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Qué es la renta disponible?
Conozca cuáles elementos suman para calcular el impuesto sobre los dividendos




renán calvo /Para EF
 Adrián Torrealba Navas
 Abogado. Socio FaycataxFacio & Cañas

El llamado impuesto sobre los dividendos se genera por la distribución de renta disponible en las
sociedades, a partir del artículo 18 a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Resulta esencial, entonces, identificar qué se entiende por renta disponible.

El artículo 16 de la Ley define la renta o ingreso disponible de los contribuyentes mencionados en
el artículo 2 como el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir de la renta
imponible el impuesto sobre las utilidades de las empresas.

Si el contribuyente ha percibido o devengado en el periodo fiscal rentas gravadas por otro
impuesto distinto al de utilidades (por ejemplo, intereses sujetos al tributo del artículo 23, inciso
c) o exentas del impuesto sobre las utilidades, esas rentas deben ser sumadas al remanente para
conformar la renta disponible.

Además de las rentas de los contribuyentes del artículo 2 de laLey , también entra en el concepto
de renta disponible las percibidas por cooperativas, asociaciones solidaristas y otras similares.

Esto quiere decir que, en realidad, la renta disponible está constituida por la suma de los
siguientes elementos:

1. Renta imponible en impuesto sobre las utilidades menos la cuota tributaria.

2. Otras rentas o ganancias gravadas en otros impuestos sobre la renta o exentas en el impuesto
sobre las utilidades.

Esto significa que aun los dividendos que provienen de renta exenta o no sujeta al impuesto sobre
las utilidades también la conforman.

Más aun: hay casos de contribuyentes que reciben exclusivamente rentas exentas del impuesto
sobre las utilidades (cooperativas, asociaciones solidaristas) y que, sin embargo, tributan por el
impuesto sobre la renta disponible.

De lo anterior resulta claro que, en ausencia de renta disponible, no se genera el impuesto.

Obviamente, la primera razón de ausencia sería la existencia de situación de pérdida fiscal en el
impuesto de utilidades, siempre que no existan otras rentas sujetas a otros tributos.

Esto no sería incompatible, por ejemplo, con la existencia de exceso de efectivo que pueda parar
en las manos de los socios.

Piénsese, por ejemplo, en que por la aplicación de los gastos deducibles que no implican
erogación, como las depreciaciones y amortizaciones, el contribuyente puede estar en pérdida
tributaria pero con efectivo que distribuir. En ese caso no se genera renta disponible.

Nótese, entonces, que si una renta no está sujeta a algún impuesto sobre la renta en Costa Rica
no llega a formar parte de la renta disponible.

Un caso
¿Qué sucede si una sociedad recibe ganancias de capital no sujetas al impuesto de utilidades y
luego distribuye dividendos que incluyen dichas ganancias?

La distribución de esas ganancias no debe considerarse distribución de renta disponible, por las
siguientes razones:

a. El artículo 16 establece que también forman parte de la renta disponible las rentas, ganancias o
provechos gravados por esta ley o por otras.

Esta hipótesis se refiere al caso de rentas que, no estando gravadas por el impuesto de utilidades,
están sin embargo sujetas a algún otro impuesto sobre la renta, recogido en esta ley o en alguna
otra. Por ejemplo, el impuesto sobre los intereses. Las ganancias de capital, en general, no están
sujetas por ningún impuesto sobre la renta.

b. El artículo 16 incluye las rentas exentas.

Las ganancias de capital no están exentas en el impuesto de utilidades; simplemente no están
sujetas, dado el concepto de renta sobre el que se estructura el impuesto.

Esto ha sido confirmado por la jurisprudencia administrativa.

En el oficio 453 de 18 de mayo del 2001, la Administración indicó que “en el caso de las ganancias
de capital nos encontramos frente a un caso de no sujeción. Se reafirma la opinión de que estas
no deben tomarse en cuenta cuando se distribuyan dividendos de conformidad con el artículo 18
de la Ley del Impuesto sobre la Renta ”.

Lo anterior también debe aplicarse en materia de rentas extraterritoriales que luego serán
distribuidas como dividendos.

								
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