Gastos Deducibles y No Deducibles en el Impuesto a la Renta by Zr3caP

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									Taller para
Áreas Jurídicas sobre el
Impuesto a la Renta
EMPRESAS
Lunes 30 y Martes 31 de
Enero de 2006


Rubén Del Rosario
                                                                   2
                      RESULTADO
                                                   AJUSTES
                                                    REPAROS:
                                                     ADICIONES
            CONTABLE              TRIBUTARIO       (DEDUCCIONES)
             (NICs)                  (LIR)

                                                  EXONERADOS,
                                                 INAFECTOS Y/O
INGRESOS   DEVENGADOS        =    AFECTOS
                                                   DIFERIDOS
                                                     (+) ó (-)
                                  CAUSALIDAD
            ASOCIACION
                                 PROHIBICIONES
                                                  GASTOS NO
GASTOS     DEVENGADOS        =   DEDUCIBLES       DEDUCIBLES
                                                  Y/O DIFERIDOS
                                                     (+) ó (-)


             UTILIDAD            RENTA NETA        DIFERENCIAS
            ó PÉRDIDA
            CONTABLE        =     ó PÉRDIDA
                                 TRIBUTARIA
                                                   TEMPORALES
                                                 Y PERMANENTES


                         Rubén Del Rosario                       BIA
                                                      3

Reconocimiento de ingresos
CONTABLE: VENTA DE BIENES – NIC 18, p.14


a) Transferencia significativa de riesgos y
   ventajas inherentes a la propiedad
b) No existe gestión asociada a la propiedad ni
   retiene el control efectivo
c) Medición confiable del ingreso
d) Probabilidad de recepción de los beneficios
   económicos asociados a la transacción.
e) Medición confiables de los costos incurridos o
   por incurrir.


                      Rubén Del Rosario             BIA
                                                      4

Reconocimiento de ingresos
CONTABLE: PRESTACION DE SERVICIOS – NIC 18, p.20


a) Medición confiable del ingreso
b) Probabilidad de recepción de los beneficios
   económicos asociados a la transacción.
c) Medición confiable del grado de terminación
   de la transacción
d) Medición confiables de los costos incurridos o
   por incurrir.




                      Rubén Del Rosario             BIA
                                                        5

Reconocimiento de ingresos
TRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°


a) Rentas provenientes:
    •   Del capital,
    •   Del trabajo, y
    •   De la aplicación conjunta de ambos factores
       Fuente durable
       Generación periódica
b) Ganancias de capital
c) Ingresos provenientes de terceros
d) Rentas imputadas (Goce o Disfrute)

                         Rubén Del Rosario            BIA
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Reconocimiento de ingresos
TRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°, inciso a)


1. Las regalías.
2. Resultados de la enajenación de:
    i. Terrenos rústicos o urbanos
    ii. Inmuebles (Régimen de propiedad horizontal)
3. Resultados de la venta, cambio o disposición
   habitual de bienes.




                           Rubén Del Rosario          BIA
                                                                                7

Reconocimiento de ingresos
TRIBUTARIO: LIR, Artículo 3°

 Ingresos gravados provenientes de terceros
 Sin importar: Denominación, especie o forma de pago
a) Indemnizaciones en favor de empresas
    •   Seguros de su personal
    •   No implican reparación de un daño
    •   Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida).
b) Indemnizaciones
    •   Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales
    •   Exceso sobre el costo computable del bien
    •   Excepción: Inafectación total según Reglamento
 En general:
    •   Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.)
    •   Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004)



                            Rubén Del Rosario                                 BIA
                                                      8

Reconocimiento de ingresos
TRIBUTARIO:


INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°)
EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°)
PRESUNCIONES:
   o CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artículo 28°,
     inciso h)
   o INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artículo
     26°)
   o DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A)
INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos 57°, 58°
 y 63°, inciso c)

                  Rubén Del Rosario                 BIA
                                                     9

Principio de Causalidad
LIR, Art.37°, primer párrafo


   “A fin de establecer la renta neta de tercera
   categoría se deducirá de la renta bruta los
   gastos necesarios para producirla y mantener
   su fuente, …, en tanto la deducción no esté
   expresamente prohibida por esta ley, …”




                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                              10

Principio de Causalidad (2)
RTF N° 710-2-99 (28.05.99)


   “… el Principio de Causalidad es la relación que debe
   establecerse entre los gastos y la generación de renta o
   el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra
   legislación es de carácter amplio pues se permite la
   sustracción de erogaciones que no guardan dicha
   relación de manera directa; no obstante ello, … debe ser
   atendido, por lo cual para ser determinado deberá
   aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean
   normales de acuerdo al giro del negocio o estos
   mantengan cierta proporción con el volúmen de las
   operaciones, entre otros.”


                         Rubén Del Rosario               BIA
                                                        11

Principio de Causalidad (3)
CALIFICACION DE LA NECESIDAD DEL GASTO


TUO de la LIR, Art. 37°, último párrafo
Modificado por el Art.25° del D.Leg.945
Ley 27356 del 17.10.2000
Necesidad de Gasto:
   o Gastos normales (Actividad generadora de renta)
   o Razonabilidad (Volúmen de Ingresos)
   o Generalidad: Gastos de personal, incs. l) y ll)




                     Rubén Del Rosario                 BIA
                                                                          12

Principio de Causalidad (4)
RTF N° 1275-5-2004 (05.03.2004)

   “Los gastos reparados son los realizados por la recurrente por
   concepto del servicio de asesoría en marketing, publicidad,
   mercadeo, etc. prestado a la empresa embotelladora. En primer
   lugar, carece de sustento lo señalado por la SUNAT respecto a que
   los gastos no son proporcionales con los ingresos declarados por la
   recurrente en base a un contrato de locación de servicios celebrado
   por ambas empresas ya que dicho contrato tiene otro objeto como
   es el destaque de un funcionario de la recurrente a la empresa
   embotelladora a fin que realice labores de gestión y administración.
   Se concluye que el contrato de locación de servicios por el que la
   recurrente prestó servicios a la embotelladora fue verbal. De la
   revisión de la documentación proporcionada por la recurrente se
   aprecia que cumplió con acreditar la relación de causalidad entre
   los gastos de publicidad y la fuente productora de renta, ya que la
   mayor o menor venta de bebidas por parte del embotellador
   determina el monto de la retribución de la recurrente.”

                         Rubén Del Rosario                            BIA
                                                        13

Principio de Causalidad (5)
RTF N° 1499-1-2002 (19.03.2002)


Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por
regalías por el uso de marcas en tanto que el
perjuicio fiscal por el no pago de regalías, al dejar
de percibir la retención del Impuesto a la Renta
correspondiente a las rentas de segunda categoría
que se generarían a favor del cedente, no es
fundamento para sustentar la improcedencia del
gasto, ya que esto sólo puede hacerse cuando se
ha probado la inexistencia de la relación de
causalidad.

                         Rubén Del Rosario         BIA
                                                        14

Asociación de Ingresos y Gastos
NIC 1, párrafo 26, segunda parte


   “… Los gastos se reconocen en el estado de
   resultados sobre la base de una asociación
   directa entre los costos incurridos y la obtención
   de las partidas correspondientes de ingresos
   (correlación de ingresos y gastos). No obstante,
   la aplicación del principio de correlación no
   permite el reconocimiento y registro, en el
   balance de situación general, de partidas que no
   cumplan con la definición de activos o pasivos.”


                           Rubén Del Rosario        BIA
                                                                                15
Gastos inherentes a rentas gravadas y
no gravadas
LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD              METODO DE LA PROPORCIONALIDAD
DE LOS GASTOS IDENTIFICADOS                DE LAS RENTAS GRAVADAS
“Cuando los gastos necesarios              “... En los casos en que no se
para producir la renta y mantener          pudiera establecer la
la fuente incidan conjuntamente            proporcionalidad indicada, se
en rentas gravadas, exoneradas o           considerará como gasto inherente
inafectas, y no sean imputables            a la renta gravada el importe que
directamente a unas u otras, la            resulte de aplicar al total de los
deducción se efectuará en forma            gastos comunes el porcentaje
proporcional al gasto directo              que se obtenga de dividir la renta
imputable a las rentas gravadas.           bruta gravada entre el total de
...”                                       rentas brutas gravadas,
                                           exoneradas e inafectas.”



