoleh.
             Konsep yang didiskusikan sejauh ini diilustrasikan dalam Tampilan 7-1, yang
          menunjukkan klasifikasi biaya dengan metode perhitungan biaya penyerapan dan
          variabel.


          Perhitungan Biaya per Unit
          Untuk mengilustrasikan perhitungan biaya per unit denagan menggunakan perhitungan
          biaya penyerapan dan variabel, perhatikan Boley Company, perusahaan kecil yang
          memproduksi satu produkdan memiliki struktur biaya seperti berikut:
          Jumlah yang diproduksi setiap tahun………………….             6000
          Biaya variabel per unit:
            Bahan baku langsung………………………………….                        $2
            Tenaga kerja langsung ………………………………..                     $4
           Overhead pabrik variabel……………………………….                     $1
            Beban penjualan dan administrasi variabel………….           $3


          Biaya tetap per tahun:
            Overhead pabrik tetap…………………………………. $30.000
            Beban penjualan dan administrasi tetap………………$10.000


          Diminta:
             1. Hitunglah biaya produk per unit dengan perhitungan biaya penyerapan.
             2. Hitunglah biaya produk per unit dengan perhitungan biaya variabel.




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.     AKUNTANSI MANAJEMEN   2
          Solusi
          Perhitungan biaya penyerapan
          Bahan baku langsung………………………………………… $2
          Tenaga kerja langsung ………………………………………… 4
          Overhead pabrik variabel………………………………………. 1
          Total biaya produksi variabel………………………………….. 7
          Overhead pabrik tetap ($30.000/6.000 unit produk)………… 5
          Biaya produk per unit…………………………………………. $12


          Perhitungan biaya variabel
          Bahan baku langsung…………………………………………… $2
          Tenaga kerja langsung………………………………………….                        4
          Overhead pabrik variabel……………………………………….                      1
          Biaya produk per unit……………………………………………. $7


          (overhead pabrik tetap $30.000 akan diperhitungkan secara total sebagai beban periodic
          bersama dengan beban dan administrasi akan mengurangi pendapatan.)


            Dengan menggunakan metode perhitungan biaya penyerapan perhatikan bahwa
          semua biaya produksi, variabel dan tetap, dimasukkan dalam perhitungan biaya produk
          per unit. Jadi, jika perusahaan menjual satu unit produk dan menggunakan perhitungan
          biaya penyerapan, $12 ($7 biaya variabel dan $5 biaya tetap) akan dikurangi dalam
          laporan laba rugi sebagai harga pokok penjualan. Sama seperti di atas, unit yang tidak
          terjual akan dihitung sebagai persediaan dalam neraca dengan biaya $12 per unit.
            Dengan menggunakan metode perhitungan biaya variabel, perhatikan bahwa hanya
          biaya produksi variabel yang dimasukkan dalam biaya produk. Jadi, jika perusahaan
          menjual satu unit produk dan menggunakan perhitungan biaya variabel, $7 akan
          dikurangi sebagai harga pokok penjualan dan unit tidak terjual akan dimasukkan dalam
          akun persediaan dalam neraca dengan biaya hanya $7 per unit.


          b. Perbandingan Laporan Laba Rugi Dengan Perhitungan Biaya Penyerapan
          dan Variabel.
          Laporan laba rugi dengan menggunakan pendekatan perhitungan biaya penyerapan dan
          biaya variabel ditunjukkan dalam Tampilan 7-2. dalam menyiapkan laporan-laporan ini
          kita menggunakan data Boley Company yang diberikan sebelumnya, bersama dengan
          informasi tentang perusahaan yang diberikan di bawah ini:




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.       AKUNTANSI MANAJEMEN    3
          Unit dalam persediaan awal…………………                   0
          Unit yang diproduksi………………………….                 6.000
          Unit yang terjual……………………………….                  5.000
          Unit dalam persediaan akhir………………….             1.000
          Harga jual per unit …………………………….                  $20
          Beban penjualan dan administrasi:
            Variabel per unit……………………………..                   $3
            Tetap per unit………………………………… $10.000


                                                          Perhitungan    Biaya
                                                          Penyerapan     variabel
          Biaya per unit:
            Bahan baku langsung………………………………… $2                            $2
            Tenaga kerja langsung………………………………..                   4         4
            Overhead pabrik variabel……………………………..                 1         1
            Overhead pabrik tetap ($30.000/6.000 unit)…………        5         -
          Biaya produk per unit……………………………………..$12                         $7


