Planeaci�n Fiscal Inmobiliaria by alvarocoutino

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									PLANEACIÓN
FISCAL
INMOBILIARIA
              Módulo 11, Fiscal y Tributario. (MDI)
Maestría en Dirección de Empresas Constructoras e Inmobiliarias.
                             UNIS.

                             Al Cougar
INDICE

ÍNDICE.
                                                                    Ventajas de una buena Planeación Tributaria - Fiscal
INTRODUCCIÓN
                                                                    Fases de la Planeación Tributaria - Fiscal.
MARCO TEÓRICO
                                                                    Aspectos a considerar para una Planeación Tributaria
 Definición de Planeación.
                                                                    Las decisiones que tome una entidad en materia de
 Planificación o Planeación.
                                                                     impuestos podría tener incidencia directa en factores




                                                                                                                              Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 Naturaleza de la Planeación.
                                                                     como?
 Componentes de la Planeación.
                                                                   Planeación Tributaria y Optimización.
 Premisas de la Planeación..
                                                                   Factores que hacen necesaria una Planeación
 Principios de la Planeación.
                                                                     Tributaria.
 Pasos y/o Etapas del proceso de Planeación.
                                                                   Metodología de la Planificación Fiscal - Tributaria.
 Importancia de la Planeación.
                                                                   Incidencia de los impuestos en las finanzas de las
 Necesidad de integrar los procesos de Planeación.
                                                                     empresas.
 Impacto para las empresas.
                                                                   Elusión fiscal.
 Ventajas que se obtiene al planear.
                                                                   Razones para la evasión de impuestos.
 Desventajas.
                                                                   Por qué surgen los paraísos fiscales?
 Importancia de la Planeación.
                                                                   Los Paraísos Tributarios o Centros Offshore.
 Cualidades de un buen Plan.
                                                                   Características de las jurisdicciones offshore o de los
 Elementos que se deben de tomar en cuenta para realizar
                                                                     paraísos fiscales.
   un buen plan.
                                                                   Identificación de los Paraísos Fiscales
 Causas para el fracaso de una empresa.
                                                                  MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS
 Definición de Planeación Estratégica.
                                                                  POR LAS EMPRESAS PARA LLEVAR A CABO UN
 Como lograr la integración de todos los procesos de
                                                                  PROCESO DE PLANIFICACIÓN Y OPTIMIZACIÓN
   Planificación?
                                                                  FISCAL
 Beneficios de la Planeación Estratégica.
                                                                   Esquema no. 1 Modelo de Planeación y Optimización
 Definición y Objetivos de Administración Financiera.
                                                                     Fiscal para un Proyecto Inmobiliario actual.
 Importancia de la Administración Financiera.
                                                                   Esquema No. 2 Modelo de Planeación y Optimización
 Definición de Planeación Tributaria - Fiscal.
                                                                     Fiscal para un Proyecto Inmobiliario para enero 2013
 Objetivo de la Planificación tributaria - fiscal.
 Concepto de la Planeación tributaria - Fiscal.
                                                                  CONCLUSIONES.
 Objetivo de la Planeación Tributaria - Fiscal.
                                                                  RECOMENDACIONES.
 Importancia de la Planeación Tributaria - Fiscal.
                                                                  ANEXOS.
 Qué es la Planeación Tributaria y Fiscal en el sector Privado                                                               2
                                                                   Leyes importantes a conocer que tienen un rol
 Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria -
                                                                     preponderante en la toma de decisiones para un
   Fiscal.
                                                                     Planeamiento Fiscal - Tributario.
                                                                  BIBLIOGRAFIA.
INTRODUCCIÓN
       La Globalización económica mundial ha contribuido a que todos los países abran sus fronteras al comercio; este
hecho ha determinado la configuración y formación de bloques económicos en diferentes continentes en el mundo. El
proceso ha generado una serie de cambios en los procesos económicos de los países, principalmente en la apertura




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
de fronteras.
     En Guatemala existen varios sectores económicos, dentro de los cuales destaca el relacionado con la Industria
Inmobiliaria y de la Construcción, el cual es un sector cuya participación en el producto Interno bruto del país es
significativa. Ante los cambios que se vienen produciendo, en la producción y comercialización de bienes y servicios a
nivel mundial, este sector empresarial debe asumir nuevos compromisos, estrategias y acciones concretas que le
permitan generar las condiciones sociales y económicas para asegurar su sobrevivencia, fortalecimiento y desarrollo
de cara al proceso de globalización.
      Para lograr competir a nivel internacional, el sector de la Industria Inmobiliaria y de la Construcción debe revisar
a profundidad sus métodos de trabajo, su lógica de producción, de organización empresarial y otros aspectos
relevantes, que le permita contar con la adecuada información y planificación básica y necesaria para generar un
proceso de reingeniería total de su actuación como sector dentro del conjunto de la economía nacional e
internacional.
      De esa cuenta, el planteamiento de un proceso de Planeación Estratégica, Financiera, Tributaria y Fiscal, se
convierte en una de las actividades fundamentales de las Empresas Constructoras e Inmobiliarias. Por tal motivo, es
un tema urgente y prioritario para poder crear las condiciones necesarias que apunten a la consolidación del sector en
la era de la mundialización de la economía.
       Cuando se habla de Planificación Fiscal y Tributaria como parte de la Planificación Estratégica y Financiera de
las empresas, puede que resulte redundante, pues es lógico pensar que dentro de una adecuada Planificación
Estratégica se han tomado las previsiones respectivas en materia fiscal y tributaria, esto considerando que la
Dirección Estratégica se define como: “El arte y la ciencia de formular, implantar y evaluar las decisiones a través
de las funciones que permitan a una empresa lograr sus objetivos, mediante la evaluación de los factores internos y
externos que la rodean integrando todos los departamentos, funciones, actividades y tareas en pro de la
optimización de los resultados”. Siendo uno de los factores externos actuales, más importantes, en el sector
inmobiliario y de la construcción, la alta incidencia fiscal que sobre los resultados económicos de las empresas y su                    3
actividad comercial suceden.
                                                                                                     continuación 1/3
INTRODUCCIÓN
Sin embargo, este ensayo pretende establecer que una adecuada utilización de la Planificación Fiscal y Tributaria en




                                                                                                                        Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
las Empresas Constructoras e Inmobiliarias y que la implementación de esta, como parte de la Planificación
Estratégica y Financiera de las Empresas, es de suma importancia.
Con la realización del presente ensayo, se pretende contribuir a revisar los aspectos teóricos fundamentales que
orientan el marco teórico de la Planeación Estratégica, Financiera, Tributaria y Fiscal y con ello generar un
instrumento para el análisis y consulta, mediante la ejecución de Métodos de Planeación Fiscal y Tributaria desde la
perspectiva empresarial.
Por lo consiguiente, la Planeación Fiscal y Tributaria se puede definir como: “la actividad que permite prever la
mejor situación económica, financiera y fiscal, una vez cumplido todos los requerimientos legales en materia
tributaria, que un contribuyente tendrá o puede tener frente a la administración tributaria”. En otras palabras, se
define como” la voluntad por optimizar la carga tributaria como consecuencia de la actividad económica que se
realiza”.
Al vincular las definiciones que se estudiaron en los párrafos anteriores, se entiende que la Planificación Fiscal y
Tributaria surge como una respuesta para dar cumplimiento a la obligación fiscal y tributaria que tienen los
particulares para con el estado quien haciendo uso de su "Soberanía Tributaria" implanta, ejecuta y exige tributos a
los particulares llamados "contribuyentes".
Ahora bien, la falta de una Planificación Fiscal y Tributaria incidirá directamente en la Planificación Estratégica y
Financiera de las Empresas Constructoras e Inmobiliarias, originando: disminución en la rentabilidad, desequilibrio
en sus presupuestos, afectando directamente su liquidez; los aportes tributarios pueden traducirse en evasión fiscal
debido a la búsqueda mecanismos inadecuados para minimizar el pago de tributos y, finalmente, no hay preparación
para hacerle frente a los diferentes escenarios fiscales, lo cual tiende a incidir directamente en su resultado
económico y financiero
En vista de esta situación es necesario realizar un estudio que conteste a las siguientes interrogantes:cuál es el
Impacto de la planeación fiscal en la planificación estratégica y la actividad económica/financiera de las Empresas
Inmobiliarias y Constructoras?, cuales los beneficios de su aplicación en la actividad administrativa y contable?,
cuál es su incidencia en el rendimiento económico y financiero? y cuál es su aporte en la optimización de los                         4
procesos tributarios? Entre otros.
                                                                                              continuación 2/3
INTRODUCCIÓN




                                                                                                                            Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
Actualmente en gran parte de las Empresas Inmobiliarias y de la Construcción se presentan escenarios como la falta
de liquidez para hacerle frente a la carga impositiva que generan los tributos como por ejemplo el Impuesto Sobre la
Renta, esta situación puede ser generada por la no previsión o producto de una errada planificación fiscal. Existen
alternativas, mecanismos o estrategias que permiten estimar la carga impositiva de determinado tributo con la
finalidad de tomar las previsiones necesarias para cubrir estas erogaciones, que en la mayoría de los casos no son
imprevistas
Por lo que la Planificación Fiscal y Tributaria le permite a estas empresas adoptar alternativas o estrategias que
dentro del marco legal vigente proporcionen una erogación justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su
obligación hacia el Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento
económico, permaneciendo activa dentro del mercado competitivo; también es utilizada como parámetros para
tomar decisiones, por lo que ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define las prioridades, a saber que
los beneficios principales de una buena Planificación Fiscal y Tributaria son:
• Es un instrumento que permite a las empresas disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos, sin
    interferir en el desenvolvimiento cotidiano de la organización y sin cometer ninguna infracción.
• Busca actualizar los métodos administrativos, considerando en impacto de los distintos tributos.
• Por otra parte, optimiza la coordinación de los esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos y medidas de
    control para mantener la eficiencia y la efectividad en el proceso.
En base a lo anterior constituye este ensayo una herramienta de análisis y divulgación de los beneficios que trae
consigo la implementación de un proceso de Planeación Fiscal y Tributaria como parte esencial de la Planificación y
Administración Estratégica para las Empresas Inmobiliarias y de la Construcción y las incidencias que sobre la
actividad económica y financiera tienen lugar al existir una optimización de los procesos fiscales y tributarios en los
distintos escenarios.
Así mismo éste ensayo contribuirá con el fortalecimiento de la cultura tributaria, ya que, en la misma medida que se
conozcan y se entiendan los beneficios de una correcta Planificación Fiscal y Tributaria se deben conocer y entender
los procesos tributarios que le dieron origen. De esta manera se dejara a un lado posibles improvisaciones y de
contingencia tributaria.
                                                                                                                                          5
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                   MARCO TEÓRICO




6




    Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
DEFINICIÓN DE PLANEACIÓN




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•   La planeación consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de seguirse, estableciendo los principios que
    habrán de orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo, y la determinación de tiempos y números
    necesarios para su realización". A. Reyes Ponce.
•     "Determinación del conjunto de objetivos por obtenerse en el futuro y el de los pasos necesarios para
    alcanzarlos a través de técnicas y procedimientos definidos" Ernest Dale.
•     “Planeación es la selección y relación de hechos, así como la formulación y uso de suposiciones respecto al
    futuro en la visualización y formulación de las actividades propuestas que se cree sean necesarias para alcanzar
    los resultados esperados" George R. Terry.
•   "La planeación es el primer paso del proceso administrativo por medio del cual se define un problema, se
    analizan las experiencias pasadas y se embozan planes y programas" J. A. Fernández Arenas.
•    "La planeación consiste en determinar los objetivos y formular políticas, procedimientos y métodos para
    lograrlos" L. J. Kazmier.
•    "Sistema que comienza con los objetivos, desarrolla políticas, planes, procedimientos, y cuenta con un método
    de retroalimentación de información para adaptarse a cualquier cambio en las circunstancias" Burt K. Scanlan.
•    "Método por el cual el administrador ve hacia el futuro y descubre los alternativos cursos de acción, a partir de
    los cuales establece los objetivos" Joseph L. Massie.
•    "Planear es el proceso para decidir las acciones que deben realizarse en el futuro, generalmente el
    proceso de planeación consiste en considerar las diferentes alternativas
•   en el curso de las acciones y decidir cuál de ellas es la mejor" Robert N. Anthony.