                              Rubén Del Rosario                            BIA
                                                                                                             16
 METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS
 GASTOS IDENTIFICADOS
 LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)                                                    CASO 1
                                                                      GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS:
                                     ESTADO DE RESULTADOS
                                                                      GRAVs.    EXONRs.   INAFs.    COMUNES
El análisis de la          VENTAS                            28,000
estructura de los          COSTO DE VENTAS
                           GASTOS DE VENTAS
                                                           (18,000)
                                                            (1,700)
                                                                       18,000
                                                                        1,700
gastos, permite            GASTOS DE ADMINISTRACION         (5,200)     4,500       400       200       100
                           INGRESOS FINANCIEROS               2,510
apreciar una               GASTOS FINANCIEROS               (5,600)     5,200       250                 150
                           INGRESOS EXONERADOS                1,100
importante suma            INGRESOS DIVERSOS                  1,000
de gastos                  GASTOS DIVERSOS                    (900)       200                 100       600
                           DIVIDENDOS                         7,300
imputables a las           INGRESOS EXCEPCIONALES             1,500
                           GASTOS EXCEPCIONALES             (2,840)       290               2,400       150
rentas gravadas,           INDEMNIZACIONES                    2,490
y esa proporción           R.E.I.
                           UTILIDAD
                                                                340
                                                             10,000
es la aplicable en                  TOTAL GASTOS            33,240     29,890       650     2,700
la determinación                    IDENTIFICABLES         100.00%     89.92%     1.96%     8.12%
                                    PRORRATEO DE LOS GASTOS
de la parte                                COMUNES
                                                                        899         20       81     1,000
deducible de los                                     DEDUCIBLES       30,789
gastos comunes.                GASTOS
                                                  NO DEDUCIBLES                   670     2,781

                                    Rubén Del Rosario                                                  BIA
                                                                                                      17
    METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS
    GASTOS IDENTIFICADOS
    LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)                                                  CASO 2
                                              GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS:
          ESTADO DE RESULTADOS
                                              GRAVs.    EXONRs.   INAFs.   COMUNES
                                                                                      Cuando la
VENTAS                           28,000                                               estructura de los
COSTO DE VENTAS                (18,000)        18,000
GASTOS DE VENTAS                (1,700)         1,700                                 gastos cambia,
GASTOS DE ADMINISTRACION        (5,200)         3,500       400    1,200        100
INGRESOS FINANCIEROS              2,510
                                                                                      mostrando una
GASTOS FINANCIEROS              (5,600)         5,200       250                 150   mayor cantidad de
INGRESOS EXONERADOS               1,100
INGRESOS DIVERSOS                 1,000                                               gastos imputables
GASTOS DIVERSOS                   (900)   -                          300        600
                                                                                      a las rentas no
DIVIDENDOS                        7,300
INGRESOS EXCEPCIONALES            1,500                                               gravadas, esa
GASTOS EXCEPCIONALES          (12,840)            290             12,400        150
INDEMNIZACIONES                 12,490                                                misma proporción
                                    340
R.E.I.
UTILIDAD                         10,000
                                                                                      es la aplicable en
         TOTAL GASTOS           43,240         28,690       650   13,900              la determinación
         IDENTIFICABLES        100.00%         66.35%     1.50%   32.15%              de la parte no
         PRORRATEO DE LOS GASTOS
                COMUNES
                                                664         15      322     1,000     deducible de los
                        DEDUCIBLES            29,354                                  gastos comunes.
    GASTOS             NO DEDUCIBLES                        665   14,222


                                               Rubén Del Rosario                                    BIA
                                                                                                           18
  METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS
  RENTAS GRAVADAS
  LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)                                                CASO 3
                                                                                       RENTAS

Al igual que en el
                                            ESTADO DE RESULTADOS
                                                                             GRAVs.    EXONRs.    INAFs.
                                   VENTAS                           28,000
                                                                             10,000
 método anterior, la               COSTO DE VENTAS                (18,000)
                                   GASTOS DE VENTAS                (1,700)
 estructura, en este               GASTOS DE ADMINISTRACION        (5,200)
                                   INGRESOS FINANCIEROS              2,510     2,510
 caso de las rentas,               GASTOS FINANCIEROS              (5,600)
 determina un                      INGRESOS EXONERADOS               1,100                1,100
                                   INGRESOS DIVERSOS                 1,000     1,000
 porcentaje de gastos              GASTOS DIVERSOS                   (900)
 deducible mayor al                DIVIDENDOS
                                   INGRESOS EXCEPCIONALES
                                                                     7,300
                                                                     1,500     1,500
                                                                                                    7,300

 50%.                              GASTOS EXCEPCIONALES            (2,840)

Nótese que la renta               INDEMNIZACIONES
                                   R.E.I.
                                                                     2,490
                                                                       340       340
                                                                                                    2,490


 bruta gravada en la               UTILIDAD                         10,000

                                                                  26,240      15,350     1,100      9,790
 enajenación de bienes              TOTAL RENTA BRUTA
                                                                  100.00%     58.50%     4.19%     37.31%
 esta dada por la                      PRORRATEO DE LOS
                                                                 16,240      15,350      1,100     9,790
 diferencia entre el                  GASTOS "COMUNES"

 ingreso y el costo.                                       DEDUCIBLES        15,350
                                       GASTOS             NO DEDUCIBLES                  1,100     9,790


                                Rubén Del Rosario                                                   BIA
                                                                                               19
  METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS
  RENTAS GRAVADAS
  LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)                                             CASO 4
                                                    RENTAS
         ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS                           28,000
                                          GRAVs.    EXONRs.    INAFs.
                                                                         Al igual que en el caso
                                          10,000
COSTO DE VENTAS                (18,000)                                  del método de los
GASTOS DE VENTAS                (1,700)
GASTOS DE ADMINISTRACION        (5,200)                                  gastos, cuando las
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
                                  2,510
                                (5,600)
                                            2,510
                                                                         rentas no gravadas
INGRESOS EXONERADOS               1,100                1,100             incrementa su
INGRESOS DIVERSOS                 1,000     1,000
GASTOS DIVERSOS                   (900)                                  proporción respecto del
DIVIDENDOS                        7,300                          7,300
INGRESOS EXCEPCIONALES            1,500     1,500
                                                                         total de las rentas, el
GASTOS EXCEPCIONALES           (12,840)                                  porcentaje de gastos no
INDEMNIZACIONES                  12,490                         12,490
R.E.I.                              340       340                        deducibles también se
UTILIDAD                         10,000
                                                                         incrementa obligando a
                               36,240      15,350     1,100    19,790
 TOTAL RENTA BRUTA
                               100.00%     42.36%     3.04%     54.60%   reparar una mayor
    PRORRATEO DE LOS
                              26,240      11,114        796    14,327
                                                                         cantidad de gastos no
   GASTOS "COMUNES"
                                                                         deducibles
                        DEDUCIBLES        11,114
    GASTOS             NO DEDUCIBLES                    796    14,327


                                          Rubén Del Rosario                                  BIA
                                                                                                      20
 METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS
 RENTAS GRAVADAS
 LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)                                                CASO 5
                                                                                       RENTAS
                                            ESTADO DE RESULTADOS
Hipótesis negada:                                                            GRAVs.    EXONRs.    INAFs.
                                   VENTAS                           28,000   28,000
De haberse                         COSTO DE VENTAS                (18,000)
considerado la                     GASTOS DE VENTAS                (1,700)
                                   GASTOS DE ADMINISTRACION        (5,200)
totalidad de la renta              INGRESOS FINANCIEROS              2,510     2,510
                                   GASTOS FINANCIEROS              (5,600)
gravada sin deducir el             INGRESOS EXONERADOS               1,100                1,100
costo computable de                INGRESOS DIVERSOS                 1,000     1,000
                                   GASTOS DIVERSOS                   (900)
los bienes enajenados,             DIVIDENDOS                        7,300                          7,300
                                   INGRESOS EXCEPCIONALES            1,500     1,500
el porcentaje de                   GASTOS EXCEPCIONALES           (12,840)
deducción de los                   INDEMNIZACIONES                  12,490                         12,490
                                   R.E.I.                              340       340
gastos hubiera                     UTILIDAD                         10,000
incrementado y                      TOTAL RENTA BRUTA
                                                                  54,240      33,350     1,100    19,790
                                                                  100.00%     61.49%     2.03%     36.48%
lógicamente el
                                       PRORRATEO DE LOS
porcentaje de los                     GASTOS "COMUNES"
                                                                 44,240      27,203        898    16,139

gastos no deducibles                                       DEDUCIBLES        27,203
                                       GASTOS             NO DEDUCIBLES                    898    16,139
hubiera disminuido.
                               Rubén Del Rosario                                                  BIA
                                                    21

Devengado
LIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo


   “Las rentas de la tercera categoría se
   considerarán producidas en el ejercicio
   comercial en que se devenguen.”
   (…)
   “Las normas establecidas en el segundo párrafo
   de este artículo serán de aplicación analógica
   para la imputación de los gastos.”




                             Rubén Del Rosario   BIA
                                                      22

Devengado (2)
REIG


  “(…) rédito devengado es todo aquel sobre el
  cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
  haberse producido los hechos necesarios para
  que se genere. Correlativamente en cuanto a
  los gastos, se devengan cuando se causan los
  hechos en función de los cuales, terceros
  adquieren derecho a cobro”




                 Rubén Del Rosario                BIA
                                                               23

Devengado (3)
Juan Roque GARCIA MULLIN


  “En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende
  únicamente al momento en que nace el derecho al
  cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro
  modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir
  la renta, independientemente de que sea exigible o no,
  lleva a considerarla como devengada y por ende
  imputable a ese ejercicio. Como contrapartida,
  tratándose de gastos, el principio de lo devengado se
  aplica considerándoseles imputables (deducibles)
  cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se
  hayan pagado ni sean exigibles.”