          Beberapa hal yang dapat diambil dari laporan keuangan dalam Tampilan 7-2:
             1. Dengan metode perhitungan biaya penyerapan, jika persediaan meningkat maka
                 beberapa biaya produksi tetap dalam periode berjalan tidak tampak dalam
                 laporan laba rugi sebagai bagian dari harga pokok penjualan. Biaya-biaya ini akan
                 ditangguhkan ke periode berikutnya dan akan dimasukkan dalam akun
                 persediaan dalam neraca. Penagguhan biaya ini dikenal sebagai overhead tetap
                 pabrik ditangguhkan ke persediaan (fixed manufacturing overhead cost
                 deferred in inventory). Proses yang terjadi dapat dijelaskan dengan data Boley
                 Company. Selama periode berjalan Boley Company memproduksi 6.000 unit
                 tetapi hanya menjual 5.000 unit, tersisa 1.000 unit dalam persediaan akhir.
                 Dengan metode perhitungan biaya penyerapan, setiap unit yang diproduksi
                 dibebani biaya overhead pabrik tetap $5 (lihat perhitungan biaya per unit diatas).
                 Jadi setiap 1000 unit yang masuk ke dalam persediaan pada akhir periode
                 memiliki biaya overhead pabrik tetap $5 di dalamnya, atau total $5.000 untuk
                 1.000 unit. Biaya Overhead pabrik tetap untuk periode berjalan ini ditangguhkan
                 ke periode berikutnya, dimana , diharapkan unit ini akan diambil dari persediaan
                 dan dijual. Penangguhan $5.000 dalam biaya overhead pabrik dapat dilihat




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                     Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN          4
                secara jelas dengan menganalisis persediaan akhir dengan metode perhitungan
                biaya penyerapan. :


                Biaya produksi variabel 1.000 unit x $7 per unit                  $ 7.000
                Biaya overhead pabrik tetap 1.000 unit x$3 per unit                5.000
                Nilai persediaan total                                            $12.000


                Tampilan 7–2
                Perhitungan Biaya penyerapan :
                Penjualan (5.000 unit x $20 per unit)                                      $ 100.000
                Dikurangi : Harga Pokok Penjualan :
                Persediaan awal                                   $           0
                Ditambah biaya barang yang diproduksi :
                (6.000 unit x $12 per unit)                       $           72.000
                Barang tersedia untuk dijual                      $           72.000
                Dikurangi persediaan akhir :
                (1.000 unit x $12 per unit)                           $        12.000
                Harga pokok penjualan                                                       $ 60.000
                Laba kotor                                                                  $ 40.000
                Dikurangi beban penjualan dan administrasi :
                (5.000 unit x $3 variabel per unit + $ 10.000 tetap)                        $ 25.000
                Laba operasional bersih                                                     $ 15.000
                                                                                            ========
                Perhitungan biaya variabel :
                Penjualan (5.000 unit x $20 per unit )                                       $100.000
                Dikurangi beban variabel :
                Harga Pokok penjualan variabel :
                Persediaan awal                                    $              0
                Ditambah biaya barang yang diproduksi
                (5.000 unit x $7 per unit)                            $       42.000
                Barang tersedia untuk dijual                          $       42.000
                Dikurangi persediaan akhir ;
                (1.000 unit x $7 per unit)                             $          7.000
                Harga Pokok penjualan variabel                            $    35.000
                Beban penjualan dan administrasi variabel
                (5.000 unit x $3 per unit)                                $       15.000        50.000




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                        Dra. Rumini, MM.          AKUNTANSI MANAJEMEN   5
                 Margin kontribusi                                                       50.000
                 Dikurangi beban tetap                                 $ 30.000
                 Beban penjualan dan administrasi tetap                 $ 10.000         40.000
                 Laba operasional bersih                                                $ 10.000
                                                                                       =======
           Ringkasan dengan pehitungan biaya penyerapan, dari biaya overhead tetap 530.000
          yang terjadi dalam periode berjalan, hanya $25.000(5.000 unit terjual x $5 per unit) yang
          dimasukkan dalam harga pokok penjualan. Sisanya $5.000(1.000 unit yang tidak terjual x
          $5 per unit) telah ditangguhkan ke persediaan periode berikutnya.
             2. Dengan metode perhitungan biaya variabel, seluruh biaya overhead tetap $
                 30.000 diperlakukan sebagai beban periode berjalan (lihat bagian bawah laporan
                 laba rugi perhitungan biaya variabel).
             3. Persediaan akhir dalam metode perhitungan biaya variabel lebih rendah $5.000
                 dibanding perhitungan biaya penyerapan. Alasannya adalah dalam perhitungan
                 biaya variabel, hanya biaya produksi variabel yang dibebankan ke unit produk dan
                 dengan demikian dimasukkan dalam persediaan.


