bahan ajar akuntansi pajak STAN

Document Sample
bahan ajar akuntansi pajak STAN Powered By Docstoc
					BAHAN AJAR AKUNTANSI PAJAK




             PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN

            SPESIALISASI ADMINISTRASI PAJAK



                               PARDIAT




  SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

            TAHUN 2010
                           KATA PENGANTAR




Puji syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT, atas rachmat dan ridho Nya,
penulis dapat menyelesaikan Bahan Ajar Akuntansi Pajak untuk Program Diploma III
Keuangan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.


Akuntansi Pajak merupakan bagian dari Akuntansi Umum (General Accounting),
buku-buku akuntansi yang ada pada umumnya berdasarkan praktek-praktek
akuntansi di Amerika Serikat yang belum memasukkan praktek-praktek akuntansi di
Indonesia terutama yang berkaitan dengan perlakuan perpajakan di Indonesia, oleh
karena itu dalam bahan ajar akuntansi pajak ini menekankan pada pembahasan
kewajiban Wajib Pajak :
a. Pembukuan;
b. Memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN);
c. Memotong PPh. Pihak lain;
d. Menghitung penghasilan neto (rugi) fiskal, penghasilan kena pajak dan pajak
    terutang.


Kewajiban memungut PPN atau memotong PPh. Pihak lain berkaitan dengan
transaksi perusahaan yang dilakukan proses pembukuan : jurnal, posting ke buku
besar dan seterusnya.


Kewajiban menghitung penghasilan neto (rugi) fiskal merupakan rekonsiliasi fiskal
atas laba-rugi komersial yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan
(SAK). Ada persamaan dan perbedaan antara SAK dan UU PPh 1984 dalam
menentukan atau mengakui penghasilan (pendapatan) dan biaya (beban),
perbedaan dikelompokkan menjadi beda tetap dan beda waktu.


Beda tetap terdiri dari biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam menghitung
penghasilan kena pajak, penghasilan yang bukan objek PPh atau yang dikenai PPh
Final dan bukan pendapatan menurut akuntansi yang merupakan objek PPh. Beda



                                                                        i|P age
waktu terdiri dari beda metode penyusutan akuntansi dan penyusutan fiskal, serta
prinsip konservatis yang diakui dalam akuntansi tetapi tidak diakui dalam PPh.


Penentuan harga perolehan aset tetap dan keuntungan (kerugian) pengalihan harta
ada persamaan dan perbedaan antara akuntansi dan PPh yang terdiri dari : jual-beli,
tukar menukar, membangun sendiri, setoran modal dan hibah; demikian juga
mengenai penilaian kembali aset tetap, penggabungan badan usaha, peleburan
badan usaha serta investasi saham.


Untuk mempelajari Akuntansi Pajak, mahasiswa harus sudah menempuh mata
kuliah Akuntansi Keuangan Menengah.


Penulis merasa masih banyak kekurangan dalam penulisan bahan ajar akuntansi
pajak ini, oleh karena itu penulis mengharapkan saran dan kritik dari pembaca yang
terhormat.




                                                          Jakarta, 29 Oktober 2010




                                                          Drs. Pardiat, Ak
                                                          NIP.060044943




                                                                             ii | P a g e
                              DAFTAR ISI


KATA PENGANTAR ………………………………………………………………….                                            i
DAFTAR ISI……………………………………………………………………………                                             ii
DAFTAR TABEL……………………………………………………………………..                                           vii
DAFTAR GAMBAR………………………………………………………………….                                           viii
BAB 1. PEMBUKUAN PERPAJAKAN DAN KERANGKA DASAR
          AKUNTANSI ………………………………………………………………                                       1
       A Kewajiban Pembukuan & Pengertian Pembukuan ………………..                       1
       B Prinsip Pembukuan & Cara Pembukuan …………………………...                          3
       C Dasar Akrual & Dasar Kas …………………………………………...                              4
       D Konsisten ………………………………………………………………                                        4
       E Tahun Buku ……………………………………………………….......                                   5
       F Penghasilan & Biaya ………………………………………………….                                  5
       G Prinsip Harga Historis .………………………………………………..                              6
       H. Konservatis …………………………………………………………….                                     6
       I.   Beda Tetap dan Beda Waktu ………………………………………..                            7
       J    Penyesuaian Fiskal …………………………………………………...                              8
       K. Sanksi tidak menyelenggarakan pembukuan ……………………...                      9
       Rangkuman …………………………………………………………………                                        10
       Latihan ……………………………………………………………………….                                       11

BAB 2. AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN AKUNTANSI
       PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PIHAK LAIN……………….                             14
   A. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai.
       1. Ketentuan Akuntansi PPN mulai 1 April 2010 ……………………..                   14
       2. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai ………………………………...                       16
   B. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 21 ………………………………….                           27
       1. PPh. Pasal 21 Pegawai mulai tahun 2009 …………………………                       27
       2. PPh. Pasal 21 WPOP Bukan Pegawai ……………………………..                          36
       3. Tidak dipotong PPh. Pasal 21 ……………………………………….                           41
       4. Expatriate (Karyawan asing) …………………………………………                            42
       5. Tarif PPh pasal 21 atas penghasilan berupa uang pesangon,
          uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua (JHT) dan jaminan
          hari tua (JHT) yang dibayarkan sekaligus…………………………..                    46
    C. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 23 & PPN Jasa…………………….                     50
       1. Pasal 23 UU No.36 Tahun 2008, Peraturan MKRI
           NO.244/PMK.03/2008 ………………………………………………..                                50
       2. Jasa Kena Pajak & Bukan PKP ……………………………………..                            53
    D. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 26 …………………………………..                         57
       1. Pasal 26 UU NO.36 Tahun 2008 ……………………………………                             57
    E. Akuntansi Pemotongan PPh berdasarkan jenis jasa atau usaha ……..            62
       1. Jasa konstruksi ………………………………………………………..                                 62
       2. Biaya transportasi dengan angkutan darat …………………………                     65
       3. Biaya transportasi dengan kapal laut dan pesawat udara ………..            66
       4. Biaya sewa …………………………………………………………….                                     67


                                                                  iii | P a g e
        5 Biaya Bunga Pinjaman ……………………………………………….                                            68
        6. Biaya royalti atau imbalan atas penggunaan hak...........................          70
        Rangkuman …………………………………………………………………                                                   71
        Latihan ……………………………………………………………………….                                                  72

BAB 3. PENGHASILAN DAN BIAYA………………………………………………                                                76
       A. Perubahan UU PPh 1984 …………………………………………….                                            76
       B. Penghasilan ……………………………………………………………                                                 76
       C. Laba Bruto Usaha & Laba Usaha …………………………………...                                      83
       D. Penghasilan Kena Pajak ……………………………………………..                                          83
       E. Biaya yang dapat dikurangkan ………………………………………                                        84
       F. Biaya yang tidak dapat dikurangkan ………………………………..                                   87
       G. Penghasilan tidak kena pajak ………………………………………..                                      91
       H Tarif Pajak Penghasilan ………………………………………………                                           91
       Rangkuman …………………………………………………………………                                                    93
       Latihan ……………………………………………………………………….                                                   94

BAB 4. PENYUSUTAN FISKAL & AMORTISASI FISKAL………………………                                         97
   A. Penyusutan Fiskal ………………………………………………………….                                               97
       1. Harta berwujud yang dapat disusutkan dan yang tidak dapat
            disusutkan ……………………………………………………………..                                           97
       2. Ketentuan Penyusutan Fiskal ………………………………………..                                    98
   B. Amortisasi Fiskal ……………………………………………………………                                           108
       Rangkuman …………………………………………………………………                                                112
       Latihan ……………………………………………………………………….                                               112

BAB 5. REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL…………………………………….                                       114
       A. Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal dan Equalisasi dengan
          Pemotongan PPh. Pihak lain dan PPN ……………………………..                                114
       B. Peredaran Usaha ……………………………………………………..                                          116
       C. Pembelian, HPP dan Persedian …………………………………….                                    118
       D. Impor ……………………………………………………………………                                                120
       E. Equalisasi dan Rekonsiliasi antara jumlah peredaran menurut
          SPT. Masa PPN dengan SPT. Tahunan PPh ……………………..                                120
       F. Biaya Gaji, Upah, Bonus, Honorarium, THR dsb ………………….                           128
       G. Biaya Transportasi ……………………………………………………                                         134
       H. Biaya Penyusutan dan Amortisasi …………………………………..                                 134
       I. Biaya Sewa …………………………………………………………….                                             134
       J. Biaya Bunga Pinjaman ……………………………………………….                                        135
       K. Biaya sehubungan dengan jasa ……………………………………..                                   135
       L. Kerugian piutang tak tertagih ………………………………………..                                 135
       M Biaya Royalti atau imbalan atas penggunaan hak ………………...                         136
       N. Biaya Promosi dan penjualan ………………………………………..                                   137
       O. Biaya Entertainment …………………………………………………..                                       138
       P. Sumbangan ……………………………………………………………                                               138
       Q. Zakat ……………………………………………………………………                                                139
       R. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ………………………………..                                140
       S. Biaya Kantor …………………………………………………………..                                           140
       T. Biaya Listrik, Telpon, Air ……………………………………………..                                  140


                                                                               iv | P a g e
         U.   Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran…   141
         V.   Gaji anggota Persekutuan, Firma, CV ……………………………...             141
         W    Gaji pegawai yang merupakan pemegang saham ………………..            142
         X.   Dividen terselubung …………………………………………………..                      142
         Y.   Laba (rugi) selisih kurs valuta asing ………………………………...          143
         Z.   Biaya lain-lain ………………………………………………………….                        151
              Studi kasus Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal …………………………           151
         Rangkuman ………………………………………………………………..                                164
         Latihan ……………………………………………………………………..                                165

BAB 6. SEWA GUNA USAHA (LEASING)……………………………………….                             172
       A. Sumber Hukum dan Pengertian ……………………………………..                       172
       B. SGU tanpa hak opsi …………………………………………………..                           173
       C. SGU dengan hak opsi ……………………………………………….                            175
       D. Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi Bagi Lessee……………….                 176
       E. Contoh SGU dengan hak opsi bagi Lessee ………………………..                 178
       F. Penjualan dan Penyewaan kembali (Sale and Lease back) ……..         196
       Rangkuman ………………………………………………………………..                                  197
       Latihan ……………………………………………………………………..                                  197
BAB 7. HARGA PEROLEHAN AKTIVA TETAP DAN KEUNTUNGAN
       (KERUGIAN) PENGALIHAN HARTA…………………………………….                            199
       A. Sumber Hukum ………………………………………………………..                               199
       B. Pengertian Aktiva Tetap ……………………………………………...                       201
       C. Pembelian Aktiva Tetap dari pihak-pihak yang tidak ada
            hubungan istimewa …………………………………………………...                         201
       D. Jual-Beli Aktiva Tetap antara pihak-pihak yang mempunyai
            hubungan istimewa …………………………………………………...                         204
       E. Tukar menukar aktiva tetap ………………………………………….                       205
       F. Aktiva Tetap yang dibangun sendiri ………………………………...                 207
       G. Setoran Modal berupa aktiva tetap ………………………………….                   211
       H. Hibah …………………………………………………………………...                                 214
       Rangkuman ………………………………………………………………..                                  217
       Latihan ………………………………………………………………………                                   220

BAB 8. PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP………………………………..                          227
       A. Sumber Hukum ………………………………………………………..                               227
       B. Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008 Penilaian kembali aktiva
            tetap untuk tujuan perpajakan ……………………………………….                   228
       C. PSAK No.16 (Revisi 2007) Revaluasi Aktiva Tetap ……………….            233
       D. Contoh        Revaluasi      berdasarkan Keputusan  MKRI
            No.486/KMK.03/2002 …………………………………………………                           233
       E. Contoh         Revaluasi     berdasarkan  Peraturan MKRI
            No.79/PMK.03/2008 …………………………………………………..                          235
       Rangkuman …………………………………………………………………                                   237
       Latihan ……………………………………………………………………….                                  238
BAB 9.     PENGGABUNGAN BADAN USAHA DAN PELEBURAN BADAN
         USAHA……………………………………………………………………….                                   242
          A. Pengertian & Sumber Hukum ……………………………………….                      242


                                                                      v|P ag e
        B.   Penggabungan badan usaha atau peleburan badan usaha
             berdasarkan Nilai Sisa Buku Fiskal …………………………………                  245
        Rangkuman …………………………………………………………………                                    255
        Latihan ……………………………………………………………………….                                   256
BAB 10. INVESTASI SAHAM DAN DIVIDEN…………………………………….                             259
        A. Pemegang saham & Investasi saham ………………………………                       259
        B. Investasi saham dalam negeri ……………………………………….                       260
        C. Peraturan MKRI No.256/PMK.03/2008, m.b. 01-01-2009
             Penetapan saat diperolehnya oleh WPDN atas penyertaan
             modal pada badan usaha diluar negeri selain badan usaha yang
             menjual sahamnya di bursa efek ……………………………………                     264
        D. Peraturan     MKRI NO.258/PMK.03/2008, m.b. 1-1-2009
             Pemotongan PPh. Ps.26 atas pengalihan dari penjualan atau
             pengalihan saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18(3c)
             UU PPh yang diterima atau diperoleh WPLN ……………………...              266
        Rangkuman …………………………………………………………………                                    268
        Latihan ………………………………………………………………………                                    270
DAFTAR PUSTAKA     ……………………………………………………                                        272




                                                                    vi | P a g e
                                  DAFTAR TABEL

Tabel 2.1   Akuntansi PPh. Pasal 21 Tahun 2009 WANTONO (K/1)…                                                30
Tabel 2.2   Jurnal PPh. Pasal 21…………………………………………                                                             31
Tabel 2.3   Perhitungan PPh. Pasal 21 WANTONO – Pegawai Tetap.
            PPh. Pasal 21 Beban Pegawai yang bersangkutan………                                                32
Tabel 2.4   Perhitungan PPh-Pasal 21 Expatriate Tahun 2009………                                               43
Tabel 3.1   Peraturan Pemerintah-PPh. Pasal 4(2) Final……………..                                               79
Tabel 4.1   Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal…………………………                                                    98
Tabel 4.2   Tarif Penyusutan……………………………………………….                                                            101
Tabel 4.3   Perbandingan Penyusutan Komersial dan Penyusutan
            Fiskal....................................................................................     106
Tabel 4.4   Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi Kelompok Harta Tak
            Berwujud..............................................................................         109
Tabel 4.5   Data produksi dan amortisasi HPH…………………………..                                                   110
Tabel 5.1   Rekonsiliasi Fiskal – Biaya SDM..........................................                      133
Tabel 5.2   Kurs USD per akhir tahun kalender………………………….                                                   145




                                                                                                         vii | P a g e
                      DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1   Skema Rekonsiliasi Rugi-Laba Fiskal…………………………….      9




                                                         viii | P a g e
                                                                             BAB
PEMBUKUAN PERPAJAKAN DAN

KERANGKA DASAR AKUNTANSI                                                      1
     Tujuan Instruksional Khusus.

     Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan perbandingan kerangka dasar
     akuntansi dan ketentuan pembukuan perpajakan.

A. Kewajiban Pembukuan dan Pengertian Pembukuan.
         Pasal 28 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (selanjutnya ditulis UU KUP): Wajib Pajak
orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib
Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan pembukuan (cukup jelas).
         Pasal 1 angka 29 UU KUP, Pembukuan adalah suatu proses pencatatan
yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan
yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga
perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun
laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba - rugi pada setiap Tahun Pajak
tersebut. Pengertian Pembukuan menurut UU KUP identik dengan pengertian
akuntansi yaitu proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dan penyajian
dengan cara tertentu atas transaksi keuangan yang terjadi dalam perusahaan atau
organisasi lain serta penafsiran terhadap hasilnya.
         Tujuan penyelenggaraan pembukuan adalah untuk menghitung penghasilan
neto     fiskal   atau   rugi   fiskal   berdasarkan   UU-Perpajakan   dan   peraturan
pelaksanaannya, yaitu:
a.      Peraturan Pemerintah (PP).
b.      Keputusan Presiden atau Peraturan Presiden.
c.      Keputusan atau Peraturan Menteri Keuangan.
d.      Keputusan atau Peraturan Direktur Jenderal Pajak.


                                                                             1|P a ge
e.     Keputusan atau Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak.
f.     Keputusan Keberatan dari Direktur Jenderal Pajak dan Putusan Banding dari
       Pengadilan Pajak, serta putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung
       untuk WP yang bersangkutan.
        Berdasarkan Penjelasan Pasal 28 ayat (7) UU KUP, pembukuan dapat
berdasarkan     Standar   Akuntansi   Keuangan    (S.A.K);    pada     umumnya      WP
menyelenggarakan pembukuan berdasarkan SAK. Pembukuan berdasarkan SAK
berlaku umum dan menghasilkan Laporan Keuangan Komersial (LKK) untuk tujuan
menghitung penghasilan neto fiskal (rugi fiskal) dilakukan penyesuaian fiskal positif
(negatif) berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku.
        Akuntansi Pajak adalah bagian dari Akuntansi Umum (General Accounting),
sehingga WP tidak perlu membuat dua pembukuan, cukup satu pembukuan
berdasarkan SAK, kemudian dilakukan penyesuaian fiskal berdasarkan ketentuan
perpajakan yang berlaku. Inti dari Akuntansi Pajak Penghasilan adalah melakukan
Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal sebagai dasar pengisian SPT Tahunan PPh;
dalam bahan ajar ini yang akan dibahas rekonsiliasi fiskal untuk WP Badan terutama
yang    berbentuk Perseroan      Terbatas (PT). Sesuai asas          self    assessment,
penyesuaian fiskal dilakukan oleh WP; mulai tahun pajak 2002 penyesuaian fiskal
dimasukkan dalam Lampiran I SPT Tahunan PPh -WP Badan.
        Berdasarkan Pasal 14 ayat (2) UU PPh 1984, WPOPDN yang melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam satu tahun
kurang dari Rp. 4.800.000.000,- (empat milliar delapan ratus juta rupiah) boleh
menghitung     penghasilan   neto   dengan   menggunakan      Norma         Penghitungan
Penghasilan Neto, dengan syarat memberitahukan ke KPP WP terdaftar dalam
jangka waktu tiga bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan.

Selanjutnya supaya dipelajari:
a. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia (MKRI) No.197/PMK.03/2007
     tentang Bentuk dan Tata Cara Pencatatan bagi WPOP.
b. Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. KEP-536/PJ/2000
     Norma Penghitungan Penghasilan Neto bagi WP yang dapat menghitung
     penghasilan neto dengan menggunakan norma penghitungan.




                                                                               2|P a ge
WPLN selain BUT yang memperoleh penghasilan dari Indonesia, tidak wajib:
a. Mendaftarkan diri ke KPP untuk diberikan NPWP;
b. Pembukuan;
c. Penyampaian SPT ke KPP, karena semua penghasilan yang diperoleh di
   Indonesia telah dipotong PPh Pasal 26 oleh pihak yang memberikan penghasilan
   tersebut.

B. Prinsip Pembukuan & Cara Pembukuan.
       Pasal 28 ayat (3) UU KUP Pembukuan atau pencatatan tersebut harus
diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan
atau kegiatan usaha yang sebenarnya (cukup jelas).
       Penjelasan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU. PPh 1984, menyatakan pengeluaran-
pengeluaran yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam
batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan pedagang yang baik.
       Pasal   28    ayat    (4)   UU    KUP   Pembukuan    atau      pencatatan   harus
diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka arab, satuan
mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing
yang   diizinkan    oleh    Menteri     Keuangan   (cukup   jelas),   Peraturan    MKRI
No.196/PMK.03/2007.
       Pasal 28 ayat (7) UU KUP Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari
catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan
dan pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
Penjelasan Pasal 28 ayat (7) UU KUP:
Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus
dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai
ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP)                  tidak
berwujud dan atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar daerah pabean di
dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan (PMDDK) dan
Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan (PMTDDK).




                                                                              3|P a ge
        Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau
sistem yang lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi
Keuangan, kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.

C. Dasar Akrual & Dasar Kas.
        Pasal 28 ayat (5) UU KUP pembukuan perpajakan diselenggarakan dengan
stelsel akrual atau stelsel Kas.
        Dasar Kas yang digunakan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak
(PhKP) adalah dasar kas campuran bahkan mendekati dasar akrual, penjelasan
Pasal 28 ayat (5) UU KUP:
a.    Penjualan meliputi seluruh penjualan baik yang tunai maupun yang bukan tunai
      (kredit), hal ini sama dengan akrual.
b.    Harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian (tunai dan
      kredit) dan persediaan (awal dan akhir), hal ini sama dengan akrual.
c.    Harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat diamortisasi,
      pembebanannya tidak boleh sekaligus tapi harus dilakukan melalui penyusutan
      dan amortisasi; hal ini sama dengan akrual.
d.    Pasal 6 UU.PPh - 1984, dalam menentukan biaya yang dapat dikurangkan dari
      penghasilan bruto tidak dibedakan antara dasar kas dan dasar akrual.
e.    Keputusan Direktur Jenderal Pajak KEP-273/PJ/1998 diganti KEP.184/PJ/2002
      mulai berlaku 2001; Penghasilan bunga yang bersumber dari kredit non
      performing (kurang lancar, diragukan dan macet) diakui sebagai penghasilan
      pada saat bunga tersebut diterima bank (dasar kas), hal ini sama dengan
      PSAK.No.13 butir 02.

D. Konsistensi.
        Pasal 28 ayat (5) UU KUP pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat
asas (konsisten), walaupun demikian berdasarkan Ps. 28 ayat (6) UU KUP
diperkenankan merubah metode pembukuan atau tahun buku, dengan syarat:
a. Diajukan ke Direktur Jenderal Pajak (melalui KPP dimana WP terdaftar) sebelum
     dimulainya tahun buku yang bersangkutan.
b. Menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat
     yang mungkin timbul.
c. Persetujuan Direktur Jenderal Pajak



                                                                             4|P a ge
PSAK No. 1 butir 14, perubahan kebijakan akuntansi yang berpengaruh material
perlu diungkapkan dalam laporan keuangan.

E. Tahun Buku.
        Berdasarkan Pasal 1 angka 8 UU KUP, Tahun Pajak adalah jangka waktu
satu tahun kalender (1 Januari s.d. 31 Desember), kecuali bila WP menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
        Apabila tahun buku tidak sama dengan tahun takwim, yang menentukan
pengisian SPT Tahunan PPh adalah enam bulan pertama, misalnya tahun buku:
-    1 Maret 2008 s.d. 28 Februari 2009, SPT PPh-Tahun 2008,
-    1 Juli 2008 s.d. 30 Juni 2009, SPT PPh-Tahun 2008,
-    1 Agustus 2008 s.d. 31 Juli 2009, SPT PPh-Tahun 2009.

F.   Penghasilan dan Biaya.
        Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (UU. PPh
1984) sebagaimana telah diubah dengan:
-    UU. No.7 Tahun 1991, mulai berlaku 1 Januari 1992;
-    UU. No.10 Tahun 1994, mulai berlaku 1 Januari 1995;
-    UU. No.17 Tahun 2000, mulai berlaku 1 Januari 2001;
-    UU. No.36 Tahun 2008, mulai berlaku 1 Januari 2009;

a.   Penghasilan.
        Akuntansi membedakan penghasilan dari usaha pokok dan penghasilan di
luar usaha, sedangkan PPh membedakan:
     a. Penghasilan yang bukan objek pajak, pengertiannya terbatas yang diatur
        dalam Pasal 4 ayat (3) UU. No.36 Tahun 2008.
     b. Penghasilan yang merupakan objek pajak yang dikenakan PPh - Final,
        pengertiannya terbatas yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) UU. No.36 Tahun
        2008; diatur dengan Peraturan Pemerintah.
     c. Penghasilan yang merupakan objek pajak yang dikenakan tarif umum atau
        tidak final, pengertiannya semua penghasilan selain huruf a dan b.

b.   Biaya.
        Tidak semua biaya dapat dikurangkan dari Penghasilan bruto, PPh
membedakan:



                                                                             5|P a ge
    a. Biaya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible expense), sesuai
       Pasal 6 UU. No.36 Tahun 2008.
    b. Biaya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non deductible
       expense), sesuai Pasal 9 UU. No.36 Tahun 2008.
    c. Pasal 4 PP No.138 Tahun 2000
       Pengeluaran dan biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam menghitung
PhKP, termasuk:
-   Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan
    merupakan objek pajak, dikenakan PPh-Final, norma penghitungan.
-   PPh-Pasal 21/23 yang ditanggung perusahaan kecuali PPh-Pasal 26 yang
    digross-up.
-   Kerugian dari harta atau utang yang dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha
    atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
    merupakan objek pajak.
Prinsip Akuntansi Pajak Penghasilan adalah mempertemukan antara biaya yang
dapat dikurangkan dengan penghasilan yang merupakan objek PPh-tidak final,
karena biaya untuk memperoleh penghasilan yang bukan objek PPh dan biaya untuk
memperoleh penghasilan yang dikenakan PPh-final tidak boleh dikurangkan; sesuai
dengan prinsip akuntansi adalah mempertemukan biaya dan penghasilan yang tepat
(proper matching cost and revenue).

G. Prinsip Harga Historis.
       Pasal 10 (6) UU. PPh 1984 mewujudkan bahwa PPh menganut prinsip harga
historis dalam menentukan penghasilan neto fiskal, hal ini sama dengan akuntansi;
namun demikian berdasarkan Pasal 19 UU. PPh 1984, Menteri Keuangan
berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva dan faktor
penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya dengan
penghasilan karena perkembangan harga, hal ini pun diimbangi dengan Perubahan
PSAK No.16 (revisi 2007) tentang penilaian aktiva tetap berdasarkan harga pasar.

H. Konservatis.
       Akuntansi menggunakan prinsip konservatis, yaitu mengakui kerugian yang
mungkin timbul (belum direalisasi) yang dapat diperkirakan atau ditaksir dengan
membentuk penyisihan, misalnya: penurunan nilai surat-surat berharga, kerugian



                                                                         6|P a ge
piutang, potongan penjualan, retur penjualan, penilaian persediaan berdasarkan
harga pokok dan harga pasar mana yang lebih rendah, dsb.
        Pasal 9 (1) c UU.PPh-1984, tidak boleh membentuk atau memupuk dana
cadangan,      kecuali      diatur   dengan   Keputusan   Menteri   Keuangan   RI
(No.80/KMK.04/1995, No.235/KMK.01/1998, No.681/KMK.04/1999), mulai tahun
2009 diganti dengan Peraturan MKRI No.81/PMK.03/2009.

Contoh:

Pada tanggal 10 September 2010 dibeli saham PT. APP Tbk di Bursa Efek Jakarta
seharga Rp. 100.000.000,- pada akhir tahun 2010 harga pasar (kurs) di Bursa Efek
Jakarta (BEJ) sebesar Rp. 90.000.000,-.

Secara akuntansi, diakui kerugian sebesar Rp. 10.000.000,- walaupun belum terjadi
(saham belum dijual) dengan mendebit ”Kerugian Penurunan Nilai SSB” dan
mengkredit ”Penyisihan Kerugian Penurunan Nilai SSB”.

Kerugian Penilaian nilai SSB sebesar Rp. 10.000.000,- pada akhir tahun 2010, tidak
dapat dikurangkan dalam menghitung Ph KP.

I.   Beda Tetap dan Beda Waktu.
        Masalah pokok dalam Akuntansi sama dengan Pajak Penghasilan yaitu
menentukan pendapatan (penghasilan) dan beban (biaya) untuk tahun buku yang
bersangkutan; di dalam menentukan penghasilan dan biaya tersebut terdapat
persamaan dan perbedaan mengenai prinsip dan metode, perbedaan terdiri dari
beda tetap (permanent different) dan beda waktu (temporary different).

Beda tetap, terdiri dari:
a. Menurut Akuntansi merupakan beban, menurut Pajak Penghasilan tidak dapat
     dibiayakan atau tidak dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena
     pajak (non deductable expense), diatur pada Pasal 9 ayat (1) UU. No.36 Tahun
     2008;
b. Menurut Akuntansi merupakan pendapatan, menurut Pajak Penghasilan bukan
     merupakan objek PPh atau dikenakan PPh-final, diatur pada Pasal 4 ayat (3 dan
     2) UU. No.36 Tahun 2008;




                                                                         7|P a ge
c. Menurut Akuntansi bukan merupakan pendapatan, menurut PPh merupakan
     objek PPh, misalnya hibah yang tidak memenuhi Pasal 4 ayat (3) huruf a UU.
     No.36 Tahun 2008;
d. Menurut Akuntansi bukan beban, menurut PPh dapat dikurangkan untuk
     menghitung penghasilan neto fiskal; misalnya Penghasilan Tidak Kena Pajak
     untuk Wajib Pajak orang pribadi yang menyelenggarakan pembukuan.

Beda waktu terdiri dari:
a. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal;
b. Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal;
c. Penyisihan Kerugian Piutang (Allowance for Bad Debts);
d. Penyisihan Kerugian Persediaan (Provission for absolute stock);
e. Penyisihan Pesangon;
f.   Penyisihan Penurunan Nilai Surat-Surat Berharga;
g. Penyisihan Potongan Penjualan dan sebagainya.
h. dan sebagainya.

J. Penyesuaian Fiskal.
          Laba bersih sebelum PPh menurut akuntansi; dilakukan penyesuaian fiskal
(tidak     dijurnal)   untuk   menghitung   Penghasilan   Neto     Fiskal   (Rugi   Fiskal).
Penyesuaian fiskal positif yaitu penyesuaian fiskal yang menambah penghasilan neto
fiskal atau mengurangi rugi fiskal, terdiri dari:
a. Biaya yang tidak dapat dikurangkan;
b. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal;
c. Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiskal.
          Penyesuaian fiskal negatif yaitu penyesuaian fiskal yang mengurangi
penghasilan neto fiskal atau menambah rugi fiskal, terdiri dari:
a.       Penghasilan yang bukan merupakan objek PPh;
b.       Penghasilan yang dikenakan PPh-final;
c.       Selisih penyusutan atau amortisasi komersial di bawah penyusutan atau
         amortisasi fiskal.
          Mulai tahun pajak 2002, penyesuaian fiskal dicantumkan dalam Lampiran I
SPT Tahunan PPh Badan.




                                                                                8|P a ge
               Gambar 1.1 Skema Rekonsiliasi Rugi-Laba Fiskal


Skema Rekonsiliasi Rugi - Laba Fiskal.




Pembukuan WP                                  Menghitung Ph. Neto Fiskal
                                                    (Rugi Fiskal)




Dapat berdasarkan                             Harus berdasarkan UU. PPh 1984
 SAK & ISAK                                   dan     perubahannya         serta    PP,
                                              KEPPRES,       PMK/KMK,          Peraturan
                                              /Keputusan Direktur Jenderal Pajak,
                                              S.E. Direktur Jenderal Pajak.
 Rugi – Laba
Komersial                   Koreksi Fiskal
                           (Tidak Dijurnal)
                           Lamp. I SPT PPh                 Rugi – Laba
                                                             Fiskal




                                                    SPTTahunan PPh
                                                           Lamp. I & IV



K. Sanksi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan.
a. Berdasarkan Pasal 39 ayat (1) huruf g UU KUP, setiap orang yang dengan
   sengaja tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
   memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;
   sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, dipidana
   dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam)




                                                                              9|P a ge
   tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali dan paling banyak 4 (empat) kali
   jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.
b. Berdasarkan Pasal 13 ayat (1)d dan Pasal 13 ayat (3) UU KUP, jumlah pajak
   dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) ditambah dengan sanksi
   administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) dari PPh yang
   tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak.
   Ketetapan tersebut merupakan Ketetapan Jabatan, berdasarkan Pasal 26 ayat
   (4) UU. No.16 Tahun 2000 dalam hal WP mengajukan keberatan harus dapat
   membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut.
c. Berdasarkan Pasal 14 ayat (5) UU NO.36 Tahun 2008, WP yang ternyata tidak
   atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan, maka
   penghasilan netonya dihitung berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan
   Neto dan peredaran brutonya dihitung dengan cara lain yang diatur dengan atau
   berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK).

   Catatan:
   Sampai penulisan buku ini belum ada PMK dan belum ada Norma Penghitungan
   Penghasilan Neto untuk WP Badan.



 RANGKUMAN


 Pembukuan perpajakan termasuk akuntansi umum (general accounting) yang
 dikaitkan kewajiban perusahaan di bidang perpajakan yaitu membayar PPhnya
 sendiri, memotong atau memungut PPh Pihak lain dan memungut PPN dan/atau
 PPnBm apabila sudah dikukuhkan sebagai PKP.

 Terdapat persamaan dan perbedaan antara SAK dengan PPh mengenai
 penentuan atau pengakuan penghasilan dan biaya; perbedaan terdiri dari beda
 tetap dan beda waktu.

 Inti dari pembukuan perpajakan adalah membuat penyesuaian fiskal atas laporan
 keuangan komersial menjadi laporan keuangan fiskal sebagai dasar pengisian
 SPT Tahunan PPh




                                                                     10 | P a g e
LATIHAN


PILIHAN GANDA ASOSIASI.

Jawaban A, apabila: a, b, c benar.
         B, apabila: a dan c benar.
         C, apabila: b dan d benar.
         D, apabila semua (a, b, c, d) benar.


1. Berdasarkan Pasal 28 ayat (1) UU KUP, yang wajib menyelenggarakan
   pembukuan:
   a. WP Badan DN,
   b. WPOPDN yang melakukan kegiatan usaha,
   c. Bentuk Usaha Tetap (BUT),
   d. WPOPDN yang melakukan pekerjaan bebas.

2. Berdasarkan Pasal 28 UU KUP, yang tidak wajib menyelenggarakan
   pembukuan:
   a. Yayasan dan atau organisasi sejenis yang tujuannya tidak mencari
       keuntungan,
   b. WPLN selain BUT,
   c. Organisasi politik dan organisasi massa yang tujuannya tidak mencari
       keuntungan,
   d. WPOPDN yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

3. Akuntansi Pajak adalah:
   a. Bagian dari akuntansi umum.
   b. Dapat berdasarkan S.A.K.
   c. Untuk menghitung penghasilan neto fiskal atau rugi fiskal.
   d. Untuk menghitung PPN, PPnBm dan Kewajiban memotong PPh-Pihak
       Lain.




                                                                   11 | P a g e
4. Prinsip pembukuan perpajakan:
   a. Harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik;
   b. Mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya;
   c. Pengeluaran-pengeluaran yang dapat dibiayakan harus dilakukan dalam
       batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan pedagang yang
       baik;
   d. Kerugian yang dapat diperkirakan dengan cermat dapat dibiayakan.

5. Prinsip Akuntansi yang dapat diterima pada Akuntansi Pajak:
   a. Prinsip harga perolehan;
   b. Prinsip Proper matching cost and revenue;
   c. Prinsip Konsisten;
   d. Prinsip Konservatis.

6. Dasar Kas (Akrual Stelsel) yang digunakan untuk menghitung Penghasilan
   Kena Pajak:
   a. Penjualan meliputi seluruh penjualan baik yang tunai maupun kredit;
   b. Harga Pokok Penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian tunai
       dan kredit serta persediaan awal dan akhir.
   c. Pembelian Aktiva Tetap tidak boleh dibebankan sekaligus, harus
       dengan penyusutan.
   d. Biaya yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun tidak boleh
       dibebankan sekaligus, tapi dengan penyusutan atau amortisasi.

7. Penghasilan dapat dibedakan:
   a. Dikenakan PPh-Final.
   b. Dikenakan PPh-Tidak Final.
   c. Bukan Objek PPh
   d. Ditangguhkan pengakuannya.




                                                                  12 | P a g e
 8. Biaya dapat dibedakan:
        a. Dapat dikurangkan dari penghasilan bruto,
        b. Ditangguhkan pembebanannya,
        c. Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto,
        d. Dibukukan ke Neraca.

 9. Beda Tetap antara Akuntansi dan PPh:
        a. Menurut akuntansi merupakan penghasilan, menurut PPh bukan objek
           PPh;
        b. Menurut akuntansi bukan merupakan penghasilan, menurut PPh
           merupakan objek PPh;
        c. Menurut akuntansi merupakan biaya, menurut PPh merupakan objek
           PPh,
        d. Menurut akuntansi merupakan penghasilan, menurut PPh dikenakan
           PPh-Final.

 10. Beda Waktu antara Akuntansi dan PPh:
        a. Penyusutan komersial dengan metode saldo menurun,
        b. Akuntansi menggunakan Akrual Stelsel, PPh menggunakan Kas
           Stelsel,
        c. Akuntansi membentuk Penyisihan Pesangon, PPh tidak boleh,
        d. PPh dapat melakukan revaluasi, Akuntansi tidak boleh.

JAWABAN LATIHAN BAB I


1. D
2. B
3. D
4. A
5. A
6. D
7. D
8. A
9. D
10. B

                                                                       13 | P a g e
                                                                        BAB
AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
DAN AKUNTANSI PEMOTONGAN PAJAK
PENGHASILAN
                                                                           2
     Tujuan Instruksional Khusus.
     Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan mampu menghitung:
     a.   Pajak Pertambahan Nilai;
     b.   PPh Pasal 21;
     c.   PPh Pasal 23;
     d.   PPh Pasal 26;
     e.   PPh Pasal 4 ayat (2);
     f.   PPh Pasal 15



A. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai
1. Ketentuan umum akuntansi PPN mulai 1 April 2010.
a.        Setiap Pengusaha yang menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa
Kena Pajak (JKP) wajib melaporkan usahanya ke KPP untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak (PKP), kecuali masih termasuk Pengusaha Kecil yaitu
jumlah peredaran satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah)
berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010.
          Setelah dikukuhkan sebagai PKP, wajib memungut PPN pada waktu
menyerahkan BKP atau JKP, membuat Faktur Pajak, membuat perhitungan jumlah
Pajak Keluaran (PK) dan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan (PM-DDK) setiap
bulan. Apabila jumlah PK lebih besar dari PM-DDK terjadi kurang bayar yang harus
disetorkan ke Kas Negara; apabila jumlah PK lebih kecil dari PM-DDK terjadi lebih
bayar, yang dapat dilakukan restitusi atau dikompensasi ke bulan berikutnya.




                                                                         14 | P a g e
Pasal 15 UU NO.42 Tahun 2009 UU Perubahan Ketiga UU PPN:
1)   Penyetoran PPN kurang bayar oleh PKP harus dilakukan paling lama akhir
     bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN
     disampaikan ke KPP;
2)   SPT Masa PPN disampaikan ke KPP paling lama akhir bulan berikutnya setelah
     berakhirnya Masa Pajak.
Contoh:
Bulan April 2010 terjadi PPN kurang bayar sebesar Rp.20.000.000,-, paling lama
disetorkan ke Kas Negara tanggal 31 Mei 2010 sebelum SPT MASA PPN
disampaikan ke KPP; SPT Masa PPN bulan April 2010 paling lama disampaikan ke
KPP sebelum tanggal 31 Mei 2010.

b.     Pasal 13 ayat (1a) UU NO.42 Tahun 2009.
Faktur Pajak harus dibuat pada:
1)   Saat penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP, jadi tidak ada penundaan
     pembuatan Faktur Pajak pada penjualan kredit;
2)   Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi
     sebelum penyerahan BKP/JKP;
3)   Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap
     pekerjaan;
4)   Saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan PMK.

c.     Pajak Masukan (PM) yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran adalah
F.P. Standar yang diisi dengan benar, lengkap dan tidak cacat sebagaimana
dimaksud Pasal 13 ayat (5) UU. NO.42 Tahun 2009; dalam F.P. harus dicantumkan
keterangan tentang penyerahan BKP/JKP yang paling sedikit memuat:
1)   Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP/JKP;
2)   Nama, alamat, NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
3)   Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian dan potongan
     harga;
4)   PPN yang dipungut;
5)   PPnBM yang dipungut;
6)   Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan FP;
7)   Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani FP.




                                                                    15 | P a g e
d.     Pajak 9 ayat (8) UU. NO.42 Th. 2009.
Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, adalah:
1)   Perolehan BKP atau JKP sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
2)   Perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
     kegiatan usaha;
3)   Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station
     wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;
4)   Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
     Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5)   Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak
     Sederhana (dihapus pada UU. NO.42 Tahun 2009);
6)   Perolehan BKP/JKP yang Faktur Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana
     dimaksud dalam Pasal 13 ayat(5) atau ayat (9) atau tidak mencantumkan nama,
     alamat dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
7)   Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
     Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana
     dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);
8)   Perolehan BKP atas JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan
     ketetapan Pajak;
9)   Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT
     Masa PPN, yang diketemukan pada waktu dilakukannya pemeriksaan; dan
10) Perolehan BKP sendiri barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi
     sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (2a), yaitu: Bagi PKP yang belum
     berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, PM
     atas perolehan/impor barang modal dapat dikreditkan.

2. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai.
       Transaksi perolehan BKP/JKP serta penyerahan BKP/JKP dari PT. BUMI
INDAH (sudah dikukuhkan sebagai PKP) pada bulan April 2010, dengan metode
physical; Pembayaran dilakukan dengan mengeluarkan cek BCA, penerimaan
pembayaran berupa cek langsung disetorkan ke BCA.




                                                                      16 | P a g e
a. Pembelian tunai.

Pembelian tunai BKP dan langsung diterima FP;
Harga Bruto                          Rp. 20.000.000,-
Dikurangi Rabat 10%                  Rp. 2.000.000,-
                                     Rp. 18.000.000,-
Diberikan potongan tunai 15%         Rp. 2.700.000,-
Harga Neto                           Rp. 15.300.000,-
PPN 10%                              Rp. 1.530.000,-
Dibayar tunai                        Rp. 16.830.000,-
Catatan:      Potongan       tunai   yang   dicantumkan      dalam      FP       dapat
              mengurangi DPP.PPN.

Jurnal PT.X BUMI INDAH (PT.BI)
Pembelian                            Rp. 15.300.000,-(D)
PPN (PM-DDK)                         Rp. 1.530.000,-(D)
BCA                                                        Rp. 16.830.000,-(K)

b. Pembelian secara kredit dan FP sudah diterima.

1)   Pembelian kredit dari PT.ABC seharga Rp. 25.000.000.-,FP sudah diterima:
     Pembelian                       Rp. 25.000.000.-(D)
     PPN (PM-DDK)                    Rp. 2.500.000,-(D)
           Hutang Dagang                                   Rp.27.500.000,-(K)

2)   Retur pembelian ke PT.ABC seharga Rp. 2.000.000,- di buat nota retur PPN
     Hutang Dagang                   Rp. 2.200.000,- (D)
           Retur Pembelian                                 Rp. 2.000.000,- (K)
           PPN (PM-DDK)                                    Rp.   200.000,- (K)

3)   Dibayar ke PT.ABC dengan mendapat potongan 5% tidak mengurangi PPN
     karena FP sudah dibuat.


           Harga Pembelian           Rp. 25.000.000,-
           Retur Pembelian           Rp. 2.000.000,-
                                     Rp. 23.000.000




                                                                         17 | P a g e
          Potongan tunai 5%           Rp. 1.150.000,-
          Harga Neto                  Rp. 21.850.000,-
          PPN                         Rp. 2.300.000,-
          Dibayar                     Rp. 24.150.000,-

     Hutang Dagang                    Rp. 25.300.000,- (D)
          BCA                                                Rp. 24.150.000,- (K)
          Potongan Pembelian                                 Rp. 1.150.000,- (K)

c. Pembelian kredit BKP dari PT.XYZ seharga Rp.60.000.000,- sampai akhir bulan
     dibayar dan belum diterima FP.

     Pembelian                        Rp. 60.000.000,- (D)
     PM-Belum Diterima         Rp. 6.000.000.- (D)
          Utang Dagang                                       Rp.66.000.000,- (K)

d. Membayar uang muka atas pesanan mesin (barang modal) ke PT. GHI sebesar
     Rp. 10.000.000,- FP sudah diterima, sampai a k h i r bulan mesin diterima.

     UM-PEMB MESIN                    Rp. 10.000.000,- (D)
     PPN (PM-DDK)                     Rp. 1.000.000,- (D)
          BCA                                                Rp. 11. 000.000,- (K)

e. Membeli (dibayar dengan uang kas) alat tulis kantor dari supermarket seharga
     Rp. 1.100.000,- termasuk PPN dan diterima FP Sederhana (tidak dapat dikreditkan
     dengan PK) dikapitalisasi pada harga perolehan ATK; PS.13(7) tentang FP Sederhana
     dihapus pada UU. NO.42 Th.2009

     Persediaan ATK                   Rp. 1.100.000,- (D)
           Kas                                               Rp. 1.100.000,- (K)

f.   Membeli BKP dari pengusaha kecil seharga Rp. 5.000.000,- tidak dikenakan PPN.
     Pembelian                        Rp. 5.000.000,- (D)
         BCA                                                 Rp. 5.000.000,- (K)

g. Membayar jasa akuntan publik (PKP) perorangan tidak bersifat berkesinambungan.
     Honor jasa audit                 Rp. 10.000.000,-
     PPN jasa(FP-Standard)            Rp. 1.000.000,-




                                                                              18 | P a g e
                                       Rp.11.000.000,-
   DipotongPPh-21=5%x50%               Rp.    250.000,-
   Dibayar                             Rp. 10.750.000,-

   Tahun 2009 dipotong PPh Pasal 21 sebesar tarif PS.17(1a) UU. NO.36/2008
   Profesional Fee                     Rp.10.000.000,- (D)
   PPN (PM-DDK)                        Rp. 1.000.000,- (D)
          Hutang PPH-21                                        Rp.    250.000,- (K)
          BCA                                                  Rp.10.750.000,- (K)

h. Impor BKP dengan Angka Pengenal Impor (API).

1) Buka L/C ke BCA sebesar US.$.10,000.00 untuk impor barang dari XYZ Corporation
   di Singapura, dengan syarat 40,60 Artinya: pada waktu buka L/C bayar 40%.
   Kurs jual Bank perUS.$ Rp. 9.000,-
   Uang muka import                    Rp. 36.000.000,- (D)

          BCA                                                   Rp.36.000.000,- (K)
   Importir dikenakan komisi impor sebesar 0,125% dari jumlah L/C yang dibuka, yaitu
   sebesar US.$. 12,50,
   Komisi Import                       Rp.112.500,- (D)
          BCA                                                  Rp.112.500,- (K)

2) Pemberitahuan       impor   telah    datang,    dan      perusahaan    menyelesaikan
   pembayaran ke BCA serta PIB, realisasi impor US.$,9,900.00 Kurs jual Bank
   per US. $ = Rp.9.500,-, Importir beli USD.
   KURS Menteri Keuangan = Rp. 9.600,-, Bea Masuk = 20%, tidak ada bea masuk tambahan
   dan bukan merupakan barang rnewah.
   Perhitungan pembayaran ke BCA
   Realisasi impor (CIF)                     US$ 9,900.00
   Pembayaran di muka                        US$ 4,000.00
   Sisa                                      US$ 5,900.00
   Dibayar ke BCA - 5,900.00 X Rp. 9.500,- = Rp, 56.050.000,-
   PlB = Pemberitahuan Impor Barang,
   Nilai C.I.F. US.$.9,900.00 X Rp. 9.600,- = Rp. 95.040.000,-




                                                                               19 | P a g e
     Bea masuk 20%                                Rp. 19.008.000,-
     Nilai Impor                                  Rp.114.048.000,-
     PPN-lmpor (dibayar dengan SSP) 10%                            Rp. 1.404.800,-
     PPh-22 Impor (dibayar dengan SSP) 2,5%                        Rp 2.851.200,

     Jumlah pembayaran ke BCA
     -      Pelunasan L/C Impor           Rp. 56.050.000,-
     -      Bea Masuk                     Rp. 19.008.000,-
     -      PPN Impor                     Rp. 11.404.800,-
     -      PPh-22 Impor                  Rp.   2.851.200,-
                                          Rp. 89.314.000,-
     Jurnal:
     Uang Muka Impor                      Rp. 56.050.000,- (D)
     Bea Masuk                            Rp. 19.008.000,- (D)
     PPN-(PM-DDK)                         Rp. 11.404.800,- (D)
     PPh-Dibayar di muka                  Rp. 2.851.200,- (D)
               BCA                                                 Rp. 89.314.000,- (K)
3)       Dokumen Impor dan PIB dibawa ke Bea Cukai untuk mengambil barang, dikenakan
         biaya:
         - Sewa gudang          Rp. 1.500.000,-
         - Ongkos bongkar muat Rp. 1.250.000,-
         - Bea Angkut           Rp. 1.750.000,-
         - Jasa PPJK            Rp. 3.000.000,-       PPh23 = 2%
                                Rp. 7.500.000,-
         Biaya Impor            Rp. 7.500.000,- (D)
         BCA                                             Rp. 7.460.000,- (K)
         Hutang PPh Ps.23                                Rp.     60.000,- (K)

         Perhitungan Harga Pokok Impor:
         - Uang muka Impor ke BCA               Rp. 92.050,000,-
         - Komisi impor                         Rp.     112,500,-
         - Bea Masuk                            Rp. 19.008.000,-
         - Bea Impor                            Rp.   7.500.000,-
                                                Rp.118.670.500,-




                                                                                     20 | P a g e
      Harga Pokok Impor                  Rp.118.670.500,- (D)
          Uang muka                                             Rp. 92.050.000,- (K)
          Komisi impor                                          Rp.     112.500,- (K)
          Bea Masuk                                             Rp. 19.008.000,- (K)
          Biaya Impor                                           Rp.    7.500.000,- (K)

i.   Membayar jasa konsultan ke WPLN dari negara yang sudah ada P3B (Tax Treaty),
     seluruh pekerjaan jasa dilakukan di luar negeri dan WPLN menyerahkan Surat
     Keterangan Domisili (SKD) sesuai dengan PER-61/PJ/2009 atas jasanya tidak
     dipotong PPh Ps.26, apabila SKD tidak sesuai PER-61/PJ/2009 dipotong PPh
     Ps.26 sebesar 20%. US.$.4,000.00. Kurs jual Bank per US.S, - Rp. 9,700,-. Kurs
     Menteri Keuangan Rp. 9,600,-, perusahaan membeli USD; PPh Pasal 26 beban WPLN
     Pemanfaatan JKP dari luar negeri, atau dari luar daerah pabean harus membayar
     PPN dan disetor dengan SSP (dapat dikreditkan dengan PK), selain itu harus
     memotong PPh Pasal 26 sebesar 20%, perhitungan pajak dengan Kurs Menteri
     Keuangan, SSP-PPN Jasa LN tersebut sebagai FP-Standard.
     Membayar Jasa Konsultan Luar Negeri
     USD 3.200.00 XRp.9,700,-              =                    Rp. 31.040,000,-
     Hutang PPhPs.26 - 20% X 4.000.00 X Rp. 9.600,-             Rp. 7.680.000,-

     Biaya Jasa Konsultan                                       Rp. 38.720.000,-
     PPN Jasa Luar Negeri;
        10% X 4,000.00 X Rp, 9,600,- =                          Rp. 3.840.000,-
     Jumlah Pembayaran (dalam rupiah)                           Rp. 42.560.000,-


     Biaya Jasa Konsultan LN             Rp. 38.720.000,- (D)
     PPN(PM-DDK)                         Rp. 3.840.000,- (D)
          BCA                                                   Rp.31.040.000,- (K)
          Hutang PPhPs,26                                       Rp. 7.680.000,- (K)
          Hutang PPN. Jasa LN                                   Rp. 3.840.000,- (K)




     Pada waktu pembayaran pajak ke Kas Negara
     Hutang PPhPs,26                     Rp. 7.680.000,- (D)




                                                                               21 | P a g e
     Hutang PPN. Jasa LN               Rp.3.840.000,- (D)
           BCA                                                Rp. 11.320.000,-(K.)


     Apabila tidak dipotong PPh Pasal 26, jurnalnya:
     Biaya Jasa LN                     Rp.38.800.000,- (D)
     PPN (PM-DDK)                      Rp 3.840.000,- (D)
           BCA                                                Rp.38.800.000,- (K)
           Hutang PPN Jasa LN                                 Rp 3.840.000,- (K)


     Pembayaran PPN Jasa LN ke Kas Negara.
     Hutang PPN Jasa LN                Rp.3.840.000,- (D)
           BCA                                                Rp.3.840.000,- (K)


j.   Penjualan tunai BKP kepada PT. DWIJAYA SENTOSA.

     Harga Bruto               Rp.150.000.000,-
     Rabat 20%                 Rp. 30.000.000,-
                               Rp.120.000.000,-
     Potongan tunai 5%         Rp    6.000.000,-
     Harga Netto               Rp.114.000.000,-
     PPN (FP-Standard)         Rp. 11.400.000,-
     Diterima tunai            Rp.125.400.000,-

     BCA                               Rp.125.400.000,- (D)
           Penjualan                                          Rp. 114.000.000,- (K)
           PPN (PK.)                                          Rp.   11.400.000,- (K)

k. Penjualan secara kredit, FP langsung dibuat (tidak dapat ditunda).
1)   Penjualan kredit kepada PT. DEF seharga Rp.25.000.000,- belum termasuk
     PPN, FP-Standard dibuat.
     Piutang Dagang                    Rp.27.500.000,- (D)
           Penjualan                                          Rp.25.000.000,- (K)
           PPN (PK)                                           Rp. 2.500.000,- (K)
2)   Diterima retur penjualan dari PT. DEF dan diterima Nota Retur PPN, sebesar
     Rp. 3.000.000,-.




                                                                              22 | P a g e
     Retur Penjualan                   Rp. 3.000.000,- (D)
     PPN (PK-Nota Retur)                Rp. 300.000,- (D)
           Piutang Dagang                                          Rp. 3.300.000,- (K)
3)   Terima pelunasan dari PT. DEF potongan tunai 5%, FP langsung diberikan.

      Perhitungan:
      Harga barang semula              Rp. 25.000.000,-
      Retur penjualan                  Rp. 3.000.000,-
                                       Rp.22.000.000,-
       Potongan Tunai 5%               Rp. 1.100.000,-
       Harga Netto                     Rp.20.900.000,-
       PPN 10%                         Rp 2.200.000,-
       Penerimaan uang                 Rp.23.100.000,-

     BCA                               Rp. 23.100.000,- (D)
      Potongan penjualan               Rp. 1.100.000,- (D)
           Piutang Dagang                                      Rp. 24.200.000,- (K.)

l.   Diterima retur penjualan dari PT. DEF      harga neto barang Rp, 1.000.000,- dan
     diterima        nota      retur      PPN            sebesar         Rp.       100.000,-.
     Retur penjualan                   Rp.1.000.000,-(D)
     PPN (PK-Nota Retur)               Rp. 100.000,-(D)
           BCA                                                 Rp. 1.100.000,-(K.)
m. Penjualan kredit kepada PT. KLM seharga Rp. 40,000.000,- sampai akhir bulan
     belum dibayar dan dibuat FP.
     Piutang Dagang                    Rp. 44.000.000,- (D)
           Penjualan                                               Rp.40.000.000,-(K)
           PPN (PK)                                                Rp. 4.000.000,-(K)
n. Diterima      uang muka pesanan pembelian             BKP   sebesar Rp.        5.000.000,-
     FP-Standard                              langsung                                   dibuat.
     BCA                                Rp.5.500.000,- (D)
           Pesanan Penjualan                                       Rp.5.000.000,- (K)
           PPN (PK)                                                Rp. 500.000,- (K)




                                                                                  23 | P a g e
o. Dipakai sendiri BKP, harga pokoknya Rp. 2.000.000,-, untuk diberikan kepada
     pegawai,                                   dibuat                                    FP.
     Pemberian natura                      Rp. 2.200.000,- (D)
            Persediaan Barang Dagangan                           Rp. 2.000.000,- (K)
            PPN(PK)                                              Rp. 200.000,- (K)

p. Identitas pembeli tidak lengkap, misalnya tidak ada NPWP, tidak boleh dibuat FP
     Standard sebagai gantinya dibuat FP sederhana
1)       Penjualan kredit kepada Sdr. Aliwan tidak ada NPWP), BKP seharga
     Rp.10.000.000,-, dibuat FP Sederhana
     Piutang Dagang                      Rp. 11.000.000,- (D)
            Penjualan                                            Rp. 10.000.000.- (K)
            PPN (PK)                                             Rp. 1.000,000.- (K.)

2)   Sdr Ali mengembalikan barang yang dibeli seharga Rpr 1.000.000,- tidak
     dapat membuat nota retur dan tidak dapat mengurangi PPN.
     Retur Penjualan                     Rp. 1.000.000,- (D)
            Piutang Dagang                                       Rp. 1.000.000,- (K)

3) Sdr. Ali melunasi dan diberikan potongan tunai Rp. 500.000,-. tidak dapat
     mengurangi PPN, karena FP telah dibuat
     BCA                                 Rp. 9.500.000,- (D)
     Potongan tunai                      Rp. 500.000,- (D)
            Piutang Dagang                                       Rp. 10.000.000,- (K)

q. Dijual tunai mesin seharga Rp. 25.000.000,-, mesin tersebut dibeli bulan Januari 2006
     seharga     Rp, 30,000.000.-. Nilai bukunya Rp. 22.500.000,- dan PM sebesar
     Rp. 3.000.000,- telah dikreditkan dengan PK bulan Januari 2001 maka pada waktu
     penjualan harus memungut PPN (SE-18/PJ. 15/1996) dan PS.16D UU PPN:
     -    Dibuat FP,
     -    Dibayar sendiri dengan SSP paling lambal tanggal 15 bulan berikutnya.

     BCA                                  Rp. 27.500.000,- (D)
     Akumulasi penyusutan Mesin           Rp. 7.500,000,- (D)
            Mesin                                                Rp. 30.000.000,- (K)
            PPN (Penj.AT)                                        Rp. 2.500.000,- (K)




                                                                                  24 | P a g e
           Keuntungan pengalihan harta                          Rp. 2.500.000,- (K)

r.   Penjualan kendaraan operational seharga Rp. 50.000.000,-, kendaraan dibeli awal
     tahun 2000 seharga Rp. 80.000.000,-, nilai bukunya Rp. 40.000. 000,-, Oleh karena
     pada waktu membeli kendaraan, PM-nya tidak dapat dikreditkan, maka pada waktu
     menjual tidak mernungut PPN.
     BCA                                 Rp.50.000.000,-(D)
     Akumulasi penyusutan Kendaraan Rp.40.000.000,- (D)
           Kendaraan                                            Rp. 80.000.000,- (K)
           Laba penjualan AT                                    Rp.10.000.000,-(K)

s. Ekspor
     Atas ekspor BKP dikenakan PPN = 0%
     Ekspor BKP ke AS sebesar US. $ 20.000 Kurs beli Bank Rp.9.500,-
     BCA                                 Rp.190.000.000,- (D)
           Hasil Ekspor                                         Rp.190.000.000,- (K)

t.   Mengirim BKP dari Kantor Pusat ke Cabang (yang belum mendapat izin
     Sentralisasi PPN) terutang PPN, misalnya PT. ABC yang berkantor pusat di
     Jakarta mengirim BK.P ke Cabang Surabaya dengan harga pokok Rp. 20.000.000,-.

     KP Jakarta:
     Cabang Surabaya                     Rp. 22.000.000,- (D)
           Pengiriman Barang ke Cabang                          Rp. 20. 000.000,- (K)
           PPN(PK)                                              Rp. 2.000.000,- (K)

     Cabang Surabaya:
     Pengiriman Barang dari KP           Rp.20,000.000,- (D)
     PPN (PM-DDK)                        Rp. 2.000.000,- (D)
           Kantor Pusat                                         Rp.22.000.000,- (K)

     Cabang Surabaya menjual barang tersebut dengan harga Rp.25.000.000,- belum
     termasuk PPN.
     BCA                                   Rp.27.500.000,- (D)
           Penjualan                                            Rp.25.000.000,- (K)
            PPN (PK)                                            Rp. 2.500.000,- (K)




                                                                                 25 | P a g e
u. Pengiriman barang konsinyasi untuk dijual sudah terutang PPN.

Contoh:
1) Mei PT. BUM1 INDAH (PKP) mengirim barang untuk dijualkan kepada PT.
   MERBABU (PKP)         harga    pokok      Rp.30.000.000,-    untuk    dijual
   dengan       harga Rp.40.000.000,-, komisi penjualan 10% pada waktu
   pengiriman FP dibuat.
   Barang Konsinyasi                    Rp. 30.000.000,- (D)
   Piutang PPN                          Rp. 3.000.000,- (D)
           PPN (PK)                                            Rp. 3.000.000,- (K)
           Persediaan Br. Dagangan                             Rp.30.000.000,-(K)

2) PT. MERBABU berhasil menjual barang dengan harga Rp. 39.000.000,- termasuk
   PPN disetujui oleh PT. BUMI INDAH, dan PT. MERBABU mentransfer uang hasil
   penjualan dengan perhitungan:
   Harga jual                          Rp. 39.000.000--
   Komisi penjualan 10%                     3.900.000,-
   Neto                                Rp. 35.100,000,-
   PPN                                 Rp. 3.000.000,-

   Jurnal PT. BUMI INDAH
   BCA                                  Rp.38.100.000,- (D)
           Barang Konsinyasi                                   Rp.30.000.000,- (K)
           Laba Penjualan Konsinyasi                           Rp. 5.100.000,- (K)
           Piutang PPN                                         Rp. 3.000.000,- (K)

v. Penjualan ke pemungut PPN.
          Penjualan ke Pemerintah (Departemen, Badan, Lembaga, Gubernur,
Kabupaten, Walikota. dsb) yang pembayaran dengan APBN atau APBD, dipungut
PPN sebesar 10% (sepuluh persen) dan dipotong PPh Pasal 22 sebesar 1,5% (satu
setengah persen) pada saat pembayaran. Pengusaha yang menagih ke Pemerintah
wajib membuat Faktur Pajak.




Contoh:




                                                                              26 | P a g e
Pada tanggal 1 Mei 2010.
PT. DWI KENCANA menjual alat-alat tulis kantor ke Departemen Keuangan
seharga Rp. 50.000.000,- belum termasuk PPN.
Jurnal
      Piutang ke Pemerintah            Rp. 55.000.000,- (D)
            PPN –Pemungut                                      Rp. 5.000.000,- (K)
            Penjualan ke Pemerintah                            Rp.50.000.000,- (K)

Pada tanggal 2 Juni 2010 menerima pembayaran dipungut PPN sebesar
Rp.5.000.000,- dan PPh Pasal 22 sebesar Rp.750.000,-.

Jurnal
      BCA                              Rp.49.250.000,- (D)
      PPh Dibayar Dimuka               Rp.     750.000,- (D)
      PPN-Pemungut                     Rp. 5.000.000,- (D)
            Piutang ke Pemerintah                              Rp.55.000.000,- (K)

B. Akuntansi PPh Pasal 21.
1. PPh Pasal 21 Pegawai Mulai Tahun 2009.
a.       Perusahaan yang merupakan pemberi kerja dan memberikan imbalan
kepada orang pribadi sebagai pegawai atau bukan pegawai, wajib menghitung PPh
Pasal 21, menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21
ke KPP, serta memberikan bukti potong PPh Pasal 21.

b.       PTKP status awal tahun (1 Januari)
Status                          PTKP
TK/0                          Rp.15.840.000,-
K/0 = TK/1                          17.160.000,-
K/1 = TK/2                          18.480.000,-
K/2 = TK/3                          19.800.000,-
K/3                                 21.120.000,-
Pegawai wajib membuat Surat Pernyataan yang berisi jumlah tanggungan pada awal
tahun kalender (1 Januari), anak yang lahir tanggal 2 Januari 2009 masuk PTKP
tahun 2010.