                      Rubén Del Rosario                    BIA
                                                        24

Devengado (4)
NIC 1, párrafo 26


   Base contable de acumulación
   “…, las transacciones y demás sucesos
   económicos se reconocen cuando ocurren (y no
   cuando se recibe o paga efectivo u otro medio
   líquido equivalente), registrándose en los libros
   contables e incluyéndose en los estados
   financieros de los ejercicios con los cuales están
   relacionados. …”



                    Rubén Del Rosario               BIA
                                             25

Devengado (5)
LIR, Art. 57°, inc. …


Experiencia Jurisprudencial
RTF N° 2198-5-2005 (08.04.2005)
RTF N° 3557-2-2004 (26.05.2004)
RTF N° 1860-5-2005 (23.03.2005)
RTF N° 680-1-2005 ((01.02.2005)
RTF N° 207-1-2004 (16.01.2004)




                        Rubén Del Rosario   BIA
                                            26

Deducción Tributaria de Gastos
LIR, Art. 37° y 44°


Principio de causalidad
Limitaciones materiales o cuantitativas
Acreditaciones
Registro contable
Pago previo
Documentación idónea
Bancarización
SPOT

                      Rubén Del Rosario    BIA
                                                                    27
Deducción Tributaria de Gastos    (2)
LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS

 Gastos financieros                Gastos de representación
 Pérdidas extraordinarias           (0.5% de los IB ó 40 UIT)
 Depreciaciones (% Máx)            Gastos de viaje (Doble)
 Amortización de intangibles       Gastos de vehículos (Tabla)
 Gastos recreativos (0.5% ó 40     Gastos por donaciones (10%)
  UIT)                              Comisiones del exterior (%)
 Remuneraciones al directorio      Pérdidas en venta de valores
  (6%)                              Boletas de venta (6% ó 200
 Remuneraciones de                  UIT)
  accionistas y parientes (Valor
  de Mercado)




                        Rubén Del Rosario                       BIA
                                                                           28
Deducción Tributaria de Gastos                           (3)
ACREDITACIONES
 Pérdidas extraordinarias:           Gastos de viajes:
  Acreditación policial y              Correspondencia
  judicial                              o LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto.,
   o LIR, Art.37°, inc.d)                 Art.21°, inc.n)
 Mermas: Informe Técnico             Gastos de vehículos:
   o LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto.,     Indispensables
     Art.21°, inc.c), 2do.parr.         o LIR, Art.37°, inc.w) - Rgto.,
 Desmedros: Destrucción                  Art.21°, inc.r)
  notarial                            Donaciones
   o LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto.,      o LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto.,
     Art.21°, inc.c), 3er.parr.           Art.21°, inc.s)
 Cobranza dudosa:
  Dificultades financieras o
  morosidad
   o LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto.,
     Ar.21°, inc.f)


                            Rubén Del Rosario                             BIA
                                                     29
Deducción Tributaria de Gastos                (4)
REGISTRO CONTABLE

Provisiones de incobrables
  o Rgto., Ar.21°, inc.f)
Depreciación de activos fijos
  o Rgto., Art.22°, inc.b), 2do.párrafo
Gastos de ejercicios anteriores
  o LIR, Art.57°, último párrafo
Provisiones relativas al ACM (Hasta 2004)
  o D.Leg.797, Art.1°, inc.d) – D.S.6-96-EF



                     Rubén Del Rosario              BIA
                                                           30
Deducción Tributaria de Gastos             (5)
REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33°

  “La contabilización de        …En consecuencia, salvo
  operaciones bajo PCGA,        que la Ley o el
  puede determinar, por la      Reglamento condicione
  aplicación de las normas      la deducción al registro
  contenidas en la Ley,         contable, la forma de
  diferencias temporales y      contabilización de las
  permanentes en la             operaciones no originará
  determinación de la renta     la pérdida de una
  neta. …                       deducción.”




                    Rubén Del Rosario                 BIA
                                                          31
Deducción Tributaria de Gastos                     (6)
PAGO PREVIO

Gastos de ejercicios anteriores
  o LIR, Art.57°, último párrafo
Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría
  o LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q)
Pensiones de jubilación y montepío.
  o LIR, Art.37°, inc.k)
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
 retribuciones al personal.
  o LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j)

                     Rubén Del Rosario                   BIA
                                                                        32

Gastos Financieros
LIR, Art. 37°, inc a)


Principio de causalidad: Créditos destinados a
 operaciones generadoras de renta
Limitaciones materiales:
    o Compensación con rentas exoneradas
    o Créditos con empresas vinculadas
          Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior
          Patrimonio neto: Exclusión del excedente de revaluación
          Casos de endeudamiento dinámico en el EG
          Vinculación Económica




                           Rubén Del Rosario                           BIA
                                                                                33

Gastos Financieros / Vinculadas
LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6

               PATRIMONIO NETO AL                         VALOR
                    31.12. 2004                    CONTABLE       TRIBUTARIO

           CAPITAL                                    1.000          1.000
           RESERVAS                                     200            200
           EXDENTE DE REVALUACIÓN                     2.000            -
           RESULTADOS ACUMULADOS                      1.200          1.200
           RESULTADO DEL EJERCICIO                      600            600
                         TOTAL                        5.000          3.000

                                                                     GASTO
               ENDEUDAMIENTO AL 31.12. 2005                       FINANCIERO

           TOTAL                       10.000      100,00%           1.000
           MAXIMO                       9.000      90,00%              900
           EXCESO                       1.000      10,00%             100
                              Rubén Del Rosario                                BIA
                                                                  34

Gastos Financieros / Vinculadas (2)
LIR, Art. 37°, inc a) – INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002)


Caso 1:
 Endeudamiento mayor al límite al inicio del
 ejercicio pero inferior al final del mismo
Caso 2:
 Endeudamiento menor al límite al inicio del
 ejercicio pero mayor al final del mismo
Caso 3:
 Endeudamiento pagado íntegramente durante el
 ejercicio

                         Rubén Del Rosario                       BIA
                                                                                    35

 Gastos financieros / Vinculadas (3)
 LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6


    Caso 1:
    Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero
    inferior al final del mismo

FECHA       DETALLE
                       CUENTAS POR PAGAR      TOTAL                IN T ER ES
                         DB.        CR.       DEUDA      TOTAL        DED.    NO DED.
01-Ene-05    S.INIC.        -       10.000    (10.000)        855       770        85
05-Jun-05    PRÉST.         -        1.000    (11.000)        862       705      157
25-Oct-05   AMORT.        3.000        -       (8.000)        285       285      -
28-Dic-05   AMORT.        1.000        -       (7.000)         15        15      -
                          4.000     11.000                2.017       1.775      242




                               Rubén Del Rosario                                  BIA
                                                                                      36

 Gastos financieros / Vinculadas (4)
 LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6


     Caso 2:
     Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero
     mayor al final del mismo

FECHA       DETALLE
                       CUENTAS POR PAGAR      TOTAL                IN T ER ES
                         DB.        CR.       DEUDA      TOTAL        DED.    NO DED.
01-Ene-05    S.INIC.       -         7.000     (7.000)        598       598      -
05-Jun-05    PRÉST.        -         1.000     (8.000)        627       627      -
25-Oct-05    PRÉST.        -         3.000    (11.000)        392       321          71
28-Dic-05    PRÉST.        -         2.000    (13.000)         28        19           9
                            -       13.000                1.645       1.565          80




                                Rubén Del Rosario                                    BIA
                                                                                    37

 Gastos financieros / Vinculadas (5)
 LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6


    Caso 3:
    Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio


FECHA       DETALLE
                       CUENTAS POR PAGAR      TOTAL                IN T ER ES
                         DB.        CR.       DEUDA      TOTAL        DED.    NO DED.
01-Ene-05    S.INIC.        -       12.000    (12.000)     1.026        770     256
05-Jun-05    PRÉST.         -        2.000    (14.000)     1.097        705     392
25-Oct-05    PRÉST.         -        3.000    (17.000)       605        320     285
28-Dic-05    PRÉST.      17.000        -           -         -          -       -
                         17.000     17.000                2.728       1.795      933




                               Rubén Del Rosario                                  BIA
                                                       38

Gastos Financieros (2)
VINCULACIÓN ECONÓMICA - Rgto., Art. 24°


 Participación societaria mayor al 30%.
 Accionista común con participación mayor al 30%.
 Accionistas comunes: Cónyuges y parientes.
 Socios comunes con participación mayor al 30%.
 Directores, gerentes y administradores comunes.
 Consolidación de estados financieros.
 Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas.
 Contrato de colaboración empresarial
 No domiciliados con establecimientos permanentes.