                 Biaya produksi variavel 1.000 unit x $7 per unit          $ 7.000


                          Selisih $ 5.000 dalam persediaan akhir menjelaskan perbedaan dalam
                 laba bersih operasional kedua metode perhitungan biaya tersebut. Laba bersih
                 operasional dalam perhitungan biaya penyerapan $5.000 lebih tinggi karena,
                 seperti dijelaskan di atas $5.000 biaya overhead pabrik pabrik ditangguhkan
                 dalam persediaan untuk periode berikutnya.
             4. Laporan laba rugi perhitungan biaya penyerapan tidak membedakan antara biaya
                 tetap dan variabel, sehingga metode ini tidak cocok untuk perhitungan biaya-
                 volume – laba yang penting untuk perencanaan dan pengendalian yang baik.
                 Untuk menghasilkan data untuk analisis biaya-volume-laba, dibutuhkan waktu
                 untuk mengerjakan ulang dan mengklasifikasi biaya dalam laporan perhitungan
                 biaya penyerapan.
             5. Pendekatan perhitungan biaya variabel untuk menentukan biaya produksi per unit
                 sesuai    dengan    pendekatan    kontribusi     karena     kedua   konsep   tersebut
                 mengklasifikasi biaya berdasarkan perilakunya. Data perhitungan biaya variabel
                 pada tampilan 7-2 dapat digunakan segera dalam perhitungan biaya-volume-laba.


              Pada dasarnya perbedaan antara metode perhitungan biaya penyerapan dan
          perhitungan biaya variabel terletak pada waktu(timing).



PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                         Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN         6
          Laporan dengan Menggunakan Perhitungan Biaya Penyerapan dan Variabel-Emerald
          Isle knitters Ltd.


          Data Dasar
          Harga jual per unit terjual                                 €20
          Biaya produksi variabel per unit produksi                   € 7
          Biaya overhead pabrik tetap per tahun                € 150.000
          Beban penjualan dan administrasi variabel per unit terjual €1
          Biaya penjualan dan administrasi tetap per tahun      €90.000
                                                   Tahun 1       Tahun 2     Tahun 3     Ketiga
                                                                                  €      tahun
                                                                                         berturut-
                                                                                         turut
          Unit dalam persediaan awal               0             0           5000        0
          Unit yang diproduksi                     25.000        25.000      25.000      75.000
          Unit terjual                             25.000        25.000      30.000      75.000
          Unit dalam persediaan akhir              0             5.000       0           0
          Biaya Produk per Unit
                                                   Tahun 1       Tahun2      Tahun 3
          Dengan perhitungan biaya variabel            €7            €7          €7
          (biaya produksi variabel saja)


          Dengan         perhitungan       biaya
          penyerapan :
          Biaya produksi variabel                      €7            €7          €7
          Beban      overhead     pabrik   tetap        6              6           6
          (€150.000 dibagi dengan jumlah unit
          diproduksi setiap tahun)
          Total biaya per unit (perhitungan             € 13         € 13        €13
          biaya penyerapan)




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                       Dra. Rumini, MM.    AKUNTANSI MANAJEMEN      7
                        Lanjutan Tampilan 7-3
 Tiga tahun bersamaTTiga                                         Tahun 1               Tahun 2            Tahun3


                 Perhitungan Biaya Penyerapan
                 Penjualan                                                   500000              400000            500000            1500000
                 Dikurangi harga Pokok penjualan :
                 Persediaan awal                                        0                  0               65000                0
                 Ditambah barang yang diproduksi
                 (25.000 units x 13 per unit                    325000                325000              325000            975000
                 Barang tersedia untuk dijual                   325000                325000              390000            975000
                 Dikurang
                 Dikurangi persediaan akhir (5.000 units
                 x 13 per unit)                                         0             65000                    0                0
                 Harga Pokok Penjualan                                       325000              260000            390000                975000
                 Laba kotor                                                  175000              140000            210000                525000
                 Dikurangi beban penjualan dan
                 administrasi                                                115000              110000            120000                345000
                 Laba operasional bersih                                     60000               30000             90000                 180000
                 Beban penjualan dan administrasi dihitung sebagai berikut :
                 Tahun 1 25.000 unit x 1 per unit variabel + 90.000 tetap = 115.000
                 Tahun 2 20.000 unit x 1 per unit variabel + 90.000 tetap = 110.000
                 Tahun 1 30.000 unit x 1 per unit variabel + 90.000 tetap = 120.000