                                                                             27 | P a g e
c.        Pegawai wanita statusnya TK/0, kecuali menyerahkan Surat Keterangan dari
Camat bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan.

d.        Peraturan MKRI No.250/PMK.03/2008.
          Biaya Jabatan sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-
tingginya Rp.6.000.000,- (enam juta rupiah) setahun atau Rp.500.000,- (lima ratus
ribu rupiah) sebulan, untuk pegawai tetap; pegawai tidak tetap tidak ada biaya
jabatan. Biaya Pensiun 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya
Rp.2.400.000,- (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun atau Rp.200.000,- (dua
ratus ribu rupiah) sebulan.

e.        Tarif PPh Pasal 21.
Lapisan Penghasilan Kena Pajak                              Tarif PPh
a. s.d.     Rp. 50.000.000,-                                  5%
b. di atas Rp. 50.000.000,- s.d. Rp.250.000.000,-            15%
c. di atas Rp.250.000.000,- s.d. Rp.500.000.000,-            25%
d. di atas Rp.500.000.000,-                                  30%

f.        Imbalan kepada pegawai yang merupakan objek PPh Pasal 21 dan bukan
objek PPh-Pasal 21 telah dibahas sebelumnya.

g.        Penghasilan Kena Pajak dibulatkan kebawah dalam ribuan penuh.

h.        Perlakuan PPh Pasal 21.
     e. Dibebankan kepegawaian, mengurangi uang yang diterima pegawai.
     f. Dibayar atau ditanggung perusahaan.
     g. Diberikan tunjangan PPh Pasal 21.

i.        Tunjangan PPh Pasal 21 tidak boleh lebih dari PPh Pasal 21 terutang.

j.        PPh Pasal 21 dihitung perbulan, mulai tahun 2009 tidak ada SPT Tahunan
PPh Pasal 21; PPh Pasal 21 bulan Desember dihitung atas objek PPh Pasal 21
kumulatif selama setahun dikurangi PPh Pasal 21 yang sudah dipotong dan
disetorkan ke Kas Negara sampai dengan bulan Nopember; dihitung kumulatif untuk
pegawai dan bukan pegawai.




                                                                          28 | P a g e
k.      PPh Pasal 21 terutang bagi Pemotong PPhPasal 21 untuk setiap masa pajak
adalah pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan
terutangnya objek PPh Pasal 21.

l.      PPh Pasal 21 untuk setiap bulan paling lambat disetorkan tgl 10 bulan
berikutnya dan SPT Masa PPh Pasal 21 dilaporkan ke KPP paling lambat tgl 20
bulan berikutnya.

m.      Dalam hal suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran PPh Ps.21/Ps.26 oleh
Pemotong PPh Ps.21/26, kelebihan penyetoran tersebut dapat diperhitungkan
dengan PPh Pasal 21/Pasal 26 pada bulan berikutnya melalui SPT Masa PPh Pasal
21/Pasal 26.

n.      Bukti potong PPh Ps.21 (1721A1) untuk pegawai diberikan pada bulan
Desember atau bulan berhenti atau pindah.

o.      SPT Masa PPh Pasal 21 Bulan Desember:
     h. Semua komponen dari no.6 s.d. no.20 dihitung kumulatif sejak bulan Januari
      s.d. bulan Desember.
     i. Form. 1721 A1 untuk masing-masing pegawai wajib dibuat walaupun NIHIL,
      tidak dilampirkan pada SPT Masa PPh Ps.21 bulan Desember; yang
      dilampirkan Form. 17221.I.
     j. No.21 diisi SSP PPh Pasal 21 dari bulan Januari s.d. Nopember.
     k. SPT Masa PPh Ps.21 bulan Des. 2009 paling lama disampaikan ke KPP tgl 20
      Januari 2010; Bukti Potong 1721 A1 paling lambat dibuat akhir bulan Januari
      2010.

p.      Petunjuk Pemotongan PPh Pasal 21 mulai 1 Januari 2009 adalah Peraturan
Direktur Jenderal Pajak No.PER-31/PJ/2009 diubah dengan No.PER-57/PJ/2009.

Contoh 1:
PT. ABC telah masuk Program Jamsostek membayar iuran jaminan kecelakaan
kerja (JKK) sebesar 0,89%, iuran jaminan kematian (JKM) sebesar 0,30% dan iuran
jaminan hari tua (JHT) sebesar 3,7%, pegawai membayar iuran JHT sebesar 2%.
Wantono status K/1 gaji perbulan Rp.3.000.000,- dan tunjangan kegiatan perbulan
Rp.1.000.000,-, mulai bekerja pada bulan Januari 2009.




                                                                         29 | P a g e
Pada bulan September menerima THR sebesar Rp.3.000.000,- dan bulan Desember
2009 menerima bonus prestasi kerja sebesar Rp.5.000.000,-.
Penggantian pengobatan dari Januari s.d. Desember sebesar Rp.2.400.000,- belum
dikenakan PPh Pasal 21.


         Tabel 2.1 Akuntansi PPh Pasal 21 Tahun 2009 WANTONO (K/1)

              PPh Pasal 21             Beban        Dibayar      Tunjangan
                                      Pegawai      Perusahaan    PPh Ps.21
 1.    Gaji perbulan                   3.000.000     3.000.000    3.000.000
 2.    JKK & JKM = 1,19%x1               35.700         35.700       35.700
 3.    Tunjangan                       1.000.000     1.000.000    1.000.000
 4.    Lain-lain                         -              -            -
 5.    Tunjangan PPh 21                  -              -           117.263
 6.    Ph. Bruto                       4.035.700     4.035.700    4.152.963
 7.    Bi. Jab = 5% x 6                 201.785        201.785      207.648
 8.    JHT Peg = 2% x 1                  60.000         60.000       60.000
 9.    Ph. Neto sebulan = 6-7-8        3.773.915     3.773.915    3.885.315
 10.   Ph. Neto setahun = 12x9        45.286.980    45.286.980   46.623.780
 11.   PTKP (K/1)                     18.480.000    18.480.000   18.480.000
 12.   PhKP = 10-11                   26.806.980    26.806.980   28.143.780
       Dibulatkan                     26.806.000    26.806.000   28.143.000
 13.   PPh21 setahun, tarif            1.340.300     1.340.300    1.407.150
 14.   PPh21 sebulan = 13:12            111.692        111.692      117.263
 15.   JHT-Persh = 3,7%x1               111.000        111.000      111.000
 16.   Perhitungan perbulan
              Take Home Pay (THP)
         a.    Ph. Bruto               4.035.700     4.035.700    4.152.963
 -/-     b.    JKK & JKM no.2           - 35.700      - 35.700      - 35.700
         c.    JHT. Peg no.8            - 60.000      - 60.000      - 60.000
         d.    PPh21 no.14             - 111.692        -         - 117.263
         e.    Dibayar ke Peg (THP)    3.828.308     3.940.000    3.940.000
 17.   Disetorkan ke Kas Negara         111.692.      111.692.      117.263
 18.   Ke JAMSOSTEK=2+8+15              206.700        206.700      206.700
 19.   Total Pengeluaran Kas
                     =16 e+17+18       4.146.700     4.258.392    4.263.963
 20.   Deductible = 6+15               4.146.700     4.146.700    4.263.963




                                                                    30 | P a g e
 21.    Nondeductible = 19-20            -               111.692          -
 PER-22/PJ/2009 dan
 PER-22/PJ/2009
 PPh Ps.21 DTP                          111.692          111.692         117.263
 Menambah THP jadi                     3.940.000        4.051.692       4.057.263


                          Tabel 2.2 Jurnal PPh Pasal 21
a.     PAYROL
       B. GAJI                  D        3.000.000          3.000.000         3.000.000
       JKK & JKM                D             35.700           35.700            35.700
       TUNJANGAN                D        1.000.000          1.000.000         1.000.000
       JHT                      D            111.000          111.000           111.000
       TUNJANGAN PPh21                              -               -           117.263
       PPh21 DIBAYAR PERSH.                         -         111.692                    -


        HUTANG GAJI             K        3.828.308          3.940.000         3.940.000
        HUTANG PPh21            K            111.692          111.692           117.263
        HUTANG JAMSOSTEK K                   206.700          206.700           206.700


b.     PEMBAYARAN GAJI
       HUTANG GAJI              D        3.828.308          3.940.000         3.940.000
             BANK (KAS)         K        3.828.308          3.940.000         3.940.000


c.     SETOR PPh21 KE K.N.
       HUTANG PPh21             D            111.692.         111.692           117.263
             BANK (KAS)         K            111.692          111.692           117.263


d.     BAYAR KE JAMSOSTEK
       HUTANG JAMSOSTEK         D            206.700          206.700           206.700
             BANK (KAS)         K            206.700          206.700           206.700




                                                                          31 | P a g e
Tabel 2.3 Perhitungan PPh Pasal 21 WANTONO – Pegawai Tetap. PPh Pasal 21
                        Beban Pegawai yang bersangkutan.

Keterangan                         Januari            September           Desember
                                   Perbulan                               Kumulatif
                                                                          Setahun
1.    Gaji                              3.000.000         3.000.000        36.000.000
2.    Tunjangan                         1.000.000         1.000.000        12.000.000
3.    JKK & JKM 1,19% x no.1                 35.750          35.750           428.400
4.    Lain-lain                                   -                   -     2.400.000
5.    Tunjangan PPh21                             -                   -                   -
6.    Ph. Bruto – Tetap perbulan        4.035.700         4.035.700                       -
7.    Ph. Bruto – Tetap setahun        48.428.400        48.428.400        50.828.400
8.    a. THR                                      -       3.000.000         3.000.000
      b. Bonus                                    -                   -     5.000.000
9.    Ph. Bruto-setahun                48.428.400        51.428.400        58.828.400
10. Pengurangan:
      a. Bi. Jab 5% x 9               (2.421.420)        (2.571.420)       (2.941.420)
      b. JHT Peg 2% x 12bl              (720.000)         (720.000)          (720.000)
11.   Ph. Neto seth 9-10               45.286.980        48.136.980        55.166.980
12.   PTKP (K/1)                     (18.480.000)       (18.480.000)      (18.480.000)
13.   PhKP 11-12                       26.806.000        29.656.980        36.686.980
      dibulatkan <50 juta              26.806.000        29.656.000        36.686.000
14    1) PPh Ps.21 setahun              1.340.300         1.482.800         1.834.300
      2) PPh Ps.21 Ph.tetap                       -      (1.340.300)                      -
15.   PPh Ps.21 sebulan                  111.692                      -                   -
      Dibayar                            10 bulan                     -                   -
16.   PPh Ps.21 THR                               -         142.500                       -
      PPh 21 perbulan                             -         111.692                       -
      PPh21                                       -         254.192                       -
17. PPh Ps.21 s/d Nop = (10x111.692) + 254.192                    =         1.371.112
18. PPh Ps.21 Des. 2009 Kurang Bayar                                          463.188
19. Bukti Potong PPh Ps.21                                                    1721.A.1




                                                                           32 | P a g e
Contoh 2:
Sdr. Bantolo (K/2) bekerja di PT. ABC sejak tahun 1990, Gaji bulan Januari 2009
sebesar Rp.2.500.000,- tunjangan perbulan Rp.800.000,-; pada tgl 30 Juni 2009
berhenti bekerja dapat pesangon Rp.30.000.000,-.
PPh Pasal 21 bulan Januari 2009.

Gaji perbulan               Rp. 2.500.000,-
Tunjangan                           800.000,-
JKK & JKM 1,19%                      29.750,-
Ph. Bruto perbulan          Rp. 3.329.750,-
Pengurangan.
B. Jab 5%                          (166.488)
JHT Peg. 2%                         ( 50.000)
Ph. Neto sebulan            Rp. 3.113.262,-
Ph. Neto setahun            Rp.37.359.144,-
PTKP (K/2)                     (19.800.000)
PhKP                           17.559.144 dibulatkan Rp.17.559.000,-
PPh Ps.21 setahun                  877.950
PPh Ps.21 sebulan                   73.163
Dibayar 5 bulan s.d Mei     Rp.    365.815,-


Perhitung PPh Ps.21 Januari s.d Juni 2009.
Gaji                        Rp.15.000.000,-
Tunjangan                          4.800.000,-
JKK & JKM                           178.500,-
Ph. Bruto                   Rp.19.978.500,-
Biaya Jabatan 5%                    (998.925)
JHT                                 (300.000)
Penghasilan Neto                  18.679.575
PTKP (K/2)                        19.800.000
PhKP                                  0
PPh Ps.21 Terutang                    0
PPhPs.21 yang telah dipotong        365.815
Atas kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp.365.815 dikembalikan kepada
Sdr.Bantolo bersamaan dengan pemberian Bukti Potong 1721.A.1 dan kelebihan
tersebut diperhitungkan dengan PPh Ps.21 pegawai yang lain dalam masa pajak
yang sama.




                                                                       33 | P a g e
Contoh 3: Pegawai pindah dalam tahun berjalan.
Sdr. CECEP (K/2) bekerja di PT. ABC Kantor Pusat Jakarta sejak awal th 2009
dengan gaji bruto perbulan sebesar Rp.10.000.000,-, perusahaan membayar iuran
pensiun kena Dana Pensiun yang sudah disahkan Menteri Keuangan sebesar 5%
dari gaji bruto dan pegawai membayar iuran pensiun sebesar 3% dari jumlah gaji
bruto.
Pada tgl 1 Juli 2009 dipindahkan ke Pabrik di Cibinong dengan gaji bruto
Rp.12.000.000,- perbulan dan bulan September 2009 diberikan THR sebesar
Rp.12.000.000,- langsung dipotong PPh Pasal 21 sebesar 15% pada bulan
September.

 Perhitungan di Kantor Pusat Jakarta
 Gaji bruto bulan Januari               Rp. 10.000.000,-
 Pengurangan:
 Biaya Jabatan 5%                               (500.000)
 Iuran Pensiun Peg. 3%                          (300.000)
 Penghasilan Neto Sebulan               Rp. 9.200.000,-
 Penghasilan Neto Setahun               Rp. 110.400.000,-
 Dikurangi PTKP (K/2)                        (19.800.000)
 Penghasilan Kena Pajak                      90.600.000,-
 PPh Pasal 21 setahun                         8.590.000,-
 PPh Pasal 21 sebulan                            715.833,-
 Dibayar 5 bulan s.d. Mei               Rp. 3.579.165,-
 Bulan Juni dibayar                              715.835,-

 1721.A-1 dari Kantor Pusat Jakarta
 Gaji (Januari s.d. Juni)               Rp. 60.000.000,-
 Pengurangan:
 Biaya Jabatan 5%                             (3.000.000)
 Iuran Pensiun 3%                             (1.800.000)
 Penghasilan Neto 6 bulan                     55.200.000
 Penghasilan Neto disetahunkan               110.400.000
 dikurangi PTKP (K/2)                         19.800.000
 Penghasilan Kena Pajak disetahunkan          90.600.000
 PPh Pasal 21 disetahunkan                      8.590.000
 PPh Pasal 21 terutang 6/12                     4.295.000
 PPh Pasal 21 telah dipotong
 dan dilunasi                                    4.295.000
 PPh Pasal 21 Kurang (Lebih) dipotong             NHIL




                                                                   34 | P a g e
 Catatan:
 Contoh perhitungan PPh Pasal 21 lainnya supaya dilihat pada Peraturan
 Direktur    Jenderal    Pajak   No.PER-31/PJ/2009      dan      pembahasannya
 No.PER-57/PJ/2009.

 Pabrik – di Cibinong
 Gaji Juli s.d. Des.                        Rp. 72.000.000,-
 Pengurangan:
 Biaya Jabatan 5% max                             (3.000.000)
 Iuran pensiun 3%                                 (2.160.000)
 Penghasilan Neto 6 bulan                          66.840.000
 Ph. Neto dari KP. Jakarta                         55.200.000
 Penghasilan Neto setahun                        122.040.000
 dikurangi PTKP (K/2)                            (19.800.000)
 Penghasilan Kena Pajak setahun                  102.240.000
 PPh Pasal 21 setahun                              10.336.000
 PPh Pasal 21 KP. Jakarta (6 bulan)                 4.295.000
 PPh Pasal 21 – Cibinong (6 bulan)                  6.041.000
 PPh Pasal 21 perbulan di Cibinong                  1.006.833

Pabrik di Cibinong memotong dan menyetorkan PPh Pasal 21 CECEP:
l.   Bulan Juli, Agst, Okt, Nop perbulan Rp.1.006.833,- = Rp.4.027.332,-
m. Bulan September = Rp.1.006.833,- + Rp.1.800.000,- = Rp.2.806.833,-
n. Bulan Desember sebesar Rp.1.006.835,-.

 1721.A-1. CECEP – dari CIBINONG
 Penghasilan Neto di Cibinong                 Rp. 66.840.000,-
 T.H.R – bulan September                          12.000.000,-
 Jumlah Ph. Neto – Cibinong                       78.840.000,-
 Ph. Neto dari KP – Jakarta                       55.200.000,-
 Jumlah Ph. Neto setahun                         134.040.000,-
 dikurangi PTKP (K/2)                             (19.800.000)
 Penghasilan Kena Pajak                          114.240.000,-
 PPh Pasal 21 terutang                            12.136.000,-
 PPh Pasal 21 – KP. Jakarta                        4.295.000,-
 PPh Pasal 21 terutang di Cibinong                 7.841.000,-
 PPh Pasal 21 telah dipotong                       7.841.000,-
 PPh Pasal 21 Kurang (lebih) dipotong                 NIHIL




                                                                           35 | P a g e
2. PPh Pasal 21 – WPOP bukan pegawai.
a. Pasal 3 huruf c PER.31/PJ/2009.
       Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:
1)   tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
     akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2)   pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang
     sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati,
     pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
3)   olahragawan;
4)   penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh dan moderator;
5)   pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6)   pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem
     aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta
     pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
7)   agen iklan;
8)   pengawas atau pengelola proyek;
9)   pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi
     perantara;
10) petugas penjaja barang dagangan;
11) petugas dinas luar asuransi;
12) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan
     sejenis lainnya.

b. Tidak bersifat kesinambungan.
       Dasar Pengenaan PPh Pasal 21 sebesar 50% dari Penghasilan Bruto tidak
dikurangi PTKP dan tidak kumulatif karena hanya dibayar sekali dalam satu tahun
kalender. PPh Pasal 21 terutang sebesar Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008.

Contoh 1:
PT.ABC membayar jasa service komputer kepada Sdr. Budi (sudah ada NPWP)
sebesar Rp.5.000.000,-. PPh Pasal 21 = 5%x50%xRp.5.000.000,- =Rp.125.000,-.
Apabila belum punya NPWP, PPh Pasal 21=120%xRp.125.000,- = Rp.150.000,-




                                                                            36 | P a g e
Contoh 2:
PT.ABC membayar jasa komisi penjualan sebesar Rp.250.000.000,- kepada
Sdr.Cecep sudah ada NPWP, PPh Pasal 21.
 5%x50%xRp.100.000.000,- = Rp. 2.500.000,-
15%x50%xRp.150.000.000,- = Rp.11.250.000,-
                             = Rp.13.750.000,-

c. Bersifat berkesinambungan dan memperoleh penghasilan lain.
         Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah kumulatif
dalam satu tahun kalender dari 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan
bruto untuk setiap kali pembayaran; tidak dikurangi PTKP.

Contoh 1: Notaris AMIN dipakai terus oleh PT.ABC
PT. ABC membayar jasa notaris AMIN sudah punya NPWP sebesar Rp.10.000.000,-,
dipotong PPh Pasal 21 = 5% x 50% x Rp.10.000.000,- = Rp.250.000,-; apabila
Notaris tidak punya NPWP dipotong PPh Pasal 21 sebesar 3% (tiga persen).

Contoh 2:
PT.     ABC    membayar   jasa   audit   ke   KAP-BUDIMAN   bulan   Januari   2009
Rp.50.000.000,-, bulan Maret Rp.100.000.000,-, bulan Juni 2009 Rp.200.000.000,-.
 Bulan        Profesional       Dasar Pemotongan   Tarif    PPh21
              Fee               PPh Ps.21
 Jan          Rp. 50.000.000        Rp. 25.000.000  5%      Rp. 1.250.000
 Maret              50.000.000          25.000.000  5%           1.250.000
                            s.d     Rp. 50.000.000          Rp. 2.500.000
                    50.000.000          25.000.000 15%           3.750.000
 Juni              200.000.000         100.000.000 15%          15.000.000
               Rp. 350.000.000      Rp.175.000.000          Rp. 21.250.000
Apabila KAP – BUDI tidak ada NPWP, maka tarif PPh Pasal 21 sebesar 120% dari
tarif tersebut di atas.
         Jasa Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas merupakan Jasa Kena
Pajak (JKP), apabila jumlah penghasilannya sudah diatas Rp.600.000.000,- setahun
sudah wajib dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan atas penyerahan
jasanya terutang PPN sebesar 10% (sepuluh persen), kecuali jasa dokter bukan
merupakan JKP; kecuali penyerahannya jasanya di Kawasan Bebas (Batam,
Karimun, Bintan) tidak terutang PPN.




                                                                       37 | P a g e
        Apabila tenaga ahli tersebut dalam bentuk persekutuan (WP-Badan) atas
jasanya dipotong PPh-Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dengan syarat sudah ada
NPWP-WP Badan, tidak ada NPWP dipotong PPh Pasal 23 sebesar 4% (empat
persen).

Catatan:
Contoh perhitungan PPh Pasal 21 kepada bukan pegawai yang lain supaya dilihat
pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak No.PER-57/PJ/2009.


d. Peserta kegiatan.
Pasal 3 huruf c PER-31/PJ/2009
        Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan
dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi:
1)   Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga,
     seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya;
2)   Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja;
3)   Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan
     tertentu;
4)   Peserta kegiatan lainnya.

Pasal 16(2)b PER-57/PJ/2009
        Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah bruto untuk
setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh
Peserta Kegiatan tersebut di atas.

Contoh:
PT. Kurnia Jaya membayar honor Penceramah Sdr. Diman sebesar Rp.5.000.000,-,
dipotong PPh Pasal 21sebesar 5% x Rp.5.000.000,- = Rp.250.000,-.


e. Komisaris bukan pegawai & mantan pegawai.
Pasal 16 huruf c, d, e PER-57/PJ/2009
        Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah kumulatif
dalam satu kalender dari:
1) Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak
     teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan




                                                                           38 | P a g e
      pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang
      sama;
2) Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau
      imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan
      pegawai; atau
3) Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program
      pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang
      pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

f.    Bukan pegawai memperkerjakan orang lain.
Pasal 10 ayat (5) PER-57/PJ/2009
         Dalam hal pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c PER-
31/PJ/2009 memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal
26:
1)    Mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah
      penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar jumlah
      pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang
      dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat
      dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut maka
      besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang dibayarkan;
2)    Melakukan    penyerahan   material   atau   barang   maka   besarnya   jumlah
      penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya atas pemberian
      jasanya saja, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan
      antara pemberian jasa dengan material atau barang maka besarnya
      penghasilan bruto tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang.

Contoh:
Arip Nugraha melakukan jasa perawatan AC kepada PT. Wahana Jaya dengan
imbalan Rp.10.000.000,00. Arip Nugraha mempergunakan tenaga 5 orang pekerja
dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp.180.000,00. Upah
harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar
Rp.4.500.000,00. Selain itu, Arip Nugraha membeli spare part AC yang dipakai untuk
perawatan AC sebesar Rp.1.000.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:




                                                                        39 | P a g e
a) Dalam hal berdasarkan perjanjian serta dokumen yang diberikan Arip Nugraha,
   dapat diketahui bagian imbalan bruto yang merupakan upah yang harus
   dibayarkan kepada pekerja harian yang diperkerjakan oleh Arip Nugraha dan
   biaya untuk membeli spare part AC, maka jumlah imbalan bruto sebagai dasar
   perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT. Wahana Jaya atas
   imbalan yang diberikan kepada Arip Nugraha adalah sebesar imbalan bruto
   dikurangi bagian upah tenaga kerja harian yang diperkerjakan Arip Nugraha dan
   biaya spare part AC, sebagaimana dalam contoh adalah sebesar:
   Rp.10.000.000,00 – Rp. 4.500.000,00 – Rp. 1.000.000,00 = Rp. 4.500.000,00.
   PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT. Wahana Jaya atas penghasilan yang
   diterima Arip Nugraha adalah sebesar:
   5% x 50% x Rp. 4.500.000,00 = Rp. 112.500,00
   Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus
   dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi:
   5% x 120% x 50% x Rp. 4.500.000,00 = Rp. 135.000,00.

b) Dalam hal PT. Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian
   yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Arip Nugraha mengenai upah
   yang harus dikeluarkan Arip Nugraha atau pembelian material/bahan, PPh Pasal
   21 yang harus dipotong PT. Wahana Jaya adalah jumlah sebesar:
    5% x 50% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 250.000,00.
    Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus
    dipotong oleh PT. Wahana Jaya menjadi:
    5% x 120% x 50% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 300.000,00.

    Catatan:
    Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib dipotong
    PPh Pasal 21 oleh Arip Nugraha.

g. Pegawai tidak tetap dan upah harian.
Pasal 9 ayat (1) PER-57/PJ/2009
Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a diterapkan atas:
       Pegawai tidak tetap yang penghasilannya di bayar secara bulanan atau
jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender telah
melebihi Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tidak dikurangi




                                                                         40 | P a g e
Biaya Jabatan. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp.150.000,00 (seratus lima
puluh ribu rupiah) sehari, yang berlaku bagi pegawai tidak tetap yang menerima
upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang
penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi
Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah).

h. Pensiun yang dibayar tiap bulan.
Pasal 10 ayat (4) PER-57/PJ/2009.
       Besarnya penghasilan Netto bagi penerima pensiun berkala yang dipotong
PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya
pensiun, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya
Rp.200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp.2.400.000,00 (dua juta empat
ratus ribu rupiah) setahun.

Penghasilan Kena Pajak sebesar Penghasilan Neto dikurangi PTKP.
       PPh Pasal 21 terutang sebesar Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008
diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak.

3. Tidak dipotong PPh Pasal 21.
Pasal 4 PER-57/PJ/2009.
       Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh
Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, sebagaimana diamksud dalam Pasal 3 adalah:
a)   Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing,
     dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan
     bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara
     Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di
     luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan
     memberikan perlakuan timbal balik;
b)   Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam
     Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah
     ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga negara
     Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk
     memperoleh penghasilan dari Indonesia.




                                                                        41 | P a g e
4. Expatriate (Karyawan Asing)
       Expatriate yang datang ke Indonesia sebelum mencapai 183 hari dalam
jangka waktu 12 bulan, dapat dikenakan PPh-Pasal 26 sebesar 20% dari
penghasilan bruto; setelah lebih 183 hari dihitung PPh Pasal 21 sejak datang,
dilakukan pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21 apabila terdapat kekurangan tidak
dikenakan sanksi bunga.
       Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.KEP-173/PJ/2002, m.b.1-1-2002
(tahun pajak 2002). Pedoman standar gaji karyawan asing digunakan dalam hal:
a. Terdapat petunjuk bahwa pembukuan WP tidak benar sehingga tidak dapat
   dihitung besarnya pajak yang seharusnya terutang.
b. Diperoleh bukti yang menunjukkan bahwa terdapat pembayaran gaji karyawan
   asing yang tidak seluruhnya dibukukan untuk pelunasan PPh Pasal 21/26.
c. Pemeriksaan tidak mendapatkan data yang dapat digunakan untuk menentukan
   jumlah gaji karyawan asing dalam rangka penetapan jumlah PPh Pasal 21/26
   yang terutang.
       Standar gaji karyawan asing adalah jumlah penghasilan bruto satu bulan,
termasuk tunjangan perumahan, tunjangan kendaraan, tunjangan pajak dan
tunjangan lainnya, dalam kontrak kerja dengan tenaga kerja asing:
a. Dibuat Kontrak kerja yang jelas yang menyebutkan jumlah gaji, fasilitas yang
   diberikan (perumahan, kendaraan, PPh, dsb).
b. Sebelum mencapai 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan dipotong PPh Pasal
   26 sebesar 20% dari jumlah bruto, setelah lebih dari 183 hari dihitung kembali
   PPh Pasal 21 sejak datang, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dapat dikreditkan
   dan apabila terjadi kurang bayar tidak dikenakan sanksi bunga.
c. Besarnya Tunjangan PPh-Pasal 21 untuk Expatriate th.2001 s.d. 2008 kurang
   lebih antara 29% s.d. 32% dari jumlah bruto, untuk tahun 2009 antara 23% s.d.
   27% dari penghasilan bruto. Apabila jumlah gaji yang dibayar (take home pay)
   masih dibawah standar gaji, fringe benefit (natura dan kenikmatan) supaya
   diberikan dalam bentuk tunjangan, dan diberikan tunjangan PPh Pasal 21.




                                                                      42 | P a g e
            Tabel 2.4 Perhitungan PPh-Pasal 21 Expatriate Tahun 2009

  1) Nama                                 MR.A                 MR.B                  MR.C
  2) Standar gaji                    USD 7,620.-         USD 9,700.-           USD 12.000.-
  3) Status                                TK/0                 K/1                  K/3
  4) Kurs MKRI                     Rp.      10.500,-    Rp.       11.000,-     Rp.     11.500,-


  5) Ph. Bruto = 2x4               Rp80.010.000,-       Rp106.700.000,-       Rp138.000.000,-
  6) Bi. Jab=5%x5, max                     500.000,-            500.000,-             500.000,-
  7) Ph. Neto sebulan = 5-6              79.510.000,-     106.200.000,-          137.500.000,-
  8) Ph. Neto setahun = 12x7         954.120.000,-       1.274.400.000,-       1.650.000.000,-
  9) PTKP                                15.840.000,-         18.480.000,-        21.120.000,-
 10) PhKP setahun = 8-9              938.280.000,-       1.255.920.000,-       1.628.880.000,-
      arrounded                      938.280.000,-       1.255.920.000,-       1.628.880.000,-
 11) PPh 21 setahun
           5% X 50.000.000,-              2.250.000,-
          15% X 200.000.000,-            30.000.000,-
          25% X 250.000.000,-            62.500.000,-
          s.d. Rp.500.000.000,-          95.000.000,-         95.000.000,-        95.000.000,-
          30% x di atas 500 juta     131.484.000,-        226.776.000,-          338.664.000,-

 12) PPh 21 sebulan = no.11):12)     226.484.000,-        321.776.000,-          433.664.000,-
 13) % PPh21 atas Ph. Bruto              18.873.667,-         26.814.667,-        36.138.667,-
                                           23.59%               25,13%                26,19%

Contoh:
MR. SMITH (WNA) datang di Indonesia tanggal 25 Maret 2009 berniat tinggal di
Indonesia selama 3 tahun untuk menjadi
Manajer di PT.ABC dengan syarat dalam kontrak:
a. Mulai bekerja 1 April 2009.
b. Take Home Pay perbulan USD 6.000,-
c. Apartemen, Kendaraan, dan PPh Ps.21/26 ditanggung oleh PT. ABC dan
   dinyatakan dalam bentuk tunjangan.
Status Mr. Smith pada waktu datang di Indonesia adalah satu isteri dan satu anak
(K/1), PT.ABC langsung menghitung PPh Pasal 21.




                                                                             43 | P a g e
Kewajiban Subjektif Mr. SMITH sebagai WP tgl 25 Maret 2009 dan PTKP dihitung
pada saat kewajiban subjektif timbul, untuk perhitungan PPh Pasal 21 PT.ABC
menggunakan kurs per USD sebesar Rp.10.000,-, seharusnya berdasarkan Kurs MK
pada tiap-tiap akhir bulan.
Apartemen,     Kendaraan,     Premi   Asuransi   Kesehatan,   perbulan   sebesar
Rp.15.000.000,-.
Tunjangan PPh Pasal 21 diperhitungkan Rp.25.000.000,- perbulan, kekurangan atau
kelebihannya akan diperhitungkan pada akhir tahun.
Standard Gaji perbulan USD 10,000.

Perhitungan PPh Ps.21 perbulan mulai April 2009 MR. SMITH (K/1)
Gaji USD 6.000 x Rp.10.000,-    Rp.    60.000.000
Tunjangan Apartemen.Kend.              15.000.000
Tunjangan PPh Ps.21                    25.000.000
Ph. Bruto                       Rp.   100.000.000
Biaya Jabatan 5% max                    (500.000)
Ph. Neto sebulan                       99.500.000
Ph. Neto setahun                Rp. 1.194.000.000
PTKP (K/1)                            (18.480.000)
Penghasilan Kena Pajak          Rp. 1.175.520.000
PPh Ps.21 setahun:
 5% x Rp. 50.000.000            Rp.     2.500.000
15% x       200.000.000                30.000.000
25% x       250.000.000                67.500.000
 s.d. Rp. 500.000.000           Rp.    95.000.000
30% x       675.520.000               202.656.000
PPh Ps.21 setahun               Rp.   297.656.000
PPh Ps.21 sebulan                      24.804.667


Pada bulan Desember 2009 diberikan bonus sebesar USD10.000,- kurs MK per USD
= Rp.10.500,- dan tunjangan PPh Ps.21 atas bonus sebesar Rp.45.000.000,-.
Jumlah pembayaran gaji s.d. Desember 2009 sebesar USD 54.000 dihitung dengan
kurs MK pada tiap-tiap waktu bulan Rp.550.000.000,-




                                                                     44 | P a g e
Apartemen, Kendaraan dan premi asuransi kesehatan yang dibayar perusahaan s.d.
Desember 2009 sebesar Rp.147.500.000,- dinyatakan dalam bentuk tunjangan.

Perhitungan PPh Pasal 21 Mr. SMITH.
Bulan April s.d. Desember 2009.
 Gaji (take home pay)              Rp. 550.000.000,-
 Tunjangan Apartemen dsb                 117.500.000,-
 Tunjangan PPh 21                        225.000.000,-
 Ph. Bruto Teratur 9 bulan         Rp. 922.500.000,-
 Bi. Jabatan maks                          (4.500.000)
 Ph. Neto teratur 9 bulan          Rp. 918.000.000,-
 Ph. Neto disetahunkan             Rp.1.224.000.000,-
 PTKP (K/1)                               (18.480.000)
 PhKP disetahunkan                 Rp.1.205.520.000,-
 PPh Ps.21 disetahunkan
 s.d. Rp.500.000.000               Rp.    95.000.000,-
 30% x 705.520.000                       211.656.000,-
      Jumlah                       Rp. 306.656.000,-


PPh Ps.21 Ph. Teratur 9 bulan = 229.992.000
PPh Ps.21 BONUS:
Ph. Teratur-Neto disetahunkan      Rp. 1.224.000.000,-
Bonus + Tunjangan PPh                    150.000.000,-
Ph. Teratur + Bonus                Rp. 1.374.000.000,-
PTKP (K/1)                                (18.480.000)
Penghasilan Kena Pajak             Rp. 1.355.520.000,-
PPh Ps.21 terutang                 Rp.   351.656.000,-
PPh Ps.21 teratur                        306.656.000,-
PPh Ps.21 bonus                           45.000.000,-

Perhitungan PPh Ps.21 Desember 2009
PPh Ps.21 Ph. Teratur 9 bulan     Rp.229.992.000,-
PPh Ps.21 Bonus                       45.000.000,-
PPh Ps.21 Tahun 2009              Rp.274.992.000,-




                                                                   45 | P a g e
Sudah dibayar s/d Nop
8 x Rp.24.804.667                    198.437.336,-
Kurang Bayar                      Rp. 76.554.664,-


Perhitungan Tunjang PPh Ps.21
PPh Ps.21 tahun 2009                      Rp.274.992.000,-
Tunjangan PPh Ps.21:
- Ph. Teratur       Rp.225.000.000,-
- Bonus                    45.000.000,-
Dapat dibiayakan                          Rp.270.000.000,-
Dibayar perusahaan tidak dapat
dibiayakan                                     4.992.000,-




5. Tarif PPh pasal 21 atas penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat
   pensiun, tunjangan hari tua (JHT) dan jaminan hari tua (JHT) yang
   dibayarkan sekaligus.
PP No.68 Tahun 2009, m.b. 16 November 2009.
a. Pengertian.
1) Pegawai adalah orang pribadi dalam negeri yang menerima penghasilan berupa
   uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, dan jaminan hari tua
   yang dibayarkan sekaligus.
2) Uang Pesangon Tenaga Kerja kepada pegawai, dengan nama dan dalam bentuk
   apapun, sehubungan dengan berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan
   hubungan kerja, termasuk uang penghargaan masa kerja dan uang penggantian
   hak.
3) Uang manfaat Pensiun adalah penghasilan dari manfaat pensiun yang
   dibayarkan kepada orang pribadi peserta dana pensiun secara sekaligus sesuai
   ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang dana pensiun oleh Dana
   Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan yang
   pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
4) THT adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara
   THT kepada orang pribadi yang telah mencapai usia pensiun.




                                                                     46 | P a g e
5) JHT adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara
   jaminan sosial tenaga kerja kepada orang pribadi yang berhak dalam jangka
   waktu yang telah ditentukan atau keadaan lain yang ditentukan.
6) Pengelolan Dana Pesangon Tenaga Kerja adalah badan yang ditunjuk oleh
   pemberi kerja untuk mengelola Uang Pesangon yang selanjutnya membayarkan
   Uang Pesangon tersebut kepada Pegawai dari pemberi kerja pada saat
   berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja.
7) Pemotong Pajak adalah pemberi kerja, Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja,
   Dana Pensiun Pemberi Kerja, atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan, badan
   penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan lain yang membayar
   Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari
   Tua.

b. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai berupa Uang Pesangon,
   Uang Manfaat Pensiun, THT atau JHT yang dibayarkan sekaligus dikenai
   pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat final; dianggap dibayarkan sekaligus
   dalam hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu
   paling lama 2 (dua) tahun kalender.

c. Pengalihan.
      Pembayaran Uang Pesangon kepada Pegawai dapat dilakukan secara
langsung oleh pemberi kerja atau dialihkan kepada Pengelola Dana Pesangon
Tenaga Kerja:
1) Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara sekaligus kepada
   Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap telah menerima hak
   atas Uang Pesangon dan pemotongan PPh Ps.21 Final dilakukan oleh Pemberi
   Kerja pada saat pengalihan uang pesangon.
2) Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara bertahap atau
   berkala kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap
   belum menerima hak atas Uang Pesangon, Pemberi Kerja tidak melakukan
   pemotongan PPh Ps.21 Final pada saat pengalihan pesangon, Pemotongan PPh
   Ps.21 Final dilakukan oleh Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja pada saat
   pembayaran Uang Pesangon kepada pegawai.




                                                                      47 | P a g e
3) Dalam hal terjadi pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan
     asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup,
     Pegawai sebagai peserta dianggap telah menerima hak atas Uang Manfaat
     Pensiun yang dibayarkan secara sekaligus.
     Pemotongan PPh Ps.21 Final dilakukan oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja atau
     Dana Pensiun Lembaga Keuangan pada saat pembelian anuitas seumur hidup.

d. Tarif PPh pasal 21 Final atas penghasilan berupa uang pesangon:
       Jumlah Uang Pesangon Per Orang                             Tarif
     a) s.d. Rp.50.000.000,-                                          0%
     b) diatas        Rp.50        juta           s.d.                5%
         Rp.100.000.000,-                                            15%
     c) diatas        Rp.100        juta          s.d.               25%
         Rp.500.000.000,-
     d) di atas Rp.500.000.000,-


e. Tarif PPh Pasal 21 Final atas penghasilan berupa Uang Manfaat Pensiun, THT,
     JHT:
1)   Sebesar     0%    (nol    persen)     atas     penghasilan     bruto   sampai   dengan
     Rp.50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah);
2)   Sebesar 5% (lima persen) atas penghasilan bruto di atas Rp.50.000.000,00
     (lima puluh juta rupiah).

f.   Dalam hal terdapat bagian penghasilan sebagaimana dimaksud no.2 yang
     terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya,
     pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1)
     huruf a UU. No.36 Th.2008 atas jumlah bruto seluruh penghasilan yang terutang
     atau dibayarkan kepada Pegawai pada masing-masing tahun kalender yang
     bersangkutan; tidak bersifat final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
     pajak pendahuluan atau kredit pajak dan berlaku ketentuan Pasal 21 ayat (5a)
     UU. No.36 Th.2008.

g. Pemotong Pajak wajib memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 baik diminta
     maupun tidak pada saat dilakukannya pemotongan pajak kepada Pegawai yang
     berhak menerima Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT, JHT. Bukti




                                                                                 48 | P a g e
     pemotongan PPh Ps.21 wajib dibuat meskipun jumlah PPh Ps.21 yang terutang
     pajak nihil, karena dikenai tarif 0%.

h. PP Nomor 149 Tahun 2000 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21
     atas Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Tebusan Pensiun, dan
     Tunjangan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua (LNRI Tahun 2000 Nomor 266,
     Tambahan LNRI Nomor 4067), dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.

Contoh:
1)   Penghasilan bruto (jumlah uang pesangon) Rp.175.000.000,00
     PPh Pasal 21 terutang:
     0% x Rp.50.000.000,00 = Rp.                0,00
     5% x Rp.50.000.000,00 = Rp. 2.500.000,00
     15% x Rp.75.000.000,00 = Rp.11.250.000,00
                                    Rp.13.750.000,00
2)   Dalam hal pembayaran Uang Pesangon dalam contoh tersebut di atas dilakukan
     dalam beberapa kali pembayaran, misalnya:
     a. Bulan Desember 2009 = Rp. 50.000.000,00
     b. Bulan April 2010         = Rp.125.000.000,00
     Perhitungan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 didasarkan pada jumlah
     pembayaran sebagai satu kesatuan, yaitu sebesar Rp.175.000.000,00.
     PPh Ps.21 Final - Des.2009 = 0% x Rp.50.000.000,- =         0 (NIHIL)
     PPh Ps.21 Final – April 2010 = 5% x Rp.50.000.000,- = Rp. 2.500.000,-
                                       15% x Rp.75.000.000,- = Rp.11.250.000,-
     Jumlah PPh Ps.21 Final yang harus dipotong              = Rp.13.750.000,-
Contoh:
1)   Perhitungan pemotongan PPh Pasal 21 yang dipotong atas pembayaran JHT
     yang dibayarkan sekaligus sebesar Rp.150.000.000,00 adalah:
     Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang:
     0% x Rp. 50.000.000,00 = Rp.                0,00
     5% x Rp.100.000.000,00 = Rp. 5.000.000,00
     Jumlah PPh Ps.21 Final          Rp. 5.000.000,00

2)   Dalam hal jumlah pembayaran uang JHT tersebut di atas dibayarkan dalam
     beberapa kali pembayaran, misalnya:




                                                                             49 | P a g e
     Bulan Desember 2009 sebesar              Rp. 50.000.000,00
     Bulan Februari 2010 sebesar              Rp.100.000.000,00

     PPh Ps.21 Final:
     Bulan Desember 2009 = 0% x Rp. 50.000.000,- =        0 (NIHIL)
     Bulan Februari 2010       = 5% x Rp.100.000.000,- = Rp.5.000.000,-
     Jumlah PPh Ps.21 Final                              Rp.5.000.000,-

Contoh:
Misalkan pembayaran Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT atau JHT yang
seharusnya dilakukan sekaligus, namun masih dilakukan bagian pembayaran pada
tahun ketiga sebesar Rp.50.000.000,00, jika kepada Wajib Pajak orang pribadi yang
bersangkutan dalam tahun tersebut hanya dibayarkan penghasilan tersebut, Pajak
Penghasilan Pasal 21 yang harus dipotong dihitung dengan menerapkan tarif Pasal
17 ayat (1) huruf a UU. No.36 Th.2008 atas jumlah bruto tersebut yaitu sebesar 5% x
Rp.50.000.000,00      =   Rp.2.500.000,00;    apabila   Penerima   Penghasilan   tidak
mempunyai NPWP maka PPh Ps.21 sebesar 120% x 5% x Rp.50.000.000,- =
Rp.3.000.000,-.

C. Akuntansi Pemotongan PPh Pasal 23 & PPn Jasa.
1. Pasal 23 UU No.36 Tahun 2008 & Peraturan MKRI No.244/PMK.03/2008.
        Perusahaan yang merupakan WP Badan DN atau BUT, wajib memotong PPh
Pasal 23, menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan ke KPP dan memberi bukti
potong PPh Pasal 23 kepada pihak yang dipotong (WPDN):

a. Sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas:
1)    dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g; tidak terutang
      PPN.
2)    bunga, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf f; tidak terutang
      PPN.
3)    royalti; dan terutang PPN.
4) hadiah dan penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh
     Ps.21 ayat (1) huruf e.
Apabila pihak yang dipotong tidak punya NPWP, PPh Pasal 23 sebesar 30% (tiga
puluh persen).




                                                                          50 | P a g e
b. Dipotong PPh Pasal 23 dari jumlah bruto tidak termasuk PPN, sebesar:
-   2% (dua persen) bagi yang punya NPWP;
-   4% (empat persen) bagi yang tidak punya NPWP.
1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, misalnya:
    sewa mesin, sewa kendaraan, sewa alat-alat berat dan sebagainya; kecuali sewa
    tanah/bangunan yang dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% (sepuluh
    persen) dari jumlah bruto.
2) Jasa tehnik, jasa manajemen, jasa konsultan dan jasa lain selain jasa yang telah
    dipotong PPh Ps.21.
3) Jenis jasa lain terdiri dari:
    a) Jasa penilai (appraisal);
    b) Jasa aktuaris;
    c) Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
    d) Jasa perancang (desing);
    e) Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi
         (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);
    f) Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
    g) Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain
         migas;
    h) Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
    i)   Jasa penebangan hutan;
    j)   Jasa pengolahan limbah;
    k) Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)
    l)   Jasa perantara dan/atau keagenan;
    m) Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga , kecuali yang dilakukan
         oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;
    n) Jasa custodian/penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;
    o) Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
    p) Jasa mixing film;
    q) Jasa       sehubungan       dengan   software   computer,   termasuk   perawatan,
         pemeliharaan dan perbaikan;
    r) Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
         dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang




                                                                              51 | P a g e
          lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
          sebagai pengusaha konstruksi;
     s) Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air,
          gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan, selain
          yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi
          dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
     t)   Jasa maklon;
     u) Jasa penyelidikan dan keamanan;
     v) Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
     w) Jasa pengepakan;
     x) Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar
          ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;
     y) Jasa pembasmian hama;
     z) Jasa kebersihan atau cleaning service;
     aa) Jasa catering atau tata boga.
Penjelasan      atau   rincian   jasa   lain   supaya   dilihat   pada   Peraturan   MKRI
No.244/PMK.03/2008.

c. Tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23:
1)    Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
2)    Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan SGU dengan hak
      opsi;
3)    Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f dan dividen yang
      diterima oleh WPOPDN dikenakan PPh Ps.17 ayat (2c) sebesar 10% (sepuluh
      persen) bersifat final;
      Pasal 4 ayat (3) huruf f UU No.36 Th.2008.
      Bukan objek PPh, adalah dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh
      PT. sebagai WPDN, Koperasi, BUMN atau BUMD dari penyertaan modal pada
      badan usaha yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dengan
      syarat (Kumulatif):
      a) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan




                                                                               52 | P a g e
     b) Bagi PT, BUMN dan BUMD yang menerima dividen, kepemilikan saham pada
          badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen)
          dari jumlah modal yang disetor.
4)   Dihapus: (bunga obligasi ke Reksa Dana);
5)   Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari CV, Firma, Persekutuan,
     Perkumpulan dan Kongsi termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi
     kolektif;
6)   Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;
7)   Dihapus (bunga simpanan koperasi);
8)   Penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada badan usaha atau jasa
     keuangan yang berfungsi sebagai penyaluran pinjaman dan/atau pembiayaan
     yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan No.

Peraturan MKRI No.251/PMK.03/2008.

1)   Atas penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang dibayarkan atau
     terutang kepada badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman
     dan/atau pembiayaan, tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23.

2)   Penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan tersebut adalah berupa
     bunga atau imbalan lain yang diberikan atas penyaluran pinjaman dan atau
     pemberian pembiayaan, termasuk yang menggunakan pembiayaan berbasis
     syariah.

3)   Badan usaha tersebut terdiri dari:
     a)    perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di luar bank dan
           lembaga keuangan bukan bank yang khusus didirikan untuk melakukan
           kegiatan yang termasuk dalam bidang usaha lembaga pembiayaan dan
           telah memperoleh ijin usaha dari Menteri Keuangan;
     b)    BUMN atau BUMD yang khusus didirikan untuk memberikan sarana
           pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi, termasuk
           PT (Persero) Permodalan Nasional Madani.

2. Jasa Kena Pajak & Bukan PKP.
          Ekualisasi dan rekonsiliasi objek pemotongan, PPh Pasal 23, antara SPT
Tahunan PPh Badan dengan Jasa Kena Pajak (JKP).




                                                                         53 | P a g e
        SPT Masa PPh Pasal 23 dan Pasal 4(2) dilakukan perbulan dan tidak ada
SPT Tahunannya. Pemotongan PPh-pihak lain terutang pada bulan terutang atau
dibayarkannya obyek pemotongan, mana yang lebih dulu (PP.138/2000). Biaya yang
dilaporkan dalam SPT PPh Badan atau yang terdapat dalam Laporan Rugi-Laba
yang dilampirkan dalam SPT PPh Badan, ada yang merupakan obyek pemotongan
PPh-pihak lain. Pembayaran dividen merupakan obyek PPh Ps.23/26. Biaya jasa
yang dibayarkan ke orang Pribadi yang bukan pegawai, pada umumnya dipotong
PPh Pasal 21 dimasukkan dalam Formulir 1721 B.
        Biaya jasa ke WPDN dibedakan antara yang terutang PPN dan tidak terutang
PPN serta yang merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh Pihak lain (PPh Ps.
21, PPh Ps. 23, PPh Ps. 4 (2) Final) dan yang bukan. Walaupun jasanya merupakan
Jasa Kena Pajak (JKP) kalau pemberi jasa masih termasuk pengusaha kecil tidak
terutang PPN. Objek PPh Pasal 23 tidak ada batas minimal yang tidak dipotong PPh
        Berdasarkan Pasal 4 huruf c jo Pasal 1 angka 14 dan angka 15 UU PPN
1984, suatu kegiatan penyerahan jasa dapat dikenakan PPN sepanjang memenuhi
unsur-unsur:
a. Penyerahan JKP;
b. Di dalam Daerah Pabean;
c. Dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya;
d. Penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP).
        Berdasarkan Pasal 4A ayat (3) UU PPN 1984 jo Pasal 5 PP Nomor 144
Tahun 2000, jenis jasa yang tidak dikenakan PPN adalah jasa dibidang:
a. Pelayanan kesehatan medik;
b. Pelayanan sosial;
c. Pengiriman surat dengan perangko;
d. Perbankan, asuransi, sewa guna usaha dengan hak opsi;
e. Keagamaan;
f.   Pendidikan;
g. Kesenian dan hiburan yang telah dikenakan Pajak Tontonan;
h. Penyiaran yang bukan bersifat iklan;
i.   Angkutan umum didarat dan diair;
j.   Tenaga kerja;
k. Perhotelan; dan




                                                                        54 | P a g e
l.   Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan
     secara umum.


Rincian jenis jasa tidak kena PPN, lihat Penjelasan UU No.42. Tahun 2009.
Contoh 1:
 PT. ABC (PKP)                               PT. DEF (PKP)


 Jasa konsultan tahun 2009:
 Fee               Rp. 100.000.000           B. Konsultan    D Rp.100.000.000,-
 PPN (PK)              10.000.000            PM – DDK        D     10.000.000,-
                   Rp. 110.000.000
 PPh Dibayar Muka        (2.000.000          PPh23 = 2%      K      2.000.000,-
 diterima          Rp. 108.000.000           Dibayar         K    108.000.000,-

 Jurnal PT. ABC.
 Pada waktu menyampaikan tagihan dan sudah membuat Faktur Pajak.
 Piutang Jasa                         D Rp.110.000.000,-
        Penghasilan Jasa                             K Rp.100.000.000,-
        PPN (PK)                                     K      10.000.000,-

 Pada waktu menerima pembayaran.
 Bank                                 D Rp.108.000.000,-
 PPh Dibayar Dimuka           D        2.000.000,-
        Piutang Jasa                                 K Rp.110.000.000,-


 Jurnal PT. DEF
 Pada waktu menerima tagihan dan menerima Faktur Pajak.
 Biaya Jasa                           D Rp.100.000.000,-
 PPN (PM-DDK)                         D     10.000.000,-
        Utang Jasa                                   K Rp.110.000.000,-

 Pada waktu pembayaran, memotong PPh Pasal 23 dan memberikan Bukti Potong
 PPh Pasal 23 kepada PT. ABC.


 Utang Jasa                           D Rp.110.000.000,-




                                                                           55 | P a g e
          Utang PPh Pasal 23                        K Rp.     2.000.000,-
          Bank                                      K       108.000.000,-
Objek PPh-Pasal 23 sebesar Rp.100.000.000,- sama dengan DPP-PPN sebesar
Rp.100.000.000,-. Pasal 33 UU. No.16 Tahun 2000 tentang tanggung renteng PPN,
dihapus pada UU. No.28 Tahun 2000; oleh karena itu bagi pengguna JKP atau
pembeli BKP tidak dapat dikenakan PPN apabila pemberi JKP atau penjual BKP
tidak memungut PPN sampai dengan 31 Maret 2010; mulai 1 April 2010 berlaku bagi
tanggung-renteng PPN berdasarkan Pasal 16F UU No.42 Th.2009.
Walaupun jasanya termasuk JKP tetapi dilakukan oleh Pengusaha Kecil tidak
terutang PPN.

Contoh 2:
PT. Bunga Rampai menerima tagihan dan membayar jasa konsultan (pengusaha
kecil).
Jasa konsultan (NPWP)          = Rp. 10.000.000,-
PN – JASA – tidak terutang                 -
Jumlah tagihan                  Rp. 10.000.000,-
PPh-Pasal 23 = 2%                      200.000,-
Dibayar                         Rp.   9.800.000,-
Jurnal PT. Bunga Rampai.
Pada waktu terima tagihan:
Biaya Jasa                            D Rp. 10.000.000,-
          Utang Jasa                                K Rp. 10.000.000,-
Pada waktu pembayaran, melakukan pemotongan PPh Pasal 23 dan memberi Bukti
Potong PPh Pasal 23.
Utang Jasa                            D Rp.10.000.000,-
          Bank                                      K Rp. 9.800.000,-
          Utang PPh Pasal 23                        K Rp.     200.000,-
Berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010, Pengusaha Kecil adalah
pengusaha yang menyerahkan BKP dan atau JKP dalam satu tahun buku
memperoleh jumlah peredaran bruto atau penerimaan bruto tidak lebih dari
Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah), tidak berubah sejak tahun 2004.




                                                                            56 | P a g e
Jasa yang merupakan objek PPh Pasal 23 tapi bukan JKP atau tidak terutang PPN,
misalnya jasa penyedia tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja
tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut.

D. Akuntansi Pemotongan PPh Pasal 26.
1. Pasal 26 UU No.36 Tahun 2008:
a.     Perusahaan yang merupakan WPDN (orang pribadi atau badan) atau BUT
yang melakukan pembayaran ke WPLN wajib memotong PPh Ps.26 sebesar 20%
(dua puluh persen) dari jumlah bruto kecuali diatur dalam Perjanjian Penghindaran
Pajak Berganda (P3B) antara RI dengan Negara yang bersangkutan, atas:
1)   dividen;
2)   bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan
     pengembalian utang;
3)   royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
4)   imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
5)   hadiah dan penghargaan;
6)   pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
7)   premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
8)   keuntungan karena pembebasan utang.

b.     Negara domisili dari WPLN selain yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan usaha melalui BUT di Indonesia adalah Negara tempat tinggal atau tempat
kedudukan WPLN yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut
(beneficial owner).

c.     Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali
yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh WPLN selain BUT
di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar
negeri, dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan
penghasilan neto; pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan MKRI
No.82/PMK.03/2009.

d.     Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3c) dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh
persen) dari perkiraan penghasilan neto; pelaksanaannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan MK NO.258/PMK.03/2008.




                                                                       57 | P a g e
e.         Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu BUT di
Indonesia dikenakan pajak sebesar 20% (dua puluh persen) atau sesuai tariff P3B
kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, yang ketentuannya
diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
NO.257/PMK.03/2008.

f.         PPh Pasal 26 bersifat final, kecuali:
1)       Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau
         pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang
         dilakukan oleh BUT di Indonesia.
2)       Penghasilan lain sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau
         diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan
         harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud.
3)       Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang Pribadi atau
         badan luar negeri yang berubah status menjadi WPDN atau BUT di Indonesia.

g.         Equalisasi dan Rekonsiliasi Objek PPh Pasal 26, PPN Jasa Luar Negeri dan
SPT Tahunan PPh WP Badan.
Biaya Jasa yang dibayarkan ke WPLN dibedakan antara WPLN yang berasal dari
negara yang sudah ada P3B dengan Indonesia dan yang belum ada P3B, serta
dibedakan antara jasa yang terutang PPN dan yang tidak terutang PPN.
1)       Biaya jasa ke WPLN dari WPLN yang belum ada P3B dengan Indonesia,
         dipotong PPh Ps. 26 sebesar 20% dari jumlah bruto, walaupun seluruh
         pekerjaan di lakukan di L.N.
2)       SE.03/PJ.101/1996, SE-05/PJ.10/2000, SE-04/PJ.34/2005, berlaku s.d. 31 Des.
         2009.
     Biaya jasa ke WPLN dari WPLN yang sudah ada P3B dengan Indonesia:
     -     Seluruh pekerjaan dilakukan di L.N. atau dilakukan di Indonesia kurang dari
           time test (rata-rata minimal 90 hari dalam jangka waktu 12 bulan), dengan
           surat keterangan Domisili dari Tax Office Negara yang bersangkutan dapat,
           tidak dipotong PPh Pasal 26 maupun PPh Ps. 23; untuk jelasnya supaya
           dilihat P3B dengan negara yang bersangkutan.




                                                                           58 | P a g e
     -       Pekerjaan dilakukan di Indonesia sudah melebihi time test sudah merupakan
             BUT, apabila sudah ada NPWP dipotong PPhPs.23 sesuai tarif yang berlaku,
             apabila belum ada NPWP dipotong PPh Ps.23 dua kali tarif yang berlaku.
3)       KEP-05/PJ/1994 berlaku s.d. 31 Maret 2010, Biaya jasa ke WPLN yang jasanya
         merupakan JKP, apabila dimanfaatkan di Indonesia termasuk dikawasan Berikat
         terutang PPN 10%, yang harus dibayar oleh perusahaan Indonesia; dalam SSP:
         NPWP       ditulis:   0.000.000.XXX.000   (xxx-kode   KPP   dimana   perusahaan
         berdomisili):
         -   Nama dan alamat WP ditulis nama dan alamat WPLN (perusahaan luar
             negeri) yang memberikan jasa atau yang menerima penghasilan dari
             Indonesia.
         -   Merupakan PM-DDK (Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan pajak
             keluaran) bagi perusahan yang merupakan PKP.
         -   Merupakan PM-TDDK (PM tidak dapat dikreditkan dengan PK), bagi
             perusahaan yang bukan PKP, misalnya: Bank, Hotel, Asuransi, Rumah sakit
             dsb.
         Pemanfaatan barang tidak berwujud dari luar negeri juga terutang PPN sebesar
         10% yang tatacaranya seperti tersebut diatas.
4)       Biaya jasa LN yang dibayar dalam valuta asing, dirupiahkan dengan Kurs
         Menteri Keuangan pada akhir bulan terutangnya atau kurs M.K pada tanggal
         pembayaran mana yang lebih dulu untuk pemotongan PPh Pasal 26; untuk PPN
         Kurs Menteri keuangan pada waktu pembayaran.
5)       Pembayaran jasa keluar negeri atau pemanfaatan barang tidak berwujud dari
         luar daerah pabean yang merupakan objek PPh Pasal 26 tetapi tidak terutang
         PPN, adalah: dividen, bunga dan branch profit tax.
         Contoh 1:
         BCA (Bukan PKP) membayar jasa Konsultan (JKP) ke XYZ-Corp. di Singapura,
         seluruh pekerjaan dikerjakan di Indonesia kurang dari time test, besarnya Fee
         SGD 20.000,- Kurs MK per SGD = Rp.5000,- XYZ-Corp. menyerahkan surat
         keterangan Domisili dari Tax Office Singapura, BCA tidak memotong PPh Pasal
         26, BCA membayar PPN-Jasa LN sebesar 10% = Rp.10.000.000,-




                                                                              59 | P a g e
Jurnal BCA (Pembukuan Rupiah )
Pada waktu terima tagihan.
Biaya Jasa                   D Rp.100.000.000,-
       Utang Jasa                           K Rp.100.000.000,-
Pada waktu membayar jasa keluar negeri:
Utang Jasa                   D Rp.100.000.000,-
       Bank                                 K Rp.100.000.000,-
Pada waktu membayar PPN jasa luar negeri ke Bank Persepsi dengan
menggunakan SSP, tidak dapat dikreditkan karena bukan PKP.
Biaya PPN Jasa LN            D Rp.10.000.000,-
       Bank                                 K Rp.10.000.000,-

Contoh 2:
PT. KLM (PKP) membayar royalty (barang tidak berwujud) ke Jepang tahun
2004 sebesar USD. 100,000.- kurs Menteri Keuangan Rp.9.000,-, merupakan
pemanfaatan barang tidak berwujud.
- PT. KLM memotong PPh Pasal 26 berdasarkan tarif dalam P3B sebesar =
   10% = Rp. 90.000.000,-
- PT.KLM membayar PPN-Jasa           LN sebesar 10%        =   Rp.90.000.000,-
   merupakan PM yang dapat dikreditkan dengan PK.
Jurnal PT. KLM (PKP)-Pembukuan Rupiah.
Pada waktu terima tagihan.
Biaya Royalti                D Rp.90.000.000,-
       Utang Biaya Royalti                  K Rp.90.000.000,-

Pada waktu membayar royalti ke luar negeri, memotong PPh Pasal 26 dan
menghitung PPN Jasa Luar Negeri.
Utang Biaya Royalti          D Rp.900.000.000,-
PPN (PM. DDK)                D       90.000.000,-
       Utang PPh Pasal 26                   K        90.000.000,-
       Utang PPN Jasa LN                    K        90.000.000,-
       Bank                                 K       810.000.000,-




                                                                    60 | P a g e
     Pada waktu membayar PPh Pasal 26 dan PPN Jasa LN ke Bank Persepsi.
     Utang PPh Pasal 26               D Rp. 90.000.000,-
              Utang PPN Jasa LN       D       90.000.000,-
              Bank                                   K       180.000.000,-

6)   SE-04/PJ.34/2005.
     WPLN yang dapat menikmati penguranngan tarif PPh Pasal 26 apabila WPLN
     tersebut merupakan beneficial owner dari penghasilan berupa deviden, bunga
     dan royalti.
     Beneficial owner adalah pemilik yang sebenarnya dari penghasilan berupa
     deviden, bunga, royalti baik WPOP maupun WP Badan, yang berhak
     sepenuhnya untuk menikmati secara langsung manfaat penghasilan tersebut.
     Special purpose vehicles dalam bentuk conduit company, paper box company,
     pass through company dan sejenisnya tidak termasuk pengertian beneficial
     owner, oleh karena itu dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh
     persen).
7)   Mulai 1 Januari 2010 untuk Surat Keterangan Domisili berlaku Peraturan Dir.
     Jend. Pajak NO:
     - PER-61/PJ/2009 Tatacara Penerapan P3B dan Perubahannya.
     - PER-62/PJ/2009 Pencegahan Penyalahgunaan P3B.
8)   Peraturan MKRI No.40/PMK.03/2010.
     Tatacara Penghitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPN atas
     Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan/atau JKP dari Luar Daerah Pabean.
     a)   PPN sebesar 10% (Sepuluh persen) dikalikan jumlah yang dibayarkan atau
          seharusnya dibayarkan, jika dalam jumlah tersebut tidak termasuk PPN;
          atau sebesar 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) jika dalam jumlah
          tersebut sudah termasuk PPN.
     b)   Saat terutangnya PPN pada saat dimulainya pemanfaatan BKP Tidak
          Berwujud/JKP dari luar Daerah Pabean; adalah saat yang diketahui terjadi
          lebih dahulu dari peristiwa-peristiwa:
          -     Secara nyata digunakan;
          -     Saat dinyatakan sebagai utang;




                                                                             61 | P a g e
            -   Saat ditagih;
            -   Saat dibayar sebagian atau seluruhnya.
            Apabila hal-hal tersebut tidak diketahui, adalah tanggal kontrak atau
            perjanjian ditanda tangani atau saat lain yang ditetapkan oleh Dir. Jend.
            Pajak.
     c)    PPN yang terutang wajib dipungut dan disetorkan ke Kas Negara dengan
           menggunakan SSP:
            -   Nama WP dan Alamat WP diisi nama dan alamat orang pribadi atau
                badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan diluar Daerah
                Pabean yang menyerahkan BKP Tidak Berwujud/JKP;
            -   NPWP diisi dengan angka o (nol), kecuali untuk kode KPP diisi kode
                KPP dari Pihak yang memanfaatkan JKP/BKP Tidak Berwujud;
            -   WP/Penyetor diisi nama, NPWP Pihak yang memanfaatkan JKP/BKP
                Tidak Berwujud.
     d)    Disetorkan ke Kas Negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos paling
           lama tgl 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya PPN, terlambat
           dikenai sanksi bunga.
     e)    Bagi PKP, PPN yang telah disetor dilaporkan dalam SPT Masa PPN
           diperlakukan sebagai Laporan Pemungutan PPN atas Pemanfaatan BKP
           Tidak Berwujud/JKP dari luar Daerah Pabean.
     f)    Bagi Bukan PKP (misalnya Bank, Rumah Sakit, Persh. Asuransi, Hotel
           dsb), wajib melaporkan PPN yang telah disetor tersebut dengan
           menggunakan SSP lembar ke 3 ke KPP paling lama pada akhir bulan
           berikutnya setelah saat terutangnya PPN.
     Catatan:
     Tarif PPh Pasal 26 berdasarkan P3B supaya dilihat pada Resume P3B.

