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Tema 11

Financiación del Sector Público.
Estructura y Dinámica.

Hacienda Pública I
Grupos I y III
Curso 2008-2009
Índice
1. Clasificaciones de los ingresos públicos
1.1. Según su grado de obligatoriedad
1.2. Según su contraprestación
1.3. Según su obligatoriedad y contraprestación
2. El iter tributario
2.1. Elementos del impuesto
2.2. Clasificación de los impuestos
3. Hipótesis explicativas de la dinámica de los ingresos públicos
4. Estructura y evolución de los sistemas fiscales
4.1. Presión fiscal.
4.2. Estructura impositiva
4.3. El caso español
Bibliografía
 Costa y otros (2005)
 Corona y Díaz (2000)
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

1.1. Según su grado de obligatoriedad

 Gratuitos: ingresos aportados por los individuos voluntariamente y
sin contraprestación al sector público.
Ej: donaciones o herencias a favor del sector público.
 Contractuales: existe voluntariedad por parte de los individuos y
contraprestación por parte del sector público.
Ej: ingresos por la venta de bienes y servicios, operaciones
patrimoniales y financieras; rendimientos del capital mobiliario e
inmobiliario.
 Obligatorios: a través de la coacción del Estado sobre los
ciudadanos:
 Expropiaciones forzosas
 Poder penal (multas, sanciones)
 Poder fiscal (impuestos, tasas, contribuciones especiales)
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

1.2. Según su contraprestación

 Ingresos en los que no está determinada una contraprestación
Ej: IRPF, IVA, Impuesto de Sociedades.
 Ingresos en los que está implícita una contraprestación.
Ej: cotizaciones sociales.
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

1.3. Según su obligatoriedad y contraprestación

1) Impuestos
2) Impuestos afectados
3) Tasas
4) Contribuciones especiales
5) Precios públicos
6) Venta de bienes
7) Recargos y multas
8) Ingresos patrimoniales
9) Venta de inversiones reales
10) Transferencias corrientes
11) Transferencias de capital
12) Activos financieros
13) Deuda pública
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

1.3. Según su obligatoriedad y contraprestación

1) Impuestos:
 Recursos recaudados de forma coactiva que no implican
contraprestación por parte del sector público.
 Se utilizan para financiar el conjunto del gasto público.
Ej: IRPF, IVA.

2) Impuestos afectados:
 Se utilizan para financiar una actividad concreta relacionada con
la actividad gravada.
 Existe una relación, indirecta, entre los recursos que aporta el
contribuyente y los beneficios que recibe.
Ej: cotizaciones sociales.
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

3) Tasas:
 Ingresos de carácter coactivo con contraprestación directa por
parte del sector público.
Ej: tasas por expedir el DNI, el pasaporte o un título académico.

4) Contribuciones especiales:
 Pago obligatorio al sector público que responde al beneficio que
obtiene un individuo por la realización de una inversión pública que
se traduce en un mayor valor de sus propiedades.
Ej: utilizados habitualmente por las Corporaciones Locales para
financiar obras de urbanización (alumbrado público, abastecimiento
de aguas, saneamiento, pavimentación de calles, etc.).
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

5) Precios públicos:
 ingresos de carácter voluntario y contractual que sirven para
financiar servicios demandados de forma voluntaria por los
ciudadanos y que podrían ser prestados por el sector privado. Es
decir, los precios de los bienes y servicios producidos por el sector
público.
Ej: precios por la entrada a polideportivos, parquímetros, tarifa del
autobús.

6) Venta de bienes:
 Ingresos voluntarios derivados de un contrato de compraventa
donde un agente del sector privado adquiere bienes producidos por
el Estado.
Ej: Venta de fotocopias, impresos, etc.
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

7) Recargos y multas:
 Ingresos de carácter coactivo derivados de penalizaciones
impuestas por acciones u omisiones voluntarias o antijurídicas
tipificadas en la legislación.

8) Ingresos patrimoniales:
 Ingresos procedentes de activos reales o financieros que posee
el sector público.
Ej: alquiler de un inmueble del sector público, intereses de cuentas
bancarias, etc.

9) Venta de inversiones reales:
 Ingresos que se obtienen de manera voluntaria y contractual por
la venta de bienes de capital (edificios, terrenos, etc.).
1. Clasificaciones de los ingresos públicos

10) Transferencias corrientes:
 Ingresos procedentes del propio sector público o del sector
privado para financiar gastos públicos corrientes.
Ej: Transferencias del Estado a las CC.AA. en materia de sanidad,
participación en los ingresos del Estado, etc.

11) Transferencias de capital:
 Ingresos procedentes, casi siempre, del sector público pero
condicionados a financiar gastos de inversión.
Ej: recursos recibidos a través del Fondo de Cohesión europeo
(infraestructuras).

12) Activos financieros:
 Ingresos procedentes de préstamos concedidos por el sector
público a otras entidades.

13) Deuda pública:
 Títulos de deuda que implican una relación contractual entre el
Estado y el comprador (persona o entidad) que compra la deuda.
2. El iter tributario

Impuesto  transferencia económica que recibe coactivamente el
sector público sin ningún tipo de contraprestación directa y que ha de
ser aprobada por ley.