                 Perhitungan biaya variabel
                 Penjualan                                                   500000              400000            600000            1500000
                 Dikurangi : beban variabel :
                 Harga pokok penjualan variabvel :
                 Persediaan awal                                        0                  0               35000                0
                 Ditambah biaya produksi variabel
                 (25000 unit x 7 per unit)                      175000                175000              175000            525000
                 Barang tersedia untuk dijual 7 per unit        175000                175000              210000            525000
                                                                        0             35000                    0                0
                 Harga pokok penjualan variabel :               175000                140000              210000
                 Beban penjualan dan administrasi                                                                           525000
                 variabel (1 per unit terjual)                       25000   200000   20000      160000    30000   240000   75000        600000
                 margin kontribusi                                           300000              240000            360000                900000
                 Dikurangi biaya tetap :
                 Overhead pabrik tetap                          150000                150000              150000            450000
                 beban penjualan dan administrasi tetap              90000   240000   90000      240000    90000   240000   270000
                 laba operasional bersih                                     60000                    0            120000                180000

                 Harga pokok penjualan variabel dapat dihitung dengan lebih sederhana sebagai
                 berikut
                 Year 1 25.000 unit terjual x 7 per unit = 175.000

                 Year 2 20.000 unit terjual x 7 per unit = 140.000
                 Year 3 30.000 unit terjual x 7 per unit = 210.000




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                                            Dra. Rumini, MM.        AKUNTANSI MANAJEMEN             8
                 Tampilan 7-4
                 Perbandingan Efek Laba – Perhitungan Biaya Penyerapan dan Variabel
          Hubungan antara Produksi Akibat pada perusahaan             Hubungan             antara    laba
          dan     Penjualan      untuk                                bersih
          Periode yang bersangkutan                                   operasional,Perhitungan
                                                                      Biaya         penyerapan       dan
                                                                      Perhitungan biaya variabel
          Produksi = Penjualan           Persediaan tidak berubah     Laba        bersih     operasional
                                                                      perhitungan                   biaya
                                                                      penyerapan = laba bersih
                                                                      operasional            perhitungan
                                                                      biaya variabel
          Produksi > Penjualan           Persediaan meningkat         Laba        bersih     operasional
                                                                      perhitungan                   biaya
                                                                      penyerapan > laba bersih
                                                                      operasional            perhitungan
                                                                      biaya variabel
          Produksi < Penjualan           Persediaan menurun           Laba        bersih     operasional
                                                                      perhitungan                   biaya
                                                                      penyerapan > laba bersih
                                                                      operasional            perhitungan
                                                                      biaya variabel
          *Laba operasi lebih tinggi dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan, karena
          dengan perhitungan ini overhead pabrik tetap ditangguhkan ke dalam persediaan sering
          dengan naiknya persediaan.
          ** Laba operasi lebih rendah dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan,
          karena dengan perhitungan ini overhead pabrik tetap dilepaskan dari persediaan yang
          sering dengan turunnya persediaan.


          Tampilan 7-5
          Rekonsiliasi Perhitungan Biaya variabel dan Perhitungan Biaya Penyerapan.
                                                       Tahun 1            Tahun 2       Tahun 3
          Laba bersih operasional
          Perhitungan biaya variabel                   60.000             0             120.000
          Ditambah biaya overhead pabrik tetap
          yang   ditangguhkan    dalam    persediaan




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                      Dra. Rumini, MM.       AKUNTANSI MANAJEMEN           9
          dengan perhitungan biaya penyerapan
          (5.000 x 6 per unit)                                             30
          Dikurangi biaya overhead pabrik tetap
          yang dikeluarkan dari persediaan dengan
          metode perhitungan biaya penyerapan
          (5.000 x 6.000 per unit)                                                    (30.000)
          Laba   bersih    operasional;   Perhitungan
          biaya penyerapan                              60.000             30.000     90.000


          C. Pengaruh Perubahan Produksi terhadap Laba Bersih Operasional.


          Dalam contoh Emerald Isle Knitters dibagian sebelumnya, produksi adalah konstan dan
          penjualan berfluktuasi selama tiga tahun. Karena penjualan berfluktuasi, dan yang
          ditunjukkan oleh Sean Maclafferty dalam tampilan 7-3 memungkinkan kita melihat
          pengaruh perubahan penjualan terhadap laba bersih operasional dengan metode
          perhitungan biaya penyerapan dan variabel.
             Untuk menyelidiki lebih jauh perbedaan antara perhitungan biaya variabel dan
          penyerapan, Sean kemudian menyajikan contoh teoretis dalam tampilan 7-6. dalam
          contoh teoritis ini, penjualan adalah konstan dan produksi berfluktuasi (kebalikan dari
          tampilan 7-3). Tujuan tampilkan 7-6 adalah untuk mengilustrasikan kepada Mary
          O”Meara tentang pengaruh perubahan produksi terhadap laba bersih operasional dengan
          kedua metode.


