????????? PowerPoint

Document Sample
????????? PowerPoint Powered By Docstoc
					การคานวณต้นท ุนผลผลิต
         หัวข้อบรรยาย
พรฎ. กิจการบ้านเมืองที่ดี 2546
ความหมายและคาจากัดความ
หลักเกณฑ์วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิต
แนวคิดเกี่ยวกับการคานวณต้นท ุนผลผลิต
      ็
ความเปนมา
                            ็
                      ความเปนมา


                   พระราชกฤษฎีกา
                        ว่าด้วย
หลักเกณฑ์และวิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี พ.ศ. 2546


 หมวด 4      การบริหารราชการอย่างมีประสิทธิภาพ และ
                         ุ้
                เกิดความคมค่าในเชิงภารกิจของรัฐ
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี

                       มาตรา 21
                         วรรคแรก


           ่                    ้
       ให้สวนราชการจัดทาบัญชีตนท ุน
   ในงานบริการสาธารณะแต่ละประเภทขึ้น
ตามหลักเกณฑ์และวิธีการที่กรมบัญชีกลางกาหนด
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี

                       มาตรา 21
                         วรรคสอง

        ่
    ให้สวนราชการคานวณรายจ่ายต่อหน่วย
                             ั
     ของงานบริการสาธารณะที่รบผิดชอบ
   ตามระยะเวลาที่กรมบัญชีกลางกาหนด และ
รายงานให้ สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
พระราชกฤษฎีกาว่าด้วยหลักเกณฑ์วิธีการบริหารกิจการบ้านเมืองที่ดี

                       มาตรา 21
                         วรรคสาม


     ่
 ให้สวนราชการจัดทาแผนการลดรายจ่ายต่อหน่วย
       ของงานบริการสาธารณะดังกล่าว เสนอ
       สงป. กรมบัญชีกลาง และ ก.พ.ร. ทราบ
ความหมายและคาจากัดความ
            ความหมายและคาจากัดความ


            ้
   การบัญชีตนท ุน

Cost accounting หมายถึง การบัญชีเกี่ยวกับการบันทึก
การจาแนก การปันส่วน การสร ุป และการรายงาน
                                             ั
ข้อมูลเกี่ยวกับต้นท ุนผลิตภัณฑ์หรือบริการให้กบ
  ้
ผูบริหาร
                ความหมายและคาจากัดความ


      ต้นท ุน

Cost หมายถึง รายจ่าย เพื่อให้ได้มาซึ่งสินค้าหรือ
                   ็
บริการ ซึ่งอาจเปนเงินสด สินทรัพย์อื่น หรือการก่อหนี้
ผูกพัน ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินค้าและ
บริการ
            ความหมายและคาจากัดความ


   ต้นท ุนทางตรง

Direct Cost หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่สามารถระบ ุเข้าสานัก
              ุ่  ็ ้
กอง ศูนย์ กลมที่เปนผูผลิตผลผลิตได้อย่างเจาะจงว่า
ใช้ไปเท่าไรในการผลิตผลผลิตใด
            ความหมายและคาจากัดความ



  ต้นท ุนทางอ้อม

Indirect Cost หมายถึง ค่าใช้จ่ายที่หลายๆ สานัก กอง
          ุ่   ่
ศูนย์ กลมใช้รวมกันในการผลิตผลผลิต ไม่เปน  ็
ค่าใช้จ่ายเฉพาะของ Cost Center ใดเพียงแห่งเดียว
            ความหมายและคาจากัดความ



การปันส่วนต้นท ุน

Allocation หมายถึง การแบ่งส่วนค่าใช้จ่ายไปยัง
กิจกรรม กระบวนการผลิต การดาเนินงาน หรือ
ผลผลิตตามเกณฑ์ต่างๆ
            ความหมายและคาจากัดความ


    ต้นท ุนรวม

Full Cost หมายถึง ผลรวมของต้นท ุนทังหมดที่เกิดขึ้น
                                   ้
                                     ้
ในการผลิตผลผลิตของหน่วยงาน โดยไม่ตองคานึง
                   ็
แหล่งเงินท ุน และเปนการคานวณจากตัวเลขค่าใช้จ่าย
    ั
ที่บนทึกบัญชีตามเกณฑ์คงค้าง
           ความหมายและคาจากัดความ

    ผลผลิต
Output หมายถึง ผลิตภัณฑ์หรือบริการที่หน่วยงาน
                              ั
ภาครัฐทาการผลิตและส่งมอบให้กบบ ุคคลภายนอก
     ็
ใช้เปนเกณฑ์ในการกาหนดราคาผลผลิต และจัดสรร
เงินลงท ุน หลักในการพิจารณาแนวโน้มการดาเนินงาน
เพื่อวัดผลการดาเนินงาน
           ความหมายและคาจากัดความ


งานบริการสาธารณะ

Public Service หมายถึง ผลผลิตของหน่วยงานภาครัฐ
    ุ่                              ่
ที่มงเน้นประโยชน์ส ุขแก่ประชาชนโดยทัวถึง
            ความหมายและคาจากัดความ

   หน่วยต้นท ุน
Cost Center หมายถึง หน่วยงานภายในส่วนราชการที่
กาหนดขึ้นตามโครงสร้างการแบ่งส่วนราชการ
                                         ้
ซึ่งแต่ละหน่วยงานจะมีการดาเนินกิจกรรมที่ตองใช้
ทรัพยากรหรือต้นท ุนในการผลิตผลผลิต
            ความหมายและคาจากัดความ

  หน่วยงานหลัก
Functional Cost Center หมายถึง หน่วยงานที่มีหน้าที่
                                   ่
โดยตรงในการสร้างผลผลิต หรือมีสวนร่วมในการ
สร้างผลผลิตของหน่วยงาน
             ความหมายและคาจากัดความ



 หน่วยงานสนับสน ุน

Support Cost Center หมายถึง หน่วยงานที่ทาหน้าที่ให้
บริการกับหน่วยงานหลัก หรือทางานสนับสน ุน
หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
     หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต


 วัตถ ุประสงค์

            ้
เพื่อให้ได้ขอมูลต้นท ุนงานของแต่ละส่วนงาน
         ็               ้
อันจะเปนประโยชน์ต่อผูบริหารท ุกระดับ
ในการวัดผลการดาเนินงาน และปรับปร ุง
เพิ่มประสิทธิภาพในการทางาน
    หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต


   แนวคิด

                                     ็
โครงสร้างแบ่งส่วนราชการของกรมฯ เปนสานัก
   ุ่
กลม กอง ศูนย์ ตามภาระกิจที่สอดคล้องกับพันธกิจ
ตามกฎกระทรวง แต่ละสานัก กอง ศูนย์ มีกิจกรรม
เฉพาะเพื่อสร้างผลผลิตที่แต่ละแห่งรับผิดชอบ
   หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต


ขันตอนที่ 1
  ้                   ระบ ุผลผลิตของหน่วยงาน


ขันตอนที่ 2
  ้             ระบ ุกิจกรรมหลักที่เกี่ยวข้องกับผลผลิต



ขันตอนที่ 3
  ้               ระบ ุสานัก กอง ศูนย์ (Cost Center)
   หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต


ขันตอนที่ 4
  ้               ระบ ุต้นท ุนรวมของท ุก Cost Center


ขันตอนที่ 5
  ้             กระจายต้นท ุนหน่วยสนับสน ุนเข้าหลัก



ขันตอนที่ 6
  ้                                 ่
                รวมต้นท ุนเชื่อมโยงสูกิจกรรม/ผลผลิต
                หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
Cost จาก GL           สานัก กอง ศูนย์      กิจกรรม      ผลผลิต
                      หลัก 12 + 3 + 3
                      หลัก 18 + 2 + 3     กิจกรรม 1
                                                        ผลผลิต 1
 ค่ าใช้ จ่าย         หลัก 17 + 3 + 3
 ทางตรง                หลัก 8 + 2 + 3     กิจกรรม 2
     100               หลัก 15 + 5+ 4
                       หลัก 20 + 5+ 4                   ผลผลิต 2
                                          กิจกรรม 3
                         รวม 110
 ค่ าใช้ จ่าย          สนับสนุน 6 + 4
 ทางอ้ อม                                 กิจกรรม 4
                       สนับสนุน 4 + 6                   ผลผลิต 3
      30
                          รวม 20
                                          กิจกรรม 5
 รวม 130              รวมทั้งหมด 130
        หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 1 ระบ ุ ผลผลิต กิจกรรมหลัก และความเชื่อมโยง
                  ผลผลิต                              กิจกรรมหลัก
     ชื่อผลผลิต      ปริมาณ หน่วยนับ          ชื่อกิจกรรม ปริมาณ หน่วยนับ
1.                                     1.1
                                       1.2
2.                                     2.1.
                                       2.2.
                                       2.3.
3.                                     3.1.
                                       3.2.
4.                                     4.1.
                                       4.2.
      หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 2 กาหนดหน่วยงานหลัก หน่วยงานสนับสน ุน
      หน่วยงานหลัก                 หน่วยงานสนับสน ุน
1.                            1.
2.                            2.
3.                            3.
4.                            4.
5.                            5.
                 หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 3 ค่าใช้จ่ายกระจายเข้าหน่วยงาน
                        ค่าใช้จ่ายทางตรง*                                     ค่าใช้จ่ายทางอ้อม**

                                          ค่าตอบแท                            ค่าจ้าง                                    รวมค่า
                     ค่าใช้จ่าย ค่าใช้จ่า     น                       ค่า      เหมา      ค่ารักษา               ่
                                                                                                          ค่าเสือม        ใช้จ่า
          ค่าใช้จ่าย ในการ         ยฝึ     ใช้สอย ค่าใช้จ่าย       สาธารณูปโ ทาความ       ความ ค่าใช้จ่าย ราคา           หน่วยงา
            ุ         ึ
 หน่วยงาน บคลากร ฝกอบรม กอบรม                วัสด ุ  อื่น      รวม    ภค      สะอาด      ปลอดภัย  อื่น   สินทรัพย์   รวม    น
     หลัก
1.
2.
3.
4.
        ุ
  สนับสนน

1.
2.
3.
4.
รวมค่ าใช้จ่าย
               หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 4 แสดงการกระจายต้นท ุนหน่วยสนับสน ุนเข้าหน่วยงานหลัก
                                                                                                 รวมต้นท ุนของ
               ต้นท ุนของ                   หน่วยงานสนับสน ุน (จากตาราง 3)                       หน่วยงานหลัก
             หน่วยงานหลัก     สนับสน ุน 1      สนับสน ุน 2      สนับสน ุน 3     สนับสน ุน 4     หลังรับต้นท ุนจาก
หน่วยงานหลัก (จากตาราง 3) สัดส่วน* ต้นท ุน สัดส่วน* ต้นท ุน สัดส่วน* ต้นท ุน สัดส่วน* ต้นท ุน   หน่วยงานสนับสน ุน
1.
2.
3.
4.
5.




     ้
รวมทังสิ้น
                 หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 5 แสดงการปันส่วนต้นท ุนหน่วยงานหลักเข้าสูกิจกรรม
                                                 ่
              ต้นทุนของ
หน่วยงานหลัก หน่วยงานหลัก         กิ จกรรมที่ 1     กิ จกรรมที่ 2   กิ จกรรมที่ 3    กิ จกรรมที่ 4   รวมต้นทุน
                 (จากตารางที่ 4) สัดส่วน* ต้นทุน สัดส่วน* ต้นทุน สัดส่วน* ต้นทุน สัดส่วน* ต้นทุน     หน่วยงาน
1.

2.

3.

4.

5.



     รวมต้นทุน
      กิ จกรรม
               หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
ตารางที่ 6 แสดงการเชื่อมโยงต้นท ุนกิจกรรมเข้าสูผลผลิต
                                              ่
 ชือกิ จกรรม
   ่            ต้นท ุนกิ จกรรม   ผลผลิตที่ 1   ผลผลิตที่ 2   ผลผลิตที่ 3   ผลผลิตที่ 4
                (จากตาราง 5)
1.
2.
3.
4.
5.


 รวมต้นทนุ
  ผลผลิต
 * จานวนผลผลิต (หน่วยนับ)
 **ต้นท ุนผลผลิต / หน่วย
                  หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
รายงานสร ุปผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
                            ผลผลิต                                                กิ จกรรม
                                               ต้นท ุน/                                               ต้นท ุน/
                                      ต้นท ุน   หน่วย                                        ต้นท ุน   หน่วย
        ่
      ชือผลผลิต     ปริมาณ หน่วยนับ (ล้านบาท) (ล้านบาท)      ชือกิ จกรรม
                                                               ่           ปริมาณ หน่วยนับ (ล้านบาท) (ล้านบาท)
1.                                                        1.1
                                                          1.2
2.                                                        2.1.
                                                          2.2
                                                          2.3
3.                                                        3.1
                                                          3.2
4.                                                        4.1
                                                          4.2
รวม                                                       รวม
      หลักเกณฑ์เบื้องต้นในการคานวณต้นท ุนผลผลิต
    ประโยชน์
                                        ั
1. ตรวจสอบต้นท ุนทรัพยากรที่ใช้ในงานที่รบผิดชอบ

2. วัดผลการดาเนินงาน

3. ปรับปร ุงกระบวนการทางาน

4. วางแผนการทางาน

           ุ้
5. วัดความคมค่าของงาน
ตัวอย่างการคานวณต้นท ุนผลผลิต
    วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง

                    ผลผลิต

1. เป็นศูนย์ขอมูล
             ้           2. กากับ ด ูแลการคลัง
  สารสนเทศการคลัง            การบัญชี พัสด ุ

3. กากับ ด ูแลการตรวจ    4. การบริหารการเงิน
  สอบภายใน                   การคลัง
       วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง
                            กิจกรรม
1. จัดทา วิเคราะห์ พัฒนาระบบ     4. กากับ ด ูแล ควบค ุมมาตรฐาน
เทคโนโลยีสารสนเทศเพื่อบริหาร        - กฎหมาย - ระเบียบ
งานทางด้านเศรษฐกิจการคลัง           - การคลัง - การบัญชี
                                    - การพัสด ุ - ล ูกจ้าง
2. บริหารงานด้านสวัสดิการ
                                 5. กากับตรวจสอบภายใน
รักษาพยาบาล
                                 6. บริหารรับ-จ่ายเงินงปม.
3. บริหารงานเงินนอกฯ             เงินนอกฯบริหารเงินสด
                                 งานสนับสน ุนด้านต่างๆ