                       Rubén Del Rosario              BIA
                                                                                                    39

Gastos financieros / Vinculadas (5)
CASO PRÁCTICO
                                   CUENTAS POR PAGAR
     FECHA         DETALLE                                                   N° DIAS   INTERES
                                 DÉBITOS      CRÉDITOS          SALDO
    01-Ene-05    Saldo inicial          -       5,021,906      (5,021,906)     18         45,197
    18-Ene-05    Préstamo               -       5,061,927     (10,083,833)     18         90,754
    05-Feb-05    Amortización     2,841,930             -      (7,241,903)     27         97,766
    04-Mar-05    Préstamo               -      10,111,966     (17,353,869)     27        234,277
    31-Mar-05    Intereses              -           467,994   (17,821,863)     4          35,644
    04-Abr-05    Amortización     2,811,985             -     (15,009,878)     46        345,227
    20-May-05    Préstamo               -       1,811,988     (16,821,866)     29        243,917
    18-Jun-05    Amortización    11,091,992             -      (5,729,874)     12         34,379
    30-Jun-05    Intereses              -           659,167    (6,389,041)     20         63,890
     20-Jul-05   Préstamo               -           731,984    (7,121,025)     31        110,376
    20-Ago-05    Amortización     1,051,993             -      (6,069,032)     35        106,208
    24-Sep-05    Préstamo               -      15,101,930     (21,170,962)     6          63,513
    30-Sep-05    Intereses              -           343,987   (21,514,949)     18        193,635
    18-Oct-05    Amortización     4,031,958             -     (17,482,991)     41        358,401
    28-Nov-05    Préstamo               -       1,861,985     (19,344,976)     30        290,175
    28-Dic-05    Amortización    11,031,984             -      (8,312,992)     3          12,469
    31-Dic-05    Intereses                          854,680    (9,167,672)     0             -
                                 32,861,842    42,029,514                              2,325,828
   INTERES AL REBATIR ANUAL:                  18%
   CAPITALIZABLE TRIMESTRALMENTE
                                  Rubén Del Rosario                                                BIA
                                                                     40

Gastos financieros / Vinculadas (5)
CASO PRÁCTICO (Parte 2)


              PATRIMONIO NETO
                                         CONTABLE     TRIBUTARIO
         AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
    CAPITAL                               2,491,970     2,491,970
    RESERVAS                               498,394       498,394
    EXCEDENTE DE REVALUACION             11,031,984           -
    RESULTADOS ACUMULADOS                 1,810,964     1,810,964
    UTILIDAD NETA DEL AÑO                  251,000       251,000
           TOTAL PATRIMONIO NETO         16,084,312     5,052,328
               LIMITE DE ENDEUDAMIENTO   48,252,936    15,156,984




                       Rubén Del Rosario                            BIA
                                                                      41

Gastos de Representación
LIR, Art. 37°, inc. q) - Rgto., Art. 21°, inc. m)


 Límites:
     o 0.5% de los “Ingresos Brutos”
     o 40 UIT (UIT 2005: S/.3,300) = S/132,000
 Acreditación fehaciente:
     o Comprobantes de pago idóneos
     o Relación de causalidad
 Ingresos Brutos, menos:
     o   Devoluciones
     o   Bonificaciones
     o   Descuentos
     o   Otros conceptos de naturaleza similar que respondan a las
         costumbres de la plaza


                               Rubén Del Rosario                     BIA
                                                          42

Gastos de Representación (2)
Rgto., Art. 21°, inc. m)


CONCEPTO REGLAMENTARIO:
    o Efectuados por la empresa con el objeto de ser
      representada fuera de las oficinas, locales o
      establecimientos.
    o Destinados a presentar una imagen que le permita
      mantener o mejorar su posición de mercado,
      incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
CONCEPTOS EXCLUIDOS
    o Gastos de viaje
    o Erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
      reales o potenciales, tales como los gastos de
      propaganda.
                           Rubén Del Rosario             BIA
                                                           43

Gastos de vehículos
LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)


Categorías (Rgto., Art.21°, inc.r), num.1):
    o A2, de 1,051 a 1,500 cc.
    o A3, de 1,501 a 2,000 cc., y
    o A4, más de 2001 cc.
Vehículos estrictamente indispensables
Aplicados en forma permanente
    o   Servicio de taxi
    o   Transporte turístico
    o   Arrendamiento
    o   Cualquier otra forma de cesión en uso
    o   Empresas que se encuentren en situación similar

                              Rubén Del Rosario           BIA
                                                                 44

Gastos de vehículos (2)
LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)


Conceptos deducibles:
    o Cesión en uso: Arrendamiento Leasing y otros
    o Funcionamiento: Combustible, lubricantes,
      mantenimiento, seguros, reparación y similares
    o Depreciación
Dirección, representación y administración
    o Tabla fijada por el Reglamento (Rgto., Art.21°, inc.r),
        num.4)




                              Rubén Del Rosario                 BIA
                                                                         45

 Gastos de vehículos (3)
 LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r), num.4

               INGRESOS NETOS ANUALES
                                                        NUMERO DE
                            HASTA                       VEHICULOS
                 EN UITs                EN S/.
                     3,200           10,240,000            1
                    16,100           51,520,000            2
                    24,200           77,440,000            3
                    32,300          103,360,000            4
                 MAS DE:            103,360,000            5
• Se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
• Ingresos netos anuales: Devengados en el ejercicio gravable anterior; se
  excluyen los ingresos netos de la enajenación activos fijos y de la
  realización de operaciones no habituales respecto del giro del negocio.
                              Rubén Del Rosario                        BIA
                                                      46

Gastos de vehículos (4)
Rgto., Art.21°, inc.r), num.5


   “En ningún caso la deducción por gastos por
   cualquier forma de cesión en uso y/o
   funcionamiento de los vehículos automotores de
   las categorías A2, A3 y A4 asignados a
   actividades de dirección, representación y
   administración podrá superar el monto que
   resulte de aplicar al total de gastos realizados
   por dichos conceptos el porcentaje que se
   obtenga de relacionar el número de vehículos
   automotores de las categorías A2, A3 y A4 que,
   según la tabla, acuerden derecho a deducción
   con el número total de vehículos de propiedad
   y/o en posesión de la empresa.”
                                Rubén Del Rosario   BIA
                                                                              47

Gastos de vehículos (5)
Rgto., Art.21°, inc.r), num.5
                                          2005
                 INGRESOS NETOS ANUALES (2003)                 200,000,000
            UNIDADES                  GASTO            GASTO
                        CATEGORIA
             VEHICS.                REGISTRADO    DEDUCIBLE    NO DEDUC.
                1           A2           10,000       10,000
                2           A3           11,000       11,000
                3           A4           12,000       12,000
                4           A2            9,000                      9,000
                5           A3            8,000                      8,000
                6           A4            7,000                      7,000
                7           A2           10,500                    10,500
                8           A3           11,500       11,500
                9           A4           12,500       12,500
                10          A2            9,500                      9,500
                11          A3            8,500                      8,500
                12          A4            7,500                      7,500
             100.00%                    117,000       57,000       60,000
                           N° DE VEHICULOS /
                5         DEDUCCIÓN / TABLA
             41.67%    LIMITE PROPORCIONAL 48,754
                 GASTO NO DEDUCIBLE                               8,246
                           Rubén Del Rosario
             ADICION AL RESULTADO CONTABLE (D.J.)                68,246      BIA
                                                        48

Gastos de vehículos (6)
LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)


INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000
(14.01.2003)
Los gastos incurridos en unidades vehiculares
clasificadas en categorías diferentes a las citadas
en el literal w) del Artículo 37° del TUO de la LIR,
serán deducibles en la medida que se acredite la
relación de causalidad de dichos gastos con la
generación de la renta y el mantenimiento de su
fuente.


                             Rubén Del Rosario         BIA
                                                     49

Gastos de Viaje
LIR, Art. 37°, inc. r) - Rgto., Art. 21°, inc. n)


Indispensables - Actividad productora de renta
 gravada
Acreditación de la necesidad: Correspondencia
 y documentación pertinente
Gastos: Pasajes
Viáticos (Alojamiento y alimentación): Hasta el
 doble de lo concedido por el Gobierno Central a
 los funcionarios de mayor jerarquía.


                               Rubén Del Rosario    BIA
                                             50

Viáticos por viaje al interior del país
D.S. N° 181-86-EF


Documentación sustentatoria idónea (RCP)
Límite diario (Doble del 27% de la RMV)
 S/.248.40
RMV 2005: S/.460 (D.U. N° 22-2003)




                    Rubén Del Rosario       BIA
                                                        51

Viáticos por viaje al exterior
D.S. N° 047-2002-PCM

                 ESCALA DE VIATICOS POR DIA Y POR
                        ZONA GEOGRÁFICA
                                          MAXIMO
                                         DEDUCIBLE
                   ZONA GEOGRAFICA        PARA EL
                                         IMPUESTO

                                        US$
                 AFRICA                       400.00
                 AMERICA CENTRAL              400.00
                 AMERICA DEL NORTE            440.00
                 AMERICA DEL SUR              400.00
                 ASIA                         520.00
                 CARIBE                       480.00
                 EUROPA                       520.00
                 OCEANIA                      480.00
                          Rubén Del Rosario            BIA
                                                  52

Provisión y Castigo de incobrables
TUO de la LIR, Art. 37°, inc. i)


   “... son deducibles...
   ... Los castigos por deudas
   incobrables y las provisiones
   equitativas por el mismo concepto,
   siempre que se determine las
   cuentas a las que corresponde. ...”