          Perhitungan Biaya Variabel.
          Laba bersih operasional tidak dipengaruhi oleh perubahan dalam produksi dengan
          perhitungan biaya variabel. Perhatikan dalam Tampilan 7-6 bahwa laba bersih
          operasional adalah sama untuk tiga tahun dengan perhitungan biaya variabel, walaupun
          produksi melebihi penjualan untuk satu tahun dan kurang dari penjualan untuk tahun
          berikutnya. Ringkasnya, perubahan dalam produksi tidak memiliki pengaruh terhadap
          laba bersih operasional ketika metode perhitungan biaya variabel digunakan.


          Perhitungan Biaya Penyerapan.
          Laba bersih operasional dipengaruhi oleh perubahan dalam produksi dengan perhitungan
          biaya penyerapan. Seperti terlihat dalam tampilan 7-6, laba bersih operasional dengan
          perhitungan biaya penyerapan meningkat di tahun 2., sebagai respons dari peningkatan
          produksi di tahun tersebut. Perhatikan bahwa pada dasarnya laba bersih operasional
          meningkat dan menurun antara kedua tahun ini walaupun jumlah unit yang terjual sama



PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                       Dra. Rumini, MM.    AKUNTANSI MANAJEMEN     10
          untuk masing-masing tahun. Alasan yang menjelaskan pengaruh ini dapat ditelusuri lewat
          biaya overhead pabrik tetap yang berubah dari satu periode ke periode lainnya dalam
          metode perhitungan biaya penerapan sebagai akibat dari perubahan dalam persediaan.


          Tampilan 7-6
          Sensitivitas Metode Perhitungan Biaya terhadap Peubahan Produksi – data Hipotesis.


          Data utama
          Harga jual per unit penjualan                                                             25
          Biaya pabrik variabel per unit produksi                                                   10
          Biaya overhead pabrik tetap per tahun                                                 300.000
          Beban penjualan dan administrasi variabel per unit penjualan                                   1
          Beban penjualan dan administrasi tetap per tahun                                      200.000
                                                       Tahun 1             Tahun 2              Tahun 3
          Unit persediaan awal                              0                0                   10.000
          Unit yang di produksi                         40.000             50.000                30.000
          Unit yang dijual                             40.000              40.000                40.000
          Unit persediaan akhir                         0                  10.000                        0


          Biaya produk per unit.
          Dalam perhitungan biaya variabel
          (biaya produksi variabel saja)                 10.000             10.000               10.000
          Perhitungan Biaya Penyerapan
          Biaya pabrik variabel                         10.000              10.000               10.000
          Biaya overhead pabrik tetap (300.000 total
          Unit produksi per tahun)                              7.50          6.00                 10.00
          Total biaya penyerapan per unit               17.50               16.00                20.000


          Lanjutan tampilan 7-6.
                                                    Tahun                   Tahun               Tahun
                                                    1                       2                   3
           Perhitungan Pembiayaan Penyerapan
           Penjualan 40.000 unit                                 1000000              1000000                1000000
           Dikurangi Harga Pokok Penjualan
           Persediaan Awal                               0                        0              160000
           Ditambah biaya barang yang diproduksi    700000                   800000              600000
           Barng tersedia untuk dijual              700000                   800000              760000
           Dikurangi persediaan akhir                    0                   160000                   0
           Harga pokok Penjualan                                  700000              640000                 760000
           Laba Kotor                                             300000              360000                 240000




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                     Dra. Rumini, MM.        AKUNTANSI MANAJEMEN            11
           Dikurangi beban penjualan dan
           administrasi                                             240000                240000            240000
           (40.000 unit x 1 per unit variabel + 200.000 tetap)
           Laba operasional bersih                                   60000                120000                  0

           * Biaya yang diproduksi:
           Tahun 1 40.000 unit x 17,5 per unit =700.000
           tahun 2 50.000 unit x 16 per unit = 800.000
           Tahun 3 30.000 unit x 20 per unit
           =160.000
           Persediaan akhir Tahun 2 : 10.000 unit x 16 per unit = 160.000

           Perhitungan biaya variabel:
           Penjualan 140.000 unit                                  1000000               1000000            1000000
           Dikurangi beban variabel
           Persediaan awal                                    0                     0              100000
           Ditambah biaya produksi variabel pada         400000                500000              300000
           10 per unit yang diproduksi
           Barang tersedia untuk dijual                  400000                500000              400000
           Dikurangi persediaan akhir                         0                100000                   0
           Harga pokok penjualan
           variabel                                      400000                400000              400000
           beban penjualan dan administrasi
           variabel                                       40000     440000                440000   40000    440000
           Margin kontribusi                                        560000                560000            560000
           Dikurangi biaya
           tetap
           Biaya pabrik tetap                            300000                300000              300000
           Beban penjualan dan administrasi tetap        200000     500000     200000     500000   200000   500000
           Laba Operasional bersih                                   60000                 60000             60000

           *Persediaan akhir tahun 2 10.000 unit x 10 per unit =
           100.000


          Tampilan 7-7
          Rekonsiliasi Perhitungan pembayaran Variabel dan Perhitungan pembiayaan
          Penyerapan---Data Laba Bersih Operasi dari Tampilan 7-6.