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 PLANIFICACIÓN O PLANEACIÓN
 •   Es la primera función administrativa porque sirve de base a las demás funciones. Esta función determina por
     anticipado cuáles son los objetivos que deben cumplirse y que deben hacerse para alcanzarlo; la planeación
     comienza por establecer los objetivos y detallar los planes necesarios para alcanzarlos de la mejor manera posible.
 •   Planear y determinar los objetivos consiste en seleccionar por adelantado el mejor camino para lograrlos. La
     planeación determina dónde se pretende llegar, qué debe hacerse, cómo, cuándo y en qué orden.




                                                                                                                              Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 •   La planificación desde el punto de vista organizacional constituye un proceso administrativo a través del cual, las
     EMPRESAS con el empleo de recursos tanto humanos como de capital, alcanzan los objetivos propuestos, por lo
     que se puede decir entonces que mediante el uso de la planificación se establecen objetivos y se emprenden las
     acciones necesarias para el logro de los mismos.
 •   El primer paso en la planificación consiste en la selección de las metas, luego se establecen los objetivos y
     finalmente se fijan los programas para alcanzarlos.
 •   Para Goodstein, Nolan y Pfeiffer (1998), la planificación "es el proceso de establecer objetivos y escoger el medio
     más apropiado para el logro de los mismos antes de emprender la acción", (p.5)
 •   Para Terry (1961) la planificación "es la selección y relación de los hechos, así como la formulación y uso de
     suposiciones respecto al futuro en la visualización y formulación de las actividades", (p.190)

Por otra parte, es útil señalar que la planificación debe ser un proceso reiterativo, es decir, se debe ejecutar continua y
diariamente el plan, de forma tal que se origine un círculo de retroalimentación entre la planeación, la supervisión y la
ejecución. El diseño del plan proporciona a las organizaciones el marco teórico que tiene en mente sus empleados y que
podrá ser ejecutado por los gerentes y otros individuos que estén analizando y evaluando sus logros continuamente, para
así lograr la administración óptima de la organización.


 EMPRESA DEFINICION:
 La empresa es una unidad económica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra calificada, no calificada,
 profesional, seme profesional, técnica, etc.) recursos económicos ó financieros, ( manejo adecuado del dinero que
 la empresa requiere para el desarrollo de sus actividades) recursos técnicos,(instalaciones, edificios, plantas
 industriales, maquinarias, tecnologías,      herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas, materiales
 directos, indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio.
                                                                                                                                                       8
NATURALEZA DE LA PLANEACIÓN                            COMPONENTES DE LA PLANEACIÓN

Los planes contribuyen en forma positiva al              •   Pronósticos
cumplimiento de los objetivos de la empresa.             •   Objetivos
• La planeación tiene más relación con el control,       •   Políticas




                                                                                                              Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
   porque la acción planificada no puede ser             •   Procedimientos
   eficiente, si el control no mantiene a los
   subordinados en la dirección adecuada,                •   Programas
   mediante la corrección de las desviaciones de         •   Presupuestos
   los planes.
• La planeación persigue eficiencia en los planes.
   Un plan eficiente es aquel que logra alcanzar los
   objetivos con un mínimo de consecuencias
   imprevistas y con bajos costo.
                                                       PREMISAS DE LA PLANEACIÓN
• Una vez definida la planeación, se requiere            •   Se define como el ambiente previsto en el
   determinar el "qué" de las actividades, es decir,         cual se espera que operen los planes.
   "qué se va a hacer". Conociendo lo anterior               Incluyen suposiciones o pronóstico del
   seguirá "cómo se va hacer", posteriormente "en            futuro y condiciones conocidas que
   dónde se va hacer" y por último "cuándo se va a           afectarán la operación de los planes.
   hacer". En cuanto al tiempo, surge una                    Ejemplo: Las políticas predominantes y los
   clasificación: Si es a corto o a largo plazo.             planes existentes en la compañía que
                                                             controlan la naturaleza básica de los planes.
                                                         •   Económicas:       Relacionadas      con     la
                                                             productividad de la empresa.
                                                         •   Fiscales: Relacionada con el Estado.

                                                                                                                            9
PRINCIPIOS DE LA PLANEACIÓN
 •   Factor Limitante: Al seleccionar alternativas, cuanto más puedan los individuos reconocer y resolver aquellos




                                                                                                                            Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
     factores limitantes o esenciales para el logro de la meta deseada, con más claridad y precisión podrá seleccionar la
     más probable.
 •   Compromiso: La planificación lógica abarca un período de tiempo en un futuro necesario para prever, a través de
     una serie de acciones, el cumplimiento de los compromisos incluidos en una decisión.
 •   Flexibilidad: Cuanto mayor sea la flexibilidad que se pueda imprimir a los planes, menor será el peligro de
     pérdidas en los cuales se incurre por sucesos inesperados, pero el costo de la flexibilidad deben pasar es ante los
     riesgos que implican los compromisos futuros.
 •   Cambio de Rumbo: Cuanto más se comprometen con el futuro las decisiones de la planificación, tanto más
     importante es para un analista o planificador revisar periódicamente los acontecimientos y las expectativas, y
     diseñar los planes en forma necesaria para mantener el curso hacia las metas deseadas.
 •   Racionalidad: Se basa en la selección de alternativas de forma inteligente, analizando sus ventajas, eligiendo
     aquellas que permita el máximo aprovechamiento de los recursos.
 •   Previsión: Surge del análisis del pasado, del presente y de la proyección de las tendencias detectadas a una fecha
     futura.
 •   Nacionalidad/universalidad: Consiste en establecer objetivos claros y precisos encuadrados dentro de la realidad,
     que correspondan a la dinámica socio - económica local, o en el ámbito que abarcará el plan, previendo las
     consecuencias que producirá su aplicación.
 •   Unidad: Integración de los diferentes planes a manera de obtener un todo orgánico, coherente y compatible.
 •   Continuidad: Los planes deben darse como un proceso continuo. No se deben abandonar las metas. La
     planificación no tiene fin en el tiempo.
 •   Inherencia o Inmanencia: La planificación es necesaria en cualquier organización para alcanzar sus fines, objetivos
     y metas. Es necesario planificar para prepararse a los cambios, la conducción empírica de toda empresa trae
     resultados negativos.
 •   Simplificación y Estandarización: Significa que las metas deben ser simples y que los productos deben tratar de
     estandarizarse, al igual que sus procedimientos.

                                                                                                                            10
PASOS Y/O ETAPAS DEL PROCESO
                                                          IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN
DE PLANEACIÓN




                                                                                                                       Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 Según Cortés (1998), el proceso de planeación            •   La planificación establece un esfuerzo coordinado,
 incluye cinco pasos principales:                             este proporciona orientación a los administradores
                                                              y no administradores por igual. La planificación
       Definición de los objetivos organizacionales.
                                                              proporciona esperanzas y estímulos para alcanzar
       Determinar dónde se está en relación a los            mejores metas.
          objetivos.
                                                          •   La importancia de la planificación es mucho más
       Desarrollar premisas considerando                     grande que la de simplemente proporcionar
          situaciones futuras.                                soluciones para los problemas, ésta abre las puertas
       Identificar y escoger entre cursos alternativos       a las nuevas formas de hacer las cosas y revela
          de acción.                                          oportunidades específicas que antes eran
       Puesta en marcha de los planes y evaluar los          desconocidas para quien hace la planificación.
          resultados.                                     •   La planificación reduce el grado de incertidumbre al
 Igualmente, para el Instituto de Formación Gerencial,        obligar a los administradores a ver hacia el futuro, a
 las etapas o pasos de la planificación serían:               anticipar los cambios y a considerar el impacto del
 • Retrospectiva: Análisis de Pasado.                         cambio y desarrollo de las respuestas adecuadas.
 • Establecimiento de Metas y Objetivos.                  •   La planificación también reduce las actividades
                                                              antieconómicas, reduce costos y facilita la adopción
 • Estrategias.
                                                              de estrategias, que se utilizarán con el propósito de
 • Políticas a Emplear.                                       lograr el éxito en la organización en cada una de sus
       Discusión y Aprobación.                               actividades.
       Ejecución del Plan.
       Control, Ajustes y Valoración.


                                                                                                                       11
LA NECESIDAD DE INTEGRAR LOS                                  EL IMPACTO PARA LAS EMPRESAS
PROCESOS DE PLANEACION




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 •   La capacidad de definir e implementar una estrategia      •   Para muchas empresas esta nueva realidad se traduce
     adecuada, la reducción del capital de trabajo, la             por una contracción de la actividad, una dilatación de
     capacidad de evaluar y seleccionar las inversiones, la        las condiciones de cobro, una dificultad mayor para
     posibilidad de planificar e orientar los gastos de            acceder a una financiación bancaria y una erosión de la
     manera eficiente, la capacidad de calcular                    rentabilidad. Muchas organizaciones ya entraron en
     rápidamente el margen bruto por producto/servicio,            zona de sobrevivencia o anticiparon una reducción de
     la contribución marginal por mercado o canal de               su rentabilidad. Para mitigar el impacto están buscando
     distribución, la posibilidad de simular el impacto de         reducir costos, optimizar sus procesos para ganar en
     varios escenarios rápidamente se vuelven habilidades          eficiencia y seguir ofreciendo una propuesta de valor
     muy valiosas para cualquier organización porque               atractiva en los mercados en los cuales operan.
     permiten asegurarse que el uso de todos los recursos      •   Focalizar su atención en el Cash Flow, y tener un
     está alineado con la estrategia y porque entregan la          análisis detallado de rentabilidad.
     flexibilidad necesaria al momento de la toma de
     decisión.
 •   Pero para lograr esos objetivos, la estrategia, las
     operaciones y las proyecciones económicas y
     financieras no pueden mas planificarse de manera
     aisladas. Entramos en la era de la planificación
     integrada, que se caracterizará por una integración de
     los procesos siguientes:
 •   Planificación estratégica
 •   Planificación económica (presupuesto económico
     financiero)
 •   Planificación de la demanda, de la distribución, de la
     producción y de las compras.
 •   Análisis de rentabilidad

                                                                                                                             12
    VENTAJAS QUE SE OBTIENEN AL                                          DESVENTAJAS
    PLANEAR                                                              •   La planeación está limitada por la exactitud de
•    Propicia el desarrollo de la empresa.