                  7. พัฒนาทรัพยากรบ ุคคล
ตารางที่ 1 ระบ ุผลผลิต กิจกรรมหลัก และความเชื่ อมโยง
                   ชื่ อผลผลิต                                         ชื่ อกิจกรรม
                 ้
1. การเป็ นศูนย์ขอมูลสารสนเทศการคลัง              1. จัดทา วิเคราะห์และพัฒนาระบบเทคโนโลยี
                                                       เพื่อบริหารงานทางด้านเศรษฐกิจการคลัง
             ู
2. การกากับ ดแลทางการคลังการบัญชี และ             2. บริหารงานทางด้านสวัสดิการการรักษาพยาบาล
   การพัสด ุ                                      3. บริหารงานเงินนอกงบประมาณ
                                                            ู
                                                  4. กากับ ดแล ควบค ุมทางด้านมาตรฐาน
                                                       ด้านกฎหมาย ระเบียบ การคลัง การบัญชี
                                                       และพัสด ุภาครัฐ และการบริหารงานบ ุคคล
             ู
3. การกากับ ดแลการตรวสอบภายใน                               ู
                                                  5. กากับ ดแลงานด้านการควบค ุมภายใน และ
                                                       การตรวจสอบภาคราชการ
4. การบริหารการเงินการคลัง                        6. บริหารการรับ - จ่ายเงินงบประมาณ
                                                       เงินนอกงบประมาณ บริหารเงินสด และ
                                                       งานสนับสน ุนด้านต่างๆ ของกรม
                                                  7. การพัฒนาทรัพยากรบ ุคคล
     วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง
                         หน่วยงานหลัก
   สานักการเงินการคลัง               ุ่
                                   กลมมาตรฐานและนโยบาย
สานักบริหารการรับ-จ่ายเงิน              การบัญชีภาครัฐ
         ภาครัฐ                     ุ่
                                  กลมวิเคราะห์ประมวลบัญชีฯ
   สานักงานคลังจังหวัด             ุ่
                                 กลมพัฒนาเงินนอกงบประมาณ
สานักมาตรฐานด้านกฎหมาย              สานักพัฒนามาตรฐาน
    และระเบียบการคลัง                 ระบบพัสด ุภาครัฐ
 สานักความรับผิดทางแพ่ง           ุ่
                                กลมงานสวัสดิการรักษาพยาบาล
  ุ่
กลมงานพัฒนาระบบล ูกจ้าง                ุ่
                                    กลมงานมาตรฐานด้าน
  กลมระบบบัญชีภาครัฐ
    ุ่                               การตรวจสอบภายใน
     วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง
                        หน่วยงานสนับสน ุน

ศูนย์เทคโนโลยีสารสนเทศ             กองพัฒนาทรัพยากรบ ุคคล

  ุ่
กลมงานพัฒนาระบบบริหาร                   สานักงานคลังเขต

หน่วยงานตรวจสอบภายใน                    ่
                                       ฝายประชาสัมพันธ์

 สานักงานเลขาน ุการกรม                        ้
                                    สานักงานผูบริหารระดับสูง

    กองการเจ้าหน้าที่                         ุ่
                                            กลมแผนงาน
                           ุ่
                        กลมงานประเมินผล
                         ระบบงานการคลัง
ตารางที่ 2 กาหนดหน่วยงานหลัก / หน่วยงานสนับสน ุน
                    ชื่ อหน่วยงาน                  ชื่ อย่อ                ชื่ อหน่วยงาน      ชื่ อย่อ
หน่วยงานหลัก                                                  หน่วยงานสนับสน ุน
1. สานักการเงินการคลัง                              สกง       1. ศูนย์เทคโนโลยีสารสนเทศ       ศทส
2. สานักบริหารการรับ - จ่ายเงินภาครัฐ               สรจ            ุ่
                                                              2. กลมงานพัฒนาระบบบริหาร        กพบ
3. สานักงานคลังจังหวัด                               คจ       3. หน่วยงานตรวจสอบภายใน         ตสน
4. สานักมาตรฐานด้านกฎหมายและระเบียบการคลัง         สกม 4. สานักงานเลขาน ุการกรม                 สล
5. สานักความรับผิดทางแพ่ง                          สรพ 5. กองการเจ้าหน้าที่                     กจ
     ุ่
6. กลมงานพัฒนาระบบล ูกจ้าง                                  ุ่
                                                   กพจ 6. กลมงานประเมินผลระบบงานการคลัง       กปผ
7. สานักมาตรฐานด้านการบัญชีภาครัฐ                   สบร 7. กองพัฒนาทรัพยากรบ ุคคล              พบ
          ุ่
   7.1. กลมมาตรฐานและนโยบายการบัญชีภาครัฐ            มบ       8. สานักงานคลังเขต                สข
          ุ่
   7.2. กลมระบบบัญชีภาครัฐ                           รบ           ่
                                                              9. ฝายประชาสัมพันธ์             ปชส
         ุ่
   7.3 กลมวิเคราะห์และประมวลบัญชีแผ่นดิน             วป                     ้
                                                              10. สานักงานผูบริหารระดับสูง     ้
                                                                                             ผูบริหาร
     ุ่
8. กลมงานพัฒนาเงินนอกงบประมาณ                                ุ่
                                                   กพน 11. กลมแผนงาน                         แผนงาน
9. สานักพัฒนามาตรฐานระบบพัสด ุภาครัฐ               สมพ
      ุ่
10. กลมงานสวัสดิการรักษาพยาบาลข้าราชการ            กสพ
      ุ่
11. กลมงานมาตรฐานด้านการตรวสอบภายใน                 กสน
                                               กรมบัญ ชี กลาง
                            งบแสดงผลการดาเนินงานรวม (ส่วนกลางและส่วนภ ูมิ ภาค)
                            สาหรับรอบระยะเวลาบัญ ชี สิ้นส ุดวันที่ 30 กันยายน 2547
รายได้จากการดาเนินงาน                                           หมายเหต ุ              2547
     รายได้จากรัฐบาล
           รายได้จากเงินงบประมาณ                                                 10,637,381,890.99
           รายได้จากเงินนอกงบประมาณ                                                 112,708,309.40
                      รวมรายได้จากรัฐบาล                                         10,750,090,200.39
    รายได้จากแหล่งอื่ น
           รายได้จากการรับบริจาค                                                         984,041.25
           รายได้ระหว่ างกัน                                         9               98,006,830.87
           รายได้อื่น                                                                  4,047,723.59
                      รวมรายได้จากแหล่งอื่ น                                        103,038,595.71
                           รวมรายได้จากการดาเนินงาน                              10,853,128,796.10
ค่า ใช้จ่า ยจากการดาเนินงาน
            ่
    ค่าใช้จายด้านบุคลากร                                                            506,324,442.05
              ่
    ค่าใช้จายในการดาเนินการ                                         10              234,312,771.11
                ่
    ค่าใช้จายงบกลาง                                                               9,943,410,022.54
    ค่าเสื่อมราคา                                                   11               74,280,463.69
                  ่
    ค่าใช้จายระหว่ างกัน                                            12               94,454,802.85
    ค่าใช้จายอื่น   ่                                               13                 5,889,897.83
                           รวมค่า ใช้จ่า ยจากการดาเนินงาน                        10,858,672,400.07
รายได้ส ูง (ต่า ) กว่า ค่า ใช้จ่า ยจากการดาเนินงาน                                    (5,543,603.97)
รายได้ส ูง (ต่า ) กว่า ค่า ใช้จ่า ยส ุทธิ                                             (5,543,603.97)
                                   ี
รายงานผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตประจาปงบประมาณ พ.ศ.2547