                                                                  Tahun 1       Tahun 2       Tahun 3
          Laba Operasi bersih pembayaran variabel                  60.000       60.000        60.000
          Ditambah biaya overhead pabrik tetap yang
          ditunda di dalam persediaan dengan pembayaran
          penyerapan (10.000 unit x 6 per unit)                                  60.000
          Dikurangi biaya overhead pabrik tetap yang
          dikeluarkan dari persediaan dengan pembiayaan
          penyerapan(10.000unit x 6 per unit)                      __                          (60.000)
          Laba bersih operasi pembiayaan penyerapan                 80.000       120.000            0
                                                                   ===========================




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                           Dra. Rumini, MM.    AKUNTANSI MANAJEMEN         12
          d. Memilih Metode Perhitungan Biaya


          Dampak terhadap Manajer
              Seperti Mary O’Meara, penentang pehitungan biaya penyerapan berpendapat bahwa
          perubahan biaya overhead pabrik tetap antar periode dapat membingungkan dan
          menyesatkan atau bahkan mengakibatkan pengambilan keputusan yang salah. Lihat
          kembali data pada tampilan 7-6 manajer mungkin bertanya –tanya mengapa dengan
          perhitungan biaya penyerapan laba bersih operasional meningkat tajam di tahun 2
          sementara penjualan sama dengan tahun sebelumnya. Apakah itu hasil dari harga jual
          yang lebih rendah, operasi yang lebih efisien, atau karena factor lain? Manajer tidak
          mampu menjelaskan, hanya dengan melihat laporan laba rugi perhitungan biaya
          penyerapan. Kemudian ditahun 3, laba bersih operasional menurun tajam, walaupun
          jumlah penjualan sama dengan tahun-tahun yang lalu. Bagaimana mungkin laba
          meningkat di satu tahun dan menurun di tahun berikutnya. Angka ini terlihat tidak
          konsisten, berlawanan , membingungkan serta menghilangkan kepercayaan atau laporan
          keuangan.
              Sebaliknya, laporan laba rugi perhitungan biaya variabel dalam Tampilan 7-6 cukup
          jelas dan mudah dimengerti. Penjualan konstan selama tiga tahun tersebut, jadi margin
          kontribusi dan laba bersih operasional juga tetap konstan. Laporan konsisten dengan apa
          yang diharapkan manajer berdasarkan kondisi yang dihadapi, jadi laporan tersebut
          membuahkan kepercayaan bukan kebingungan.
              Untuk menghindari kesalahan dalam penggunaan perhitungan biaya penyerapan,
          pembaca laporan keuangan harus tanggap terhadap perubahan tingkat persediaan.
          Dengan perhitungan biaya penyerapan, jika persediaan meningkat, biaya overhead
          pabrik tetap ditangguhkan pada persediaan dan laba bersih operasional meningkat,. Jika
          persediaan menurun, laba bersih opersional akan dikeluarkan dari persediaan dan laba
          bersih operasional akan tertekan. Jadi bila perhitungan biaya penyerapan digunakan
          fluktuasi dalam laba bersih operasional dapat disebabkan oleh perubahan persediaan
          bukan karena perubahan dalam penjualan.


          Analisis Biaya-Volume-Laba dan Perhitungan Biaya Penyerapan.
          Perhitungan biaya penyerapan banyak digunakan dalam laporan internal dan eksternal.
          Banyak perusahaan menggunakan pendekatan perhitungan biaya perempuan karena
          pendekatan tersebut focus terhadap perhitungan biaya penuh (full costing) unit produksi.




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN          13
          Kelemahan dari metode ini adalah ketidakmampuannya menghubungkan dengan analisis
          biaya-volume-laba.
               Untuk menggambarkannya, kita kembali ke tampilan 7-3. Mari kita hitung titik impas
          untuk perusahaan Emerald Isle Knitters. Untuk menentukan titik impas, kita membagi
          total biaya tetap dengan margin kontribusi per unit :


                  Harga jual per unit                                             20
                  Biaya variabel per unit (produksi dan penjualan)                8
                  Margin kontribusi per unit                                     12
                                                                      =========
                  Biaya overhead pabrik tetap                              150.000
                  Biaya administrasi dan penjualan tetap                     90.000
                  Total Biaya tetap                                         240.000
                                                                      =========
                                     Total biaya tetap                       240.000
          Titik impas per unit = ---------------------------------------- = ---------------=20.000 unit
                                     Margin kontrubusi per unit              12 per unit