                                                                                                                                Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
                                                                             la información y de los hechos futuros.
•    Reduce al máximo los riesgos.
                                                                         •   La planeación cuesta mucho: Algunos
•    Maximiza el aprovechamiento de los recursos y tiempo.
                                                                             argumentan que el costo de la planeación
•    Requiere actividades con orden y propósito:                             excede a su contribución real
      Se enfocan todas las actividades hacia los resultados              •   La planeación tiene barreras psicológicas: Una
      deseados y se logra una secuencia efectiva de los esfuerzos.           barrera usual es que las personas tienen más en
      Se minimiza el trabajo no productivo. Se destaca la utilidad           cuenta el presente que el futuro.
      del logro. La diferencia es la utilidad del logro. La planeación
                                                                         •   La planeación ahoga la iniciativa: Algunos creen
      distingue entre la acción y el logro.
                                                                             que la planeación obliga a los gerentes a una
•    Señala la necesidad de cambios futuros:                                 forma rígida de ejecutar su trabajo.
      La planeación ayuda al gerente a visualizar las futuras            •   La planeación demora las acciones: Las
      posibilidades y a avaluar los campos clave para posible                emergencias y apariciones súbitas de
      participación. Capacita al gerente a evitar la entropía o              situaciones desusadas demandan decisiones al
      tendencia a dejar que las cosas corran, a estar alerta a las           momento.
      oportunidades, y a ver las cosas como podrían ser, no como
                                                                         •   La planeación tiene limitado valor práctico:
      son.
                                                                             Algunos afirman que la planeación no sólo es
•    Contesta a las preguntas "y qué paso sí…":                              demasiado teórica, sino que son más prácticos
      Tales preguntas permiten al que hace la planeación ver, a              otros medios.
      través de una complejidad de variables que afectan a la
      acción que desea emprender.
•    Proporciona una base para el control:
      Por medio de la planeación, se determinan las fechas críticas
      desde el principio y se fijan la terminación de cada actividad y
      las normas de desempeño, estas sirven de base de control.
•    Ayuda al gerente a obtener status:
      La planeación adecuada ayuda al gerente a proporcionar un a
      dirección confiada y agresiva, capacita al gerente a tener a la
      mano todo lo necesario evitando que se diluyan o se anulen                                                                13
      sus esfuerzos.
    IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN

•   "Planear es función del administrador, aunque el          •   Es posible el objetivo que se debe alcanzar, como




                                                                                                                              Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
    carácter y la amplitud de la planeación varían con su         lograrlo y cual es el marco de acción y decisión.
    autoridad y con la naturaleza de las políticas y planes   •   La     coordinación       facilita la    sincronización
    delineados por su superior".                                  ordenadamente en los esfuerzos para proveer
•   A pesar que en muchas ocasiones existe la                     adecuada cantidad, tiempo y dirección de ejecución;
    incertidumbre respecto de las operaciones que se              obteniendo como resultado acciones combinadas
    realizarán en períodos futuros se pueden obtener              hacia el objetivo fijado.
    muchas ventajas al planear tales como las siguientes:     •   Se considera que existe una mayor relación dentro
•   La planeación representa la base sobre la cual se ha          de las etapas que forman el proceso administrativo
    de edificar la supervisión y el éxito de las empresas.        como es en la planeación y control.
•    Permite sabe cual es la acción necesaria para                Estimula revisión de lo que se espera obtener y de lo
    alcanzar los resultados deseados.                             que realmente se obtuvo.
•   Permite saber cuáles son los elementos básicos que        •   Es el punto de comparación que además nos indica
    se necesitan para llevar a cabo las operaciones.              la eficiencia con que está operando la empresa.
•   Reduce costos en las operaciones mismas de la             •   Nos permite señalar en forma anticipada cuáles son
    empresa.                                                      los recursos, maquinaria y equipo, mano de obra,
                                                                  materiales, gastos, etc., necesarios para la empresa.
•   Permite una organización adecuada de todos los
    procesos.                                                 •    Se evitan crisis en las operaciones de la empresa.
•
•
    Reduce el trabajo improductivo.
    Permite llevar a cabo el trabajo necesario.
                                                                  CUALIDADES DE UN BUEN PLAN
                                                              •   Un buen plan debe poseer objetivos claros, actividades
•   Se logra acortar el tiempo en que se deberán realizar
                                                                  igualmente claras para cada objetivo. secuencia
    las operaciones en la empresa.                                perfectamente definida y puntos en los cuales sea posible
•   Facilita la delegación de autoridad.                          verificar el proceso. A medida que se obtenga mayor
•   Posibilita la delegación específicamente y señalar a          experiencia en planeación y se adquieran los
    quién se delega.                                              conocimientos específicos necesarios, aumentará la
                                                                  habilidad para satisfacer estos requerimientos con cada     14
                                                                  plan que se elabore.
    ELEMENTOS QUE SE DEBEN                                   CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA
    TOMAR EN CUENTA PARA                                     EMPRESA
    REALIZAR UN BUEN PLAN                                     ADMINISTRATIVO
                                                              •   Directivos que no conocen la forma como debe administrarse
                                                              •   Falta de delegación de funciones entre el personal de la empresa
•    Los propósitos: Las aspiraciones fundamentales o         •   Inexistencia de planes y programas
    finalidades de tipo cualitativo que persigue en forma     •   Selección de personal no idóneo para el puesto




                                                                                                                                         Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
    permanente o semipermanente un grupo social.
                                                              •   Pésimas relaciones obrero – patronales
•   La investigación: Aplicada a la planeación, la            •   Al personal no se le capacita
    investigación consiste en la determinación de todos
    los factores que influyen en el logro de los              •   Falta de manuales de procedimientos
    propósitos, así como de los medios óptimos para           •   No existe una reglamentación interna
    conseguirlos.                                             •   FINANCIERO
•   Los objetivos: Representan los resultados que la          •   Falta de presupuestos y controles presupuestarios
    empresa desea obtener, son fines para alcanzar,           •   Insuficiente capital de trabajo
    establecidos cuantitativamente y determinados para        •   Inversión de capitales en empresas no rentables
    realizarse transcurrido un tiempo específico.             •   Uso inadecuado de créditos
•   Las estrategias: Cursos de acción general o               •   Celebración de contratos onerosos
    alternativas que muestran la dirección y el empleo de     •   Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos
    los recursos y esfuerzos, para lograr los objetivos en    ADQUISICIONES
    las condiciones más ventajosas.                           •   Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos
•   Políticas: Son guías para orientar la acción; son         •   Falta de previsión para adquirir los materiales oportunamente
    criterios, lineamientos generales a observar en la        •   Se amortiza el capital de trabajo en artículos considerados “huesos”
    toma de decisiones, sobre problemas que se repiten        •   Adquisición de materiales de mala calidad
    dentro de una organización.
                                                              •   Adquisición de materiales con sobreprecio
•   Programas: Son esquemas en donde se establece, la         PRODUCCIÓN
    secuencia de actividades que habrán de realizarse
    para lograr objetivos y el tiempo requerido para          •   Producir sin conocer las necesidades del mercado
    efectuar cada una de sus partes y todos aquellos          •   Uso de maquinaria obsoleta
    eventos involucrados en su consecución.                   •   Desperdicio de materia prima
•   Presupuestos: Son los planes de todas o algunas de        •   Productos de mala calidad
    las fases de actividad del grupo social expresado en      VENTAS
    términos económicos, junto con la comprobación            •   No se conoce a la competencia
    subsecuente de la realización de dicho plan.              •   No se investiga cuales son las necesidades del mercado
•   Procedimientos: Establecen el orden cronológico y la      •   Inexistencia de publicidad
    secuencia de actividades que deben seguirse en la         •   Se vende a crédito sin las debidas garantías                           15
    realización de un trabajo repetitivo.                     •   Mantenemos una alta cartera vencida
                                                              •   No se dispone de canales de distribución adecuados
DEFINICIÓN DE PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
 •   Según el autor Sierra, (1999) la planeación estratégica puede definirse como el proceso de reflexión aplicado a la




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
     actual misión de la organización y a las actuales condiciones del medio en que esta opera, el cual permite fijar
     lineamientos de acción que orienten las decisiones y lo resultados futuros de la empresa.
 •   En el cual se puede entender por reflexión, el análisis detenido de una situación real dentro de la empresa, que
     contiene a la vez una misión, como el propósito de nuestra empresa, tomando en cuenta el medio que comprende
     el análisis de situaciones económicas, conocimiento de las amenazas y debilidades, análisis de oportunidades y
     riesgos, para poder así fijar los lineamientos correspondientes, como establecimiento de objetivos claros que
     orienten y conduzcan nuestra empresa por caminos apropiados a través de la toma de decisiones, y escoger entre
     varias opciones, que permitan resultados futurosa mediano y largo plazo.
 •   Según la enciclopedia Océano, (2006) la esencia de la planeación estratégica consiste en la identificación
     sistemática de las oportunidades y peligros que surgen en el futuro, los cuales combinados con otros datos
     importantes proporcionan la base para que una empresa tome mejores decisiones en el presente para explotar las
     oportunidades y evitar los peligros. Planear significa diseñar un futuro deseado e identificar las formas para
     lograrlo.
 •   La planeación estratégica es una herramienta por excelencia de la gerencia estratégica, consiste en la búsqueda de
     una o más ventajas competitivas de la organización y la formulación y puesta en marcha de estrategias
     permitiendo crear o preservar sus ventajas, todo esto en función de la misión y de sus objetivos, del medio
     ambiente y sus presiones y de los recursos disponibles.
 •   La planeación estratégica es el proceso por el cual los dirigentes ordenan sus objetivos y sus acciones en el
     tiempo. No es un dominio de la alta gerencia, sino un proceso de comunicación y de determinación de decisiones
     en el cual intervienen todos los niveles estratégicos de la empresa.
 •   Para la enciclopedia Larousse, (2005) la planeación estratégica tiene por finalidad producir cambios profundos en
     los mercados de la organización y en la cultura interna. La expresión planificación estratégica es un plan
     estratégico corporativo, el cual se caracteriza fundamentalmente por coadyuvar a la racionalización de la toma de
     decisiones, se basa en la eficiencia institucional e integra la visión de largo plazo (filosofía de gestión), mediano
     plazo (planes estratégicos funcionales) y corto plazo (planes operativos).                                              16
 ¿CÓMO LOGRAR LA INTEGRACIÓN DE TODOS                                     BENEFICIOS DE LA PLANEACIÓN
 LOS PROCESOS DE PLANEACIÓN                                               ESTRATÉGICA
 PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
  •   La planificación estratégica constituye un proceso mediante         Las empresas que utilizan la administración estratégica lo