                             Rubén Del Rosario   BIA
                                                                 53

Provisión de incobrables
Rgto. Art.21°, inc. f), num.2


Requisitos para la provisión
a) Deuda vencida y demostración de:
    o Dificultades financieras del deudor
          Previsión del riesgo de incobrabilidad
          Análisis periódicos de los créditos concedidos, ó
          Por otros medios
    o Morosidad del deudor
            Evidencia documentaria de las gestiones de cobro
            Protesto de documentos
            Inicio de procedimientos judiciales de cobranza
            Antiguedad mayor a doce meses
b) Provisión discriminada en LIB
                                Rubén Del Rosario               BIA
                                                             54

Provisión de incobrables (2)
TUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. f)


D.Leg.945, Art. 25° - D.S.134-2004-EF, Art.13°
Provisiones equitativas
i. Deudas entre partes vinculadas
ii. Afianzadas o Garantizadas
iii. Renovadas o prorrogadas expresamente
 Verificación: Oportunidad de la provisión
     contable



                              Rubén Del Rosario             BIA
                                                             55

Castigo de incobrables
TUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. g)


1. Ejercicio de acciones judiciales
    o     Establecer la imposibilidad de cobranza
    o     Salvo: Inutilidad demostrada; ó
    o     Monto no mayor a 3 UIT
2. Condonación: N/A en favor del deudor
    o     Deudor (Rentas 3ra. Cat.): Ingreso gravables




                              Rubén Del Rosario             BIA
                                                                        56

Castigo de incobrables (2)
DINAMICA CONTABLE

      PROVISION
      Reconocimiento del gasto que
      afecta los resultados del ejercicio
Db.   Gasto o pérdida por la provisión
Cr.   a Provisión para incobrables

      CASTIGO
      Eliminación de las partidas           El asiento contable del
      involucradas                          castigo afecta únicamente
Db.   Provisión para incobrables            las cuentas del balance
                                            general y no alteran el
Cr.   a Cuentas por cobrar
                                            resultado del periodo.



                        Rubén Del Rosario                          BIA
                                                             57

Castigo de incobrables                (3)
DINAMICA CONTABLE Y EFECTOS TRIBUTARIOS




 Año 1:                                       ADICION D.J.
 Gasto por provisión de            GASTO      GASTO NO
   incobrables                   DEDUCIBLE    DEDUCIBLE
 A Provisión para cuentas de
   cobranza dudosa

 Año 2:
 Provisión para cuentas de
    cobranza dudosa                          DEDUCCION D.J.
 A Ingreso por recuperación de    INGRESO     INGRESO NO
    provisiones                  GRAVABLE      GRAVABLE


                      Rubén Del Rosario                  BIA
                                                        58

Mermas de Existencias
LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.1


Merma: Pérdida física causada por la naturaleza
 del bien o por el proceso de producción
Requerimiento de la SUNAT: Informe técnico
 (Oportunidad del requerimiento)
Profesional independiente, competente y
 colegiado ú organismo técnico competente
Metodología empleada y pruebas realizadas
Caso contrario: Deducción inadmisible


                              Rubén Del Rosario        BIA
                                                                         59
VALORIZACION DE LAS MERMAS POR MATERIAS
PRIMAS INVOLUCRADAS EN LA PRODUCCION

                              COSTO     C.Total               C.Total
 MATERIA PRIMA     Kgs.      UNITARIO    "A"
                                                   MERMA
                                                               "B"
CONSUMO              100                1,000.00
PRODUCCION           80         10.00     800.00     200.00   1,000.00
     MERMA           20                   200.00   (200.00)       -

                                        COSTO       COSTO     COSTO
   PRODUCTO TERMINADO          Kgs.
                                        TOTAL      PRODUC.    MERMA
                   UNITS.                  12.50      10.00      2.50
    VALORES                    80
                   TOTALES              1,000.00     800.00    200.00
INVENTARIO FINAL                50        625.00     500.00    125.00
    COSTO DE VENTAS             30        375.00     300.00    75.00



                      Rubén Del Rosario                               BIA
                                                                      60
VALORIZACION DE LAS MERMAS EN EL COSTO DE
PRODUCCION TOTAL

                                      COSTO       COSTO
                              Kgs.
                                      TOTAL      UNITARIO
MATERIA PRIMA                 100     1,000.00      10.00
MANO DE OBRA                           600.00        6.00
GASTOS DE FABRICACION                  400.00        4.00
COSTO DE PRODUCCION            80     2,000.00      25.00
                                      COSTO       COSTO     COSTO
   PRODUCTO TERMINADO         Kgs.
                                      TOTAL      PRODUC.    MERMA
                    UNITS.              25.00       20.00      5.00
    VALORES                    80
                   TOTALES            2,000.00   1,600.00    400.00
INVENTARIO FINAL               50     1,250.00   1,000.00    250.00
    COSTO DE VENTAS            30      750.00      600.00   150.00

                        Rubén Del Rosario                        BIA
                                                        61

Desmedros de Existencias
LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.2


Pérdida cualitativa e irrecuperable (100%)
Existencias inutilizables
Prueba fiscal: Destrucción de las existencias
 (No existe plazo expreso)
Testimonio notarial
Comunicación previa a la SUNAT (6 días útiles)
Procedimientos alternativos complementarios
 (Naturaleza de los bienes y actividad
 empresarial)

                              Rubén Del Rosario        BIA
                                                    62

Pérdidas extraordinarias
LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)


Pérdidas sufridas
     o Caso fortuito o fuerza mayor
     o Delitos de dependientes o terceros
Parte no cubierta por indemnizaciones
Acreditación:
     o Probanza judicial del hecho delictuoso, ó
     o Inutilidad de la acción judicial


                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                    63

Pérdidas extraordinarias (2)
LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)


Indemnizaciones afectas
Destinadas a la reposición total o parcial
 de un activo empresarial
En la parte que excedan el costo
 computable
Salvedad: Inafectación total si se
 cumplen las condiciones reglamentarias.


                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                       64

Pérdidas extraordinarias (3)
Rgto., Art.1°, inc. f)


Condiciones reglamentarias para alcanzar
 la inafectación total
     o Indemnización destinada a la reposición total
       o parcial del bien siniestrado
     o Adquisición contratada dentro de los 6 meses
       de percibida la indemnización
     o Reposición efectiva del bien en un plazo no
       mayor a 18 meses
     o SUNAT puede autorizar un mayor plazo
       (Justificación debida)

                         Rubén Del Rosario         BIA
                                                                                                  65

  Pérdidas extraordinarias (4)
  LIR, Art.3°, inc.b) - Art.21.5 - Art.37°, d)

                          COSTO                                   DEPRECIACION          DECLARACION
                                      INDEMNIZ.                                           JURADA
                         COMPUT.                   VALOR DE
                                      AFECTA E                                         ADICION
                         DEL BIEN                 REPOSICION
                                      INAFECTA                 TRIBUTARIA   CONTABLE (DEDUCCION)
                         SINIEST.
INDEMNIZACION                              700         700
COSTO DEL ACTIVO FIJO      1,000
 DEPREC.
                 AÑO 1      (200)
  ACUM.
                 AÑO 2      (200)
                 AÑO 3      (200)
PERDIDA EXTRAORD.            400                                    400                       400
RENTA INAFECTA                             400                                               (400)
RENTA AFECTA                               300                                               (300)
INVERSIÓN ADICIONAL                                    500          500
VALOR DE REPOSICIÓN                                  1,200
COSTO COMPUTABLE                                                   900       1,200
                 AÑO 4                                              (450)       (240)        (210)
 DEPREC.
                 AÑO 5                                              (450)       (240)        (210)
  ANUAL
                 AÑO 6                                                          (240)         240
                 AÑO 7                                                          (240)         240
                 AÑO 8                                                          (240)         240

                                    Rubén Del Rosario                                         BIA
                                                                                                  66

  Pérdidas extraordinarias (5)
   LIR, Art.3°, inc.b) - Art.21.5 - Art.37°, d)

 Rgto., Art.22°,          COSTO
                                      INDEMNIZ.                   DEPRECIACION          DECLARACION
                         COMPUT.                   VALOR DE                               JURADA
 inc.b) 2do.párr.        DEL BIEN
                                      AFECTA E
                                                  REPOSICION                           ADICION
 CONTABILIZACION                      INAFECTA                 TRIBUTARIA   CONTABLE (DEDUCCION)
                         SINIEST.
INDEMNIZACION                              700         700
COSTO DEL ACTIVO FIJO      1,000
 DEPREC.
                 AÑO 1      (200)
  ACUM.
                 AÑO 2      (200)
                 AÑO 3      (200)
PERDIDA EXTRAORD.            400                                    400                       400
RENTA INAFECTA                             400                                               (400)
RENTA AFECTA                               300                                               (300)
INVERSIÓN ADICIONAL                                    500          500
VALOR DE REPOSICIÓN                                  1,200
COSTO COMPUTABLE                                                    900        1,200
                 AÑO 4                                             (240)        (240)         -
 DEPREC.
                 AÑO 5                                             (240)        (240)         -
  ANUAL
                 AÑO 6                                             (240)        (240)         -
                 AÑO 7                                             (180)        (240)          60
                 AÑO 8                                                          (240)         240
                                    Rubén Del Rosario                                         BIA
                                                               67

Pérdidas extraordinarias (6)
LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)


Robo de vehículo
RTF N° 5509-2-2002 (20.09.2002)
Procede deducir como gasto por pérdidas extraordinarias,
las sufridas por delitos en perjuicio del contribuyente por
terceros, en la parte no cubierta por el seguro y siempre
que resulte inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente, cuando se ha acreditado el archivamiento
provisional de la denuncia penal por la no identificación de
los autores de dichos delitos