E. Akuntansi Pemotongan PPh Berdasarkan Jenis Jasa atau Usaha.
1. Jasa konstruksi.
PP No.51 Tahun 2008 & PP No.40 Tahun 2009.
a.        Perubahan yang merupakan Pengguna Jasa Konstruksi wajib memotong
PPh Pasal 4 ayat (2), menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan ke KPP dan




                                                                          62 | P a g e
memberi bukti potong kepada Penyedia Jasa konstruksi, dari jumlah bruto termasuk
harga bahan sebesar:
-    2% (dua persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia
     Jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil;
-    4% (empat persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh
     Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha;
-    3% (tiga persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia
     Jasa selain Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud dalam (no.1 dan no.2) atau
     Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha menengah dan besar;
-    4% (empat persen) untuk Perencanaan Konstruksi              atau Pengawasan
     Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memliliki kualifikasi usaha;
     dan
-    6% (enam persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi
     yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.

b.     Usaha Jasa konstruksi termasuk jasa kena pajak (JKP), atas penyerahan
jasa konstruksi terutang PPN sebesar 10% harga bruto termasuk harga
bahan/material; kecuali yang dilakukan oleh Pengusaha Kecil tidak terutang PPN.
Kriteria Pengusaha Kecil berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010 adalah
jumlah peredaran (omset) satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta
rupiah). Pengusaha Jasa Konstruksi (Kontraktor) yang jumlah peredaran satu tahun
atau jumlah nilai kontrak satu tahun sudah Rp.600.000.000,- keatas, wajib
melaporkan usahanya ke KPP untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
(PKP). Setelah dikukuhkan sebagai PKP, setiap mengajukan tagihan termin
ditambah PPN sebesar 10% dan membuat Faktur Pajak.

Contoh Kontraktor
PT. JASA KONSTRUKSI (Sertifikasi Menengah) mengadakan kontrak pembangunan
gedung sebesar Rp.10.000.000.000,- dengan PT.ABC (PKP).
Beli Besi Rp.100.000.000,- dari Pabrik dikenakan PPN sebesar Rp.10.000.000,- dan
Beli Semen dari Pabrik sebesar Rp.250.000.000,- dikenakan PPN sebesar
Rp.25.000.000,-; PPN yang dibayar tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan dengan Pajak Keluaran dengan Syarat ada Faktur Pajak Standar dari
Penjual Besi/Semen.




                                                                         63 | P a g e
Tagihan I sebesar                 Rp.1.000.000.000,-
PPN 10%                                100.000.000,-
Jumlah Tagihan                    Rp.1.100.000.000,-
PT.ABC memotong
PPh Ps. 4(2) sebesar 3%                 30.000.000,-
Dibayar/diterima                  Rp.1.070.000.000,-

PT. JAYA KONSTRUKSI membuat Faktur Pajak sebesar Rp.100.000.000,- yang
merupakan Pajak Keluaran.
Perhitungan dalam SPT Masa PPN bulan
Pajak Keluaran                    Rp.100.000.000,-
PM dapat dikreditkan                   35.000.000,-
       Kurang Bayar               Rp. 65.000.000,-

Jurnal PT. JAYA KONSTRUKSI
Menyampaikan tagihan ke PT.ABC:
Piutang Usaha                     D Rp.1.100.000.000,-
       PPN (PK)                                 K        100.000.000,-
       Ph. Jasa Konstruksi                      K      1.000.000.000,-

Pada waktu menerima cek dari PT.ABC:
Bank                              D Rp.1.070.000.000,-
PPh-Final                         D       30.000.000,-
       Piutang Usaha                            K      1.000.000.000,-

Jurnal PT.ABC
Pada waktu menerima tagihan:
Proyek Dalam Proses               D Rp.1.000.000.000,-
PPN (PM-DDK)                      D      100.000.000,-
       Utang Usaha                              K      1.100.000.000,-

Pada waktu membayar:
Utang Usaha                       D Rp.1.100.000.000,-
       Hutang PPh Ps.4(2)                       K         30.000.000,-




                                                                         64 | P a g e
         Bank                                     K      1.070.000.000,-


2. Biaya transportasi dengan kendaraan angkutan darat.
         Pasal 23 ayat (1)c UU. No.36 Tahun 2008 atas sewa dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta kecuali tanah/bangunan, dipotong PPh Pasal
23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto.
         Biaya transportasi untuk mengangkut bahan atau barang dengan angkutan
dapat dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto.
         Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-70/PJ/2007 mulai berlaku 9
April 2007 s.d. 31 Des. 2008.
         Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta khusus
kendaraan angkutan darat untuk jangka waktu tertentu berdasarkan kontrak atau
perjanjian tertulis ataupun tidak tertulis dipotong PPh Pasal 23 sebesar 1,5% (satu
setengah persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN; sebelum 9 April 2007
dipotong PPh Pasal 23 sebesar 3% (tiga persen).
         Apabila perusahaan angkutan darat telah dikukuhkan sebagai PKP, atas jasa
angkutan darat (bukan angkutan umum) dikenai PPN sebesar 10% (sepuluh persen).

Contoh:
PT. DWIJAYA (PKP) membayar biaya angkutan darat dari Jakarta ke Surabaya
sebesar Rp.10.000.000,- untuk mengangkut barang hasil produksi ke CV. MAJU
(PKP).

Jurnal PT. DWIJAYA:
Biaya Angkut                        D Rp.10.000.000,-
PPN (PM-DDK)                        D      1.000.000,-
         Hutang PPh Ps.23                         K         200.000,-
         Bank/Kas                                 K      10.800.000,-

Jurnal PT. MAJU:
Bank/Kas                            D Rp.10.800.000,-
PPh Dibayar Dimuka                  D        200.000,-
         PPN (PK)                                 K       1.000.000,-
         Ph. Jasa Angkutan                        K      10.800.000,-




                                                                           65 | P a g e
3. Biaya transportasi dengan kapal laut dan pesawat udara.
a. Pelayaran dalam negeri.
          Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.416/KMK.04/1996, SE-29/PJ.4/1996.
WP Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang bertempat tinggal atau
badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha
pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun diluar negeri
atau dengan kapal pihak lain. Atas penghasilan dari pengangkutan orang dan barang
bagi WP perusahaan pelayaran dalam negeri dikenakan PPh sebesar 1,2% (satu
koma dua persen) dari peredaran bruto bersifat final.
          Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang
atau nilai uang yang diterima atau diperoleh dari pengangkutan orang dan barang
yang dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan dari pelabuhan
Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan sebaliknya. Apabila WP Badan mengangkut
barang dengan kapal yang merupakan pelayaran dalam negeri wajib memotong
PPh-Final sebesar 1,2% dari jumlah bruto.

b. Pelayaran atau penerbangan luar negeri.
          Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.417/KMK.04/1996.
Besarnya PPh-bagi perusahaan pelayaran atau penerbangan luar negeri sebesar
2,64% (dua koma enam puluh empat persen) dari peredaran bruto dan bersifat final.
Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai
uang yang diterima atau diperoleh dari pengangkutan orang atau barang yang
dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia ke pelabuhan luar
negeri.    Apabila   WP-Badan   mengangkut     barang   menggunakan   perusahaan
pelayaran atau penerbangan asing wajib memotong PPh-final sebesar 2,64%.

c. Penerbangan dalam negeri.
Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.475/KMK.04/1996, SE-35/PJ.4/1996.
Perusahaan penerbangan dalam negeri adalah perusahaan penerbangan yang
bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh penghasilan berdasarkan
perjanjian carter.




                                                                       66 | P a g e
       Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang
atau nilai uang yang diterima atau diperoleh berdasarkan charter dari pengangkutan
orang atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan di Indonesia ke
pelabuhan di luar negeri.
       Besarnya PPh adalah 1,8% (satu koma delapan persen) dari peredaran
bruto; merupakan kredit pajak (tidak final).
Apabila WP Badan melakukan charter penerbangan dalam negeri, wajib memotong
PPh-Pasal 23 sebesar 1,8% (satu koma delapan persen).

4. Biaya sewa.
       Biaya sewa terdiri dari sewa tanah dan atau bangunan, sewa kendaraan
angkutan darat, sewa harta selain tanah bangunan dan kendaraan angkutan darat,
termasuk charter kapal, charter pesawat, charter kendaraan; berkaitan dengan
kewajiban memotong PPh-Pasal 4(2) final atau PPh Pasal 23, PPh Pasal 15.

a. Sewa tanah atau bangunan.
       Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996 dan perubahannya No.5 tahun
2002, Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.120/KMK.03/2002, Keputusan Direktur
Jenderal Pajak No.KEP-227/PJ/2002.
       Besarnya PPh yang terutang bagi WP orang pribadi maupun WP Badan yang
menerima atau memperoleh penghasilan dari penyewaan tanah dan atau bangunan
adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau
bangunan dan bersifat final. Jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah
yang dibayarkan atau terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk
apapun juga yang berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa
termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya fasilitas
lainnya dan service charge baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun
yang disatukan.
      Apabila WP Badan menyewa tanah dan atau bangunan, wajib memotong PPh
Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% dari jumlah bruto nilai persewaan, pada saat
pembayaran atau terutangnya sewa tergantung peristiwa mana yang lebih dahulu
terjadi; menyetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro serta melaporkan
ke KPP.




                                                                       67 | P a g e
b.     Sewa harta selain tanah/bangunan.
        Pasal 23 ayat (3)c UU. No.36 tahun 2008, atas sewa dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta kecuali tanah atau bangunan, dipotong PPh
Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-70/PJ/2007, mulai berlaku 9 April
2007 s.d. 31 Des.2008.
        Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta (selain
kendaraan angkutan darat dan tanah dan atau bangunan), untuk jangka waktu
tertentu berdasarkan kontrak atau perjanjian tertulis ataupun tidak tertulis, dipotong
PPh Pasal 23 sebesar 4,5% (empat setengah persen) dari jumlah bruto tidak
termasuk PPN (sebelumnya sebesar 6%).
        Sewa atau carter kendaraan angkutan darat, kapal atau pesawat dalam
negeri maupun luar negeri, telah dibahas dalam Biaya Transportasi tersebut diatas,
kemungkinan WP melaporkan dalam Biaya Sewa.

c. Dilakukan equalisasi dan rekonsiliasi antara Biaya Sewa menurut SPT Tahunan
     PPh WP Badan dengan SPT Masa PPh Pasal 23, SPT Masa PPh Pasal 4(2),
     SPT Masa PPh Ps.15.

d. Sewa terutang PPN sebesar 10%, kecuali yang menyewakan masih termasuk
     pengusaha kecil (omset 1 tahun < Rp.600.000.000,-) dan jasa dibidang angkutan
     umum didarat dan air baik yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun
     swasta.

5. Biaya bunga pinjaman.
        Pasal 6 (1) a UU PPh 1984 dan perubahannya, biaya bunga merupakan
biaya yang dapat dikurangkan (deductible).
Penjelasan:
Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat
dibebankan sebagai biaya sepanjang deviden yang diterima bukan merupakan objek
pajak, biaya bunga tersebut dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan saham.




                                                                          68 | P a g e
Berdasarkan penjelasan tersebut, dapat diberikan contoh:
PT. A (distributor) meminjam uang sebesar Rp.10.000.000.000,- untuk membeli
saham (setoran modal) sebesar 25% dari modal yang ditempatkan PT.B (pabrikan)
seharga Rp.10.000.000.000,-
Bunga tahun 2001 sebesar 20 % = Rp.2.000.000.000,- tidak dapat dikurangkan
sebagai biaya, tetapi dapat dikapitalisasi pada harga perolehan saham PT. B
menjadi Rp.12.000.000.000,-

SE.46/PJ.04/1995, 5-10-1995
Perlakuan biaya bunga apabila WP menerima bunga deposito/tabungan yang
dikenakan PPh-Final:
   Apabila jumlah rata-rata pinjaman sama besar atau lebih kecil dari jumlah rata-
    rata dana yang ditempatkan sebagai deposito/tabungan, maka seluruh biaya
    bunga tidak dapat dibebankan (non deductible).
   Apabila jumlah rata-rata pinjaman lebih besar dari jumlah rata-rata dana yang
    ditempatkan dalam deposito/tabungan, maka seluruh biaya bunga yang dapat
    dikurangkan adalah biaya bunga rata-rata pinjaman yang melebihi jumlah rata-
    rata deposito/tabungan.
Contoh:
Tingkat bunga pinjaman 20%
Rata-rata pinjaman perbulan Rp. 150.000.000,-
Rata-rata deposito perbulan Rp. 40.000.000,-
Beban Bunga komersial                                      Rp. 30.000.000,-
yang dapat dikurangkan 20% X Rp.110.000.000,-              Rp. 22.000.000,-
Koreksi fiskal positif                           Rp. 8.000.000,-
Biaya bunga atas pinjaman untuk membangun bangunan, dikapitalisasi ke harga
perolehan bangunan.
       Pasal 23 ayat (1) a 2, UU. No.36 Tahun 2008, atas pembayaran atau
terutangnya bunga pinjaman ke WPDN atau BUT dipotong PPh Pasal 23 sebesar
15% (lima belas persen), kecuali bunga yang dibayarkan ke Bank dan Sewa Guna
Usaha dengan hak opsi.
       Pasal 26 ayat (1) b atas pembayaran atau terutangnya bunga termasuk
premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang




                                                                         69 | P a g e
ke WPLN selain BUT dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen),
kecuali WPLN tersebut menyerahkan Surat Keterangan Domisili dari negara P3B,
dipotong PPh Pasal 26 sesuai tarif P3B.

6. Biaya royalti atau imbalan atas penggunaan hak.
        Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h UU. No.36 Tahun 2008:
Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau
perhitungan apapun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan
atas:
a. Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta dibidang kesusasteraan, kesenian
   atau karya ilmiah, paten, disain atau model, rencana, formula atau proses
   rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak
   serupa lainnya;
b. Penggunaan        atau   hak   menggunakan      peralatan/perlengkapan       industrial,
   komersial atau ilmiah;
c. Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial atau
   komersial;
d. Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan
   atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada huruf a pengunaan atau hak
   menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada huruf b, atau pemberian
   pengetahuan atau informasi tersebut pada huruf c, berupa:
       Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau
        keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat
        optik, atau teknologi yang serupa;
       Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara
        atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan
        melalui satelit, kabel, serat optic, atau teknologi yang serupa;
       Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spectrum radio
        komunikasi;
e. Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture film), film
   atau pita video untuk siaran televise, atau pita suara untuk siaran radio;




                                                                            70 | P a g e
f.   Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan
     atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-hak lainnya
     sebagaimana tersebut diatas.
g. Pasal 6 ayat (1) huruf a UU. No.36 Tahun 2008 dan perubahannya, biaya royalti
     merupakan biaya yang dapat dikurangkan.
         Pasal 23 ayat (1) angka 3 UU. No.36 Tahun 2008, WP Badan yang
membayar royalti ke WPDN wajib memotong PPh Pasal 23 sebesar 15% (lima belas
persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN; akuntansinya dibahas dalam Bab IV.
         Pasal 26 ayat (1) huruf c UU. No.36 Tahun 2008, semua WP yang membayar
royalti ke WPLN, wajib memotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen)
atau sesuai tarif P3B dari jumlah bruto tidak termasuk PPN.
         Royalti termasuk barang tidak berwujud kena pajak terutang PPN sebesar
10% termasuk royalti yang dibayar ke WPLN

Contoh:
PT. XYZ Indonesia pada tahun 2007 membayar royalti ke PT. XYZ Corporation di
USA sebesar USD 100.000 kurs MK sebesar Rp. 9.000. PT. XYZ wajib memotong
PPh Pasal 26 sesuai tarif P3B yaitu 10% X Rp. 900.000.000,- = Rp. 90.000.000,-
dan wajib membayar PPN Jasa Luar Negeri sebesar Rp. 90.000.000,- yang
merupakan PM yang dapat dikreditkan dengan PK; akuntansinnya dibahas dalam
Bab 5.


      RANGKUMAN


             Perusahaan terutama WP Badan DN dan BUT yang membayar
      biaya wajib menghitung dan memotong PPh-Pihak Lain (PPh Pasal 21,
      PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal 15 dan PPh Pasal 4 ayat (2) Final,
      menyetorkan ke Kas Negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos dan
      melaporkan ke KPP dimana perusahaan terdaftar dalam bentuk SPT Masa.
             Apabila sudah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP)
      wajib memungut PPN pada waktu penyerahan BKP/JKP yang kurang atau
      lebih bayar untuk setiap masa pajak (bulan) dilaporkan dalam SPT Masa
      PPN.




                                                                       71 | P a g e
LATIHAN.

1. Buat perhitungan perbulan (PK&PM) dan jurnal atas transaksi berikut ini:
a. Pada tanggal 5 Mei 2010 PT. ABC menjual barang dagangan secara kredit
     kepada PT. Setia Abadi, harga barang Rp. 100.000.000,- belum termasuk PPN.
     Pada tanggal 30 Maret 2010 PT. Setia Abadi melunasi diberikan potongan
     tunai 5%.
b. Pada tanggal 10 Mei 2010 PT. ABC membeli barang dagangan secara kredit
     dan PT. WINDU KENCANA. harga barang Rp. 80.000.000,- belum termasuk
     PPN. Pada tanggal 5 Juni 2010, dilunasi diberikan potongan tunai 7,5%.
c. Pada Tanggal 3 Mei 2010 PT. ABC menjual barang dagangan secara krediT
     ke PT. REJEKI seharga Rp. 90.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 10
     Juni 2010 dibayar tunas tidak diberikan potongan tunai.
d. Pada tanggal 12 Mei 2010 PT. ABC membeli barang dagangan secara kredit
     dari PT. USAHA MAKMUR harga barang Rp. 120.000.000,- belum termasuk
     PPN.
     Pada tanggal 20 Mei 2010 PT. ABC mengembalikan barang yang rusak
     seharga Rp. 10.000.000,- ke PT. USAHA MAKMUR dan disetujui. Pada tanggal
     20 Juni 2010 dilunasi diberikan potongan tunai 3%,
e. Pada tanggal 5 Juni 2010 PT. ABC menerima tagihan dari XYZ Corp. Singapur
     atas jasa marketing di Singapur sebesar USD 10,000.-: kurs tengah Bl Rp.
     5.000,- kurs MK= Rp. 5.050,-, Tanggal 30 Juni dibayar dengan kurs realisasi
     Rp. 5.100,- dan kurs MK sebesar Rp. 5.075,-.
f.   Pada tanggal 5 Mei 2010, PT. ABC membuka L/C setesar USD 20,000.- ke
     Bank Mandiri untuk import barang dari LION-Corp. di USA, bayar uang muka
     impor sebesar 20% kurs realisasi Rp. 8.950,-. Pada tanggal 10 Juli 2010,
     menyelesaikan pernbayaran ke Bank Mandiri kurs realisasi Rp. 9.000,- kurs MK
     sebesar Rp. 9.050,-; bea masuk sebesar 15% dan tidak ada bea masuk
     tambahan PT. ABC mem puny ai API.
     Pada tanggal 15 Juli 2010 mengurus pengeluaran barang impor ke Bea
     Cukai, biaya EMKL sebesar Rp. 10.000.000,-.
     Hitung harga pokok impor dan jurnal atas transaksi tersebut.




                                                                          72 | P a g e
. g. Pada tanggal 10 Juli 2010 PT. ABC membuat tagihan ke Departemen Pertanian atas
   penjualan barang seharga Rp. 100.000.000,- belum termasuk PPN.
   Pada tanggal 10 Agustus 2010 diterima pembayaran atas tagihan tersebut.
2. CV. MAJU JAYA berusaha dalam bidang pakaian jadi (garment) untuk diekspor
   ke USA, tahun 2009 :
    a.   Memperkerjakan 300 pegawai wanita bagian jahit dengan gaji perbulan
         Rp.1.200.000,- dan 15 pegawai wanita sebagai staf perusahaan dengan
         gaji perbulan Rp.3.000.000,-, dengan mendapat fasilitas yang sama.
         1) Perusahaan telah masuk program JAMSOSTEK dengan membayar
             iuran JKK = 0,89%, JKM = 0,30%, Jaminan Kesehatan = 3%, JHT =
             3,70% dan JHT yang dibayar pegawai 2%.
         2) Penyediaan makan dan minuman perbulan sebesar Rp.72.000.000,-.
         3) Pakaian seragam tiga kali tahun 2009 sebesar Rp.45.000.000,-.
         4) THR dibayarkan bulan September sebesar satu bulan gaji (tidak
             dihitung premi JAMSOSTEK).
         5) Antar jemput pegawai dengan bus sebesar Rp.150.000.000,- untuk
             tahun 2009.
         6) Tidak ada potongan gaji dan tidak ada lembur selama tahun 2009.
         7) Piknik ke Taman Safari tahun 2009 sebesar Rp.45.000.000,-
    b.   Memperkerjakan Mrs. SUSY-Expatriate dari Hongkong sebagai Manager
         Produksi dengan take home pay perbulan USD 3.000, dengan kurs per
         USD = Rp.9.300,-, tunjangan perumahan dan tunjangan transport sebulan
         Rp.10.000.000,- serta Tunjangan PPh Pasal 21 digross up; standar gaji
         perbulan USD 5.000.
    c.   Sdr. Wagyman (K/2) sebagai Manager Umum & SDM dengan gaji bruto
         perbulan Rp.10.000.000,- dan Sdr. Waty (TK/0) sebagai Manager
         Keuangan dengan gaji Rp.12.000.000,- perbulan ditambah 1X THR, tidak
         masuk Program Jamsostek.
    d.   Direktur Utama Sdr. ANDI (K/3) gaji perbulan Rp.25.000.000,- dan Direktur
         Sdr. BUDI (K/2) gaji perbulan Rp.22.000.000,-; Sdr. ANDI dan Sdr. BUDI
         adalah pesero dari CV. MAJUJAYA.




                                                                             73 | P a g e
    SOAL :
        a. Untuk pegawai wanita, hitung rincian biaya SDM tahun 2009 yang dapat
           dibiayakan, yang merupakan objek PPh Pasal 21, yang tidak dapat
           dibiayakan dan PPh Pasal 21 tahun 2009.
        b. Hitung Biaya Gaji dan Tunjangan PPh Pasal 21 untuk Mrs. SUSY!
        c. Jelaskan perlakuan PPh Pasal 21 untuk gaji Sdr. ANDI dan Sdr. BUDI!
        d. Hitung seluruh Biaya tersebut diatas yang dapat dikurangkan dan yang
           tidak serta berapa jumlah Objek PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 21 terutang
           th 2009!


3. PT. KONSULTAN MANAJEMEN dikenai PPh-Tidak Final dan sudah dikukuhkan
   sebagai PKP, transaksi pada triwulan kedua tahun 2010.
   a. Pada tgl 5 April menagih ke PT. WIJAYA atas jasa manajemen sebesar
         Rp.100.000.000,- dan diterima pembayaran tgl 10 Mei.
   b. Pada tgl 20 April menerima tagihan dari ANDI & Rekan (PKP) atas jasa
         manajemen sebesar Rp.20.000.000,- dibayar tgl 20 Mei.
   c. Pada tgl 3 Mei RUPS PT. KONSULTAN MANAJEMEN diputuskan
         pembagian dividen ke PT.OPQ (55%) sebesar Rp.55.000.000,- dan Sdr.
         Bowo Laksono (45%) sebesar Rp.45.000.000,- dibayar tgl             3 Juni.
   d. Pada tgl 10 April bayar sewa kantor kepada PT. WAHANA (PKP) untuk
         jangka waktu 3 bulan (April s.d. Juni) sebesar Rp.36.000.000,-.
   e. Pada tgl 11 Mei bayar sewa kendaraan untuk perjalanan keluar kota sebesar
         Rp.3.000.000,- ke PT. TRANSPORTASI JAYA (PKP).
   f.    Pada tgl 10 Mei bayar bunga ke Bank Mandiri sebesar Rp.10.000.000,-.
   g. Pada tgl 20 April diterima tagihan dari KAP .WONOJOYO & Rekan (Akuntan
         Publik belum PKP) atas tagihan jasa audit tahun 2009 sebesar
         Rp.20.000.000,- dibayar tgl 20 Mei.
   h. Pada tgl 21 Mei mengajukan tagihan atas jasa manajemen ke PT. SEMEN
         GRESIK sebesar Rp.120.000.000,- dibayar tgl 2 Juni.
         Catatan : harga belum termasuk PPN.




                                                                           74 | P a g e
   Diminta :
  a. Jurnal atas transaksi tersebut diatas.
  b. Sebutkan jenis dan jumlah PPh yang harus dipotong perbulan.
  c. Sebutkan jenis dan jumlah PPh yang dipotong pihak lain.


4. TSB Indonesia merupakan PMA yang pemegang sahamnya 95% oleh TSB
  Corp. Ltd di USA dan 5% oleh PT. Elektrik Jaya, PT. TSB memproduksi
  barang-barang elektronik dengan merk TSB untuk diekspor dan dijual didalam
  negeri, sudah dikukuhkan sebagai PKP dan tempat usaha di Jalan Raya Bogor
  KM.71, transaksi selama triwulan kedua tahun 2010 (Pembukuan Rupiah); Pt.
  TSB mempunyai Rek. USD untuk pembayaran keluar negeri.
   a. Tanggal 5 April menerima tagihan atas jasa pemeriksaan barang ekspor
      dari XYZ-Corp. Singapur sebesar USD 10,000; kurs tengah BI Rp.9.300,-
      dan Kurs MK Rp.9.280,-; dibayar tgl 5 Mei kurs tengah BI Rp.9.320,- dan
      kurs MK Rp.9.310,-; XYZ Corp menyerahkan Surat Keterangan Domisili
      (SKD).
   b. Tanggal 10 April bayar royalti ke TSB Corp sebesar USD 100,000,- kurs
      tengah BI Rp.9.310,- dan kurs MK Rp.9.315,- TSB Corp menyerahkan
      SKD; dan bayar dividen sebesar USD 180.000.
   c. Tanggal 10 April menerima tagihan dari TSB Corp atas jasa teknik yang
      dikerjakan di Indonesia kurang dari time test sebesar USD 5,000; dibayar
      tgl 5 Mei.


   Diminta :
   a. Perhitungan PPh Pasal 26, PPN Jasa Luar Negeri atas transaksi tersebut
      diatas!
   b. Jurnal atas transaksi tersebut diatas!




                                                                   75 | P a g e
                                                                         BAB

           PENGHASILAN DAN BIAYA
                                                                           3
     Tujuan Instruksional Khusus.

     Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menghitung:
     a.     Penghasilan yang merupakan objek PPh-tidak final, objek PPh-Final
            dan bukan objek PPh
     b.     Biaya yang dapat dikurangkan dan yang tidak dapat dikurangkan dari
            penghasilan.
     c.     Penghasilan Kena Pajak, tarif PPh dan PPh terutang.




A. Perubahan UU PPh 1984.
UU. No.7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, telah beberapa kali diubah, yaitu :
a.        UU. No.7 Tahun 1991 Perubahan Pertama;
b.        UU. No.10 Tahun 1994 Perubahan Kedua;
c.        UU. No.17 Tahun 2000 Perubahan Ketiga;
d.        UU. No.36 Tahun 2008 Perubahan Keempat.
            Perubahan keempat mulai berlaku 1 Januari 2009, yang berkaitan dengan
penghasilan, biaya dan perhitungan penghasilan kena pajak sebagai berikut.
Berdasarkan Pasal 34 UU No.10 Tahun 1994, peraturan pelaksanaan tentang PPh
yang        belum dicabut   tetap   berlaku   sepanjang   tidak bertentangan   dengan
UU PPh1984 dan perubahannya.

B. Penghasilan.
            Berdasarkan Pasal 4 UU No.36 Tahun 2008, penghasilan dibedakan antara :
penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final sebagaimana dimaksud ayat (1),
merupakan objek PPh Final sebagaimana dimaksud ayat (2), dan bukan merupakan
objek PPh sebagaimana dimaksud ayat (3).




                                                                      76 | P a g e
(1)   Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan
      kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang
      berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk
      konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan,
      dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk (UU. No.7/1983) :
      a.   penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang
           diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium,
           komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk
           lainnya,   kecuali    ditentukan      lain   dalam   undang-undang    ini   (UU.
           No.10/1994);
      b.   hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan
           (UU. No.10/1994);
      c.   laba usaha; (cukup jelas), (UU. No.10/1994);
      d.   keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk :
           1)   keuntungan        karena       pengalihan    harta    kepada    perseroan,
                persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau
                penyertaan modal (UU. No.10/1994);
           2)   keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham,
                sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan dan
                badan lainnya;
           3)   keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
                pemecahan, atau pengambil alihan usaha, atau reorganisasi dengan
                nama dan dalam bentuk apapun;
           4)   keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah bantuan atau
                sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam
                garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau
                badan pendidikan atau badan sosial, termasuk yayasan, koperasi
                atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
                ketentuannya       diatur   lebih   lanjut   dengan   Menteri   Keuangan,
                sepanjang       tidak    ada    hubungan     dengan    usaha,   pekerjaan,
                kepemilikan       atau      penguasaan       antara    pihak-pihak     yang
                bersangkutan; Peraturan MKRI. No.245/PMK.03/2008.




                                                                          77 | P a g e
           5)   keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh
                hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau
                permodalan dalam perusahaan pertambangan.
      e.   penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai
           biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;
      f.   bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
           pengembalian utang;
      g.   dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk dividen dari
           perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil
           usaha koperasi;
      h.   royalty atau imbalan atas penggunaan hak (No. PER-33/PJ/2009).
      i.   sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
      j.   penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
      k.   keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah
           tertentu   yang       ditetapkan   dengan       Peraturan   Pemerintah
           (PP.No.130/2000);
      l.   keuntungan selisih kurs mata uang asing;
      m. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
      n.   premi asuransi;
      o.   iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang
           terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
      p.   tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum
           dikenakan pajak.
      Tambahan pada Perubahan ke IV :
      q.   penghasilan dari usaha yang berbasis syariah;
      r.   imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang
           mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan
           (SE.04/PJ.42/2002)
      s.   surplus Bank Indonesia.

1. Pasal 4 ayat (2) UU. NO.36 Tahun 2008.
       Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya,
penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek, penghasilan




                                                                   78 | P a g e
dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan serta penghasilan tertentu
lainnya, mengenai pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Perubahan ke IV :
Penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final :
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan
   surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada
   anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadiah undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang
   diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan
   penyertaan         modal   pada   perusahaan   pasangannya     yang    diterima      oleh
   perusahaan modal ventura;
d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan
   usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan;
   dan
e. penghasilan tertentu lainnya.
Yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah.

                Tabel 3.1 Peraturan Pemerintah-PPh Pasal 4(2) Final.

 No.     Th.                                PPH FINAL

 15      2009    PPh atas bunga simpanan anggota koperasi yang diterima orang
                 pribadi dihitung berdasarkan bunga yang diterima perbulan,
                 dipotong oleh Koperasi :

                 a. 0% (nol persen) s.d. Rp.240.000,- perbulan.

                 b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bunga simpanan lebih
                       dari Rp.240.000,-.

 16      2009    PPh atas Bunga Obligasi dengan kupon, diskonto obligasi
                 dengan kupon, diskonto dari obligasi tanpa bunga :

                 a.     15% bagi WPDN dan BUT.

                 b.     20% atau sesuai tarif P3B bagi WPLN selain BUT.

 17      2009    Penghasilan yang diterima/diperoleh orang pribadi atau badan




                                                                         79 | P a g e
             dari   transaksi     derivatif   berupa      kontrak    berjangka     yang
             diperdagangkan dibursa dikenai PPh-Final sebesar 2,5% (dua
             koma lima persen) dari margin awal.

18    2009   Bantuan, Sumbangan, Zakat yang bukan merupakan objek PPh

q19   2009   Penghasilan        berupa    deviden      dari      dalam   negeri    yang
             diterima/diperoleh      WPOPDN         dikenai       PPh-Final      sebesar
             10%(sepuluh persen).

25    2009   PPh Kegiatan usaha berbasis Syariah.

132   2000   Penyelenggara undian wajib memotong atau memungut PPh-
             Final atas hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk
             apapun sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah bruto
             nilai undian yang dibayarkan atau nilai pasar hadiah berupa
             natura/kenikmatan yang diserahkan.

41    1994   Atas   penghasilan       yang     diterima       atau   diperoleh     orang

14    1997   pribadi/badan dari transaksi saham di bursa efek (paralel)
             dipungut PPh-Final oleh penyelenggara bursa efek sebesar
             0,1% (nol koma satu persen) dari jumlah bruto nilai transaksi
             penjualan.

             Pemegang saham pendiri dikenakan PPh-Final sebesar 0,5%
             (nol koma lima persen) dari harga saham pada saat penawaran
             umum perdana.

29    1996   Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WPOP atau

 5    2002   badan dari persewaan tanah/bangunan dikenakan PPh-Final
             sebesar      10%    (sepuluh     persen)     dari    jumlah   bruto    nilai
             persewaan.

48    1994   Pengalihan tanah/bangunan.

27    1996   a. WPOP dan Yayasan dikenakan PPh-Final 5%.

79    1999   b. Perusahaan real estate, mulai 1-1-2009 :

71    2008      - RS, RSS dikenakan PPh Final 1%.




                                                                           80 | P a g e
                 - BUK RS/RSS dikenakan PPh Final 5%.

              c. WP Badan/BUT tidak final.

 73    1996   Usaha Jasa Konstruksi dikenakan PPh-Final atas jumlah

 40    2000   pembayaran :

 51    2008   a. Pelaksanaan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang memiliki :

 40    2009      - Kualifikasi usaha kecil 2%,

                 - Kualifikasi bukan usaha kecil 3%,

                 - Tidak memiliki kualifikasi 4%.

              b. Perencanaan atau Pengawasan Konstruksi :

                 - Ada kualifikasi sebesar 4%.

                 - Tidak ada kualifikasi sebesar 6%.


2. Pasal 4 ayat (3) UU. NO.36 Tahun 2008.
Yang tidak termasuk sebagai Objek Pajak adalah :
1) bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau
   lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para
   penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib
   bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga
   keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh
   penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau
   berdasarkan PP NO.18 Tahun 2009;
2) harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus
   satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
   yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,
   yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK NO.245/PMK.03/2008.
   Sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau
   penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;




                                                                81 | P a g e
a. Warisan (cukup jelas);
b. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud
      dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti
      penyertaan modal;
c. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
      diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib
      Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib
      Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan
      norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam
      Pasal 15;
d. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
      dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
      dwiguna, dan asuransi bea siswa;
e. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
      sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau
      Badan Usaha milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
      didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat :
     1)   dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
     2)   bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik
          Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang
          memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah
          modal yang disetor (dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan
          saham tersebut dihapus pada Perubahan ke IV);
f.    Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
      disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun
      pegawai;
g. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana
      dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan
      Keputusan Menteri Keuangan (NO.651/KMK.04/1994);
h. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
      yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
      firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;




                                                                       82 | P a g e
i.    Dihapus pada perubahan ke IV :
          Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksa dana selama 5
(lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha (berlaku
s.d. 31 Des 2008); dicabut
j.    Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
      bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha
      atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut :
     1)   merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan
          kegiatan dalam sektor-sektor usaha diatur atau berdasarkan PMK; dan
     2)   sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.”

Tambahan pada perubahan ke IV :
k. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur atau
      berdasarkan PMK (NO.246/PMK.03/2008 dan No.154/PMK.03/2009).
l.    Sisa lebih diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirbala yang bergerak
      dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang
      telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali
      dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
      pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak
      diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan
      atau berdasarkan PMK (NO.80/PMK.03/2009).
m. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
      Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan
      atau berdasarkan PMK (NO.247/PMK.03/2008).

C. Laba Bruto Usaha & Laba Usaha.
          Pasal 4 ayat (1) c UU. No.7 Tahun 1983, yang merupakan objek PPh adalah
Laba Bruto Usaha, mulai UU. No.10 Tahun 1994 dirubah menjadi Laba Usaha
(cukup jelas), tidak ada perubahan sampai dengan Perubahan ke IV.

D. Penghasilan Kena Pajak.
          Pasal 16 ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008, Penghasilan Kena Pajak sebagai
dasar penerapan tarif bagi WPDN dalam suatu tahun pajak dihitung dengan cara
mengurangkan dari penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)




                                                                       83 | P a g e
dengan pengurangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) dan ayat (2),
Pasal 7 ayat (1) serta Pasal 9 ayat (1) huruf c, d, e dan g.
        Pembukuan WP pada umumnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan
(SAK), yang menghasilkan Laporan Keuangan Komersial; untuk menghitung
Penghasilan Neto (Rugi) Fiskal perlu dibuat penyesuaian fiskal berdasarkan
ketentuan pelaksanaannya.

E. Biaya yang Dapat Dikurangkan.
        Bagi perusahaan yang menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung
penghasilan kena pajak, dibedakan :
a.   penghasilannya bukan obyek PPh,
b.   penghasilannya dikenakan PPh-bersifat Final,
c.   penghasilannya merupakan obyek PPh yang dikenakan PPh berdasarkan tarif
     Ps.17 UU PPh 1984 atau PPh-nya Tidak Final.
     Bagi perusahaan yang seluruh penghasilannya bukan obyek PPh dan seluruh
penghasilannya dikenakan PPh-Final tidak sulit menyusun Rekonsiliasi Rugi-Laba
Fiskal, wajib melaporkan penghasilannya dan jumlah PPh-nya dalam lampiran I, II,
IV untuk SPT PPh Tahunan WP Badan dan BUT; semua penghasilan dilakukan
penyesuaian fiskal negatif dan semua biaya dilakukan penyesuaian positif, sehingga
Penghasilan Neto Fiskal 0 (Nihil).
        Bagi perusahaan yang penghasilannya merupakan obyek PPh-Tidak Final
perlu menyusun Rekonsiliasi Biaya Fiskal berdasarkan Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal
11 UU PPh 1984. Rekonsiliasi Fiskal terdiri dari penyesuaian fiskal positif (koreksi
Fiskal Positif) dan penyesuaian fiskal negatif (koreksi fiskal negatif), mulai tahun
pajak 2002 dimasukkan dalam lampiran I (1771-I) SPT PPh Badan, yang bersumber
pada Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh1984.
1. Pasal 6 UU PPh 1984 :
     (1) Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan
        bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi :
      a. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan,
         termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau
         jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan
         yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan,




                                                                   84 | P a g e
   biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak
   kecuali Pajak Penghasilan (UU. No.17/2000);

Perubahan ke IV :
Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk:
a. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan
   usaha, antara lain :
   1)   biaya pembelian bahan;
   2)   biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,
        honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam
        bentuk uang;
   3)   bunga, sewa, royalti;
   4)   biaya perjalanan;
   5)   biaya pengolahan limbah;
   6)   premi asuransi;
   7)   biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan
        Peraturan Menteri Keuangan (No.02/PMK.03/2010).
   8)   biaya administrasi; dan
   9)   pajak kecuali pajak penghasilan.

b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan
   amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain
   yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana
   dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11 A (UU. No.10/1994);

c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disyahkan oleh Menteri
   Keuangan (UU. No.10/1994);

d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan
   digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,
   menagih, dan memelihara penghasilan (UU. No.10/1994);

e. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing (UU. No.10/1994);




                                                             85 | P a g e
f.   Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di
     Indonesia (UU. No.10/1994);

g. Biaya bea siswa, magang, dan pelatihan (UU. No.10/1994);

h.        Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat
     (UU. No.17/2000);
     1)   telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba-rugi komersial;
     2)   telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri
          atau Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau adanya
          perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang
          antara kreditur dan debitur yang bersangkutan;
     3)   telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; dan
     4)   Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
          kepada Direktorat Jenderal Pajak; yang pelaksanaannya diatur lebih
          lanjut dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak (KEP-238/PJ/2001).


Perubahan ke IV :
i.   Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat :
     1)   telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
     2)   wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
          kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan
     3)   telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri
          atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya
          perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang
          antara   kreditur   dan   debitur   yang   bersangkutan;   atau   telah
          dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya
          pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk
          jumlah utang tertentu;
     4)   syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk
          penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud
          dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k.
     yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK
     (NO.105/PMK.03/2009).




                                                                86 | P a g e
      Tambahan pada Perubahan ke IV :
      j.   sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang
           ditetapkan dengan PP;
      k. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan
           di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan PP;
      l.   biaya pembangunan infrastuktur sosial yang ketentuannya diatur dengan
           PP;
      m. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan PP; dan
      n.    sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur
            dalam PP.
            (2) Apabila    penghasilan   bruto   setelah   pengurangan   sebagaimana
                 dimaksud dalam ayat (1) didapat kerugian, maka kerugian tersebut
                 dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya
                 berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun (UU. No.7/1983).
            (3) Kepada orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan
                 pengurangan berupa Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana
                 dimaksud dalam Pasal 7.”

F. Biaya yang Tidak Dapat Dikurangkan.
1. Pasal 9 UU PPh1984:
(1)   Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam
      negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan :
      a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen,
           termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada
           pemegang       polis,   dan   pembagian    sisa   hasil   usaha   koperasi
           (UU. No.10/1994);

      b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
           pemegang saham, sekutu, atau anggota (UU. No.10/1994);

      c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali cadangan piutang
           yang tak tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi,
           cadangan untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk
           usaha pertambangan, yang ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan




                                                                      87 | P a g e
     dengan Keputusan Menteri Keuangan (NO.80/KMK.04/1999 Perubahan
     terakhir NO.204/KMK.04/2000).

Perubahan ke IV :
a. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali :
   1) cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain
      yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan
      pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang;
   2) cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang
      dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;
   3) cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;
   4) cadanngan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan;
   5) cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan
   6) cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan
      limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri,
      yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan
      PMK (NO.81/PMK.03/2009).
b. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
   dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi,
   kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai
   penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan (UU. No.10/1994);
c. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
   diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan
   dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam
   bentuk natura dan kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan
   pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan berdasarkan Peraturan Menteri
   Keuangan (NO.83/PMK.03/2009);
d. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
   atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
   sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan                              (UU.
   No.7/1983);
e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana
   dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali zakat atas




                                                                88 | P a g e
            penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi
            pemeluk agama Islam dan atau Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki
            oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil
            zakat yang dibentuk atau disyahkan oleh pemerintah;
      Perubahan ke IV :
      f.    harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana
            dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan
            sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i, huruf j, huruf k, huruf l,
            dan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga
            amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan
            keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di
            Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau
            disahkan      oleh   pemerintah,   yang   ketentuannya   diatur     dengan   atau
            berdasarkan PP (NO.18 Tahun 2009);
      g. Pajak Penghasilan (UU. No.7/1983);
      h. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib
            Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya (UU. No.10/1994);
      i.    Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
            komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham (UU. No.10/1994);
      j.    Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
            berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di
            bidang perpajakan (UU. No.10/1994).
(2)        Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
           mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun tidak dibolehkan untuk
           dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau
           amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau Pasal 11 A.” (UU.
           No.10/1994);

2. Pasal 3 PP. No. 138 Tahun 2000 :
(1)        Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan Pasal 9
           ayat (8) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
           Penjualan atas Barang Mewah dapat dikurangkan dari penghasilan bruto,
           kecuali :




                                                                              89 | P a g e
      a. Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf f dan
         huruf g Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
         Pajak Penjualan atas Barang Mewah, sepanjang tidak dapat dibuktikan
         bahwa Pajak Masukan tersebut benar-benar telah dibayar;
      b. Pajak Masukan berkenaan dengan pengeluaran yang tidak dapat
         dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak
         sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat (1) Undang-undang Pajak
         Penghasilan.

(2)   Pajak Masukan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana
      dimaksud dalam pasal 9 ayat      (1) sehubungan dengan pengeluaran untuk
      memperoleh harta berwujud dan atau harta tidak berwujud serta biaya lainnya
      yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana
      dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-undang Pajak Penghasilan,
      terlebih dulu harus dikapitalisasi dengan pengeluaran/biaya tersebut dan
      dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi.

3. Pasal 4 PP. No. 138 Tahun 2000 :
       Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap
termasuk:
 a.   Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan
      merupakan Obyek Pajak;
 b.   Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang
      pengenaan pajaknya bersifat final;
 c.   Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan            yang
      dikenakan pajak berdasarkan          Norma Penghitungan Penghasilan     Neto
      sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 dan Norma Penghitungan Khusus
      sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan;
 d.   Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali pajak
      atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) Undang-
      undang Pajak Penghasilan tetapi tidak termasuk dividen sepanjang Pajak
      Penghasilan   tersebut   ditambahkan     dalam   penghitungan   dasar   untuk
      pemotongan pajak; dan




                                                                   90 | P a g e
e.    Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan dalam
      usaha       atau   kegiatan   untuk   mendapatkan,    menagih,   dan   memelihara
      penghasilan yang merupakan Obyek Pajak.

G. Penghasilan Tidak Kena Pajak Untuk WPOPDN.
Pasal 7 ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008.
1.   Penghasilan Tidak Kena Pajak per tahun diberikan paling sedikit sebesar :
     a.       Rp.15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah)
              untuk diri Wajib Pajak orang pribadi;
     b.       Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk
              Wajib Pajak yang kawin;
     c.       Rp.15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah)
              tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan
              penghasilan suami sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1); dan
     d.       Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk
              setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis
              keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya,
              paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.

H. Tarif Pajak Penghasilan.
1. Pasal 17 UU. No.36 Tahun 2008.
a. Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi :
     1) WPOP DN adalah sebagai berikut :
          Lapisan Penghasilan Kena Pajak                               Tarif PPh
              s.d.   Rp. 50.000.000                                      5%
              di atas Rp. 50.000.000 s.d. Rp.250.000.000                15%
              di atas Rp.250.000.000 s.d. Rp.500.000.000                25%
              di atas Rp.500.000.000                                    30%
     2) WP badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap adalah sebesar 28% (dua
          puluh delapan persen).
b. Tarif tertinggi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dapat diturunkan
     menjadi paling rendah 25% (dua puluh lima persen) yang diatur dengan PP.
     (2a)      Tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b menjadi 25% (dua
               puluh lima persen) yang mulai berlaku sejak tahun 2010.




                                                                         91 | P a g e
      (2b)   WP badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling
             sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yaang
             disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi
             persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% (lima
             persen) lebih rendah daripada tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
             huruf b dan ayat (2a) yang diatur dengan atau berdasarkan PP.
      (2c)   Tarif yang dikenakan atas penghasilan berupa dividen yang dibagikan
             kepada WPOP DN adalah paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen)
             dan bersifat final.
      (2d)   Ketentuan lebih lanjut mengenai besarnya tarif sebagaimana dimaksud
             pada ayat (2c) diatur dengan PP (PP. NO.19 Tahun 2009).
(3)    Besarnya lapisan Penghasilan Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
       (1) huruf a dapat diubah dengan KMK.
(4)    Untuk keperluan penerapan tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
       jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan kebawah dalam ribuan rupiah
       penuh.
(5)    Besarnya pajak yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
       yang terutang pajak dalam bagian tahun pajak sebagaimana dimaksud dalam
       Pasal 16 ayat (4), dihitung sebanyak jumlah hari dalam bagian tahun pajak
       tersebut dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) dikalikan dengan pajak yang
       terutang untuk 1 (satu) tahun pajak.
(6)    Untuk keperluan penghitungan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (5),
       tiap bulan yang penuh dihitung 30 (tiga puluh) hari.
(7)    Dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan tarif pajak tersendiri atas
       penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (2), sepanjang tidak
       melebihi tarif pajak tertinggi sebagaimana tersebut pada ayat (1).

2. Pasal 31E ayat (1) UU No. 36 Tahun 2008.
         WP Badan DN dengan peredaran bruto sampai dengan Rp.50.000.000.000-
(lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50%
(lima puluh persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat
(1b dan 2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran
bruto sampai dengan Rp.4.800.000.000,- (empat miliar delapan ratus juta rupiah).




                                                                       92 | P a g e
Contoh CV. MAJU JAYA
Peredaran Usaha Th.2009                     Rp.4.500.000.000,-
PHKP Rp.400.000.000,-
PPh terutang = 50%x28%x400jt =              Rp.    56.000.000,-
Tarif Lama (Th.2008)                        Rp. 102.500.000


Contoh PT. TORNADO
Peredaran Usaha 2009 Rp.30.000.000.000,-
PHKP                                                Rp.2.400.000.000,-
PHKP-Tarif 14% = 4,8/30x2.400.000.000                    384.000.000,-
PHKP-Tarif 28%                                      Rp.2.016.000.000,-

PPh-terutang
- 14% x    384.000.000               Rp. 53.760.000,-
- 28% x 2.016.000.000                    564.480.000,-
                                     Rp. 618.240.000,-
Tarif lama (2008)                        702.500.000,-
Selanjutnya supaya dipelajari SE-66/PJ/2010.



   RANGKUMAN


          UU PPh 1984 telah mengalami perubahan keempat, tidak terjadi
   perubahan total bahkan ada ketentuan atau ayat yang tidak berubah sejak UU
   No.7 Tahun 1983; peraturan pelaksanaan yang terdiri PP, Peraturan atau
   Keputusan Presiden, Peraturan atau Keputusan MKRI, Peraturan atau
   Keputusan Direktur Jenderal Pajak, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak; yang
   belum dicabut dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan
   UU PPh yang baru (perubahan terakhir); oleh karena itu mahasiswa harus
   mempelajari peraturan pelaksanaan yang ditulis dalam bahan ajar tersebut.
          Penghasilan yang bukan objek PPh terbatas yang diatur dalam Pasal 4
   ayat (3), Penghasilan yang dikenakan PPhFinal terbatas diatur dalam Pasal 4
   ayat (2) dan Pasal 15, sedangkan penghasilan yang merupakan objek PPhtidak
   final tidak terbatas pada Pasal 4 ayat (1) huruf a sampai huruf s.




                                                                        93 | P a g e
       Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
bukan objek PPh atau dikenakan PPhfinal, tidak dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto atau tidak dapat dibiayakan.
       Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
dikenai PPhtidak final dibedakan antara biaya yang dapat dikurangkan dan biaya
yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
       Tarif PPh untuk WP Badan DN dan BUT, tahun 2009 sebesar 28%, tahun
2010 sebesar 25%; untuk WP Badan DN yang telah masuk bursa (go public) yang
memenuhi syarat tertentu tarif PPh Badan berkurang 5% (lima persen) dari WP
Badan DN yang belum masuk bursa.
       WP Badan DN yang jumlah peredaran brutonya setahun kurang dari
Rp.50 milyar, mendapat pengurangan tariff PPh sebesar 50% dari jumlah
peredaran Rp.4.800.000.000,-.




LATIHAN


Pilihan ganda asosiasi :
Jawaban A, apabila a, b, c benar.
          B, apabila a dan c benar.
          C, apabila b dan d benar.
          D, apabila semua benar.


1. Penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final :
   a. Laba usaha;
   b. Keuntungan pengalihan harta;
   c. Keuntungan selisih kurs mata uang asing;
   d. Imbalan bunga dari DJP.
2. Penghasilan yang merupakan objek PPhfinal :
   a. Bunga deposito yang diterima WPOPDN;
   b. Bunga deposito yang diterima WPLN;
   c. Bunga simpanan anggota koperasi yang diterima orang pribadi;
   d. Bunga simpanan anggota koperasi yang diterima WP Badan DN.




                                                               94 | P a g e
3. Penghasilan WPOPDN yang bukan merupakan objek PPh :
     a. Zakat;
     b. Warisan;
     c. Hibah dari orang tua kandung;
     d. Hibah dari kakek.
4. Penghasilan WP Badan DN yang bukan objek PPh :
     a. Setoran modal dari WPOPDN;
     b. Setoran modal dari WPOPLN;
     c. Setoran modal dari WP Badan DN;
     d. Setoran modal dari perusahaan induk.
5. Penghasilan WPOPDN yang dikenak PPh Final :
     a. Bagian laba dari CV;
     b. Dividen yang diterima dari PT;
     c. Pembayaran dari perusahaan asuransi jiwa;
     d. Keuntungan dari penjualan tanah.



SOAL

1.   CV. ABC berupa perdagangan, peredaran usaha tahun 2010 sebesar
     Rp.3.600.000.000,-, penghasilan kena pajak Rp.300.000.000,-, PPh Pasal 25
     tahun 2010 yang sudah dibayar Rp.50.000.000,- dan diterbitkan STP. PPh
     Pasal 25/2010 Rp.12.000.000,-.
     a. Hitung PPh terutang tahun 2010!
     b. Hitung PPh kurang (lebih) bayar tahun 2010!
2.   Persekutuan tenaga ahli (WP Badan)        berusaha dalam bidang konsultan
     manajemen, jumlah tagihan tahun 2010 sebesar Rp.960.000.000,-, yang
     sudah dibayar dan dipotong PPh sebesar Rp.800.000.000,-.
     Penghasilan kena pajak tahun 2010 sebesar Rp.80.000.000,-, tidak ada PPh
     Ps.25.
     a. Hitung PPh terutang tahun 2010!
     b. Hitung PPh kurang (lebih) bayar tahun 2010!




                                                                95 | P a g e
Jawaban :


1.   D
2.   A
3.   A
4.   D
5.   C
6.   A
7.   B
8.   D
9.   A
10. B




            96 | P a g e
                                                                           BAB
PENYUSUTAN FISKAL & AMORTISASI FISKAL

                                                                            4
  Tujuan Instruksional Khusus.
  Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menghitung penyusutan
  fiskal atau amortisasi fiskal serta mampu membuat rekonsiliasi dengan
  penyusutan komersial atau amortisasi fiskal.


A. Penyusutan Fiskal.
1. Harta berwujud yang dapat disusutkan dan yang tidak dapat disusutkan.
       Pasal 9 ayat (2) UU. No.7/1983 tidak berubah sampai dengan UU.
No.36/2008,    Pengeluaran    untuk   mendapatkan,      menagih      dan   memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak boleh
dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi,
pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun lebih luas
dibanding pengertian aktiva tetap menurut akuntansi, namun dalam prakteknya sama
yaitu Aktiva Tetap dan selanjutnya digunakan istilah Aktiva Tetap.
      Pasal 11, Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian,
penambahan, perbaikan atau perubahan harta berwujud yang dimiliki dan digunakan
untuk mendapatkan, menagih dan memelihara pengalihan yang merupakan objek
PPh tidak final.
      Tanah (hak milik, HGU, HGB, hak pakai) tidak dapat disusutkan; biaya
perpanjangan hak dapat diamortisasi, NBF = Harga Perolehan. Penyusutan Aktiva
Tetap yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan
yang bukan merupakan objek PPh atau dikenai PPh Final tidak dapat dikurangi dari
penghasilan brute, nilai buku fiskal adalah harga perolehan dikurangi dengan
akumulasi penyusutan yang seharusnya.




                                                                      97 | P a g e
2. Ketentuan Penyusutan Fiskal.
a. Penyusutan fiskal dimulai pada bulan pengeluaran atau pada bulan selesai
     pengerjaannya, kecuali dengan persetujuan Dir. Jend. Pajak dapat dimulai sejak
     harta tersebut digunakan atau menghasilkan.
b. Dasar penyusutan fiskal adalah harga perolehan tidak dikurangi nilai residu.
c. Mulai tahun 2001 dilakukan dalam bulan penuh, dilakukan per jenis aktiva tetap;
     dilampirkan dalam SPT PPh dengan lampiran khusus (e SPT PPh).
d. Penyusutan tahun 2009 dan seterusnya, tidak ada perbedaan yang prinsipiil
     dengan penyusutan tahun 2001-2008.
e. Penyusutan fiskal harta berwujud kelompok bangunan hanya boleh dengan
     metode garis lurus.
         Permanen sebesar 5% pertahun;
         Tidak permanen sebesar 10% pertahun.
f.   Penyusutan fiskal harta berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode
     garis lurus atau metode saldo menurun, WP hanya boleh memilih satu metode;
     perubahan metode penyusutan fiskal harus mendapat persetujuan dari Dir. Jend.
     Pajak.
g. Penyusutan fiskal dengan metode saldo menurun, pada akhir masa manfaat nilai
     buku fiskalnya disusutkan sekaligus.
h. Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal.
                        Tabel 4.1 Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal
         Kelompok Harta      Masa Manfaat            Tarif Penyusutan
                                                   Garis lurus   Saldo menurun
         Bukan Bangunan
         Kelompok 1           4 ttahun           25%               50%
                    2         8 tahun           12,5%              25%
                    3         16 tahun          6,25%             12,5%
                    4         20 tahun           5%                10%
         Bangunan
         Permanen             20 tahun           5%                     -
         Tidak Permanen       10 tahun           10%                    -




                                                                            98 | P a g e
i.   Kelompok harta bangunan dan bukan bangunan diatur dengan atau berdasarkan
     Peraturan Menteri Keuangan No.96/PMK.03/2009.
j.   Pengalihan Aktiva Tetap.
     Pengalihan Aktiva Tetap dihitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta:
     a. Komersial = Harga Jual (Harga Pasar) dikurangi Nilai Buku Akuntansi (NBA).
     b. Fiskal     = Harga Jual (Harga Pasar) dikurangi Nilai Buku Fiskal (NBF).
     Pasal 4 ayat (1) huruf d UU No.36 Tahun 2008, keuntungan pengalihan harta
     merupakan objek PPh
k. Penggantian Asuransi.
     Pasal 11 ayat (9) UU No.36 Tahun 2008.
        Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat
diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Dir. Jend.
Pajak jumlah kerugian (NBF harta yang bersangkutan) dibukukan sebagai beban
(deductible expense) pada waktu yang sama dengan penerimaan penggantian
asuransi.
Contoh:
Bangunan selesai dibangun pada akhir tahun 2000 seharga Rp.30.000.000.000
taksiran umur komersial 30 tahun metode penyusutan garis lurus, mulai penyusutan
komersial dan penyusutan fiskal tahun 2001, diasuransikan dengan Polis sebesar
Rp.100.000.000.000,-. Pada bulan Juli 2010 terbakar habis, dan penggantian
asuransi    baru   diketahui    dengan   pasti   pada   bulan   Maret    2011    sebesar
Rp.60.000.000.000,-; belum pernah dilakukan Revaluasi.
        Keterangan                Akuntansi                     Fiskal
 Harga Perolehan                  30.000.000.000                30.000.000.000
 Penyusutan                        9.500.000.000                14.250.000.000
 NB 30 Juni 2010                  20.500.000.000                15.750.000.000
 Penggantian Asuransi             60.000.000.000                60.000.000.000
 Keuntungan                       39.500.000.000                44.250.000.000
 Objek PPh sebesar                                              44.250.000.000
Apabila sudah pernah dilakukan revaluasi seharga Rp.90.000.000.000,- pada akhir
tahun 2009, akan mengurangi keuntungan penggantian asuransi yang merupakan
objek PPh




                                                                         99 | P a g e
Berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf e UU PPh, bukan objek PPh adalah pembayaran
dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi:
kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, dan asuransi bea siswa.

l.   Penyusutan alat-alat kecil (small tools).
        Penjelasan Pasal 11 ayat (1, 2) UU PPh 1984 sesuai dengan pembukuan
WP, alat-alat kecil (small tools) yang sama atau sejenis dapat disusutkan dalam satu
golongan seperti dalam penyusutan akuntansi, misalnya: sendok, piring, gelas dalam
usaha hotel; pembebanan biaya dapat berdasarkan jumlah penggantian pada tahun
yang bersangkutan.

m. Keputusan Dir. Jend. Pajak No. KEP-316/PJ/2002.
        Perlakuan PPh atas pengeluaran atau biaya perolehan perangkat lunak
(software) komputer:
     1) Perangkat lunak (software) adalah semua program yang dapat digunakan
        pada sistem operasi komputer, atas biaya pengeluaran dan upgrade berupa
        program aplikasi umum:
         - dapat dibebankan sebagai biaya pada tahun pengeluaran;
         - dikapitalisasi pada harga perolehan komputer, pembebanannya melalui
            penyusutan kelompok 1.
     2) Program Aplikasi Khusus (Kelompok 1), adalah program yang dirancang
        khusus untuk keperluan otomatisasi sistem administrasi pekerjaan, kegiatan
        usaha    tertentu,   misalnya:   perbankan,   asuransi,   rumah   sakit,     dsb;
        pembebanannya melalui penyusutan fiskal kelompok 1.

n. Penurun produksi atau berhenti sementara.
SE-02/PJ.42/1992, 26 Januari 1999.
Tidak diperkenankan melakukan penangguhan penyusutan fiskal, walaupun dalam
tahun pajak terjadi penurunan produksi atau penghentian produksi.

o. Kerugian Pengalihan Harta.
        Pasal 6 ayat (1)d UU No.36 Tahun 2008.
Dapat dibiayakan (deductible expense), kerugian karena penjualan atau pengalihan
harta yang dimiliki WP dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang dikenakan PPh-Tidak
Final, dengan syarat:




                                                                     100 | P a g e
     a. WP menyelenggarakan pembukuan.
     b. WPOP tidak menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto.
     c. Penghasilan dari harta tersebut tidak dikenakan PPh-Final atau bukan objek
        PPh

p. Beda waktu.
        Apabila harga perolehan aktiva tetap secara komersial sama dengan fiskal,
perbedaan penyusutan fiskal merupakan beda waktu; dengan PSAK No.46
perbedaan tersebut dibukukan dalam akun Pajak Tangguhan.
    Saldo Debit merupakan Aktiva Pajak Tangguhan (Deffered Tax Assets atau
     DTA);
    Saldo Kredit merupakan Kewajiban Pajak Tangguhan (Deffered Tax Liabilities
     DTL), menguntungkan WP karena WP dapat menunda pembayaran PPh

q. Penyusutan dipercepat.
        Penyusutan fiskal termasuk penyusutan dipercepat karena masa manfaat
fiskal lebih pendek dibanding masa manfaat komersial.

r.    Fasilitas PPh Ps.31A.
        WP yang melakukan penanaman modal di bidang-bidang usaha tertentu dan
atau di daerah-daerah tertentu dapat diberikan fasilitas PPh dalam bentuk
penyusutan dipercepat.