                                                                                                                                           Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
      el cual, los integrantes de una organización previenen el           hacen con el objeto de ser más eficientes en rentabilidad y
      futuro y establecen los procedimientos y operaciones que
      sean necesarias para alcanzarlos. Goodstein (1.997)                 productividad.
  • La planificación estratégica se fundamenta en la integración          De allí que entre los beneficios derivados de su
      de la gerencia, la mercadotecnia, las finanzas, la contabilidad,    implementación tenemos:
      la producción, las operaciones, la investigación y desarrollo y
      los sistemas de información para lograr el éxito en la                • Permite identificación, el establecimiento de prioridades
      consecución de los objetivos de la empresa                               y la explotación de las oportunidades.
factores críticos en el concepto de estrategia:                             •   Representa una estructura para mejorar                la
  • La estrategia es un patrón de decisiones coherente, unificado              coordinación y el control delas actividades. S
      e integrado.
                                                                            •   Reduce al mínimo los efectos de las condiciones y los
  • La estrategia representa un medio para establecer el
      propósito de una organización en términos de sus objetivos a             cambios adversos.
      largo plazo, sus planes de acción y la asignación de recursos.        •   Proporciona cierto grado de disciplina y formalidad a la
  • La estrategia es una definición del dominio competitivo de la              dirección de una empresa.
      compañía.
  • La estrategia representa respuestas a las fortalezas y
      debilidades internas y amenazas externas con el fin de
      desarrollar una ventaja competitiva.
  • La estrategia se convierte en un sistema lógico para
      diferenciar las tareas ejecutivas y administrativas y los roles a
      niveles corporativos, de negocios y funcionamiento.
  • Constituye una forma de definir la contribución económica y
      no económica que la organización hará a sus grupos de
      interés.
De esta manera, la planificación involucra necesariamente la
prevención, para un mejor desempeño en el futuro de las
organizaciones, es decir, una visión común de todos sus
integrantes, en cuanto a: el deseo de controlar el destino de la
organización y obtener mayores recursos, la percepción de que el
éxito actual de la empresa no es garantía de sus futuro y la
necesidad de combatir posibles problemas, a través del diseño de
estrategias que permitan abordar nuevas oportunidades y
                                                                                                                                           17
amenazas.
ADMINISTRACION FINANCIERA – DEFINICIÓN Y OBJETIVOS




                                                                                                                                 Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 •   La Administración Financiera, entendida como una función directa respaldada por un conjunto de técnicas y
     habilidades cuantitativas y cualitativas, mediante las cuales se consiguen, se asignen y administren eficientemente los
     recursos financieros.
 Para esto es imprescindible definir:
 • Que tipo de activos debe adquirir la empresa y cuanto debe invertir en los mismos.
 • A que fuentes de financiamiento debe recurrir, en que cuantía debe endeudarse y a que costos.
 A la primera decisión se le denomina: “Decisión de Inversión o Presupuesto de Capital” y a la segunda: “Decisión de
 Financiamiento o Estructura de Capital”
 El Director Financiero de una empresa tendrá entonces como tarea principal el :
 • identificar aquellas inversiones en activos que generen un rendimiento mayor que el costo de los recursos empleados
     en su financiamiento
 • Si este principio se cumple, la empresa habrá alcanzado la meta básica de cualquier inversión eficiente: Que es
     la de incrementar el valor de mercado de la empresa, lo cual se reflejará en un precio de las acciones superior a su
     valor contable.
 Lo anterior se justifica si se considera que las personas están dispuestas a comprometer recursos económicos en una
 determinada actividad económica, siempre que tengan una razonable seguridad de recibir al final de un período
 determinado, un excedente sobre el monto de recursos inicialmente invertidos. Al monto de recursos comprometidos se le
 denomina inversión y al excedente obtenido se le conoce como rendimiento.
 • Para que ese rendimiento sea considerado óptimo, debe ser por lo menos o preferiblemente mayor al rendimiento
     que esa misma inversión obtendría si se la destinara a otra actividad alternativa de similar riesgo. Si resulta menor, es
     posible que se produzca una reasignación de recursos hacia las actividades alternativas.

 Por esta razón, el éxito de una empresa y de sus administradores se juzga cuando se compara el rendimiento que ésta
 ha obtenido con el rendimiento de las inversiones alternativas. Si es mayor aumenta el valor de la empresa en el
 mercado y se facilita la consecución de recursos adicionales cuando se requieren para financiar su expansión o
 modernización. Si es menor, lo accionistas buscarán desprenderse de su inversión                                                18
IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA. DEFINICIÓN E
IMPORTANCIA
La Administración financiera es el área de la administración que cuida de los recursos financieros de la empresa, y




                                                                                                                      Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
se centra en dos aspectos importantes de los recursos financieros como son la rentabilidad y la liquidez. Esto
significa que la Administración Financiera busca hacer que los recursos financieros sean lucrativos y líquidos al
mismo tiempo.
La importancia de la administración financiera ha ido creciendo, ya que anteriormente solo tenía que llenarse de
recursos para ampliar las plantas, cambiar equipos y mantener los inventarios, ahora forma parte del proceso de
control y de decisión, las cuales ejercen gran influencia en la planeación financiera; que permite la toma de
decisiones, a fin de poder fondear y lograr la maximización, a través de:
•   Preparación de pronósticos para toma de decisiones financieras.
•   Inversiones de importancia mayor, determinando la tasa optima de crecimiento en ventas y decidir sobre la
    adquisición de activos y la forma de financiarlos.
•   Coordinación y control para que la empresa opere de la manera más eficiente posible.
•   Formas de tratar con los mercados financieros (de dinero y de capitales) de los cuales se obtienen fondos y se
    negocian los valores de una empresa.
•   Los administradores financieros toman decisiones acerca de los activos que deben adquirir sus empresas, la
    forma en que serán financiados y la forma en que la organización debe administrarlos, para lograr la
    maximización del valor de la empresa en el mercado y del bienestar en general.

Conclusión:
• Las decisiones administrativas de las organizaciones dependen de un sistema de reglas que combinan los
   objetivos principales como la obtención de ganancias o el cumplimiento de una meta de servicios con                19
   premisas de responsabilidad social.
  DEFINICIÓN DE PLANEACIÓN                                   CONCEPTO DE LA PLANEACIÓN
  TRIBUTARIA- FISCAL .                                       TRIBUTARIA- FISCAL .
  La planificación tributaria se puede definir como:         El concepto de planeación fiscal está compuesto por dos
  • el estudio y análisis tributario- jurídico, que          palabras, en primer lugar planeación que se deriva de la




                                                                                                                           Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
      permitan administrar la carga tributaria de las        palabra plan y significa prever con anticipación el camino
      empresas, controlar en forma más eficiente las         a seguir para lograr alcanzar con eficacia determinadas
      franquicias o beneficios tributarios existentes,       metas y objetivos, en segundo lugar encontramos la
      dentro del marco legal.                                palabra fisco que hace referencia al organismo estatal
                                                             encargado de recaudar los impuestos de los
  Permite, a su vez, controlar y evaluar la estrategia
                                                             contribuyentes.
  tributaria de acuerdo a las necesidades y
  requerimientos de la empresa y sus propietarios o          • Es el proceso planificado para establecer previo al
  dueños.                                                        inicio de cada ejercicio económico el monto que por
                                                                 concepto de tributos deba cancelar el contribuyente,
  Dicho en otras palabras, la planificación tributaria
                                                                 ajustándose para el logro de tal objetivo a las
  consiste en:
                                                                 disposiciones jurídico - tributarias que regulen los
  • Una reorganización de las empresas o sociedades              respectivos tributos que afectan al contribuyente y a
      a fin de minimizar la carga impositiva tributaria,         sus actividades. Todo tendiente a lograr la meta de la
      todo ello dentro de las normativas legales                 optimización de las utilidades o beneficios como
      vigentes.                                                  resultado final del respectivo período económico,
                                                             • La Planeación Tributaria es aquel conjunto de
OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN                                        estrategias que un ente económico adopta, en forma
TRIBUTARIA - FISCAL.                                             anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus
                                                                 actividades económicas buscando el mayor
 El objetivo principal de la planeación fiscal es                rendimiento de su inversión al menor "costo
 disminuir, atenuar o diferir el costo fiscal implícito en       tributario" posible.
 las operaciones tributarias aprovechando al máximo          • Son todas las acciones empleadas por el
 las exenciones, deducciones y los estímulos fiscales            contribuyente para el aprovechamiento de los vacío
 para lograr un resultado óptimo en materia fiscal que           legales contenidos en la normativa legal y orientados
 asegure liquidez en la entidad y que minimice el
 impacto sobre las actividades económicas y
                                                                 a la disminución de la carga tributaria con el objetivo   20
                                                                 de incrementar el rendimiento de la inversión.
 financieras.
OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA - FISCAL.




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Crear sistemas y políticas para que la empresa cumpla oportunamente con las disposiciones fiscales al menor
    riesgo y costo justo, sobre una base de neutralidad de los impuestos.
•   Elegir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas que permitan reducir la carga impositiva.
•   Estudiar las alternativas legales y establecer las estrategias adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.
•   Conocer la incidencia de los impuestos en diversas situaciones y saber seleccionar el momento más oportuno
    para llevar a cabo el pago de los impuestos.
•   Asegurar un uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la empresa, que vayan acorde al cumplimiento de la
    visión de la empresa.
•   Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la estructura jurídica de la empresa.
•   Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de impuestos de acuerdo a las normas tributarias, para
    satisfacer las obligaciones con los socios o accionistas.
•   Cumplir oportunamente los deberes fiscales.
•   Analizar la estructura jurídica-social de la organización, proponiendo los cambios necesarios para la optimización
    de la carga tributaria tanto para la empresa, sus dueños y ejecutivos.
•   Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas frente a reformas fiscales.



