Percepci�n y Pago by h2e9I9PT

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									    UNIVERSIDAD NACIONAL DE FORMOSA
 FACULTAD DE ADMINISTRACION, ECONOMIA Y
                NEGOCIOS




       PERCEPCION Y PAGO




CATEDRA: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Profesores:
CR. Bedoya
CR. Malich

Alumna:
Ortega, Nora Liliana
D.N.I. 27.619.527
1.-INTRODUCCION


En el presente trabajo se tratara de desarrollar el punto número 1 de la unidad VIII
del programa de Procedimiento Tributario dictada en el ámbito de la carrera de
Contador Público de Facultad de Administración, Economía y Negocios de la
Universidad Nacional de Formosa.

El tema es el de percepción y pago de los impuestos en general y tocados algunos
puntos en particular, por lo cual lo que se hará será transcribir los artículos de la
Ley 11.683, Ley de Procedimiento Tributario, referente a estos puntos, para luego
explicar cada uno de ellos.

Dando un marco general, la obligación de pago de impuestos por parte de los
sujetos pasivos nace del poder de imperio otorgado al Estado Nacional, sujeto
activo, en la Carta Magna. Constituye para este último una fuente de recursos
necesario para el desarrollo de sus actividades y el cumplimiento de sus fines.

Por ello lo que se tratara en este trabajo es realizar un análisis en profundidad de los
diferentes temas relacionados con el pago que se encuentran reglados en la Ley de
Procedimiento Tributario.




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2. PERCEPCION Y PAGO


2.1 PAGO


El pago es el modo normal y general de extinción de la obligación tributaria por
parte del contribuyente.

El artículo 20 de la Ley dice:
“La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) establecerá los
vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para la presentación
de declaraciones juradas y toda otra documentación.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la AFIP deberá ser efectuado
dentro de los quince (15) días de notificada la liquidación respectiva.”

Este artículo faculta a la AFIP a establecer calendarios de vencimientos para la
presentación de declaraciones juradas y el pago de los diferentes tributos sobre los
cuales ejerce la aplicación, percepción y fiscalización, como son el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado (IVA), los anticipos, el régimen de
seguridad social, etc.

También este articulo expresa de que cuando el pago de las obligaciones surjan de
liquidaciones de oficio realizada por el organismos, el mismo debe ser realizado
dentro de un plazo de quince días contados a partir de la notificación de tales
liquidaciones.

El obligado al pago es, ante todo, el contribuyente que adquiere la calidad de tal por
realizar actos o prestar servicios encuadrados en las diferentes leyes creadoras de
tributos y de las cuales surge su calidad de sujeto pasivo, es decir de deudor del
fisco.

Pero el pago también puede ser efectivizado por otros responsables como son los
representantes, los agentes de retención y los agentes de percepción, quienes
ingresan el tributo en nombre del principal obligado.

Lo mismo ocurre con un tercero ajeno a la relación fisco-contribuyente que lo
realiza con el fin de desinteresar al Estado con respecto al deudor.


2.1.1 EEFECTO LIBERATORIO DEL PAGO


En el ámbito del Derecho Fiscal, el pago representa el cumplimiento natural del
objeto de la obligación tributaria, produciendo efectos liberatorios para el sujeto
pasivo de esta ultima. Una vez cumplida la prestación, se extingue todo vestigio de
aquella relación jurídica.

Los alcances y características del efecto liberatorio del pago en el ámbito de la
obligaciones tributarias, surge de la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia


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de la Nación que ha señalado que le pago de un tributo realizado de buena fe y de
acuerdo con las disposiciones legales vigentes en esa oportunidad, libera al deudor
de la obligación y da lugar al surgimiento de un derecho amparado por la garantía
inviolable de propiedad privada, consagrada en el art. 17 de la Constitución
Nacional.


2.2. IMPUTACION


El tema de imputación esta tratado en el artículo 26 que expresa:
“Los responsables determinaran, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a que
deudas deberán imputarse. Cuando así no lo hicieren y las circunstancias especiales
del caso permitiesen establecer la duda a que se refieren, la AFIP determinara a cual
de las obligaciones no prescriptas deberán imputarse los pagos o ingresos.
En caso de prorroga por obligaciones que abarquen mas de un ejercicio, los
ingresos, en la parte que corresponda a impuestos, se imputaran a la deuda mas
antigua.”