                               Tabel 4.2 Tarif Penyusutan
         Kelompok Harta       Masa Manfaat                Tarif Penyusutan
                                                  Garis lurus      Saldo menurun
        Bukan Bangunan
        Kelompok 1               2 tahun                50%             100%
                   2             4 tahun                25%              50%
                   3             8 tahun            12,5%                25%
                   4            10 tahun                10%              20%
        Bangunan
        Permanen                10 tahun                10%                  -
        Tidak Permanen           5 tahun                20%                  -




                                                                    101 | P a g e
s. Perencanaan PPh
   1) Aktiva tetap yang diperoleh atau selesai dibangun sebelum produksi
       komersial sebaiknya minta persetujuan ke KPP untuk memulai penyusutan
       sejak digunakan karena dapat menunda kompensasi Rugi Fiskal.
   2) Harta berwujud bukan kelompok bangunan Penyusutan komersial dengan
       metode garis lurus dan penyusutan fiskal dengan metode saldo menurun,
       pada awal tahun investasi penyusutan fiskal lebih besar dibanding
       penyusutan komersial yang akan mengakibatkan laba fiskal lebih rendah
       dibanding   laba   komersial   atau   terjadi   koreksi   fiskal     negatif   yang
       menguntungkan WP.

3. Contoh:
       Perbandingan penyusutan harta berwujud bukan kelompok bangunan secara
akuntansi dengan metode garis lurus secara fiskal dengan metode saldo menurun
merupakan latihan yang harus dikerjakan oleh semua mahasiswa. Perhitungan
penyusutan komersial dengan metode garis lurus dan penyusutan fiskal untuk harta
berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode garis lurus berikut ini
digunakan untuk studi kasus rekonsiliasi fiskal tahun 2010.

a. Bangunan pabrik.
       Pada bulan Juli 2000 selesai dibangun Bangunan Pabrik seharga
Rp.30.000.000.000,-, taksiran umur komersial 30 tahun, produksi komersial dimulai
pada awal tahun 2001; telah mendapat persetujuan dari KPP tentang penyusutan
fiskal dimulai tahun 2001. Penyusutan komersial pertahun Rp.1.000.000.000,-, dan
penyusutan fiskal pertahun Rp.1.500.000.000,-; akan mengakibatkan penyusutan
fiskal pertahun lebih besar Rp.500.000.000,- selama 20 tahun, kemudian penyusutan
fiskal lebih rendah Rp.1.000.000.000,- selama 10 tahun dibanding penyusutan
komersial. PSAK No.46 menggunakan tarif tunggal sebesar 30% untuk menghitung
PPh, mengakibatkan DTL sebesar Rp.150.000.000,- selama 20 tahun dan akan di
debit pertahun sebesar Rp.300.000.000,- selama 10 tahun; mulai tahun 2009
diterapkan tarif tunggal sebesar 28% (dua puluh persen); tahun 2010 tarif PPh
Badan 25%.




                                                                          102 | P a g e
b. Mesin pabrik (kelompok 3).
       Pada akhir bulan Oktober 2000 selesai dipasang Mesin Pabrik yang diimpor
dengan   harga     perolehan       sampai   pemasangan     dan   siap   dipakai   sebesar
Rp.18.000.000.000,-, produksi komersial mulai awal tahun 2001. Penyusutan fiskal
telah mendapat persetujuan dari KPP dimulai awal tahun 2001, masa manfaat
komersial selama 18 tahun.
       Penyusutan komersial pertahun Rp.1.000.000.000,-, Penyusutan fiskal
pertahun Rp.1.125.000.000,-, selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan
fiskal sebesar Rp.125.000.000,- selama 16 tahun, selanjutnya selisih penyusutan
komersial di atas penyusutan fiskal sebesar Rp.1.000.000.000,- selama 2 tahun.

c. Kendaraan operasional pabrik (kelompok 2).
       Pada awal tahun 2001 dibeli seharga Rp. 6.000.000.000,-. Akuntansi,
taksiran umur 8 tahun, tidak ada nilai residu, metode garis lurus. Penyusutan
komersial pertahun dari 2001 s/d 2008 sebesar Rp. 750.000.000,-, sama dengan
penyusutan fiskal, tidak ada beda waktu. Pada awal tahun 2009 Kendaraan
operasional tersebut dijual tunai laku Rp.200.000.000,-
                        Komersial               Fiskal
      Nilai Buku               0                  0
      Harga Jual       200.000.000           200.000.000
      Keuntungan       200.000.000           200.000.000


       Pada akhir Februari 2009 dibeli Kendaraan Operasional Pabrik seharga
Rp.9.000.000.000,- taksiran umur komersial 8 tahun tanpa nilai residu, mulai
digunakan awal bulan Maret 2009 dan penyusutan fiskal dimulai sejak digunakan
sudah mendapat persetujuan dari Dir. Jend. Pajak. Penyusutan komersial pertahun
Rp.1.125.000.000,- sama dengan penyusutan fiskal; penyusutan tahun 2009 sebesar
Rp.937.500.000,- tidak ada beda waktu.

d. Pada tanggal 1 April 2006 dimulai Program Aplikasi Khusus, jumlah pengeluaran
   termasuk perangkat keras komputer dan perangkat lunak komputer berupa
   program aplikasi khusus sebesar Rp. 600.000.000,-, secara komersial disusutkan
   4 tahun dengan metode garis lurus tanpa nilai residu, penyusutan fiskal termasuk
   klp.1 (KEP-316/PJ/2002). Penyusutan komersial pertahun Rp. 150.000.000,-




                                                                         103 | P a g e
     sama     dengan    penyusutan   fiskal,   penyusutan   tahun     2010    sebesar
     Rp.37.500.000,-.

e. Komputer lama yang nilai bukunya sudah nihil, harga pasarnya Rp.10.000.000,-
     disumbangkan ke Yayasan Pendidikan Utama yang tidak ada hubungan usaha,
     kepemilikan, penguasaan dan pekerjaan.
        Ps. 4 (3) a dan Ps.9 (1) g UU No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU.
No.36 Tahun 2008. Komputer yang NBF sudah nihil, harga pasarnya Rp.
10.000.000,- disumbangkan yang memenuhi syarat Ps.4 (3) a, bagi yang menerima
bukan objek PPh dan bagi yang memberikan bukan kerugian dan tidak ada
keuntungan pengalihan harta.

f.   Pada tanggal 1 Mei 2006 dibeli 18 buah Handphone untuk pegawai seharga
     Rp.36.000.000,- Akuntansi, disusutkan selama 4 tahun dengan metode garis
     lurus.
Penyusutan komersial pertahun Rp. 9.000.000,-.
Penyusutan Fiskal – Metode garis lurus.
KEP-220/PJ/2002, m.b.18 April 2002:
        Atas biaya perolehan Handphone yang digunakan pegawai karena
jabatannya, 50% dari harga perolehan dapat disusutkan termasuk kelompok 1 atas
biaya berlangganan, uang pulsa dan biaya perbaikan 50% dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto.
1 Mei 2006 Harga Perolehan Handphone               Rp. 36.000.000,-
Yang dapat disusutkan kelompok 1 = 50% =           Rp. 18.000.000,-
Penyusutan fiskal yang dapat dibiayakan pertahun Rp.4.500.000,-, yang tidak dapat
dibiayakan pertahun Rp.4.500.000,- merupakan beda tetap.
Penyusutan 2010, komersial sebesar Rp.3.000.000,- dan fiskal Rp.1.500.000,-.
Handphone untuk keperluan operasional pabrik yang pagi diambil, dan selesai
bekerja dikembalikan atau disimpan dan tidak ada keperluan Pribadi pegawai,
semua dapat disusutkan dan dibiayakan.

g. Pada awal tahun 2001 dibeli kendaraan operasional kantor yang pagi sore
     digunakan untuk antar jemput pegawai; harga perolehan 8 unit kendaraan
     sebesar Rp.1.200.000.000,- Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan
     metode garis lurus.




                                                                      104 | P a g e
         Penyusutan komersial pertahun Rp. 200.000.000,- dari tahun 2001 s.d. 2006.
Penyusutan Fiskal - Saldo Menurun (klp. 2) masa manfaat 8 tahun dengan pertahun
Rp.150.000.000,- dari tahun 2001 s.d. 2008. Kendaraan Operasional Kantor dan
Pemasaran yang pagi - sore digunakan untuk antar jemput pegawai, termasuk
kelompok II; penyusutan dan biaya pemeliharaan/rutin dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto:
         Pada bulan Januari 2008 dijual 2 unit kendaraan operasional seharga
Rp.120.000.000,-, merupakan keuntungan komersial karena NB komersial sudah
Nihil.
NBF Januari 2008 = 2/8 x Rp.150.000.000 = Rp. 37.500.000
Harga Jual                                      120.000.000
Keuntungan Fiskal                            Rp. 82.500.000
         Penyusutan Fiskal 6 unit kendaraan operasional tahun 2008 sebesar
Rp.112.500.000,-. Nilai Buku Komersial dan fiskal pada awal th.2009 NIHIL,
diadakan perbaikan besar untuk 6 kendaraan dengan biaya Rp.300.000.000,- selesai
bulan Maret 2009 diamortisasi selama 4 tahun, secara fiskal sudah mendapat
persetujuan dari DJP, mulai digunakan sejak awal April 2009, mengajukan
permohonan ke KPP. Penyusutan komersial pertahun Rp.75.000.000,- sama dengan
penyusutan fiskal, penyusutan tahun 2009 Rp.56.250.000,- tidak ada beda waktu.

h. Penyusutan Sedan atau kendaraan yang dipakai pegawai tertentu karena
    jabatannya.
Pada tanggal 1 Juli 2001 dibeli 4 buah sedan untuk Komisaris, Direktur dan Manager
seharga Rp. 900.000.000,-. Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan metode
garis lurus.
Penyusutan Komersial pertahun Rp. 150.000.000,-.
Penyusutan Fiskal – Garis Lurus:
KEP-220/PJ/2002 m.b. 18 April 2002, SE-09/PJ.42/2002.
Kendaraan termasuk sedan yang digunakan pegawai tertentu (dibawa pulang)
karena jabatannya, 50% dari harga perolehan dapat disusutkan termasuk harta
Kelompok II dan 50% dari biaya rutin/pemeliharaan dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto:




                                                                    105 | P a g e
Yang dimiliki sebelum 18 April 2002, dihitung NSBF per 30 April 2002 dan 50% dapat
disusutkan (S-174/PJ.42/2003,27 Maret 2003)
1 Juli 2001 Harga perolehan 4 unit sedan ………………… Rp.900.000.000,-
Penyusutan fiskal-tidak dapat dibiayakan.
2001 = 6/12 x 12,5% x 900.000.000 = Rp. 56.250.000,-
2002 = 4/12 x 12,5% x 900.000.000 =         37.500.000,-       Rp. 93.750.000,-
NBF per 30 April 2002 ………………………………………                          Rp.806.250.000,-
NBF yang dapat disusutkan 50% = ……………………….                           403.125.000,-
Sisa manfaat 86 bulan
Penyusutan fiskal perbulan = ………………………………                      Rp.     4.687.500,-
Penyusutan fiskal pertahun                                            56.250.000,-
2002 = 8 x Rp. 4.687.500,- = ………………………………                      Rp. 37.500.000,-
2003 s.d. 2008 = 6 x Rp.56.250.000,- = ………………….                Rp.337.500.000,-
2009 = 6 x Rp. 4.687.500,- = ………………………………                      Rp. 28.125.000,-
Penyusutan Komersial tahun 2008 sebesar NIHIL, pada awal tahun 2009.
NBF Sedan = 2xRp.28.125.000,- = Rp.56.250.000,-.
       Perlakuan perpajakan atas kendaraan sedan yang dibawa pulang pegawai
tertentu, penyusutan fiskal yang 50% dapat dibiayakan dan yang 50% tidak dapat
dibiayakan; perbedaan dengan penyusutan komersial terdiri dari beda tetap dan
beda waktu.
    Tabel 4.3 Perbandingan Penyusutan Komersial dan Penyusutan Fiskal.
 Tahun        Penyusutan              Beda Pos (Neg)                      Penyusutan
               Komersial          Tetap           Waktu                     Fiskal
  2001          75.000.000        75.000.000               -                    -
  2002          50.000.000        50.000.000               -                    -
               100.000.000        50.000.000          12.500.000             37.500.000
  2003         150.000.000        75.000.000          18.750.000             56.250.000
  2004         150.000.000        75.000.000          18.750.000             56.250.000
  2005         150.000.000        75.000.000          18.750.000             56.250.000
  2006         150.000.000        75.000.000         (18.750.000)            56.250.000
  2007          75.000.000        37.500.000         (18.750.000)            56.250.000
  2008            -                   -              (56.250.000)            56.250.000
               900.000.000       512.500.000          12.500.000           375.000.000




                                                                          106 | P a g e
       Pada awal tahun 2009 empat sedan tersebut diambil alih oleh Komisaris,
Direktur, Manager yang memakainya tanpa pembayaran, harga pasar 4 sedan
tersebut Rp.160.000.000,-. NBF 4 sedan = Rp.56.250.000,-.
Keterangan       Akuntansi       Fiskal
Nilai Buku                  0      56.250.000
Uang diterima               0             -
Harga pasar                 -      160.000.000
Keuntungan                  0      103.750.000
       Pasal 5 PP. NO.138 Tahun 2000, dalam hal terjadi pengalihan harta
perusahaan kepada pegawainya (bukan pemegang saham), maka keuntungan
berupa selisih antara harga pasar harta tersebut dengan NSBF merupakan
penghasilan bagi perusahaan.
       Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf d UU. NO.7 Tahun 1983 tidak ada
perubahan yang prinsipiil sampai dengan UU. NO.36 Tahun 2008, dalam hal
pengalihan harta terjadi antara badan usaha dengan pemegang saham, maka harga
jual pasar yang dipakai adalah harga pasar, selisih dengan NBF merupakan
keuntungan badan usaha dan penghasilan dividen bagi pemegang saham.
        Dalam contoh diatas, apabila Komisaris, Direktur dan Manager merupakan
pemegang saham, memperoleh dividen Rp.103.750.000,-, Ps.17 (2c, 2d) UU
No.36/2008 mulai tahun 2009 dikenakan PPh Final 10% untuk WPOPDN.
        Pada bulan Januari 2009 dibeli 4 buah sedan untuk Komisaris, Direktur dan
Manager seharga Rp.1.800.000.000,-, taksiran umur komersial 6 tahun tanpa nilai
residu; penyusutan komersial pertahun Rp.300.000.000,- Dasar penyusutan fiskal
50% = Rp.900.000.000,- termasuk Kelompok 2 dengan metode garis lurus,
penyusutan fiskal pertahun Rp.112.500.000,-.
  Tahun         Komersial       Beda Tetap       Beda Waktu         Fiskal
   2009         300.000.000     150.000.000        37.500.000     112.500.000
   2010         300.000.000     150.000.000        37.500.000     112.500.000
   2011         300.000.000     150.000.000        37.500.000     112.500.000
   2012         300.000.000     150.000.000        37.500.000     112.500.000
   2013         300.000.000     150.000.000        37.500.000     112.500.000




                                                                 107 | P a g e
      2014       300.000.000      150.000.000      37.500.000      112.500.000
      2015                  -               -   (112.500.000)      112.500.000
      2015                  -               -   (112.500.000)      112.500.000
     JUMLAH    1.800.000.000      900.000.000          0           900.000.000


i.    Pada awal tahun 2005 dibeli Peralatan dari kayu (Inventaris - Kelompok 1)
      seharga Rp.120.000.000,-.
Akuntansi, disusutkan selama 4 tahun dengan metode garis lurus.
Penyusutan Komersial pertahun Rp. 30.000.000,- sama dengan penyusutan fiskal.

j.    Pada awal tahun 2005 dibeli Peralatan dari logam (Inventaris - Kelompok 2)
      seharga Rp.300.000.000,-.
Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan metode garis lurus.
Penyusutan komersial pertahun Rp. 50.000.000,-, Penyusutan fiskal pertahun
Rp.37.500.000,-.

k. Pada awal tahun 2008 dibeli Komputer Kantor seharga Rp.60.000.000,-, taksiran
      umur komersial 4 tahun, metode penyusutan garis lurus; Penyusutan fiskal
      dengan metode garis lurus. Penyusutan Komersial pertahun Rp.15.000.000,-
      sama dengan penyusutan fiskal.

B. Amortisasi Fiskal.
         Pasal 11A UU. RI. No.10 Tahun 1994 tidak berubah pada UU. RI. No.17
Tahun 2000 dirubah pada UU No.36 Tahun 2008; menyatakan bahwa atas
pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya
termasuk biaya perpanjangan Hak Guna Bangunan (HGB), Hak Guna Usaha (HGU)
dan hak pakai dan muhibah (good will) yang mempunyai masa manfaat lebih dari
satu tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan, diamortisasi dengan metode garis lurus atau saldo menurun; apabila
diamortisasi dengan saldo menurun, pada akhir masa manfaat nilai sisa bukunya
diamortisasi sekaligus.




                                                                  108 | P a g e
Masa manfaat dan tarif amortisasi sama dengan harta berwujud kelompok bukan
bangunan, yaitu:
  Tabel 4.4 Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi Kelompok Harta Tak Berwujud
  Kelompok Harta          Masa Manfaat                    Tarif Amortisasi
   Tak Berwujud                                Garis Lurus          Saldo Menurun
          1                 4 tahun             25% x HP                50% x NSB
          2                 8 tahun               12,5%                      25%
          3                 16 tahun              6,25%                  12,5%
          4                 20 tahun               5%                        10%


        Pasal 9 ayat (2) UU. No. 17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU. No.36
Tahun     2008,    Pengeluaran   untuk   mendapatkan,       menagih     dan    memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak dibolehkan
untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau
amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau 11A.
Contoh:
Pada awal tahun 2007 PT.CBA memperpanjang HGU selama 25 tahun sejak awal
2007 dengan biaya perpanjangan melalui Konsultan sebesar Rp.1.000.000.000,-,
masuk kelompok 4; secara akuntansi diamortisasi dengan metode garis lurus selama
25 tahun, secara fiskal diamortisasi selama 20 tahun dengan metode garis lurus.
Amortisasi    komersial    pertahun    Rp.40.000.000,-,    amortisasi    fiskal    pertahun
Rp.50.000.000,-, merupakan beda waktu.
Selisih amortisasi komersial dibawah amortisasi fiskal sebesar Rp.10.000.000,-
selama 20 tahun merupakan penyesuaian fiskal negatif; sebaiknya selisih amortisasi
komersial diatas amortisasi fiskal sebesar Rp.40.000.000,- selama 5 tahun
merupakan penyesuaian fiskal positif.
Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan
dapat dibebankan sekaligus pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi
sesuai masa manfaat yang ditetapkan, apabila secara komersial diamortisasi selama
10 tahun, secara fiskal dapat dimasukkan kelompok 2. Pengeluaran yang dilakukan
sebelum operasi komersial yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun
yang sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf b UU. No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU.
No.36 Tahun 2008, dikapitalisasi dibukukan dalam akun “Biaya Sebelum Operasi”,




                                                                          109 | P a g e
(Pre Operating Expenses) kemudian diamortisasi sesuai masa manfaat yang
ditentukan.
Pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa
manfaat lebih dari satu tahun dibidang penambangan minyak dan gas bumi (migas),
diamortisasi dengan metode satuan produksi; apabila ternyata jumlah produksi yang
sebenarnya lebih kecil dari yang diperkirakan, maka sisa pengeluaran diamortisasi
sekaligus pada akhir masa produksi.
Pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain minyak dan gas bumi, Hak
Penguasaan Hutan (HPH), hak pengusahaan hasil alam lainnya, hak pengusahaan
hasil laut, diamortisasi dengan metode satuan produksi dengan jumlah paling tinggi
20% (dua puluh persen) setahun.
Contoh:
PT. Meranti Jaya pada akhir tahun 2000 mendapat HPH di Kalimantan Tengah
dengan biaya sebesar Rp.10.000.000.000,- dengan taksiran produksi 100.000 ton
kayu, mulai produksi komersial tahun 2001.

                  Tabel 4.5 Data produksi dan amortisasi HPH
          Tahun                    Produksi                 Amortisasi HPH
          2001                     10.000 ton           10% = Rp.1.000.000.000,-
          2002                     25.000 ton           20% = Rp.2.000.000.000,-
          2003                     30.000 ton           20% = Rp.2.000.000.000,-
          2004                     22.500 ton           20% = Rp.2.000.000.000,-
          2005                     22.500 ton                    Habis
                                                          Rp.10.000.000.000,-
Realisasi penebangan lebih 10.000 ton dari perkiraan.
Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak penambangan migas dan
bahan migas, nilai sisa bukunya dibebankan sebagai kerugian dan jumlah
penggantian yang diterima merupakan objek PPh-tidak final.
Contoh:
PT. XYZ mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan migas di
Kalimantan Timur sebesar Rp.10.000.000.000,-, taksiran jumlah kandungan minyak
sebanyak 2.000.000.000 barel; setelah produksi 120.000.000 barel (60%), hak
penambangan tersebut dijual laku                  Rp. 5.500.000.000,-




                                                                    110 | P a g e
Harga Perolehan Hak Penambangan                       Rp.10.000.000.000,-
Amortisasi yang telah dilakukan                           6.000.000.000,-
Nilai Sisa Buku Hak Penambangan                       Rp. 4.000.000.000,-
Harga Jual                                                5.500.000.000,-
Keuntungan Pengalihan Hak                             Rp. 1.500.000.000,-
Pembayaran Sewa yang dilakukan untuk jangka waktu lebih dari satu tahun,
pembebanan biaya fiskal dapat dilakukan seperti pembebanan biaya komersial.
Contoh:
Pada tanggal 1 Juli 2007 dibayar sewa bangunan kantor untuk jangka waktu tiga
tahun sampai dengan tanggal 30 Juni 2010 sebesar Rp.90.000.000,-
Biaya sewa Bangunan (Komersial = Fiskal)
-   Tahun 2007              Rp.15.000.000,-
-   Tahun 2008                    30.000.000,-
-   Tahun 2009                    30.000.000,-
-   Tahun 2010                    15.000.000,-
Surat Direktur Jenderal Pajak No.S-248/PJ.62/1988, tanggal 25 Agustus 1988.
Goodwill adalah harta tidak berwujud dari suatu perusahaan yang nilainya
didasarkan pada kemampuan perusahaan dalam mendapatkan keuntungan; baru
dibukukan apabila ada realisasi dalam bentuk pemindahtanganan perusahaan yang
bersangkutan   kepada    pihak    lain,   sepanjang   tidak   ada   pemindahtanganan
perusahaan tidak ada Goodwill.
Harga perolehan Goodwill dapat diamortisasi, masuk kelompok 3; pada Pasal 11A
ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008 goodwill atau muhibah dapat diamortisasi.
Contoh:
Nilai Buku Fiskal PT. Mustika Jaya setelah revaluasi per 31 Desember 2006 sebesar
Rp.80.000.000.000,-, diambil alih (merger) oleh PT. Abadi Sukma tanggal 2 Januari
2007 seharga Rp.85.000.000.000,-.
Bagi PT. Abadi Sukma, timbul Goodwill sebesar Rp.5.000.000.000,- yang dapat
dilakukan amortisasi dalam kelompok 3.
Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 5 UU. No.36 Tahun 2008 merupakan objek PPh
adalah keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam
perusahaan pertambangan.




                                                                      111 | P a g e
Penjelasan:
Dalam hal WP pemilik hak penambangan mengalihkan sebagian atau seluruh hak
tersebut kepada WP lain, keuntungan yang diperoleh merupakan objek pajak (PPh).



   RANGKUMAN

          Pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu
   tahun lebih luas dibanding pengertian aktiva tetap menurut akuntansi, namun
   dalam prakteknya sama yaitu Aktiva tetap.
          Terdapat perbedaan mengenai Aktiva Tetap yang dapat disusutkan
   dan yang tidak disusutkan, tanah (HGU, HGB, hak pakai) secara akuntansi
   dapat disusutkan berbeda dengan fiskal yang tidak dapat disusutkan. Aktiva
   tetap yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
   penghasilan yang bukan objek PPh atau dikenai PPh Final; dilakukan
   penyusutan fiskal tapi tidak dapat dibiayakan berbeda dengan akuntansi
   diakui sebagai biaya.
          Aktiva tetap yang dapat disusutkan, apabila harga perolehannya sama
   antara akuntansi dan fiskal, perbedaan penyusutan komersial dan penyusutan
   fiskal merupakan beda waktu karena beda metode atau beda masa
   manfaatnya.



   LATIHAN


   PT. CAHAYA BINTANG :
   Akuntansi : Metode penyusutan garis lurus tanpa nilai residu.
   PPh        : Metode penyusutan saldo menurun.
   Pada tanggal 5 Oktober 2003 membeli 5 (lima) buah kendaraan seharga
   Rp.90.000.000,- per buah taksiran umur enam tahun termasuk kelompok dua.
   Tidak ada tambahan pengurangan/pengalihan serta biaya yang dikapitalisasi
   s.d. akhir tahun 2008.




                                                                   112 | P a g e
Kejadian tahun 2009 :
1.   Pada awal tahun 2009 tanggal 5 Januari 2009, sebuah kendaraan
     mengalami kecelakaan dan tidak mendapat penggantian asuransi, dijual
     laku Rp.1.000.000,-.
2.   Pada tanggal 1 Maret 2009, dua buah kendaraan dijual tunai laku
     Rp.100.000.000,- (Untuk dua buah kendaraan).
Diminta :
1.   Hitung Penyusutan komersial 2003 s.d. 2008!
2.   Hitung Penyusutan Fiskal 2003 s.d. 2008!
3.   Hitung rugi-laba komersial atas penarikan harta tahun 2009!
4.   Hitung rugi-laba fiskal atas penarikan harta tahun 2009!
5.   Hitung penyusutan komersial dan fiksal tahun 2009!
6.   Buat perbandingan antara penyusutan komersial dan pnyusutan fiskal serta
     rugi-laba penarikan atau penjualan kend. Dari th 2003 s.d. 2009 yang
     membuktikan bahwa selisihnya merupakan beda waktu.




                                                                   113 | P a g e
                                                                          BAB
REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL

                                                                             5
     Tujuan Instruksional Khusus.
     Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menyusun Rekonsiliasi
     Laba     Rugi Fiskal WP       yang menyelenggarakan pembukuan serta
     melakukan equalisasi dengan kewajiban WP memotong PPh Pihak Lain
     atau kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai.



A. Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal dan Equalisasi dengan Pemotongan PPh
     Pihak Lain dan PPN.
            Rekonsiliasi laba rugi fiskal adalah melakukan penyesuaian atau koreksi
fiskal laba rugi komersial menjadi laba rugi fiskal sebagai dasar pengisian SPT
Tahunan PPh terutama WP Badan, dalam bahan ajar ini difokuskan pada Perseroan
Terbatas (PT). Equalisasi adalah melakukan perbandingan antara laba rugi yang
dilaporkan dalam SPT PPh dengan SPT Masa PPN, SPT Masa PPh Pasal 21/26,
SPT. Masa PPh Pasal 26 dan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2).
            Laporan Laba - Rugi Komersial dilaporkan dalam Lampiran I dan lampiran II
SPT Tahunan PPh WP Badan (tidak ada perubahan dibanding tahun 2008).
Lampiran I SPT Tahunan PPh Badan:
1.     Penghasilan Neto Komersial Dalam Negeri.
       a.     Peredaran Usaha.
       b.     Harga Pokok Penjualan.
       c.     Biaya Usaha Lainnya.
       d.     Penghasilan Neto dari usaha (1a-1b-1c).
       e.     Penghasilan dari Luar Usaha.
       f.     Biaya dari Luar Usaha.
       g.     Penghasilan Neto dari Luar Usaha (1c-1f).




                                                                     114 | P a g e
      h.   Jumlah (1d+1g).
2.    Penghasilan Neto Komersial Luar Negeri.
3.    Jumlah Penghasilan Neto Komersial (1h+2).
4.    Penghasilan yang dikenakan PPh Final dan yang tidak termasuk objek pajak,
      berdasarkan Pasal 4 ayat (2 dan 3) dan Pasal 15 UU PPh 1984.
5.    Penyesuaian Fiskal Positif, berdasarkan Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh 1984
6.    Penyesuaian Fiskal Negatif, berdasarkan Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh 1984
7.    Fasilitas   Penanaman      Modal   berupa      pengurangan    penghasilan      neto,
      berdasarkan Pasal 31A UU PPh 1984.
8.    Penghasilan Neto Fiskal (3-4+5-6-7).
        Penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final, objek PPh Final dan
bukan objek PPh serta biaya yang dapat dikurangkan dan yang tidak dapat
dikurangkan telah dibahas dalam Bab 3; Kewajiban memotong PPh Pihak lain dan
PPN telah dibahas dalam Bab 2. Bab ini membahas peraturan perundang-undangan
perpajakan dan studi kasus rekonsiliasi laba rugi fiskal.

1. Penyesuaian fiskal positif berdasarkan UU PPh 1984.
a. Biaya yang dibebankan/dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu
     atau anggota, berdasarkan Pasal 9 (1a, b, c, d).
b. Pembentukan/pemupukan dana cadangan, berdasarkan Pasal 9 (1c).
c. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan
     kenikmatan, berdasarkan Pasal 9 (1e).
d. Jumlah     yang    melebihi   kewajaran    yang    dibayarkan   kepada    pemegang
     saham/pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan
     pekerjaan, berdasarkan Pasal 9 (1f).
e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, berdasarkan Pasal 9 (1g).
f.   Pajak penghasilan, berdasarkan Pasal 9 (1h).
g. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV yang
     modalnya tidak terbagi atas saham, berdasarkan Pasal 9 (1j).
h. Sanksi administrasi, berdasarkan Pasal 9 (1k).
i.   Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal, berdasarkan Pasal 11.
j.   Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiskal, berdasarkan Pasal 11.




                                                                       115 | P a g e
k. Biaya        yang          ditangguhkan     pengakuannya      (KEP.184/PJ/2002,
     SE-08/PJ.42/2002).
l.   Penyesuaian fiskal positif lainnya.

2. Penyesuaian fiskal negatif.
a. Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal, berdasarkan Pasal 11.
b. Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal, berdasarkan Pasal 11.
c. Penghasilan         yang     ditangguhkan    pengakuannya     (KEP.184/PJ/2002,
     SE-08/PJ.42/2002).
d. Penyesuaian fiskal negatif lainnya.

Lampiran II SPT Tahunan PPh Badan.
Perincian Harga Pokok Penjualan, Biaya Usaha lainnya dan Biaya Diluar Usaha dari
Rugi-Laba Komersial diequalisasi dengan kewajiban WP memotong PPh Pasal 21,
PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal 4 ayat (2) Final, PPh Ps.15 serta ketentuan
perpajakan yang berlaku untuk masing-masing biaya.
1)    Pembelian Bahan/Barang Dagangan.
2)    Gaji, Upah, Bonus, Gratifikasi, Honorarium, THR, dsb.
3)    Biaya Transportasi.
4)    Biaya Penyusutan dan Amortisasi.
5)    Biaya Sewa.
6)    Biaya Bunga Pinjaman.
7)    Biaya Sehubungan Dengan Jasa.
8)    Biaya Piutang Tak Tertagih.
9)    Biaya Royalti.
10) Biaya Pemasaran/Promosi.
11) Biaya Lainnya.
12) Persediaan Awal.
13) Persediaan Akhir (-/-).
14) Jumlah 1 s.d. 12 dikurangi 13.

B. Peredaran Usaha.
1. Penjualan.
        Penjualan dihitung berdasarkan Akrual Stelsel, walaupun WP menggunakan
Kas Stelsel, tapi Kas Stelsel campuran yang mendekati akrual. Berdasarkan




                                                                    116 | P a g e
Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan perubahannya
No.392/KMK.03/2001, No.236/KMK.03/2003, penjualan ke Pemungut PPh Pasal 22
dipungut PPh Pasal 22 sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga jual tidak
termasuk PPN dan PPnBM.
Pemungut PPh-Pasal 22 atas pembelian barang, adalah:
a. Direktorat Jenderal Anggaran, Bendaharawan Pemerintah baik ditingkat
   Pemerintah Pusat maupun ditingkat Pemerintah Daerah, yang melakukan
   pembayaran atas pembelian barang;
b. BI, BPPN, BULOG, PT. Telkom, PT. PLN, PT. Garuda Indonesia, PT. Indosat,
   PT. Krakatau Steel, Pertamina dan bank-bank BUMN yang melakukan pembelian
   barang yang dananya bersumber baik dari APBN maupun non APBN;
c. BUMN atau BUMD selain huruf b, yang melakukan pembelian barang dengan
   dana yang bersumber dari APBN atau APBD.
   Pemungutan PPh-Pasal 22 tersebut dilaksanakan dengan cara pemungutan dan
penyetoran oleh Pemungut atas nama WP ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan
Giro (Surat Setoran Pajak ditulis nama WP ditandatangani atas nama WP oleh
Pemungut); PPh Pasal 22 tersebut merupakan kredit PPh yang dimasukkan dalam
Lampiran III (Formulir 1771-III) SPT. Tahunan PPh WP Badan.

2. Potongan Penjualan.
       Potongan penjualan yang diberikan ke pembeli diakui berdasarkan prinsip
realisasi, berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh 1984 penyisihan potongan
penjualan tidak dapat dikurangkan.

Contoh:
Pada akhir tahun 2010 diadakan analisis piutang dagang yang akan melunasi dalam
awal tahun 2011 yang masih dalam jangka waktu pemberian potongan penjualan
sebesar Rp.50.000.000,-; secara akuntansi sudah diakui sebagai potongan
penjualan tahun 2010, dilakukan koreksi fiskal positif pada SPT PPh.

3. Retur Penjualan.
       Retur Penjualan dari pembeli yang sudah diterima barangnya diakui
berdasarkan prinsip realisasi, penyisihan retur penjualan tidak diakui berdasarkan
Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh 1984.




                                                                       117 | P a g e
Contoh:
Pada akhir tahun 2010 telah diterima pemberitahuan dari pembeli bahwa ada
barang-barang yang rusak atau daluwarsa seharga Rp.60.000.000,- yang akan
dikembalikan pada awal tahun 2011, secara akuntansi sudah diakui sebagai retur
penjualan tahun 2011 dengan mendebit perkiraan ”Retur Penjualan” dan mengkredit
perkiraan ”Penyisihan Retur Penjualan” dan pada waktu menerima barang retur
dibukukan debit ”Penyisihan Retur Penjualan” dan kredit ”Piutang Usaha” pada tahun
2011; dilakukan koreksi fiskal positif pada tahun 2010, dapat dibiayakan pada tahun
2011.

4. Penjualan neto.
        Penjualan neto sama dengan Peredaran Usaha adalah Penjualan Bruto
dikurangi Potongan Penjualan dan Retur Penjualan; equalisasi dan rekonsiliasi
dengan jumlah penyerahan menurut SPT. Masa PPN.

5. Ekspor.
        Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) dan dokumen ekspor lainnya
merupakan bukti impor barang dilakukan hasil ekspor neto yaitu setelah dikurangi
penyusutan ekspor berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan yang
berlaku. Hasil ekspor dalam valuta asing yang dimasukkan ke Rekening Valas
dibukukan dengan Kurs Tengah BI, ekspor BKP dikenai PPN nol persen dari hasil
ekspor yang dirupiahkan dengan Kurs MKRI.

C. Pembelian, Harga Pokok Penjualan dan Persediaan.
        Perhitungan Harga Pokok Penjualan dan Penilaian Persediaan berdasarkan
Pasal 10 (6) UU. No.7/1983 tidak berubah s.d. UU. No.36/2008, yaitu:
1. Penilaian persediaan berdasarkan harga perolehan dan metode penilaian
   persediaan dengan FIFO atau rata.
   Tidak diperkenankan penilaian persediaan dengan metode LIFO dan penilaian
   persediaan berdasarkan harga pokok atau harga pasar mana yang lebih rendah.
2. Kerugian atas barang hilang atau kecurian harus didukung dengan laporan ke
   Polisi.
3. Pemusnahan barang harus dibuat Berita Acara dan diotorisasi oleh Pejabat yang
   berwenang.




                                                                   118 | P a g e
4. Hilang dalam proses produksi, dalam penyimpanan atau penguapan harus
   sesuai dengan rendemen yang wajar.

       Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan
perubahannya      No.392/KMK.03/2001,   No.236/KMK.03/2003,    pembelian     yang
dipungut     PPh-Pasal   22   adalah    pembelian   dari:   No.154/PMK.03/2007,
No.523/PJ/2001.
1. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri: semen, rokok, kertas,
   baja dan otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala KPP atas penjualan hasil
   produksinya didalam negeri;
2. Pertamina serta badan usaha lainnya yang bergerak dalam bidang bahan bakar
   minyak jenis premix, super TT dan gas atas penjualan hasil produksinya didalam
   negeri;
3. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan,
   pertanian dan perikanan yang ditunjuk oleh Kepala KPP, atas pembelian bahan-
   bahan untuk keperluan industri atau ekspor mereka dari pedagang pengumpul;
   sebesar 0,5% (setengah persen) dari harga beli tidak termasuk PPN.

       Potongan Pembelian dan Retur Pembelian dibukukan berdasarkan prinsip
realisasi, dan secara akuntansi tidak membentuk penyisihan potongan pembelian
dan penyisihan retur penjualan. Pembelian neto adalah pembelian bruto dikurangi
potongan pembelian dan retur pembelian dicocokkan dengan jumlah pembelian pada
Lampiran II SPT. Tahunan PPh WP. Badan dan diequalisasi atau direkonsiliasi
dengan jumlah pembelian menurut SPT. Masa PPN selama 12 bulan.
       Pembelian Barang Kena Pajak (BKP) diequalisasi dengan PPN (Pajak
Masukan) yang dibayar, kecuali pembelian dari Pengusaha Kecil tidak terutang PPN.
Pasal 33 KUP Pembeli BKP atau penerima JKP bertanggung jawab secara renteng
atas pembayaran PPN, telah dicabut pada UU. No.28 Tahun 2007; oleh karena itu
Pembeli BKP tidak bertanggung jawab apabila Penjual BKP tidak memungut PPN
s.d. 31 Maret 2010. Mulai 1 April 2010 Tanggung renteng PPN berlaku lagi
berdasarkan Pasal 16F UU No.42 Th.2009, Pembeli BKP atau Penerima JKP
bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran PPN, sepanjang tidak dapat
menunjukkan bahwa PPN telah dibayar.




                                                                 119 | P a g e
D. Impor.
          Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan
perubahannya No.392/KMK.03/2001, No.236/KMK.03/2003, atas impor bahan atau
barang dipungut PPh-Pasal 22:
1. Sebesar 2,5% (dua setengah persen) dari nilai import, atas impor yang
    menggunakan API (Angka Pengenal Impor);
2. Sebesar 7,5% dari nilai impor, atas impor yang tidak menggunakan API;
3. Sebesar 7,5% dari harga jual lelang, atau barang yang tidak dikuasai.

          Nilai Impor = cif (Realisasi import x Kurs Menteri Keuangan) ditambah bea
masuk dan pungutan lainnya yang berdasarkan ketentuan perundang-undangan.
Nilai Impor sebagai dasar perhitungan PPN, PPh Pasal 22, PPnBm; PPN dan PPh
Pasal 22 merupakan kredit pajak, sedangkan PPnBm merupakan unsur harga pokok
import.
          Harga Pokok Impor terdiri dari realisasi impor (valuta asing x kurs realisasi)
ditambah Bea Masuk dan pungutan lainnya ditambah PPnBm ditambah biaya
pengeluaran dan biaya angkut dari Anggar Bea Cukai sampai kegudang; harga
pokok impor tidak sama dengan nilai impor. Jumlah pembelian dan harga pokok
impor dicocokkan dengan jumlah Pembelian Bahan/Barang Dagangan dalam
Lampiran II SPT. Tahunan PPh Badan dan diequalisasi/direkonsiliasi dengan jumlah
pembelian dan impor dalam SPT. Masa PPN selama 12 bulan.

E. Equalisasi dan Rekonsiliasi Antara Jumlah Penyerahan Menurut SPT. Masa
    PPN (12 Bulan) dengan Jumlah Peredaran Usaha Menurut SPT Tahunan
    PPh.

Penyerahan Barang dan Jasa menurut SPT. Masa PPN selama 12 bulan:
Penyerahan Terutang PPN
 a. Ekspor (tarif 0%) ..........................................................   Rp. 300.000.000,-
 b. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri ....                            Rp.1.200.000.000,-
 c. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut ....                            Rp. 500.000.000,-
 d. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut .....................                   Rp. 400.000.000,-
 e. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN ........                         Rp.             -
       Jumlah penyerahan terutang PPN ......................................       Rp.2.400.000.000,-
       Jumlah penyerahan tidak terutang PPN...............................         Rp.             -




                                                                                   120 | P a g e
     Jumlah seluruh penyerahan ................................................   Rp.2.400.000.000,-
     Jumlah peredaran usaha menurut SPT PPh.
     Penjualan bruto .............................     Rp. 2.350.000.000,-
     Dikurangi:
     Potongan penjualan .....................          (Rp. 100.000.000,-)
     Retur penjualan ............................      (Rp. 150.000.000,-)
     Penjualan Neto ............................       Rp. 2.100.000.000,-
     Ekspor ........................................   Rp.   300.000.000,-
     Jumlah Peredaran usaha                                                       Rp.2.400.000.000,-
                                      Selisih                                     Rp.        0

       Berdasarkan Buku Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh WP Badan, jumlah
peredaran usaha adalah jumlah peredaran usaha menurut akuntansi yaitu jumlah
penerimaan atau perolehan bruto dari kegiatan usaha di Indonesia, setelah dikurangi
dengan retur dan pengurangan penjualan serta potongan tunai dalam tahun pajak
(12 bulan) yang bersangkutan bagi perusahaan dagang dan perusahaan industri.
Dasar Pengenaan PPN untuk perusahaan dagang dan industri adalah harga jual
yaitu nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta
oleh penjual karena penyerahan BKP tidak termasuk PPN dan potongan harga yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak.

       Selisih antara omset menurut SPT. PPN dan jumlah peredaran menurut SPT.
PPh, disebabkan:
1. Penjualan kredit.
       Dalam penjualan kredit PKP Penjual dapat menunda pembuatan FP-Std
sampai dengan akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan barang (Invoice)
sepanjang belum diterima uang; sehingga menyebabkan selisih omzet antara SPT
PPh dan SPT PPN, terutama untuk penjualan kredit yang dilakukan pada akhir tahun
buku; ketentuan tersebut berlaku s.d bulan Maret 2010.




                                                                                  121 | P a g e
 Des-2008              Jan-2009            Des-2009                  Jan-2010
 Penj. Kredit
 Invoice               FP-Std              Invoice                   FP-Std




 SPT PPh 2008          SPT PPN 2009        SPT PPh 2009         SPT PPN 2010

Contoh:
Sistem penjualan PT. ABC adalah penjualan kredit (tidak ada yang tunai), jangka
waktu kredit 45 hari dan langganan selalu membayar dalam jangka waktu 45 hari
atau lebih. Penjualan kredit bulan Desember 2008 sebesar Rp.500.000.000,- dibuat
Faktur Pajak Standar bulan Januari 2009 sebesar Rp.50.000.000,- dan masuk
jumlah penyerahan bulan Januari 2009 sebesar Rp.500.000.000,-.
Penjualan kredit dari bulan Januari 2009 sampai dengan Nopember 2007 sebesar
Rp.6.500.000.000,- dibuat Faktur Pajak Standar dari bulan Pebruari s.d Desember
2009 sebesar Rp.650.000.000,-.
Penjualan kredit bulan Desember 2009 sebesar Rp.800.000.000,- dibuat Faktur
Pajak Standar bulan Januari 2010 sebesar Rp.80.000.000,-.
Jumlah peredaran usaha Tahun 2009:
- menurut SPT PPh                      Rp.7.300.000.000,-
- menurut SPT Masa PPN                    7.000.000.000,-
     Selisih                           Rp. 300.000.000,-
Disebabkan penjualan kredit:
Desember 2008 Rp.(500.000.000,-)
Desember 2009 Rp. 800.000.000,-              Rp.     300.000.000,-
       Berdasarkan Pasal 13 ayat (1a) UU No.42 Tahun 2009 mulai berlaku 1 April
2010, dalam penjualan kredit Faktur Pajak harus dibuat pada saat penyerahan
BKP/JKP atau berdasarkan akrual stelsel.

2. Uang muka.
       Penerimaan Uang muka (pesanan), sudah terutang PPN tapi belum
merupakan penjualan, terutama uang muka pada akhir tahun buku misalnya pada
tanggal     20-12-2009 diterima uang muka sebesar Rp. 100 juta, tapi sampai 31-12-
2009, belum ada realisasi penjualan.




                                                                        122 | P a g e
        Bulan Desember 2009 sudah terutang PPN (Pajak Keluaran) sebesar
Rp.10.000.000,-     dan   sudah    menambah      jumlah       penyerahan    sebesar
Rp.100.000.000,- tapi belum menambah jumlah peredaran pada SPT PPh Tahun
2009.

3. Barang konsinyasi.
        Pengiriman barang konsinyasi untuk dijual sudah terutang PPN, tetapi belum
merupakan penjualan (Penghasilan), pengakuan penghasilan setelah realisasi
penjualan dilaporkan komisioner.

Contoh:
Pada tanggal 10 November 2008 PT. ABC mengirim barang dagangan ke CV. Maju
untuk dijualkan seharga Rp.100.000.000,- harga pokok barang Rp.70.000.000,- dan
komisi penjualan sebesar 10% dari harga jual; bulan Desember 2009 dibuat Faktur
Pajak Standar sebesar Rp.10.000.000,-.

Pada tanggal 20 Januari 2009 diterima Nota Perhitungan dari CV. Maju:
     Harga jual setelah PPN                Rp.100.000.000,-
     Komisi 10%                                10.000.000,-
                                           Rp. 90.000.000,-

Bulan Desember 2008, jumlah peredaran usaha:
SPT Masa PPN                               Rp.100.000.000,-
SPT PPh-2008                                       0
Selisih (PPN>PPh)                          Rp.100.000.000,-

Bulan Januari 2009, jumlah peredaran usaha
SPT. Masa PPN                                     0
SPT PPh-2009                               Rp.100.000.000,-
Selisih (PPN<PPh)                          Rp.100.000.000,-

4. Pemakaian sendiri BKP/JKP.
        Pemakaian sendiri BKP/JKP untuk tujuan produktif tidak terutang PPN.
Pemakaian sendiri bukan untuk tujuan produksi, misalnya diberikan kepada pegawai,
pemberian cuma-cuma atau disumbangkan terutang PPN berdasarkan harga jual
dikurangi laba kotor (dalam prakteknya dihitung berdasarkan harga pokok), bukan
merupakan penghasilan tetapi mengurangi persediaan atau harga pokok penjualan;




                                                                    123 | P a g e
harus diterbitkan FP, merupakan PK dan sekaligus merupakan PM yang tidak dapat
dikreditkan.
       Atas pemberian cuma-cuma BKP baik yang dilakukan secara tersendiri atau
menyatu dengan barang yang dijual (barang promosi) serta pemberian cuma-cuma
JKP terutang PPN dan harus diterbitkan FP merupakan PK. Atas pemakaian sendiri
dan atau pemberian cuma-cuma BKP produksi sendiri yang tergolong mewah
dikenakan PPn BM.     Pemakaian sendiri barang atau bahan dibukukan mengurangi
persediaan awal.

Contoh:
Pada bulan Mei 2009 PT. CBA memberikan sumbangan bencana alam dalam bentuk
barang dagangan harga pokok Rp.40.000.000,- dan harga pasarnya Rp.50.000.000,-;
terutang PPN sebesar Rp.4.000.000,- dan menambah jumlah penyerahan (peredaran
usaha) sebesar Rp.40.000.000,- ; secara akuntansi (PPh) mengurangi Persediaan
sebesar Rp.40.000.000,- tidak menambah peredaran usaha dalam SPT PPh.

5. Cabang belum sentralisasi PPN.
       PKP yang mempunyai cabang termasuk lokasi usaha, perwakilan atau unit
pemasaran yang belum atau tidak mendapat persetujuan sentralisasi PPN;
penyerahan atau pengiriman BKP dari kantor pusat ke cabang atau antar cabang
sudah terutang PPN tetapi belum merupakan penjualan dalam PPh.
       Penjualan diakui dalam PPh apabila sudah ada realisasi penjualan kepada
pihak ketiga dan PPh dilaporkan secara sentralisasi. Dasar Pengenaan PPN untuk
penyerahan BKP dan/atau JKP dari Pusat ke cabang atau sebaliknya dan
penyerahan BKP dan/atau JKP antar cabang adalah Harga Jual atau Penggantian
setelah dikurangi laba kotor.

Contoh:
Pada bulan Nopember 2009 PT. BCA Jakarta mengirim barang dagangan ke
Cabang Medan harga pokok Rp.100.000.000,- ditambah PPN dan Faktur Pajak
Standar langsung dibuat.
Jurnal PT. CBA Jakarta:
Cabang Medan                        D 110.000.000,-
       Pengiriman Br. Ke Cabang                       K 100.000.000,-
       PPN (PK)                                       K 10.000.000,-




                                                                 124 | P a g e
Jurnal PT. CBA Cabang Medan:

Pengiriman Br. Dari Kantor Pusat      D 100.000.000,-
PPN (PM-Dapat dikreditkan)            D     10.000.000,-
          Kantor Pusat                                     K 110.000.000,-

Pada bulan Desember PT. CBA Cabang Medan menjual barang tersebut secara
kredit seharga Rp.130.000.000,- ditambah PPN dan Faktur Pajak Standar langsung
dibuat.

Jurnal PT. CBA Cabang Medan:
Piutang usaha                         D 143.000.000,-
          Penjualan                                        K 130.000.000,-
          PPN (PK)                                         K 13.000.000,-

Jumlah penyerahan atau peredaran usaha:
Kantor Pusat             Rp.100.000.000,-
Cabang Medan                130.000.000,-
SPT. Masa PPN            Rp.230.000.000,-
SPT PPh                    130.000.000,-
Selisih                  Rp.100.000.000,-

6. Potongan penjualan.
          Potongan harga jual yang dicantumkan dalam Faktur Pajak mengurangi DPP
PPN dan mengurangi peredaran usaha dalam SPT Tahunan PPh. Potongan
penjualan yang diberikan setelah Faktur Pajak dibuat tidak dapat mengurangi DPP
PPN tapi mengurangi jumlah peredaran usaha dalam SPT Tahunan PPh.
Contoh:
Pada tanggal 1 Juli 2009 PT. CBA menjual secara kredit kepada CV. Maju seharga
Rp.100.000.000,-, PPN sebesar Rp.10.000.000,- sudah dibuatkan Faktur Pajak
Standar.
Pada bulan September CV. Maju melunasi diberikan potongan tunai 5%,
perhitungan:

Harga barang                          Rp.100.000.000,-
Potongan tunai 5%                     (     5.000.000,-)




                                                                    125 | P a g e
Harga Neto                         Rp. 95.000.000,-
PPN sesuai FP                            10.000.000,-
Dibayar                            Rp.105.000.000,-
PT. CBA
Penjualan                          Rp.100.000.000,-
Potongan tunai 5%                         5.000.000,-
Peredaran usaha (SPT PPh)          Rp. 95.000.000,-
Penyerahan (SPT. PPN)                 100.000.000,-
               Selisih             Rp.     5.000.000,-

7. Retur Penjualan
       Retur penjualan yang dibuatkan Nota Retur PPN akan mengurangi jumlah
penyerahan dalam SPT. Masa PPN dan mengurangi jumlah peredaran usaha dalam
SPT PPh. Syarat membuat Nota Retur PPN harus menunjuk Nomor Seri Faktur
Pajak atas barang yang dikembalikan tersebut.
       Dalam perusahaan farmasi (obat-obatan) mengalami kesulitan untuk mencari
Nomor Seri Faktur Pajak atas barang-barang yang dikembalikan dari apotik melalui
distributor ke pabrik. Pada waktu distributor mengembalikan barang dagangan ke
pabrik, membuat Invoice dan Faktur Pajak Standar, tidak mengurangi jumlah
penyerahan dipabrik tetapi mengurangi peredaran usaha karena dibukukan sebagai
retur penjualan.

Contoh:
PT. KLM sebagai pabrik farmasi pada tahun 2009 menjual barang ke distributor PT.
ABC seharga Rp.10.000.000.000,-, barang-barang yang dikembalikan dari apotik
melalui distributor sebesar Rp.50.000.000,-, distributor tidak membuat Nota Retur
PPN tetapi membuat Invoice dan Faktur Pajak Standar Rp.5.000.000,-.
Apabila dibuat Nota Retur PPN akan mengurangi PK, apabila dibuat Faktur Pajak
akan menambah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh PT. KLM; secara total
PK dan PM tidak ada masalah.
Penjualan                          Rp.10.000.000.000,-
Retur Penjualan                            50.000.000,-
Peredaran usaha (SPT PPh)          Rp. 9.950.000.000,-
Penyerahan (SPT. Masa PPN)               10.000.000.000,-
               Selisih             Rp.      50.000.000,-




                                                                 126 | P a g e
8. Penjualan dalam valuta asing.
         Invoice yang dibuat dalam valuta asing dicatat dalam penjualan (SPT PPh)
berdasarkan kurs realisasi atau kurs tengah BI, DPPPPN berdasarkan Kurs Menteri
Keuangan pada saat faktur pajak dibuat.

Pasal 11 PP. No.143 Tahun 2000, ayat:
(1)     Apabila pembayaran atau harga jual atau penggantian dilakukan dengan
        mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya pajak
        yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan
        mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan
        pada saat pembuatan faktur pajak.
(2)     Dalam hal pembayaran atau harga jual atau penggantian yang dilakukan
        sehubungan dengan pelaksanaan Ps.16 A UU. PPN mempergunakan mata
        uang asing, maka besarnya pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam
        mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut
        Keputusan Menteri Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh
        Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh:
Pada tanggal 25 Mei 2007 PT. BCA menjual barang ke PT. XYZ seharga USD
10,000.- belum termasuk PPN secara kredit, Faktur Pajak dibuat tanggal 30 Juni
2007; dilunasi oleh PT. XYZ tanggal 10 Juli 2007.
Kurs per USD:
     Kurs Tengah BI per 25 Mei 2007        Rp.9.200,-
     Kurs MKRI per 30 Juni 2007            Rp.9.250,-
     Kurs realisasi per 10 Juni 2007       Rp.9.300,-
Jumlah peredaran usaha (PPh)
USD 10,000 X Rp.9.200,-                     Rp.92.000.000,-
Jumlah penyerahan (PPN) =
USD 10.000 X Rp.9.250                          92.500.000,-
                               Selisih      Rp.     500.000,-
Laba kurs = USD 10,000 (Rp.9.300 – Rp.9.200) = Rp.1.000.000,-




                                                                  127 | P a g e
F. Biaya, Gaji, Upah, Bonus, Honorarium, THR dsb.
       Biaya Sumber Daya Manusia (SDM) yang diberikan kepada pegawai
berkaitan dengan dapat dibiayakan atau tidak dapat dibiayakan serta merupakan
objek PPh Pasal 21 atau bukan objek PPh Pasal 21.

Berdasarkan UU PPh-1984 dan perubahannya, biaya sumber daya:
1. Pasal 6 ayat (1) huruf a dan Pasal 4 ayat (1) huruf a, dapat dikurangkan dari
   penghasilan bruto (deductible expense) dan merupakan objek PPh Pasal 21
   termasuk: gaji, upah, honorarium, tunjangan hari raya, tunjangan pajak,
   tunjangan keluarga, tunjangan apapun, uang lembur, bonus yang diberikan
   berkaitan dengan prestasi kerja, penggantian pengobatan, dsb.

2. Pasal 9 ayat (1) huruf e dan Pasal 4 ayat (3) huruf d, tidak dapat dikurangkan
   dari penghasilan bruto (non deductible expense) dan bukan merupakan objek
   PPh Pasal 21, adalah penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam
   bentuk natura kenikmatan, termasuk: pemberian beras, pemberian gula, PPh
   Pasal 21 ditanggung perusahaan, rekreasi dan olahraga, biaya cuti pegawai
   dibayar perusahaan, dsb; yang merupakan penyesuaian fiskal positif yang
   dimasukkan dalam Lampiran I SPT. Tahunan PPh WP Badan nomor 5c; kecuali
   yang diberikan oleh Bukan WP, WP (Pemberi Kerja) yang dikenakan PPh-Final
   berdasarkan Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 15 (Norma Penghitungan Khusus)
   merupakan objek PPh Pasal 21 (dibahas dalam bab tersendiri).

3. Pengecualian Pasal 9 ayat (1) huruf e dan tetap berlaku Pasal 4 ayat (3) huruf d,
   dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan bukan merupakan objek objek
   PPh Pasal 21 yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan R.I.
   No.466/KMK.04/2000 dan Keputusan Dir. Jend. Pajak No.KEP-213/PJ/2001
   serta SE-14/PJ.3/2003, untuk bukan daerah terpencil; berlaku s.d. 31 Desember
   2008.
   1) Penyediaan makan-minum untuk seluruh pegawai termasuk dewan direksi
       dan komisaris ditempat kerja; tidak mutlak harus seluruh pegawai, apabila
       terdapat pegawai yang makan diluar karena tugas dapat dikurangkan;
   2) Pakaian dan peralatan bagi pegawai pemadam kebakaran, proyek, pakaian
       seragam pabrik, seragam hansip/satpam;
   3) Antar jemput pegawai;




                                                                    128 | P a g e
    4) Penginapan untuk awak kapal/pesawat.

1. Peraturan MKRI NO.83/PMK.03/2009, m.b. 1 Januari 2009.
2. Peraturan DIREKTUR JENDERAL PAJAK No.PER-51/PJ/2009, 7 Sept.2009.
       Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan
bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan (bukan objek PPh Pasal 21)
bagi Pegawai yang menerimanya:
a. Pemberian atau penyediaan makanan/minuman bagi seluruh pegawai yang
    berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan meliputi:
    1) pemberian makanan/minuman yang disediakan oleh pemberi kerja di tempat
       kerja,
    2) pemberian kupon makanan/minuman bagi pegawai yang karena sifat
       pekerjaannya tidak dapat makan ditempat kerja, meliputi pegawai bagian:
       pemasaran, transportasi dan dinas luar lainnya.
    PER-51/PJ/2009 Tgl 7 Sept. 2009.
    Nilai Kupon makanan/minuman yang wajar dapat dikurangkan dari penghasilan
    bruto dan bukan objek PPh 21. Nilai Kupon yang wajar adalah tidak melebihi
    rata-rata nilai penyediaan makanan/minuman per pegawai yang disediakan
    ditempat kerja.

b. Pemberian     natura   dan   kenikmatan   yang   merupakan   keharusan   dalam
    pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat
    pekerjaan tersebut mengharuskannya, meliputi: pakaian dan peralatan untuk
    keselamatan kerja, pakaian seragam petugas keamanan (satpam), sarana antar
    jemput pegawai, serta penginapan untuk awak kapal dan sejenisnya. Pengertian
    keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan berkaitan dengan keamanan atau
    keselamatan kerja pekerja yang diwajibkan oleh Departemen Tenaga Kerja dan
    Transmigrasi atau pemerintah daerah setempat (DEPNAKER).

c. Keputusan Dir. Jend. Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002, biaya pemeliharaan dan
    perbaikan kendaraan termasuk sedan dan pulsa Hand phone atau telpon seluler
    milik perusahaan yang digunakan pegawai karena jabatannya (dibawa pulang
    pegawai tertentu), 50% dapat dikurangkan; dibahas lebih lanjut dalam
    penyusutan fiskal.




                                                                  129 | P a g e
d. Penjelasan Pasal 6 ayat (1) huruf g, biaya yang dikeluarkan untuk keperluan bea
     siswa, magang dan pelatihan dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya
     manusia dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan, dengan memperhatikan
     kewajaran, termasuk beasiswa yang diberikan kepada pelajar, mahasiswa dan
     pihak lain.

     Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia NO.246/PMK.03/2008 tentang
     Beasiswa yang dikecualikan dari objek PPh atau Bukan Objek PPh Pasal 21,
     dengan syarat:
     1)   mengikuti pendidikan didalam negeri pada tingkat pendidikan: dasar,
          menengah dan tinggi.
     2)   komponen beasiswa terdiri dari biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah
          (tuition fee), biaya ujian, biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi
          yang diambil, pembelian buku, biaya hidup yang wajar sesuai dengan daerah
          lokasi tempat belajar.
     3)   Tidak berlaku apabila penerima bea siswa mempunyai hubungan istimewa
          dengan: pemilik, komisaris, direksi atau pengurus dari WP pemberi bea
          siswa.
e. Iuran atau premi jaminan kematian (JKM), jaminan kecelakaan kerja (JKK) ke PT.
     JAMSOSTEK merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek
     PPh-Pasal 21; pegawai atau keluarganya menerima penggantian pengobatan
     atau santunan kematian dari PT. JAMSOSTEK bukan merupakan objek PPh-
     Pasal 21.
f.   Iuran jaminan haritua (JHT) ke PT.JAMSOSTEK atau iuran pensiun ke Dana
     Pensiun yang telah disahkan oleh Menteri Keuangan, dapat dikurangkan dan
     bukan objek PPh-Pasal 21; pada waktu pegawai diberhentikan (PHK) mendapat
     uang pesangon dikenai PPh Pasal 21-Final, atau pegawai pensiun menerima
     pensiun sekaligus dikenakan PPh Pasal 21-Final.
g. Biaya pengobatan pegawai yang diberikan dalam bentuk natura atau langsung
     dibayar ke rumah sakit dan apotik, tidak dapat dikurangkan dan bukan
     merupakan objek PPh Pasal 21; apabila diberikan dalam bentuk tunjangan atau
     penggantian pengobatan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan
     merupakan objek PPh-Pasal 21.




                                                                        130 | P a g e
h. Biaya perjalanan pegawai dalam rangka tugas perusahaan yang didukung
     dokumen-dokumen pengeluaran (tiket, hotel, akomodasi) dapat dikurangkan dan
     bukan merupakan objek PPh Pasal 21, uang saku atau honor perjalanan
     merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan objek PPh Pasal 21.
i.   Fiskal Luar Negeri pegawai yang dibayar perusahaan, dalam bukti fiskal ditulis
     nama dan NPWP perusahaan merupakan kredit PPh-perusahaan, berlaku
     sampai dengan 31 Des. 2008.
j.   Biaya sewa rumah untuk pegawai yang dibayar perusahaan, tidak dapat
     dikurangkan kecuali dinyatakan dalam bentuk tunjangan sewa rumah dan
     merupakan objek pemotongan PPh-Pasal 4 ayat (2) sebesar 10%.
k. Biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan rumah perusahaan yang ditempati
     pegawai, tidak dapat dikurangkan kecuali dinyatakan dalam bentuk tunjangan
     perumahan sebesar biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan rumah tersebut.
l.   Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-16/PJ.44/1992. Pembayaran bonus,
     gratifikasi, jasa produksi, tantiem dan sebagainya kepada karyawan yang
     merupakan bagian keuntungan (pembagian laba) atau dibebankan ke laba yang
     ditahan (retained learning), bagi perusahaan tidak dapat dikurangkan dan bagi
     pegawai merupakan objek PPh-Pasal 21.
m. Pasal     6   ayat   (1)   huruf   h   UU.   No.36    Th.2008,   Peraturan   MKRI
     No.246/PMK.03/2008 dan No.154/PMK.03/2009. Biaya beasiswa, magang dan
     pelatihan dapat dibiayakan, penjelasan: Biaya         dibebankan sebagai biaya
     perusahaan, dengan memperhatikan kewajaran, termasuk beasiswa yang dapat
     dibebankan sebagai biaya adalah beasiswa yang diberikan kepada pelajar,
     mahasiswa, dan pihak lain; bagi yang menerima bukan objek PPh Pasal 21.

3. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia No.83/PMK.03/2009.
        Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang
diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka
menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah
tersebut, adalah sarana dan fasilitas di lokasi kerja untuk:
a. tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya;
b. pelayanan kesehatan;
c. pendidikan bagi pegawai dan keluarganya;




                                                                     131 | P a g e
d. peribadatan;
e. pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya;
f.   olah raga tidak termasuk golf, power boating, pacuan kuda, dan terbang layang.
sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus
menyediakan sendiri.

4. Perlakuan PPh Pasal 21 bagi pegawai:
a. Dibebankan ke pegawai, mengurangi uang yang diterima pegawai;
b. Dibayar perusahaan tidak dapat dibiayakan;
c. Diberikan tunjangan PPh Pasal 21 maksimal sebesar PPh Pasal 21 terutang
     dapat dibiayakan.

5. Equalisasi dan rekonsiliasi antara SPT Tahunan PPh WP badan dengan SPT
     PPh Pasal 21.
        Perbedaan antara     jumlah biaya gaji, upah dsb dalam lampiran II SPT.
Tahunan PPh WP Badan dengan objek PPh-Pasal 21 menurut SPT. PPh Pasal 21
dalam masa pajak yang sama (12 bulan) untuk bukan daerah terpencil disebabkan:
a. Penyesuaian fiskal positif (lampiran I), berupa penggantian atau imbalan
     pekerjaan dalam bentuk natura dan kenikmatan.
b. Pemberian imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan yang dapat
     dikurangkan dan bukan merupakan objek PPh-Pasal 21.
c. Biaya pendidikan, biaya perjalanan, iuran JHT, iuran pensiun ke Dana Pensiun
     yang sudah disyahkan Menteri Keuangan, yang dapat dikurangkan dan bukan
     merupakan objek PPh Pasal 21.
d. Pemberian bonus, gratifikasi, tantiem, jasa produksi yang merupakan pembagian
     laba, tidak dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh Pasal 21.




                                                                    132 | P a g e
                         Tabel 5.1 Rekonsiliasi Fiskal – Biaya SDM
                                                                       dalam ribuan rupiah

                         1771-II          1771.I           Dapat              Objek
                         Lamp.II          Lamp.I         dikurangkan        PPh Ps.21
1    Gaji Pokok          3.000.000              -          3.000.000            3.000.000
2    JKK dan JKM           36.000               -            36.000               360.000
     JAMSOSTEK
3    JHT-JAMSOSTEK        111.000               -           111.000       PER.31/PJ/2009
4    Iuran Pensiun-       150.000               -           150.000       PER.31/PJ/2009
     DPMK
5    Tunjangan            300.000               -           300.000               300.000
     Operasional
6    T.H.R                250.000               -           250.000               250.000
7    Penggantian          250.000               -           250.000               250.000
     Pengobatan
                                     5c
8    Biaya opname         100.000          100.000            -                  Ps.9(1)e,
     (Natura)                                                                    Ps.4(3)d
9    Bonus Prestasi       450.000               -           450.000               450.000
     Kerja
10   Tunjangan PPh        120.000               -           120.000               120.000
     Pasal 21
                                      5c
11   Seragam Olah           9.000                9.000        -                  Ps.9(1)e,
     Raga                                                                        Ps.4(3)d
                                      5c
12   Piknik/Rekreasi       15.000               15.000        -                  Ps.9(1)e,
                                                                                 Ps.4(3)d
13   Penyediaan Makan      30.000               -            30.000       83/PMK.03/2009
14   Antar Jemput          36.000               -            36.000       83/PMK.03/2009
     Pegawai
15   Seragam SATPAM         5.000               -                 5.000   83/PMK.03/2009
16   Keselamatan Kerja     15.000               -            15.000       83/PMK.03/2009
                                          5c
17   Pembagian              6.000                6.000                -          Ps.9(1)e,
     Sembako                                                                     Ps.4(3)d
18   Perjalanan Dinas     100.000               -           100.000              Ps. 6(1)a
19   Pendidikan            30.000               -            30.000              Ps. 6(1)g
20   Uang Saku            324.000               -           324.000               324.000
                                     5c
21   Bonus dari Laba      200.000              200.000        -                   200.000
22   Upah Harian           60.000               -            60.000                60.000
23   Uang Lembur           40.000               -            40.000                40.000
                                      5c
24   Pemberian Natura      10.000               10.000        -                  Ps.9(1)e,




                                                                          133 | P a g e
                                                                           Ps.4(3)d
                                         5c
25    PPh Ps. 21 dibayar         3.000          3.000      -               Ps.9(1)e,
      Persh.                                                               Ps.4(3)d
                            5.650.000         343.000   5.307.000         5.030.000
       Perhitungan:
       Biaya Gaji, Upah, dsb (SPT PPh Lamp.II)             Rp.5.650.000.000,-
       Penyesuaian fiskal positif (SPT PPh Lamp.I)              343.000.000,-
       Biaya dapat dikurangkan                             Rp.5.307.000.000,-
       Objek PPh. Ps.21 (SPT PPh Ps.21)                    Rp.5.030.000.000,-

 G. Biaya Transportasi.
         Biaya transportasi termasuk biaya pengangkutan bahan atau barang pada
 waktu pembelian atau penjualan, bagi WP Badan dan BUT wajib memotong PPh
 yang telah dibahas dalam Bab.2.

 H. Biaya Penyusutan dan Amortisasi.
         Biaya penyusutan dan amortisasi di Lampiran II SPT. Tahunan PPh WP
 Badan merupakan penyusutan komersial dan amortisasi komersial, penyusutan
 fiskal dan amortisasi fiskal dimasukkan dalam Lampiran Khusus SPT. Tahunan PPh
 WP badan; selisihnya masuk di Lampiran I no.3i/j atau 4a/b.
         Perlu dicocokkan rinciannya, dan diperiksa mengenai pengelompokkan harta,
 uraiannya dibahas dalam Penyusutan Aktiva Tetap yang dalam Buku Akuntansi
 Pajak. Apabila harga perolehan aktiva tetap tidak dilakukan koreksi fiskal, selisih
 antara penyusutan komersial dan penyusutan fiskal merupakan benda waktu;
 apabila WP melaksanakan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan, akan
 menimbulkan kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak tangguhan.

 I.   Biaya Sewa.
         Biaya sewa terdiri dari sewa tanah dan atau bangunan, sewa kendaraan
 angkutan darat, sewa harta selain tanah bangunan dan kendaraan angkutan darat,
 termasuk charter kapal, charter pesawat, charter kendaraan; berkaitan dengan
 kewajiban memotong PPh-Pasal 4(2) final atau PPh Pasal 23, PPh Pasal 15 telah
 dibahas dalam Bab 2.




                                                                    134 | P a g e
J. Biaya Bunga Pinjaman.
       Biaya bunga dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, kewajiban memotong
PPh Pasal 23/26 telah dibahas dalam Bab 2.

K. Biaya Sehubungan dengan Jasa.
       Biaya sehubungan dengan jasa atau Professional fee adalah biaya termasuk:
konsultan hukum, konsultan pajak, konsultan teknik, akuntan publik, penilai, jasa
teknik, jasa manajemen dan sebagainya baik yang dilakukan oleh WP orang pribadi
maupun WP Badan yang berstatus sebagai WPDN atau WPLN. Biaya sehubungan
dengan jasa dibedakan antara yang merupakan JKP dan bukan JKP serta yang
merupakan objek pemotongan PPh dan yang bukan merupakan objek pemotongan
PPh, telah dibahas dalam Bab 2.

L. Kerugian Piutang Tak Tertagih.
Penjualan kredit menimbulkan piutang usaha.

Contoh:
PT. ABC (PKP) menjual kredit pada Toko Rejeki:
Harga barang                       Rp. 50.000.000
PPN (Pajak Keluaran)                       5.000.000
Jumlah Piutang Usaha               Rp. 55.000.000

Apabila piutang usaha tersebut nyata-nyata tidak dapat ditagih dan secara akuntansi
dihapuskan atau merupakan kerugian piutang, perlakuan perpajakannya:
a. PPN yang telah disetorkan ke Kas Negara tidak dapat diminta kembali.
b. PPh berdasarkan Pasal 6 (1) h UU PPh 1984.

Pasal 6 ayat (1) h UU. No.36 Tahun 2008.
Kerugian atas Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dapat dibiayakan
dengan syarat yang diatur atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
No.105/PMK.03/2009:
   a. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang timbul di bidang usaha
       bank, lembaga pembiayaan, industri dagang, dan jasa lainnya dapat
       dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak; tidak
       termasuk piutang yang berasal dari transaksi bisnis dengan pihak-pihak yang
       memiliki hubungan istimewa dengan WP.




                                                                   135 | P a g e
   b. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai
      pengurang penghasilan bruto, sepanjang memenuhi persyaratan:
      1) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah dibukukan
         sebagai penghasilan oleh debitur yang bersangkutan pada tahun yang
         bersangkutan;
      2) WP harus menyerahkan daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat
         ditagih tersebut kepada Direktorat Jenderal Pajak; daftar tersebut harus
         mencantumkan identitas debitur berupa nama, NPWP, alamat dan jumlah
         piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih; dilampirkan pada SPT.
         Tahunan PPh.
      3) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah diserahkan
         perkara   penagihannya     Kepada     Pengadilan    Negeri    atau    instansi
         pemerintah yang menangani piutang negara, atau terdapat perjanjian
         tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan uang antara kreditur
         dan debitur atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut,
         atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus, atau
         adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk
         jumlah utang tertentu; tidak berlaku untuk piutang yang nyata-nyata tidak
         dapat ditagih kepada debitur kecil atau debitur kecil lainnya.
      4) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil adalah
         piutang debitur kecil yang jumlahnya tidak melebihi Rp.10.000.000,00
         (sepuluh juta rupiah), yang merupakan gunggungan jumlah piutang dari
         beberapa kredit yang diberikan oleh suatu institusi bank/lembaga
         pembiayaan dalam negeri sebagai akibat adanya pemberian: Kukesra,
         KUT, KPRSS, KUK, KUR, Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan
         perkreditan Bank Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan
         koperasi dan debitur kecil lainnya yang tidak melebihi Rp.5.000.000,-.
         Dibuat daftar nominatif debitur kecil dilampirkan pada SPT Tahunan PPh.

M. Biaya Royalti atau Imbalan atas Penggunaan Hak,
      Telah dibahas dalam Bab 2.




                                                                      136 | P a g e
N. Biaya Promosi dan Penjualan.
1. Pasal 6 ayat (1)a.7. UU. No.36 Tahun 2008.
a. Biaya promosi dan penjualan dapat dibiayakan.
     Penjelasan pasal 6 (1) a UU. No.36 Tahun 2008.
     Mengenai pengeluaran untuk promosi, perlu dibedakan antara biaya yang benar-
     benar dikeluarkan untuk promosi dengan biaya yang pada hakikatnya merupakan
     sumbangan. Biaya yang benar-benar dikeluarkan untuk promosi boleh
     dikurangkan dari penghasilan bruto.
     Besarnya biaya promosi dan penjualan yang diperkenankan dan sebagai
     pengurang penghasilan bruto diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
     Keuangan No.02/PMK.03/2010 dalam Bab II.
b. Biaya Promosi adalah bagian dari biaya penjualan yang dikeluarkan oleh WP
     dalam rangka memperkenalkan dan/atau menganjurkan pemakaian suatu produk
     baik langsung maupun tidak langsung untuk mempertahankan dan/atau
     meningkatkan penjualan.
c. Besarnya Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
     merupakan akumulasi dari jumlah:
d. Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya;
e. Biaya pameran produk;
f.   Biaya pengenalan produk baru; dan/atau
g. Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk.

2. Tidak termasuk biaya promosi adalah:
a. Pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan dalam
     bentuk apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung dengan
     penyelenggaraan kegiatan promosi;
b. Biaya promosi untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
     bukan merupakan objek pajak dan yang telah dikenai pajak bersifat final.

        Dalam hal promosi dilakukan dalam bentuk pemberian sampel produk,
besarnya biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah sebesar
harga pokok sampel produk yang diberikan, sepanjang belum dibebankan dalam
perhitungan harga pokok penjualan. Biaya promosi yang dikeluarkan kepada pihak




                                                                     137 | P a g e
lain dan merupakan objek pemotongan Pajak Penghasilan wajib dilakukan
pemotongan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

         WP wajib daftar nominatif atas pengeluaran Biaya Promosi yang dikeluarkan
kepada pihak lain, paling sedikit harus memuat data penerima berupa nama, NPWP,
alamat, tanggal, bentuk dan jenis biaya, besarnya biaya, nomor bukti pemotongan
dan besarnya Pajak Penghasilan yang dipotong; dibuat sesuai Lampiran PMK ini,
dilampirkan pada SPT Tahunan PPh.

O. Biaya Entertainment.
Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-27/PJ.22/1986, 14-06-1986.
         Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek PPh,
dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dengan syarat dibuat daftar nominatif dan
dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh.
Daftar Nominatif Entertainment:
1. Nomor urut,
2. Tanggal diberikan,
3. Nama/tempat entertainment diberikan,
4. Alamat entertainment,
5. Jenis entertainment,
6. Jumlah,
7. Relasi: nama, posisi, nama perusahaan, jenis usaha.

P. Sumbangan.
         Sumbangan yang tidak ada hubungan usaha, pekerjaan, penguasaan atau
kepemilikan, bagi yang menerima bukan objek PPh dan bagi yang memberi bukan
biaya.
Pasal 6 ayat (1) i, j, k, l, m UU.No.36 Tahun 2008, dapat dibiayakan sumbangan
yang diatur atau berdasarkan PP (belum ada sampai penulisan bahan ajar ini):
1. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional;
2. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di
   Indonesia;
3. Biaya pembangunan infrastruktur sosial;
4. Sumbangan fasilitas pendidikan;




                                                                  138 | P a g e
5. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga.

Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-33/PJ.421/1996, 2 September 1996
        Biaya bea siswa dalam rangka Gerakan Nasional Orang Tua Asuh (GN-OTA)
dapat   dikurangkan,     dengan   syarat   WP     harus   dapat   menunjukkan    bukti
setoran/transfer uang, yang ditujukan ke BRI atas nama lembaga GN-OTA.

        Keputusan   Menteri Keuangan       R.I.   No.609/PMK.03/2004,    tanggal 28
Desember 2004 dan No.14/PMK.03/2005, tanggal 21 Pebruari 2005:
Sumbangan yang diberikan oleh WP dalam rangka bantuan kemanusiaan bencana
alam di Nanggroe Aceh Darussalam dan Sumatera Utara pada bulan Desember
2004 dapat dibiayakan melalui penyampaian SPT Tahunan PPh tahun pajak yang
bersangkutan. Sumbangan tersebut harus didukung oleh bukti-bukti yang sah dan
dapat diuji kebenarannya. Sumbangan tersebut harus ditampung, disalurkan
dan/atau dikelola oleh Instansi Pemerintah serta pihak-pihak lain yang dapat
dipertanggung jawabkan kebenarannya termasuk PMI, Media massa cetak dan
elektronik, dan organisasi sosial dan/atau keagamaan:
a. Wajib mendaftarkan diri ke KP-DJP.
b. Wajib melaporkan penerimaan dan penyaluran sumbangan untuk setiap triwulan
   (formulir laporan).
        Peraturan Menteri Keuangan R.I. Nomor 93/PMK.03/2006 tanggal 13 Oktober
2006, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah bantuan kemanusiaan
bencana alam gempa bumi di Propinsi DIY dan sebagian Propinsi Jawa Tengah
serta gempa bumi dan stunami di pesisir pantai selatan Pulau Jawa.

Q. Zakat.
        Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh 1984 dan perubahannya, dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto adalah zakat yang nyata-nyata dibayarkan oleh
WPOP pemeluk agama Islam dan atau WP Badan DN yang dimiliki oleh pemeluk
agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau
disahkan oleh Pemerintah; lihat KEP-163/PJ/2003.
        Pasal 9 ayat (1) g UU. No.36 Tahun 2008, dapat dibiayakan adalah zakat
yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau
disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi




                                                                     139 | P a g e
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, diatur lebih lanjut: PP No.18 Tahun 2009,
Peraturan MKRI No.245/PMK.03/2008.

R. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah.
        Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf a dan Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh
1984 Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dapat dibebankan sebagai biaya dalam
penghitungan Penghasilan Kena Pajak sepanjang memenuhi syarat-syarat sebagai
berikut (SE-02/PJ.42/2002):
1. Memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dalam UU PDRD;
2. Berkaitan langsung dengan kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan
     memelihara penghasilan yang merupakan Obyek Pajak yang dikenakan Pajak
     Penghasilan tidak bersifat final dan atau tidak berdasarkan Norma Penghitungan
     Penghasilan Neto/Norma Penghitungan Khusus;
3. Tidak termasuk pengeluaran untuk sanksi berupa bunga, denda dan atau
     kenaikan.

S. Biaya Kantor.
        Biaya kantor terdiri dari alat tulis kantor, kertas, klip dan sebagainya
merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

T. Biaya Listrik, Telepon, Air.
        Biaya listrik, tepon, air yang pembayaran dapat dibuktikan dari tagihan PLN,
TELKOM, PAM, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
Apabila ada biaya listrik, telpon, air, pemegang saham atau pemilik yang dibayar
perusahaan, tidak dapat dikurangkan dan merupakan dividen terselubung.
        Biaya telpon seluler (handphone) untuk pegawai sampai dengan 17 April
2002, biaya penyusutan dan biaya berlangganan, pengisian ulang, perbaikan tidak
dapat dikurangkan.
KEP-220/PJ/2002, mulai berlaku 18 April 2002.
Telp. Seluler (handphone) yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk
pegawai tertentu karena jabatannya atau pekerjaannya:
 -    harga perolehan, termasuk kelompok 1 (masa manfaat 4 tahun) dapat
      dibebankan sebesar 50%-nya melalui penyusutan.




                                                                    140 | P a g e
       Contoh:
       1 Mei 2002 dibeli Handphone untuk pegawai Rp.3.000.000,-, yang dapat
       disusutkan 50% = Rp.1.500.000 penyusutan fiskal dengan metode garis lurus:
       Penyusutan Fiskal yang dapat dikurangkan th.2002 = 8/12 x (25% x
       Rp.1.500.000,-) = Rp.250.000,-.
 -    50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian uang pulsa dan perbaikan
      dalam tahun yang bersangkutan dapat dikurangkan (deductible expense).

U. Pajak Masukan Tidak Dapat Dikreditkan dengan Pajak Keluaran.
         Berdasarkan Pasal 3 PP.138 Tahun 2000; bagi perusahaan yang bukan
pengusaha kena pajak, misalnya: Hotel, Bank, Asuransi, Rumah Sakit dan
sebagainya, PPN yang dibayar pada waktu perolehan atau pembelian BKP/JKP,
tidak dapat dikreditkan dengan pajak keluaran, perlakuannya:
1. Dapat dikurangkan dari penghasilan sesuai pasal 6 UU PPh-1984, dan apabila
     masa manfaatnya lebih dari satu tahun pembebanannya melalui penyusutan atau
     amortisasi, atau dikapitalisasi pada harga perolehan aktiva yang diperoleh atau
     dibeli.
2. Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, apabila pengeluaran tersebut
     termasuk Pasal 9 UU PPh- 1984, misalnya PPN atas pembelian bahan-bahan
     yang disumbangkan.
         Bagi perusahaan yang sudah dikukuhkan sebagai PKP, PPN atas perolehan
atau pembelian BKP/JKP dibedakan antara PM yang dapat dikreditkan dengan PK
dan PM yang tidak dapat di kreditkan dengan PK, perlakuannya seperti pada
pengusaha yang bukan PKP, di tambah untuk Faktur Pajak Standar yang rusak,
cacat atau kurang lengkap dalam pengisiannya tidak dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto.

V. Gaji Anggota Persekutuan, Firma, CV.
Pasal 9 ayat (1) j UU. No.36 Tahun 2008.
Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham, tidak dapat dibiayakan.
Pasal 4 (3) i UU. No.36 Tahun 2008: Bukan Objek PPh adalah bagian laba yang
diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak
terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma atau kongsi.




                                                                    141 | P a g e
W. Gaji Pegawai yang Merupakan Pemegang Saham.
        Pasal 9 (1) f UU. No.36 Tahun 2008, tidak dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto adalah jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada
pemegang saham atau yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.
        Koreksi atas gaji pegawai yang merupakan pemegang saham (25% atau
lebih), pada umumnya merupakan koreksi pemeriksa pajak.

Contoh:
Gaji Direktur (pemegang saham) 1 tahun = Rp.1.000.000.000,-
Yang Wajar (deductible)                           300.000.000,- objek PPh-Ps.21
Dividen terselubung (non deductible)         Rp. 700.000.000,- objek PPh-Ps.23
Pasal 9 (1) b dan Pasal 9 (1) i UU. No.17/2000, tidak dapat dikurangkan:
    1. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
        pemegang saham, sekutu atau anggota,
    2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi WP atau
        orang yang menjadi tanggungannya.

X. Dividen Terselubung.
        Berdasarkan Pasal 9 ayat (1a, 1b, 1i), segala pengeluaran perusahaan untuk
kepentingan pribadi pemegang saham tidak dapat dibiayakan dan merupakan
pembagian dividen terselubung yang dikenakan PPh Pasal 23 sebesar 15% sampai
dengan tahun 2008, dan mulai tgl 1 Januari 2009 dikenakan PPh Pasal 17 ayat (2c)
sebesar 10% (sepuluh persen) bersifat final; penyesuaian fiskal positif no.5a.
        Pengeluaran untuk kepentingan pribadi pemegang saham yang dibayar
perusahaan misalnya:
   listrik dan air;
   telepon rumah dan handphone;
   perbaikan dan pemeliharaan rumah;
   perbaikan dan perbaikan mobil;
   biaya pendidikan;
   biaya perjalanan;
   biaya pengobatan;




                                                                      142 | P a g e
   sumbangan-sumbangan;
dan sebagainya.

Y. Laba (Rugi) Selisih Kurs Valuta Asing.
1. Ketentuan Pajak Penghasilan.
a. Pasal 4 (1) l UU. No.17/2000 (tidak ada perubahan UU.No.10/1994)
    Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek pajak.
    Penjelasan:
    Keuntungan karena selisih kurs dapat disebabkan fluktuasi kurs mata uang asing
    atau adanya kebijaksanaan Pemerintah dibidang moneter.
    Atas keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing,
    pengenaan pajaknya dikaitkan dengan sistem pembukuan yang dianut oleh WP
    dengan syarat dilakukan secara taat asas.

b. Pasal 6 (1) e UU. No. 17/2000 (tidak ada perubahan UU. No.10/1994).
    Kerugian dari selisih kurs mata uang asing dapat dikurangkan dari Ph. bruto.
    Penjelasan:
    Kerugian karena selisih kurs mata uang asing dapat disebabkan oleh adanya
    fluktuasi kurs yang terjadi sehari-hari, atau oleh adanya kebijaksanaan
    Pemerintah dibidang moneter.

    Kerugian selisih kurs mata uang asing yang disebabkan oleh fluktuasi kurs,
    pembebanannya dilakukan berdasarkan sistem pembukuan yang dianut, dan
    harus dilakukan secara taat asas.

    Apabila WP menggunakan sistem pembukuan berdasarkan kurs tetap (kurs
    historis) pembebanan kerugian selisih kurs dilakukan pada saat terjadinya
    realisasi atas perkiraan mata uang asing tersebut.

    Apabila WP menggunakan sistem pembukuan berdasarkan kurs tengah B.I atau
    kurs yang sebenarnya berlaku pada akhir tahun, pembebanannya dilakukan
    pada setiap akhir tahun berdasarkan kurs tengah B.I atau kurs yang sebenarnya
    berlaku pada akhir tahun.

    Rugi selisih kurs karena kebijaksanaan Pemerintah dibidang moneter dapat
    dibukukan dalam perkiraan sementara di neraca dan pembebanannya dilakukan
    bertahap berdasarkan realisasi mata uang asing tersebut.




                                                                    143 | P a g e
   Perubahan pada Penjelasan Pasal 4 ayat (1) l dan Pasal 6 ayat (1e) UU. No.36
   Tahun 2008: Keuntungan (Kerugian) yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata
   uang asing diakui berdasarkan pembukuan yang dianut dan dilakukan secara
   taat asas sesuai dengan Standard Akuntansi Keuangan yang berlaku di
   Indonesia.

2. Rugi-Laba Selisih Kurs Bagi WP yang penghasilannya dikenakan PPh Final
   S-136/PJ.42/2004, 11 Mei 2004.
a. Dalam hal penghasilan Wajib Pajak dikenakan PPh yang bersifat final, dasar
   pengenaan PPh Final adalah nilai pada saat diakuinya pendapatan dan dicatat
   sebagai piutang atau nilai pada saat pembayaran jika pembayaran terjadi lebih
   dahulu;
b. Keuntungan atau kerugian selisih kurs pada perkiraan piutang yang terjadi
   karena adanya perbedaan nilai tukar mata uang asing antara tanggal
   pencatatan/pengakuan pendapatan dengan tanggal pembayaran/pelunasan tidak
   terutang PPh final melainkan merupakan penghasilan/biaya yang dikenakan PPh
   menurut ketentuan umum;
c. Keuntungan/kerugian selisih kurs yang berkaitan dengan biaya-biaya untuk
   mendapatkan, menagih dan mempertahankan penghasilan yang dikenakan PPh
   final bukan merupakan penghasilan atau biaya yang dapat dikurangkan untuk
   menghitung Penghasilan Kena Pajak.

3. Rugi-Laba Selisih Kurs bagi B.U.T.
   SE-08/PJ-42/2000 dan SE-11/PJ.42/2000

     Keuntungan/Kerugian selisih kurs mata uang asing yang terjadi akibat fluktuasi
nilai Rupiah pada perkiraan utang kepada kantor pusat suatu BUT:
   a. Bagi B.U.T. bukan usaha perbankan, tidak diakui sebagai biaya atau tidak
       diakui sebagai penghasilan.
   b. Bagi BUT yang bergerak dibidang usaha perbankan tetap berlaku ketentuan
       sesuai Pasal 4 (1) l dan Pasal 6 (1) e UU. No.17/2000.

4. Ketentuan PPN.
Pasal 31 PP. No.50/1994 junto Pasal 11 PP. No.143/2000:
   a. Apabila pembayaran atau harga jual atau penggantian dilakukan dengan
       mempergunakan mata uang asing, maka perhitungan PPN & PPn BM




                                                                   144 | P a g e
       dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur
       Pajak.
   b. Dalam hal PPN & PPn BM dipungut oleh pemungut, maka besarnya PPN dan
       PPn BM dikonversi kedalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs
       Menteri Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh pemungutan PPN.

                  Tabel 5.2 Kurs USD per akhir tahun kalender:
                TANGGAL          KURS TENGAH B.I         KURS M.K
                31-12-1994              Rp. 2.160,-       Rp. 2.180,-
                31-12-1995                   2.249,-          2.274,-
                31-12-1996                   2.340,-          2.337,-
                31-12-1997                   4.650,-          5.594,-
                31-12-1998                   8.025,-          7.550,-
                31-12-1999                   7.100,-          6.975,-
                31-12-2000                   9.595,-          9.285,-
                31-12-2001                  10.400,-         10.175,-
                31-12-2002                   8.940,-          8.890,-
                31-12-2003                   8.465,-          8.461.-
                31-12-2004                   9.308,-          9.266,-
                31-12-2005                   9.840,-          9.844,-
                31-12-2006                   9.020,-         9.096,40
                31-12-2007                   9.419,-         9.412,20
                31-12-2008                  10.950,-        11.062,10
                31-12-2009

5. Perbandingan antar Kurs Realisasi dengan Kurs Tengah BI.
       PT. BAC pembukuannya Rupiah, tahun buku sama dengan tahun kalender;
pada tanggal 2 Januari 2000 memperoleh kredit dari HSBC sebesar USD
1,000,000.- diangsur tiap-tiap tahun sebesar USD 100,000.- mulai akhir tahun 2000;
kurs per USD.

    Tanggal           Kurs          Kurs Tengah B.I
                     Realisasi
 2-1-2000             Rp. 7.200,-          Rp. 7.180,-
 31-12-2000               9.600,-              9.595,-




                                                                    145 | P a g e
 31-12-2001                   10.500,-              10.400,-
 31-12-2002                    9.000,-               8.940,-
 31-12-2003                    8.500,-               8.465,-
 31-12-2004                    9.320,-               9.308,-
 31-12-2005                    9.900,-               9.840,-
 31-12-2006            9.050,-              9.020,-
Pada akhir tahun 2007 sisa pinjaman dilunasi dengan kurs realisasi per USD =
Rp.9.425,-.

Hitung Rugi-Laba selisih bagi PT. BAC:
1) Dengan kurs tengah BI pada tiap-tiap akhir tahun buku!
2) Dengan kurs realisasi pada waktu pembayaran pinjaman!
3) Buat perbandingannya!


1) Rugi-Laba Selisih Kurs berdasarkan Kurs Tengah BI = PSAK No.10.
   2000: a. Realisasi = USD 100,000 (7.200-9.600) = Rugi          Rp. 240.000.000,-
              b. Pinjaman USD 900,000.- =
                   900.000 (7.200 – 9.595) =                            2.155.500.000,-
                   Rugi Kurs tahun 2000                           Rp.(2.395.500.000)
   2001: a. Realisasi = USD 100,000 (9.595 – 10.500)-Rugi         Rp.     90.500.000,
          b. Pinjaman USD 800,000 (9.595 – 10.400) - Rugi                  644.000.000,-
                   Rugi Kurs 2001                                 Rp. (734.500.000,-)
   2002: a. Realisasi USD 100,000 (10.400 – 9.000) Laba           Rp.     140.000.000,-
          b. Pinjaman USD 700.000 (10.400 – 8.940) Laba                  1.022.000.000,-
                       Laba Kurs 2002                             Rp. 1.162.000.000,-
   2003: a. Realisasi USD 100,000 (8.940 – 8.500) Laba            Rp.       44.000.000,-
              b. Pinjaman USD 600,000 (8.940 – 8.465) Laba                 285.000.000,-
                      Laba Kurs 2003                              Rp.      329.000.000,-
   2004: a. Realisasi USD 100,000 (8.465 – 9.320) Rugi            Rp.       85.500.000,-
              b. Pinjaman USD 500,000 (8.465 – 9.308) Rugi                 421.500.000,-
                      Laba Kurs 2004                              Rp.      (507.000.000)
   2005: a. Realisasi USD 100,000 (9.308 – 9.900) Rugi            Rp.       59.200.000,-
              b.      Pinjaman      USD        400,000   (9.308   –       9.840)        Rugi
              212.800.000,-




                                                                        146 | P a g e
               Rugi Kurs 2005                                   Rp.       (272.000.000)
   2006: a. Realisasi USD 100,000 (9.840 – 9.050) Laba          Rp.        79.000.000,-
           b. Pinjaman USD 300,000 (9.840 – 9.020) Laba                   246.000.000,-
                Laba Kurs 2006                                      Rp.   325.000.000,-
   2007    Realisasi USD 300,000 (9.020 – 9.425) Rugi               Rp.   (121.500.000),-

2) Rugi Laba Selisih Kurs berdasarkan realisasi.
   2000 = USD 100,000 (7.200 – 9.600) = Rugi        Rp. (240.000.000)
   2001 = USD 100,000 (7.200 – 10.500) = Rugi           (330.000.000)
   2002 = USD 100,000 (7.200 – 9.000) = Rugi            (180.000.000)
   2003 = USD 100,000 (7.200 – 8.500) = Rugi            (130.000.000)
   2004 = USD 100,000 (7.200 – 9.320) = Rugi            (212.000.000)
   2005 = USD 100,000 (7.200 – 9.900) = Rugi            (270.000.000)
   2006 = USD 100,000 (7.200 – 9.050) = Rugi            (185.000.000)
   2007 = USD 300,000 (7.200 – 9.425) = Rugi            (667.500.000)
           Jumlah Rugi Kurs                         Rp.(2.214.500.000)

3) Perbandingan Laba (Rugi) Selisih Kurs.
       Tahun          Kurs Tengah BI               Kurs Realisasi
    2000                  (2.395.500.000)               (240.000.000)
    2001                      (734.500.000)             (330.000.000)
    2002                    1.162.000.000               (180.000.000)
    2003                       329.000.000              (130.000.000)
    2004                      (507.000.000)             (212.000.000)
    2005                      (272.000.000)             (270.000.000)
    2006                        325.00.000              (185.000.000)
    2007                      (121.500.000)             (667.500.000)
    Rugi                  (2.214.500.000)             (2.214.500.000)
                                       Beda Waktu



6. P.P. No.17 tahun 2009.
a. Penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan
   dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di




                                                                      147 | P a g e
   bursa dikenai PPh yang bersifat final sebesar 2,5% (dua koma lima persen)
   dari margin awal.
b. Lembaga Kliring dan Penjamin, wajib:
   1) memungut PPh-Final pada saat menerima penyetoran margin awal oleh
      pialang berjangka atau anggota bursa;
   2) menyetorkannya ke Bank Persepsi/Kantor Pos;
   3) melaporkan ke KPP (SPT. Masa).
   4) Ketentuan lebih lanjut diatur dengan PMK.

7. Rugi    kurs    atas    hutang       valuta    asing      yang   digunakan     untuk
   membeli/memperoleh aktiva tetap.
a. ISAK. No.04
   1) Selisih kurs yang terjadi sejak awal tahun buku sampai dengan awal
      periode tertentu tersebut harus dibebankan langsung ke R/L
   2) Apabila pada suatu periode tertentu terjadi depresiasi luar biasa
      (mencapai 133 % dari rata-rata depresiasi rupiah tiga tahun takwim
      terakhir), dan tidak mungkin dilakukan hedging, Rugi selisih kurs (baik
      realized maupun unrealized) pada periode tersebut dapat dikapitalisasi
      pada nilai aktiva yang bersangkutan (tidak boleh melampui jumlah
      terendah antara replacement cost dan amount recoverable dari penjualan
      atau penggunaan aktiva tersebut).
   3) Setelah kapitalisasi rugi kurs, terjadi rugi kurs diakui sebagai kerugian
      (R/L),   sedangkan        laba   kurs   diperlakukan    sebagai   penyesuaian
      kapitalisasi rugi kurs.
b. PPh
   1) rugi kurs atas hutang valas tidak boleh dikapitalisasi ke aktiva.

8. PSAK No.10 Transaksi dalam valuta asing.
      Berdasarkan Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf l dan Pasal 6 ayat (1)
huruf e UU. No.36 Tahun 2008, keuntungan (kerugian) yang diperoleh karena
fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan pembukuan yang dianut dan
dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standard Akuntansi Keuangan (SAK)
yang berlaku di Indonesia; SAK yang berkaitan dengan transaksi dalam valuta




                                                                        148 | P a g e
asing yaitu PSAK No.10, PSAK No.11, ISAK No.4, PSAK No.52 dan PSAK
No.55.

PSAK No.10:
Bagi WP yang pembukuannya dengan Rupiah, tetapi transaksinya dalam valuta
asing (valas) harus dibukukan dengan kurs pada saat terjadinya transaksi yaitu
kurs tunai atau kurs spot.

Untuk alasan praktis, suatu kurs yang mendekati tanggal transaksi sering
digunakan, contohnya, suatu kurs rata-rata selama seminggu atau sebulan;
selanjutnya disebutkan bahwa Kurs Tengah B.I. sebagai indikator yang objektif.

Kurs tunai atau kurs spot terjadi apabila transaksi dalam valuta langsung
dirupiahkan, akan tetapi apabila transaksi valas tersebut tidak langsung
dirupiahkan akan dibukukan dengan kurs pembukuan.

Kurs pembukuan dapat digunakan Kurs Tengah B.I. atau Kurs Pajak yaitu Kurs
yang ditetapkan Menteri Keuangan sebagai dasar pelunasan Bea Masuk, PPN,
Pajak Ekspor dan PPh; Kurs Pajak tersebut ditetapkan berdasarkan rata-rata
kurs realisasi yang terjadi minggu lalu, yang berlaku mulai hari Senin sampai
dengan hari Minggu berikutnya. Dalam pemeriksaan pajak sering dilakukan
equalisasi jumlah peredaran menurut SPT PPh dengan jumlah penyerahan
menurut SPT. PPN, dalam transaksi valas untuk menghitung PPN digunakan
kurs pajak, oleh karena itu kurs pembukuan dapat digunakan kurs yang sama
yaitu kurs pajak; yang penting penggunaan kurs tersebut harus konsisten.

Pada setiap tanggal neraca:
a. Pos aktiva moneter (R/K Giro Valas, Piutang Dagang Valas, uang muka
   valas dsb) dan pos kewajiban moneter (hutang valas jangka pendek) yang
   biasa disebut aktiva lancar dan hutang lancar (tidak semuanya disebut pos
   aktiva/kewajiban moneter) dilaporkan ke dalam mata uang Rupiah dengan
   menggunakan kurs tanggal neraca yang disebut dengan jurnal penyesuaian
   (adjustment); teorinya penyesuaian dilakukan pada akhir tahun buku, namun
   dalam prakteknya banyak perusahaan yang melakukan penyesuaian pada
   tiap-tiap akhir bulan.




                                                                   149 | P a g e
b. Pos non moneter (aktiva tetap, investasi jangka panjang, modal dsb) tidak
   boleh dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal neraca tetapi tetap
   harus dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal transaksi.
c. Pos non moneter yang dinilai dengan nilai wajar dalam valas harus
   dilaporkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat nilai tersebut
   ditentukan.

Pengakuan Laba (Rugi) kurs valas dibedakan antara yang sudah direalisasi
(Realized Gain/Loss Exchange rate) dan yang belum direalisasi (Unrealized
Gain/Loss Exchange rate).

Contoh 1:
Pada tanggal 15 Juni dijual secara kredit barang dagangan (BKP) seharga USD
10,000 belum termasuk PPN dibukukan dengan kurs pajak per USD =
Rp.9.900,-, FP Standar langsung dibuat.

Jurnal:
Piutang Dagang                       D 108.900.000
          Penjualan                                        K 99.000.000
          PPN (PK)                                         K   9.900.000

Pada tanggal 28 Juni dilunasi dengan cek HSBC USD 11.000,- dibukukan
dengan kurs per USD = Rp. 9.950,-.

Jurnal:
R/K Giro HSBC                        D 110.009.950
          Piutang Dagang                                  K 108.900.000
          Realisasi L/R Kurs                               K    1.109.950

Contoh 2:
Pada tanggal 10 Juni dijual secara kredit barang dagangan (BKP) seharga USD
20.000 = contoh no.1 sampai dengan 30 Juni belum dilunasi, kurs per USD =
Rp.10.000,- dan tanggal 15 Juli dilunasi kurs per USD = Rp.10.030,-.
Jurnal 5 Juni:
Piutang Dagang                       D 217.800.000
           Penjualan                                       K 198.000.000
           PPN (PK)                                        K   19.800.000




                                                                       150 | P a g e
30 Juni: Piutang Dagang             D     2.200.000
           Unrealized L/R Kurs                             K     2.200.000
15 Juli : R/K Giro HSBC             D 220.660.000
        Unrealized L/R Kurs         D     2.200.000
            Piutang Dagang                                K    220.000.000
            Realisasi L/R Kurs                            K      2.860.000
Bagi WP yang telah menggunakan kurs tengah B.I. pada tiap-tiap akhir tahun
untuk menghitung laba-rugi kurs tidak ada masalah, tinggal melanjutkan saja;
sedangkan bagi WP yang menggunakan kurs tetap (kurs historis) untuk
menghitung laba-rugi kurs berdasarkan prinsip realisasi, belum ada petunjuk dari
DJP mengenai perubahan pengakuan laba-rugi kurs mulai tahun 2009.

Z. Biaya Lain-lain.
       Biaya lain-lain yang tidak ada rinciannya tidak dapat dibiayakan, apabila ada
rinciannya dilakukan koreksi fiskal atas biaya lain-lain yang tidak dapat dikurangkan
dari penghasilan bruto.


Studi Kasus Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal.
PT. DAYA UTAMA
a. Tahun buku dari 1 Januari 2010 s.d 31 Desember 2010 sama dengan tahun
   takwim. Tahun pajak 2010 dan SPT PPh Badan Tahun 2010.
b. Didalam penjualan tahun 2010 termasuk penjualan ke Pemerintah (Departemen,
   Lembaga, Badan) sebesar Rp. 40 milyard dan sudah dibayar semua; PPh Ps.22
   sebesar 1,5% x Rp. 40 milyard = Rp. 600.000.000,-; merupakan kredit pajak
   tahun 2010.
c. Pada akhir tahun 2010 dibentuk penyisihan potongan penjualan sebesar Rp.
   300.000.000,- Akuntansi menggunakan prinsip konservatis yaitu mengakui rugi
   yang dapat diperkirakan dengan membentuk Penyisihan Potongan Penjualan,
   sedangkan PPh berdasarkan Pasal 9 (1 c) UU No.36/2008, tidak boleh
   membentuk dana cadangan.
d. Retur penjualan dibukukan berdasarkan prinsip realisasi; dapat dibiayakan.
e. Pembelian bahan baku terdiri dari pembelian dalam negeri dan import.




                                                                    151 | P a g e
PIB (Pemberitahuan Import Barang).
-    cif x kurs MK                   Rp. 10.000.000.000,-
-    Bea Masuk 20%                   Rp. 2.000.000.000,-
     Nilai Impor             Rp. 12.000.000.000,-
-    Nilai Import sebagai dasar perhitungan PPN, PPn BM dan PPh Pasal 22.
-    PPN Import sebesar 10% = Rp. 1.200.000.000,- merupakan Pajak Masukan yang
     dapat dikreditkan dengan Pajak keluaran; bukan merupakan biaya yang dapat
     dikurangkan.
-    PPn BM sebesar 10% = Rp. 1.200.000.000,- merupakan biaya yang dapat
     dikurangkan.
-    PPh Pasal 22 dengan API sebesar 2,5% = Rp. 3.000.000.000,- merupakan kredit
     PPh, tidak dapat dikurangkan.

Harga Pokok Import.
-    Pembebanan dari Bank Devisa (Kurs realisasi)   Rp. 10.500.000.000,-
-    Bea Masuk                                      Rp. 2.000.000.000,-
-    PPn BM                                         Rp. 1.200.000.000,-
-    Biaya Jasa Kepabeanan (PPJK/EMKL)              Rp.     250.000.000,-
-    Biaya Pengangkutan                             Rp.      50.000.000,-
                                                    Rp. 14.000.000.000,-
Pembelian dalam negeri.                             Rp. 10.860.000.000,-

f.   Akuntansi persediaan dan pemakaian bahan baku, barang dalam proses, barang
     jadi sesuai dengan Pasal 10 ayat (6) UU PPh 1984.
g. Upah langsung dalam HPP sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh
     1984.
h. Biaya Produksi Tak Langsung (overhead) dalam HPP sesuai Pasal 6 ayat (1) UU
     PPh 1984.
i.   Penyusutan dalam HPP, lihat contoh Penyusutan pada Bab 4.
j.   Biaya SDM pada Biaya Usaha, lihat contoh pada Sub bab 5.6.
k.   Didalam Biaya Promosi terdapat hadiah yang tidak berkaitan langsung dengan
     penyelenggaraan promosi sebesar Rp.400.000.000,-.




                                                                   152 | P a g e
l.   Didalam biaya barang cetakan, terdapat biaya cetak kartu undangan pemegang
     saham sebesar Rp. 20.000.000,-.
     Pasal 9 (1) b UU. No.36/2008, tidak boleh dikurangkan: biaya yang dibebankan
     atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau
     anggota.
     Semua biaya (listrik, telpon, air, pengobatan, perjalanan, dsb), apabila termasuk
     keperluan pribadi pemegang saham yang dibayar perusahaan, tidak dapat
     dikurangkan dari penghasilan bruto.
m. Pada tanggal 6 Maret 2010 membeli saham PT AGP Tbk di BEJ seharga
     Rp.2.800.000.000,-, dijual pada bulan Oktober 2010 seharga Rp.2.300.000.000,
     Rugi penjualan saham PT. AGP sebesar Rp.500.000.000,- tidak dapat
     dikurangkan karena jual-beli saham di bursa Jakarta telah dikenakan PPh Final
     (PP. No.41 Th. 1994 dan PP. No.14 Th. 1997).
n. Penyusutan fiskal dalam Biaya Usaha, lihat contoh Penyusutan Bab 4.
o. Penghasilan Jasa Giro termasuk pengertian bunga tabungan dipotong PPh
     Pasal 4 (2) Final sebesar 20% oleh Bank yang bersangkutan.
     PPh Pasal 4(2) Final = 20% x Rp. 200.000.000,- = Rp. 40.000.000,-.
p. Peraturan MKRI. No.244/PMK.03/2008.
     1) Penghasilan Komisi Perantara dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% x
        Rp.300.000.000,- = Rp.6.000.000,-.
     2) Penghasilan sewa Kendaraan dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% x
        Rp.100.000.000,- = Rp.2.000.000,-.
     3) Penghasilan    sewa   Mesin    dipotong    PPh   Pasal 23    sebesar 2%      x
        Rp.100.000.000,- = Rp.2.000.000,-.
q. PP No. 29 Th.1996 junto PP No. 5 Th. 2002.
     Atas penghasilan sewa ruangan yang diterima oleh WPOP, WP Badan atau BUT
     dipotong PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 10% =
     10% x Rp. 200.000.000,- = Rp. 20.000.000,-.
r.   Penyertaan pada PT. KLM sebesar 30% dari modal yang disetor PT. KLM.
     Pada tahun 2010 menerima deviden kas dari PT. KLM sebesar Rp.
     500.000.000,- bukan objek PPh berdasarkan Pasal 4 (3) f UU. No. 36 Tahun
     2008.




                                                                     153 | P a g e
s.   Penghasilan deviden dari jual - beli saham perusahaan yang sudah masuk bursa
     yang tidak memenuhi syarat Pasal 4 (3) f UU. No. 36 Tahun 2008, merupakan
     objek PPh dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15% x Rp. 100.000.000,- = Rp.
     15.000.000,-.
t.   Tanah dibeli tahun 2006 seharga Rp. 2.200.000.000,- tidak digunakan untuk
     usaha (tanah kosong) dan belum dilakukan revaluasi, pada bulan Juni 2010
     dijual tunai, harga neto Rp.3.200.000.000,- (Akta Notaris) NJOP.PBB pada awal
     tahun 2010 sebesar Rp. 3.500.000.000,-.

     PP. No. 48/1994, junto PP. No. 27/1996 dan PP. No. 79/1999, PP. No.71/2008.
     WP Badan selain Yayasan yang mengalihkan tanah atau bangunan, atas
     keuntungan pengalihan harta dikenakan PPh-Tidak Final.
     PPh Pasal 25 yang harus dibayar sebesar 5% dikalikan nilai tertinggi antara
     harga jual menurut Akte Notaris dan NJOP-PBB.
     1) Keuntungan penjualan tanah sebesar Rp. 1.000.000.000,- merupakan objek
         PPh-Tidak Final; mulai th.2009 dikenakan PPh Final, SE-06/PJ.03/2008.
         Penj. Ps.8 PP. No.71 Th.2008, mulai 1-1-2009 dikenai PPh Final.
     2) PPh Pasal 25 sebesar 5% x Rp. 3.500.000.000,- = Rp. 175.000.000,-.

u. 1) Pada       awal       tahun   2010   membeli   saham   PT.   IDF.Tbk.   seharga
     Rp. 1.200.000.000,- dan pada bulan Juni 2010 dijual tunai seharga
     Rp. 1.600.000.000,-.
     -   PP. No. 41/1994 junto PP. No. 14/1997.
         Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WPDN maupun WPLN dari
         transaksi saham di bursa efek di Indonesia dipungut PPh yang bersifat final
         oleh penyelenggara bursa efek.
     -   Atas semua transaksi penjualan saham baik saham pendiri maupun bukan
         saham pendiri dikenakan PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 0,1% dari jumlah
         bruto transaksi penjualan.
     -   PPh Pasal 4 (2) Final = 0,1% x Rp. 1.600.000.000,- = Rp. 1.600.000,-.
     -   Keuntungan Penjualan saham PT. IDF sebesar Rp.400.000.000,- dilakukan
         koreksi negatif.
     2) Saham PT.CBA (belum go public) dibeli pada th.2005 Rp.2.000.000.000,- dan
         pada tg.2009 dijual Rp.3.000.000.000,-.




                                                                      154 | P a g e
v.   Laba - Rugi - Kurs Valuta Asing.
1) Pasal 4 (1) L UU. No. 36 Tahun 2008.
     Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek PPh-Tidak
     Final.

2) Pasal 6 (1) e UU. No. 36 Tahun 2008.
     Kerugian dari selisih kurs mata uang asing dapat dikurangkan dari penghasilan
     bruto.

     Penjelasan:
     Keuntungan     (Kerugian) karena fluktuasi kurs mata uang       asing diakui
     berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas
     sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.

w. SE-04/PJ.42/2002.
1) Imbalan bunga yang diterima oleh WP berkenaan dengan pengembalian
     pembayaran pajak berdasarkan Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau
     Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
     Keputusan Keberatan atau Putusan Banding, merupakan objek PPh.
     Pada UU. No.36 Tahun 2008, ditambahkan Pasal 4 ayat (1) huruf r, imbalan
     bunga sebagaimana dimaksud dalam UU yang mengatur mengenai KUP
     merupakan objek PPh.

2) Pengembalian Sanksi Administrasi (bunga, denda, kenaikan) berdasarkan
     Keputusan      Keberatan,   Putusan   Banding,   Keputusan   Penghapusan     /
     Pengurangan Sanksi Administrasi, bukan merupakan objek PPh karena
     pembayaran Sanksi tersebut tidak dapat dikurangkan.

x.   Penghasilan atas piutang yang dihapuskan.
1) Dari Piutang yang dihapuskan tahun 2006 yang tidak memenuhi Pasal 6(1) h UU.
     No. 36 Tahun 2008 dan KEP-238/PJ/2001 sebesar Rp. 60.000.000,-, bukan
     merupakan objek PPh, karena pada waktu penghapusannya tidak dapat
     dikurangkan.
2) Dari Piutang yang dihapuskan tahun 2007 yang memenuhi Pasal 6(1) h UU.No.
     36 Tahun 2008 dan KEP-238/PJ/2001 sebesar Rp. 40.000.000,- merupakan




                                                                  155 | P a g e
     objek PPh, karena pada waktu penghapusannya merupakan biaya yang dapat
     dikurangkan.

y.   PPh - Final atas:

     a. Jasa Giro                  =    20% x Rp.   200.000.000   =    Rp.40.000.000,-
     b. Sewa Ruangan               =    10% x Rp.   200.000.000   =        20.000.000,-
     c. Penjualan        saham   di =   0,1% x Rp.1.600.000.000   =         1.600.000,-
        bursa                           0,1% x Rp.1.500.000.000   =         1.500.000,-
                                                                       Rp.63.100.000,-
     Tidak dapat dikreditkan dengan PPh - Tidak Final dan tidak dapat dikurangkan.

z.   PPh yang dipotong/dipungut oleh Pihak Lain:

1) PPh Ps. 22 Bendaharawan                  Rp. 600.000.000,-
2) PPh Ps. 22 Import                        Rp. 300.000.000,-
3) PPh Ps. 23 Komisi                        Rp.     6.000.000,-
4) PPh Ps. 23 Sewa Kendaraan                Rp.     2.000.000,-
5) PPh Ps. 23 Sewa Mesin                    Rp.     2.000.000,-
6) PPh Ps. 23 Dividen                       Rp. 15.000.000,-
        Kredit PPh                          Rp. 925.000.000,-

1) PPh - Pasal 25 Tahun 2009 NIHIL.
     Januari s.d. Maret NIHIL, mulai bulan April sebesar Rp.150.000.000,- perbulan
     dibayar penuh.
2) Pada Tahun 2010 diperoleh Kendaraan Operasional dan untuk antar jemput
     karyawan dengan cara Sewa Guna Usaha dengan hak opsi, jumlah pembayaran
     angsuran th.2009 sebesar Rp.150.000.000,-.
3) Dari bulan Januari s.d. Maret 2010 disewa kendaraan operasional sebesar
     Rp.36.000.000,-.
4) Sisa Rugi Fiskal yang dapat dikompensasi pada tahun 2010 sebesar NIHIl.




                                                                      156 | P a g e
SOAL I

a. Buat Rekonsiliasi Fiskal dan Equalisasi dengan objek Pot/Put PPh tahun
   2010!
b. Hitung Penghasilan Neto Fiskal dan Penghasilan Kena Pajak serta PPh.
   Kurang (Lebih) Bayar tahun 2010!
c. Hitung PPh. Pasal 25 tahun 2011, apabila SPT. PPh. tahun 2010
   disampaikan ke KPP tanggal 30 April 2011!
d. Isi Formulir SPT. PPh. WP Badan Tahun 2010!


SOAL II: Lanjutan Soal I


Rugi – Laba Komersial dan koreksi fiskal karena beda tetap dari tahun 2001
s.d. 2007.
 Tahun           Laba (Rugi)     Biaya tidak dapat   Ph. Dikenakan PPh-
                                   dikurangkan        Final dan Bukan
                                                          Objek PPh
  2001       (6.000.000.000)          800.000.000           (200.000.000)
  2002       (5.000.000.000)        1.000.000.000           (300.000.000)
  2003       (4.000.000.000)        1.200.000.000           (400.000.000)
  2004       (5.600.000.000)        1.300.000.000           (300.000.000)
  2005           2.500.000.000      1.500.000.000           (500.000.000)
  2006           3.500.000.000      1.400.000.000           (200.000.000)
  2007           4.500.000.000      1.600.000.000           (400.000.000)
  2008           6.000.000.000      1.800.000.000           (600.000.000)
  2009           7.500.000.000      2.000.000.000           (500.000.000)
Biaya yang tidak dapat dikurangkan termasuk beda tetap penyusutan sedan.
Perusahaan mendapat SKB PPh. Pasal 22 Import dari tahun 2001 s.d. 2009
dan tidak ada pembayaran PPh dari tahun 2001 s.d. 2008.
1. Hitung Laba (Rugi) Fiskal dari tahun 2001 s.d. 2009!
2. Hitung Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal) dan PPh. Terhutang dari
   tahun 2001 s.d. 2009, SPT. PPh. disampaikan pada awal tahun (tidak
   terlambat)!




                                                                 157 | P a g e
                  REKONSILIASI FISKAL BIAYA USAHA
                                                                (RIBUAN RUPIAH)

NO        JENIS BIAYA       KOMERSIAL                       FISKAL       KETERANGAN

1                 2              3                          5=3-4                6


1    BIAYA SDM                 5,650,000 5c 343.000         5,307,000   Ps.6(1)a&Ps.9(1)e



2    SUMBANGAN - Ps.9(1)        500,000 5e 500.000                -         Ps. 9(1)g
3    SUMBANGAN - Ps.6(1)       1,000,000                                 Ps.6(1), i,j,k,l,m
4    PROMOSI                   5,000,000                -   1,000,000        Ps.6(1)a
5    ENTERTAINMENT                         5L 400.000       4.600.000    02/PMK.03/10
     a. DAFT. NOMINATIP         400,000                 -         -       SE.27/PJ/86
     b. TIDAK-DAFT. NOM.        100,000 5l    100.000             -
6    SEMINAR                     50,000            -           50,000        Ps.6(1)g
7    PENDIDIKAN DN & LN          30,000            -           30,000        Ps.6(1)g
8    BEASISWA                    80,000            -           80,000       246/03/08
9    PAMERAN                    500,000            -          500,000        Ps.6(1)a
10   TRANSPORTASI               600,000            -          600,000        Ps.6(1)a
11   BR. CETAKAN                300,000 5a     20.000         280,000        Ps.9(1)b
12   ATK/B. Administrasi        250,000            -          250,000        Ps.6(1)a
13   TELP, FAX, INT.            750,000            -          750,000        Ps.6(1)a
14   PRANGKO/METERAI             56,000            -           56,000        Ps.6(1)a
15   PENELITIAN - DN            900,000            -          900,000        Ps.6(1)f
16   PENELITIAN - LN            100,000 5l    100.000             -          Ps.6(1)f
17   B. JASA DN                 400,000            -          400,000    PPh. 23 & Final
18   B. JASA LN                 300,000            -          300,000 Ps. 26 & PPN Jasa LN
19   SEWA KANTOR                180,000            -          180,000     PPh. Ps. 4(2)
20   H.P PULSA PEG.              30,000 5c     15.000          15,000    KEP. 220/PJ/02
21   B. KEND. DIR                20,000 5c     10.000          10,000    KEP. 220/PJ/02
22   PJK. DAERAH                250,000            -          250,000    SE-02/PJ.42/02




                                                                        158 | P a g e
NO           JENIS BIAYA           KOMERSIAL                           FISKAL       KETERANGAN

1                  2                   3                  4            5=3-4               6
23 RETRIBUSI DAERAH                   150,000                   -       150,000     SE-02/PJ.42/02
24 KERUGIAN PIUTANG
     a. PENYISIHAN                    300,000      b     300.000              -        Ps. 9(1)c
     b.TDK DPT DITAGIH
         = 105/PMK.03/2009            180,000                           180,000        Ps. 9(1)c
         TDK. SESUAI - 105/03/09       50,000      5l     50.000              -        Ps. 6(1) h
25 PM - TDDK DG PK :                                                                   Ps. 6(1) h
     a. FPSdh - BKP Ps. 6              20,000                   -        20,000      PP.138/2000
     b. FPSdh - BKP Ps. 9              10,000 5l          10.000              -           sda
     c. FP. Std - Catat                    5,000 5l           5.000           -           sda
26 SANKSI ADM. PJK - KUP              100,000 5h         100.000              -        Ps. 9(1)k
27 PPH-FINAL                           63,100      5f     63.100              -        Ps. 9(1)h
28 PARSEL LEBARAN                      20,000      5l     20.000              -
29 KARANGAN BUNGA                      10,000      5l     10.000              -
30 RUGI SHM BEJ                       500,000      5l    500.000              -      PP.138/2000
31 B. BUNGA                          5,000,000                  -      5,000,000       Ps.6(1)a
32 RUGI - KURS                       1,200,000                  -      1,200,000       Ps.6(1)e
33 B. LAIN - LAIN                      48,500      5l     48.500              -    Tidak ada rincian
34 PENYUSUTAN                         486,500            207,500        279,000          Ps.11
35 Amortisasi Kend. S.G.U.             80,000      5l     80.000              -     1169/KMK.01/91
36 Bunga SGU                           24,129      5l     24.129              -           sda
37 Pembayaran SGU                              -   5l (150.000)         150,000           sda
38 Sewa Kend.                          36,000             -              36,000       Ps.23 = 2%
     -                                 -                  -               -
     BIAYA USAHA                    25,729,229          2,756,229     22,973,000




                                                                                   159 | P a g e
II HARGA POKOK PE NJ UAL AN (DAL AM RIBUAN RUPIAH)
                                                        PPh
                                            KOREKS I
                          KOME RS IAL        FIS KAL                  KETERANGAN
                                           POS (Neg)   FIS KAL


1 BAHAN BAKU                                                             Ps.10(6)
  a. PERS EDIAAN AWAL         5,000,000            -    5,000,000    FIFO/RATA-RATA
  b. PEMBELIAN               24,860,000            -   24,860,000        ACRUAL
  c. RETUR PEMBE LIAN          (160,000)           -     (160,000)      REALIS AS I
  d. S IAP DIPAKAI           29,700,000            -   29,700,000
  e. PERS EDIAAB AKHIR       (5,200,000)           -   (5,200,000)   FIFO/RATA-RATA
  f. DIGUNAKAN               24,500,000            -   24,500,000        Ps.10(6)
2 BAHAN KE MAS AN                                                        Ps.10(6)
  a. PERS EDIAAN AWAL         4,800,000            -    4,800,000    FIFO/RATA-RATA
  b. PEMBELIAN                8,000,000            -    8,000,000        ACRUAL
  c. RETUR PEMBE LIAN          (200,000)           -     (200,000)      REALIS AS I
  d. S IAP DIPAKAI           12,600,000            -   12,600,000        Ps.10(6)
  e. PERS EDIAAN AKHIR       (3,400,000)           -   (3,400,000)   FIFO/RATA-RATA
  f. DIGUNAKAN                9,200,000            -    9,200,000        Ps.10(6)
3 UPAH LANGS UNG
  a. UPAH POKOK                900,000             -      900,000       PPh. Ps. 21
  b. J KK & J KM                11,000             -       11,000       PPh. Ps. 21
  c. JHT                        33,000             -       33,000      PER.31/PJ /09
  d. T.H.R                      76,000             -       76,000       PPh. Ps. 21
  e. LEMBUR                    300,000             -      300,000       PPh. Ps. 21
  f. PENYE DIAAN MAKAN          90,000             -       90,000      83/PMK.03/09
  g. ANTAR JE MPUT              60,000             -       60,000      83/PMK.03/09
  h. S ERAGAM PABRIK            30,000             -       30,000      83/PMK.03/09
  I. PENGGANTI OBAT            100,000             -      100,000       PPh. Ps. 21
                              1,600,000            -    1,600,000
4 BPTL (OVERHE AD)
  a. GAJ I TE KNIS I           500,000             -      500,000       PPh. Ps.21
  b. TUNJ . PPh 21              50,000             -       50,000       PPh. Ps.21
  c. GAJ I EXPATRIATE          650,000             -      650,000       PPh. Ps.21
  d. TUNJ RUMAH                120,000             -      120,000       PPh. Ps.21
  e. TUNJ PPh. 21              180,000             -      180,000       PPh. Ps.21
  S UBTOTAL B.GAJ I           1,500,000            -    1,500,000         .6(1)a
  f. BAHAN PEMBANTU            690,000             -      690,000        Ps.10(6)




                                                                     160 | P a g e
  g. SPART PARTS                680,000             -        680,000        Ps. 6(1)
  h. LISTRIK                   1,270,000            -       1,270,000       Ps. 6(1)
  i. AIR                        400,000             -        400,000        Ps. 6(1)
  j. BAHAN BAKAR                690,000             -        690,000        Ps. 6(1)
  k. PEMLHRAANM GDNG            650,000             -        650,000       PPh. Final
  l. PEMLHRAAN MSN              380,000             -        380,000       PPh. Ps.23
  m. ATK                        300,000             -        300,000        Ps. 6(1)
  n. BEBAN KEND. OP             540,000             -        540,000        Ps. 6(1)
  o. BENSIN/TOL OP               90,000             -         90,000        Ps. 6(1)
  p. FOTOCOPY                    60,000             -         60,000        Ps. 6(1)
  q. ASURANSI PABRIK            150,000             -        150,000       Ps. 6(1) a.6
  r. LABORATORIUM               350,000             -        350,000        Ps. 6(1)
  s. BUANG LIMBAH               200,000             -        200,000       Ps. 6(1) a.5
  t. PBB-PABRIK                  50,000             -         50,000       Ps. 6(1) a.9
  u. ROYALTY                   1,300,000            -       1,300,000 Ps.23/26 PPN Jasa LN
  SUB TOTAL                    9,300,000            -       9,300,000


5 PENYUSUTAN                   2,937,500    6a (812.500)    3,750,000         Ps.11
6 BIAYA PRODUKSI (1 s.d. 5)   47,537,500    (812.500)      48,350,000
7 BARANG DALAM PROSES                                                       Ps.10(6)
  a. PERSEDIAAN AWAL           2,900,000            -       2,900,000
  b. PERSEDIAAN AKHIR         (2,100,000)           -      (2,100,000)
8 HARGA POKOK PRODUKSI        48,337,500    (812.500)      49,150,000
9 BARANG JADI                                                               Ps.10(6)
  a. PERSEDIAAN AWAL           1,500,000            -       1,500,000
  b. PERSEDIAAN AKHIR         (1,200,000)           -      (1,200,000)
10 HARGA POKOK PENJUALAN 48,637,500         (812.500)      49,450,000




                                                                          161 | P a g e
                                             PT. DAYA UTAMA
                                     REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL
                                    TAHUN 2010 (DALAM RIBUAN RUPIAH)

                                                              KOREKSI FISKAL
                                           KOMERSIAL                                    PPh            KETERANGAN
                                                                Pos (Neg)

PENJUALAN BRUTO                                90,000,000           -                  90,000,000          Akrual

-/- POTONGAN PENJUALAN                          (3,000,000)             300,000         (2,700,000)       Ps.9(1)c
  RETUR PENJUALAN                               (1,000,000)                             (1,000,000)       Realisasi

PENJUALAN NETO (I)                             86,000,000               300,000        86,300,000
HARGA POKOK PENJ. (II)                         (48,637,500)          (812,500)         (49,450,000)

LABA BRUTO USAHA (III)                         37,362,500            (512,500)         36,850,000
BIAYA USAHA (IV)                               (25,729,229)         2,756,229          (22,973,000)

Ph. NETO USAHA (V)                             11,633,271           2,243,729          13,877,000

Ph. BRUTO DILUAR USAHA

(SEBELUM DIPOTONG PPH)

a. JASA GIRO                                      200,000            (200,000)           -               FINAL 20%

b. KOMISI PERANTARA                               300,000           -                        300,000    PPh 23 = 2%

c. SEWA KENDARAAN                                 100,000           -                        100,000    PPh 23 = 2%

d. SEWA MESIN                                     100,000           -                        100,000    PPh 23 = 2%

e. SEWA RUANGAN                                   200,000            (200,000)           -               FINAL 10%

f. DIVIDEN PT. KLM                                500,000            (500,000)           -              Bukan Objek

g. DIVIDEN SHM GO PUBLIC                          100,000           -                        100,000   PPh 23 = 15%

h. LABA PENJ. TANAH                             1,000,000          (1,000,000)                     -     Final = 5%

I. LABA PENJ. SAHAM                             1,400,000            (400,000)          1,000,000        Final 0,1%

j. LABA KURS                                      100,000           -                        100,000

k. IMBALAN BUNGA DJP                              180,000           -                        180,000   SE-04/PJ.42/02

i. RESTITUSI SANKSI ADM                            60,000               (60,000)         -                  s.d.a

m. LABA PENJ. KEND                                       -                     -                   -      Ps.4(1) d
n. PIUTANG DIHAPUSKAN                             100,000               (60,000)              40,000

o. PENJUALAN SCRAPT                                20,000           -                         20,000     PPN 10%

                                    (VI)        4,360,000          (2,420,000)          1,940,000

PH. NETO DN               VII                  15,993,271            (176,271)         15,126,210

LABA di AS (PPh 40%)                            2,000,000                      -        2,000,000        PPh. Ps.24

Rugi di RRC                                     (1,000,000)         1,000,000                      -
PH. NETO                 VIII                  16,993,271            (823,729)         17,817,000

Rugi-Th. Lalu             IX                             -                     0                   -

Ph. Kena Pajak                  X              16,993,271            (823,729)         17,817,000

                                                                               162 | P a g e
PERHITUNGAN PPH-2010
Penghasilan Neto Fiskal DN            Rp.15.817.000.000,- ( 88,77%)
Penghasilan Neto LN                       2.000.000.000,- ( 11,23%)
Jumlah Penghasilan Neto               Rp.17.817.000.000,- (100%)
Kompensasi Rugi Fiskal 2004                     0
Penghasilan Kena Pajak                Rp.17.817.000.000,-)
PPh Terutang 25%                      Rp. 4.454.250.000,-
PPh Ps.24 atas laba di AS.
Dibayar di AS 40% = 800.000.000
MAX = 11,23% x 4.454.250                     500.212.275
Dibayar di D.N                        Rp. 3.954.037.275
PPh Ps.22/23 (NO.19)                       (925.000.000,-)
Dibayar di DN                         Rp. 3.029.037.275,-
PPh Ps.25                                (1.350.000.000)
PPh Ps.29 Kurang Bayar               Rp. 1.679.037.725,-
Paling lambat dibayar sebelum SPT PPh 2010 disampaikan ke KPP (30 April 2011).


