CALCULO IMPUESTO AL A RENTA QUINTA CATEGORIA by M7vuKI2

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									                     CALCULO IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

CASO PRACTICO Nº 01
Trabajador percibe rentas de quinta categoría en forma fija y rentas de cuarta categoría

Enunciado:
Una personal natural percibe desde el mes de Marzo 2009 rentas de quinta categoría al ingresar a laborar desde
el primer día calendario de dicho mes en una entidad empresarial
Se sabe que la persona ingresó a laborar con una remuneración mensual de S/. 2,900 y que de Enero a Febrero
dicha persona se encontraba realizando labores independientes en otra entidad emitiendo Recibos de
Honorarios por S/ 4,000 cada mes sobre los cuales se efectuaron las retenciones establecidas por Ley
(Retención = 8,000 x 10% = 800)

Solución:
En el presente caso, la proyección de rentas de quinta categoría se efectuará desde Marzo a Diciembre, ya que
durante los meses de Enero y Febrero dicha persona percibía rentas de otra naturaleza (cuarta categoría).
Asimismo, cabe referir que la retención de quinta categoría se debe efectuar sobre el total de la renta percibida
en cada mes

(*) Desarrollo del Caso Práctico 01 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)

Notas:
   (1) La gratificación del mes de Julio 2009 corresponde a S/. 1,933.33 (2,900/6m*4m), dado que el
       trabajador ingreso a laborar en el mes de Marzo 2009
   (2) La bonificación extraordinaria se calcula sobre la gratificación percibida y se computa a partir del mes
       en que se percibe para la retención de quinta categoría no procediendo su proyección. Así la
       bonificación del mes de Julio que ha sido percibida por el trabajador en dicho periodo se considera a
       partir de dicho mes; mientras que la correspondiente a Diciembre se imputa en dicho periodo
       (Diciembre)
       Bonificación Extraordinaria 07/2009 = ( 2,900 / 6m x 4m)x 9% Essalud = 174 )
       Bonificación Extraordinaria 12/2009 = ( 2,900 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 261 )

   (3) Las gratificaciones ordinarias y las bonificaciones extraordinarias, una vez percibidas, se incorporaran
       como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (11,600+2,900+1933+174 =
       16,607) ósea Sueldo mensual + Ra. Remuneración anterior acumulada + Bonificación extraordinaria

Cabe indicar que las rentas percibidas durante los meses de cuarta categoría se consideran parte de las rentas de
trabajo, por el cual se computarán en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a fin de establecer el
saldo por regularizar

          DETERMINACION                   2009
            RENTA NETA                UIT = 3,550
             IMPONIBLE              7 UIT / 14= 1,775
                                     7 UIT = 24,850


RENTA BRUTA (RB)                    107          8,000   (Honorarios Enero y Febrero 2009 = 4,000 + 4,000)
DEDUCCION (20% RB)                   G        -1,600
RENTA NETA                          H      6,400          29,000 Remuneración Anual Percibida
OTRA RENTA 4ta CATEG.               108                    4,833 Gratificación Ordinaria por percibir
TOTAL RENTA 4ta CATEG.               I     6,400            435 Bonificaciones Extraordinarias Ley Nº 29351
TOTAL RENTA 5ta CATEG.              111   34,268          34,268
TOTAL RTA 4ta Y 5ta CATEG.           J    40,668
DEDUCCION 7 UIT                     K     -24,850
RENTA NETA IMPONIBLE                O     15,818
(-) IMPTO TRANSACCIONES FINAC
RENTA NETA IMPONIBLE de TRABAJO           15,818
IMPTO RENTA S/ ESCALA 15%           120    2,373


S.A.F. EJERCICIO ANTERIOR           125
PAGO DIRECTO I.Rta 4ta CATEG        127
IMPTO RETENIDO 4ta CATEG.           130     -800    (Retención 10% de 8,000 = 800)
IMPTO RETENIDO 5ta CATEG.           131    -1,413   Impuesto Retenido año 2009
OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUAL        128


SALDO POR REGULARIZAR :
A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE           141
A FAVOR DEL FISCO                   142      160




Conforme a esta determinación, la persona natural deberá regularizar S/. 160 como resultado de sus rentas de
trabajo 2009

CASO PRACTICO Nº 02
Trabajador percibe rentas de quinta categoría y percibe incremento en su retribución

Enunciado:
Una persona ingresó a laborar a una entidad en el mes de Enero de 2009 percibiendo una retribución de S/.
1,500 en el mes de Agosto dicha persona obtuvo el título profesional de Contador Público, por lo cual la
entidad empleadora le comunicó que a partir del 01 de Setiembre su retribución se incrementará a S/ 4,000. Se
desea conocer los cálculos correctos de retenciones de quinta categoría durante cada uno de dichos meses