En el presente artículo se le da al contribuyente la libertad de elección de establecer
a que deuda será imputada su pago, siempre y cuando en las normas específicas de
cada tributo no existan excepciones o salvedades. Es decir que al momento de
realizar el pago debe especificar a que tributo corresponde.

Dicha libertad se ve restringida cuando se trata de facilidades de pago establecidas
por la AFIP o en el caso de prorroga o pagos parciales establecidos en el articulo 32
de la Ley.

Las prorrogas, según el artículo 32, son otorgadas a contribuyentes que acrediten
ante la AFIP su imposibilidad económica y financiera de cumplir con el tributo.

Se trata de deudas de tributos, intereses y multas, que abarquen más de un periodo
fiscal y las cuales se van satisfaciendo en cuotas.

En estos casos el pago debe ser imputado, en la parte correspondiente a impuesto, a
la cuota más antigua.



2.3 PERCEPCION EN LA FUENTE


El artículo 22 señala que:
“La percepción de los tributos se hará en la misma fuente cuando así lo establezcan
las leyes impositivas y cuando la AFIP por considerarlo conveniente disponga que
personas y en que caso intervendrán como agentes de retención y percepción.”

La percepción en la fuente es un sistema de recaudación del fisco, por el cual da a
determinadas personas el carácter de agentes de retención y agentes de percepción,
quienes actúan en el momento de realizar ciertos actos u operaciones gravadas con


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otros sujetos que son contribuyentes del impuesto que es objeto de la retención o
percepción.

Estos agentes aseguran el ingreso del gravamen reteniendo o reservando en su
poder la totalidad o parte del impuesto que luego debe ser ingresado al fisco.

La relación del fisco con estos agentes es directa y por lo tanto se constituyen en
sujetos pasivos. Actúan paralelamente o en lugar del deudor, pero no en defecto de
este.

La AFIP establece vencimientos para los ingresos de las retenciones y
percepciones. La obligación personal de los agentes con el fisco se extingue una vez
cumplida los actos de retener e ingresar el impuesto.


2.3.1 AGENTES DE RETENCION Y AGENTES E PERCEPCION

La distinción entre agente de retención y agente de percepción es que el primero
siendo deudor del contribuyente, detrae amputa o resta parte de la cantidad de
dinero a entregar al contribuyente. El importe tributario no proviene del
contribuyente, sino que es detracción de un importe mayor.

En cambio el agente de percepción, es quien, siendo acreedor del contribuyente,
recibe una suma de dinero del mismo y a ese importe le suma o adiciona el importe
del gravamen. El monto tributario proviene del propio contribuyente.


2.4 COMPENSACION,               TRANSFERENCIA,            ACREDITACION            Y
DEVOLUCION


2.4.1 COMPENSACION


El articulo 25 de la Ley expresa que:
“La AFIP podrá compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente,
cualquiera sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o
saldos deudores de impuestos declarados por aquel o determinados por la
administración federal y concernientes a periodos no prescriptos, comenzando por
el mas antiguo, y aunque provengan de distintos gravámenes. Igual facultad tedian
para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.”

La Resolución General 1658, sustitutiva de la RG 2542, del año 2004, regula el
procedimiento de la solicitud de compensación de saldos de impuestos.

Establece que los contribuyentes y responsables podrán solicitar la compensación
de sus obligaciones fiscales con saldos a su favor aun cuando estos correspondan a
distintos tributos. Además los saldos a compensar deben pertenecer a un mismo
sujeto y siempre que las normas que rigan los gravámenes lo autoricen.



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Las compensaciones podrán ser solicitadas cuando los saldos acreedores surgan de
determinaciones de ocio, declaraciones juradas primitivas o rectificativas destinadas
a salvar errores de cálculos y cuando sea de resoluciones administrativas o
judiciales dictadas en recursos de demanda de repetición basadas en autoridad de
cosa juzgada.