El objetivo principal de la planeación fiscal es disminuir, atenuar o diferir el costo fiscal implícito en las operaciones
tributarias aprovechando al máximo las exenciones, deducciones y los estímulos fiscales para lograr un resultado
óptimo en materia fiscal que asegure liquidez en la entidad y que minimice el impacto sobre las actividades
económicas y financieras.
                                                                                                                             21
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN                              QUE ES LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA-
TRIBUTARIA- FISCAL .                                      FISCAL EN EL SECTOR PRIVADO?
•   La planeación tributaria es un proceso de mucha




                                                                                                                        Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
                                                         • La planeación fiscal en el sector privado consiste en el
    importancia para toda empresa desde su creación        estudio, análisis y aplicación de las alternativas que sin
    y durante el desarrollo de su actividad, este          contravenir las disposiciones legales en materia de
    proceso permite tener una idea clara de lo que son     tributos y aprovechando los beneficios explícitos e
    las obligaciones impositivas de la empresa,            implícitos derivados de lo establecido en la ley y de la
    proporciona una seguridad jurídica a la entidad,       interpretación de las mismas busca aprovechar al
    genera estabilidad y permite establecer                máximo las exenciones, deducciones, diferimientos y
    procedimientos sencillos y claros que se puedan        estímulos fiscales con el propósito de minimizar la
    implementar y generen controles efectivos a los        carga tributaria de los contribuyentes incrementando la
    registros contables, con lo que se pueda cumplir       utilidad y/o el patrimonio de los socios o accionistas de
    con las obligaciones tributarias evitando mayores      las empresas o personas.
    costos generados por las altas sanciones que         • La planificación fiscal representa una técnica aplicada
    conllevan su incumplimiento, la planeación             dentro de la organización para prever obligaciones de
    tributaria permite garantizar a la empresa que su      carácter tributario con el propósito de disminuir el
    nivel de tributación es el adecuado de acuerdo con     impacto que sobre la actividad económica y financiera
    su caso particular, una adecuada planeación            existe. Constituye así, un instrumento que le permite a
    tributaria permite evaluar los diferentes caminos      las organizaciones disminuir el monto a incurrir por
    frente a las operaciones diarias y ocasionales que     concepto de impuestos sin interferir en el
    genere la entidad, así como también podrá evaluar      desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin
    los futuros proyectos con las diferentes               cometer ningún tipo de infracción. Igualmente busca
    implicaciones tributarias que pueda llevar el          cambiar métodos de administración artesanales, por
    desarrollo de esos proyectos.                          métodos más sofisticados que amplíen el panorama
                                                           financiero.
                                                         • Ahora bien, cuando no se consideran los impuestos, en
                                                           las transacciones económicas, se están sobre-
                                                           estimando los ingresos y sub-estimando los egresos, lo       22
                                                           que se traduce automáticamente en una sobre
                                                           estimación de las utilidades
FACTORES QUE HACEN NECESARIA LA                                     VENTAJAS DE UNA BUENA
PLANEACIÓN TRIBUTARIA.                                              PLANEACIÓN TRIBUTARIA
                                                                   Por lo tanto, aprovechando las ventajas de una buena




                                                                                                                                       Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Los permanentes cambios en la legislación tributaria,          planificación tributaria, esta le ayudara a:
    obligan a las compañías a analizar su impacto y buscar         • Controlar en forma más eficiente los diversos ingresos
    estrategias inmediatas para reducirlo.                             generados por cada una de las actividades.
                                                                       Presentar una claridad de información financiera-tributaria
•   Presión a la gerencia de las compañías para el                     optima.
    mejoramiento de los resultados.                                • La utilización en forma eficiente y clara de las franquicias
•   Aplicación de precios de transferencia en las                      tributarias
    transacciones con compañías vinculadas del exterior.           •    La verificación de los distintos regímenes por cada una
    Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la             de las actividades desarrolladas.
    documentación soporte, es el rechazo de los costos y           •    Radicar los ingresos en aquellos que tienen una menor tasa
                                                                       de impuestos.
    deducciones en estas operaciones.
                                                                   •    Traspaso de ingresos tributables de empresas con utilidades
•   Las organizaciones cada día buscan reducir costos y                a empresas con pérdidas.
    mejorar la rentabilidad.                                       • Minimizar los riesgos de posibles contingencias tributarias,
                                                                       tanto de las empresas como de sus propietarios o dueños.
                                                                   • Reorganizar las sociedades en una legítima razón de
    FILOSOFÍA DE LA PLANEACIÓN                                         negocios.

    FISCAL                                                         • Mejor posicionamiento y rendimiento de la empresa en el
                                                                       mercado.
                                                                   • Optimización de los recursos financieros de la empresa.
•   La filosofía de la planificación, no es evadir, ni eludir el   • Optimizar y disminuir la carga tributaria.
    pago del impuesto, sino optimizar y prevenir en la             • Facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales tanto en
    mediad de lo posible, las consecuencias fiscales que las           tiempo como en forma.
    decisiones naturaleza económica conllevan, obteniendo          • Se establece una cultura de prevención, en la que la empresa
    de éstas acciones una información valiosa y de ayuda               ahorra tiempo y dinero, de esta manera se previene y no se
                                                                       corrige.
    para el logro de los objetivos perseguidos.
                                                                   • Protección de la empresa ante cualquier conflicto o litigio
                                                                       que pudiera darse, a través de un esquema jurídico integral.    23
                                                                   • Continua vigilancia de cada sector operativo de la empresa,
                                                                       con el fin de determinar las implicancias tributarias que
                                                                       pudieran darse.
     FASES DE LA PLANEACIÓN FISCAL Y                                        ASPECTOS A CONSIDERAR EN UNA
     TRIBUTARIA                                                             PLANEACIÓN TRIBUTARIA
A. Conocimiento del negocio:                                                •   Diferimiento de impuestos
   • Características de la compañía                                         •   Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una




                                                                                                                                               Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
   • Composición del capital (nacional o extranjero)                            alternativa
   • Objeto social (productos o servicio que vende)                         •   Los cambios introducidos en una reforma tributaria,
   • Riesgos estratégicos del negocio                                           generan oportunidades que podrían ser utilizadas por las
   • Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)            compañías. Nuevos beneficios, nuevas deducciones
   • Información financiera actual y presupuestada                          •   Que quieren los accionistas?
   • Planes de inversión - nuevos productos o servicios                     •   Distribución de dividendos en efectivo
   • Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)        •   Capitalizar la compañía
B. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:           •   Reducción del impuesto en la sociedad
   • Revisión de las declaraciones tributarias para determinar
                                                                            •   Impacto en los accionistas minoritarios
       contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva
       o renta ordinaria.                                                   •   Compañías filiales de una compañía en el exterior en la
   • Revisión de procedimientos y controles en impuestos para                   que, en el país de origen se permita el descuento tributario
       identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.                    de los impuestos pagados en donde se obtiene la utilidad
   • Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las          (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual).
       declaraciones.                                                       •   Ubicar la empresa en una zona en la que existan
   • Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.                    tratamientos fiscales más favorables.
       Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han       •   Acelerar o diferir ingresos o gastos, considerando las
       sido subsanadas.                                                         estimaciones de gastos futuros en función de las
   • Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.            necesidades de la empresa.
C. Desarrollo de la Planeación:                                             •   Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que
   • Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de                  tengan tratamientos fiscales preferentes.
       impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes
       aspectos:                                                            •   Elegir los métodos más favorables para la depreciación de
                                                                                activos fijos y valuación de inventarios.
   • Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del
       impuesto de renta por los años que cubre la planeación.              •   Cumplir con los requisitos fiscales para obtener el máximo
   • Alternativas.                                                              de deducciones.                                                24
   • Presentación de informe.                                               •   Cumplir los ordenamientos fiscales para obtener
   • Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.               exenciones, subsidios o diferimientos.
LAS DECISIONES QUE TOME UNA
ENTIDAD, EN MATERIA DE IMPUESTOS,                            PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y
PODRÍAN TENER INCIDENCIA DIRECTA                             OPTIMIZACION
EN FACTORES TALES COMO:




                                                                                                                      Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
                                                               •   La planeación como herramienta puede ser
 •   Pago de utilidades —a través de dividendos o
                                                                   utilizada desde la administración, en las
     participaciones-Rentabilidad de la empresa, como
                                                                   compañías, para optimizar los impuestos en que
     resultado de la aplicación de las normas tributarias;
                                                                   estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se
 •   Financiación, en cuanto al pago oportuno de las               logra:
     obligaciones fiscales y se evite el pago de sanciones
                                                               •   Determinar en la evaluación de los proyectos de
     e intereses de mora;
                                                                   inversión, los posibles efectos de los impuestos
 •   Una adecuada planeación tributaria debe tener en              en forma anticipada.
     cuenta por lo menos los siguientes parámetros:
                                                               •   Considerar alternativas de ahorro en impuestos,
 •   Impuesto de Renta: Planeación del tratamiento                 en los proyectos de inversiones u operaciones
     fiscal que deben tener los ingresos, así como los             que se vayan a realizar.
     costos y gastos de la entidad. Elaboración y
                                                               •   Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
     presentación de la declaración de renta en forma
     oportuna.                                                 •   Mejorar el flujo de caja de las compañías,
                                                                   programando con la debida anticipación el
 •   I.V.A.: Control adecuado de los registros contables
                                                                   cumplimiento adecuado de las obligaciones
     de ventas e ingresos, con el propósito de
                                                                   tributarias.
     determinar las actividades exentas, gravadas y no
     gravadas, así como las correspondientes tarifas.          •
     Registro de los impuestos descontables, con todos
     los requisitos legales.
 •   Elaboración y presentación de las declaraciones
     bimensuales en forma oportuna.


                                                                                                                      25
METODOLOGÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL




                                                                                                                          Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 •   Análisis de la situación actual. Con el objeto de conocer el diagnostico actual y establecer las debilidades,
     fortalezas, oportunidades y amenazas de la entidad frente a las exacciones tributarias.
 •   Diseño de estrategias. En esta etapa se diseñan las estrategias a implementar, previo análisis de las distintas
     alternativas existentes.
 •   Presentación del programa a seguir y aplicación del mismo.
 •   El objetivo de esta metodología es lograr detectar las áreas y actividades susceptibles de lograr economías
     fiscales mediante el diagnóstico de situaciones actuales y las tendencias que de una manera u otra pueden
     afectar los resultados económicos y financieros esperados. Las estrategias son diseñadas en función de la
     normativa actual aprovechando al máximo las exenciones, incentivos, y alternativas de origen fiscal, para ello; la
     planeación fiscal debe presentar el plan estratégico y el plan operacional que en definitiva es el producto final
     del proceso de planeación.
 •   El Dr. Jesús E. olivares (1999) establece una serie de aspectos que deben ser tomados en cuenta para
     planificación fiscal eficaz, a saber:
 •   a. Análisis de los objetivos propios.
 •   b. Aplicación de disposiciones legales que favorezcan tales objetivos.
 •   c. Utilización de contratos y figuras jurídicas apropiadas.
 •   d. Optimización de los beneficios previstos en las leyes.
 •   e. Aprovechar las lagunas legales e interpretación extensiva de la ley.
 •   F. Cumplimiento oportuno de las actividades contables así como de lasobligaciones y deberes fiscales. g.
     Evaluación constante.