1. ค่าใช้จ่ายประจาป 2547 ประกอบด้วย : (หน่วย : ล้านบาท)
                   ี
                                   ่
  เงินเดือน/ค่าจ้างประจา/ ค่าจ้างชัวคราว     507
   ค่าตอบแทน ใช้สอย และวัสด ุ                170
   งบกลาง                                    9,943
   ค่าสาธารณูปโภค                             45
   ค่าเสื่อมราคา                              74
   ค่าใช้จ่ายขนย้ายตัวเงิน                    20
   ค่าใช้จ่ายระหว่างกัน                       94
   ค่าใช้จ่ายอื่น                               6
       รวม                                    10,859
                                   ี
รายงานผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตประจาปงบประมาณ พ.ศ.2547

2. ตัดรายการที่ไม่นามาคิดต้นท ุนของกรมบัญชีกลาง
   2.1 เงินสารอง สมทบและเงินชดเชย กบข.           7,472 ล
   2.2 เงินสมทบกองท ุนช่วยเหลือเกษตรกร         2,000 ล.
   2.3 เงินเบี้ยหวัดบาเหน็จบานาญ
       ค่ารักษาพยาบาลข้าราชการบานาญ ฯ 413 ล.
   2.4 ค่าใช้จ่ายระหว่างกัน                       94 ล.
   2.5 ค่าใช้จ่ายอื่น (รายได้แผ่นดินนาส่งคลัง)    3 ล.
               ็
   คงเหลือที่เปนค่าใช้จ่ายนามาคิดต้นท ุน       877 ล.
                                   ี
รายงานผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตประจาปงบประมาณ พ.ศ.2547
 3. กระจายค่าใช้จ่ายเข้าหน่วยงาน
                                                   ุ่  ็
    ค่าใช้จ่ายทางตรง ระบ ุเข้าสานัก กอง ศ ูนย์ กลมที่เปน
       ้                             ้
     ผูใช้ทรัพยากรหรือค่าใช้จ่ายนันในการผลิตได้โดยตรง
    ค่าใช้จ่ายทางอ้อม ค่าใช้จ่ายส่วนกลางที่ท ุกหน่วยใช้
     ร่วมกัน จะต้องกาหนดเกณฑ์การปันส่วน เพื่อกระจาย
    เข้า Cost Center เช่น
         - ค่าโทรศัพท์ มือถือ ค่าเคเบิลทีวี
                    ู่
         - ค่าเช่าคสาย ค่าเช่าวงจรสูง ค่าน้ามันเชื้อเพลิง
           ค่าไปรษณีย ์ ค่าอินเตอร์เน็ต
         - ค่าไฟฟา้          - ค่าน้า
                                   ี
รายงานผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตประจาปงบประมาณ พ.ศ.2547


4.   ปันส่วนค่าใช้จ่ายทางอ้อมเข้า Cost Center ท ุกแห่ง
      ตามเกณฑ์ที่คณะกรรมการพิจารณาการคิด
      ต้นท ุนของกรมบัญชีกลางได้ตกลงไว้ เช่น
     - ค่าน้า ปันส่วนตามพื้นที่ของหน่วยงาน
               ้               ่
     - ค่าไฟฟาปันส่วนตามเครืองปรับอากาศและ
        เครื่องคอมพิวเตอร์
     - ค่าใช้จ่ายทางอ้อมอื่นๆ ตามจานวนคน
       วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง

5.   ได้ผลลัพธ์ค่าใช้จ่ายแยกเข้าตาม Cost Center ท ุกแห่ง
หน่วยงาน                         ่
              เงินเดือน ค่าจ้างชัวคราว ค่าตอบแทน ฯ สาธารณูปโภค งบกลาง รวม
หน่วยหลัก         x           x            x           x          x     x
สานัก             x           x            x           x          x    x
กอง               x           x            x           x          x     x
กอง               x           x            x           x          x     x
รวมหน่วยงานหลัก x             x            x           x          x   747
           ุ
หน่วยสนับสนน
สานัก             x           x            x           x          x     x
กอง               x           x            x           x          x     x
รวมหน่วยสนับสน ุน x           x            x           x          x   130
รวมทังสิ้น
      ้           x           x            x           x          x   877
      วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง

6. ปันส่วนต้นท ุนหน่วยสนับสน ุนเข้าหน่วยงานหลักตามเกณฑ์
   สัดส่วนของงานที่หน่วยสนับสน ุนให้บริการแก่หน่วยงานหลัก
   ผลที่ได้ตนท ุน 877 จะมารวมกันอยูที่หน่วยงานหลัก
            ้                        ่

หน่วยงาน            ุ
              สนับสนน         ุ
                        สนับสนน   สนับสนน
                                        ุ   สนับสน ุน         ุ
                                                        สนับสนน รวม
หน่วยหลัก       x         x         x           x          x     x
สานัก           x         x         x           x          x    x
กอง             x         x         x           x          x     x
กอง             x         x         x           x          x     x
รวมหน่วยงานหลัก x         x         x           x          x    877
      วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง

7. ขันตอนการกระจายต้นท ุนหน่วยงานหลักเข้ากิจกรรม
     ้
  และเข้าผลผลิต
                                    กิจกรรม
หน่วยงาน   ต้นท ุนจริง 1    2       3    4    5       6           7    รวม
หน่วยหลัก
สานัก             x     x       x   x                                  x
กอง               x                 x     x       x                     x
กอง               x                                       x       x    x
รวมหน่วยงานหลัก   877   x       x   x    x        x       x       x    877



            ผลผลิต      1   +       2     +       3   +       4       = 877
        วิธีการคานวณต้นท ุนผลผลิตของกรมบัญชีกลาง
8. ได้ผลต้นท ุนกิจกรรมและผลผลิต                           หน่วย : ล้านบาท
                               ต้นท ุน                           ต้นท ุน
         กิจกรรม              กิจกรรม          ผลผลิต           ผลผลิต
1. การจัดทา วิเคราะห์และ                 1. การเปนศูนย์ขอมูล
                                                 ็      ้
                                47                                 47
  พัฒนาระบบเทคโนโลยี                       สารสนเทศการคลัง
2. การบริหารงานสวัสดิการ
                                 9
  รักษาพยาบาล                            2. การกากับด ูแล
3. การบริหารงานเงินนอกฯ         11         การคลัง การบัญชี      122
4. กากับด ูแลควบค ุมมาตรฐาน                การพัสด ุ
                                102
  ด้านกฎหมายและระเบียบฯ
5. กากับด ูแลงานตรวจสอบ                  3. การกากับด ูแลการ
                                23                                23
   ภายใน                                   ตรวจสอบภายใน
6. การบริหารการรับ-จ่ายฯ        676      4. การบริหาร
   และบริการเงินสดภาครัฐ                                          685
                                 9         การคลัง
7. การพัฒนาทรัพยากรบ ุคคล
             ้
       รวมทังสิ้น               877                               877
              วิธีการคิดต้นท ุนผลิตของกรมบัญชีกลาง
9. ต้นท ุนกิจกรรมและผลผลิต                            หน่วย : ล้านบาท
 ผล                            ต้นท ุน     ผลผลิตจริง      ต้นท ุนต่อ
 ผลิต        ผลผลิต            ผลผลิต       (หน่วย)      หน่วยผลผลิต
                                 (1)          (2)
        การเปนศูนย์ขอมูลสาร
             ็      ้                                      (1) / (2)
   1                             47         216 หน่วย
        สนเทศการคลัง                                       = 0.216
        การกากับด ูแลการคลัง                               (1) / (2)
   2                            122       37,334 หน่วย
        การบัญชี การพัสด ุ                                 = 0.003
        การกากับด ูแลการ                                   (1) / (2)
   3                             23          89 หน่วย
        ตรวจสอบภายใน                                       = 0.259
                                                         (1) / (2)
   4    การบริหารการคลัง         685     1,223,279 หน่วย
                                                         = 0.0006
            รวมทังสิ้น
                 ้              877
ตัวชี้วด (KPI) ปงบประมาณ พ.ศ. 2551
       ั        ี
KPI ปี 51:
    1