                               Rubén Del Rosario           BIA
                                                        68

Activos Fijos fuera de uso ú obsoletos
LIR, Art. 43°


Bienes depreciables
Excepción: Inmuebles
Opción del contribuyente:
    o Depreciación anual hasta extinguir su costo, o
    o Darse de baja, por el valor aún no depreciado.
Requisito formal: Debida comprobación




                     Rubén Del Rosario                 BIA
                                                  69

Inversión en activos fijos < ¼ UIT
Rgto., Art. 23°


Costo por unidad hasta ¼ UIT
Opción del contribuyente: Gasto del E/G en que
 se efectúe
No aplicable: Parte de un conjunto o equipo
 necesario para su funcionamiento
RTF 9259-5-2001 (21.11.2001): Mejoras que
 incrementan la vida útil




                  Rubén Del Rosario           BIA
                                                                         70

Gastos por Rentas 2da., 4ta. y 5ta. Cat.
LIR, Art. 37°, inc. v) - Rgto., Art. 21°, inc q)


Gastos o costos
Renta 2da., 4ta. Y 5ta. Categoría
Deducibles en el E/g que correspondan
Condición: Pago dentro del plazo para la
 presentación de la D/J correspondiente
     o N/A: Retención y Pago
        LIR, Art.71°
        Rgto, Art.39°, inc. a), 2do. Y 3er. Párrafos)
                Rentas 5ta. Cat. Participaciones Laborales
                Rentas 4ta. Cat. Participaciones del Directorio LGS,
                 Art.166°

                               Rubén Del Rosario                        BIA
                                                           71

Otros gastos de personal
LIR, Art. 37°, inc. l) - Rgto., Art. 21°, incs. i) y j)


Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
 retribuciones acordadas al personal
Incluye pagos a favor de los servidores
     o En virtud del vínculo laboral existente y
     o Con motivo del cese (Bajo cualquier forma).
Deducción en el E/G correspondiente
Condición: Pago dentro del plazo para la
 presentación de la D/J correspondiente


                                Rubén Del Rosario         BIA
                                                                72

Otros gastos de personal
LIR, Art. 37°, inc. ll) - Rgto., Art. 21°, inc. k)


 Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
  servicios de:
     o   Salud,
     o   Recreativos (Límite: 0.5% de los IN; Máximo: 40 UIT
     o   Culturales y
     o   Educativos;
 Gastos de enfermedad de cualquier servidor.
 Primas de seguro de salud
     o Cónyuge
     o Hijos (Menores de 18 años)
     o Hijos incapacitados.


                                Rubén Del Rosario              BIA
                                                       73

Remuneraciones de Accionistas
LIR, Art. 37°, inc. n) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)


Titular de EIRL, accionistas, participacionistas y
 en general a los socios o asociados de
 personas jurídicas,
Trabajo efectivo y probado en el negocio.
Exceso sobre el valor de mercado: Dividendo




                               Rubén Del Rosario      BIA
                                                       74

Remuneraciones de Parientes
LIR, Art. 37°, inc. ñ) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)


Cónyuge, concubino o parientes (4°
 Consanguinidad y 2° afinidad)
Acreditación del trabajo realizado en el negocio.
Exceso sobre el valor de mercado: Dividendo




                               Rubén Del Rosario      BIA
                                                  75

Remuneraciones: Valor de Mercado
Rgto., Art. 19°-A, inc. b)


1. Determinación del valor de mercado
     Determinable en Diciembre
     Cese del vínculo laboral
2. Remuneración del trabajador referente
3. Generación del dividendo




                             Rubén Del Rosario   BIA
                                                           76

Determinación del valor de mercado
Rgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 1

1. Remuneración del trabajador mejor remunerado
   (funciones similares)
2. Remuneración del trabajador mejor remunerado, (grado,
   categoría o nivel jerárquico equivalente)
3. Doble de la remuneración del trabajador mejor
   remunerado (grado, categoría o nivel jerárquico
   inmediato inferior)
4. Remuneración del trabajador de menor remuneración
   (grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
   superior)
5. El mayor entre la remuneración convenida, sin que
   exceda de 95 UIT anuales (S/.313,500), y la
   remuneración del trabajador mejor remunerado de la
   empresa multiplicado por el factor de 1.5

                             Rubén Del Rosario         BIA
                                                             77
Remuneración del trabajador
referente
Rgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2

1. Total de rentas de anuales 5ta. Cat. (Además
   aplicación del inc. v) del Art. 37º de la LIR
2. Trabajador sin parentesco hasta el 4to. grado de
   consanguinidad y 2do. de afinidad con accionistas y/o
   parientes
3. Trabajador referente: Haber prestado sus servicios, en
   cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo.
 Cese el vínculo laboral de este último antes del término
   del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el
   mismo, el VM: Total de las remuneraciones puestas a
   disposición del trabajador referente, en dicho período.

                             Rubén Del Rosario           BIA
                                                             78

Generación del dividendo
Rgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2


Consecuencias del exceso sobre el VM
 El exceso sobre el VM: No deducible (3ra. Cat.)
 El exceso sobre el VM: No sujeto / retenciones 5ta Cat.
 El exceso sobre el VM: Dividendo (Sólo IR)
 El exceso sobre el VM: Mantenerse en libros contables
 IR Dividendos: Abonarse / Vcto. Diciembre:
   o Inc. n): Retención que efectuará el pagador de la
     renta.
     Renta a pagar insuficiente: Parte no cubierta será
     pagada directamente por el contribuyente.
   o Inc. ñ): El contribuyente pagará directamente el
     Impuesto.
                             Rubén Del Rosario              BIA
                                                             79
 Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la
 Cartilla de Instrucciones - PDT

 La empresa J. Gómez E.I.R.L., tiene la siguiente
 información obtenida de su planilla:

                                           REMUNERACION
      NOMBRE                CARGO
                                             MENSUAL
Juan Gómez Rey         Titular Gerente              23,000
Alberto Gómez Serrano Sub Gerente                    8,000
Claudia Muñiz López    Secretaria                    2,500



                      Rubén Del Rosario                 BIA
                                                                         80
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la
Cartilla de Instrucciones – PDT (2)

1. El Sr. Juan Gómez Rey es padre de Alberto Gómez Serrano
2. La Srta. Muñiz López no tiene relación de parentesco o afinidad con
   la familia Gómez
   Determinación del valor de mercado de la remuneración del
   Titular Gerente

     ALTERNATIVA      EVALUACION           OBSERVACIONES

            1          No Aplicable   No existe función similar
            2          No Aplicable   No existe nivel equivalente
            3          No Aplicable   El Sub Gerente es vinculado
            4          No Aplicable   No existe nivel superior
            5            Aplicable

                        Rubén Del Rosario                           BIA
                                                                                    81
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la
Cartilla de Instrucciones – PDT (3)
    Determinación del valor de mercado en exceso del Titular Gerente

                                 Concepto                                  S/.

    A. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/.23,000 x 14)     322,000
    B. Límite máximo anual (95 UIT = 95 x S/.3,300 (*)                   313,500
    C. Remuneración anual de la Secretaria x Factor 1.5 (S/.2,500 x 14
    x 1.5)
                                                                          52,500

     Adición por exceso sobre el valor de mercado de la
    remuneración (A-B) (**)
                                                                           8,500



(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
límite máximo de (B)
(**) Además de adicionar el exceso, la empresa J. Gómez E.I.R.L.
deberá declarar y pagar la retención del 4.1% … por concepto de
dividendos …

                               Rubén Del Rosario                                   BIA
                                                                   82
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la
Cartilla de Instrucciones – PDT (4)


  Determinación del valor de mercado del Pariente

   ALTERNATIVA   EVALUACION           OBSERVACIONES

        1         No Aplicable   No existe función similar
        2         No Aplicable   No existe nivel equivalente
        3          Aplicable     La secretaria está en el nivel
                                 inmediato inferior




                   Rubén Del Rosario                              BIA
                                                                                    83
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la
Cartilla de Instrucciones – PDT (5)
   Determinación del valor de mercado en exceso del Pariente (AGS)

                                Concepto                                   S/.

   A. Remuneración total anual del Pariente (S/.8,000 x 14)              112,000
   B. Doble de la remuneración anual de la Secretaria (S/.2,500 x 14 x
   2) (*)
                                                                          70,000

          Adición por exceso sobre el valor de mercado de la
                       remuneración (A-B) (**)
                                                                          42,000

(*) El valor de mercado será S/.70,000
(**) El exceso de S/.42,000 no es gasto deducible …
   Además dicho exceso será considerado dividendo …



                              Rubén Del Rosario                                    BIA
                                                            84

Remuneraciones de Accionistas
EXPERIENCIA JURISPRUDENCIAL


RTF N° 10030-5-2001           RTF N° 611-5-2001
(19.12.2001)                  (20.06.2001)
Son deducibles las sumas      La sola anotación de las
pagadas a los socios por      remuneraciones en el libro
gratificaciones               de planillas no constituye
extraordinarias en tanto      sustento de que las
sean trabajadores y siempre   personas trabajan en el
que se encuentren             negocio. Se debe acreditar
debidamente registrados en    además que se efectuaron
las Planillas y cuyos         las retenciones del IR de
importes estén anotados en    5ta. Cat. y/o aportaciones
los libros contables y        sociales para que el gasto
recibos correspondientes      sea deducible.