Solución:
En el presente caso se puede apreciar que durante los meses de Enero a Agosto, el trabajador no se encontrará
afecto a retenciones de quinta categoría toda vez que la proyección de su retribución de quinta categoría no
supera las 7 UIT. No obstante a partir del mes de Setiembre con su incremento de remuneración si se resultará
afecto a las retenciones de quinta categoría tal como se muestra a continuación:

(*) Desarrollo del Caso Práctico 02 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)

Notas:
   (1) La gratificación del mes de Diciembre 2009 corresponderá a S/. 4,000, dado que se considera la
       remuneración que percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio, es
       decir primera quincena de Diciembre.
   (2) La bonificación extraordinaria se calcula sobre la gratificación percibida y se computa a partir del mes
       en que se percibe para la retención de quinta categoría no procediendo su proyección.
       Bonificación Extraordinaria 07/2009 = ( 1,500 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 135 )
       Bonificación Extraordinaria 12/2009 = ( 4,000 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 360 )

   (3) Las gratificaciones ordinarias y bonificación extraordinaria una vez percibidas se incorporan como
       parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores (9,000+1,500+1,500+135 = 12,135)

CASO PRACTICO Nº 03
Trabajador percibe rentas variables

Enunciado:
El gerente de una empresa ingresó a laborar el 02 de Enero de 2009 percibiendo rentas variables. Se desea saber
si las retenciones de quinta categoría efectuadas se encuentran en forma correcta considerando que la entidad
ha optado por promediar sus remuneraciones. Las rentas variables han sido de la siguiente manera:

Enero             2,200    Julio              2,500
Febrero           3,000    Agosto             2,200
Marzo             2,000    Setiembre          2,200
Abril             3,000    Octubre            2,000
Mayo              2,300    Noviembre          2,500
Junio             2,100    Diciembre          2,600
                           Total             28,600

Solución:
En el caso de la empresas que abonen a sus trabajadores remuneraciones variables deberán efectuar el
cálculo de las retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría de acuerdo al procedimiento
establecido en el inciso a) del Articulo 41º del reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual detallamos a continuación:

   1. Se aplicará el procedimiento previsto en el articulo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
      Renta, referente al procedimiento que se debe desarrollar a efectos de realizar el cálculo mensual de las
      retenciones del Impuesto a la renta de quinta categoría, no obstante a efectos de determinar la
      remuneración mensual, el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el
      promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos posteriores.
      La opción deberá formularse al practicar la retención corresponde al primer mes del ejercicio gravable y
      deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
      Si la incorporación ocurre con posterioridad al 01 de Enero del 2009, el empleador deberá practicar la
      retención solamente después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de
      incorporación del trabajador.

   2. Para el cálculo del promedio así como de la remuneración anual proyectada, no se deberán
      considerar las gratificaciones ordinarias al cual tiene derecho el trabajador.
   3. Al resultado obtenido se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su
      caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el
      mes de la retención.

En virtud de lo antes expuesto a continuación se procede a determinar la retención de quinta categoría que
debió efectuarse bajo la opción del promedio de Remuneración y considerando que el trabajador se ha
incorporado con posterioridad al 01 de Enero.
(*) Desarrollo del Caso Práctico 03 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)

Notas:
   (1) La remuneración promedio se obtiene de sumar la retención del mes más retenciones de meses
       anteriores y el resultado dividido entre 3
   (2) En los meses de Enero y Febrero no se efectúa retención dado que aún no ha alcanzado tres meses
       completos. No obstante entendemos que igualmente se debe considerar el factor de división para
       determinar la retención a partir del mes de Marzo de 2009.
   (3) Las gratificaciones ordinarias una vez percibidas se computan para efectos de la retención y en los
       meses siguientes se incorporan como parte de las remuneraciones percibidas en periodos anteriores.

       Gratificación Ordinaria 07/2009 = ( 2200+3000+2000+3000+2300+2100 = 14,600) / 6 = 2,433
       Gratificación Ordinaria 12/2009 = ( 2500+2200+2200+2000+2500+2500 = 14,000) / 6 = 2,333

   (4) La bonificación extraordinaria se calcula sobre la gratificación percibida y se computa a partir del mes
       en que se percibe para la retención de quinta categoría no procediendo su proyección.