ส่วนราชการ:
               ้
  - มีการแต่งตังคณะทางาน หรือมอบหมาย
       ้ ั                      ้
    ผูรบผิดชอบในการจัดทาบัญชีตนท ุน
 - มีการอบรมเกี่ยวกับหลักเกณฑ์วิธีการ
                 ้
    จัดทาบัญชีตนท ุนต่อหน่วยตามหลักเกณฑ์
    ที่กรมบัญชีกลางกาหนด
KPI ปี 51:
2


    ส่วนราชการ:
      - มีฐานข้อมูลที่ใช้ในการคานวณต้นท ุนต่อหน่วย
        ผลผลิต ได้แก่ ข้อมูลเกี่ยวกับผลผลิต กิจกรรม
              ้
        ศูนย์ตนท ุน ค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง
 KPI ปี 51:
   3



ส่วนราชการ:
               ้                   ี
  - จัดทาบัญชีตนท ุนต่อหน่วยผลผลิตปงบประมาณ
   พ.ศ. 2550 และปงบประมาณ พ.ศ. 2551
                 ี
   ตามหลักเกณฑ์วิธีการที่กรมบัญชีกลางกาหนด และ
 - เสนอให้สานักงบประมาณ กรมบัญชีกลาง และ
    สานักงาน ก.พ.ร. ทราบ
   KPI ปี 51:
     4


ส่วนราชการ:
  - เปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนต่อหน่วย
    ผลผลิตระหว่างปงบประมาณ พ.ศ. 2550 และ
                    ี
    ปงบประมาณ พ.ศ. 2551 ที่จดทาขึ้นในขันตอนที่ 3
     ี                          ั        ้
    ว่ามีการเปลี่ยนแปลงเพิ่มขึ้น หรือลดลงอย่างไร และ
 - วิเคราะห์ถึงสาเหต ุของการเปลี่ยนแปลง และจัดทา
                                  ้
    รายงานสร ุปผลการวิเคราะห์ตนท ุนต่อหน่วยผลผลิต
   KPI ปี 51:
     5



ส่วนราชการ:
  - มีการวางแผนปรับปร ุงประสิทธิภาพการดาเนินงาน
สาหรับปงบประมาณ พ.ศ. 2552
        ี
เปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
  งวด 6 เดือนแรก ประจาปงบประมาณ
                         ี
        พ.ศ. 2547 และ พ.ศ. 2548
                                       ี
ผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตงวด 6 เดือนแรก ป 47
      กิจกรรม             รวม            ผลผลิต            รวม ต้ นทุน/หน่ วย
1. จัดทา วิเคราะห์ และ             1. การเป็ นศูนย์ ข้อมูล
พัฒนาระบบเทคโนโลยีฯ
                        22.2 ลบ.   สารสนเทศการคลัง
                                                           22.2 ลบ. 216,296บ.
2. บริหารงานสวัสดิการ
รักษาพยาบาล
                        2.5 ลบ.
                                   2. การกากับ ดูแล
3. บริหารงานเงินนอกฯ    3.9 ลบ.    การคลัง การบัญชี      47.5 ลบ.   3,272บ.
4. กากับ ดูแล ควบคุม               การพัสดุภาครัฐ
มาตรฐานฯ
                        41.1 ลบ.
5. กากับ ดูแล งานตรวจ              3. การกากับ ดูแลการ
สอบภายใน
                        10.9 ลบ.   ตรวจสอบภายใน
                                                         10.9 ลบ. 259,075บ.
6. บริหารการรับ-จ่ าย  341.3 ลบ.   4. การบริหารการเงิน
                                                       345.6ลบ.      560บ.
7. พัฒนาทรัพยากรบุคคล   4.3 ลบ.    การคลัง
                                       ี
ผลการคานวณต้นท ุนผลผลิตงวด 6 เดือนแรก ป 48
       กิจกรรม            รวม              ผลผลิต            รวม ต้ นทุน/หน่ วย
1. บริหารและควบคุม
การรับจ่ ายเงินภาครัฐ
และดาเนินงานด้านการ
                        292.3 ลบ.
คลังให้ ผู้ว่า CEO                  1. การบริหารการเงิน
                                    การคลังภาครัฐ         316.4 ลบ. 546,430
2. พัฒนาทรัพยากรบุคคล    7.4 ลบ.                                       บ.
3. จัดทาข้ อมูลสารสนเทศ
การคลังและวิเคราะห์     16.6 ลบ.    2. การกากับ ดูแลการ
รายงานการเงินแผ่ นดิน               คลัง การบัญชี การ     91.6 ลบ.   3,498.4
4. กากับ ดูแลการคลัง                พัสดุ และการตรวจ                   บ.
การบัญชี การพัสดุ และ   91.6 ลบ.    สอบภายใน
การตรวจสอบภายใน
การเปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
     กิจกรรม ป 47
              ี                กิจกรรม ป 48
                                        ี
1. จัดทา วิเคราะห์ และ   1. บริหารและควบค ุม
พัฒนาระบบเทคโนโลยีฯ      การรับจ่ายเงินภาครัฐ
2. บริหารงานสวัสดิการ    และดาเนินงานด้านการ
รักษาพยาบาล              คลังให้ผว่า CEO
                                 ู้
3. บริหารงานเงินนอกฯ     2. พัฒนาทรัพยากรบ ุคคล
4. กากับ ด ูแล ควบค ุม   3. จัดทาข้อมูลสารสนเทศ
มาตรฐานฯ                 การคลังและวิเคราะห์
5. กากับ ด ูแล งานตรวจ   รายงานการเงินแผ่นดิน
สอบภายใน
                         4. กากับ ด ูแลการคลัง
6. บริหารการรับ-จ่าย     การบัญชี การพัสด ุ และ
7. พัฒนาทรัพยากรบ ุคคล   การตรวจสอบภายใน
     การเปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
                         ต้นท ุนกิจกรรม                       ต้นท ุนกิจกรรม
    กิจกรรม ป 47
             ี                              กิจกรรม ป 48
                                                     ี
                                ป 47
                                 ี                                   ป 48
                                                                      ี
1. จัดทา วิเคราะห์ และ               3. จัดทาข้อมูลสารสนเทศ
                               22.19                                 16.63
พัฒนาระบบเทคโนโลยีฯ                  การคลังและวิเคราะห์
2. บริหารงานสวัสดิการ                รายงานการเงินแผ่นดิน
รักษาพยาบาล                          4. กากับ ด ูแลการคลัง
3. บริหารงานเงินนอกฯ           56.38 การบัญชี การพัสด ุ และ          91.60
4. กากับ ด ูแล ควบค ุม               การตรวจสอบภายใน
มาตรฐานฯ                              1. บริหารและควบค ุม
5. กากับ ด ูแล งานตรวจ                การรับจ่ายเงินภาครัฐ
สอบภายใน                              และดาเนินงานด้านการ
6. บริหารการรับ-จ่าย           341.33 คลังให้ผว่า CEO
                                              ู้                     292.31
7. พัฒนาทรัพยากรบ ุคคล          4.29   2. พัฒนาทรัพยากรบ ุคคล         7.44
   การเปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
   ผลผลิต ป 47
           ี                     ผลผลิต ป 48
                                         ี
        ็      ้
1. การเปนศูนย์ขอมูล
สารสนเทศการคลัง           1. การบริหารการเงิน
                          การคลังภาครัฐ
2. การกากับ ด ูแล
การคลัง การบัญชี
การพัสด ุภาครัฐ
                          2. การกากับ ด ูแลการคลัง
3. การกากับ ด ูแลการ      การบัญชี การพัสด ุ และ
ตรวจสอบภายใน              การตรวจสอบภายใน
4. การบริหารการเงิน
การคลัง
   การเปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
                       ต้นท ุนผลผลิต                          ต้นท ุนผลผลิต
   ผลผลิต ป 47
           ี                                  ผลผลิต ป 48
                                                      ี
                             ป 47
                              ี                                   ป 48
                                                                     ี
        ็      ้
1. การเปนศูนย์ขอมูล
สารสนเทศการคลัง
                            367.82 1. การบริหารการเงิน              316.4
4. การบริหารการเงิน                    การคลังภาครัฐ
การคลัง