                    Rubén Del Rosario                      BIA
                                                     85

Remuneraciones al Directorio
LIR, Art. 37°, inc. m) - Rgto., Art. 21°, inc. l)


Ejercicio de funciones de director de S.A.
No superior 6% de la utilidad comercial
El exceso:
     o No deducible
     o Renta gravada para el director
     o Imputable al E/G de la percepción




                               Rubén Del Rosario    BIA
                                                    86

Donaciones
LIR, Art.37°, inc. x) - Rgto., Art.21°, inc. s)


En favor de:
     o Entidades y dependencias del SPN (No
        empresas)
     o Entidades sin fines de lucro
Calificación previa del MEF mediante RM
Hasta el 10% de la renta neta
Luego de efectuar la compensación de
 pérdidas (LIR, Art.50°)

                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                                            87

Donaciones                   (2)
LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s)

                                                "A"      "B"      "C"
    Ingresos                                     1,000    1,000    1,000
    Gastos                                       (400)    (400)    (400)
    DONACIONES                                    (10)     (27)    (100)
       Utilidad según balance                      590      573      500
    Adiciones                                      200      200      200
    (+) DONACION                                 -        -         73
    Deducciones                                  (100)   (100)     (100)
       Renta neta                                  690     673       673
    (-) Pérdidas tributarias                     (400)   (400)     (400)
       Renta neta imponible                      290      273      273
    Límite de la donación: 10%                    29       27       27
                              Rubén Del Rosario                            BIA
                                                            88

Donaciones           (3)
DETERMINACION DEL GASTO NO DEDUCIBLE

FORMULA
DND :     Gastos no deducible por exceso de donación
GxD :     Gasto contabilizado
UB   :    Utilidad según balance
A    :    Adiciones tributarias al resultado contable
D    :    Deducciones tributarias del resultado contable
PTC  :    Pérdidas tributarias compensables



                    GxD – 0.1 ( UB + A – D – PTC )
       DND     =                 1.1

                      Rubén Del Rosario                    BIA
                                                     89

Depreciación: Costo o Gasto
LIR, Art. 38°


Desgaste o agotamiento
Utilizados en actividades productoras de rentas
Cómputo anual
No se admite depreciaciones de E/G anteriores
Afectación parcial: Depreciación parcial
RTF N° 1325-1-2004 (10.03.2004): No es
 deducible la depreciación de activos en
 construcción por su falta de relación con rentas


                 Rubén Del Rosario                  BIA
                                                    90
Depreciación de Edificios y
Construcciones
LIR, Art. 39° - Rgto., Art. 22°, inc. a)

Tasa de depreciación anual: 3% (Fijo)
Método de línea recta
La mayor depreciación: Adición (RNI)
La menor depreciación: Deducción (RNI)
En ambos casos: IR y PL Diferidas (NIC 12)




                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                    91

Tasas máximas de depreciación
LIR, Art. 40° - Rgto., Art. 22°, inc. b)




                               Rubén Del Rosario   BIA
                                                                               92

Requisito de contabilización
LIR, Art. 40° - Rgto., Art. 22°, inc. b), segundo párrafo


“La depreciación                            Rgto., Art. 33°, segundo párrafo

aceptada                                    “…, salvo que la Ley o
                                            el Reglamento
tributariamente
                                            condicione la
será aquella que se                         deducción al registro
encuentre                                   contable, la forma de
contabilizada                               contabilización de las
dentro del ejercicio                        operaciones no
gravable en los                             originará la pérdida de
libros …”                                   una deducción.”

                             Rubén Del Rosario                            BIA
                                                                        93

Mejoras de carácter permanente
LIR, Art. 44°, inc. e) - Rgto., Art. …


No son deducibles … :                    NIC 16, Párrafo 24
(…)                                      “Los gastos posteriores a la
                                         adquisición de los
“Las sumas                               elementos componentes de
invertidas en la                         las propiedades, planta y
                                         equipo, sólo se reconocerán
adquisición de                           como activos cuando
bienes o mejoras                         mejoren las condiciones del
de carácter                              bien por encima de la
permanente.”                             evaluación normal de
                                         rendimiento hecha
                                         originalmente para el
                                         mismo.”

                              Rubén Del Rosario                    BIA
                                                           94

Gastos de Mantenimiento y Reparación
NIC 16, párrafo 25


“Los desembolsos procedentes de reparaciones y
mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se
realizan para restaurar o mantener los beneficios
económicos futuros que la empresa puede esperar de las
pautas normales de rendimiento estimadas originalmente
para el activo. Como tales, se reconocen normalmente
como gastos del periodo en que se producen. Por ejemplo,
el costo de entretenimiento e inspección de las
propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto
del periodo, puesto que repone, más que incrementa, el
rendimiento normal estimado originalmente.”


                     Rubén Del Rosario                 BIA
                                                                       95

Intereses Capitalizables
LIR, Art. 20°, numeral 1


   “En ningún                       ¿Cuál debe ser el tratamiento
                                      tributario en este caso?
                                     Principio de Causalidad, LIR,
   caso los                           Art.37°
   intereses                         Devengo de gastos, LIR,
                                      Art.57°
   formarán parte                    Concepto de asociación de
                                      ingresos y gastos
   del costo de                      NIC 23, párrafos 10 al 28:

   adquisición.”                      Tratamiento alternativo
                                     RTF N° 1325-1-2004: Activos
                                      que no están en
                                      funcionamiento no pueden
                                      generar gasto deducible


                           Rubén Del Rosario                          BIA
                                                     96

Diferencias de Cambio
LIR, Art.61° - Rgto., Art.34°


Resultados computables: Renta neta
a) Tipo de cambio vigente a la fecha de la
   operación
b) Canje: Ganancia o pérdida del ejercicio
c) Idem para los pagos o cobranzas
d) Reexpresión de US$ a S/.: Resultado
e) Existencias y Pasivos en ME
f) Activo fijo y Pasivos en ME
g) Inversiones permanentes: Tipo de cambio
   “congelado”. Excepto CBME

                                Rubén Del Rosario   BIA
                                                                97

Diferencias de Cambio (3)
LIR, Art.61° - Rgto., Art.34°, inc.f)


      “Cuando se formulen balances generales por periodos
      inferiores a un año, se aplicarán las normas señaladas
      en los incisos d), e) y f) del Artículo 61° de la Ley.”
d)    Reexpresión de US$ a S/.: Resultado
e)    Existencias y Pasivos en ME
f)    Activo fijo y Pasivos en ME
      Imputación de ingresos y gastos para las rentas de
      tercera categoría.




                              Rubén Del Rosario             BIA
                                                             98

Diferencias de Cambio (4)
CAPITALIZACION


 LIR, Art.61°, incs. d) y f): Costo computable
 Informe 056 y 057-2002/SUNAT(25.02.2002)
 D.Leg.797, Art.1°, inc.b) y D.S.6-96-EF Arts. 7° y 10°,
  incs.a): Eliminación
 NIC 21, párrafo 15, TP: Resultado
 NIC 21, párrafo 21, TA: Capitalización condicionada -
  Prudencia contable
 RTF 9527-3-2001 (30.11.2001)




                     Rubén Del Rosario                      BIA
                                                                 99

Diferencias de Cambio (5)
CAPITALIZACION - JURISPRUDENCIA

RTF N° 9527-3-2001
(30.11.2001)
                                      Este criterio
“... para determinar la renta neta,   jurisprudencial ya no es
resultan aplicables las Normas de     aplicable a partir del
Ajuste por Inflación del Balance
General con incidencia tributaria,    E/G 2005, al haberse
precisándose..., que para efectos
de la actualización de la cuenta
                                      suspendido la
Inmuebles, Maquinaria y Equipo,       aplicación de las
se deben excluir las diferencias
de cambio; por lo que procede         normas de ajuste por
declarar nula e insubsistente la      inflación del balance
apelada... debiendo la
Administración Tributaria emitir un   general con incidencia
nuevo pronunciamiento según el        tributaria
criterio antes expuesto.”

                         Rubén Del Rosario                   BIA
                                                                            100
Amortización de intangibles
LIR, Art.37°, inc.g) y Art.44°, inc.g)
Rgto., Art.21°, inc.d) y Art.25°, inc.a)

 Comprendidos                              No comprendidos:
    o Gastos de organización                  o LLaves, marcas, patentes,
    o Gastos pre-operativos                     procedimientos de
      iniciales                                 fabricación, juanillos y
    o Gastos pre-operativos de                  similares
      expansión                             Excepción: Precio
    o Intereses del periodo pre-             pagado por activos de
      operativo                              duración limitada
 Deducción: Un sólo                        Deducción: Un sólo
  ejercicio ó máximo 10
                                             ejercicio ó 10 años



                              Rubén Del Rosario                         BIA
                                                  101

Provisión: Fluctuación de valores
LIR, Art.44°., inc.f)


No deducibles: Asignaciones destinadas a
 constituir reservas o provisiones no admitidas
 por la LIR.
D.Leg.797 y D.S.6-96-EF
Diferencia: VL y VR, Db ó Cr PNM / REI
Límites de reexpresión: LR < VR = Provisión
Inversiones en acciones: VCB ó VPP



                        Rubén Del Rosario         BIA
                                                  102

Provisión: Fluctuación de valores (2)
LIR, Art.44°., inc.f)


D.S.6-96-EF, Art.8°, inc. c.1)
Inversiones en filiales y subsidiarias
Inversiones en afiliadas y asociadas
VPP: Sin considerar VCB
Deducción: Utilidades no distribuidas
Límite de límites: El valor resultante del ajuste
 no puede ser inferior al valor de adquisición o de
 ingreso al patrimonio.