       Bonificación Extraordinaria 07/2009 = ( 2,433 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 219 )
       Bonificación Extraordinaria 12/2009 = ( 2,333 / 6m x 6m)x 9% Essalud = 210 )


CASO PRACTICO Nº 04
Gratificación por Navidad y Bonificación extraordinaria

Enunciado:
Trabajador en el ejercicio únicamente ha percibido un sueldo mensual de S/. 3,000, más la bonificación
extraordinaria la que para efectos de la retención se considera a partir del mes en que se percibe.

Solución:
La gratificación por navidad constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la
NIC 19 “Beneficios a los trabajadores”. Sobre el particular, el párrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho
beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido por el articulo 3º de la Ley Nº 23951, el monto que realizaban
los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a los
trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria” comprendiéndose ésta bajo los alcances de la
NIC 19
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificación, así como de la “bonificación
extraordinaria” el reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base de lo devengado considerándose
además que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a
la gratificación, así como a la bonificación y por ende surja el pasivo u obligación para la empresa, se debe
reconocer el gasto, supuesto que en el caso específico bajo análisis ocurre en forma mensual.
En lo referente al Impuesto a la renta de quinta categoría, tanto la gratificación ordinaria como la bonificación
extraordinaria se sujetará a la retención del Impuesto a la Renta, según corresponda.
A continuación mostramos el tratamiento contable a otorgar a la gratificación ordinaria y bonificación
extraordinaria utilizando las cuentas del PCGE y el cálculo de la retención de quinta categoría.
CASO PRACTICO Nº 05

RETENCION DE QUINTA CATEGORIA EN EXCESO A TRABAJADORES

Enunciado:
La empresa E & M Asociados SC con fecha 26/07/2007 realiza el análisis de sus cuentas al mes de Junio de
2007 y advierte que existe un exceso de retención respecto de las rentas de quinta categoría de dos de sus
trabajadores, uno de los cuales cesó el 30/06/2007. Considerando los siguientes datos adicionales:

                                                                  RETENCION A JUNIO
       Trabajadores           Remuneración      Enero      Febrero   Marzo   Abril  Mayo            Junio     Total

Yolanda Murillo Fernández           5,000.00    573.13      573.13      573.13   573.12    573.12   673.12   3,538.75
Cecilia Alburquerque Paz            4,000.00    398.13      398.13      398.13   398.12    398.12     0.00   1,990.63

                                    9,000.00    971.26      971.26      971.26   971.24    971.24   673.12   5,529.38


(*) Desarrollo del Caso Práctico 05 esta en el archivo anexo de Excel (con formulas para mejor
entendimiento)

Solución:
   1. TRABAJADOR ACTIVO (Retención en exceso por error).- Como vemos la retención exceso de la
       Trabajadora Yolanda Murillo, se da como consecuencia de un error en el cálculo respecto al periodo
       Junio, declarado y pagado en el PDT 600 en el mes de Julio según el cronograma de vencimiento. Dado
       que la trabajadora sigue laborando en la empresa, ésta deberá regularizar dicha situación devolviéndole
       el importe retenido en exceso y al mismo tiempo solicitar a Sunat la devolución del tributo pagado
       demás. Cabe mencionar que la empresa en forma opcional puede renunciar al derecho de devolución por
       Sunat y de ser así, considerar el exceso retenido como un gasto; no obstante su obligación de devolver al
       trabajador la retención indebida.
       Contablemente por el derecho a solicitar a la Sunat el exceso pagado y por la obligación que tiene por
       pagar al trabajador, deberá efectuar el siguiente registro:

                                                                           JULIO
           REGISTRO CONTABLE                                       DEBE         HABER

 16          CUENTAS x COB DIVERSAS                                  100.00

       16.2 Reclamos a Terceros                         100.00
 41         REMUNERAC y PART X PAGAR                                              100.00
       41.1 Remuneraciones por Pagar



             26/07/2007 Por la provisión de la Obligación
             del pago al trabajador y el derecho a devolución
                                                                     100.00       100.00


        En la oportunidad en que devuelva al trabajador cancela su obligación tal como se muestra:

                                                                        JULIO
           REGISTRO CONTABLE                                     DEBE        HABER

 41        REMUNERAC y PART X PAGAR                               100.00
      41.1 Remuneraciones por Pagar                100.00
 10          CAJA Y BANCOS                                                 100.00
        10.4 Cuentas Corrientes
             X/X Por la devolución al trabajador del exceso
             retenido
                                                               100.00      100.00


         Si la empresa decide solicitar la devolución a Sunat y asumiendo que ésta le devuelve en efectivo, por la
         recepción del cheque deberá efectuar el siguiente asiento contable:

                                                                     JULIO
            REGISTRO CONTABLE                                 DEBE        HABER

 10          CAJA Y BANCOS                                     100.00
        10.4 Cuentas Corrientes                    100.00
 16          CUENTAS x COB DIVERSAS                                        100.00
        16.2 Reclamos a Terceros
             X/X Por el importe devuelto por Sunat
                                                               100.00      100.00


                  Para lo anterior, la empresa deberá primero rectificar la declaración periodo de Junio 2007 para
                   poder solicitar la devolución a la Sunat por pago indebido o en exceso a través del formulario
                   4949. El procedimiento a seguir para dicha devolución lo encontraremos en el numeral 16 del
                   TUPA-SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo Nº 012-2005-EF.
                  Por otro lado de no solicitar dicha devolución, nos encontraríamos frente a un acto de liberalidad
                   tomado por la empresa por tanto el gasto originado por dicha retención en exceso no seria
                   deducible tributariamente, tal como lo señala el literal d) del articulo 44º del TUO del Impuesto a
                   la Renta

      2. TRABAJADOR CESADO (Retención en exceso por error involuntario).- Respecto a la trabajadora
         Cecilia Alburqueque considerando que el vinculo laboral con la empresa culmino en Junio resulta
         correcto que no se hubiera retenido quinta categoría dado que ha dicha fecha se tiene lo siguiente:

                   DETALLE                                    SOLES

REMUNERACION DE ENERO A JUNIO                                 30,000.00
S/ 4,000 x 6, + FRATIFICACION TRUNCA
y VACACIONES TRUNCAS
( - ) 7 UIT                                                   -24,150.00
RENTA NETA                                                      5,850.00
IMPUESTO 15%                                                      877.50
( - ) RETENCIONES EFECTUADAS
DE ENERO A JUNIO                                               -1,990.63
RETENCION EFECTUADA EN EXCESO                                  -1,113.13


          Como podernos darnos cuenta se ha retenido en exceso al trabajador la suma de S/ 1,113.13, que la
         empresa deberá devolverle. De conformidad con el literal a) del articulo 42º del Reglamento de la Ley
         del Impuesto a la Renta las retenciones en exceso por rentas de quinta categoría, que resulten de la
         liquidación correspondiente al mes en que se opere la terminación del contrato de trabajo o cese del
         vínculo laboral antes del cierre del ejercicio, generan las siguientes operaciones:
             a) Devolverle al trabajador el exceso retenido; y
           b) Compensar dicha devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el
              referido mes haya practicado a otros trabajadores; de no poder realizado, podrá optar por aplicar
              la parte no compensada:
                   A la retención que por los meses siguientes debe efectuar a otros trabajadores; o
                   Solicitar su devolución a la Sunat. Consecuencia de lo anterior la empresa deberá
                      efectuar un asiento similar al primer caso analizado, donde reconocerá tanto su derecho a
                      devolución como su obligación con el trabajador:


         REGISTRO CONTABLE                                   DEBE       HABER

16        CUENTAS x COB DIVERSAS                             1,113.13
     16.2 Reclamos a Terceros                     1,113.13
46        CUENTAS x PAGAR DIVERSAS                                      1,113.13
     46.9 Otras ctas x pagar diversas
          X/X Por la provisión de la obligación del pago
          al trabajador y el derecho a solicitar la
          devolución a Sunat
                                                             1,113.13   1,113.13


      Por la devolución al trabajador de la retención en exceso, deberá efectuar el siguiente asiento:


         REGISTRO CONTABLE                                   DEBE       HABER

46        CUENTAS x PAGAR DIVERSAS                           1,113.13
     46.9 Otras ctas x pagar diversas           1,113.13
10        CAJA Y BANCOS                                                 1,113.13
     10.4 Cuentas Corrientes
          X/X Por la devolución al trabajador por la
          retención en exceso
                                                             1,113.13   1,113.13


      Siendo concordantes con lo dispuesto por el literal a) del articulo 42º del reglamento de la Ley del
      Impuesto a la Renta, la empresa en primera instancia deberá aplicar su derecho contra las retenciones
      efectuadas a sus otros trabajadores, así suponiendo que por el mes de Julio 2007 las retenciones
      efectuadas a éstos ascienden a S/ 1,000 deberá efectuar el siguiente asiento contable:


         REGISTRO CONTABLE                                   DEBE       HABER

40        TRIBUTOS POR PAGAR                                 1,000.00
     40.1 Gobierno Central
            40.17 Impuesto a la Renta
           40.175 Quinta Categoria               1,000.00
16        CUENTAS x COB DIVERSAS                                        1,000.00
     16.2 Reclamos a Terceros
          X/X Por la aplicación del crédito contra el
          Impuesto a la Renta del mes de ……….
                                                             1,000.00   1,000.00

								
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