2. การกากับ ด ูแล
การคลัง การบัญชี                       2. การกากับ ด ูแลการคลัง
การพัสด ุภาครัฐ              58.38                                   91.6
                                       การบัญชี การพัสด ุ และ
                                       การตรวจสอบภายใน
3. การกากับ ด ูแลการ
ตรวจสอบภายใน
     การเปรียบเทียบผลการคานวณต้นท ุนผลผลิต
   ผลผลิต ป 47
           ี         ต้นท ุน   จานวน   ต้นท ุน /     ผลผลิต ป 48
                                                             ี      ต้นท ุน จานวน     ต้นท ุน /
                     (ลบ.)     หน่วย    หน่วย                       (ลบ.) หน่วย        หน่วย
                                นับ                                          นับ
1.เปนศูนย์ขอมูลฯ
    ็      ้                                       1. การบริหาร

4. การบริหาร
                     367.82 413,697 839.09         การเงินการคลัง   316.4    579     546,430.04
                                                   ภาครัฐ
การเงิน การคลัง
2. กากับการคลัง                                 2. กากับ ด ูแลการ
การบัญชี การพัสด ุ   58.38 8,707       6,704.95 คลัง                91.6    26,183    3,498.49
3. กากับการ
ตรวจสอบภายใน
ตารางต้นท ุนแยกตามหน่วยงานเปรียบเทียบป 47 กับป 48 (งวด 6 เดือนแรก)
                                      ี       ี
          ชื่ อย่ อ                     ี
                                       ป 2547                                   ี
                                                                               ป 2548                     เพิ่ ม (ลด)
                          ต้ นทุนรวม            อัตราส่ วน        ต้ นทุนรวม            อัตราส่ วน
     หน่ วยงานหลัก         ล้ านบาท                 %              ล้ านบาท                 %                %

1. สกง.                           4.6                   1.1               7.3                   1.8              57.6
2. สรจ.                            49                 11.5              53.8                  13.2                 9.6
3. คจ.                           268                  62.7            213.9                   52.4             -20.1
4. สกม.                            11                   2.6             14.7                    3.6              32.9
5. สรพ.                           6.5                   1.5               9.7                   2.4                 48
6. กพจ.                           1.9                   0.5               2.2                   0.5              15.8
7. สบร.               -                    -                  -                   -                   -
 7.1 มบ                           2.2                   0.5               2.1                   0.5              -2.3
 7.2 รบ                           1.8                   0.4               2.7                   0.7              48.8
 7.3 วป                           6.1                   1.4               7.1                   1.8              16.1
8. กพน.                           3.5                   0.8               4.6                   1.1              32.1
9. สมพ.                         15.2                    3.5             20.6                    5.1              36.1
10.กสพ.                           2.2                   0.5             19.2                    4.7           760.3
11.กสน.                         12.2                    2.8             12.2                    2.9              0.08
12. พบ.                                8                1.9               7.2                   1.8              -9.6
ตารางต้นท ุนแยกตามหน่วยงานเปรียบเทียบป 47 กับป 48 (งวด 6 เดือนแรก)
                                      ี       ี
         ชื่อย่ อ            ปี 2547                      ปี 2548             เพิ่ม (ลด)
     หน่ วยงาน      ต้ นทุนรวม อัตราส่ วน ต้ นทุนรวม อัตราส่ วน
      สนับสนุน          ล้ านบาท       %             ล้ านบาท       %             %
1. ศทส.                     15.5           3.7            9.1           2.2        -41.2
2. กพบ.                      0.5           0.1            0.7           0.2           25.1
3. ตสน.                      0.6           0.1            0.7           0.2           34.8
4. สล.                      14.1           3.3           13.5           3.3             -4
5. กจ.                       2.1           0.5            3.3           0.8           57.5
6. กปผ.                      0.4           0.1            0.7           0.2           67.9
7. สข.              -              -             -              -             -
8. ผู้บริ หาร                2.1           0.5            2.6           0.6           23.8
รวมหน่ วยสนับสนุน           35.3           8.3           30.6           7.5       -13.11
     ้
รวมทังสิ ้น                427.5           100          407.9           100           -4.6
แนวคิดทัวไปเกี่ยวกับ
        ่
 การคานวณต้นทุน
               การเลือกเกณฑ์การปันส่ วน
 เกณฑ์การปั นส่ วนที่ใช้ควรเป็ นตัวผลักดันการเกิดต้นทุนนั้นๆ

     ตัวอย่าง, เมื่อปั นส่ วนต้นทุนของร้านอาหารสวัสดิการ
          จานวนจานน่าจะเป็ นเกณฑ์การปันส่ วนที่ดี


ศูนย์ ต้นทุน
สนับสนุน
                                    $             ศูนย์ ต้นทุน
                                                     หลัก
                           ั
              การวิเคราะห์ตวผลักดันต้นทุน
•                  ้
    สาเหตุที่ทาให้ตนทุนเปลี่ยนแปลงไป
•   การได้รับประโยชน์จากต้นทุน
•   ความยุติธรรม
•   ความสามารถในการรับภาระต้นทุน
               การเลือกเกณฑ์การปันส่ วน
                            ้
           ต้นทุนของศูนย์ตนทุนสนับสนุนอาจถูกปันส่ วน
              โดยใช้เกณฑ์มากกว่า 1 เกณฑ์การปันส่ วน
       ตัวอย่าง ตันทุนส่ วนหนึ่งของแผนกทรัพยากรบุคคลอาจ
          ถูกปันส่ วนโดยใช้จานวนบุคลากรของแต่ละแผนก
            และต้นทุนอีกส่ วนหนึ่งอาจปันส่ วนตามชัวโมง
                                                  ่
                   ฝึ กอบรมของบุคลากรแต่ละแผนก


ศูนย์ ต้นทุน
สนับสนุน
                                    $             ศูนย์ ต้นทุน
                                                     หลัก
วิธีที่ไม่เหมาะสมในการปันส่ วนต้นทุนให้ส่วนงาน