El procedimiento depende según el caso y el sujeto, como continuación se detalla:

1) Si se trata de declaración jurada informativa, y de sujetos comprendidos en ala
    RG 3282 y 3423, deberán presentar en el puesto de Sistema de Atención al
    Contribuyente de la dependencias de la AFIP en la que se encuentra inscripto,:
    - 1 diskette 3 1/2 pulgadas HD que contenga el archivo del respectivo
        formulario de declaración jurada N° 798,
    - El formulario 798, en original, confeccionado mediante el programa
        aplicativo denominado "Compensaciones y Volantes de Pago".
Los demás responsables efectuaran la solicitud de compensación mediante
transferencia electrónica de datos a través de la página Web de la AFIP.

2) Si se trata de declaraciones juradas informativas y de determinaciones
administrativas o judiciales, los contribuyentes deben presentar el formulario 574
confeccionado en forma manual.

En ambos casos, se completan tantos formularios de declaraciones juradas como
deudas se pretenda compensar.


2.4.2 ACREDITACION Y DEVOLUCION


El artículo 29 de la Ley dice:
"Como consecuencia de la compensación prevista el en articulo anterior o cuando
compruebe la existencia de pagos o ingresos en excesos, podrá la AFIP de oficio o a
solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario
en atención al monto o a las circunstancias, proceder a la devolución de lo pagado
de mas, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas recaudadoras."

El procedimiento de acreditación esta regulado por la RG 2224, la que no esta
regulado por esta norma son las que se originan en el recupero del IVA en
operaciones de exportación, las cuales tienen un tratamiento especialmente
legislado.

La citada RG determina que antes de efectivizar la devolución del impuesto pagado
de más, se debe verificar que el contribuyente no tenga deudas con el fisco.


2.4.3 TRANSFERENCIA


El segundo párrafo del artículo 29 establece:



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"Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos
tributarios pueden transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por
parte de estos últimos a la cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá
efecto de pago solo en la medida de existencia y legitimidad del tales créditos. La
AFIP no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de transferencia las que en
todos los casos, corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios
respectivos."

La transferencia de créditos tributarios solo puede ser hecha cuando las leyes
especiales lo autoricen y además, las deudas que los terceros satisfagan con el
mismo, deben ser créditos existentes y legítimos.

La AFIP debe otorgar por resolución, la existencia y legitimidad del crédito y su
posterior aceptación con efecto liberatorio para el cesionario.

La AFIP se desliga de toda responsabilidad, y la ley dice expresamente que el
cedente tiene responsabilidad personal y solidaria cuando el cesionario no
cumpliere en el plazo intimado para su pago, con la deuda generada por la
imputación de un crédito inexistente o ilegitimo.


2.5 FACILIDADES DE PAGO


La ley en su artículo 32, faculta a la AFIP a otorgar facilidades de pago de tributos,
intereses y multas.

En base a esta autorización la AFIP otorgas planes de pago a los contribuyentes
para la regularización de sus deudas impositivas.

El único vigente en la actualidad es el Régimen de Asistencia Financiera (RAF).
Pueden adherirse al mismo los contribuyentes y responsables que acrediten ante la
AFIP no poder cumplir con sus obligaciones tributarias en tiempo y forma.


2.5.1 REGIMEN DE ASISTENCIA FINACIERA


Las obligaciones que pueden incluirse en el RAF son las impositivas y las del
Régimen de Seguridad Social, sus intereses, actualizaciones y multas. Quedan
excluidas las del Régimen de Obras Sociales, cuotas destinadas a Aseguradoras de
Riesgo de Trabajo (ART), las de Monotributo, las retenciones y percepciones, los
aportes destinados al Régimen de Trabajadores Autónomos y las cuotas de planes
de pago vigentes.

La adhesión se realiza en la dependencia de la AFIP en la que se encuentra inscripto
el contribuyente.