                                                                                                                          26
INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS EN LAS FINANZAS DE LAS EMPRESAS
 •    Las empresas deben tener presente la incidencia que tienen los tributos en los costos de la empresas, se debe tener un




                                                                                                                                 Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
      conocimiento claro de los deberes y derechos, así como las consecuencias jurídicas por el incumplimiento o aplicación
      incorrecta de la norma tributaria lo que se traduce en sanciones del tipo pecuniario y que por ende representar un
      costo que afecta directamente en las utilidades de las empresas.
  • Es conveniente considerar por otra parte, que para lograr sus objetivos, las empresas necesitan recursos, los cuales
      deben ser utilizados de forma óptima, por lo que la planificación fiscal debe estar compuesta de estrategias efectivas
      que permitan generar rentabilidad.
  • Dado el hecho que las empresas esperan obtener la máxima ganancia al mínimo costo, es preciso que las estrategias
      trazadas busquen minimizar costos fiscales, por lo que es necesario que el planificador conozca la normativa legal, en
      materia fiscal, que afecta a la empresa, y que sean analizadas, interpretadas, y aplicadas de forma correcta y con
      habilidad, para de esta manera reducir el costo financiero que representan los impuestos en la estructura financiera de
      las mismas.
El planificador debe conocer que el objetivo financiero de los tributos consiste en aprovechar las diferentes alternativas que
se establecen en las normativas legales, para reducir el costo fiscal de las operaciones, sin incurrir en ilícitos, se debe
racionalizar la carga tributaria. Así los impuestos se convierten en una fuente de financiamiento para las empresas, que
pueden originarse en:
  • Diferimiento de los impuestos por pagar. Realizar operaciones cuyo efecto impositivo puede ser reconocido en
      ejercicios posteriores.
  • Reducción de la base del impuesto; es decir, la determinación y aplicación correcta de ingresos, costos y deducciones.
  • Retenciones de en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
  • Cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas en las leyes tributarias.
  • Certeza para planear en términos financieros. Seguridad en el establecimiento de las estrategias financieras para la
      consecución de los objetivos trazados.
  • Los impuestos tienen un efecto en las finanzas de las empresas, por ello, estos deben son manejados con visión
      estratégica que logre aportar como resultado una reducción de los costos fiscales y por consiguiente, una mayor
      utilidad que se verá reflejada en un mayor rendimiento para los accionistas.
                                                                                                                                 27
ELUSION FISCAL                                                    RAZONES PARA LA EVASIÓN DE
•   La elusión fiscal es un acto lícito cuyo propósito es
                                                                  IMPUESTOS
    reducir el pago de los tributos que por ley le                    La elevadas tasa de impuestos.-




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
    corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el
    aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias;               Fracaso en la puesta en marcha de un negocio
    en buena cuenta la elusión fisca constituye una                   La negación de ciertas personas a desprenderse
    ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones
    fiscales; que sin embargo el sistema tributario debe               de algo que creen qu eles pertenece.-
    abocarse a reducir dichos vacíos para evitar que se siga          La ignorancia en la aplicación de las leyes.-
    produciendo este acto que va en contra la política
    tributaria del país                                               Controversias en la aplicación de ciertos criterios
•   Elusión fiscal como medida para el ahorro fiscal , ya              de ley.-
    que constituye la conducta que lleva a evitar la                  Falta de liquidez en empresas con activos de no
    declaración y pago de impuestos, usando espacios o                 rápida conversión a efectivo
    vacíos que deja la ley, sin que ello constituya delito o
    infracción a ninguna norma legal, y por tanto, no es              Por un agravación excesiva de los bienes de
    susceptible de ser sancionada.                                     consumo normal
•    También la podemos definir como las actuaciones                  Crecimiento sin medida del comercio informal
    desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir
    el menoscabo de la riqueza de éste, como                          Falta de resultados visibles para los
    consecuencia el pago que debe realizar a la                        contribuyentes.-
    administración tributaria, por haberse colocado en los
    presupuestos establecidos en la Ley Tributaria,                   El hecho de que algunos contribuyentes se
    referidos a la materialización del hecho generador o               financian con impuestos indirectos.-
    hecho imponible que lo vincula con el nacimiento de la            La base gravable es muy reducida
    obligación tributaria.
•   La evasión fiscal es la acción de evadir el pago de los           Las deducciones son muy pocas en proporción a la
    impuestos, lo cual constituye el delito de defraudación            acumulación de ingresos
    tributaria, consiste en la ocultación de ingresos,
    simulación o exageración de gastos deducibles,
    aplicación de desgravaciones y subvenciones
    injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de
    los tributos que por ley le correspondan a un deudor
    tributario; mientras que la elusión es practicar ciertos
    mecanismos legaloides para poder pagar menos
    impuestos de los que corresponden, lo cual es
    incorrecto, ya que son mecanismos basados en
                                                                                                                             28
    simulaciones.
¿POR QUE SURGEN LOS PARAISOS                                              LOS “PARAÍSOS TRIBUTARIOS” O
FISCALES?                                                                 “CENTROS OFFSHORE” .
 •   La profundización de los procesos de globalización e
     integración económica a los que se han visto abocados todos




                                                                                                                                  Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
     los países del orbe sean estos considerados desarrollados o      •    Los “paraísos tributarios” o “centros offshore”,
     en vías de desarrollo ha traído consigo una marcada
                                                                           son utilizados, principalmente, para la
     interdependencia en los flujos de comercio.. Si a esto
     sumamos la desregulación y consecuente liberalización de              estructuración de esquemas financieros o
     los mercados financieros el resultado es una una creciente            patrimoniales, generalmente con el objeto de
     deslocalización de actividades, principalmente de                     procurar disminuir las cargas impositivas dentro
     multinacionales, que reparten su cadena de valor a través de          de la jurisdicción o país de origen del usuario.
     distintos países, motivados por la posibilidad de encontrar
                                                                      •    El concepto “paraíso” tributario o fiscal ha nacido
     ventajas competitivas en otros territorios.
                                                                           y se ha enquistado en torno a la idea de que la
 •   Esta competencia no solo se ha circunscrito al ámbito
     privado. La movilidad de las inversiones de capital y la
                                                                           jurisdicción empleada para la estructuración de
     posibilidad de deslocalización de actividades productivas,            una operación o esquema financiero o
     especialmente de servicios, ha ocasionado también que los             patrimonial es un santuario; un lugar ideal, en el
     estados compitan tratando de captar dichas inversiones                sentido romántico de la palabra, en materia
     utilizando muchos de ellos el elemento tributario, lo que             impositiva, donde no existen los impuesto o
     técnicamente se conoce como “competencia fiscal”.                     tributos.
 •   Esta dependiendo de sus características, puede ser calificada
                                                                      •    No obstante, en la mayoría de las jurisdicciones
     como sana cuando se realizan modificaciones a la estructura
     tributaria de manera general disminuyendo los costos
                                                                           “offshore” o de los “paraísos” fiscales o
     tributarios ya sea de cumplimiento por parte del                      tributarios y, particularmente, en los que han
     contribuyente o de administración para la administración              surgido en las últimas décadas, los beneficios o
     tributaria, mientras que la considerada perjudicial es aquella        ventajas fiscales se han circunscrito o reducido a
     que sustenta la llegada de la inversión extranjera                    la exoneración del pago de impuestos sobre las
     únicamente en el aspecto tributario y generalmente se                 rentas que derivan de operaciones que se
     caracteriza por sistemas impositivos de baja o nula
                                                                           realizan con un determinado tipo de ente
     tributación así como un fuerte sigilo de información. Esta
     última se da en os llamados paraísos fiscales o regímenes
                                                                           jurídico, creado al amparo de una especial
                                                                           legislación     de    dicha      jurisdicción,   con
     preferenciales.
                                                                           prescindencia de los criterios fiscales que            29
                                                                           establezca la legislación tributaria de dicho país.
                                                                      •
CARACTERÍSTICAS DE LAS JURISDICCIONES “OFFSHORE” O DE LOS
PARAÍSOS TRIBUTARIOS




                                                                                                                             Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Estructura fiscal. La misma hace referencia al tipo de régimen fiscal o tributario que tiene una determinada
    jurisdicción y el tratamiento de las operaciones denominadas “internacionales” u “offshore”. Como ocurre con los
    “paraísos tributarios” o “jurisdicciones offshore”, los conceptos operaciones “internacionales” u “offshore”,
    tampoco se encuentran recogidos en normas de derecho internacional público que permitan su definición o
    determinación, por lo que los mismos, nuevamente, quedan al amparo de cada interpretación particular. En la
    práctica, la mayoría de las legislaciones de las jurisdicciones “offshore” exceptúan expresamente del pago del
    impuesto sobre la renta las ganancias o utilidades generadas por un determinado tipo de ente jurídico creado
    con base en la legislación especial de dicha jurisdicción, por transacciones realizadas fuera de dicha jurisdicción, o
    hacen una distinción entre ingresos obtenidos por nacionales respecto de ingresos obtenidos por extranjeros,
    fuera del territorio, exonerando a estos últimos del pago de impuestos.
•   Estabilidad política y económica. Se refiere al nivel de tranquilidad o confianza que se vive dentro de la
    jurisdicción “offshore” en los aspectos políticos y económicos, más allá de las normales desavenencias típicas y
    propias de la marcha normal de un país. Es decir, que no hay traumas en el quehacer político; que no hay cambios
    bruscos de gobierno, en violación a su régimen constitucional y legal y que no hay distorsiones en las políticas
    económicas. De igual forma, la economía se rige por políticas y directrices establecidas como concepto de nación,
    sin improvisaciones, ni cambios bruscos.
•   Control de cambios monetarios o divisas. Dentro de la jurisdicción “offshore” no existen restricciones cambiarias,
    ni controles monetarios, así como tampoco moneda de curso forzoso. Hay plena libertad y circulación monetaria,
    sin ninguna clase de regulaciones cambiarias, todo lo cual permite la expatriación de divisas, la libre
    convertibilidad de moneda y la transferencia de capitales, sin ningún tipo de restricción gubernamental.
•   Banco central. Generalmente, no hay una banca central con el grado de intervención o función reguladora de
    control de cambios o de canje de divisas, como existen en la mayoría de los países. Su grado de calificación se
    mide tomando en cuenta los controles y regulaciones que impone para el cambio y a la repatriación de divisas.