      ความล้มเหลวในการระบุ
          ต้ นทุนทางตรง       ความไม่ เหมาะสม
                             ของเกณฑ์ การปันส่ วน




 Segment        Segment        Segment              Segment
    1              2              3                    4
                    ้
บริ การระหว่างศูนย์ตนทุน
               ปัญหา
                       ่
  การปันส่ วนต้ นทุนเมือศูนย์ ต้นทุน
       ให้ บริการซึ่งกันและกัน
         แนวทางแก้ ปัญหา
           Direct Method
            Step Method
        Reciprocal Method
                 Direct Method
                           ้
                     ศูนย์ตนทุนสนับสนุน
   ความสัมพันธ์          (ร้านอาหาร)            ้
                                          ศูนย์ตนทุนหลัก
  ระหว่างแผนก
ให้บริ การถูกละเลย
และต้นทุนทั้งหมด
 ถูกปันส่ วนไปให้
                           ้
                     ศูนย์ตนทุนสนับสนุน
แผนกผลิตโดยตรง                                  ้
                                          ศูนย์ตนทุนหลัก
                        (อาคารสถานที่)
Direct Method – ตัวอย่าง




แผนกให้ บริ การ   เกณฑ์ การปันส่ วน
 ร้ านอาหาร       จานวนบุคลากร
อาคารสถ านที่     พื้นที่ ครอบครอง
Direct Method – ตัวอย่าง
Direct Method – ตัวอย่าง




             20
$360,000 ×         = $144,000
           20 + 30


    เกณฑ์ การปันส่ วน: จานวนบุคลากร
Direct Method – ตัวอย่าง




               30
$360,000 ×           = $216,000
             20 + 30


     เกณฑ์ การปันส่ วน: จานวนบุคลากร
  Direct Method – ตัวอย่าง




              25,000
$90,000 ×                    = $30,000
          25,000 + 50,000


                          ้ ่
     เกณฑ์ การปันส่ วน: พืนทีครอบครอง
  Direct Method – ตัวอย่าง




              50,000
$90,000 ×                    = $60,000
          25,000 + 50,000


                         ้ ่
    เกณฑ์ การปันส่ วน: พืนทีครอบครอง
                       Step Method
                        แผนกให้บริ การ    แผนกผลิต
                         (ร้านอาหาร)     (เครื่ องจักร)
 เมื่อต้นทุนแผนก
ให้บริ การหนึ่งๆ ถูก
  ปันส่ วน ต้นทุน
 แผนกให้บริ การที่      แผนกให้บริ การ   แผนกผลิต
เหลือจะปันส่ วนไป       (อาคารสถานที่)   (ประกอบ)
  ให้แผนกนั้นอีก
                    Step Method
วิธี step method มีหลัก 3 อย่างคือ:
                                                 ั
 การกาหนดเกณฑ์การปันส่ วนจะไม่ปันส่ วนต้นทุนให้กบแผนกตัวเอง
ซึ่งเหมือนกันทั้งวิธี direct และ step
 จานวนที่ปันส่ วนจะไม่ปันไปให้แผนกให้บริ การที่ทาการปันส่ วนแล้ว
 แผนกบริ การจะนาต้นทุนของตนเองบวกกับต้นทุนที่ได้รับปันส่ วนมา
จากแผนกให้บริ การอื่นมาเป็ นต้นทุนของแผนกที่จะปันส่ วนต่อไป
 Step Method – ตัวอย่าง
 เราจะใช้ ตัวอย่ างเดียวกับวิธี direct




แผนกให้ บริ การ         เกณฑ์ การปันส่ วน
 ร้ านอาหาร             จานวนบุคลากร
อาคารสถ านที่           พื้นที่ ครอบครอง
        Step Method – ตัวอย่าง




ปั นส่ วนต้นทุนร้านอาหารก่อนเนื่องจากร้านอาหาร
        ให้บริ การมากกว่าแผนกอาคารสถานที่
  Step Method – ตัวอย่าง




                10
$360,000 ×                  = $60,000
           10 + 20 + 30

   เกณฑ์ การปันส่ วน: จานวนบุคลากร
  Step Method – ตัวอย่าง




                20
$360,000 ×                 = $120,000
           10 + 20 + 30

   เกณฑ์ การปันส่ วน: จานวนบุคลากร
  Step Method – ตัวอย่าง




                30
$360,000 ×                 = $180,000
           10 + 20 + 30

   เกณฑ์ การปันส่ วน: จานวนบุคลากร
     Step Method – ตัวอย่าง




รวมใหม่ = $90,000 ต้ นทุนของแผนกอาคารสถานที่ บวก
กับ $60,000 ที่ได้ รับการปันส่ วนจากร้ านอาหาร
   Step Method – ตัวอย่าง




               25,000
$150,000 ×                    = $50,000
           25,000 + 50,000

                      ้ ่
 เกณฑ์ การปันส่ วน: พืนทีครอบครอง
    Step Method – ตัวอย่าง




               50,000
$150,000 ×                     = $100,000
           25,000 + 50,000

                      ้ ่
 เกณฑ์ การปันส่ วน: พืนทีครอบครอง
                 Reciprocal Method
                              แผนกให้บริ การ       แผนกผลิต
 บริ การระหว่าง
แผนกถูกพิจารณา
                               (ร้านอาหาร)        (เครื่ องจักร)
 อย่างสมบูรณ์
มากกว่าพิจารณา
บางส่ วนอย่างวิธี
       step                   แผนกให้บริ การ      แผนกผลิต
                              (อาคารสถานที่)      (ประกอบ)
          เนื่องจากความซับซ้อนในการคานวณ,
               วิธี reciprocal จึงไม่ค่อยได้ใช้
     ทดสอบสาหรับวิธี Direct และวิธี Step



  การปันส่ วนของวิธี direct
เกณฑ์การปันส่ วน:
   ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไป (ADMIN): ปั นส่ วนตามจานวนบุคลากร
                          ่
   ต้นทุนของแผนกคอมพิวเตอร์ (BACS): ปั นส่ วนตามจานวน
   คอมพิวเตอร์
                   ทดสอบ 
ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปปั นส่ วนไปให้แผนกบัญชีเป็ นจานวน
                      ่
เท่าไร?
a. $ 36,000
b. $144,000
c. $180,000
d. $ 27,000
                   ทดสอบ 
ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปปั นส่ วนไปให้แผนกบัญชีเป็ นจานวน
                      ่
เท่าไร?
a. $ 36,000
b. $144,000
c. $180,000
d. $ 27,000

               20
  $180,000 ×         = $36,000
             20 + 80
                   ทดสอบ 
 ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปและแผนกคอมพิวเตอร์ จะถูกปั นส่ วนไป
                       ่
ให้แผนกบัญชีเป็ นจานวนเท่าไร?
 a. $ 52,500
 b. $135,000
 c. $270,000
 d. $ 49,500
           Quick Check 


 ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปและแผนกคอมพิวเตอร์ จะถูกปั นส่ วนไป
                       ่
ให้แผนกบัญชีเป็ นจานวนเท่าไร?
 a. $ 52,500
 b. $135,000
 c. $270,000
 d. $ 49,500

                                    18
               $90,000 ×                  = $13,500
                                 18 + 102
                            ทดสอบ