                        Rubén Del Rosario         BIA
                                                            103

Discapacidad – Deducción adicional
LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF


 Deducción adicional sobre las remuneraciones que se
  paguen a personas con discapacidad
 Deficiencia con pérdida significativa de funciones físicas,
  mentales o sensoriales
 Remuneración: Retribución por servicios que constituya
  rentas de 5ta. Cat.
 Límite a la deducción: No mayor a 24 RMV
 Ley 27360: RMV (D.U. 22-2003)
 R. de S. N° 296-2004/SUNAT (04.12.2004):
  Procedimiento que deben seguir los empleadores para
  determinar el % de deducción adicional


                           Rubén Del Rosario               BIA
                                                                      104
Discapacidad - Deducción adicional
(2) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF

 Porcentaje de personas                  Porcentaje de deducción
  con discapacidad que                    adicional aplicable a las
laboran para el generador                remuneraciones pagadas
    de rentas de tercera                   por cada persona con
categoría calculado sobre                      discapacidad
  el total de trabajadores

         Hasta 30%                                        50%
         Mas de 30%                                       80%



                           Rubén Del Rosario                      BIA
                                                                       105
Discapacidad – Deducción adicional
(3) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF

              Decreto de Urgencia N° 022-2003

      TRABAJADOR             RMV Mensual                  RMV Diario

   OBRERO                       S/.460.00                  S/.15.33
   EMPLEADO                     S/.460.00                  S/.15.33
   MINEROS                      S/.575.00                  S/.19.67
   PERIODISTAS                 S/.1,380.00                 S/.46.00
   AGRARIOS                     S/.538.51                  S/.17.95


                           Rubén Del Rosario                           BIA
                                                          106

Bancarización – Gasto deducible
D.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF


 Medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad
 Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago
  no darán derecho a deducir gastos, … , aún cuando se
  acredte o verifique la veracidad de las operaciones o
  que quien los reciba cumpla con sus obligaciones
  tributarias.
 Ejercicio Gravable 2005: S/.5,000 ó US$1,500
 INFORME N° 033-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.2004)




                          Rubén Del Rosario              BIA
                                                  107

SPOT – Gasto deducible
D.Leg.940, Primera D.F., num.2


“Podrán deducir los gastos y los costos en
 cumplimiento del criterio de lo devengado de
 acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
 Dicha deducción no se considerará válida en
 caso se incumpla con efectuar el depósito
 respectivo con anterioridad a cualquier
 notificación de la SUNAT, respecto de las
 operaciones involucradas en el Sistema, aún
 cuando se acredite o verifique la veracidad de
 estos.”


                          Rubén Del Rosario       BIA
                                                             108

Pérdidas Netas Compensables
LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°


 Sistemas de Compensación
    o Sistema A: 4 Ejercicios inmediatos (Generación)
    o Sistema B: En plazo indeterminado (50% de la RN)
 Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable
 Ejercicio de la opción
    o Presentación de la D/J Anual del IR
    o Abstención: SUNAT / Sistema a)
 Imposibilidad de cambiar el sistema
    o Excepción: Agotamiento de las Pérdidas de Ejs. Ants.
 Fiscalización SUNAT / PLazo prescriptorio



                                Rubén Del Rosario            BIA
                                                           109

Pérdidas Netas Compensables (2)
LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.a) - D.S.134, Art.17°


SISTEMA “A”: 4 AÑOS
Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta
  del ejercicio corriente
“Empezando por la más antigua”
Plazo: 4 años
Cómputo: “A partir del ejercicio siguiente al de la
  generación de cada pérdida”
Impuesto a la Renta y participaciones Laborales
  Diferidas - NIC 12: ATD


                             Rubén Del Rosario             BIA
                                                           110

Pérdidas Netas Compensables (3)
LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.b) - D.S.134, Art.17°


SISTEMA “B”: PLAZO INDETERMINADO
Demanda: Pago del IR sobre el 50% de la RN
Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la
  rentas netas del ejercicio corriente
Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para
  los ejercicios siguientes
Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de
  ejercicios anteriores


                             Rubén Del Rosario             BIA
                                                            111

Pérdidas Netas Compensables (4)
LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.c) - D.S.134, Art.17°


Compensación con rentas exoneradas
Las R.E. reducen las pérdidas del mismo
 ejercicio
En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y
 sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no
 afectarán las PNC de ejercicios anteriores
PNC al cierre del ejercicio:
    o (Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.



                             Rubén Del Rosario             BIA
                                                                112

Pérdidas Netas Compensables (5)
Rgto., Art.29°, penúltimo y último párrafo - D.S.134, Art.17°


Conservación del derecho de compensación:
    o   Cubiertas con reservas legales
    o   Cubiertas con reducción de capital
    o   Cubiertas con nuevos aportes (socios)
    o   Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)
Control del Saldo de las Pérdidas
    o Forma y condiciones / SUNAT




                            Rubén Del Rosario                   BIA
                                                         113

Pérdidas Netas Compensables (6)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT


Pérdidas al 31 de diciembre de 2004
 Rentas netas del ejercicio 2005
 Opciones:
    1. Pérdidas cuyo plazo empezó a computarse:
       “Terminarán el cómputo de dicho plazo”
    2. Aquellas pérdidas que no hubieran iniciado el
       cómputo (2004):
        a) Inicio del cómputo: 2005; Fin: 2008
        b) Compensación indefinida
            Parcial contra el 50% de la Renta Neta
            Pago del IR sobre el 50% de la Renta Neta


                         Rubén Del Rosario               BIA
                                                                    114

Pérdidas Netas Compensables (7)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT



                                  OPCION
                                                  OPCION "B"
                                   "A"

                                  PERDIDA TRIBUTARIA RENTA NETA
                                     COMPENSABLE      IMPUESTO

 Al 31 de diciembre de 2003            100,000   100,000
 Renta Neta - Ejercicio 2004            20,000    10,000   10,000
 Al 31 de diciembre de 2004             80,000    90,000
 Impuesto a la Renta 2004                        30%       3,000

                          Rubén Del Rosario                         BIA
                                                              115

Pérdidas Netas Compensables (8)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

Pérdidas 2002 que                      El plazo para
iniciaron su
compensación en el 2003                compensar las
D.Leg.945, 7ma.DTF, num.1 -            pérdidas del año
D.S.134, 6ta.DT, num.2
“Las pérdidas acumuladas               2002 que iniciaron
hasta el ejercicio 2003 se             su compensación
regirán por lo siguiente: ...
                                       en el 2003, termina
... Aquellas pérdidas cuyo
plazo de cuatro (4) años               indefectiblemente el
hubiera empezado a                     31 de diciembre de
computarse, terminarán el
cómputo de dicho plazo.                2006.
(...)”

                         Rubén Del Rosario                BIA
                                                      116

Pérdidas Netas Compensables (9)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT


Pérdidas tributarias del año 2001 (¡¡¡E/G 2005 !!!)
LIR, Art.50° (Ley 27356, Art.8°)
   “... Los contribuyentes domiciliados en el país
   deberán compensar la pérdida neta total de
   tercera categoría de fuente peruana que
   registren en un ejercicio gravable imputándola
   año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
   netas de tercera categoría que obtengan en los
   cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
   computados a partir del ejercicio de su
   generación. ...”
                         Rubén Del Rosario            BIA
                                                    117

Pérdidas Netas Compensables (10)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT


   Pérdidas tributarias acumuladas hasta el 31
   de diciembre de 2000
   D.Leg.945, Sétima DTF, numeral 1:
   “Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio
   2003 se regirán por lo siguiente: ...
   ... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4)
   años hubiera empezado a computarse,
   terminarán el cómputo de dicho plazo.
   (...)”


                         Rubén Del Rosario       BIA
                                                            118
Pérdidas Netas Compensables (11)
D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
  Pérdidas tributarias
  acumuladas hasta el 31 de          El plazo para
  diciembre de 2000                  compensar las
  Ley 27356, 1ra. DF, num.1
                                     pérdidas
  “El arrastre de las pérdidas
  generadas hasta el ejercicio
                                     acumuladas hasta el
  2000 se regirá por lo siguiete:    año 2000, que no
  Aquellas pérdidas que no           hubieran iniciado su
  hubieran empezado a                compensación
  computar el plazo hasta el
                                     hasta dicho año,
  ejercicio 2000, se les aplicará
  cuatro (4) años contados a         terminó el 31 de
  partir del ejercicio 2001,         diciembre de 2004.
  inclusive.”
                         Rubén Del Rosario              BIA

								
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