PERHITUNGAN PPH PS. 25 Th. 2011
a.   Januari s/d Maret Nihil
b.   Mulai bulan April 2010.
     Penghasilan Neto Fiskal 2009                   Rp.17.817.000.000,-
     Penghasilan Tidak teratur:
     Laba Penj. Lahan          Rp.1.000.000.000,-
     Imbalan Bunga DJP              180.000.000,-
     Piutang dihapuskan              40.000.000,-
     Jumlah Penghasilan tidak teratur                  ( 1.220.000.000,-)
     Penghasilan teratur                            Rp.16.597.000.000,-
     Kompensasi Rugi Fiskal                                  0
     DPP-PPh Ps.25                                  Rp.16.597.000.000,-
     PPh Tarif Ps.17 = 25%                          Rp. 4.149.250.000,-
     PPh Ps. 24, 22, 23                                (1.425.212.275,-)
                 Sisa                               Rp. 2.724.037.725,-




                                                                      163 | P a g e
   PPh Ps. 25 sebulan                            Rp.    227.003.144,-
Catatan:
Pengisian SPT Tahunan PPh tahun 2009 hanya diberikan contoh pengisian angka-
angkanya saja, untuk pengisian lengkap yang memenuhi ketentuan formal dan
material, mahasiswa atau peserta diklat supaya mengisi dalam formulir SPT
Tahunan PPh WP Badan lengkap dengan lampirannya.



   RANGKUMAN.


           WP Badan dan BUT wajib menyelenggarakan pembukuan untuk
   menghitung penghasilan kena pajak atau rugi fiskal, menghitung PPh Pihak lain
   yang harus dipotong dan pemungutan PPN & PPnBm bagi PKP; sudah dibahas
   dalam Bab I.
           Akuntansi PPN dan Pemotongan PPh Pihak lain (PPh. Pasal 21/26, PPh.
   Pasal 23/26, PPh. Final) dibahas dalam Bab 2, Penghasilan dan Biaya dibahas
   dalam Bab 3, Penyusutan dan Amortisasi dibahas dalam Bab 4.
           Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal mengetrapkan yang telah dibahas dalam
   bab-bab sebelumnya ditambah ketentuan peraturan pelaksanaannya (Peraturan
   Pemerintah, Peraturan atau Keputusan MKRI, Peraturan atau Keputusan Direktur
   Jenderal Pajak serta Surat Edaran Pajak) sebagai dasar koreksi fiskal atas Laba
   Rugi Komersial.




                                                                  164 | P a g e
LATIHAN


Berdasarkan data berikut ini buat Rekonsiliasi Fiskal pada Kertas Kerja yang
ada di Soal dan isi SPT Tahunan PPh dengan benar dan lengkap pada formulir
yang tersedia.

1.   INFORMASI UMUM.
     a. Nama WP          : PT. FARMACOYO.
     b. NPWP             : 03.987.654.3.054.000
     c. Telpon/Fax       : 021.8974530
     d. Jenis Usaha      : Industri Farmasi.
     e. Alamat           : Jl. RAYA BOGOR KM.25
     f. Pembukuan        : Rupiah
     g. Periode Pembukuan: Tahun Kalender
     h. Nama KAP         : WARTOYO & REKAN
        NPWP             : 03.123.456.7.018.000
        Opini            : Wajar Tanpa Syarat
     i. Nama Akuntan     : WARTOYO
        NPWP             : 04.357.468.015.000
     j. Nama KKP         : WITOYO
        NPWP             : 06.935.864.016.000
     k. Nama Konsultan   : WITOYO
        NPWP             : 06.935.864.016.000
     l. Pengurus         :
        Direktur Utama   : SIMONS
        NPWP             : 06.347.652.5.017.000
        Direktur         SUWITNYO
        NPWP             : 04.963.578.9.016.000
        Komisaris        : Abraham
                           WPLN.
     m. Pemegang Saham : - XYZ. Ltd. Comp – USA 90%
                              Tidak ada NPWP.
                           - PT. Husada Jaya          10%
                              NPWP: 01.321.654.9.010.000

2.   Penjualan.
     a. Penjualan ke distributor tunggal PT. SEHAT SEJATI, dari distributor
        tunggal dijual ke apotik atau pedagang obat-obatan ke seluruh
        Indonesia; dan penjualan langsung ke Pemerintah untuk obat-obat
        generik.
        Penjualan ke distributor tunggal sebesar Rp.420.000.000.000,- dan ke
        Pemerintah sebesar Rp.60.000.000.000,- yang sudah dibayar sebesar
        Rp.50.000.000.000,-.


                                                              165 | P a g e
     b.   Potongan Penjualan yang diberikan kepada distributor tunggal
          sebesar Rp.34.000.000.000,- karena terjadi penurunan kurs valuta
          asing yang mengakibatkan harga pokok import rendah.
          Potongan Penjualan sebesar Rp.2.000.000.000,- diberikan atas
          penjualan ke Pemerintah yang tidak didukung bukti-bukti yang sah.
     c.   Retur Penjualan terdiri dari pengembalian obat-obatan yang rusak
          atau daluwarsa, pada akhir tahun 2009 dicadangkan sebesar
          Rp.1.000.000.000,- untuk mengantisipasi obat-obatan yang masih
          berada di apotik, rumah sakit, dsb.
     d.   Sisannya diekspor.
3.   Pembelian dalam negeri, terdapat potongan pembelian sebesar
     Rp.500.000.000,- yang tidak dibukukan, uangnya disumbangkan ke
     beberapa partai politik sesuai ketentuan undang-undang.
4.    Terdapat bahan buku yang rusak seharga Rp.200.000.000,- yang berasal
      dari pembelian dalam negeri yang seharusnya dikembalikan ke
      Penjualnya; barang yang rusak tersebut tidak termasuk harga persediaan
      akhir material.
5.    Import dengan API, Bea masuk bahan baku obat-obatan nol persen, nilai
      cif Rp.110.000.000.000,- dan biaya PPJK (Pengusaha Pengurusan Jasa
      Kepabeanan) sebesar Rp.15.000.000.000,-, pembukuan realisasi import
      berdasarkan kurs tengah BI sebesar Rp.108.000.000.000,-, pengeluaran
      yang tidak ada buktinya Rp.3.000.000.000,-
6.    Rincian Upah Buruh.
       a. Upah Pokok .........................................      Rp. 7.500.000.000,-
       b. JKK & JKM Jamsostek ........................                     90.000.000,-
       c. Premi Jaminan Kesehatan ...................                     300.000.000,-
       d. Iuran JHT .............................................         278.000.000,-
       e. Uang Lembur .......................................           2.000.000.000,-
       f. Tunjangan Hari Raya ...........................                 622.000.000,-
       g. Pakaian Keselamatan Kerja ................                      110.000.000,-
       h. Penyediaan Makan ..............................                 360.000.000,-
       i. Bus antar jemput ..................................             600.000.000,-
       j. Rekreasi, Olah Raga ...........................                 100.000.000,-
       k. Sumbangan (Natura) ke karyawan ......                            40.000.000,-

7.    Gaji Staf Pabrik untuk Expatriate yang sudah ada NPWP, rincian:
       a. Gaji Pokok ...........................................  Rp. 3.600.000.000,-
       b. Tunjangan Rumah/Kend ......................                   400.000.000,-
       c. Premi asuransi Kesehatan ...................                  300.000.000,-
       d. Tunjangan PPh. Ps.21 .........................              1.200.000.000,-
       e. Biaya Cuti ............................................       300.000.000,-
       f. Membership .........................................          200.000.000,-



                                                                              166 | P a g e
8.    Biaya Produksi Tak Langsung.
       a. Listrik ...................................................    Rp. 3.400.000.000,-
       b. Air ........................................................         600.000.000,-
       c. Karton/Pembungkus                                                  2.800.000.000,-
       d. .............................                                        300.000.000,-
       e. Biaya Pemeliharaan .............................                     900.000.000,-
       f. Biaya Perbaikan Mesin ........................                     1.000.000.000,-
           Penyisihan Kerusakan Material ...........

9.    Penyusutan Komersial dan Penyusutan Fiskal dengan metode garis lurus.
      a. Bangunan selesai dibangun tahun 2005 seharga Rp.40.000.000.000,-,
         taksiran nilai residu Rp.4.000.000.000,-, disusutkan selama 30 tahun
         mulai tahun 2006; produksi komersial mulai awal tahun 2006.
      b. Mesin Pabrik (Kelompok 3) diimpor akhir tahun 2005 harga perolehan
         sampai siap digunakan seharga Rp.162.000.000.000,- taksiran umur
         18 tahun tanpa nilai residu.
      c. Mesin Pabrik (Kelompok 2) diimpor akhir tahun 2005 seharga
         Rp.30.000.000.000,- taksiran umur 10 tahun tanpa nilai residu.

10.   Biaya lain-lain (Biaya Produksi).
       a. Telpon/Fax/Internet ..............................             Rp. 400.000.000,-
       b. ATK dan Suplies ..................................                 265.000.000,-
       c. Olah                       Raga          Buruh                     135.000.000,-
           ..................................

11.   Pemakaian barang jadi (obat-obatan) untuk disumbangkan                                   pada
      masyarakat sebesar Rp.200.000.000,- tidak dibukukan.

12.   Didalam Persediaan Akhir Barang Jadi tidak termasuk barang yang rusak
      atau daluwarsa yang dikembalikan oleh Distributor yang belum
      dimusnahkan      seharga      Rp.1.000.000.000,-,   harga    pokoknya
      Rp.700.000.000,-; Barang jadi yang rusak atau daluwarsa yang
      dikembalikan dari Distributor dipisahkan dengan persediaan barang jadi
      atau tidak dimasukkan dalam kartu gudang.

13.   Biaya Sumber Daya Manusia (SDM).
       a. Gaji Pokok ........................................... Rp. 15.000.000.000,-
       b. JKK, JKM, Jaminan Kesehatan ...........                       600.000.000,-
       c. Iuran Pensiun ke Dana Pensiun                                 750.000.000,-
           disahkan MK .......................................
       d. Tunjangan Kegiatan ............................             3.000.000.000,-
       e. Tunjangan Hari Raya ..........................              1.250.000.000,-
       f. Penyediaan Makan ..............................               400.000.000,-
       g. Penyisihan Pesangon ..........................              3.000.000.000,-
      Realisasi pesangon tahun 2009 sebesar Rp.1.000.000.000,-.



                                                                                   167 | P a g e
14.   Biaya Perjalanan:
       a. Pegawai tugas dalam negeri ...............                   Rp. 9.000.000.000,-
       b. Pegawai tugas keluar negeri ...............                      3.600.000.000,-
       c. Wakil Pemegang Saham RUPS ..........                             1.400.000.000,-
       d. Kedatangan Expatriate ........................                   2.000.000.000,-

15.   Bea Siswa.
       a. Untuk pegawai sesuai dengan tugasnya ......... Rp. 4.000.000.000,-
       b. Untuk yatim piatu/pelajar berprestasi ............. 1.200.000.000,-
       c. Anak dari Pengurus Perusahaan .....................   800.000.000,-

16.   Biaya Promosi:
       a. Biaya Periklanan ..................................          Rp. 18.000.000.000,-
       b. Biaya pameran produk ........................                     8.000.000.000,-
       c. Biaya pengenalan produk baru ............                         4.000.000.000,-
       d. Biaya sponsorship yang berkaitan
           dengan promosi produk .......................                       4.000.000.000,-
       e. Sumbangan pembangunan fasilitas
           umum ...................................................            2.000.000.000,-

17.   Entertainment yang                dapat      dibuatkan          daftar    nominatif   sebesar
      Rp.2.000.000.000,-.

18.   Royalti sebesar 5% (lima persen) dari penjualan neto komersial.

19.   PPh. Ps.26 atas Royalti dibayar perusahaan di Indonesia.

20.   Kerugian Pemusnahan Barang merupakan penyisihan pada akhir tahun
      2009.

21.   Penyusutan F&F Kelompok I, Aplikasi Khusus sudah sesuai dengan
      penyusutan fiskal, dimulai tahun 2007.

22.   Sedan untuk Pegawai tertentu karena jabatannya dibeli awal tahun 2007
      seharga Rp.3.000.000.000,- taksiran umur enam tahun.

23.   Hand Phone untuk pegawai tertentu karena jabatannya dibeli awal tahun
      2008 seharga Rp.90.000.000,-.

24.   Kendaraan     Operasional                 dibeli      awal        tahun      2007     seharga
      Rp.7.200.000.000,-.

25.   Didalam Biaya Pemeliharaan termasuk biaya pemeliharaan sedan untuk
      pegawai tertentu karena jabatannya sebesar Rp.50.000.000,-.




                                                                                     168 | P a g e
26.   Pajak Daerah dan Retribusi Daerah berdasarkan peraturan pemerintah
      daerah setempat.

27.   Kerugian Piutang adalah pembebanannya dari distributor yang tidak dapat
      ditagih.

28.   Biaya penelitian yang dilakukan di Indonesia sebesar Rp.2.500.000.000,-,
      sisanya merupakan pembebanan dari induk perusahaan luar negeri.

29.   Biaya Bunga:
      a. Bunga Bank ...................................................   Rp. 28.000.000.000,-
      b. Sanksi Bunga terlambat membayar Pajak ....                            1.000.000.000,-
      c. Sanksi bunga terlambat membayar utang atas
          pembelian bahan baku .................................               1.000.000.000,-

30.   Rugi kurs yang sudah direalisasi sebesar Rp.2.500.000.000,-, sisanya
      belum direalisasi; tidak dilakukan koreksi oleh Akuntan Publik.

31.   Biaya lain-lain:
       a. Sanksi Bunga Pembayaran Pajak ...................                   Rp.   20.000.000,-
       b. P.M. tidak dapat dikreditkan atas pembelian
           ATK, FP Sederhana.........................................               10.000.000,-
       c. Parcel Lebaran untuk Pejabat .........................                    30.000.000,-
       d. Karangan Bunga Bela Sungkawa ....................                         10.000.000,-
       e. Upah harian dibawah PTKP ...........................                      25.000.000,-
       f. Dinners Club & Golf Club ..............................                   20.000.000,-
       g. Sumbangan …………………………………..                                                 25.000.000,-

32.   Penyertaan modal pada PT. SEHAT SEJATI sebesar 60% dari modal
      disetor, pada tahun 2009 PT. SEHAT SEJATI memperoleh laba setelah
      PPh sebesar Rp.10.000.000.000,-

33.   Semua uang disimpan pada bank-bank di Indonesia.

34.   Tahun 2006 dan 2007 SPT. PPh diisi kurang bayar atau tidak rugi.

35.   Tahun 2008 SPT. PPh – Rugi.
      Rugi Komersial Rp.10.000.000.000,-, selain koreksi penyusutan, koreksi
      positif atas biaya yang tidak dikurangkan sebesar Rp.5.000.000.000,- dan
      Ph. Jasa giro neto Rp.200.000.000,- SPT. PPh.2008 disampaikan ke KPP
      tepat waktu (tidak terlambat).

36.   PPh. Pasal 25 bulan Desember 2008 sebesar Rp.100.000.000,-.

37.   Tidak ada STP. PPh. Pasal 25 tahun 2009.



                                                                               169 | P a g e
                    REKONSILIASI LABA RUGI PT. FARMACOYO
                    PERIODE 1 JANUARI s.d. 31 DESEMBER 2009
                             DALAM RUPIAH PENUH

     KETERANGAN                KOMERSIAL

Penjualan                      480,000,000,000
Potongan Penjualan         -       36,000,000,000
Retur Penjualan            -       12,000,000,000
Penjualan Neto                 432,000,000,000


Pembelian D.N.                     92,000,000,000
Potongan Pembelian.                              -
Retur Pembelian                                  -
Impor                          128,000,000,000
Persediaan Awal-
Material                            9,000,000,000
Persediaan Akhir-
Material                   -       15,000,000,000
Pemakaian Material             214,000,000,000
Upah Buruh                         12,000,000,000
Gaji Staf Pabrik                    6,000,000,000
B. Produksi Tak
Langsung                            9,000,000,000
Penyusutan Bangunan                 1,200,000,000
Penyusutan Mesin III                9,000,000,000
Penyusutan Mesin II                 3,000,000,000
Biaya Lain-lain                      800,000,000
Biaya Produksi                 255,000,000,000
Br. Dlm Proses Awal                 2,000,000,000
Br. Dlm Proses Akhir       -        3,000,000,000
H.P. Produksi                  254,000,000,000
Br. Jadi Awal                       5,000,000,000
Br. Jadi Akhir                 -     7,000,000,000
H.P. Penjualan                     252,000,000,000
Laba Bruto Usaha                   180,000,000,000




                                                        170 | P a g e
Biaya Usaha
a. Biaya SDM                    24,000,000,000
b.   Perjalanan                 16,000,000,000
c.   Pendidikan                  6,000,000,000
d.   Promosi                    36,000,000,000
e.   Entertainment               2,500,000,000
f.   Sumbangan                   1,000,000,000
g.   Royalti                    24,000,000,000
h.   PPh. Ps.26 Royalti          2,000,000,000
i.   A.T.K                       1,200,000,000
j.   Kerugian Pemusnahan Br.     1,000,000,000
k.   Penyusutan Klp. I            360,000,000
     Penyusutan Aplikasi
l.   Khusus                       600,000,000
m. Penyusutan Sedan               500,000,000
n.   Penyusutan Handphone           30,000,000
o.   Penyusutan Kend. Op         1,200,000,000
p.   B. Pemeliharaan              800,000,000
q.   B. Handphone                   20,000,000
r.   PDRD                         250,000,000
s.   PBB                          100,000,000
t.   Kerugian Piutang            1,000,000,000
u.   B. Penelitian               3,000,000,000
v.   B. Jasa                      300,000,000
w.   B. Bunga                   30,000,000,000
x.   Rugi Kurs                   4,000,000,000
y.   Macam-macam Biaya            140,000,000

                               156,000,000,000

Laba Neto Usaha                  24,000,000,000

Ph. Jasa Giro Neto                 500,000,000
Ph. Dividen                       8,000,000,000


Penghasilan Neto                 32,500,000,000



                                                  171 | P a g e
                                                                      BAB
SEWA GUNA USAHA (LEASING)

                                                                            6
  Tujuan Instruksional Khusus.
  Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan membuat perbandingan
  atau menyusun rekonsiliasi antara sewa guna usaha menurut akuntansi dan
  pajak penghasilan bagi lessee.


A. Sumber Hukum dan Pengertian.
1. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 1169/KMK.01/1991
   tanggal 27 November 1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing),
   selanjutnya ditulis Keputusan MKRI. No.1169/KMK.01/1991 dan PSAK No.30 :
   Akuntansi Sewa Guna Usaha, selanjutnya ditulis PSAK. No.30.
2. Sewa-guna-usaha     (leasing)   adalah   kegiatan   pembiayaan   dalam   bentuk
   penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi
   (finance lease) maupun sewa-guna-usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk
   digunakan oleh lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran
   secara berkala;
3. Barang modal adalah setiap aktiva tetap berwujud, termasuk tanah sepanjang di
   atas tanah tersebut melekat aktiva tetap berupa bangunan (plant), dan tanah
   serta aktiva dimaksud merupakan satu kepemilikan, yang mempunyai masa
   manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dan digunakan secara langsung untuk
   menghasilkan, atau meningkatkan, atau memperlancar produksi dan distribusi
   barang atau jasa oleh lessee;
4. Lessor adalah perusahaan pembiayaan atau perusahaan sewa-guna-usaha yang
   telah memperoleh izin usaha dari Menteri Keuangan dan melakukan kegiatan
   sewa-guna-usaha;
5. Lessee adalah perusahaan atau perorangan yang menggunakan barang modal
   dengan pembiayaan dari lessor;




                                                                      172 | P a g e
6. Pembayaran sewa-guna-usaha (lease payment) adalah jumlah uang yang harus
   dibayar secara berkala oleh lessee kepada lessor selama jangka waktu yang
   telah disetujui bersama sebagai imbalan penggunaan barang modal berdasarkan
   perjanjian sewa-guna-usaha;
7. Piutang   Sewa-guna-usaha        (Lease   Receivable)   adalah   jumlah   seluruh
   pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha;
8. Harga Perolehan (Acquisition Cost) adalah harga beli barang modal yang di
   lease ditambah dengan biaya langsung;
9. Nilai Pembiayaan adalah jumlah pembiayaan untuk pengadaan barang modal
   yang riil dikeluarkan oleh lessor;
10. Angsuran Pokok Pembiayaan adalah bagian dari pembayaran sewa-guna-usaha
   yang diperhitungkan sebagai pelunasan atas nilai pembiayaan;
11. Imbalan jasa-sewa-guna-usaha adalah bagian dari pembayaran sewa-guna-
   usaha yang diperhitungkan sebagai pendapatan sewa-guna-usaha bagi lessor;
12. Nilai sisa (Residual Value) adalah nilai barang modal pada akhir masa sewa-
   guna-usaha yang telah disepakati oleh lessor dengan lessee pada awal masa
   sewa-guna-usaha;
13. Simpanan Jaminan (Security Deposit) adalah jumlah uang yang diterima lessor
   dari lessee pada permulaan masa lessee sebagai jaminan untuk kelancaran
   pembayaran lease;
14. Masa Sewa-guna-usaha (Lease Term) adalah jangka waktu sewa-guna-usaha
   yang dimulai sejak diterimanya barang modal yang disewa-guna-usaha oleh
   lessee sampai dengan perjanjian sewa-guna-usaha berakhir;
15. Masa Sewa-guna-usaha Pertama adalah jangka waktu sewa-guna-usaha barang
   modal untuk transaksi sewa-guna-usaha yang pertama kalinya;
16. Opsi adalah hak Lessee untuk membeli barang modal yang disewa-guna-usaha
   atau memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa-guna-usaha.

B. Sewa Guna Usaha Tanpa Hak Opsi.
1. Ketentuan pajak penghasilan dan pajak pertambahan nilai.
a. SGU tanpa hak opsi merupakan perusahaan sewa menyewa terutang PPN,
   kecuali lessor masih termasuk pengusaha kecil yaitu jumlah peredaran usaha




                                                                       173 | P a g e
   satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (No.68/PMK.03/2010), misalnya sewa
   menyewa tenda, alat pesta, buku dan sebagainya.
b. Kegiatan sewa guna usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha tanpa hak
   opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut :
   1) Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha
       pertama tidak dapat memenuhi harga perolehan barang modal yang di sewa
       guna usahakan ditambah keuntungan yang diperhitungkan oleh Lessor.
   2) Perjanjian sewa guna usaha tidak memuat ketentuan mengenai opsi bagi
       lessee.
c. Bagi Lessor (pihak yang menyewakan) :
   1) Seluruh pembayaran sewa guna usaha yang diterima atau diperoleh
       merupakan obyek PPh.
   2) Pembebanan biaya penyusutan atas barang modal yang disewa-guna-
       usahakan dimulai pada tahun pajak barang modal yang bersangkutan
       disewa-guna-usahakan. Khusus terhadap barang modal berupa tanah, tidak
       diperbolehkan untuk disusutkan.
   3) Lessor tidak diperkenankan membentuk cadangan penghapusan piutang
       ragu-ragu.
   4) Lessor apabila sudah dikukuhkan sebagai PKP, wajib memungut PPN
       sebesar 10% dari jumlah tagihan.
d. Bagi Lessee (yang menyewa)
   1) Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa-
       guna-usahakan.
   2) Pembayaran sewa guna usaha yang dibayarkan atau yang terutang adalah
       biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
   3) Atas pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang oleh lessee
       wajib dipotong PPh Pasal 23.
   4) Perusahaan sewa guna usaha yang semata-mata bergerak di bidang usaha
       sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) penghitungan PPh Pasal
       25 sesuai ketentuan yang berlaku.

2. Perlakuan Akuntansi oleh Perusahaan Sewa Guna Usaha (Lessor).
PSAK No.30 butir 4.2. Operating Lease.




                                                                   174 | P a g e
a. Barang modal yang disewa guna usahakan harus diperlakukan dan dicatat
   sebagai aktiva sewa guna usaha berdasarkan harga perolehan.
b. Pembayaran sewa guna usaha (lease payment) selama tahun berjalan yang
   diperoleh dari penyewa guna usaha diakui dan dicatat sebagai pendapatan
   sewa. Pendapatan sewa harus diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus
   sepanjang masa sewa guna usaha, meskipun pembayaran sewa guna usaha
   mungkin dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode.
c. Penyusutan aktiva yang disewa guna usahakan harus dilakukan dalam jumlah
   yang layak berdasarkan taksiran masa manfaat.
d. Kalau aktiva yang disewa guna usahakan dijual maka perbedaan antara nilai
   buku dan harga jual harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau kerugian
   tahun berjalan.

3. Perlakuan Akuntansi oleh Penyewa guna usaha (Lesse).
       PSAK No.30 butir 5.2. Sewa Menyewa Biasa (Operating Lease).
Pembiayaan sewa guna usaha selama tahun berjalan merupakan biaya sewa yang
diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa guna usaha,
meskipun pembayaran sewa guna usaha dilakukan dalam jumlah yang tidak sama
setiap periode.

4. Perbandingan antara PPh dan Akuntansi.
       Tidak ada perbedaan prinsip antara PPh dan Akuntansi baik dari pihak lessor
maupun lesee dalam pencatatan dan pengakuan penghasilan dan biaya,
perbedaannya dalam menghitung penyusutan yang merupakan beda waktu.

C. Contoh : SGU-Tanpa Hak Opsi (Operating Lease).
Pada tanggal 18 Oktober 2010.
PT. INDORENT (PKP) menyewakan kendaraan satu hari kepada PT.ABC (PKP).
Invoice dari PT. INDORENT
Sewa mobil satu hari                      Rp. 1.000.000,-
PPN                                             100.000,-
Jumlah tagihan                            Rp. 1.100.000,-
PT. ABC memotong PPh Ps.23, 2%                   20.000,-
Jumlah pembayaran                         Rp. 1.080.000,-
Mulai tahun 2009 PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen).




                                                                     175 | P a g e
Junal PT. INDORENT
Kas (Bank)                            D Rp. 1.080.000,-
PPh Dibayar Dimuka                    D Rp.      20.000,-
       PPN (PK)                                              K Rp.    100.000,-
       Pendapatan sewa                                       K Rp. 1.100.000,-

Jurnal PT. ABC
Biaya Sewa Kendaraan                  D Rp. 1.000.000,-
PPN (PM-DDK)                          D Rp.    100.000,-
       Hutang PPh Ps. 23                                     K Rp.     20.000,-
       Kas (Bank)                                            K Rp. 1.080.000,-

Apabila lessee bukan PKP, misalnya Bank, Rumah Sakit, Hotel dan sebagainya,
Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan dapat dibiayakan, dengan jurnal :

Biaya Sewa Kendaraan              D Rp. 1.100.000,-
       Hutang PPh Ps.23                                      K Rp.     20.000,-
       Kas (Bank)                                            K Rp. 1.080.000,-

D. Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi Bagi Lessee.
1. SGU dengan hak opsi harus memenuhi kriteria :
a. Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha (lease
   term) pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup
   harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor.
b. Masa sewa guna usaha sekurang-kurangnya :
    1) 2 (dua) tahun untuk barang modal Kelompok I;
    2) 3 (tiga) tahun untuk barang modal Kelompok II, III dan IV;
    3) 7 (tujuh) tahun untuk Golongan Bangunan.
    Penggolongan     jenis   barang    modal    tersebut    menurut   Peraturan   MKRI
    No.96/PMK.03/2009.
c. Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee




                                                                           176 | P a g e
2. Perlakuan PPh & PPN atas SGU dengan hak opsi bagi Lessee.
a. Sewa guna usaha langsung (direct lease), dalam transaksi ini lessee belum
   pernah memiliki barang modal yang menjadi objek sewa guna usaha, sehingga
   atas permintaannya lessor membeli barang modal tersebut.
b. Lessor bukan PKP, oleh karena itu Faktur Pajak Standar dari suplier barang
   modal dipindahkan (qq) ke lessee supaya dapat dikreditkan oleh lessee.
   Contoh :
   PT. A (suplier barang modal) menjual barang modal ke PT. B (Lessor) untuk
   disewa guna usahakan ke PT. C (lessee) sebagai PKP.
   Faktur Pajak Standar atas pemungutan PPN ditulis nama dan NPWP PT. B qq
   PT. C.
c. Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa guna
   usahakan, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang
   modal tersebut. Penyusutan dilakukan mulai tahun pajak digunakannya hak opsi;
   khusus untuk barang modal berupa tanah tidak boleh disusutkan.
d. Dasar penyusutan yang dipakai setelah lessee menggunakan hak opsi untuk
   membeli barang modal tersebut adalah nilai sisa (residual value) barang modal
   yang bersangkutan.
e. Pembayaran sewa guna usaha yang dibayarkan atau terutang, kecuali
   pembayaran atas tanah merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari
   penghasilan bruto sepanjang transaksi sewa guna usaha tersebut dapat
   digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi

3. Perlakuan akuntansi SGU dengan hak opsi oleh Penyewa guna usaha
   (lessee).

PSAK No.30 butir 5.1. Capital Lease.
a. Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan
   kewajiban pada awal masa sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh
   pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus
   dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama
   masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan
   dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga




                                                                     177 | P a g e
     berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban
     penyewa guna usaha.
b. Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran
     sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang dibebankan oleh perusahaan sewa
     guna usaha (lessor) atau tingkat bunga yang berlaku pada awal masa sewa guna
     usaha.
c. Aktiva yang disewa guna usahakan harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar
     berdasarkan taksiran masa manfaatnya.

E. Contoh SGU Dengan Hak Opsi Bagi Lessee.
        Pada tanggal 31 Maret 2000 PT. SENTOSA ABADI yang berusaha dalam
bidang persewaan angkutan darat (sudah dikukuhkan sebagai PKP), memperoleh 20
(dua puluh) kendaraan dengan cara Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi, rincian
syarat sebuah kendaraaan :
     Harga on the road                            Rp. 170.000.000,-
     PPN sebesar 10% langsung dibayar ke suplier oleh PT. Sentosa Abadi.
a.   Uang muka                                    Rp.     40.000.000,-
b.   Masa Sewa Guna Usaha                               2 (dua) tahun
c.   Nilai Residu                                 Rp. 10.000.000,-
d.   Hak Opsi                                     Rp. 10.000.000,-

e.   Sisa pokok pinjaman sebesar Rp. 120.000.000,- dibayar 8 (dedlapan) kali
     angsuran per triwulan sebesar Rp.18.800.000,- pembayaran pertama jatuh
     tempo 30 Juni 2000, tingkat bunga per triwulan 5,25%.

f.   Akuntansi : Taksiran Umur 4 tahun, diamortisasi dengan metode garis lurus
     Fiskal : Kendaraan yang digunakan untuk angkutan umum termasuk kelompok I.

g.   Pada tanggal jatuh tempo, PT. SENTOSA ABADI menggunakan hak opsi.
     Sisa umur komersial 3 tahun, penyusutan Fiskal dengan metode Saldo
     Menurun.

h.   Laba Komersial sebelum penyusutan komersial dan bunga S.G.U.
      Tahun
      2000                   Laba    Rp. 1.800.000.000,-
      2001                   Laba    Rp. 1.600.000.000,-




                                                                         178 | P a g e
        2002                  Laba     Rp. 1.500.000.000,-
        2003                  Laba     Rp. 1.400.000.000,-
        2004                  Laba     Rp. 1.200.000.000,-
        2005                  Laba     Rp. 1.000.000.000,-


i.     Koreksi Fiskal Beda Tetap :
        Tahun            Biaya yang tidak            Penghasilan Neto yang
                         dapat dikurangkan           dikenakan PPh Final
        2000             Rp. 50.000.000              10.000.000
        2001                 60.000.000              12.000.000
        2002                 70.000.000              15.000.000
        2003                 80.000.000              18.000.000
        2004                 90.000.000              20.000.000
        2005                100.000.000              25.000.000


Diminta :
-     Buat Tabel Pembayaran Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi, terdiri : Jumlah
      pembayaran, bunga, angsuran pokok, sisa pokok pinjaman.
-     Buat perbandingan pembebanan biaya secara Akuntansi dan Fiskal mulai 2000
      s.d. 2005 !
-     Hitung Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal) dan PPh Terhutang dari tahun
      2000 s.d. 2005 !
-     Buat laporan “ Laba Yang Ditahan” secara Komersial dan Fiskal !

Jawaban.
    Harga on the road      20 X Rp.170.000.000 =      Rp.3.400.000.000,-
    Uang muka              20 X       40.000.000 =           800.000.000,-
                                                      Rp.2.600.000.000,-
    Nilai Residu           20 X       10.000.000 =           200.000.000,-
    Pokok Pinjaman         20 X      120.000.000 =    Rp.2.400.000.000,-
    Jumlah Angsuran        8X20X Rp18.800.000 =          3.008.000.000,-
    Bunga Ditangguhkan                                       608.000.000,-




                                                                             179 | P a g e
Tabel SGU dengan Hak Opsi.

No    Tanggal          Jumlah            Bunga            Angsuran          Sisa Pokok
      Pembayaran       Pembayaran        5,25 %           Pokok             Pinjaman
              -               -                -                 -          2.400.000.000
1.    30-06-2000          376.000.000     126.000.000        250.000.000     2.150.000.000
2.    30-09-2000          376.000.000     112.875.000        263.125.000     1.886.875.000
3.    30-12-2000          376.000.000       99.060.938       276.939.062     1.609.935.938
                        1.128.000.000     337.935.938        790.064.062
4.    31-03-2001          376.000.000       84.521.637       291.478.363     1.318.457.575
5.    30-06-2001          376.000.000       69.219.023       306.780.977     1.011.676.598
6.    30-09-2001          376.000.000       53.113.021       322.886.979       688.789.619
7.    30-12-2001          376.000.000       34.439.481       341.560.519       347.229.100
                        1.504.000.000     241.293.162       1.262.706.838
8.    31-03-2002          376.000.000       28.770.900       347.229.100           0
                        3.008.000.000     608.000.000       2.400.000.000
Pembayaran 2000 = Rp. 800.000.000,- + Rp. 1.128.000.000,-
                     = Rp.1.928.000.000,-


Akuntansi :

Kendaraan SGU                                         Rp. 3.400.000.000
Taksiran N.R                                                  200.000.000
Jumlah yang diamortisasi                              Rp. 3.200.000.000
Taksiran Umur                                                 4 tahun

Amortisasi pertahun …………………………….                      Rp.     800.000.000

30-06-2000        Kendaraan SGU (20 UNIT)             Rp.3.400.000.000,-
Amortisasi kendaraan S.G.U.
     2000   =                     Rp. 600.000.000,-
     2001   =                        800.000.000,-
     2002   =                        200.000.000,-       1.600.000.000,-
Harga Perolehan Kendaraan                                 1.800.000.000,-


1 April 2002 Harga perolehan kendaraan                Rp.1.800.000.000,-




                                                                            180 | P a g e
            Taksiran Umur 3 tahun
            Metode garis lurus
            Penyusutan pertahun                        Rp. 600.000.000,-
               2002     =   9 bulan      =             Rp. 450.000.000,-
               2003     = 12                               600.000.000,-
               2004     = 12                               600.000.000,-
               2005     =   3                              150.000.000,-
                                                      Rp.1.800.000.000,-


PPh : 1 April 2002 : harga perolehan = 20 X Rp.10.000.000,- = Rp.200.000.000,-
                                                 Kelompok I, Saldo Menurun.
   2002   = 9/12 X 50 % X 200.000.000 =                75.000.000
   2003   = 50 % X 125.000.000               =         62.500.000
   2004   = 50 % X 62.500.000                =         31.250.000
   2005   = Sekaligus                        =         31.250.000

Perbandingan Akuntansi & PPh

Tahun        Keterangan           Akuntansi            Koreksi Fiskal           PPh
                                                        Pos (Neg)
2000      Amortisasi             600.000.000,-           600.000.000,-
          Bunga SGU              337.935.938,-           337.935.938,-
          Pembayaran                                   (1.928.000.000)     1.928.000.000,-
          SGU
                                 937.935.938,-          ( 990.064.062)     1.928.000.000,-
2001      Amortisasi             800.000.000,-           800.000.000,-
          Bunga SGU              241.293.162,-           241.293.162,-
          Pembayaran                              -    (1.504.000.000)     1.504.000.000,-
          SGU
                                1.041.293.162,-          (462.706.838)     1.504.000.000,-
2002      Amortisasi             200.000.000,-           200.000.000,-
          Bunga SGU               28.770.900,-            28.770.900,-
          Pembayaran                                     (376.000.000)        376.000.000,-
          SGU
                                 228.770.900,-           (147.229.100)        376.000.000,-
          TOTAL                 2.208.000.000,-        (1.600.000.000)     3.808.000.000,-
          HAK OPSI
2002      Penyusutan             450.000.000,-           375.000.000,-         75.000.000,-




                                                                            181 | P a g e
2003                            600.000.000,-     537.500.000,-          62.500.000,-
2004                            600.000.000,-     568.750.000,-          31.250.000,-
2005                            150.000.000,-     118.750.000,-          31.250.000,-
                             1.800.000.000,-    1.600.000.000,-         200.000.000,-
         GRAND TOTAL         4.008.000.000,-          0               4.008.000.000,-
                                                BEDA WAKTU
2002                            678.770.900,-     227.770.900,-         451.000.000,-


Jurnal Kontrak Perjanjian SGU-Dg. Hak Opsi.
31 Maret 2000 :

Kendaraan SGU                      D Rp. 3.400.000.000,-
Bunga SGU yang ditangguhkan        D       608.000.000,-
       Kas/Bank                                           K Rp.    800.000.000,-
       Hutang SGU                                         K       3.008.000.000,-
       Hutang Hak Opsi                                    K        200.000.000,-
Pembayaran angsuran :
Hutang SGU                         D Rp. 376.000.000,-
       Kas/Bank                                            K Rp. 376.000.000,-

Jurnal adjustment : 31 Des. 2000
Penyusutan Kend. SGU               D Rp. 600.000.000,-
       Akm. Penyusutan Kend. SGU                          K Rp. 600.000.000,-
B. Bunga SGU                       D Rp. 337.935.938,-
       Bunga SGU yang ditangguhkan                        K Rp. 337.935.938,-


31 Des. 2001, 31 Maret 2002 = s.d. a
Jurnal menggunakan Hak Opsi :
Kendaraan                          D Rp. 1.800.000.000,-
Akm. Penyusutan Kend. SGU          D      1.600.000.000,-
       Kendaraan SGU                                      K Rp. 3.400.000.000,-


Hutang Hak Opsi                    D Rp. 200.000.000,-
       Kas/Bank                                           K Rp. 200.000.000,-




                                                                       182 | P a g e
                             Perhitungan PPh Terutang dan Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan.



NO.          KETERANGAN                    2000            2001          2002          2003          2004          2005
1.  LABA KOM. SEBELUM AJUSTMENT        1,800,000,000   1,600,000,000 1,500,000,000 1,400,000,000 1,200,000,000 1,000,000,000
                                                                   -
2.    PENYST. SGU & BUNGA SGU           -937,935,938   1,041,293,162 -228,770,900        0             0             0
      PENYST.                                0               0        -450,000,000 -600,000,000 -600,000,000 -150,000,000
3     LABA KOMERSIAL = 1 - 2             862,064,062     558,706,838   821,229,100   800,000,000   600,000,000   850,000,000
4.    KOREKSI FISKAL BEDA TETAP
      a. POSITIF.                         50,000,000      60,000,000    70,000,000    80,000,000    90,000,000     100,000,000
      b. NEGATIF.                        -10,000,000     -12,000,000   -15,000,000   -18,000,000   -20,000,000     -25,000,000
5.    LABA KOM. SETELAH
      KOREKSI BEDA TETAP = 3 + 4         902,064,062    606,706,838    876,229,100   862,000,000   670,000,000     925,000,000
6.    KOREKSI FISKAL B. WAKTU
      POS (NEG)                         -990,064,062   -462,706,838    227,700,900   537,500,000   568,750,000     118,750,000
      PENGHASILAN NETO (RUGI) FISKAL
7.    5+6                                -88,000,000    144,000,000 1,104,000,000 1,399,500,000 1,238,750,000 1,043,750,000
8.    KOMPENSASI RUGI FISKAL                 0          -88,000,000       0             0             0             0
9.    PENGHASILAN KENA PAJAK = 7 - 8         0           56,000,000 1,104,000,000 1,399,500,000 1,238,750,000 1,043,750,000
10.   PPH-TERUTANG = TARIF PS.17             0            5,900,000   313,700,000   402,350,000   354,125,000   295,625,000
11.   SISA RUGI FISKAL                   -88,000,000        0             0             0             0             0
12.   PSAK. NO.46
      a. BEBAN PPH = 30% X No.5          270,619,219    182,012,051    262,868,730   258,600,000   201,000,000     277,500,000
      b. DTA (DTL) = 10 - 12a           -270,619,219   -176,112,051     50,831,270   143,750,000   153,125,000      18,125,000




                                                                                                       194 | P a g e
      c. JUMLAH DTA (DTL) - NERACA    -270,619,219   -446,731,270   -395,900,000   -252,150,000   -99,025,000     -80,900,000
13.   a. MIS. PPH TARIF TUNGGAL 30%        0           16,800,000    331,200,000    419,850,000   371,625,000     313,125,000
      b. DTA (DTL) = 10 - 13a         -270,619,219   -165,212,051     68,331,270    161,250,000   170,625,000      35,625,000
      c. JUMLAH DTA (DTL)             -270,619,219   -435,831,270   -367,500,000   -206,250,000   -35,625,000         0




                                                                                                      195 | P a g e
F. Penjualan dan Penyewaan Kembali (Sale and lease back).
1. Dalam transaksi ini Lessee terlebih dahulu menjual barang modal yang sudah
   dimilikinya kepada lessor dan atas barang modal yang sama kemudian dilakukan
   kontrak sewa guna usaha antara Lessee (pemilik semula) dengan Lessor
   (pembeli barang modal tersebut).
2. Dalam hal terjadi transaksi sale and lease back, harus diperlakukan sebagai 2
   (dua) transaksi yang terpisah yaitu transaksi penjualan dan transaksi sewa guna
   usaha. Transaksi penjualan barang modal kepada Lessor diperlakukan sebagai
   penarikan aktiva oleh karena itu harus dihitung keuntungan (kerugiannya).
3. Contoh:
        Pada awal tahun 2007 (2 januari 2007) PT. ABC melakukan sale and lease
back ke PT. Bumi Artha yang merupakan Lembaga Keuangan Bukan Bank (LKBB)
atau bertindak sebagai lessor.
Data aktiva tetap berupa Mesin Pabrik dari PT. ABC
                                 Akuntansi              Fiskal
 N.B.                            Rp. 3.000.000.000,-    Rp. 2.500.000.000,-
 Harga Pasar                          5.000.000.000,-       5.000.000.000,-
 Keuntungan pengalihan harta     Rp. 2.000.000.000,-    Rp. 2.500.000.000,-
                                                           Objek PPh

Dalam transaksi sale and lease back, mesin pabrik tersebut masih beroperasi hanya
dokumen kepemilikan ditambah jaminan yang diserahkan ke lessor, dan PT. ABC
menerima uang sebesar Rp. 5.000.000.000,- Atas transaksi sale and lease back
tersebut, PT. ABC memperoleh keuntungan pengalihan harta menurut akuntansi
sebesar Rp. 2.000.000.000,- dan menurut PPh Rp. 2.500.000.000,- yang merupakan
objek PPh Selanjutnya dibuat kontrak SGU-dengan hak opsi seperti yang telah
dibahas.
Perlakuan PPN atas transaksi sale and lease back, PT. ABC supaya minta surat
keterangan tidak terutang PPN ke Direktur Jenderal Pajak




                                                                       196 | P a g e
RANGKUMAN

Sewa guna usaha dibedakan antara SGU tanpa hak opsi dan SGU dengan hak
opsi. Perlakuan PPh sama dengan akuntansi, atas SGU tanpa hak opsi baik
bagi lessor maupun lesse, yaitu :
a. Lessor mengakui pendapatan atau penghasilan atas pembayaran yang
    diterima dari lessee.
b. Lessor menyusutkan barang modal yang disewa guna usahakan.
c. Lessee mengakui biaya atas jumlah pembayaran ke lessor.
d. Lessee tidak melakukan penyusutan barang modal yang diperoleh.
Perlakuan PPh sama dengan akuntansi bagi lessor atas SGU dengan hak opsi.
Perlakuan PPh berbeda dengan akuntansi atas SGU dengan hak opsi bagi
lessee, yaitu :
a. Yang merupakan biaya komersial adalah amortisasi atau penyusutan
    barang modal yang diperoleh dan biaya bunga atas angsuran.
b. Yang merupakan biaya yang dapat dikurangkan dalam menghitung
    penghasilan kena pajak adalah jumlah pembayaran atau yang terutang
    atau jumlah angsuran yang terdiri atas pokok dan bunga.
c. Perbedaan tersebut merupakan beda waktu.
Dalam transaksi sale and lease back, bagi lesse diperlakukan dua transaksi
yaitu transaksi penjualan aktiva tetap dan transaksi SGU dengan hak opsi;
sedangkan untuk PPN perlu surat keterangan tidak terutang PPN dari Direktur
Jenderal Pajak.

LATIHAN

Pada tanggal 31 Maret 2005 PT. SENTOSA (Lesse) yang berusaha dalam
bidang angkutan darat, memperoleh 50 kendaraan dengan cara Sewa Guna
Usaha dengan hak OPSI dari PT. DANA MAHKOTA (Lessor) dengan syarat :
  a. Harga 50 Kendaraan ................................................. Rp. 8.500.000.000,-
  b. Uang muka dibayar tgl 31-3-2009 ............................ Rp. 2.000.000.000,-
  c. Masa Sewa Guna Usaha ...........................................                     2 Tahun
  d. Nilai Residu .............................................................. Rp.    500.000.000,-
  e. Hak Opsi ................................................................... Rp.   500.000.000,-
  f.   Security Deposit ....................................................... Rp.     500.000.000,-



                                                                                             197 | P a g e
 g. Sisa pokok pinjaman sebesar Rp. 6.000.000.000,- dibayar 8 kali pembayaran
       pertriwulan sebesar Rp. 940.000.000,-, pembayaran pertama jatuh tempo 30
       Juni 2009 Tingkat Bunga pertriwulan 5,25%.
 h. Akuntansi : Taksiran umur kendaraan 5 tahun, metode penyusutan garis
       lurus.
 i.    Pada tanggal jatuh tempo S.G.U. PT. SENTOSA menggunakan hak Opsi
       dibayar dengan security deposit.
      Sisa umur setelah hak opsi 3 (tiga) tahun, Penyusutan fiskal dengan metode
      garis lurus; penyusutan fiskal termasuk kelompok 1 dengan metode garis
      lurus.
Diminta :
a. Buat tabel pembayaran S.G.U. dengan hak Opsi yang dirinci :
      Jumlah pembayaran, bunga, angsuran pokok dan sisa pokok pinjaman.
b. Buat perbandingan pembebanan biaya secara Akuntansi dan Fiskal mulai
      2005 s/d akhir masa manfaat.
c. 1) Laba (Rugi) Komersial sebelum penyusutan dan bunga Sewa Guna Usaha
         Tahun 2009                    Rp. 4.000.000.000,-
                2010                      3.500.000.000,-
                2011                      3.300.000.000,-
                2012                      3.000.000.000,-
                2013                      2.700.000.000,-
                2014                      2.500.000.000,-
                2015                      2.000.000.000,-
      2) Biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (Non Deductible
        Expensses)
        Tahun 2009            Rp. 200.000.000,-
                2010              250.000.000,-
                2011              220.000.000,-
                2012              270..000.000,-
                2013              200.000.000,-
                2014              260.000.000,-
                2015              200.000.000,-
      Diminta :
      Hitung Penghasilan Kena Pajak atau Rugi Fiskal serta PPh terhutang dari
      tahun 2005 s/d 2011.
d. Buatlah Laporan ”Laba Yang Ditahan” Komersial.




                                                                      198 | P a g e
                                                                         BAB
HARGA PEROLEHAN AKTIVA TETAP DAN
KEUNTUNGAN (KERUGIAN) PENGALIHAN HARTA
                                                                            7
  Tujuan Instruksional Khusus.
  Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan mampu menghitung harga
  perolehan aktiva tetap dan keuntungan (kerugian) pengalihan aktiva tetap
  menurut akuntansi dan pajak penghasilan serta membuat perbandingan atau
  rekonsiliasinya.


A. Sumber Hukum.
       Pasal 10 UU. No.10 Tahun 1994 tidak berubah sampai dengan UU. No.36
Tahun 2008
1. Harga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta yang tidak
   dipengaruhi hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4)
   adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan atau diterima, sedangkan apabila
   terdapat hubungan istimewa adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau
   diterima.
2. Nilai perolehan atau nilai penjualan dalam hal terjadi tukar menukar harta adalah
   jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima, berdasarkan harga pasar.
3. Nilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi,
   penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan atau pengambil alihan usaha
   adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga
   pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan (No.422/KMK.04/1998,
   No.469/KMK.04/1998,           No.211/KMK.03/2003,           No.75/PMK.03/2005,
   No.43/PMK.03/2008).
4. Apabila terjadi pengalihan harta;
   a. Yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf
       a dan b, maka dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan




                                                                   199 | P a g e
       nilai sisa buku dari pihak yang melakukan pengalihan atau nilai yang
       ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak,
   b. Yang tidak memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
       huruf a, maka dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan
       nilai pasar dari harta tersebut.
5. Apabila terjadi pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
   huruf c, maka dasar penilaian bagi badan yang menerima pengalihan sama
   dengan nilai pasar dari harta tersebut.

Pasal 4 (1) d UU PPh 1984 dan perubahannya.
Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta merupakan objek PPh,
termasuk:
1. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan
   lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal (UU. No.10/1994) ;
2. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau
   anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya;
3. keuntungan      karena    likuidasi,   penggabungan,   peleburan,   pemekaran,
   pemecahan, atau pengambil alihan usaha atau reorganisasi dengan nama dan
   dalam bentuk apapun;
4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah bantuan atau sumbangan,
   kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus
   satu sederajat, badan keagamaan atau badan pendidikan badan sosial termasuk
   yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,
   yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan PMK, sepanjang tidak ada
   hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan diantara
   pihak-pihak yang bersangkutan.
5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
   penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam
   perusahaan pertambangan;
Pasal 6 ayat (1.d) UU. No.10/1994 tidak berubah s.d. UU. No.36/2008. Kerugian
karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam
perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara
penghasilan; dapat dibiayakan.




                                                                  200 | P a g e
B. Pengertian Aktiva Tetap.
       Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (selanjutnya disingkat
PSAK) No.16 butir 05,
       Aktiva Tetap adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai
       atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi
       perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal
       perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun.

Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) UU PPh 1984 dan perubahannya:
       Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan
       yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak dibolehkan untuk
       dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau
       amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau 11A

       Pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun
menurut UU PPh 1984 dan perubahannya, lebih luas dibanding pengertian aktiva
tetap menurut akuntansi; namun dalam prakteknya sama yaitu mengikuti akuntansi.

C. Pembelian Aktiva Tetap dari Pihak-Pihak yang Tidak Ada Hubungan
   Istimewa.
       Berdasarkan PSAK No.16 butir 05, Biaya perolehan adalah jumlah kas atau
setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar imbalan lain yang diberikan untuk
memperoleh suatu aktiva pada saat perolehan atau konstruksi sampai dengan aktiva
tersebut dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dipergunakan;
       Pengertian tersebut identik dengan Pasal 10 ayat (1) UU PPh 1984 dan
perubahannya yaitu harga perolehan dalam hal terjadi pembelian harta yang tidak
dipengaruhi hubungan istimewa adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan,
sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah jumlah yang seharusnya
dikeluarkan.
       Berdasarkan PSAK No.16 butir 14, Biaya Perolehan suatu aktiva tetap terdiri
dari harga belinya, termasuk bea impor (bea masuk dan bea masuk tambahan) dan
PPN Masukan Tak Boleh Restitusi (non-refundable), dan setiap biaya yang dapat
diatribusikan secara langsung dalam membawa aktiva tersebut dapat bekerja untuk
penggunaan yang dimaksudkan; setiap potongan harga dan rabat dikurangkan dari
harga pembelian.




                                                                  201 | P a g e
Contoh biaya yang dapat diatribusikan secara langsung, adalah:
1. Biaya persiapan tempat;
2. Biaya pengiriman awal (initial delivery) dan biaya simpan dan bongkar muat
   (handling cost);
3. Biaya pemasangan (instalation cost); dan
4. Biaya profesional seperti arsitek dan insinyur.

    Pengeluaran yang dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan aktiva tetap
adalah pengeluaran yang dapat memperpanjang masa manfaat atau menambah
manfaat keekonomian, mencakup:
1. Modifikasi suatu pos sarana pabrik,
2. Upgrading Machine Parts,
3. Penerapan proses produksi baru.

      Komponen biaya perolehan (harga perolehan) menurut akuntansi tersebut
merupakan komponen harga perolehan fiskal, pengeluaran tersebut berkaitan
dengan kewajiban memotong atau memungut PPh-pihak lain atau bukan.
      Pajak Masukan atas perolehan barang modal (aktiva tetap) yang digunakan
untuk memproduksi atau menjual Barang Kena Pajak (BKP) dapat dikreditkan
dengan Pajak Keluaran, tidak termasuk harga perolehan aktiva tetap.
Contoh 1:
PT. ABC membeli mesin untuk memproduksi BKP:
Harga mesin                     Rp. 1.000.000.000,-
Potongan harga 10%                    100.000.000,-
Harga neto                      Rp.   900.000.000,-
a. Biaya persiapan tempat                10.000.000,-
b. Biaya pengangkutan                     5.000.000,-
c. Biaya pemasangan                       5.000.000,-
d. Biaya profesional                      5.000.000,-
Harga perolehan aktiva tetap    Rp.   925.000.000,-


       Pajak Masukan sebesar Rp.90.000.000,- dapat dikreditkan dengan Pajak
Keluaran, bukan merupakan harga perolehan:
Biaya pengangkutan merupakan objek pemotongan PPh:




                                                                  202 | P a g e
1. Kendaraan darat dipotong PPh Ps. 23 sebesar 2%.
2. Kapal (pelayaran dalam negeri) dipotong PPh Ps.4 (2) Final sebesar 1,2%.
3. Pesawat dalam negeri dipotong PPh Pasal 23 sebesar 1,8%.
4. Kapal asing dan pesawat asing dipotong PPh Ps. 4 (2) Final sebesar 2,64%.

    Biaya pemasangan dan professional fee (bukan kontraktor) dipotong PPh Pasal
23 sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk PPN.

Contoh 2:
PT. DEF import mesin tekstil dari Jepang, Pemberitahuan Import Barang (PIB), cif
sebesar USD 100,000 kurs Menteri Keuangan per USD adalah Rp.9.000,-; kurs
realisasi atas pembayaran ke Bank Devisa per USD = Rp.9.100,- Bea Masuk
sebesar 20%, tidak ada bea masuk tambahan dan mesin tersebut tidak termasuk
barang mewah; PT. DEF import dengan menggunakan angka pengenal import (API).
Biaya pengurusan pengeluaran barang import melalui Pengusaha Pengurusan Jasa
Kepabeanan (PPJK) sebesar Rp. 50.000.000,-.
Biaya angkut dengan kendaraan sebesar Rp. 10.000.000,- dan biaya pemasangan,
arsitek dan percobaan sebesar Rp. 25.000.000,-.

Perhitungan PIB:
Cif x Kurs MK = USD 100,000 x Rp.9.000,-                Rp. 900.000.000,-
Bea Masuk 20%                                                180.000.000,-
Nilai Impor                                             Rp.1.080.000.000,-
PPN Impor (PM) = 10% = Rp. 108.000.000,-
PPh Pasal 22 Impor = 2,5% = 27.000.000,-
Perhitungan Harga Perolehan Mesin
Pembayaran ke Bank Devisa                               Rp. 910.000.000,-
Bea Masuk                                                    180.000.000,-
PPJK                                                          50.000.000,-
Biaya Pengangkutan                                            10.000.000,-
Biaya pemasangan                                              25.000.000,-
                                                        Rp.1.175.000.000,-




                                                                 203 | P a g e
D. Jual Beli Aktiva Tetap Antara Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan
   Istimewa.
1. Berdasarkan Pasal 18 ayat (4) UU PPh 1984 dan perubahannya, hubungan
   istimewa dianggap ada apabila:
   a. WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling
      rendah 25% (dua puluh lima persen) pada WP lain, atau hubungan antara
      WP dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua
      atau lebih, demikian pula hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut
      terakhir.
   b. WP menguasai WP lainnya atau dua atau lebih WP berada dibawah
      penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung.
   c. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis
      keturunan lurus dan atau kesamping satu derajat.

2. Berdasarkan Pasal 18 ayat (3a) UU. No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada
   UU. No.36 Tahun 2008, Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan
   perjanjian dengan WP dan bekerja sama dengan pihak otoritas pajak Negara lain
   untuk menentukan harga transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan
   istimewa, yang berlaku selama suatu periode tertentu dan mengawasi
   pelaksanaannya serta melakukan renegoisasi setelah periode tertentu tersebut
   berakhir.

   Contoh:
   PT. GHI (induk perusahaan) akan menjual tanah ke PT. JKL (anak perusahaan),
   PT. GHI dapat melakukan perjanjian dengan Dir. Jend. Pajak untuk menentukan
   harga transfer atau harga jual tanah, agar dalam pemeriksaan pajak tidak
   dilakukan koreksi harga.

3. Berdasarkan Pasal 18 ayat (3) UU. No.36 Tahun 2008, Dir. Jend. Pajak
   berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan
   serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya PhKP bagi
   WP yang mempunyai hubungan istimewa dengan WP lainnya sesuai dengan
   kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa (UU.
   No.17/2000) dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak




                                                               204 | P a g e
   yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya plus atau
   metode lainnya.

Contoh: SE-04/PJ.7/1993 Koreksi Transaksi Transfer Pricing.
PT. MNO (induk perusahaan) pada tahun 2008 menjual tanah ke PT. PQR (anak
perusahaan) tanah yang dibeli tahun 1990 seharga Rp. 1.000.000.000,- tidak
digunakan untuk usaha; NJOP PBB pada awal tahun 2007 sebesar Rp.
10.000.000.000,-, harga pasar wajar sebesar Rp.12.000.000.000,-. PT. MNO
menjual tanah tersebut ke PT. PQR seharga Rp.10.000.000.000,-.
Apabila dilakukan pemeriksaan akan dilakukan koreksi fiskal .
Keuntungan Penjualan Tanah
M./WP                   Rp. 9.000.000.000,-
M/Pemeriksa             Rp.11.000.000.000,-
Koreksi positif         Rp. 2.000.000.000,-
Mulai tahun 2009 PT.MNO yang menjual tanah dikenakan PPh-Final sebesar 5%
dari Rp.12.000.000.000,-; selanjutnya baca Peraturan Dir.Jend.Pajak No..PER-
43/PJ/2010.