  การปันส่ วนของวิธี Step
เกณฑ์การปันส่ วน:
   ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไป (ADMIN): ปั นส่ วนตามจานวนบุคลากร
                          ่
   ต้นทุนของแผนกคอมพิวเตอร์ (BACS): ปั นส่ วนตามจานวน
   คอมพิวเตอร์
                   ทดสอบ 
ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปและแผนกคอมพิวเตอร์ จะถูกปั นส่ วนไป
                       ่
ให้แผนกบัญชีเป็ นจานวนเท่าไร?
 a. $35,250
 b. $49,072
 c. $18,000
 d. $26,333
                   ทดสอบ 
ต้นทุนของแผนกบริ หารทัวไปและแผนกคอมพิวเตอร์ จะถูกปั นส่ วนไป
                       ่
ให้แผนกบัญชีเป็ นจานวนเท่าไร?
 a. $35,250
 b. $49,072
 c. $18,000
 d. $26,333
                            ้
จุดอันตรายของการปันส่ วนที่ตองหลีกเลี่ยง
   ใช้ ยอดผลผลิต
เป็ นเกณฑ์ การปันส่ วน
                                      ผล
                         ยอดผลผลิตแผนกหนึ่งส่ งผลต่ อ
                           ต้ นทุนของแผนกให้ บริการ
                                                   ่
                            ที่จะปันส่ วนให้ แผนกอืน
          Clothier Inc. – ตัวอย่าง
Clothier Inc., ร้านเสื้ อชายมีแผนกให้บริ การหนึ่งแผนก
   และมีแผนกผลิต 3 แผนก คือ สูท, รองเท้า, และ
                                   ้
 เครื่ องประดับ แผนกให้บริ การมีตนทุนปี ละ $60,000
                ถ้าปั นส่ วนโดยใช้ผลผลิต
             Clothier Inc. – การปันส่ วนปี ที่หนึ่ง
                                                    แผนก
                                    สู ท            รองเท้ า     เครื่ อ งประดับ       รวม
ยอดผลิ ตตามแผนก                 $    260,000    $      40,000    $     100,000     $   400,000
คิดเป็ นเปอร์ เซ็ นต์                   65%              10%              25%            100%
ปันส่ วนต้ นทุ นแผนก
  ให้ บริ การ                   $     39,000    $        6,000   $      15,000     $    60,000



  $260,000 ÷ $400,000                                 65% of $60,000

                                      ้ั
                         ในปี ถัดไป ผูจดการแผนกสู ทเพิ่มยอดผลิต $100,000
                                      ยอดผลิตแผนกอื่นเท่าเดิม
                        ลองปั นส่ วนต้นทุนแผนกให้บริ การ $60,000ในปี ที่สอง
            Clothier Inc. – การปันส่ วนปี ที่ 2
                                               แผนก
                              สู ท             รองเท้ า     เครื่ อ งประดับ       รวม
ยอดผลิ ตตามแผนก           $    360,000     $      40,000    $     100,000     $   500,000
คิดเป็ นเปอร์ เซ็ นต์             72%                 8%             20%            100%
ปันส่ วนต้ นทุ นแผนก
  ให้ บริ การ             $     43,200     $        4,800   $      12,000     $    60,000



  $360,000 ÷ $500,000                            72% of $60,000

                 ้ั
    ถ้าคุณเป็ นผูจดการแผนกสู ท คุณจะพอใจไหมถ้าต้นทุนที่ได้รับการปั นส่ วนมาเพิ่มขึ้น
การบัญชีตามความรับผิดชอบ
  ผูบริ หารควรรับผิดชอบต่อค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่
    ้
          ้
        ผูบริ หารสามารถควบควบคุมได้
                อย่างมีสาระสาคัญ
                    ต้นทุนมาตรฐาน
มาตรฐาน คือ ค้ นแบบ (benchmarks) หรือ บรรทัดฐาน(Norms)
    ่                                             ั
 เพือวัดผลการดาเนินงาน. มาตรฐานมี 2 ประเภทที่ใช้ กนทั่วไป

       มาตรฐานจานวน
                                  มาตรฐานต้นทุน (ราคา)
   เป็ นการกาหนดปริ มาณ
                                      เป็ นการกาหนด
    ทรัพยากรที่ใช้ (Input)
                                     ราคาต่อหน่วยของ
    เพื่อก่อให้ผลิตผลผลิต
                                  ทรัพยากรที่นาเข้า(Input)
         หรื อให้บริ การ
                        ต้นทุนมาตรฐาน
                         ความแตกต่ างที่เป็ นสาระสาคัญจากมาตรฐานที่กาหนดไว้
                                    เป็ นการดึงความสนใจของผู้บริหาร,
                                                  ้
                         ซึ่งเรียกการจัดการแบบนีว่า การบริหารงานโดยข้ อยกเว้ น
                                        “management by exception”.

                                                                 มาตรฐาน
จานวนเงิน




                        งบดาเนินงาน
            งบบุคลากร                             ่
                                             งบเพือการลงทุน


                   ประเภทต้ นทุนผลิตภัณฑ์
          วงจรการวิเคราะห์ความแตกต่าง
                                              นาวิธีการที่
 ระบุปัญหา            อธิบาย
                                              ถูกต้ องมาใช้


วิเคราะห์ ความ                                 ปฏิบัติใน
    แตกต่ าง                                   งวดถัดไป
                       จัดเตรียม      เริ่ม
                 รายงานการดาเนินงาน
                   ต้ นทุนมาตรฐาน
    การกาหนดต้นทุนมาตรฐาน
                                    ้
นักบัญชี, วิศวกร, ฝ่ ายจัดซื้อ และผูทาหน้าที่ผลิต ร่ วมกันกาหนด
             ่        ้
มาตรฐานเพือกระตุนให้เกิดการผลิตที่มีประสิ ทธิภาพในอนาคต
           การกาหนดต้นทุนมาตรฐาน
เราควรจะใช้ มาตรฐานอุคมคติ                                ่
                                 ผมคิดว่ าควรใช้ มาตรฐานทีปฏิบัติได้ (practical
        (ideal standards)        standards) ซึ่งสามารถปฏิบัติได้ อย่ างเหมาะสม
     ซึ่งพนักงานต้ องทางาน
                                          และมีประสิ ทธิภาพในปัจจุบัน
อย่ างเต็มประสิ ทธิภาพ 100% ?




           วิศวกร               นักบัญชีบริหาร
          มาตรฐาน vs. งบประมาณ




 มาตรฐานเหมือนกับ         มาตรฐาน คือ ต้ นทุนต่ อ
                                หน่ วย.
งบประมาณหรือเปล่า?
                         บ่ อยครั้งมาตรฐานใช้ ในการ
งบประมาณถูกกาหนด              จัดทางบประมาณ.
  สาหรับต้ นทุนรวม
 การวิเคราะห์ผลต่างและการบริ หารงานโดย
                ข้อยกเว้น




                              ผลต่ างใหญ่ ๆ, จานวนเงินมาก
เราจะรู้ได้ อย่ างไรว่ าควร                          ่
                              หรือเปอร์ เซ็นต์ สูงเมือเทียบกับ
พิจารณาผลต่ างใดบ้ าง?         มาตรฐานควรพิจารณาก่อน
Q & A
    ุ่
  กลมมาตรฐานและนโยบายการบัญชีภาครัฐ
            โทร. 0-2298-6288
          โทรสาร. 0-2273-9469

E-mail address: pubacsap@cgd.go.th
      Website: www.cgd.go.th

				
DOCUMENT INFO
Shared By:
Categories:
Tags:
Stats:
views:37
posted:6/13/2012
language:Thai
pages:113