Debe presentar:



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   -   Formulario 449/C, formulario "Datos detallado de pagos y obligaciones" y
       el formulario "Datos de obligaciones",
   -   Un diskette 3 1/2 pulgada HD rotulado con indicación del nombre del
       impuesto o recurso de la seguridad social, apellido y nombre, CUIT y
       periodo fiscal.
   -   Una multinota (formulario 206) detallando las causas debidamente fundadas
       que impidieron cumplir en tiempo y forma con la obligación tributaria.
   -   Una multinota solicitando la adhesión al RAF.
   -   Debe también adjuntar copia del ticket de pago del primer pago parcial y
       los intereses devengados.

Los formularios son generados por el aplicativo del RAF, de la versión vigente, que
permite agregar los datos y generar el soporte magnético.

Al momento de la presentación debe ingresar el pago de la primera cuota o pago
parcial. La segunda cuota y las siguientes vencen el veinte de cada mes a partir del
mes inmediato al de la presentación.

Cada pago parcial o cuota no puede ser inferior a $ 150,00 en el caso de recursos de
la seguridad social y de $300,00 en el caso de deudas impositivas.

Es exigencia también para la aceptación de la presentación del RAF que por
contribuyente no se presente mas de un plan por impuesto o recurso de la seguridad
social adeudado, detallando los conceptos y distintos periodos incluidos.

Los intereses se devengan desde la fecha de vencimiento general de cada deuda
hasta la fecha de cada pago parcial y así hasta su cancelación.


2.6 ANTICIPOS


El artículo 21 de la ley establece:
"Podrá la AFIP exigir hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de
presentación de la declaración jurada por parte del contribuyente, el cual fuere
anterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar por el
periodo fiscal por el cual se liquidaran los anticipos"

La AFIP tiene la facultad de exigir anticipos que son ingresos a cuenta del impuesto
que se liquidara en su vencimiento. Dichos anticipos son obligaciones
independientes, con individualidad propia y fechas de vencimiento.

Estos anticipos son calculados en base al impuesto determinado en el periodo fiscal
anterior, según las disposiciones legales de cada tributo en particular.

En el caso de falta de ingreso a la fecha de vencimiento de los anticipos, la AFIP
podrá requerir su pago por vía judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecución
fiscal, el contribuyente solo podrá reclamar por vía de repetición y previo pago de
costas y gastos del juicio e intereses y actualizaciones que corresponda.



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2.5.1 NATURALEZA JURIDICA


Ante la facultad del fisco de exigir anticipos el contribuyente puede:

1) Ingresos los anticipos como lo establece la ley calculando el mismo en base a la
   determinación del impuesto el año anterior.

2) Si considera que en el año en curso no tendrá ingresos igual al año anterior,
   puede proyectar los anticipos en base a la estimación que haga de sus ingresos.
   Este caso, si al finalizar el ejercicio ha obtenido mas ingresos que lo estimado,
   debe ingresar al fisco los ingreses resarcitorios por los anticipos no ingresados
   oportunamente.

Una vez vencida la declaración jurada, sin que el contribuyente haya ingresado
anticipo, puede darse las siguientes situaciones:

1) Si la AFIP ha hecho una intimación administrativa, al presentar la declaración
   jurada se extingue la obligación de ingresar anticipos, la duela pasa a ser deuda
   de declaración jurada.

2) Si la AFIP inicia acción de ejecución fiscal, y aun cuando la declaración jurada
   arroje saldo cero, el contribuyente igualmente debe ingresar el anticipo y solos
   por vía de repetición podrá reclamar la devolución del importe.




2.6 PAGO PROVISORIO DE IMPUESTO VENCIDO


El articulo 31 de la ley expresa:
"En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno mas
periodos fiscales y la AFIP conozca por declaraciones o determinaciones de oficio
la medida en que les ha correspondido tributar gravámenes en periodos anteriores,
los emplazara para que en un termino de quince días presenten las declaraciones
juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de dicho plazo los
responsables no regularizan su situación, la AFIP, sin otro tramite, podrá requerirle
judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva le corresponda abonar,
de una suma equivalente a tanta veces el tributo declarado o determinado respecto a
cualquiera de los periodos no prescriptos, cuantos sean periodos por los cuales
dejaron de presentar declaraciones. La AFIP queda facultada a actualizar los valores
respectivos sobre la base de la variación del índice de precios al por mayo, nivel
general.

Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la AFIP no estará obligada a
considerar la reclamación del contribuyente contra el importe requerido sino por vía
de repetición y previo pago de costas y gastos del juicio e intereses que
corresponda."


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En base a este artículo la AFIP tiene la facultad, en caso que el contribuyente no
presentare declaración jurada durante uno o varios periodos fiscales, de exigir por
vía de ejecución fiscal, una suma de dinero calculada en base al tributo determinado
en periodos anteriores no prescriptos.

Por este procedimiento la AFIP debe intimar al contribuyente por un plazo de
quince días para que presente la declaración jurada e ingrese el tributo
correspondiente.

Si vencido el plazo de intimación, el contribuyente no cumple con la misma, la
AFIP puede requerir judicialmente el ingreso del impuesto, es decir, queda abierta
la vía para la ejecución fiscal.

La AFIP determinara el tributo en base a la suma equivalente del tributo declarado
o determinados en periodos anteriores no prescriptos. Lo que hace es una
presunción de que el impuesto dejado de pagar es igual al impuesto determinado en
periodos anteriores, más las actualizaciones de los valores en base a la variación del
índice de precios.

También establece la norma que una vez iniciado el juicio de ejecución fiscal, y el
contribuyente determina que el saldo de su declaración juradas arroja saldo a su
favor, únicamente podrá reclamar por vía de repetición abonando costas y gastos
del juicio mas intereses punitorios por el monto intimado.



3. CONCLUSIONES


Se puede decir que el pago es el cumplimiento de la obligación tributaria por parte
del contribuyente en su vencimiento, que puede hacerlo el mismo o un tercero y de
diferentes formas, como son las retenciones y percepciones en la fuente, las
compensaciones entre impuestos, las acreditaciones y devoluciones, los anticipos y
pagos a cuentas. Además al realizar el pago el contribuyente debe imputarlo a un
tributo, si no lo hiciere puede la AFIP imputarlo de oficio.

El pago constituye efecto liberatorio, según la jurisprudencia de la Corte Suprema
de Justicia de la Nación que dice que el pago hecho de buena fe constituye derecho
de propiedad reglado en la Constitución Nacional.

El pago puede ser satisfecho también en cuotas según lo establece la misma Ley,
por cuanto faculta al organismo recaudador a establecer facilidades de pago. En la
actualidad en único vigente es el RAF que permite cancelar deudas impositivas y
del régimen de seguridad social.

Por ultimo el tema de pago provisorio de impuestos vencidos que consiste en la
facultad del fisco de requerir al contribuyente que no presentase las declaraciones
juradas a su vencimiento, un pago hecho en base a impuestos iguales pagados en
periodos anteriores.


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Concluyendo el pago de impuesto constituye una obligación del contribuyente
como sujeto pasivo del mismo, y que exigido por el Estado. Esta último puede
requerir el mismo por vía judicial a trabes del juicio de ejecución fiscal.




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INDICE

1. INTRODUCCION

2. PERCEPCION Y PAGO

  2.1 PAGO
     2.1.1 EFECTO LEBERATORIO DEL PAGO

  2.2 IMPUTACION

  2.3 PERCEPCION EN LA FUENTE
      2.3.1 AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION

  2.4 COMPENSACION, TRANSFERENCIA, ACREDITACION Y
      DEVOLUCION
      2.4.1 COMPENSACION
      2.4.2 ACREDITACION Y DEVOLUCION
      2.4.3 TRNSFERNCIA

  2.5 FACILIDADES DE PAGO
      2.5.1 REGIMEN DE ASISTENCIA Y FINANCIERA

  2.6 ANTICIPOS
     2.6.1 NATURALEZA JURIDICA

  2.7 PAGO PROVISORIO DE IMPUESTO VENCIDOS

3. CONCLUSIONES




                                                    11
BIBLIOGRAFIA

  -   Ley de Procedimiento Fiscales NC 11.683, t.o. en 1978 y sus modificatorias
  -   Resolución General 1658/04. Régimen de compensación de saldos de
      impuestos
  -   GUILIANI FONROUGE, C Y NAVARRINE, S. Procedimiento Tributario.
      Desalma. 1992




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