E. Tukar Menukar Aktiva Tetap.
        Berdasarkan Pasal 10 ayat (2) UU PPh 1984, harta yang diperoleh
berdasarkan transaksi tukar-menukar dengan harta lain, nilai perolehan atau nilai
penjualannya adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan
harga pasar.
        Aktiva tetap yang diterima dinilai sebesar harga pasar, demikian juga aktiva
tetap yang diserahkan dinilai sebesar harga pasar, selisih dengan nilai sisa buku
fiskal (NSBF) merupakan keuntungan atau kerugian pengalihan harta.
Contoh I:
                              PT. A                PT. B
Aktiva Tetap: NSBF            100 juta,-           120 juta,-
                  H. Pasar    200 juta,-           200 juta,-
Sejenis:                      Mesin I              Mesin II
Tak sejenis                   Mesin                Kendaraan
Pertukaran aktiva tetap antara PT. A dan PT. B, tanpa tambahan uang, secara fiskal:
tidak dibedakan antara sejenis dan tidak sejenis, rugi-laba langsung dihitung




                                                                   205 | P a g e
berdasarkan harga pasar dikurangi NSBF aktiva tetap yang diserahkan, pada saat
terjadinya pertukaran.

AT (Fixed Assets) yang diterima dicatat (HP-nya) = Harga Pasar.
                                      PT. A                  PT. B
AT yang diserahkan = NSBF             100 juta,-             120 juta,-
                         H. Pasar     200 juta,-             200 juta,-
Keuntungan                            100 juta,-              80 juta,-
PT. A dan PT. B mencatat harga perolehan aktiva tetap sebesar Rp. 200.000.000,-;
keuntungan pengalihan harta merupakan objek PPh-tidak final.

PSAK No.16 butir 20,21.
       Suatu aktiva tetap dapat diperoleh dalam pertukaran atau pertukaran
sebagian untuk suatu aktiva tetap yang tidak serupa atau aktiva lain. Biaya dari pos
semacam itu diukur pada nilai wajar aktiva yang dilepaskan atau yang diperoleh,
yang mana yang lebih andal, ekuivalen dengan nilai wajar aktiva yang dilepaskan
setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang ditransfer. Suatu
aktiva tetap dapat diperoleh dalam pertukaran atas suatu aktiva yang serupa yang
memiliki manfaat yang serupa dalam bidang usaha yang sama dan memiliki suatu
nilai wajar serupa. Suatu aktiva tetap juga dapat dijual dalam pertukaran dengan
kepemilikan aktiva yang serupa. Dalam kedua keadaan tersebut, karena proses
perolehan penghasilan (earning process) tidak lengkap, tidak ada keuntungan atau
kerugian yang diakui dalam transaksi. Sebaliknya, biaya perolehan aktiva baru
adalah jumlah tercatat dari aktiva yang dilepaskan. Tetapi, nilai wajar aktiva yang
diterima dapat menyediakan bukti dari suatu pengurangan (impairment) aktiva yang
dilepaskan. Dalam keadaan ini aktiva yang dilepaskan diturun nilai bukukan (written
down) dan nilai turun nilai buku (written down) ini ditetapkan untuk aktiva baru.
       Contoh dari pertukaran aktiva serupa termasuk pertukaran pesawat terbang,
hotel, bengkel dan properti real estate lainnya: jika aktiva lain seperti kas termasuk
sebagai bagian transaksi pertukaran, ini dapat mengindikasikan bahwa pos yang
dipertukarkan tidak memiliki suatu nilai yang serupa.




                                                                      206 | P a g e
Akuntansi:
1)   Pertukaran aktiva tetap yang tidak sejenis, laba (rugi) pertukaran diakui
     langsung pada tahun yang bersangkutan.

2)   Pertukaran AT sejenis (serupa), yang memiliki manfaat yang serupa dalam
     bidang usaha yang sama dan memiliki suatu nilai wajar yang serupa (tanpa
     tambahan uang), tidak ada laba (rugi) yang diakui.
     Aktiva tetap yang diterima dinilai sebesar NBA Aktiva tetap yang diserahkan.
     Mulai tahun 1995, secara fiskal tidak dibedakan pertukaran aktiva tetap sejenis
     dan tidak sejenis, harus dihitung keuntungan atau kerugiannya pada tahun yang
     bersangkutan.

F. Aktiva Tetap yang Dibangun Sendiri.
        Pengeluaran untuk membangun atau membuat aktiva tetap misalnya
bangunan merupakan unsur harga perolehan aktiva tetap, didalam pengeluaran
tersebut harus dibedakan antara biaya yang dapat dikurangkan dan biaya yang tidak
dapat dikurangkan, secara fiskal yang merupakan unsur harga perolehan adalah
pengeluaran yang memenuhi ketentuan Pasal 6 UU PPh 1984, penyusutan yang
dibebankan pada harga perolehan aktiva tetap harus dibedakan antara penyusutan
akuntansi dan penyusutan fiskal.

Peraturan MKRI. N0.39/PMK.03/2010, m.b.1April 2010.
PPN atas kegiatan membangun sendiri:
1. Kegiatan membangun sendiri terutang PPN bagi OP/Badan yang melakukan
     kegiatan membangun sendiri; yaitu kegiatan membangun bangunan yang
     dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh OP/Badan yang
     hasilnya digunakan sendiri atau pihak lain.
2. Bangunan berupa satu atau lebih konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan
     secara tetap pada satu kesatuan tanah dan/atau peraturan dengan kriteria:
     a. konstruksi atas hanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu batu atau
         bahan sejenis, dan/atau baja;
     b. diperuntukkan bagi tempat tinggal atau kegiatan usaha, dan
     c. luas keseluruhan paling sedikit 300m2 (tiga ratus m2)




                                                                     207 | P a g e
3. PPN       terutang     sebesar   4%   (empat   persen)   dari   jumlah   biaya   yang
       dikeluarkan/dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga
       perolehan tanah.
4. Saat terutang PPN pada saat mulai dibangunnya bangunan.

5. Pembangunan bertahap yang tidak lebih dari 2 (dua) tahun dianggap satu
       kesatuan.

6. Terutang ditempat bangunan didirikan.

7. Disetorkan ke Kas Negara (Bank Persepsi atau Kantor Pos & Giro) paling lama
       tgl 15 bulan berikutnya dan dilaporkan paling lama akhir bulan dengan SSP
       lembar ke 3.

8. PM tidak dapat dikreditkan.

9. Bangunan digunakan Pihak Lain:
       Pihak yang membangun wajib menyerahkan SSP Asli kepada pihak yang
       menggunakan; apabila tidak diserahkan maka Pihak Lain yang menggunakan
       bangunan tersebut bertanggung jawab secara renteng atas pembangunan PPN
       yang terutang.
Contoh
PT. CBA (PKP) membangun sendiri gudang seluas 400 meter persegi dimulai bulan
Mei 2010.
Bulan                 Pengeluaran               PPN
Mei                Rp. 100.000.000,-     Rp. 4.000.000,-
Juni                      60.000.000,-       2.400.000,-
Juli                    200.000.000,-        8.000.000,-
Agst                    300.000.000,-       12.000.000,-
Sep                     240.000.000,-        9.600.000,-
Okt                     100.000.000,-        4.000.000,-
Selesai            Rp.1.000.000.000,-    Rp. 40.000.000,-
PPN atas membangun sendiri gudang sebesar Rp. 40.000.000,- tidak dapat
dikreditkan dengan Pajak Keluaran, merupakan unsur harga perolehan; jadi harga
perolehan gudang sebesar Rp. 1.040.000.000,-.




                                                                       208 | P a g e
PSAK No.16 butir 17
Biaya perolehan suatu aktiva yang dikonstruksi sendiri ditentukan menggunakan
prinsip yang sama seperti suatu aktiva yang diperoleh. Jika suatu perusahaan
membuat aktiva serupa untuk dijual dalam keadaan usaha normal, biaya perolehan
aktiva biasanya sama dengan biaya memproduksi aktiva untuk dijual (lihat PSAK
No.14 tentang Persediaan). Karenanya, setiap laba internal dieleminasi dalam
menetapkan biaya tersebut. Demikian pula biaya dari jumlah yang abnormal dari
bahan baku yang tak terpakai, tenaga kerja, atau sumber daya lain yang terjadi
dalam memproduksi suatu aktiva yang dikonstruksi sendiri tidak dimasukkan dalam
biaya perolehan aktiva. PSAK No.26 tentang Akuntansi Bunga untuk periode
konstruksi, membuat kriteria yang harus dipenuhi sebelum biaya bunga dapat diakui
sebagai komponen biaya aktiva tetap.

S-46/PJ.31/1995,19 Mei 1995, S-240/PJ.42/1995.
Pembebanan bunga pinjaman dalam masa konstruksi.
1) Sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf b UU No. 10 tahun 1994. Pengeluaran
   untuk memperoleh harta yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun
   harus dikapitalisir dalam harga perolehan/harga pokok.       Pembebanannya
   sebagai biaya dapat dilakukan melalui penyusutan, amortisasi, ataupun pada
   saat penjualan sebagai bagian dari harga pokok penjualan barang.
2) Sesuai dengan butir 4 Surat Dir. Jen Pajak Nomor SE-20/PJ.42/1994, bahwa
   pengeluaran bunga pinjaman selama masa konstruksi merupakan komponen
   dari biaya langsung yang menjadi bagian pembentukan harga pokok atau harga
   perolehan aktiva seperti rumah dan gedung. Oleh karena itu pengeluaran bunga
   pinjaman sampai dengan rumah atau gedung selesai dan siap digunakan atau
   dipasarkan harus dikapitalisir menjadi komponen harga pokok rumah atau harga
   perolehan gedung.
3) Kapitalisasi bunga pinjaman selama masa konstruksi untuk memperoleh harga
   pokok per unit rumah atau harga perolehan gedung ini selain sudah sesuai
   dengan ketentuan undang-undang perpajakan sejak tahun 1984, juga telah
   sesuai dengan ketentuan penyajian Laporan Keuangan yang wajib oleh
   BAPEPAM. Serta sesuai dengan Prinsip-prinsip Akuntansi Indonesia (PAI).




                                                                209 | P a g e
PSAK No. 26
Ada tiga alternatif perlakuan akuntansi untuk menampung bunga selama konstruksi:
1. Bunga dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan aktiva.
2. Bunga dibebankan pada pendapatan sebagai beban finansial pada periode yang
    bersangkutan.
3. Bunga ditangguhkan untuk diamortisasi selama beberapa periode akuntansi
       Biaya bunga sehubungan dengan pembangunan suatu aktiva boleh
dikapitalisasi bila dipenuhi persyaratan berikut ini:
1. Biaya pembangunan aktiva tersebut dapat diakumulasi secara terpisah.
2. Diperlukan jangka waktu yang cukup lama untuk membangun atau memproduksi
    aktiva yang bersangkutan.
3. Pembangunan atau produksi tersebut memerlukan biaya yang besar, sehingga
    melibatkan perusahaan dengan biaya bunga yang tinggi.
       Sepanjang ketiga persyaratan tersebut diatas telah dipenuhi, maka bunga
yang dapat dikapitalisasi adalah untuk aktiva (qualifying assets) berikut:
1. aktiva yang dibangun atau diproduksi untuk digunakan sendiri, termasuk aktiva
    yang dibangun atau diproduksi oleh pihak lain dengan disertai pembayaran uang
    muka atau pembayaran termin sesuai dengan tahap kemajuan pekerjaan, atau
2. aktiva yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan, yang dibangun atau
    diproduksi sebagai proyek-proyek tersendiri.

Contoh:
PT. ABC membangun gedung kantor untuk digunakan sendiri, perhitungan harga
perolehannya sebagai berikut:
                                           Akuntansi     Koreksi      Fiskal
-   Penggunaan bahan                   400.000.000           -      400.000.000
-   Upah Langsung                       25.000.000           -        25.000.000
-   Gaji Mandor                           5.000.000          -         5.000.000
-   Pemberian makan buruh                3.000.000           -         3.000.000
-   Honor konsultan                       5.000.000          -         5.000.000
-   PPh-21 dibayar perusahaan               500.000        (500)             -
-   Biaya yang tidak didukung
    bukti yang syah :                   11.500.000       (11.500)            -




                                                                      210 | P a g e
-   Penyusutan alat-alat              20.000.000     5.000       25.000.000
-   Bunga dikapitalisasi              50.000.000          -      50.000.000
       Harga perolehan              520.000.000     (7.000)     513.000.000

G. Setoran Modal berupa Aktiva Tetap.
PSAK No. 21 butir 13f.
       Setoran saham dalam bentuk barang (inbreng), menggunakan nilai wajar
aktiva bukan kas yang diserahkan, yaitu nilai appraisal tanggal transaksi yang
disetujui Dewan Komisaris untuk PT yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek, atau
nilai kesepakatan Dewan Komisaris dan penyetor bentuk uang.
       Pasal 4 ayat (3) huruf c UU PPh 1984, harta termasuk setoran tunai yang
diterima oleh WP Badan sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti
penyertaan modal, bukan merupakan objek PPh.
       Pasal 10 ayat (5) UU PPh 1984, dasar penilaian harta bagi WP Badan yang
menerima setoran modal yang berupa barang atau aktiva tetap adalah nilai pasar
dari harta atau barang tersebut.
       Pasal 4 ayat (1d) UU PPh 1984, keuntungan karena pengalihan harta kepada
perseroan, persekutuan atau badan lainya sebagai pengganti saham atau
penyertaan modal, merupakan objek PPh.
       Tidak ada pebedaan yang prinsipiil antara akuntansi dan PPh, mengenai
pembukuan setoran modal berupa aktiva tetap yaitu dibukukan berdasarkan harga
pasar wajar dari aktiva;
Contoh 1:
PT. ABC didirikan pada awal tahun 2007 dengan modal dasar 10.000 lembar saham,
nilai nominal persaham Rp.1000.000,-. Pemegang Saham Sdr. Ali, Sdr. Budi dan
Sdr. Cecep menyetorkan modal secara tunai masing-masing 100 saham sebesar
nilai nominalnya. Pemegang saham tidak ada keuntungan pengalihan harta dalam
setoran modal tersebut, sedangkan PT. ABC akan membukukan setoran modal
tersebut sebesar nilai nominalnya, dengan jurnal:
Kas atau bank                       D Rp.300.000.0000,-
       Modal Saham                                        K Rp.300.000.000,-




                                                                  211 | P a g e
Contoh 2:
PT. A menyerahkan mesin ke PT . B sebagai setoran modal, dan menerima saham
PT. B dengan nominal sebesar Rp. 3.500.000.000,-
PT. A :
                                     Akuntansi                 Fiskal (PPh)
Harga perolehan                      6.000.000.000             6.000.000.000
Akumulasi Penyusutan                 (3.000.000.000)           (4.100.000.000)
Nilai Buku                           3.000.000.000             1.900.000.000
Harga Pasar                          4.000.000.000             4.000.000.000
Keuntungan pengalihan harta          1.000.000.000             2.100.000.000
Objek PPh (SPT PPh)                               -            2.100.000.000
H.P. Saham PT. B                     4.000.000.000             4.000.000.000
PT. B :
Harga perolehan Mesin                        4.000.000.000            4.000.000.000
Nominal Saham                                3.500.000.000            3.500.000.000
Agio Saham (bukan objek PPh)                  500.000.000               500.000.000
                                 PT. A                 PT. B
PT. A menyerahkan mesin                                Setoran modal
NSBF                         1.900.000.000
Harga Pasar                  4.000.000.000             H.P. Mesin       4.000.000.000
Keuntungan (objek PPh)       2.100.000.000
                                                      Nominal saham       3.500.000.000
                                  Agio saham (bukan objek PPh)                500.000.000
H.P Saham PT. B       4.000.000.000,-


Jurnal PT A:   Investasi saham PT. B           D 4.000.000.000
               Akumulasi Penyst. Mesin         D 3.000.000.000
                         Mesin                                        K 6.000.000.000
                         Keuntungan pengalihan harta                  K 1.000.000.000
               Diadakan koreksi fiskal atas keuntungan pengalihan harta sebesar
               Rp. 1.100.000.000,- keuntungan pengalihan harta yang masuk dalam
               SPT-PPh sebesar Rp. 2.100.000.000,-




                                                                        212 | P a g e
Jurnal PT B:         Mesin                                     D 4.000.000.000
                               Modal Saham                                         K 3.500.000.000
                               Agio Saham                                          K      500.000.000


Contoh 3
Sdr. ASMA membeli tanah tahun 1987 seharga Rp 1.000.000.000,-, tidak digunakan
untuk usaha.
Pada tahun 2010 Sdr. Asma mendirikan PT. Maju Terus dengan setoran modal
berupa tanah tersebut:
-    Harga pasar tanah ......................................................Rp. 50.000.000.000,-
-    Nilai Jual Objek pajak................................................ Rp. 60.000.000.000,-
Pemindahan hak dari Sdr. Asma ke PT. Maju Terus, Sdr. ASMA wajib membayar
PPH 5% x Rp. 60.000.000.000,- = Rp. 3.000.000.000,- dan bersifat final.
Harga Perolehan tanah                      bagi PT. Maju Terus dapat dibukukan sebesar
Rp 60.000.000.000,-. Apabila yang memiliki tanah tersebut WP-Badan dan belum
direvaluasi, misalnya PT. Astina menyerahkan tanah ke PT. Maju Terus sebagai
setoran modal.
PPh dibayar dimuka sebesar Rp. 3.000.000.000,- tidak final sampai dengan
31 Desember 2008, berdasarkan Penjelasan Pasal 8 PP. No.71 Tahun 2008 mulai
1 Januari 2009 dikenai PPh Final 5% (lima persen) dari nilai pengalihan.

Perhitungan:
Harga pasar Tanah ............................................. Rp.50.000.000.000,-
H.P. Tanah..........................................................    1.000.000.000,-
Keuntungan Pengalihan Harta...........................                 49.000.000.000,-
PT.Astina membayar PPh Final sebesar 5%xRp.60.000.000.000,- = Rp.3.000.000.000,-
+
PT Maju Terus membayar BPHTB = 5% (60.000.000.000 – 60.000.000)
                                             = Rp. 2.997.000.000,-
Pengalihan tanah atau bangunan:
a. Pihak yang mengalihkan membayar PPh sebesar 5% (lima persen) dari nilai
     tertinggi antara harga pasar (akta notaris) dengan Nilai Jual Objek Pajak Bumi
     dan Bangunan (NJOP PBB) bersifat final untuk WP orang pribadi dan yayasan,




                                                                                       213 | P a g e
     lainya tidak bersifat final merupakan kredit PPh; mulai tahun pajak 2009
     pengalihan tanah/bangunan dikenakan PPh Final baik WPOP maupun WP
     Badan.
b. Pihak yang memperoleh membayar Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan
     Bangunan (BPHTB) sebesar 5% dari NP-NPTKP; NP adalah nilai tertinggi antara
     harga perolehan menurut akta notaris dan NJOP PBB.
     Nilai Perolehan Tidak Kena Pajak (NPTKP), mulai tahun 2010 Rp. 60.000.000,-,
     selanjutnya baca Peraturan MKRI No.14/PMK.03/2009.

H. Hibah.
PSAK NO.16 butir 22.
        Aktiva tetap yang diperoleh dari sumbangan harus dicatat sebesar harga
taksiran atau harga pasar yang layak dengan mengkreditkan akun ”Modal Donasi”,
bukan merupakan penghasilan bagi yang menerima.
        Pasal 4 ayat (1) d (4) dan Pasal 4 ayat (3) a UU No.10 tahun 1994 tidak
berubah pada UU No. 36 Tahun 2008. Pengalihan harta berupa hibah, bantuan,
sumbangan, yang ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, penguasaan,
antara pihak-pihak yang bersangkutan, dinilai berdasarkan harga pasarnya; bagi
yang menerima merupakan objek PPh, bagi yang menyerahkan, selisih antara NBF
dengan harga pasar merupakan keuntungan atau merupakan objek PPh.
Apabila terdapat kerugian pasal 6 (1) d UU No.10 tahun 1994:
1. Jika harta tersebut digunakan untuk usaha yang penghasilannya dikenakan PPh
     Tidak Final kerugian merupakan biaya yang dapat dikurangkan.
2. Jika harta tersebut tidak digunakan untuk usaha atau digunakan untuk usaha
     yang Penghasilannya dikenakan PPh final atau bukan objek PPh, kerugiannya
     tidak dapat mengurangi PPh-final.

Contoh: Tanggal 1 Juli 2010
PT A (induk perusahaan) menghibahkan tanah dan bangunan kepada PT (B anak
perusahaan)
                       Akuntansi     PPh          H. Pasar       NJOP
Tanah                  100 juta,-    100 juta,-   1.000 juta,-   1.200 juta,-
Bangunan:
HP                     500 juta,-    500 juta,-       -              -




                                                                    214 | P a g e
Akumulasi Penyust       (200 juta,-)   250 juta,-           -              -
NB                      300 juta,-     250 juta,-        750 juta,-       800 juta,-
Jumlah                  400 juta,-     350 juta,-     1.750 juta,-      2.000 juta,-

Pasal 1 (2)a PP. No.48 Tahun 1994.
Pengalihan hak atas “Tanah dan Bangunan” (penjualan, tukar-menukar, Perjanjian
pemindahan hak, penyerahan hak, lelang, hibah atau cara lain yang disepakati
dengan pihak lain selain pemerintah), yang mengalihkan wajib membayar sendiri
PPh sebesar 5% x nilai pengalihan, yaitu nilai tertinggi antara nilai menurut akta
dengan NJOP PBB.
Pihak yang memperoleh membayar BPHTB = 5% x (Nilai Perolehan –
Rp.60.000.000,-), Final = Rp. 97.000.000,-
PT.A membayar PPh = 5% x Rp.2.000.000.000,-
                     = Rp. 100.000.000,- (tidak final)


PT.B:
Harga Tanah dan Bangunan: Objek PPh                   Rp. 1.750.000.000,-
Akuntansi      : Keuntungan                                     NIHIL
                        Koreksi Fiskal Positif        Rp. 1.750.000.000,-


Jurnal PT.A:
 Akumulasi Penyusutan Bangunan              D 200
 Laba yang Ditahan                       D 400
         Tanah                                      K 100
         Bangunan                                   K 500


Jurnal PT.B:
 Tanah                                  D 1.000
 Bangunan                               D    750
         Modal Donasi                               K 1.750




                                                                         215 | P a g e
       Hibah bukan merupakan Objek PPh berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf a.2
UU No.36 Tahun 2008 yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
(No.245/PMK.03/2008) sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan.

Peraturan MKRI Nomor 245/PMK.03/2008
1. Harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang diterima oleh:
   a. keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat;
   b. badan keagamaan;
   c. badan pendidikan;
   d. badan sosial termasuk yayasan dan koperasi; atau
   e. orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil.
   dikecualikan sebagai objek Pajak Penghasilan.
2. Keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat adalah orang tua dan
   anak kandung
3. Badan keagamaan adalah badan keagamaan yang kegiatannya semata-mata
   mengurus tempat-tempat ibadah dan/atau menyelenggarakan kegiatan di bidang
   keagamaan, yang tidak mencari keuntungan.
4. Badan pendidikan adalah badan pendidikan yang kegiatannya semata-mata
   menyelenggarakan pendidikan yang tidak mencari keuntungan.
5. Badan sosial termasuk yayasan dan koperasi adalah badan sosial yang
   kegiatannya semata-mata menyelenggarakan:
   a. pemeliharaan kesehatan;
   b. pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo);
   c. pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan anak atau
       orang cacat;
   d. santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam, kecelakaan,
       dan sejenisnya;
   e. pemberian beasiswa;




                                                                   216 | P a g e
   f.   pelestarian lingkungan hidup; dan/atau
   g. kegiatan sosial lainnya.
    yang tidak mencari keuntungan.
6. Orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil adalah orang
   pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil yang memiliki dan
   menjalankan usaha produktif yang memenuhi kriteria sebagai berikut:
   a. memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp.500.000.000,- (lima ratus juta
        rupiah) tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau
   b. memiliki hasil penjualan tahunan paling banyak Rp.2.500.000.000,- (dua
        miliar lima ratus juta rupiah).
7. Ketentuan pengecualian harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari objek Pajak
   Penghasilan berlaku apabila pihak pemberi hibah, bantuan, atau sumbangan
   tidak mempunyai hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan
   dengan penerimaan hibah, bantuan, atau sumbangan.
8. Harta hibah, bantuan, atau sumbangan dibukukan oleh pihak penerima sesuai
   dengan nilai buku harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari pihak pemberi.


  RANGKUMAN

           Penyusutan aktiva tetap merupakan salah satu biaya yang dapat
  dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak, besarnya penyusutan
  dipengaruhi harga perolehan aktiva tetap dan masa manfaat atau kelompok
  harta berwujud yang bersangkutan.
           Penentuan harga perolehan aktiva tetap bagi yang memperoleh aktiva
  tetap dipengaruhi oleh cara atau jenis transaksi perolehan aktiva tersebut,
  dilain pihak merupakan pengalihan atau penjualan aktiva tetap yang harus
  dihitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta; untuk aktiva tetap baru yang
  langsung dibeli dari pabrik atau distributor merupakan persediaan barang jadi
  atau persediaan barang dagangan bagi penjual, keuntungannya merupakan
  laba bruto usaha bukan merupakan keuntungan pengalihan harta. Penentuan
  harga perolehan aktiva tetap adalah semua biaya atau pengeluaran sampai
  dengan aktiva tetap tersebut siap dipakai.




                                                                 217 | P a g e
       Dalam menentukan harga perolehan dan mengakui keuntungan
(kerugian) pengalihan harta antara akuntansi dan pajak penghasilan, ada
persamaan atau perbedaannya.
       Jual beli aktiva tetap antara pihak-pihak yang tidak ada hubungan
istimewa,   harga    perolehan    aktiva   tetap   ditentukan      jumlah   yang
sesungguhnya dikeluarkan, bagi pihak yang mengalihkan atau menjual
adalah jumlah yang sesungguhnya diterima merupakan harga jual; hal ini
antara akuntansi sama dengan pajak penghasilan. Jual beli aktiva tetap
antara pihak-pihak yang ada hubungan istimewa, harga perolehan aktiva
tetap ditentukan berdasarkan jumlah yang seharusnya dikeluarkan pada
harga pasar wajar atau harga transfer yang tidak dipengaruhi hubungan
istimewa; hal ini antara akuntansi sama dengan pajak penghasilan.
       Dalam hal terjadi tukar-menukar aktiva tetap, Pajak Penghasilan
tidak membedakan tukar menukar aktiva sejenis (serupa) dan aktiva tidak
sejenis (tidak serupa), keuntungan (kerugian) diakui pada saat terjadinya
pertukaran; sedangkan secara akuntansi dibedakan antara pertukaran
aktiva sejenis (serupa) dan aktiva tidak sejenis (tidak serupa).
       Dalam pertukaran aktiva sejenis (serupa), secara akuntansi tidak
ada rugi-laba pertukaran, aktiva tetap yang diperoleh dinilai sebesar nilai
buku komersial aktiva tetap yang diserahkan; pertukaran aktiva tetap tidak
sejenis (tidak serupa), rugi-laba diakui pada saat pertukaran.
       Pajak Penghasilan mengakui rugi pengalihan harta dengan syarat
harta tersebut harus dimiliki dan digunakan untuk memperoleh, memelihara,
menagih penghasilan yang dikenakan PPh-tidak final; kerugian pengalihan
harta yang tidak digunakan untuk usaha atau untuk usaha yang
penghasilannya dikenakan PPh-final atau bukan objek PPh, tidak diakui
atau tidak dapat dikurangkan pada PPh-final; misalnya gedung perkantoran
yang disewakan, kerugian atas penjualan gedung tersebut tidak dapat
mengurangi PPh-final sewa gedung.
       Penentuan harga perolehan yang dibangun sendiri, harga perolehan
komersial dilakukan koreksi fiskal berdasarkan Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal
11 UU. PPh. 1984 dan perubahannya.




                                                                 218 | P a g e
       Setoran modal dari pemegang saham ke Perseroan Terbatas, dapat
berupa uang tunai, tanah atau bangunan, dan barang berwujud selain uang tunai
dan selain tanah atau bangunan.
       Penerimaan setoran modal oleh PT akan diganti dengan saham
perusahaan, dan dibukukan pada akun ”Modal Saham”, secara akuntansi bukan
merupakan pendapatan dan secara PPh juga bukan merupakan objek PPh.
       Bagi pihak yang menyetorkan atau pemegang saham yang menyetor
modal selain uang tunai, harus menghitung keuntungan pengalihan harta yang
merupakan objek PPh; sedangkan apabila rugi dapat dibiayakan apabila
memenuhi Pasal 6 ayat (1)d UU PPh 1984 yaitu aktiva tetap tersebut digunakan
untuk memperoleh, memelihara dan menagih penghasilan yang merupakan
objek PPh-tidak final.
       Keuntungan pengalihan harta untuk setoran modal merupakan objek
PPh-tidak final, keculai penyetoran modal dalam bentuk tanah atau bangunan
dikenai PPh-final sebesar 5% (lima persen) dari nilai tertinggi antara harga pasar
menurut akta notaris dengan NJOP PBB.
       Harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh secara hibah ditentukan
berdasarkan harga pasar, perbedaan dengan akuntansi :
a.   Bagi pihak yang memperoleh hibah, secara akuntansi akan dibukukan
     sebelah kredit ”Modal Donasi” dan bukan merupakan pendapatan;
     sedangkan menurut Pajak Penghasilan merupakan objek PPh, kecuali hibah
     yang memenuhi Pasal 4 ayat (3) huruf a.2 UU PPh 1984.
b.   Bagi pihak yang memberi hibah, secara akuntansi tidak ada keuntungan
     (kerugian) atas pengalihan harta, akan dikredit ke akun yang bersangkutan
     dan didebit laba yang ditahan sebesar Nilai bukunya; menurut PPh harus
     dihitung keuntungan (kerugian) berdasarkan harga pasar aktiva tetap yang
     dihibahkan dikurangi nilai bukunya.
       Hibah antara perusahaan grup, bagi yang menerima hibah merupakan
penghasilan yang dikenakan PPh dan bagi pihak yang memberi hibah harus
menghitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta tersebut.




                                                                  219 | P a g e
LATIHAN


1. Tahun buku PT. KLM dari 1 April 200A sampai dengan 31 Maret 200B
   Pada tanggal 1 Juli 2010 membeli 3 buah Kendaraan (kelompok II) untuk
   mengangkut       barang   seharga     Rp.   300.000.000,-     perbuah;    semua
   diasuransikan.
   Pada   tanggal     1   April   2014   dijual   sebuah     Kendaraan      seharga
   Rp. 200.000.000,- dan dibeli sebuah Kendaraan seharga Rp.360.000.000,-
   1 Juli 2014 sebuah Kendaraan lama (2010) ditukarkan dengan Kendaran
   baru yang harganya Rp. 380.000.000,-, PT. KLM menambah uang
   Rp. 200.000.000,-.
   1 September 2014 sebuah Kendaraan lama (2010) mengalami kecelakaan
   berat, mendapat penggantian asuransi sebesar Rp. 150.000.000,-.
   Penyusutan Fiskal dengan metode saldo menurun.
   Diminta:
   a. Hitung Penyusutan Fiskal dan NSBF per 31 Maret 2014!
   b. Hitung Keuntungan (Kerugian) Pengalihan harta:
     1) tanggal 1 April 2014!
     2) tanggal 1 Juli 2014!
     3) tanggal 1 September 2014!
   c. Hitung Penyusutan Fiskal tahun 2014!

2. Neraca Komersial PT.Talibondho per 31 Desember 2010 menunjukkan
    susunan aktiva tetap sbb:
              Tanah                                        Rp.   5.000.000.000,-
              Bangunan                                           12.000.000.000,-
              Akumulasi Penyusutan Bangunan                      (2.400.000.000,-)
              Mesin-mesin                                        9.000.000.000,-
              Akumulasi Penyusutan Mesin                         (3.000.000.000,-)
              Peralatan                                          1.800.000.000,-
              Akumulasi Penyusutan Peralatan                     (1.080.000.000,-)




                                                                      220 | P a g e
Penyusutan Komersial dengan metode garis lurus, tanpa taksiran nilai residu
dan semua aktiva tetap diperoleh awal tahun 2005, tidak ada tambahan,
pengalihan s.d. tahun 2010.
Penyusutan Fiskal untuk harta bukan kelompok bangunan dengan metode
saldo menurun, mesin termasuk kelompok III (tiga) dan peralatan termasuk
kelompok II (dua).
Transaksi atau kejadian tahun 2011 :
a. 5 Januari 2011, Peralatan yang harga perolehannya Rp. 500.000.000,-
   dijual tunai laku Rp. 600.000.000,-
b. 10    Januari     2011,   Mesin   lama   yang   harga   perolehannya       Rp.
   1.800.000.000,- ditukarkan dengan Mesin Baru (sejenis) harga tunainya
   Rp. 3.600.000.000,- dan PT.Talibondho masih harus menambah uang Rp.
   1.050.000.000,-. Taksiran umur Mesin Baru sama dengan yang lama.
c. 20 Desember 2011 sebagian Bangunan yang harga perolehannya
   Rp. 1.200.000.000,- habis terbakar, jumlah penggantian asuransi belum
   diketahui s.d. 31 Desember 2011.
   PT.Talibondho telah mendapat persetujuan dari KPP untuk menangguhkan
   pengakuan kerugian kebakaran ke tahun 2012, sesuai ketentuan pasal 11
   UU. PPh. 1984.
   Diminta
   a.    Akuntansi
        1. Hitung taksiran umur penyusutan komersial!
        2. Hitung keuntungan (kerugian) penjualan peralatan tanggal 5
           Januari 2011!
        3. Hitung keuntungan (kerugian) pertukaran mesin dan berapa harga
           perolehan mesin baru?
        4. Hitung kerugian kebakaran bangunan!
        5. Hitung penyusutan komersial tahun 2011!
   b.    Fiskal
        1. Hitung penyusutan bangunan 2005 s.d. 2010!
        2. Hitung penyusutan mesin 2005 s.d, 2010!
        3. Hitung penyusutan peralatan 2005 s.d. 2010!




                                                              221 | P a g e
          4. Hitung keuntungan (kerugian) penjualan peralatan!
          5. Hitung keuntungan (kerugian) pertukaran mesin dan berapa harga
             perolehan mesin baru?
          6. Berapa    kerugian   kebakaran    bangunan        dan   bagaimana
             perlakuannya?
          7. Hitung penyutan tahun 2011!
   c. Buat perbandingan (koreksi beda waktu) antara penyusutan komersial
      dan penyusutan fiskal dari tahun 2005 s.d. 2011 serta keuntungan
      (kerugian) pengalihan harta, pertukaran dan kebakaran!
3. Harga perolehan Tanah tahun 1985 Rp. 100.000.000,-, tidak digunakan
   untuk usaha. Awal tahun 2010 NJOP-PBB Rp. 10.000.000.000,- harga pasar
   pada bulan November 2010 Rp. 12.000.000.000,- pada tanggal 1 Desember
   2010 diserahkan oleh pemiliknya sebagai setoran modal pada PT. CBA.
   Terangkan perlakuan perpajakan bagi PT. CBA dan bagi pemilik tanah
   (pemegang saham), apabila pemilik tanah WPOPDN atau WP Badan DN.
4. PT. DEF memiliki dua bidang tanah yang tidak digunakan untuk usaha, pada
   tahun 2010 dilakukan HIBAH :
   a) Tanah di Jl. Raya Bogor
       Dibeli awal tahun 1995 seharga          Rp. 1.000.000.000,-
       NJOP PBB tgl. 01-01-2010                Rp. 10.000.000.000,-
       Harga Pasar                             Rp. 8.000.000.000,-
       Pada tgl. 1 April 2010 dihibahkan ke PT. OPQ (anak perusahaan)
   b) Tanah di Tangerang
       Dibeli awal tahun 1984                  Rp.     50.000.000,-
       NJOP PBB tgl. 01-01-2010                Rp. 1.000.000.000,-
       Harga Pasar                             Rp. 1.200.000.000,-
       Pada tgl. 1 Juli 2010 dihibahkan ke Yayasan Yatim Piatu, tidak ada
          hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan dengan
          PT. DEF.




                                                                 222 | P a g e
Diminta:
a) Perlakuan PPh bagi yang memberi hibah dan apabila terutang PPh, hitung
   PPh nya!
b) Perlakuan PPh bagi yang menerima hibah dan apabila terhutang PPh, hitung
   jumlah PPh terhutang!
c) Jelaskan Sumber hukum tentang perlakuan PPh terhadap hibah!

5. Firma BANGJO pada akhir tahun 2010 merencanakan merubah bentuk usaha
   dari Firma BANGJO menjadi PT. BANGJO JAYA modal dasar 10.000 saham
   dengan nilai nominal perlembar saham sebesar                      Rp.1.000.000,-,
   setoran modal kekayaan Firma BANGJO                              per 31 Desember
   2010 dan setoran modal dari persero; penyetoran       dilakukan         tanggal 2
   Januari 2011.
   a. Sdr. Bambang Senggoto menyetor tanah, harga pasar                            Rp.
        1.000.000.000,- (satu milyard rupiah) masuk di Akta Notaris, NJOPPBB
        per 1-1- 2010 sebesar Rp. 600.000.000,-; tanah tersebut dibeli oleh Sdr.
        Bambang pada tahun 1980 seharga Rp. 50.000.000,- (lima puluh juta
        rupiah).
   b. Sdr. Jojo menyetor uang tunai sebesar Rp. 1.000.000.000,- (satu miliar
        rupiah), akan digunakan untuk membangun Gedung Kantor dan Gudang.
   c. Neraca Firma BANGJO per 31 Desember 2010, aktiva dinilai berdasarkan
        harga pasar, hutang dagang dinilai sebesar nilai buku; selisih antara
        harga pasar aktiva dikurangi nilai buku hutang merupakan setoran modal
        Sdr. Bambang Senggoto dan Sdr. Jojo secara prorata.


    Neraca FIRMA BANGJO per 31 Des. 2010

           Keterangan             Nilai Buku       Nilai Buku          Harga Pasar
                                  Komersial          Fiskal
  Kas Kecil                          1.700.000       1.700.000                 0
  BCA                                  806.887         806.887                 0
  Piutang Dagang                   363.000.000     363.000.000          357.000.000
  Penyisihan Piutang Sangsi       (18.150.000)                  0              0
  Persediaan            Barang     785.000.000     785.000.000 1.000.000.000
  Dagang




                                                                      223 | P a g e
 Persediaan Suplies Toko             8.500.000         8.500.000       8.000.000
 Persediaan Suplies Kantor           5.400.000         5.400.000       5.400.000
 Persekot Asuransi                  30.000.000        30.000.000      30.000.000
 Inventaris Toko (Klp. 1)           60.000.000        25.000.000      50.000.000
 Inventaris Kantor (Klp. 2)         56.000.000        33.750.000      40.000.000
 Kendaraan                         125.000.000    84.375.000   100.000.000
 Total Aktiva                    1.417.256.887 1.337.531.887 1.590.000.000
 Hutang Dagang                     438.900.000       438.900.000     440.000.000
 Hutang JAMSOSTEK                    1.417.650         1.417.650            0
 Hutang Pajak                       36.218.987        36.918.987            0
 Modal Bambang                     464.860.125       430.147.625     575.000.000
 Modal Jojo                        475.860.125       430.147.625     575.000.000
                                1.4173.256.887 1.337.531.887 1.590.000.000

   d. Sdr. Bambang Senggoto dan Sdr. Jojo masing-masing menyetor uang
        tunai Rp. 175.000.000,- untuk modal kerja,
        Semua setoran tunai dari pemegang saham dimasukkan ke rekening
        Giro BCA.
   e. Kas Kecil, R/K BCA, hutang Jamsostek, hutang pajak tidak termasuk
        yang disetorkan ke PT. BANGJO JAYA.
   f.   PPN atas perubahan bentuk badan usaha ditagih dan dibayar langsung
        oleh PT. BANGJO JAYA, dengan cek BCA.


   Diminta :
   1. Jurnal Firma BANGJO pada saat pengalihan harta dan dilikuidasi!
   2. Jurnal PT. BANGJO RAYA dan Neraca setelah pengalihan harta!

6. PT. USAHA BAKTI didirikan pada awal tahun 2010 berusaha dalam bidang
   industri pakaian jadi (garment), Akta Pendirian Notaris Wati, S.H Modal
   dasar Rp.50.000.000.000,- (lima puluh milyard rupiah) terdiri dari 50.000
   lembar saham biasa dengan nilai nominal perlembar saham Rp.1.000.000,-
   (satu juta rupiah).




                                                                   224 | P a g e
Sdr. Subhakti menyetorkan tanah untuk pabrik seluas 25.000 meter
persegi, harga pasar Rp.7.500.000.000,- untuk setoran modal dan
diberikan 7.500 lembar saham PT. USAHA BHAKTI. Tanah tersebut
merupakan hibah dari orang tuanya pada akhir tahun 2009. NJOP PBB
awal    tahun   2010     Rp.7000.000.000,-.      Akta         Pemindahan      Hak     ke
PT. USAHA BHAKTI tanggal 5-1-2010, dan kemudian di Sertifikatkan
H.G.U.35 tahun mulai 1 Juli 2010.
PT. BUSANA MEGAH menyetorkan uang tunai sebesar Rp.5000.000.000,-
(lima miliar rupiah) untuk setoran modal dan diberikan 5.000 saham.
Pembangunan          gedung    pabrik     dan        kantor     dengan       kontraktor
P.T PERKASA JAYA seharga Rp. 3.500.000.000,- belum termasuk PPN,
selesai dibangun bulan Juni 2010, disusutkan sesuai H.G.U.
Biaya    pendirian     yang   dikapitalisir   s.d.     30      Juni   2010     sebesar
Rp.120.000.000,- diamortisasi selama 10 tahun sejak 1 Juli 2010, termasuk
kelompok II.
Pembelian aktiva tetap s.d. 30 Juni 2010, sudah termasuk PPN (PM-
TDDK).
a. Inventaris (Klp.I), taksiran umur 5 tahun                    Rp. 60.000.000,-
b. Peralatan (Klp. II), taksiran umur 8 tahun                   Rp. 90.000.000,-
c. Kendaraan (Klp.II), taksiran umur 6 tahun                    Rp.240.000.000,-
d. Komputer (Klp, II-I), taksiran umur 4 tahun                  Rp. 30.000.000,-
PT. USAHA BHAKTI diberikan NPWP dan dikukuhkan sebagai PKP
tanggal 31-01-2010, pada bulan Februari 2010 mendapat kredit untuk
import mesin pabrik sampai dengan pemasangan dan percobaan selesai
bulan Juni 2010 dengan harga Rp..3.000.000.000,- (tiga milyard rupiah), 1
Juli 2010 mulai produksi komersial, penyusutan komersial dengan metode
garis lurus tanpa nilai residu, taksiran umur 10 tahun termasuk kelompok II,
penyusutan fiskal harta bukan kelompok bangunan dengan metode Saldo
Menurun.
Bunga pertahun 12% dibayar tepat waktu, tidak ada pembayaran hutang
pokok sampai dengan akhir tahun 2012.




                                                                      225 | P a g e
     Laba (Rugi) Komersial dan Koreksi Fiskal beda tetap :
     Tahun      Laba (Rugi)          Biaya yang      Penghasilan yang
                Komersial            tidak dapat     dikenakan PPh
                                     dikurangkan     Final

     2000       R (500.000.000)       60.000.000              10.000.000
     2001       L1.000.000.000        80.000.000              15.000.000
     2002       L 600.000.000        100.000.000              20.000.000

PT.USAHA BHAKTI mengetrapkan PSAK No. 46 Akuntansi Pajak Penghasilan
sejak tahun 2000
Diminta:
a. Jelaskan tentang perlakuan perpajakan atas setoran modal untuk kedua
     belah pihak !
b. Buat Neraca pendirian per 30 Juni 2010 !
c. Hitung penyusutan komersial tahun 2010 s.d tahun 2012 !
d. Hitung penyusutan fiskal tahun 2010 s.d tahun 2012 !
e. Buat perbandingan penyusutan komersial dan penyusutan fiskal dari th.2010
     s.d. th. 2012!
f.   Hitung:
     1) Laba (Rugi) Fiskal dari tahun 2010 s.d. tahun 2012!
     2) Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal yang dapat dikompensasi) dan PPh
        Terhutang dari tahun 2010 s.d. tahun 2012.
     3) Hitung Aktiva Pajak Tangguhan (DTA) atau Kewajiban Pajak Tangguhan
        (DTL) dari tahun 2010 s.d. tahun 2012 !




                                                                  226 | P a g e
                                                                       BAB
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP

                                                                           8
 Tujuan Instruksional Khusus.
 Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan, mampu menghitung mampu
 membukukan penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan Pajak Penghasilan
 dan PSAK No.16 serta membuat perbandingan atau rekonsiliasinya.



A. Sumber Hukum.
       Pasal 19 UU No. 10 Tahun tidak ada perubahan yang prinsipiil pada
UU. No.36 Tahun 2008.
1. Menteri Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali
   aktiva dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur
   biaya dengan penghasilan karena perkembangan harga.

   Penjelasan:
   Adanya perkembangan harga yang mencolok atau perubahan kebijakan dibidang
   moneter dapat menyebabkan kekurang-sesuaian antara biaya dan penghasilan,
   yang dapat mengakibatkan timbulnya beban pajak yang kurang wajar. Dalam
   keadaan demikian, Menteri Keuangan diberi wewenang menetapkan peraturan
   tentang penilaian kembali aktiva tetap (revaluasi) atau indeksasi biaya dan
   penghasilan.
2. Atas selisih penilaian kembali aktiva sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
   diterapkan tarip pajak tersendiri dengan Peraturan Menteri Keuangan sepanjang
   tidak melebihi tarip pajak tertinggi sebagaimana dimaksud dalam pasal 17 ayat
   (1) (cukup jelas).
       Peraturan Menteri Keuangan atau Keputusan Menteri Keuangan tentang
revaluasi aktiva tetap sejak tahun 1996.
a. Keputusan Menteri Keuangan R.I:




                                                                      227 | P a g e
   a) No.507/KMK.04/1996 perubahan No.18/KMK.04/1998,
   b) No.384/KMK.04/1998,
   c) No.486/KMK.03/2002, tanggal 28 November 2002.
b. Peraturan Menteri Keuangan R.I. No.79/PMK.03/2008 tanggal 23 Mei 2008.

         Perbedaan pokok antara revaluasi berdasarkan No.486/KMK.03/2002
dengan No.79/PMK.03/2008, adalah mengenai kompensasi kerugian; revaluasi
aktiva tetap berdasarkan No.486/KMK.03/2002 atas selisih lebih penilaian kembali
aktiva    tetap   harus   dikompensasi     dengan   rugi   fiskal,   sedangkan    pada
No.79/PMK.03/2008 tidak boleh dikompensasi dengan rugi fiskal.
PSAK No.16 (Revisi 2007) Aktiva Tetap.

B. Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008, m.b. 23 Mei 2008.
1. Penilaian kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan.

   Ketentuan formal.
   a. Perusahaan dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan
         untuk tujuan perpajakan, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban
         pajaknya sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak
         dilakukannya penilaian kembali.
   b. Perusahaan yang dapat melakukan revaluasi aktiva tetap WP Badan dalam
         negeri dan bentuk usaha tetap (BUT), tidak termasuk perusahaan yang
         memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan
         mata uang Dollar Amerika Serikat.
   c. Untuk melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, perusahaan
         mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak.
   d. Direktur Jenderal Pajak diberi wewenang untuk menerbitkan surat keputusan
         penilaian kembali aktiva tetap perusahaan atas permohonan yang diajukan
         oleh perusahaan.
   e. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan terhadap:
         a) seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik
            atau hak guna bangunan; atau
         b) seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau
            berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan,
            menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak.




                                                                          228 | P a g e
   f.   Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tersebut tidak dapat dilakukan
        kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penilaian
        kembali aktiva tetap perusahaan yang terakhir yang dilakukan berdasarkan
        Peraturan Menteri Keuangan ini; revaluasi berdasarkan No.486/KMK.03/2002
        dapat dilakukan setiap tahun.
   g. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai
        pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian
        kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli
        penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah.
   h. Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa
        penilai atau ahli penilai tersebut ternyata tidak mencerminkan keadaan yang
        sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan kembali nilai pasar atau
        nilai wajar aktiva yang bersangkutan.
   i.   Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan dalam jangka waktu
        paling lama 1 (satu) tahun sejak tanggal laporan perusahaan jasa penilai atau
        ahli penilai.
2. Perhitungan Revaluasi dan Tarif PPh Final.
        Atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa
buku fiskal semula dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 10%
(sepuluh persen); tidak boleh dilakukan kompensasi rugi fiskal, berbeda dengan
No.486/KMK.03/2002 yang mengharuskan dilakukan kompensasi rugi fiskal terlebih
dahulu.
Contoh.
PT. ABC melakukan revaluasi aktiva tetap pada tanggal 31 Desember 2008 sebagai
berikut.
Harga pasar                    Rp.100.000.000.000,-
NBF aktiva tetap               Rp. 70.000.000.000,-
Selisih Lebih Revaluasi A.T = Rp. 30.000.000.000,-
PPh Final Revaluasi 10% = Rp.       3.000.000.000,-
Rugi fiskal lebih menguntungkan dikompensasi ke Penghasilan Neto Fiskal karena
dapat mengurangi PPh-terutang sebesar 28% untuk tahun 2009, dibanding
dikompensasi ke selisih lebih revaluasi karena hanya mengurangi PPh-Final
Revaluasi sebesar 10%.




                                                                          229 | P a g e
Kerugiannya apabila Rugi Fiskal tidak dapat habis dikompensasi ke Penghasilan
Neto Fiskal maka sisa rugi fiskal tersebut akan hilang (total loss).
Begitu juga bagi perusahaan yang penghasilannya dikenakan PPh Final, apabila
mengalami Rugi Fiskal tidak dapat bagi dikompensasi ke Selisih Lebih Revaluasi
Aktiva Tetap.

3. Angsuran.
        Perusahaan yang karena kondisi keuangannya tidak memungkinkan untuk
melunasi    sekaligus   Pajak   Penghasilan     yang    terutang,      dapat   mengajukan
permohonan pembayaran secara angsuran paling lama 12 (dua belas) bulan sesuai
ketentuan Pasal 9 ayat (4) UU KUP.

4. Penyusutan fiskal setelah revaluasi aktiva tetap:
a. Sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku
   ketentuan sebagai berikut:
   1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan
        penilaian kembali adalah nilai pada saat penilaian kembali.
   2) Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali
        aktiva tetap perusahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh
        untuk kelompok aktiva tetap tersebut.
   3) Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian kembali
        aktiva tetap perusahaan.

b. Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya
   penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut:
   1)   Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada
        awal tahun pajak yang bersangkutan.
   2)   Sisa masa manfaat fiskal aktiva tetap adalah sisa manfaat fiskal pada awal
        tahun pajak yang bersangkutan.
   3)   Perhitungan     penyusutannya dihitung      secara prorata        sesuai dengan
        banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak tersebut.

c. Penyusutan fiskal aktiva tetap yang tidak memperoleh persetujuan penilaian
   kembali aktiva tetap perusahaan, tetap menggunakan dasar penyusutan fiskal




                                                                               230 | P a g e
   dan sisa manfaat fiskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali aktiva
   tetap perusahaan.

       Ketentuan    tersebut   tidak       ada    perbedaan   yang     prinsipiil   dengan
No.486/KMK.03/2002, ketentuan baru lebih jelas mengenai pisah batas (cut of)
antara penyusutan sebelum revaluasi dengan penyusutan setelah revaluasi.

Contoh: 1. Harta Berwujud Kelompok Bangunan.
Bangunan Permanen seharga                                     Rp.120.000.000.000,-
Mulai disusutkan awal tahun 1995
Penyusutan Fiskal s.d. 2008, 14 tahun
84.000.000.000,-
NBF per 1 Januari 2009, Sisa manfaat 6 tahun                           Rp.
36.000.000.000,-
1 Januari 2009 Revaluasi, Harga pasar                         Rp.100.000.000.000,-
Sisa Lebih Revaluasi                                          Rp. 64.000.000.000,-
PPh Lebih Revaluasi 10%                                       Rp.    6.400.000.000,-
1 Januari 2009 Revaluasi               Rp.100.000.000.000,-
masa manfaat kembali 20 tahun
Penyusutan fiskal tahun 2009 = 5% =              Rp. 5.000.000.000,-

Contoh 2: Harta Berwujud Bukan Bangunan – Kelompok 2
1 Juli 2005 Harga Perolehan Mesin                             Rp.600.000.000,-
Penyusutan Metode Saldo Menurun
2005 = 6/12 x 25% x 600.000.000        = Rp.       75.000.000,-
2006 = 25% x 525.000.000               =          131.250.000,-
2007 = 25% x 393.750.000               =           98.437.500,-
2008 = 25% x 295.312.500               =           73.828.125,-
Penyusutan fiskal s.d. 31 Desember 2008                       Rp.378.515.625,-
NBF per 31 Desember 2008                                      Rp.221.484.375,-
Diadakan Revaluasi per 1 April 2009
Penyusutan 2009 = 3/12 x 25% x 221.484.375,- =                       13.842.773,-
NBF per 1 April 2009                                          Rp.207.641.602,-
Sisa manfaat 4 tahun, 3 bulan, Nilai Revaluasi                               400.000.000,-
Selisih Lebih Revaluasi                                       Rp.192.358.398,-




                                                                               231 | P a g e
Nilai Revaluasi                                            Rp.400.000.000,-
Masa manfaat setelah revaluasi = 8 tahun
Penyusutan Fiskal tahun 2009 setelah revaluasi metode saldo menurun =
25% x Rp.400.000.000,- = Rp.100.000.000,-.

5. Dalam hal Perusahaan melakukan pengalihan aktiva tetap berupa:
a. Aktiva tetap kelompok 1 (satu) dan kelompok 2 (dua) yang telah memperoleh
   persetujuan penilaian kembali sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru
   sebagaimana dimaksud dalam nomor 4a;
b. Aktiva tetap kelompok 3 (tiga), kelompok 4 (empat), bangunan, dan tanah yang
   telah memperoleh persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 10
   (sepuluh) tahun,
maka atas selisih lebih penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula,
dikenakan tambahan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif
tertinggi Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan dalam negeri yang berlaku pada saat
penilaian kembali dikurangi 10% (sepuluh persen).

6. Ketentuan nomor 5 tidak berlaku bagi (= No.486/KMK.03/2002):
a. Pengalihan aktiva tetap perusahaan yang bersifat force majeur berdasarkan
   keputusan atau kebijakan Pemerintah atau keputusan Pengadilan;
b. Pengalihan aktiva tetap perusahaan dalam rangka penggabungan, peleburan,
   atau pemekaran usaha yang mendapat persetujuan; atau
c. Penarikan aktiva tetap perusahaan dari penggunaan karena mengalami
   kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi.

       Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap perusahaan dengan nilai sisa buku
fiskal pada saat pengalihan merupakan keuntungan atau kerugian berdasarkan
UU PPh 1984.
       Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku
komersial semula setelah dikurangi dengan PPh Final harus dibukukan dalam
neraca komersial pada perkiraan modal dengan nama “Selisih Lebih Penilaian
Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Tanggal .............. ( = No.486/KMK.03/2002).

       Pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham
tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva
tetap perusahaan, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali secara




                                                                         232 | P a g e
fiskal bukan merupakan Objek Pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh
1984 jo. Pasal 1 huruf b PP. No.138/2000 ( = No.486/KMK.03/2002).

       Dalam hal selisih lebih penilaian kembali secara fiskal lebih besar daripada
selisih lebih penilaian kembali secara komersial, pemberian saham bonus atau
pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang bukan merupakan
Objek Pajak hanya sampai dengan sebesar selisih penilaian kembali secara
komersial ( = No.486/KMK.03/02).
Selanjutnya baca Peraturan Dir. Jend. Pajak No.PER-12/PJ/2009.

C. PSAK No.16 (Revisi 2007) Revaluasi Aktiva Tetap.
       Mulai tahun 2007 berdasarkan PSAK No.16 (Revisi 2007) butir 31 sampai
dengan 45, perusahaan boleh melakukan revaluasi aktiva tetap:
1. Setelah diakui sebagai aset, suatu aset tetap yang nilai wajarnya dapat diukur
   secara andal harus dicatat pada jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada
   tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan
   nilai yang terjadi setelah tanggal revaluasi.
2. Revaluasi harus dilakukan dengan keteraturan yang cukup reguler untuk
   memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara material dari jumlah
   yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal neraca.
3. Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai wajar dapat
   digunakan pendekatan penghasilan atau biaya penggantian yang telah
   disusutkan (depreciated replacement cost approach).
4. Jika nilai aset meningkat akibat revaluasi, kenaikannya dikredit ke ekuitas
   dengan akun Surplus Revaluasi (bukan pendapatan), sebaliknya jika terjadi
   penurunan nilai akibat revaluasi diakui sebagai kerugian.
5. Dampak atas revaluasi aset tetap secara akuntansi terhadap pajak penghasilan
   dibukukan pada Aset (Kewajiban) Pajak Tangguhan sesuai PSAK No.46.
6. Selanjutnya pelajari PSAK No.16 dan PSAK No.46.

D. Contoh: Revaluasi berdasarkan Keputusan MKRI No.486/KMK.03/2002.
       PT. XYZ INDONESIA (PMA) pada akhir tahun 1994 membeli tanah untuk
hotel seharga Rp. 1.000.000.000,- (Kurs per USD sebesar Rp. 2.000,-) dan
Bangunan Hotel sebesar USD 1,800,000.- atau Rp. 4.000.00.000,- selesai pada
akhir tahun 1995, mulai usaha komersial pada awal tahun 1996, penyusutan




                                                                      233 | P a g e
komersial selama 32 tahun dan penyusutan fiskal dimulai tahun 1996, tahun buku =
tahun takwim, pembukuan rupiah.
        Modal dasar Rp. 20.000.000.000,- (USD. 1,000,000.-), sudah ditempatkan
dan disetor penuh pada tahun 1994 sebesar 25% oleh XYZ. Corp di USD sebesar
90% dan oleh PT. ABC di Indonesia sebesar 10%. Investasi untuk prasarana dan
modal kerja mendapat kredit dari AMEX-BANK sebesar USD. 400,000.- termasuk
kredit lancar yang bunganya selalu dibayar tepat waktu.
Tidak ada Sisa Rugi Fiskal s.d. akhir tahun 2003. Pada akhir tahun 2003 melakukan
penilaian kembali tanah dan bangunan hotel, nilai wajar menurut penilai:
-   tanah ................................................................ Rp. 4.000.000.000,-
-   bangunan ......................................................... Rp. 10.000.000.000,-
Dilakukan pembagian saham bonus sesuai ketentuan yang berlaku:

Diminta :
a. Hitung PPh Final Revaluasi!
b. Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan dan perlakuan PPh-nya!
c. Hitung penyusutan fiskal dan penyusutan komersial tahun 2004!

Jawaban:
NBF pada akhir tahun 2003
Tanah                                                                        Rp. 1.000.000.000,-
Bangunan: H.P                                  Rp. 4.000.000.000,-
Penyusutan: 1996-2003 = 8th                       ( 1.600.000.000,-)         Rp. 2.400.000.000,-
NBF per 31-12-2003                                                           Rp. 3.400.000.000,-
31-12-2003 Revaluasi, nilai Wajar:
Tanah                                          Rp. 4.000.000.000,-
Bangunan                                           10.000.000.000,-                14.000.000.000,-
Selisih lebih revaluasi                                                       Rp. 10.600.000.000,-
Kompensasi Rugi Fiskal                                                                    -
Selisih lebih Revaluasi sebelah kompensasi rugi                               Rp. 10.600.000.000,-
PPh Final-Revaluasi = 10%                                                     Rp. 1.060.000.000,-
NBK-pada akhir tahun 2003:
Tanah                                                                         Rp. 1.000.000.000,-
Bangunan: H.P                                  Rp. 4.000.000.000,-




                                                                                                 234 | P a g e
Penyusutan 8/32                              (1.000.000.000,-)           3.000.000.000,-
Nilai Buku Komersial                                                Rp. 4.000.000.000,-
Nilai Wajar – Revaluasi                                                 14.000.000.000,-
Selisih Lebih Komersial – Revaluasi                                 Rp.10.000.000.000,-
PPh – Final Revaluasi                                                   (1.060.000.000,-)
Selisih lebih Penilaian Kembali Aktiva
Tetap perusahaan pada tgl 31-12-2003                                Rp. 8.940.000.000,-
Dibagikan Saham Bonus – Bukan Objek PPh                             Rp. 8.940.000.000,-
XYZ – Corp USA = 90% = Rp. 8.046.000.000,-
PT. ABC               = 10% =         894.000.000,-
Penerimaan Saham Bonus yang berasal dari kapitalisasi Revaluasi A.T, bukan
dividen sebagaimana Penjelasan Pasal 4 (1g) UU. No.17 Tahun 2000.
Penyusutan Bangunan 2004
Fiskal = 50% x Rp.10.000.000.000,- = Rp. 500.000.000,-
Komersial       = Rp.10.000.000.000: 24           = Rp. 416.666.667,-

E. Contoh: Revaluasi berdasarkan Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008.
Modal saham PT. ABC per 31 Desember 2009
         PT. KLM                  75%    = Rp. 15.000.000.000,-
         Sdr. ADI                 25%    =       5.000.000.000,-
Pada tanggal 1 Januari 2010 melakukan revaluasi aktiva tetap berdasarkan Neraca
per 31 Desember 2009 (dalam jutaan rupiah)
 Jenis Aktiva         NB. Komersial          NB. Fiskal          H. Pasar
Tanah                    20.000               20.000             200.000
Bangunan                 46.000               39.000             250.000
Rugi Komersial tahun 2009 Rp.36.000.000.000,-.
Rugi fiskal tahun 2009 menurut SPT PPh sebesar Rp. 50.000.000.000,-
Persetujuan revaluasi dari KPP diberikan tanggal 1 Maret 2010 dan dilakukan
pembagian saham bonus pada tanggal 20 Maret 2010. Dilakukan pemeriksaan pajak
atas     SPT    PPh     tahun   2009,    koreksi     fiskal   positif   Pemeriksa    sebesar
Rp. 10.000.000.000,-; WP tidak mengajukan keberatan.

Soal:
1.     Hitung PPh-revaluasi!