                                                                                                                             30
CARACTERÍSTICAS DE LAS JURISDICCIONES “OFFSHORE” O DE LOS
PARAÍSOS TRIBUTARIOS. Continuación.




                                                                                                                          Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Existencia de tratados fiscales o de doble tributación. Existen jurisdicciones, no necesariamente “offshore”, que
    han suscrito un número plural de tratados bilaterales, en virtud de los cuales se confiere crédito fiscal en una
    jurisdicción respecto de los impuestos que se hubieran pagado en la otra, con el objeto de evitar la doble
    tributación. Hay otros países que han suscrito tratados de información fiscal, en virtud de los cuales es un
    compromiso brindar información sobre las operaciones y transacciones que realizan los contribuyentes, nacionales
    de otros estados.
•   Predisposición o actitud gubernamental y consistencia en sus políticas sobre su régimen offshore. Hay
    jurisdicciones en que el criterio fiscal o impositivo es un asunto de estado o de política nacional, que no se
    encuentra sujeta, ni amenazada, por los cambios de gobierno de una elección a otra. Se han dado circunstancias
    del momento, en que un gobierno de turno de alguna jurisdicción ha pretendido innovar políticas extraterritoriales
    u “offshore” pero que, por constituir parte de un plan de gobierno de quien detenta el poder en ese momento, ha
    adolecido de la continuidad y consistencia que requiere un paraíso fiscal, por lo que no han tenido el éxito
    esperado.
•   Moderna legislación corporativa y simplicidad en los procedimientos de incorporación. Esta es una de las
    tendencias modernas, sobre todo, de los paraísos fiscales emergentes, en los cuales su política “offshore” está
    circunscrita y restringida a la implementación de una legislación flexible y dinámica para la creación de personas
    jurídicas, principalmente, sociedades anónimas o por acciones, la cual hace exenta del pago de impuesto sobre la
    renta los ingresos que obtienen dichas sociedades fuera de la jurisdicción “offshore” de constitución.
•   Facilidades de transporte y comunicación. Para el mundo de los negocios, el tema del transporte y las
    comunicaciones juega un papel importante. Un dinámico paraíso tributario requiere contar con excelentes
    facilidades de comunicación, con toda la tecnología de punta, con servicio continuo y confiable. De igual forma,
    aunque en menor escala, por el avance de las comunicaciones, el acceso a la jurisdicción desde distintas partes
    del mundo resulta ser una necesidad. Hay paraísos fiscales que no se han desarrollado a plenitud por lo difícil que
    resulta poder llegar con prontitud a estos territorios, muchas veces, por contar con una sola aerolínea, o por los
    inconvenientes horarios de llegada o salidade los vuelos, o por lo complejo de las conexiones.
•   En mi opinión, el idioma también juega un papel importante, por lo de la facilidad en la comunicación con el
    cliente y el manejo de la documentación. Si bien, el inglés es el idioma principal para los negocios, en              31
    Latinoamérica ha resultado determinante el manejo del idioma español dentro de las jurisdicciones “offshore”.
     CARACTERÍSTICAS DE LAS JURISDICCIONES “OFFSHORE” O DE LOS
                  PARAÍSOS TRIBUTARIOS. Continuación

•




                                                                                                                          Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
    Servicios bancarios y profesionales competentes y capacitados. La existencia de un centro bancario confiable y
    eficiente, resulta ser determinante para el éxito y desarrollo de un paraíso tributario, por cuanto que muchas de
    las transacciones que se pretenden ejecutar en el exterior tienen como origen la propia jurisdicción del ente
    jurídico offshore. Ello, complementado con profesionales de la banca, el derecho, los seguros y servicios
    complementarios, como resulta ser un equipo secretarial y administrativo, para el manejo de las operaciones,
    documentos y estructura desarrollada para la ejecución de las operaciones “offshore”, resulta determinante para
    el éxito de un paraíso tributario.
•   Aplicación de la legislación del common law. Muchas de las transacciones extraterritoriales que se estructuran a
    través de paraísos tributarios tienen incidencia o se ejecutan para ser perfeccionados o consumados en
    jurisdicciones anglosajonas o del common law. Por ello, resulta determinante que legislaciones o instrumentos
    jurídicos del common law puedan ser compatibles con los vehículos “offshore” de los paraísos tributarios que se
    utilizan para la ejecución de las transacciones extraterritoriales, como resultan ser los fideicomisos, de típica
    tradición anglosajona.
•   Secreto y confidencialidad. En adición al aspecto fiscal, éste resulta ser uno de los elementos de mayor
    trascendencia e importancia para un centro “offshore” o paraíso tributario. La no divulgación, bajo ninguna
    circunstancia, de la identidad de los usuarios, ni de las transacciones que éstos realizan. El éxito y grado de
    aceptación principal por parte de los usuarios está en el grado de compromiso que tiene el paraíso tributario en
    no compartir, ni divulgar, información de ninguna naturaleza con ninguna autoridad de otro país.
•   Incentivos y oportunidades para la inversión. Para algunos resulta necesario que el paraíso tributario brinde
    incentivos a la inversión y ofrezca un trato igualitario y no discriminatorio a la inversión extranjera, sin
    requerimiento de socios o inversionistas locales.
•   Ubicación. La accesibilidad del lugar y el tipo de jornada de trabajo resultan determinantes. La diferencia de
    horario entre zonas geográficas y el horario de trabajo que tenga el paraíso tributario resulta de importancia para
    la adecuada coordinación, estructuración y ejecución de la transacción en forma expedita y eficiente. Hay países,
    por ejemplo, donde se suspenden las labores al medio día, o se toman vacaciones especiales en épocas de verano
    o, simplemente, no hacen compatibles los tiempos de las zonas geográficas, por lo que la comunicación con el
                                                                                                                          32
    cliente para la ejecución de una determinada transacción resulta inoperante e inconveniente.
IDENTIFICACIÓN DE PARAÍSOS TRIBUTARIOS




                                                                                                                          Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   No aplicación de impuesto o cobro de los mismos a una tasa efectiva muy baja. Ya vimos el alcance de este
    concepto. De acuerdo con el Código, el mismo obedece a determinar si una jurisdicción cuenta con una tasa
    razonable de impuesto, combinada con el tipo o naturaleza de actividad o ingreso que está sujeta a gravamen
    tributario
•   Examen de reputación. Este criterio comprende el determinar, de acuerdo con la Unión Europea, si el país bajo
    examen tiene la reputación de ser un paraíso fiscal, en atención a las distintas características de su régimen
    jurídico, en la medida en que sea facilitador o promotor de transacciones extraterritoriales, desde dicha
    jurisdicción.
•   Ausencia de intercambio efectivo de información. En la medida en que el país sea colaborador con otros países
    en el intercambio de información requerida en materia fiscal o de operaciones de sus contribuyentes, o de
    aquellas personas naturales o jurídicas que puedan utilizar dicha jurisdicción para la realización y ejecución de
    operaciones extraterritoriales, así mismo se considerará o no al país requerido o bajo estudio como una
    jurisdicción “offshore”.
•   Falta de transparencia y actividad substancial. Este criterio no se encuentra claramente descrito o explicado.
    Entiendo que el mismo comprende la falta de investigación de las actividades u operaciones requeridas por los
    países miembros de la Unión Europea, y de la falta de implementación de medidas o actividades para dejar de
    propiciar el uso de dicha jurisdicción para realizar operaciones extraterritoriales.
    Marco regulatorio relajado o flexible. La medida en cuestión pretende evaluar si la jurisdicción objeto de estudio
    cuenta con una legislación integral rígida en materias, por ejemplo, para la constitución u operación de sociedades
    anónimas, o sobre secreto o confidencialidad para restringir la divulgación de información, entre otros aspectos.
•   Relaciones con países que no son paraísos fiscales. El parámetro en cuestión tiene que ver con el suministro o
    intercambio de información. Un país será considerado como paraíso fiscal en la medida en que tenga una estrecha
    relación con los países miembros de la Unión Europea o con cualquier otro país considerado como aliando en la
    lucha contra las operaciones offshore.
•   Existencia de régimen fiscal preferencial. Que consiste en determinar si un país promueve la inversión extranjera
    ofreciendo incentivos fiscales especiales que no están a disposición de los propios residentes de dicho país.
•   Costos. Para todo inversionista, los costos se convierten en un elemento importante, en lo que hace relación con
    honorarios de los profesionales que brindan sus servicios de asesoría, así como también con los costos
    involucrados en la estructuración de una operación tributaria extraterritorial.                                       33
•   Estos son, a grandes rasgos, los principales elementos que se han acreditado para determinar si una jurisdicción se
    enmarca dentro de los parámetros de un paraíso tributario o centro “offshore”.
                                                                 Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS PARA
LLEVAR A CABO UN PROCESO DE PLANEACIÓN Y OPTIMIZACIÓN FISCAL .
                    (Ver esquema 1 - No. 38)




                                                                 34
MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS PARA LLEVAR
A CABO UN PROCESO DE PLANEACIÓN FISCAL . (Ver esquema 1 - No. 38)




                                                                                                                         Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 • Las lagunas legales: dentro de la ley se encuentran establecidos una serie de beneficios como lo son las
   exenciones, rebajas y desgravámenes, pero además existen otros mecanismos que no se encuentran
   explícitamente reflejados en las leyes que permiten aliviar: la carga tributaria. Estos mecanismos llamados vacíos
   legales, lo constituyen esos espacios abiertos que deja el legislador en las leyes los cuales son aprovechados por
   los contribuyentes para disminuir su carga impositiva. . El arrendamiento financiero: este resulta un mecanismo
   sumamente provechoso en una economía inflacionaria como la venezolana, consiste en la venta del bien a un
   banco que a la vez lo arrienda financieramente a la empresa. Con este mecanismo el bien no sale físicamente de la
   empresa pero la propiedad la posee el banco y a pesar de que la compañía no puede realizar deducciones por
   concepto de la depreciación del bien contemplada en el ajuste por inflación, si puede deducir los intereses que
   cancela al banco y las cuotas del capital que cancela.
  Como ejemplo podemos cita al Fideicomiso inmobiliario, el comprador de la vivienda no paga el IUSI, y además
   a la hora de traspasar el fideicomiso la casa al cliente lo hace por el valor nominal de la vivienda y no del
   préstamo.
 • Programar las ventas de inventario: el objetivo de este mecanismo es programar la venta de inventarios en las
   empresas que manejan este tipo de activos, dependiendo del tipo de actividad que realizan con el objeto de
   poseer la menor cantidad de éste para el momento del cierre del ejercicio fiscal, ya que los inventarios generan un
   incremento en la renta gravable de las empresas al momento de realizar el ajuste por inflación.
  Como ejemplo para el caso de la inmobiliaria, son los materiales de construcción los que nos debemos de tener
   en el inventario para no pagar ISR sobre el inventario, al final del periodo fiscal, lo que se hace es descargarlo
   conforme se van construyendo o asignando a la empresa dueña del lote. (Panamá)
 • Aumento de gastos: esta política permite a las empresas a través del incremento de gastos, obtener otros
   beneficios para sí misma. Con esto, lo que se quiere decir es que si la empresa debe pagar una determinada
   cantidad de impuesto, y que como este pago no le traerá beneficios directos a la empresa, por qué entonces no
   hacer que este pago cambie de manos y en lugar de beneficiar al fisco, transformar ese impuesto en, como por
   ejemplo, incentivos a los trabajadores, en donde no solo se aumenten los gastos de la empresa sino que se crean
   mejores condiciones de trabajo en la organización.                                                                    35
  Se puede citar el caso del sistema de Outsoursing, donde la empresa constructora externaliza los costos
   laborales, aprovechando la mano de obra sin riesgo para ella.
MECANISMOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS PARA
LLEVAR A CABO UN PROCESO DE PLANEACIÓN FISCAL .