          Titik impasnya adalah 20.000 unit . Perhatikan dalam tampilan 7-3 bahwa pada tahun 2
          perusahaan menjual sebanyak 20.000 unit, tepat pada titik impasnya.
          Dengan pendekatan kontribusi dan menyususn laba rugi dengan perhitungan biaya
          variabel , perusahaan hanya mencapai titik impas pada tahun 2 dan memperlihatkan laba
          bersih nol. Dengan menggunakan perhitungan penyerapan, perusahaan masih
          mendapatkan laba bersih 30.000 pada tahun 2. Mengapa hal ini terjadi? Bagaimana
          perhitungan biaya penyerapan dapat menghasilkan laba bersih positif padahal
          perusahaan sesungguhnya hanya mencapai titik impas.
               Jawabannya terletak pada fakta bahwa biaya overhead tetap sebesar 30.000
          ditangguhkan dalam persediaan pada tahun 2 dan oleh karenanya biaya tersebut tidak
          dikurangkan dari pendapatan. Dengan menangguhkan biaya overhead pabrik tetap
          dalam persediaan, laporan laba rugi menunjukkan laba meskipun sesungguhnya
          perusahaan hanya mencapai titik impas. Perhitungan biaya penyerapan juga menyulitkan
          analisis biaya-volume-laba, yang mengasumsikan penggunaan perhitungan biaya
          variabel.


          Pembuatan Keputusan
          Masalah pokok perhitungan biaya penyerapan adalah bahwa biaya overhead pabrik tetap
          tampak seperti berubah terhadap unit yang terjual padahal sesungguhnya tidak. Sebagai



PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                            Dra. Rumini, MM.         AKUNTANSI MANAJEMEN   14
          contoh , dalam Tampilan 7-3, biaya produksi per unit dengan perhitungan biaya
          penyerapan sebesar 13, sedangkan dengan perhitungan biaya variabel hanya 7. Karena
          biaya produk dinyatakan per unit , manajer dapat salah mengerti bahwa setiap
          penambahan unit produksi , biayanya adalah sebesar 13.
              Kesalahan persepsi bahwa biaya produksi per unit dengan perhitungan biaya
          penyerapan dapat mengakibatkan munculnya masalah menajerial, termasuk keputusan
          penentuan harga dan keputusan untuk menghentikan produksi produk tertentu yang
          sesungguhnya menguntungkan, Masalah ini akan didiskusikan secara mendalam dalam
          bab lain.


          Laporan Eksternal dan pajak Penghasilan.
          Sering dianggap bahwa perhitungan biaya penyerapan digunakan untuk laporan
          eksternal di Amerika Serikat.Perusahaan menggunakan perhitungan biaya variabel untuk
          pelaporan eksternal menghadapi resiko bahwa auditornya mungkin akan menyatakan
          laporan tersebut tidak disusun sesuai dengan prinsip akuntansi secara umum (gegerally
          accepted accounting principle—GAAP).


          Keunggulan Perhitungan Biaya Variabel dan Pendekatan Kontribusi .
          Seperti yang sudah dinyatakan sebelumnya , meskipun perhitungan biaya penyerapan
          digunakan untuk tujuan pelaporan eksternal, perhitungan biaya variabel dan laporan laba
          rugi dengan format kontribusi adalah pendekatan alternative untuk tujuan pelaporan
          internal. Keuntungan perhitungan biaya variabel dapat diringkas sebagai berikut :
             1. Data yang akan digunakan untuk melakukan analisis biaya-volume-laba dapat
                 diambil langsung dari laporan laba rugi yang disusun dengan format kontribusi .
                 Data-data tersebut tidak tersedia apabila laporan laba rugi disusun dengan
                 pendekatan konvensional.
             2. Dengan menggunakan perhitungan biaya variabel, laba periodik tidak dipengaruhi
                 oleh tingkat persediaan. Dengan asumsi hal-hal lain tetap (harga jual , biaya ,
                 bauran penjualan, dan sebagainya) ,laba akan searah dengan penjualan apabila
                 menggunakan perhitungan biaya variabel.
             3. Manajer selalu mengasumsikan bahwa biaya poduksi per unit adalah biaya
                 variabel. Hal ini akan menjadi masalah dalam pendekatan perhitungan biaya
                 penyerapan karena biaya produksi per unit adalah kombinasi biaya variabel dan
                 biaya tetap .Dengan menggunakan perhitungan biaya variabel, biaya produksi per
                 unit tidak mengandung biaya tetap.
             4. dampak biaya tetap terhadap laba lebih ditekankan dalam perhitungan biaya
                 variabel dan pendekatan kontribusi. Jumlah total biaya tetap dinyatakan secara



PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                     Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN        15
                 eksplisit dalam laporan laba rugi. Dengan menggunakan perhitungan biaya
                 penyerapan, biaya tetap digabung dengan biaya variabel dan dialokasikan ke
                 harga pokok penjualan dan persediaan.
             5. Data perhitungan biaya varianbel memudahkan estimasi tingkat profitabilitas
                 produk konsumen, dan segmen bisnis yang lain. Dengan perhitungan biaya
                 penyerapan profitabilitas tampak samara-samar karena alokasi biaya tetap yang
                 acak. Masalah ini akan didiskusikan dalam bab lain.
             6. Perhitungan biaya variabel berkaitan dengan metode pengendalian biaya seperti
                 biaya standard an anggaran fleksibel yang akan didiskusikan dalam bab lain.
             7. laba bersih berdasarkan perhitungan biaya variabel labih dekat dengan aliran kas
                 bersih dibandingkan dengan laba bersih berdasarkan perhitungan biaya
                 penyerapan. Hal ini akan sangat penting untuk perusahaan yang mengalami
                 masalah aliran kas.


          Perhitungan Biaya variabel dan Teori Kendala.
          Teori kendala (Theory of Constraint-TOC) , yang diperkenalkan pada BAb 1, berfokus
          untuk mengelola kendala-kendala yang ada dalam perusahaan sebagai kunci untuk
          meningkatkan laba. Dalam perusahaan yang menerapkan teori kenda;la, ada dua alas
          an lain mengapa biaya tenaga kerja langsung diperlakukan sebagai biaya tetap.
              Pertama, tenaga kerja langsung tidak mesti sebagai kendala. Dalam kasus yang
          paling sederhana, yang terjadi kendala adalah mesin. Dalamm kasus yang lebih komplek
          , kendalanya adalah kebijakan (seperti desain konpensasi yang tidak baik untuk tenaga
          penjualan) yang menghambat perusahaan untuk menggunkan sumber daya secara
          efektif. Jika tenaga kerja langsung bukan sebagai kendala, tidak ada alas an untuk
          menaikkannya. Merekrut lebih banyak tenaga kerja akan meningkatkan biaya tanpa
          adanya peningkatan keluaran yang dapat dijual baik dalam bentuk barang maupun jasa.
              Kedua, teori kendala menekankan pada perbaikan yang terus menerus untiuk
          mempertahankan kemampuan kompetitif. Tanpa komitmen dan tanggapan positif dari
          karyawan, pebaikan yang berkelanjutan tersebut mustahil terlaksana. Karena pemutusan
          hubungan kerja dapat merusak moral karyawan, manajer yang menggunakan teori
          kendala enggan memberhentikan karyawan.
          Di dalam teori kendala tenaga kerja langsung tidak dimasukkan sebagai biaya produk.


          Dampak Metode Persediaan JIT.
           Seperti yang dibahas dalam bab ini, perhitungan biaya variabel dan perhitungan biaya
          penyerapan akan menghasilkan perhitungan laba bersih yang berbeda apabila jumlah
          unit yang diproduksi tidak sama dengan jumlah unit yang terjual atau dengan kata lain



PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN        16
          bila ada perusahaan jumlah unit persediaan . Kita juga telah belajar bahwa laba bersih
          dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan dapat berubah-ubah dan kadang-
          kadang berlawanan dengan pergerakan penjualan.
              Bila perusahaan menggunakan metode JIT, masalah ini berkurang, Berubah-
          ubahnya laba bersih dengan perhitungan biaya penyerapan dan perbedaan laba bersih di
          antara kedua metode tersebut disebabkan oleh perubahan unit persediaan. Dengaqn JIT
          , barang diproduksi karena adanya pesanan dari pelanggan dan tujuannya adalah
          menghilangkan persediaan barang jadi dan mengurangi poersediaan barang dalam
          proses . Jika persediaan kecil, perubahan persediaan juga akan kecil dan kedua metode
          tersebut akan menunjukkan perhitungan laba bersih yang sama. Dalam kasus tersebut,
          laba bersih dengan metode perhitungan biaya penyerapan akan searah dengan
          pergerakan penjualan.
              Tentu saja, biaya produksi per unit akan berbeda antara perhitungan biaya variabel
          dan perhitungan biaya penyerapan seperti yang telah dibahas dimuka. Tetapi jika
          digunakan metode JIT, perbedaan yang besar tidak akan terjadi lagi.




PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB                    Dra. Rumini, MM.   AKUNTANSI MANAJEMEN        17

				
DOCUMENT INFO
Shared By:
Categories:
Tags:
Stats:
views:785
posted:6/18/2012
language:
pages:17