                                                                                235 | P a g e
2.   Buat Jurnal Revaluasi!
3.   Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan ke pemegang saham tanggal 20
     Maret 2010!
4.   Buat Nota Perhitungan atas hasil pemeriksaan SPT PPh 2009 terhadap
     revaluasi!
5.   Apakah dapat dikeluarkan tambahan saham bonus dari hasil pemeriksaan
     tersebut dan berapa jumlahnya!
6.   Terangkan perlakuan perpajakan atas penerimaan saham bonus tersebut bagi
     pemegang saham!
Jawaban:
a. Revaluasi Aktiva Tetap PT. ABC
 Jenis Harta      NBF                          H. Pasar                   Selisih Lebih Revaluasi
 Tanah            Rp. 20.000.000.000,-         Rp. 200.000.000.000,-      Rp. 180.000.000.000,-
 Bangunan             39.000.000.000,-             250.000.000.000,-            211.000.000.000,-
                   Rp. 59.000.000.000,-        Rp. 450.000.000.000,-       Rp. 391.000.000.000,-
Kompensasi Rugi Fiskal                                                      (        0         )*
Selisih lebih Revaluasi setelah Komp. Rugi Fiskal               =          Rp. 391.000.000.000,-
PPh Final Revaluasi = 10% = Rp. 39.100.000.000,-
     * No.79/KMK.03/2008 tidak boleh Kompensasi Rugi Fiskal.

b.   Jurnal Revaluasi:
     Tanah                            D 180.000.000.000,-
     Bangunan                         D 204.000.000.000,-
           Hutang PPh Rev.                                       K    39.100.000.000,-
           Selisih Lebih Rev.                                    K   344.900.000.000,-
      Hutang PPh Rev.                 D      39.100.000.000,-
           Kas/Bank                                              K    39.100.000.000,-
      Selisih Lebih Revaluasi         D 344.900.000.000,-
           Rugi Tahun Berjalan                                  K    36.000.000.000,-
           Modal Saham                                          K    308.900.000.000,-
Rugi Fiskal – 2009 m/WP               Rp ( 50.000.000.000,-)
Koreksi Fiskal Pem.                          10.000.000.000,-
Rugi Fiskal m/Pemeriksa (SKP)            (   40.000.000.000,-)




                                                                             236 | P a g e
Apabila     WP     tidak    keberatan,   Rugi    Fiskal    2009   menurut      SKP     sebesar
Rp.40.000.000.000,- dapat dikompensasikan ke Penghasilan Neto Fiskal tahun 2010
dan selanjutnya s.d. 5 tahun.
C. Jenis Harta        NBK                       H. Pasar                 Selisih Lebih Revaluasi
  Tanah               Rp.                       Rp.                      Rp.
   Bangunan           20.000.000.000,-          200.000.000.000,-        180.000.000.000,-
                            46.000.000.000,-          250.000.000.000,         204.000.000.000,
                      Rp. 66.000.000.000,- Rp. 450.000.000.000, Rp. 384.000.000.000,
-/- PPh Final Revaluasi                                                        39.100.000.000,-
Selisih lebih Komersial setelah PPh Revaluasi =                          Rp. 344.900.000.000,
Dikurangi Rugi Komersial                              =                  (     36.000.000.000,-
Selisih Lebih Komersial Neto                          =                  Rp. 308.900.000.000,
Dibagikan Saham Bonus, Bukan Objek PPh                                         308.900.000.000,


RANGKUMAN

          Sejak Reformasi perpajakan tahun 1984, prinsip menghitung penghasilan
kena pajak bagi WP yang menyelenggarakan pembukuan adalah prinsip harga
historis (historical cost), dalam keadaan inflasi perhitungan harga pokok produksi
berdasarkan prinsip harga historis tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya.
Salah satu unsur terpenting dalam menghitung harga pokok produksi adalah
penyusutan aktiva tetap yang ditentukan oleh harga perolehan aktiva tetap;
penyusutan aktiva tetap berdasarkan harga historis dalam keadaan inflasi
menghasilkan harga pokok produksi yang rendah, yang mengakibatkan perusahaan
tidak dapat membeli kembali aktiva tetap. Oleh karena itu mulai tahun 1995, Menteri
Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang Penilaian kembali aktiva tetap
dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya
dengan penghasilan karena perkembangan harga; atas dasar tersebut diterbitkan
Keputusan        Menteri     Keuangan     RI    No.507/KMK.04/1996           dirubah   dengan
No.18/KMK.04/1998, diganti dengan No.384/KMK.04/1998 dan terakhir diganti
dengan No.486/KMK.03/2002 tanggal 28 November 2002 tentang Penilaian kembali
aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan, yang terakhir adalah Peraturan
MKRI No.79/PMK.03/2008 mulai berlaku 23 Mei 2008.




                                                                                  237 | P a g e
       Revaluasi untuk tujuan perpajakan setelah tanggal 23 Mei 2008 atas
selisih lebih revaluasi tidak boleh dikurangi dengan kompensasi rugi fiskal,
sedangkan yang dilakukan sebelum 23 Mei 2008 atas selisih lebih revaluasi
harus dikompensasikan dengan rugi fiskal, dikenai PPh Final sebesar 10%
(sepuluh persen).
PSAK NO.16 (Revisi 2007) akuntansi diperkenankan melakukan revaluasi,
perbedaan pokok dengan PPh:
a. Selisih lebih revaluasi menurut PPh merupakan penghasilan, menurut
   akuntansi bukan penghasilan.
b. Kerugian akibat penurunan nilai aset tetap secara akuntansi diakui
   sebagai kerugian, sedangkan menurut PPh tidak dapat dikurangkan
   dalam menghitung penghasilan kena pajak.
c. Revaluasi menurut PPh merubah masa manfaat kembali ke masa
   manfaat semula, revaluasi menurut akuntansi dapat merubah umur aset
   tetap atau tidak merubah.
d. Apabila harga perolehan aset tetap dan harga pasar revaluasi antara PPh
   sama dengan akuntansi, perbedaan tersebut merupakan beda waktu.



LATIHAN

1. Revaluasi berdasarkan Keputusan MKRI No.486/KMK.03/2002
   PT. MUSTIKA JAYA didirikan pada awal tahun 1995 dengan modal dasar
   100.000 lembar saham, nilai nominal perlebar saham Rp. 1.000.000,-.
   Modal ditempatkan dan disetor penuh sebesar nilai nominal sebanyak
   30.000 saham oleh PT. ABC sebesar 80% dan sisanya oleh 5WPOPDN.
   PT. MUSTIKA JAYA berusaha dalam bidang perhotelan, pada tahun 1995
   mendapat kredit investasi dari BBD (BANK MANDIRI) untuk membangun
   hotel maksimal sebesar Rp. 100.000.000.000,-; bangunan hotel selesai
   akhir tahun 1996 dengan total biaya termasuk bunga yang dikapitalisir
   Rp.93.500.000.000,-, sisa HGU 34 tahun sebagai dasar penyusutan
   komersial dengan metode garis lurus tanpa taksiran nilai residu, tahun buku
   = tahun takwim.




                                                                    238 | P a g e
Neraca sebelum usaha komersial per 31 Desember 1996.
Aktiva lancar               Rp. 10.000.000.000,-
Tanah                             20.000.000.000,-
Bangunan                          93.500.000.000,-
Total aktiva                Rp. 123.500.000.000,-
Hutang Bank                 Rp. 93.500.000.000,-
Modal saham                      30.000.000.000,-
Total Hutang dan Modal Rp. 123.500.000.000,-
Usaha komersial dimulai pada awal tahun 1997, penyusutan fiskal dimulai
tahun 1997 (sudah mendapat persetujuan KPP).
Perusahaan tidak pernah membagi dividen, bunga bank dan angsuran
pokok    dibayar   tepat    waktu;    saldo   hutang   bank   per    31-12-2004
Rp. 70.000.000.000,-.
Rugi-Laba dari tahun 1997 s/d 2004:
        Tahun              Laba (Rugi) Komersial       Biaya yang tidak dapat
                                                              dikurangkan
                                     Rp                             Rp
        1997                      (2.000.000.000,-)                 200.000.000,-
        1998                      (5.000.000.000,-)                 350.000.000,-
        1999                      (4.000.000.000,-)                 300.000.000,-
        2000                      (3.000.000.000,-)                 250.000.000,-
        2001                         1.000.000.000,-                200.000.000,-
        2002                         2.000.000.000,-                250.000.000,-
        2003                         3.000.000.000,-                300.000.000,-
        2004                         4.000.000.000,-                400.000.000,-
Tidak ada PPh yang dipotong oleh pihak lain dan pembayaran PPh pasal
25 tahun 1997 NIHIL dan selanjutnya sesuai SPT. WP; SPT. PPh
disampaikan ke KPP tepat waktu (tidak terlambat).




                                                                         239 | P a g e
Tahun 1997 s/d 2000 dilakukan pemeriksaan sekaligus pada tahun 2003,
koreksi fiskal positif pemeriksa pajak :
1997                        Rp.    200.000.000,-
1998                               500.000.000,-
1999                               400.000.000,-
2000                               300.000.000,-
Diterbitkan SKP tanggal 30 Oktober 2003, dan WP tidak mengajukan
keberatan.
Pada akhir tahun 2004, berdasarkan neraca per 31 Desember 2004 dilakukan
penilaian kembali aktiva tetap, nilai wajar menurut penilai; tanah sebesar Rp.
60.000.000.000,- dan bangunan sebesar Rp. 150.000.000.000,-.
Persetujuan KPP atas revaluasi tersebut tanggal 31 Januari 2005, dan pada
tanggal 8 Pebruari 2005 dibagikan saham bonus dalam kelipatan Rp. 10 juta,-
Diminta :
a.   Hitung penyusutan fiskal dari tahun 1997 s/d 2004 dan perbandingannya
     dengan penyusutan komersial!
b.   Hitung PhKP (Rugi Fiskal) dan PPh terhutang menurut SPT WP dari
     tahun 1997 s/d 2004!
c.   Hitung PhKP (Rugi Fiskal) menurut hasil pemeriksaan dan sebutkan jenis
     SKP yang diterbitkan!
d.   Apakah WP wajib membetulkan SPT PPh atas hasil pemeriksaan
     tersebut, dan buat perhitungannya?
e.   Hitung NBK dan NBF per 31-12-2004 sebelum revaluasi!
f.   Sebutkan sumber hukum penilaian kembali aktiva tetap KMK.486/2002!
g.   Hitung Rugi Fiskal yang masih dapat dikompensasi pada akhir tahun
     2004!
h.   Hitung selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap per 31-12-2004 dan
     PPh-nya!
i.   Buat jurnal penilaian kembali aktiva tetap per 31-12-2004!
j.   Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan dan bagaimana perlakuan
     perpajakan atas pembagian saham bonus tersebut!




                                                                   240 | P a g e
Semua aktiva tetap diperoleh awal tahun 2001, penyusutan komersial dengan
metode garis lurus tanpa taksiran nilai residu, penyusutan fiskal untuk harta
berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode Saldo Menurun.
Tidak ada tambahan, penarikan aktiva tetap dari tahun 2001 s.d. tahun 2009.
Tidak ada beda tetap dari tahun 2001 s.d. tahun 2009.
NSBF dibulatkan kebawah dalam ribuan rupiah.
Pada awal tahun 2010 (1-1-2004) diadakan penilaian kembali aktiva tetap
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan R.I. No.79/PMK.03/2008.
Hasil penilaian dari Penilai :
            Jenis Aktiva Tetap            Harga Pasar
            Tanah                         Rp.100.000.000.000,-
            Bangunan                           65.000.000.000,-
            Mesin Pabrik (III)                108.000.000.000,-
            Peralatan                           2.000.000.000,-
                                          Rp.275.000.000.000,-
Diminta :
1)    Hitung penyusutan fiskal dari tahun 2001s.d. tahun 2008!
2)    Buat perbandingan penyusutan komersial dan penyusutan fiskal dari
      tahun 2001 s.d. 2008!
 3)   Hitung Rugi Fiskal yang masih dapat dikompensasikan per 31 Des
      2009!
4)    Hitung selisih lebih revaluasi dan PPh Final Revaluasi !
5)    Hitung penyusutan fiskal tahun 2010!
6)    Hitung pembagian saham bonus dari revaluasi aktiva tetap!
7)    Buat jurnal revaluasi sampai pembagian saham bonus!
 8) Buat Neraca Komersial setelah revaluasi dan pembagian saham bonus!




                                                                  241 | P a g e
                                                                      BAB
PENGGABUNGAN BADAN USAHA
DAN PELEBURAN BADAN USAHA                                                9
  Tujuan Instruksional Khusus.
  Mahasiswa      memahami,       mampu      menjelaskan,   mampu      menghitung
  penggabungan badan usaha atau peleburan badan usaha secara akuntansi
  dan PPh, serta membuat perbandingan atau rekonsiliasinya.


A. Pengertian & Sumber Hukum.

       Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua badan usaha atau
lebih dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha yang
melikuidasi badan usaha lainnya yang menggabung atau disebut “Merger”
1. PT. AA mengambil alih semua harta dan hutang PT. BB, dengan pembayaran
   berupa uang tunai atau dengan saham PT. AA.
2. PT. AA tetap berdiri
3. PT. BB dilikuidasi dan diadakan pembagian uang atau pembagian saham PT.AA
   oleh pemegang saham PT. BB.
       Peleburan usaha adalah penggabungan dua atau lebih badan usaha dengan
cara mendirikan badan usaha baru dan melikuidasi badan-badan usaha yang
bergabung tersebut, atau disebut “konsolidasi”.
1. Dibentuk badan usaha baru (PT. CC) yang akan mengambil alih semua harta
   atau hutang badan usaha yang bergabung (PT. AA dan PT. BB),
2. Penggantian ke PT. AA dan ke PT. BB dapat berupa uang tunai atau saham dari
   PT. CC
3. PT. AA dan PT. BB dilikuidasi, serta diadakan pembagian uang atau saham PT.
   CC diantara pemegang saham PT. AA dan PT. BB
4. Jika penggantian berupa saham PT. CC, maka pemegang saham PT. CC adalah
   pemegang saham PT. AA dan PT. BB yang sudah dilikuidasi.




                                                                 242 | P a g e
Contoh:
Bank Mandiri mengambil alih BDN, BBD, BAPINDO, dan BANK EXIM.

       Pemekaran usaha adalah pemisahan satu badan usaha menjadi dua badan
usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan
sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa
melakukan likuidasi badan usaha lama.
1. PT. DEF badan usaha lama yang akan dilakukan pemekaran
2. Dibentuk badan usaha baru PT. GHI
3. Sebagian aktiva PT. DEF diserahkan ke PT. GHI sebagai setoran modal, dan PT.
    DEF menerima saham atau sebagai pemegang saham PT. GHI

Contoh:
PT. DEF berusaha dalam bidang Real Estate yang juga melakukan pengelolaan atas
daerah Real Estate tersebut, oleh karena mulai 1996 bidang Real Estate dikenakan
PPh-Final sedangkan jasa pengelolaan tidak di kenakan PPh-Final, maka dibentuk
PT. GHI yang akan melanjutkan usaha di bidang pengelolaan Real Estate, mulai 1
Januari 2009 perusahaan real estate dikenakan PPh-Final.

Pasal 4 (1) d angka 3) UU No.10/1994 berubah pada UU. No.36/2008.
   Keuntungan     karena    likuidasi,   penggabungan,    peleburan,   pemekaran,
    pemecahan, pengambilalihan usaha (UU. No.10/1994) atau reorganisasi
    dengan nama dan dalam bentuk apapun.

Pasal 10 (3) UU. No. 10/1994 tidak berubah pada UU. No.36/2008.
   Nilai perolehan atas pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi,
    penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambil alihan
    usaha adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan
    harga pasar, kecuali ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Penjelasan:
       Apabila suatu badan usaha dilikuidasi, keuntungan dari penjualan harta, yaitu
selisih antara harga jual berdasarkan harga pasar dengan nilai sisa buku (NSB) harta
tersebut, merupakan objek pajak. Demikian juga selisih lebih antara harga pasar
dengan NSB dalam hal penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau
pengambilalihan usaha merupakan penghasilan.




                                                                   243 | P a g e
       Dalam hal terjadi pengalihan harta sebagai pengganti saham atau penyertaan
modal maka keuntungan berupa selisih antara harga pasar dari harta yang
diserahkan dengan nilai bukunya merupakan penghasilan (objek pajak).
Pada prinsipnya apabila terjadi pengalihan harta yang dialihkan dilakukan
berdasarkan harga pasar. Pengalihan harta tersebut dapat dilakukan dalam rangka
pengembangan usaha berupa: penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
atau pengambil-alihan usaha , selain itu pengalihan tersebut dapat dilakukan pula
dalam rangka likuidasi usaha atau sebab lainnya. Selisih antara harga pasar dengan
NSB harta yang dialihkan merupakan penghasilan yang dikenakan pajak (PPh)

Contoh:
PT. A dan PT. B melakukan peleburan dan membentuk badan baru, yaitu PT. C
NSB dan harga pasar dari kedua badan tersebut adalah sebagai berikut:
                              PT. A                    PT. B
 NSB                 Rp.    200.000.000,-      Rp. 300.000.000,-
 Harga Pasar         Rp. 300.000.000,-         Rp. 450.000.000,-
Pada dasarnya penilaian harta yang diserahkan oleh PT. A dan PT. B dalam rangka
peleburan, menjadi PT. C adalah harga pasar dari harta. Dengan demikian, PT. A
mendapat keuntungan sebesar Rp. 100.000.000,- dan PT. B mendapat keuntungan
sebesar Rp. 150.000.000,-
Sedangkan      PT.   C     membukukan       semua   harta   tersebut   dengan    jumlah
Rp.750.000.000,-
Namun dalam rangka menyelaraskan dengan kebijakan dibidang sosial, ekonomi,
moneter, serta kebijaksanaan lainnya, Menteri Keuangan diberi kewenangan untuk
menetapkan nilai selain harga pasar, atau atas dasar NSB (pooling of interest).
Dalam hal demikian PT. C membukukan penerimaan harta dari PT. A dan PT. B
tersebut sebesar Rp. 500.000.000,-
(bagi PT A dan PT. B tidak ada keuntungan pengalihan harta)

Penggabungan, peleburan, pemekaran usaha, melibatkan dua belah pihak yaitu
pihak yang mengalihkan harta dan pihak yang memperoleh harta, secara akuntansi
ada dua metode yaitu:




                                                                       244 | P a g e
a. Penyatuan Kepemilikan (pooling of interest)
     Dalam metode penyatuan kepentingan, dasar pembukuan adalah nilai buku
     komersial (NBK) harta dari pihak yang mengalihkan, bagi pihak yang
     mengalihkan tidak ada keuntungan pengalihan harta dan bagi pihak yang
     memperoleh harta membukukan harga perolehan harta sebesar NBK dari pihak
     yang mengalihkan.
b. Pembelian (purchase)
     Dalam metode pembelian, dasar pembukuan adalah harga pasar dari harta,
     bagi pihak yang mengalihkan ada keuntungan (kerugian) pengalihan harta dan
     harga perolehan harta bagi pihak yang memperoleh harta sebesar harga pasar
Menurut ketentuan perpajakan secara umum yang dipergunakan adalah “metode
pembelian” atau berdasarkan harga pasar, metode penyatuan kepemilikan dapat
digunakan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan.

B. Penggabungan Badan Usaha atau Peleburan Badan Usaha berdasarkan
     Nilai Sisa Buku Fiskal.

Keputusan Menteri Keuangan RI:
a.   No. 637/KMK.04/1994, tanggal 29 Desember 1994,
b.   Perubahan No.249/KMK.04/1995, tanggal 2 Juli 1995
c.   Perubahan No.474/KMK.04/1995, tanggal 3 Oktober 1995,
d.   Perubahan No.117/KMK.04/1998, tanggal 27 Februari 1998,
e.   Keputusan no. a s/d. d dinyatakan tidak berlaku per 9-9-1998 diganti dengan
     No.422/KMK.04/1998, No.469/KMK.04/1998, No.75/PMK.03/2005 berlaku s.d.
     12 Maret 2008.
f.   Peraturan MKRI No.43/PMK.03/2008 mulai berlaku 13 Maret 2008.

1. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.422/KMK.04/1998, mulai berlaku
     tanggal    9     September     1998,    perubahan     No.469/KMK.04/1998,
     No.211/KMK.03/2003, No.75/PMK.03/2005.
WP yang dapat menggunakan NBF:
a.   WP dalam rangka penggabungan, peleburan .
b.   WP yang belum go public yang akan melakukan penawaran umum perdana
     (initial public offering) dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka




                                                                 245 | P a g e
    pemekaran usaha (Pasal 3), dilakukan perubahaan berdasarkan Peraturan
    Menteri Keuangan R.I. No.75/PMK/2005, mulai berlaku 23 Agustus 2005:
   1) WP yang belum go public yang akan melakukan penawaran umum perdana
       (Initial Public Offering) dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka
       pemekaran usaha dengan menggunakan nilai buku,
   2) WP yang telah go public dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka
       pemekaran usaha dengan menggunakan nilai buku sepanjang seluruh badan
       usaha hasil pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public
       Offering)
       Dibanding ketentuan sebelumnya, Keputusan MKRI No.422/KMK.04/1998
terdapat perluasan WP yang dapat melakukan penggabungan berdasarkan NBF,
yaitu untuk penggabungan atau peleburan tidak dibatasi bahkan berlaku untuk
semua WP, sedangkan untuk pemekaran usaha dibatasi pada perusahaan yang
akan go public dan tidak dibatasi pada adanya hubungan istimewa.
       Ketentuan ini memberikan kelonggaran yang cukup luas (merupakan fasilitas
perpajakan) bagi WP, mengingat pada Keputusan Menteri Keuangan RI.
No.384/KMK.04/1998 junto No.486/KMK.03/2002, setelah mengadakan penilaian
kembali aktiva tetap, perusahaan dapat melakukan penggabungan, peleburan
berdasarkan NBF yang telah direvaluasi. Dibandingkan pada Pasal 4 (1) d 3
UU.No.17/2000, yang menekankan pada harga pasar, dengan dikeluarkannya
Keputusan Menteri Keuangan tersebut merupakan pengurangan objek keuntungan
pengalihan harta dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran usaha.
       Keputusan MKRI No.422/KMK.04/1998, dan perubahannya merupakan
fasilitas pajak, karena:
a. sebelum dilakukan penggabungan (merger) atau peleburan (konsolidasi)
    perusahaan dapat melakukan revaluasi aktiva tetap sehingga nilai buku
    perusahaan sudah sesuai dengan harga pasar,
b. pengalihan harta dalam rangka penggabungan atau peleburan berdasarkan nilai
    buku, tidak menunggu jangka waktu 5 (lima) tahun atau masa manfaat habis.
c. WP     yang     melakukan   penggabungan   atau   peleburan     usaha    dengan
    menggunakan nilai buku, dapat mengalihkan kerugian/sisa kerugian badan
    usaha lama, dengan syarat:
   1) WP tersebut melakukan revaluasi aktiva tetapnya terlebih dahulu;dan




                                                                   246 | P a g e
   2) Masih aktif menjalankan usahanya; dan
   3) WP yang menerima penggabungan usaha atau WP hasil peleburan usaha
       harus aktif menjalankan usaha sekurang-kurangnya sampai dengan 2 (dua)
       tahun setelah selesainya proses penggabungan atau peleburan usaha.

2. Peraturan MKRI NO.43/PMK.03/2008, m.b. 13 Maret 2008. Penggunaan Nilai
   Buku atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau
   Pemekaran Usaha.

a. WP yang melakukan merger dapat menggunakan nilai buku, meliputi
   penggabungan usaha atau peleburan usaha.
   Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak
   Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara tetap mempertahankan
   berdirinya salah satu badan usaha yang tidak mempunyai sisa kerugian atau
   mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil.
   Peleburan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan
   yang modalnya terbagi atas saham dengan cara mendirikan badan usaha baru.
b. WP yang melakukan pemekaran usaha yang dapat menggunakan nilai buku
   adalah:
c. WP yang belum GO Publik yang akan melakukan penawaran umum perdana
   (Initial Public Offering); atau

d. WP yang telah Go Publik sepanjang seluruh badan usaha hasil pemekaran
   melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering).
   Pemekaran usaha adalah pemisahan satu WP Badan yang modalnya terbagi
   atas saham menjadi dua Wajib Pajak Badan atau lebih dengan cara mendirikan
   badan usaha baru dan mengalihkan sebagian harta dan kewajiban kepada
   badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan
   usaha yang lama.
e. Syarat:
   1) Mengajukan       permohonan    kepada    Direktur   Jenderal   Pajak    dengan
       melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran usaha;
   2) Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait; dan
   3) Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).




                                                                     247 | P a g e
f.   WP yang melakukan Merger dengan menggunakan nilai buku tidak boleh
     mengompensasi kerugian/sisa kerugian dari Wajib Pajak yang menggabungkan
     diri/Wajib Pajak yang dilebur; berbeda dengan sebelumnya yang dapat
     melakukan kompensasi rugi fiskal dengan melakukan revaluasi terlebih dahulu
     atau syarat tertentu.
g. WP yang menerima pengalihan harta mencatat nilai perolehan harta tersebut
     sesuai dengan nilai sisa buku sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak
     atau pihak-pihak yang mengalihkan.
h. Penyusutan atas harta yang diterima tersebut dilakukan berdasarkan masa
     manfaat yang tersisa sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau
     pihak-pihak yang mengalihkan.
i.   Apabila Merger atau pemekaran usaha dilakukan dalam tahun pajak berjalan,
     maka jumlah angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 dari pihak atau pihak-pihak
     yang menerima pengalihan tidak boleh lebih kecil dari jumlah angsuran yang
     wajib dibayar oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan.
j.   Pembayaran, pemungutan, dan pemotongan Pajak Penghasilan yang telah
     dilakukan oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan sebelum dilakukannya
     Merger atau pemekaran usaha dapat dipindahbukukan menjadi pembayaran,
     pemungutan, atau pemotongan Pajak Penghasilan dari WP yang menerima
     pengalihan.
k. WP yang akan menjual sahamnya di bursa efek, selambat-lambatnya dalam
     jangka waktu 1 (satu) tahun setelah memperoleh persetujuan dari Direktur
     Jenderal Pajak untuk melakukan pemekaran usaha dengan menggunakan nilai
     buku, harus telah mengajukan pernyataan pendaftaran kepada Badan Pengawas
     Pasar Modal-Lembaga Keuangan dalam rangka penawaran umum perdana
     (Initial Public Offering) dan pernyataan pendaftaran tersebut telah menjadi efektif.
     Jangka waktu tersebut dapat diperpanjang karena keadaan di luar kekuasaan
     Wajib Pajak dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
     Apabila Wajib Pajak tidak memenuhi ketentuan tersebut, maka nilai pengalihan
     harta atas pemekaran usaha yang dilakukan berdasarkan nilai buku dihitung
     kembali berdasarkan nilai pasar.




                                                                        248 | P a g e
 Contoh:
Neraca Komersial per 31 Desember 2008 (dalam jutaan rupiah)

                              PT. ABC              PT. KLM
   Aktiva Lancar                  35.000              9.000
   Aktiva Tetap-NBK               65.000            25.000
   Total Aktiva                  100.000            34.000

   Hutang                         40.000            16.000
   Modal Saham                    50.000            20.000
   Laba Ditahan                   10.000            (2.000)
   Total Pasiva                  100.000            34.000

   NBF-Aktiva Tetap               60.000            20.000
   Rugi Fiskal                       -              (3.000)
   Harga Pasar-AT                150.000            50.000

   Pemegang Saham
   PT. Kurnia Alam                  70%                60%
   PT. Abadi                        20%                  -
   PT. Sejahtera                     -                 30%
   Sdr. Wanadi                      10%            10%
Nilai nominal saham dalam rupiah per saham Rp. 1.000,- (rupiah penuh).
Pada tanggal 1 Januari 2009 diadakan revaluasi aktiva tetap berdasarkan harga
pasar, rugi komersial dikompensasikan ke selisih lebih revaluasi.
Diadakan pembagian saham bonus berdasarkan selisih lebih komersial setelah
dikurangi PPh Final revaluasi.
PT. ABC mengambil alih (merger) PT. KLM berdasarkan nilai revaluasi, dan dibayar
dengan saham baru PT. ABC; PT. KLM dilikuidasi.
Pada tanggal 31 Maret 2009, PT. ABC masuk bursa dengan menjual saham ke
publik sebesar 100% dari modal saham setelah penggabungan (merger) dengan
PT. KLM, dengan harga perdana Rp. 2.000,- persaham; semuanya terjual.
Pada tanggal 1 Juli 2009 diadakan pembagian saham bonus dari Agio Saham.
Pada tanggal 31 Oktober 2009, semua saham PT. Kurnia Alam dijual ke XYZ.
Corporation di Singapura dengan harga Rp. 1.500,- per saham. Semua pemegang
saham pendiri memilih dikenakan PPh-Final pada saat PT. ABC masuk bursa.




                                                                    249 | P a g e
Diminta:
a.   PT. KLM
     1) Buat perhitungan revaluasi, PPh-Final revaluasi dan pembagian saham
           bonus!
     2) Buat perhitungan pada waktu merger dengan PT. ABC dan pada waktu
           likuidasi!
b.   PT. ABC
     1) Buat perhitungan revaluasi, PPh Final revaluasi dan pembagian saham
           bonus!
     2) Buat Neraca setelah revaluasi!
     3) Buat Neraca setelah merger dengan PT. KLM!
     4) Hitung jumlah saham yang dijual ke publik melalui bursa dan PPh Final
           yang harus dibayar oleh pemegang saham pendiri!
     5) Buat susunan pemegang saham dan jumlah saham yang dimiliki setelah go
           publik dan setelah pembagian agio saham!
     6) Hitung keuntungan (kerugian) penjualan saham pendiri dengan metode
           harga perolehan dan jumlah PPh-nya!




                                                              250 | P a g e
          Jawaban:
                                                  PT. ABC              PT. KLM
Harga Pasar A.T.                              150.000.000.000      50.000.000.000
NBF-A.T.                                         60.000.000.000    20.000.000.000
Selisih Lebih Revaluasi AT                       90.000.000.000    30.000.000.000
PPh-Final Revaluasi = 10%                                           3.000.000.000
Selisih Lebih Final Rev. setelah PPh Rev.     9.000.000.000        27.000.000.000
Harga Pasar A.T.                                 81.000.000.000    50.000.000.000
NBK – A.T.                                    150.000.000.000      25.000.000.000
Selisih Lebih Rev. Komersial                     65.000.000.000    25.000.000.000
Kompensasi Rugi Komersial                        85.000.000.000    (2.000.000.000)
Selisih Lebih Rev. setelah Kompensasi                    -
Rugi Komersial                                                     23.000.000.000
PPh Final Revaluasi                              85.000.000.000     3.000.000.000
Selisih Lebih K. setelah PPh Rev                  9.000.000.000    20.000.000.000
Saham Bonus Rev. yang diberikan                  76.000.000.000    20.000.000.000
Objek PPh                                        76.000.000.000             0
Selisih    lebih   Rev.   Fiskal    setelah              0
pembagian saham bonus                                               7.000.000.000
Apabila dibagikan                                 5.000.000.000      Objek PPh
                                                 Objek PPh


 Neraca setelah revaluasi dan pembagian saham bonus.
                                   PT. ABC                   PT. KLM
Aktiva Lancar                   26.000.000.000              6.000.000.000
Aktiva Tetap-H. Rev.           150.000.000.000           50.000.000.000
                               176.000.000.000           56.000.000.000
Hutang                          40.000.000.000           16.000.000.000
Modal Saham                    126.000.000.000           40.000.000.000
Laba Ditahan                    10.000.000.000                          -
                               176.000.000.000           56.000.000.000




                                                                    251 | P a g e
Neraca PT.ABC setelah merger dengan PT.KLM
 Aktiva Lancar                                      32.000.000.000
 Aktiva Tetap-H. Rev.                              200.000.000.000
                                                   232.000.000.000
 Hutang                                             56.000.000.000
 Modal Saham = 166.000.000 saham                   166.000.000.000
 Laba Ditahan                                       10.000.000.000
                                                   232.000.000.000
 31 Maret 2009: PT. ABC – GO PUBLIC
 Harga Jual Saham = 166.300.000 x Rp.2000,-        332.000.000.000
  =                                                166.000.000.000
 Nominal saham
 1 Juli 2009 Pembagian saham bonus dari agio      (166.000.000.000)
                saham = 166.300.000 saham                0


Neraca setelah go public, dan pembagian saham bonus dari agio saham.
 Aktiva Lancar                  364.000.000.000
 Aktiva Tetap-H. Revaluasi      200.000.000.000
                                564.000.000.000
 Hutang                          56.000.000.000
 Modal Saham                    498.000.000.000
 Laba Ditahan                    10.000.000.000
                                564.000.000.000




                                                       252 | P a g e
        Rincian pemegang saham PT.ABC

                                       PT. KLM          SELAIN PT. KLM                JUMLAH
Setelah Rev. & Saham Bonus            88.200.000.000         37.800.000.000          126.000.000.000
Merger dengan PT. KLM                 24.080.000.000         16.000.000.000            40.000.000.000
Sebelum Go Public                    112.200.000.000         53.800.000.000          166.000.000.000
                                   112.280.000 saham   53.800.000 saham           166.000.000 saham
GO PUBLIC        PUBLIC
                 166.000.000       112.880.000 saham   53.120.000 saham 332.000.000 saham
                 saham
                                                 34%                   16%                     100%
                         50%
Pembagian
Saham
                                    56.440.000 saham              26.560.000      166.000.000 saham
Bonus - Agio        83.000.000
                 249.000.000       169.320.000 saham              79.680.000      498.000.000 saham



    PT. KURNIA ALAM
    Investasi Saham pada PT.KLM (60%)
     Setoran Modal               12.000.000       Rp. 1000,-       Rp. 12.000.000.000
     Saham Bonus Rev.            12.000.000                   -                       -
                                 24.000.000 a          500         Rp. 12.000.000.000
     Merger ditukar
     Saham PT. ABC               24.000.000 a’         500         Rp. 12.000.000.000




                                                                           253 | P a g e
   PT. KURNIA ALAM

       Investasi Saham PT. ABC
       Setoran Modal                      35.000.000     a’   Rp. 1.000,00        Rp. 35.000.000.000
       Saham Bonus Revaluasi              53.200.000              -                        -
       Setelah Revaluasi PT. ABC          88.200.000                  396,82      Rp. 35.000.000.000
       Merger dengan PT. KLM              24.000.000                                   12.000.000.000
                                         112.200.000     a        418,89          Rp. 47.000.000.000
       Saham Bonus dari saham             56.000.000              -                        -
       H.P =                             168.200.000     a    Rp. 279,42          Rp. 47.000.000.000
       H.J. ke Singapura (168.200.000)                   a’       1.500 =            253.300.000.000
       Keuntungan Penjualan Saham                                                    206.300.000.000
PPh.    PPh Final Penj. Saham:
       0,5% x Kurs Perdana = 112.200.000 x Rp. 2.000,-                                  1.120.800.000
       Saham Pendiri       = 0,1% x 253.300.000.000,-                                     253.300.000
       Jumlah PPh yang dibayar (FINAL)                                              Rp. 1.373.300.000




                                                                               254 | P a g e
RANGKUMAN


       Penggabungan dan peleburan badan usaha berdasarkan Pasal 10
ayat (3) dan Pasal 4 ayat (1d) UU No.10 Tahun 1994 yang tidak berubah
pada UU No.36 Tahun 2008 berdasarkan harga pasar, sehingga bagi pihak
yang mengalihkan harta memperoleh keuntungan pengalihan harta yang
merupakan objek PPh; namun dalam rangka menyelaraskan dengan
kebijakan di bidang sosial, ekonomi, moneter, serta kebijakan lainnya,
Menteri Keuangan diberi kewenangan untuk menetapkan nilai selain harga
pasar atau atas dasar nilai sisa buku (pooling of interest), sehingga bagi
pihak yang mengalihkan harta tidak ada keuntungan pengalihan harta yang
merupakan objek PPh.
       Sebelum penggabungan badan usaha atau peleburan beda usaha,
dapat dilakukan penilaian kembali harta berwujud untuk tujuan perpajakan
sehingga nilai buku perusahaan yang diambil alih sudah sesuai dengan
harga pasar.
       Penggabungan atau peleburan badan usaha yang dilakukan
berdasarkan Peraturan MKRI No.43/PMK.03/2008 atau dilakukan sejak
tanggal 13 Maret 2008 tidak boleh melakukan kompensasi rugi fiskal dari
perusahaan yang diambil alih; berbeda dengan ketentuan sebelumnya yang
dapat melakukan kompensasi rugi fiskal dari perusahaan yang diambil alih.
       Pengambilalihan badan usaha atau penguasaan badan usaha dapat
dilakukan dengan cara akuisisi yaitu membeli saham mayoritas dari suatu
perusahaan yang berbentuk Perseroan Terbatas, dalam hal ini terjadi
transaksi jual beli saham antara pemegang saham lama dan pemegang
saham baru, dibahas dalam Bab 10.




                                                              255 | P a g e
 LATIHAN

 1.    Neraca Komersial per 31 Desember 2009.


                                 PT. NUSA INDAH         PT. NUGRAHA
                                        Rp                  Rp.
Aktiva Lancar                        7.000.000.000           1.800.000.000
Aktiva tetap                        13.000.000.000           3.000.000.000
Total Aset                          20.000.000.000           4.800.000.000
Hutang Lancar                        1.600.000.000             120.000.000
Hutang Valas                        10.400.000.000           2.080.000.000
TOTAL HUTANG                        12.000.000.000           2.200.000.000
Modal Saham                         10.000.000.000           4.000.000.000
Rugi                                (2.000.000.000)        (1.400.000.000)
                                     8.000.000.000           2.600.000.000
Total Hutang & Modal                20.000.000.000           4.800.000.000
Nilai Buku Fiskal Aktiva Tetap      12.000.000.000           2.400.000.000
Rugi Fiskal                         (3.000.000.000)        ( 2.000.000.000)
Harga Pasar Aktiva Tetap            30.000.000.000           6.000.000.000
Pemegang Saham
      PT. ABC                          50%                   ---
      PT. DEF                           ----                60%
      PT. Wicaksono                    30%                  30%
      Sdr. Aminto                      20%                  10%
Modal Dasar                         50.000.000.000
Nilai nominal per saham                         1.000
Setoran modal per saham                         1.000
Agio Saham                              ---                  ---




                                                          256 | P a g e
1) a) Pada awal tahun 2010 PT. NUSA INDAH dan PT. NUGRAHA melakukan
           revaluasi aktiva tetap berdasarkan harga pasar.
     b) Nilai buku Administrasi Aktiva Tetap setelah revaluasi sama dengan harga
           pasar (nilai revaluasi).
     c) Selisih lebih revaluasi setelah pajak, dibagikan (diberikan) saham bonus
           dalam kelipatan Rp.1.000.000,-, sisanya dibukukan dalam perkiraan
           ”Tambahan Modal karena Revaluasi”.
2) PT.         Nusa     Indah    mengambil   alih    (merger)   aktiva      dan    hutang
       PT. Nugraha berdasarkan nilai buku setelah revaluasi (pooling of interest),
       dibayar atau diberikan saham PT. Nusa Indah sesuai dengan nilai
       nominalnya.
3) PT. Nugraha dilikuidasi, saham PT. Nugraha ditukar dengan saham
       PT. Nusa Indah.
4) PT. Nusa Indah menjual sahamnya (go public) melalui Bursa Efek Jakarta,
       sebanyak 30% dari saham pendiri dengan harga jual Rp.2.500,- per saham.
5) Kapitalisasi agio saham yang dibagikan saham bonus dengan nilai nominal
       dalam kelipatan Rp.100.000.000,-, sisanya dibukukan ke laba yang ditahan.
6) Pemegang saham pendiri dari PT. Nusa Indah memilih PPh Final atas
       saham-saham yang dimilikinya.
7) Seluruh saham milik PT. Nusa Indah memilih PPh Final atas saham-saham
       yang dimilikinya.
8) Seluruh saham milik PT. ABC dijual XYZ Corporation di Singapura dengan
       harga jual Rp.2.000,- per saham.
Diminta:
1)    PT. Nugraha
      a)      Buat perhitungan revaluasi, PPh Final, Jumlah Saham Bonus yang
              diberikan ke pemegang saham.
      b)      Jurnal Revaluasi s.d. Pembagian Saham Bonus!
      c)      Buat Neraca lajur setelah Revalausi!
      d)      Buat Jurnal penggabungan (Merger)!
      e)      Buat Neraca setelah merger!
      f)      Buat Jurnal Likuidasi!
2) PT. Nusa Indah.
      a)      Buat perhitungan revaluasi, PPh Final, Pembagian Saham Bonus!




                                                                         257 | P a g e
     b) Buat Jurnal Revaluasi s.d. Pembagian Saham Bonus!
     c) Buat Neraca setelah Revaluasi!
     d) Buat Jurnal penggabungan (merger)!
     e) Buat Neraca setelah Merger!
     f) Susunan Pemegang Saham dan Jumlah saham yang dimiliki!
3) Buat perincian pemegang saham dan jumlah saham yang dimiliki!
     a) Setelah go public!
     b) Setelah kapitalisasi agio (pembagian saham bonus dari agio)!
4) Hitung :
     a) Keuntungan (kerugian) penjualan saham oleh PT. ABC dengan
         metode cost!
     b) Hitung PPh Final oleh PT. ABC!
     c) Berapa penghematan pajaknya!




                                                               258 | P a g e
                                                                   BAB
INVESTASI SAHAM DAN DIVIDEN

                                                                     10
  Tujuan Instruksional Khusus.
  Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan perlakuan pajak penghasilan
  atas investasi saham dan pembagian dividen, serta membuat perbandingan
  dengan akuntansi.



A. Pemegang Saham & Investasi Saham.
Pemegang Saham Perseroan terbatas dapat dibedakan:

1. Berdasarkan jumlah sahamnya:
a. Mayoritas, lebih dari 50 % dari jumlah modal yang disetor dan merupakan induk
   perusahaan, akuntansinya dengan metode equity dan menyusun konsolidasi
   laporan keuangan pada anak perusahaan.
b. Minoritas, kurang dari 20 % dari jumlah modal yang disetor, akuntansinya dengan
   metode cost dan tidak membuat konsolidasi laporan keuangan.

2. Perlakuan PPh:
a. WPDN
   1) penghasilan dividen merupakan obyek PPh dan dipotong PPh. Pasal 23
       sebesar 15 %, kecuali yang diterima WPOP dipotong PPh. Final sebesar 10%
       (sepuluh persen) mulai tahun 2009. PP. No.19/2009.
   2) penghasilan dividen bukan merupakan obyek PPh dan tidak dipotong PPh.
       Pasal 23, Pasal 4(3)f.
b. WPLN
   1) dari negara yang belum ada Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B)
       dengan Indonesia, atas penghasilan deviden dipotong PPh. Ps 26 sebesar
       20%;




                                                                  259 | P a g e
   2) dari negara yang sudah ada P3B dengan Indonesia, atas penghasilan dividen
       dipotong PPh-Pasal 26 sesuai tarif yang ditentukan dalam P3B, dengan syarat
       menyampaikan Surat Keterangan Domisili dari Kantor Pajak Negara yang
       bersangkutan. PER-61/PJ/2009.

3. Jangka waktu:
a. Jangka pendek yaitu dengan tujuan untuk dijual kembali, selain penghasilan
   dividen ada rugi-laba penjualan saham; biasanya merupakan saham minoritas,
b. Jangka panjang, yaitu dengan tujuan untuk ikut menjalankan perusahaan atau
   tujuannya tidak dijual, walaupun kemudian dijual seperti pada aktiva tetap.

4. Pencatatan bagi investor.
a. Tidak melaksanakan pembukuan, misalnya WPOP, WPLN.
b. Melaksanakan pembukuan, yaitu untuk seluruh WP Badan termasuk Bentuk
   Usaha Tetap.

B. Investasi Saham Dalam Negeri.
1. Perusahaan pada umumnya WP Badan DN (PT) yang menyelenggarakan
   pembukuan, pada waktu membeli saham atau setoran modal pada suatu PT
   akan membukukan pada:
    a. Surat-surat berharga, untuk investasi saham jangka pendek;
    b. Investasi saham pada PT.X (%), untuk investasi saham jangka panjang.
    Dana yang digunakan untuk membeli saham, dapat berasal dari dana sendiri
    atau dana pinjaman yang dikenakan bunga.

2. Bunga
       Pasal 6 (1) a UU No.17/2000, biaya bunga merupakan biaya yang dapat
dikurangkan (deductible)
Penjelasan:
       Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat
dibebankan sebagai biaya sepanjang dividen yang diterima bukan merupakan obyek
pajak atau dikenakan PPh.Final, biaya bunga tersebut dapat dikapitalisasikan pada
harga perolehan saham.




                                                                      260 | P a g e
Contoh:
PT. A (distributor) meminjam uang sebesar Rp.10.000.000.000,- untuk membeli saham
(setoran modal) sebesar 25 % dari modal yang ditempatkan PT. B (pabrikan) seharga
Rp.10.000.000.000,- berdasarkan Pasal 4 (3) f penghasilan dividen bukan obyek PPh,
Bunga satu tahun sebesar 15 % = Rp.1.500.000.000,- tidak dapat dikurangkan sebagai
biaya, tetapi dapat dikapitalisasi pada harga perolehan saham PT. B menjadi
Rp.11.500.000.000,-

3. Dividen yang bukan merupakan obyek pajak
Pengertian dividen yang bukan obyek, selalu mengalami perubahan:
a. Pasal 4 (3) f UU No.7/1983, berlaku1-1-1984 s/d 31-12-1991
   Dividen yang diterima oleh perseroan dalam negeri, selain bank atau lembaga
   keuangan lainnya, dari perseroan lain di Indonesia dengan syarat, bahwa perseroan
   yang menerima dividen tersebut paling sedikit memiliki        25 % dari nilai saham
   yang disetor dari badan yang membayar dividen dan kedua badan tersebut
   mempunyai hubungan ekonomis dalam jalur usahanya;
b. Pasal 4 (3) f UU No.7/1991, mulai berlaku 1-1-1992
   Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai WP
   dalam negeri, koperasi, BUMN atau BUMD dari penyertaan modal pada badan usaha
   yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia.Pasal 4 (3) f UU No.10/1994
   mulai berlaku 1-1-1995, ditambah “yayasan atau organisasi sejenis”.
c. Pasal 4 (3) f UU No.17/2000
   Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai
   Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha
   Milik Daerah, dari penyertaan modal dari badan usaha yang didirikan dan bertempat
   kedudukan di Indonesia dengan syarat:
   1) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
   2) Bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik
       Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang
       memberikan dividen paling rendah 25 % (dua puluh lima persen) dari jumlah
       modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham
       tersebut;
   Perubahan pada UU No.36/2008, syarat harus mempunyai usaha aktif diluar
   kepemilikan saham tersebut, dihapus.




                                                                         261 | P a g e
     Contoh: PT. ABC
     Laba Akuntansi 2009                                   Rp.900.000.000,-
     Koreksi Fiskal Positif           Rp. 100.000.000,-
     PhKP-2009                        Rp.1.000.000.000,-
     PPh Terutang      28%                                 Rp.280.000.000,-
     Laba setelah PPh                                      Rp.620.000.000,-

4. Pengertian dividen
         Pasal 4 ayat (1) g UU No.17/2000 “UU Perubahan ke tiga UU PPh-1984”
dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk dividen dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polis dan pembagian SHU koperasi, merupakan obyek
pajak.
         Penjelasan Pasal 4 ayat (1) g UU No.17/2000, dividen menganut pengertian
yang luas termasuk:
a. Pembagian laba secara langsung/tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk
     apapun;
b. Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;
c. Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran (UU No.7/1983),
     termasuk yang berasal dari kapitalisasi agio saham (perubahan pada UU.
     No.17/2000);
d. Pembagian laba dalam bentuk saham;
e. Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;
f.   Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh
     pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang
     bersangkutan;
g. Pembayaran kembali seluruh/sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam
     tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali
     itu adalah sehubungan dengan tanda-tanda laba tersebut akibat pengecilan modal
     dasar (statuler) yang dilakukan secara sah;*
h. Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba; termasuk yang diterima
     sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut.
i.   Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;
j.   Bagian laba yang diterima pemegang polis;




                                                                     262 | P a g e
k. Pembagian SHU kepada anggota koperasi;
l.        Pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham, yang
          dibebankan sebagai biaya perusahaan (SPT PPh LampI.5a).

5. Saham bonus
            Walaupun pasal 4 (1) g tidak berubah sejak UU No.7/1983, namun
penjelasannya berubah yaitu mengenai saham bonus. Saham bonus yang diterima
oleh pemegang saham tanpa penyetoran. Saham bonus yang termasuk pengertian
dividen tergantung pada tahun diterima atau diperolehnya saham bonus tersebut
karena berkaitan dengan ketentuan yang berlaku.
a. 1984 s/d 1994 UU No.7/1983, semua saham bonus termasuk dividen,
b. 1995 s/d 2000 UU No. 10/1994, saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio
          saham baru dan revaluasi aktiva tetap, tidak termasuk pengertian dividen,
c. Mulai 2001 UU No.17/2000, saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio
          saham termasuk dividen, sedangkan yang berasal dari revaluasi aktiva tetap
          bukan merupakan dividen Ps.1 PP No.138/2000.

6. Perlakuan PPh atas keuntungan (kerugian) pengalihan/penjualan saham:
a. Periode 1-1-1984 s.d 31-12-1994
          Berlaku untuk saham perusahaan yang belum masuk bursa atau saham
          perusahaan yang sudah masuk bursa (go public), investasi jangka panjang
          maupun jangka pendek, saham mayoritas maupun minoritas, dengan prinsip
          harga perolehan (COST), belum berlaku PPh-Final; dengan metode FIFO atau
          rata-rata.
          Tidak diperkenankan:
     1)       LIFO,
     2)       Penyisihan penurunan nilai saham,
     3)       Penilaian saham berdasarkan “Harga Pokok dan harga pasar mana yang lebih
              rendah”.
b. Periode setelah 1 Januari 1995.
          Untuk saham perusahaan yang belum go public seperti periode sebelum 31-12-
          1994 yaitu prinsip harga perolehan, penilaian saham dengan metode FIFO atau
          rata-rata.




                                                                           263 | P a g e
   Untuk saham perusahaan yang sudah go public berdasarkan PP. No.41/1994
   junto PP No.14/1997.
   Atas penghasilan yang diterima/diperoleh orang pribadi/badan dari transaksi
   penjualan saham di bursa efek (paralel) dipungut PPh yang bersifsat FINAL.
   PP No.41/1994, mulai berlaku 1-1-1995.
   1) Atas semua transaksi penjualan saham (saham pendiri & bukan saham
      pendiri), dikenakan PPh = 0,1 % x jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
   2) Atas transaksi penjualan saham pendiri, dikenakan tambahan PPh sebesar
      5% x jumlah bruto nilai transaksi penjualan, tidak berlaku tambahan PPh
      sebesar 5%, apabila saham yang dijual tersebut milik perusahaan modal
      ventura selaku pendiri dari badan pasangan usahanya.
   Mulai 29 Mei 1997 berdasarkan PP.No.14/1997 pemegang saham pendiri boleh
   memilih:
   1) PPh-Final sebesar 0,5 % walaupun sahamnya tidak dijual:
      a) berdasarkan kurs per 31-12-1996 untuk saham yang go public sebelum
          1-1-1997
      b) berdasarkan harga perdana untuk saham yang go public setelah 31-12-
          1996
   Kemudian kalau dijual dikenakan PPh-Final sebesar 0,1 % dari harga jual.
   2) Metode Harga Perolehan (Cost), yaitu secara self assessment menghitung
      laba (rugi) penjualan saham dan dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh.

C. Peraturan MKRI No.256/PMK.03/2008, m.b. 01-01-2009 Penetapan Saat
   Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam Negeri Atas Penyertaan Modal
   Pada Badan Usaha Di Luar Negeri Selain Badan Usaha Yang Menjual
   Sahamnya Di Bursa Efek.
a. Saat diperolehnya dividen oleh WPDN atas penyertaan modal pada badan usaha
   di luar negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek adalah:
 1)   pada bulan keempat setelah berakhirnya batas waktu kewajiban penyampaian
      SPT Tahunan PPh Badan usaha di luar negeri tersebut untuk tahun pajak
      yang bersangkutan; atau




                                                                     264 | P a g e
 2)       pada bulan ketujuh setelah tahun pajak berakhir apabila badan usaha di luar
          negeri tersebut tidak memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan
          PPh atau tidak ada ketentuan batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh.

b. WPDN tersebut adalah WPDN yang:
     1)    memiliki penyertaan modal paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah
           saham yang disetor pada badan usaha di luar negeri; atau
     2)    secara bersama-sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya memiliki
           penyertaan modal paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham
           yang disetor pada badan usaha di luar negeri.

c. Besarnya dividen yang wajib dihitung oleh WPDN tersebut adalah sebesar jumlah
      dividen yang menjadi haknya terhadap laba setelah pajak yang sebanding dengan
      penyertaannya pada badan usaha di luar negeri selain badan usaha yang menjual
      sahamnya di bursa efek.
      Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila sebelum batas waktu pada huruf a,
      badan usaha di luar negeri dimaksud sudah membagikan deviden yang menjadi
      hak WP. Dividen tersebut wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh untuk tahun
      pajak saat dividen tersebut dianggap diperoleh.

d. Dalam hal WPDN tersebut menerima pembagian dividen dalam jumlah yang
      melebihi jumlah dividen yang dilaporkan, atas kelebihan jumlah dividen terebut
      wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh pada tahun pajak dibagikannya dividen
      tersebut.
      Dalam hal WPDN menerima pembagian dividen selain dividen pada huruf c,
      dividen tersebut wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh pada tahun pajak
      dibagikannya dividen tersebut.
e. Pajak atas dividen yang telah dibayar atau dipotong di luar negeri dapat
      dikreditkan sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24 UU.
      NO.36 Tahun 2008. Pengkreditan pajak yang dibayar atau dipotong dilakukan
      pada tahun pajak dibayarnya atau dipotongnya pajak tersebut.
f.    Ketentuan mengenai:
     1)    tata cara pelaporan penerimaan dividen dari luar negeri;
     2)    tata cara perhitungan besarnya pajak yang harus dibayar oleh WPDN; dan




                                                                      265 | P a g e
 3)    tata cara pengkreditan pajak.
diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

D. Peraturan MKRI NO.258/PMK.03/2008, m.b. 1-1-2009 Pemotongan PPh. Ps.26
   atas Penghasilan Dari Penjualan atau Pengalihan Saham Sebagaimana
   Dimaksud Dalam Pasal 18(3c) UU PPh Yang Diterima Atau Diperolehnya
   WPLN.
1. Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (special purpose company
   atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau pengalihan
   saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, atau
   penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia.
2. Perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) tersebut
   adalah perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) yang
   di bentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang
   didirikan atau bertempat kedudukan di Negara yang memberikan perlindungan
   pajak (Tax heaven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan
   yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di
   Indonesia.
3. Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham tersebut dipotong Pajak
   Penghasilan sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto dan
   bersifat final.
4. Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 25% (dua puluh lima persen) dari
   harga jual.
5. Terhadap penjual yang berstatus sebagai WPLN yang merupakan penduduk dari
   Negara yang telah mempunyai P3B dengan Indonesia, pemotongan pajak hanya
   dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada pihak Indonesia.
6. Penghasilan dari penjua lan atau pengalihan saham kepada WPDN, dipotong
   pajak oleh pembeli WPDN dan kepada WPLN tersebut diberikan bukti
   pemotongan PPh Pasal 26.
7. Dalam hal saham dibeli oleh WPLN, berlaku ketentuan sebagai berikut:
   pihak yang ditunjuk sebagai pemungut pajak adalah badan yang didirikan atau
   berkedudukan di Indonesia yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang




                                                                  266 | P a g e
   saham WPLN di luar Bursa Efek; dan badan tersebut mencatat akta pemindahan
   hak atas saham yang dijual.
8. Pajak yang dipotong atau dipungut tersebut wajib disetorkan ke Kas Negara
   paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah terjadi transaksi
   pengalihan dan dilaporkan dalam SPT. Masa paling lama 20 (dua puluh) hari
   sejak Masa Pajak berakhir.
   a. Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (spesial purpose
       company atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau
       pengalihan saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di
       Indonesia, atau penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia.
   b. Perusahaan antara (spesial purpose company atau conduit company) adalah
       perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) yang
       dibentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang
       didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan
       pajak (Tax Haven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan
       badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk
       usaha tetap di Indonesia.

Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.434/PMK.04/1999, tanggal 24-08-1999.
PPh-Pasal 26 atas penghasilan WPLN (bukan BUT) atas penjualan saham PT DN
(perseroan belum go public).
1. Terhadap WPLN yang berkedudukan di negara-negara yang telah mempunyai
   P3B (tax treaty) dengan Indonesia, dikenakan jika pemajakan ada pada pihak
   Indonesia.
2. Terhadap WPLN yang berkedudukan di negara-negara yang belum ada P3B
   dengan Indonesia, semua dikenakan PPh-Pasal 26.
3. Besarnya PPh-Pasal 26=20% x 25% x harga jual atau 5% (lima persen) dari
   harga jual dan bersifat final.
4. Dipotong oleh pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan diberikan bukti
   pemotongan PPh-Pasal 26.
5. Jika pembelian WPLN, maka perseroan (PT yang bersangkutan) yang ditunjuk
   sebagai pemungut PPh-Pasal 26.




                                                                    267 | P a g e
6. Perseroan hanya mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual apabila
   telah diserahkan fotocopy bukti pemotongan PPh-Pasal 26 dan ditunjukkan
   aslinya.


   RANGKUMAN

   Mulai 1 Januari 1984 sampai dengan 31 Desember 1994 bagi pemegang
   saham pendiri atau investor yang akan menjual saham perusahaan baik yang
   belum masuk bursa maupun yang sudah masuk bursa dikenakan PPh dengan
   tarif umum berdasarkan prinsip harga perolehan atau historical cost serta
   metode yang diperkenankan adalah FIFO dan rata-rata; tidak diperkenankan:
   a.   Penilaian persediaan saham berdasarkan harga pasar dan harga pokok
        mana yang lebih rendah,
   b.   Penyisihan penurunan nilai surat-surat berharga,
   c.   Metode LIFO.
   Berdasarkan PP. No.41 Tahun 1994 yang mulai berlaku 1 Januari 1995 atas
   penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
   transaksi penjualan saham di Bursa Efek dikenakan PPh yang bersifat final
   dengan cara dipungut oleh penyelenggara Bursa Efek; dengan ketentuan :
   a.   Atas semua transaksi penjualan saham baik saham pendiri maupun
        bukan saham pendiri dikenakan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 0,1%
        (satu permil) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
   b.   Atas transaksi penjualan saham pendiri, dikenakan tambahan PPh Pasal
        4 (2) Final sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai transaksi
        penjualan, tidak berlaku tambahan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 5%
        apabila saham yang dijual tersebut milik perusahaan modal ventura
        selaku pendiri dari badan pasangan usahanya.
   Berdasarkan PP. No.14 Tahun 1997 tanggal 29 Mei 1997 tentang Perubahan
   PP. No.41 Tahun 1994, merubah ketentuan penjualan saham pendiri yang
   perusahaannya sudah masuk bursa, yaitu :
   a.   Memilih PPh-Pasal 4 (2) Final.
        Pemegang saham pendiri dikenakan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 0,5%
        (setengah persen).




                                                                     268 | P a g e
     -    Dari harga perdana bagi yang masuk bursa setelah tanggal 1 Januari
          1997.
     -    Harga yang tercatat di Bursa Efek per 31 Desember 1996 bagi
          perusahaan yang masuk bursa sebelum tanggal 1 Januari 1997.
b.   Memilih PPh-Tidak Final.
     Pemegang saham pendiri dapat memilih PPh-Tidak Final seperti perusahaan
     yang belum masuk bursa, dengan cara menghitung rugi-laba penjualan
     saham dan dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh.
     Investasi saham pada perseroan terbatas didalam negeri, akan memperoleh
     dividen yang dibedakan antara yang merupakan objek PPh dan bukan
     merupakan objek PPh. Pengertian deviden menurut Pajak Penghasilan
     adalah pengertian yang luas, sehingga menguntungkan bagi investasi yang
     memperoleh deviden tapi bukan merupakan objek PPh. Pengertian
     penghasilan deviden yang bukan merupakan objek PPh selalu mengalami
     perubahan setiap ada perubahan UU PPh 1984, dengan syarat :
     a.   Yang menerima dividen adalah PT, Koperasi, BUMN atau BUMD;
     b.   Dari penyertaan dalam negeri, dividen dari penyertaan diluar negeri
          merupakan objek PPh;
     c.   Pembagian dividen berasal dari Cadangan Laba Ditahan, artinya dari
          laba komersial dikurangi PPh-terhutang berdasarkan PhKP;
     d.   Untuk koperasi tidak ada syarat lagi;
     e.   Untuk PT, BUMN atau BUMD syarat penyertaan minimal 25% (dua puluh
          lima persen) dari modal disetor perseroan yang membagi dividen (dan
          harus ada usaha aktif diluar investasi saham tersebut dari th.2001 s.d.
          2008).
Dividen dibedakan antara dividen kas dan dividen bukan kas, dividen bukan kas
dibedakan antara dividen saham atau saham bonus dan dividen dalam bentuk
barang selain saham. Penerimaan saham bonus tanpa penyetoran, termasuk
dividen atau bukan dividen tergantung pada tahun penerimaannya, karena selalu
mengalami perubahan setiap ada perubahan UU PPh 1984; terakhir pada UU
No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU No.36 Tahun 2008, termasuk dividen
adalah pemberian saham bonus tanpa penyetoran termasuk kapitalisasi agio




                                                                   269 | P a g e
 saham,      pembagian saham bonus yang berasal dari selisih lebih revaluasi
 aktiva   tetap   bukan   termasuk    dividen,   berdasarkan    Peraturan    MKRI
 No.79/PMK.03/2008 bukan merupakan objek PPh. Penerimaan dividen dari
 penyertaan saham diluar negeri merupakan objek PPh-tidak final, Pajak
 Penghasilan yang dipotong atau dibayar diluar negeri dapat dikreditkan yang
 disebut PPh-Pasal 24; atas investasi saham di Negara-negara tertentu atau
 Negara sorga pajak (tax haven country), pengakuan penghasilan dividen
 ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
 Bagi WPLN selain BUT yang menjual saham dari perusahaan di Indonesia,
 apabila belum masuk bursa dikenakan PPh-Final sebesar 5% dari harga jual,
 dan apabila sudah masuk bursa dikenakan PPh-Final sebesar 0,1% (nol koma
 satu persen) dari harga jual; kecuali dari WPLN yang sudah ada P3B dengan
 Indonesia sesuai yang diatur dalam P3B tersebut.

LATIHAN SOAL


A. Pada tanggal 2 Januari 2010 PT. ABC membeli 4.000.000 lembar saham (dari
   dalam portepel) PT. KLM, nominal perlembar saham Rp. 1.000,- dan harga
   pasar perlembar saham Rp. 3.000,-; PT. ABC menyerahkan Mesin (harga
   kelompok II) yang harga pasarnya Rp. 12.000.000.000,-.
   Nilai buku Mesin menurut pembukuan PT. ABC :
                                     Akuntansi                   Fiskal
  - Harga perolehan             Rp. 20.000.000.000,-     Rp. 20.000.000.000,-
  - Akumulasi Penyusutan             10.000.000.000,-          13.671.875.000,-
   Sisa umur mesin 4 tahun, dan PT. KLM menyusutkan mesin tersebut
   berdasarkan sisa umurnya dan secara fiskal termasuk harta kelompok I
   Harta kelompok I per Januari 2010 bagi PT. KLM :
                                      Akuntansi                 Fiskal
   - Harga perolehan              Rp. 2.000.000.000,-    Rp. 2.000.000.000,-
   - Akumulasi Penyusutan              1.000.000.000,-         1.500.000.000,-
   Taksiran umur 4 tahun,
   Pada tanggal 30 Desember 2010 PT. KLM membagikan saham bonus
   sebesar 25% (bukan dari agio saham), harga pasar perlembar saham Rp.
   2.500,-




                                                                    270 | P a g e
   Pada tanggal 30 Juni 2011 PT. ABC menjual 200.000 lembar saham PT. KLM
   @ Rp.2.750,- (secara fiskal metode FIFO)

Diminta :
Hitung laba (rugi) investasi saham oleh PT.ABC dan perlakuan PPhnya!




                                                                271 | P a g e
                              DAFTAR PUSTAKA


I. Buku dan Sumber Lain
  Gunadi, DR. M.Sc, Akt. 1997. Akuntansi Pajak. Jakarta : Grasindo.

  Pardiat, Drs. Akt. 2010. Akuntansi Pajak. Edisi 4. Jakarta: Mitra Wacana Media.

  __________. Akt. 2010. Akuntansi Pajak Lanjutan. Edisi 2. Jakarta: Mitra
       Wacana Media.

  Sukardji, Untung. 2010. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia.
       Cetakan ke 6. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.

II. Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan


  Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tatacara
      Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
      Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, LNRI Tahun 2009 No.62.

  Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana
      telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36
      Tahun 2008, LNRI Tahun 2008 No.133.

  Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
      dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah
      beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun
      2009.

  Peraturan Pemerintah, Peraturan Menteri Keuangan, Keputusan Menteri
       Keuangan, Peraturan Direktur Jenderal Pajak, Keputusan Direktur
       Jenderal Pajak, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak yang saya
       sebutkan dalam buku ini.




                                                                   272 | P a g e

				
DOCUMENT INFO
Shared By:
Categories:
Tags: Education
Stats:
views:1870
posted:5/28/2012
language:Malay
pages:271