                                                                                                                              Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Planificación del cierre del ejercicio económico: al concebir la idea de crear un negocio, hay que planificar el cierre
    del ejercicio de acuerdo a la naturaleza del mismo, esto quiere decir que se debe procurar que el cierre esté en el
    mes en donde se prevea tener menor volumen de inventario y con esto disminuir la base imponible.
   Por lo consiguiente se propone reducir al máximo los inventarios, ya sea a través de ventas, pre-ventas o ventas
    a compañías afines. Esto nos lleva a una reducción del impuesto ISR por inventario.
•   Beneficios fiscales: ésta estrategia consiste en aprovechar los beneficios fiscales presentes en las leyes como las
    exenciones, rebajas, exoneraciones y cualquier otro beneficio que este prevea.
    En este caso se utilizar el aporte del terreno a la sociedad como recurso para estar exento del IVA, además de la
    venta de títulos a la empresa panameña y al dueño del terreno.
•   Trabajar sobre la premisa de mayor productividad: esto quiere decir que se debe evitar la acumulación innecesaria
    de activos y realizar gestiones de tesorería, crédito y cobranza más eficientes.
   En este tema las cuentas por cobrar pasan a ser activos sujetos de pago de impuestos por o que deben de
    mantenerse al mínimo.
•   Segmentar las operaciones: implica la segmentación de las operaciones de una empresa en dos o tres empresas
    más de ellas con distintos cierres fiscales que permitan diferir los ingresos y el fraccionamiento de las rentas.
   En este concepto hay que tener cuidado de no abusar de la figura de empresas asociadas, pues en Guatemala ya
    se paga conforme al principio de precios de transferencia.
•   Cumplir con las obligaciones legales: el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales, no produce una
    disminución de la carga fiscal, sin embargo, a través de esta medida las empresas disminuyen las posibilidades de
    que la carga fiscal se vea incrementada por pagos de carácter accesorio como las multas y los intereses
    moratorios.
   En este caso, la puntualidad y el cumplimiento son importantes para el ahorro y disminución de los riesgos para
    la empresa y los socios, protegiendo la rentabilidad de los mismos.                                                       36
                                                       Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
  ESQUEMA No. 1 PARA UN MODELO DE PLANEACIÓN Y DE
OPTIMIZACIÓN FISCAL PARA UN PROYECTO INMOBILIARIO DE
                  VIVIENDA ACTUAL.




                                                       37
ESQUEMA DE UN MODELO DE PLANEACIÓN Y OPTIMIZACIÓN
   FISCAL PARA UN PROYECTO INMOBILIARIO ACTUAL.
               Construcción y venta de 10 casas:




                                                                                               Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
                                                                  Proyecto        Proyecto
                                                                inmobiliario    inmobiliario
                                                   Impuestos          sin            con
                                                               planeamiento    planeamiento
                                                                    fiscal          fiscal

                                                      IVA          12%              0

                                                      ISR          31%              0




                                                                                               38
                                                       Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
 ESQUEMA No. 2 : PARA UN MODELO DE PLANEACIÓN Y DE
OPTIMIZACIÓN FISCAL PARA UN PROYECTO INMOBILIARIO DE
        APARTAMENTOS PARA ENERO DEL 2013.




                                                       39
OPCION A




                Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
           40
ESQUEMA DE UN MODELO DE PLANEACIÓN Y OPTIMIZACIÓN
    FISCAL PARA UN PROYECTO INMOBILIARIO 2013.
         Sin Planeamiento Fiscal vrs. Con Planeamiento Fiscal




                                                                Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
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EN CONCLUSIÓN
•   La planificación tributaria es una herramienta administrativa que permitirá al contribuyente obtener beneficios
    económicos, si es aplicada de forma ordenada y vigilada, enmarcándose siempre en la legislación fiscal vigente.
    En tal sentido, la empresa se encuentra protegida por el propio régimen fiscal vigente, sin correr riesgos




                                                                                                                            Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
    innecesarios o cometer delitos e infracciones fiscales. Estas características del sistema tributario, han impulsado a
    los contribuyentes a implementar dentro de sus empresas estrategias que le permitan disminuir la carga fiscal.
    Cuando se invierte en una empresa se espera obtener siempre el mejor rendimiento por lo que no se debe
    desligar la actividad económica y financiera del aspecto tributario ni tampoco se debe considerar éste como un
    simple procedimiento de preparación y presentación de declaraciones, sino que se debe considerar que el pagar
    impuestos de más o no hacerlo va en perjuicio de la empresa por las consecuencias económicas y legales que esta
    acción implica. Por esta razón, los contribuyentes deben tener presente una herramienta que se llama Planificación
    Fiscal, que le permite a las empresas establecer estrategias para realizar su actividades de una forma económica
    y segura desde el punto de vista tributario, racionalizar la carga impositiva con apego a la Ley y cumplir
    oportunamente con las obligaciones tributarias.
•   Las empresas son consideradas sistemas en donde cada una de las áreas que lo conforman plantea objetivos
    comunes que contribuyen al manejo eficiente de los recursos e integra a la Planificación Fiscal dentro de esos
    procesos. De acuerdo con la opinión de los gerentes de las empresas le dan gran importancia a esta planificación
    por lo que siempre buscan la mejores alternativas para disminuir la carga fiscal y cumplir oportunamente con las
    obligaciones tributarias.
•   Han sido muchas las estrategias empleadas por las empresas para disminuir la carga fiscal, sin embargo las más
    utilizadas han sido el aprovechamiento de rebajas, exenciones y exoneraciones, el cumplimiento oportuno de las
    obligaciones y el aprovechamiento de los vacíos legales.
•   La labor del planificador fiscal no es fácil, éste debe tener un sólido conocimiento de las leyes y además debe
    comprender que no existen recetas de planificación y que cada empresa representa una realidad distinta.
    Además debe tener presente que las opciones de planificación estarán orientadas principalmente al
    aprovechamiento de los beneficios contenidos en las leyes y al cumplimiento oportuno de las obligaciones
    tributarias, por lo que cualquier otra estrategia que se pretenda emplear debe ser evaluada cuidadosamente por
    las consecuencias que éstas acciones podrían traer a la empresa desde el punto económico y legal.
•   Finalmente, los gerentes conocen lo que es la planificación estratégica y planificación fiscal, tienen presente su
    importancia y la incidencia de la planeación fiscal en las actividades económicas y financieras de las empresas, a
    los que las han aplicado, han obtenido resultados altamente positivos, logrando disminuir el impacto de la carga        42
    tributaria.
RECOMENDACIONES




                                                                    Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
•   Planificar con tiempo.
•   Contratar a un experto en el ramo.
•   Conocer las leyes y las penas.
•   Cumplir con las obligaciones legales en tiempo
•   No aventurarse en métodos riesgosos.
•   Conocer el alcance de los beneficios y los costos.
•   Utilizar as lagunas legales
•   Programar las ventas de inventario al final del cierre fiscal
•   Aumentar los gastos.
•   Planificar el cierre del ejercicio económico con tiempo.
•   Utilizar los beneficios fiscales
•   Trabajar sobre la premisa de mayor productividad
•   Segmentar las operaciones




                                                                    43
LEYES IMPORTANTES A CONOCER QUE TIENEN UN ROL PREPONDERANTE EN
        LA TOMA DE DECISIONES PARA UNA PLANEAACIÓN FISCAL
   •    Ley del Impuesto al Valor Agregado.
   http://search.conduit.com/Results.aspx?q=ley+del+impuesto+al+valor+agregado+en+guatemala&Suggest=&stype=Homepage&SelfSearch=1&Search
   Type=SearchWeb&SearchSource=10&ctid=CT2411669&octid=CT2411669




                                                                                                                                                   Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
   •    Ley del Impuesto Sobre la Renta
   http://www.cfinanzas-congresogt.info/wp-content/uploads/2010/02/disposiciones-para-el-fortalecimiento-al-sistema-tributario-propuesta-del-23-
   febrero-2010.pdf
   •    Ley del IGGS. http://www.igssgt.org/pdfs/Ley/inciso_6/ACUERDO%20NUMERO%201164.pdf
   •    Código de Trabajo.
   http://www.cosibah.org/codigos%20de%20trabajo%20Guatemala.pdf
   •    Ley del Bancos.
    http://www.banguat.gob.gt/leyes/2002/bancos.pdf
   •    Ley del IUSI.
   http://www.contraloria.gob.gt/i_docs/i_liusi.pdf
   •    Ley General de Sociedades Mercantiles. H
   ttp://www.registromercantil.gob.gt/sociedadesMercantilesExt.asp
   •    Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
   •    CódigoCivil.
   http://www.forodelderecho.blogcindario.com/2009/03/00764-codigo-civil-de-la-republica-de-guatemala-con-exposicion-de-motivos.html
   •    CódigodeComercio.
   http://www.oj.gob.gt/es/QueEsOJ/EstructuraOJ/UnidadesAdministrativas/CentroAnalisisDocumentacionJudicial/cds/CDs%20leyes/2004/PDFs/Codig
   os/CODIGO%20COMERCIO.pdf
   •    Código Tributario. http://portal.sat.gob.gt/sitio/
   •    Ley Anti evasión II (Decreto 4-2012 del Congreso)
   http://www.portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/noticias/1-mnoticias/1685-ley-antievasi.html
   •    Ley de Actualización Tributaria LAT (decreto 10-2012 del Congreso)
   http://www.eleccionesenguatemala.com/ley-de-actualizacion-tributaria/
           Libro I: Impuesto Sobre la Renta
           Libro II: Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres
           Libro III: Ley Aduanera Nacional
           Libro IV: Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
           Libro V: Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos
           Libro VI: Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos
           Libro VII: Disposiciones Finales y Transitorias
   •    Además de: Reglamento de la propiedad en condominio, Código Municipal, Arancel del registro de la propiedad, entre otras.
   http://www.fodhap.org/leyes/leyes%20enviadas/Municipalidad%20de%20Guatemala/reglamento%20normas%20urbanizacion%20y%20construc%20
   proy%20vivienda%20inte.pdf
   http://mu.muniguate.com/index.php/component/content/article/46-ordenanzas09/267-capituloiyii                                                    44
BIBLIOGRAFÍA:




                                                                                            Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
Consultado en la World Wide Web en abril del 2012.

http://es.scribd.com/adolfo_leon_7/d/53152517-planeacion
http://es.scribd.com/doc/3927985/tutorial-de-auditoria-y-revisoria-fiscal
http://es.scribd.com/doc/71475769/Auditoria-y-Normas-Internacionales
http://es.scribd.com/doc/63558191/planeacion-financiera
http://es.scribd.com/doc/80288687/guia-de-educacion-fiscal
http://es.scribd.com/doc/80288687/guia-de-educacion-fiscal
http://es.scribd.com/doc/51781718/Control-fiscal-y-contable
http://es.scribd.com/doc/61772200/Politica-fiscal-y-monetaria
http://es.scribd.com/doc/61772200/Politica-fiscal-y-monetaria
http://es.scribd.com/doc/52810518/politica-fiscal-y-monetaria
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http://es.scribd.com/doc/47338130/Obligaciones-y-mejores-practicas-en-consolidacion-fisca
lhttp://es.scribd.com/zoraida_monta%C3%B1o_1/d/76311417-PROYECCION-CIERRE-
FISCAL-2011-Y-PLANEACION-TRIBUTARIA-2012
http://es.scribd.com/karen_salazar_98/d/76661457-Politica-Fiscal
http://es.scribd.com/doc/79309665/Evasion-Fiscal
http://es.scribd.com/doc/79309665/Evasion-Fiscal
http://es.scribd.com/doc/61877708/POLITICA-FISCAL


                                                                                            45
     Modulo 11, Tributación y Derecho Tributario, (MDI) UNIS.
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