2.1. Elementos del impuesto
Sujeto activo Base liquidable Deuda tributaria
Sujeto pasivo Tipo impositivo
Objeto imponible Cuota íntegra
Hecho imponible Cuota líquida
Base imponible Cuota diferencial

2.2. Clasificación de los impuestos
Según sujeto pasivo Según criterios recaudatorios
Según base imponible Según tipo impositivo
2. El iter tributario

2.1. Elementos del impuesto

1) Sujeto activo  entidad con la capacidad y competencia para exigir
el pago de los impuestos. En España, es el Estado y, por delegación,
las Administraciones Territoriales (CC.AA. y Corporaciones Locales).

2) Sujeto pasivo  persona física o jurídica obligada al cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Ej: IRPF, personas físicas.
IS, personas jurídicas.

3) Objeto imponible  la capacidad económica sometida a gravamen
(renta, consumo o riqueza).
Ej: IRPF, renta. Impuesto de Patrimonio, riqueza. IVA, consumo.
2. El iter tributario

4) Hecho imponible  circunstancia que origina la obligación
tributaria según la ley.
Ej: IRPF, obtención de renta. Impuesto de Patrimonio, propiedad de
un patrimonio. IVA, consumo de un bien.

5) Base imponible  la cuantificación económica del hecho
imponible. Hay 3 métodos para calcular la base imponible:
a) Método de estimación directa: a partir de datos reales
consignados en documentos o en la propia contabilidad del sujeto
pasivo. Ej: IRPF asalariado.
b) Método objetivo o indiciario: a partir de unos parámetros o
hechos representativos del hecho imponible gravado. Ej: IRPF
autónomo.
c) Método de estimación indirecta: reservado para circunstancias
excepcionales (ej: negativa del sujeto pasivo a facilitar información),
se vale de aproximaciones indirectas para determinar la base
imponible. Ej: utilizar el beneficio medio del sector.
2. El iter tributario

6) Base liquidable  resultado de aplicar a la base imponible las
deducciones que establezca la ley en el impuesto
Ej: IRPF, hay una deducción por hijos o por aportaciones a planes
de pensiones complementarios.

7) Tipo de gravamen o tipo impositivo  porcentaje que se aplica a
la base liquidable para obtener la cuota íntegra. Puede establecerse
de distintas formas:
a) Impuestos unitarios: como una cuantía fija por unidad de
base liquidable. Ej: el impuesto sobre hidrocarburos.
b) Impuestos ad valorem: como un determinado porcentaje de
la base liquidable.
b.1) Impuestos proporcionales  porcentaje fijo. Ej: IVA.
b.2) Impuestos progresivos  porcentaje que crece al
aumentar la base liquidable. Ej: IRPF.
b.3) Impuestos regresivos  porcentaje que disminuye al
crecer la base.
2. El iter tributario

8) Cuota íntegra  cantidad monetaria que representa el impuesto.
Puede ser
- Una cantidad fija. Ej: impuesto per cápita.
- Resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base liquidable.
Ej: IRPF, IVA, IS.
2. El iter tributario

En el caso de impuestos progresivos, existen 2 formas de aplicar
los tipos impositivos (porcentajes)

 Tarifa continua: el porcentaje a aplicar depende de la cuantía de la
base. Una vez que se determina el porcentaje se aplica a toda la
base.
 Problema: el “error de salto”  un pequeño incremento de renta
puede implicar un incremento excesivamente grande en la cuota.

 Tarifa por tramos o escalones: la base liquidable se divide en
tramos de renta y a cada tramo se le aplica un porcentaje más
elevado. La cuota resultante se calcula aplicando cada porcentaje al
tramo correspondiente y sumando las cantidades.
Ejemplo de tarifa continua, tarifa por tramos y error de salto

Impuesto sobre la renta

Tramos Porcentaje
0-100 euros 10%
101 ó más euros 20%
Salto de 10,2 euros
Tarifa continua de impuestos al
incrementarse la
renta un euro 
Individuo con 100 euros 10% x 100 = 10 euros
Error de salto
Individuo con 101 euros 20% x 101 = 20,2 euros

Tarifa por escalones

Individuo con 100 euros 10% x 100 = 10 euros
Individuo con 101 euros ( 10% x 100 ) + (20% x 1 ) = 10,2 euros
2. El iter tributario

Conceptos relacionados con el tipo impositivo:

 Tipo medio: es el tipo impositivo que afecta a la totalidad de la base
liquidable. Se define como el porcentaje que representa la cuota
íntegra sobre la base liquidable, es decir,

cuota íntegra
Tipo medio  100 
base liquidable
 Tipo marginal: es el tipo impositivo que afecta a la última unidad de
la base liquidable.
Ejemplo de cálculo del tipo medio y marginal

Tramos Porcentaje

0-100 euros 10%
101-200 euros 20%
201 y más euros 30%

El individuo tiene una renta de 300 euros

Con tarifa continua
El individuo paga el tipo impositivo del 30%
Impuestos pagados = 300 x 30% = 90 euros
Tipo medio = 100 x 90/300 = 30%
Tipo marginal = 30%

Con tarifa por tramos
Impuestos pagados = 10% x 100 + 20% x 100 + 30% x 100 = 50 euros
Tipo medio = 100 x 50/300= 16,6%
Tipo marginal = 30%
2. El iter tributario

9) Cuota líquida  resultado de aplicar (restar) a la cuota íntegra las
bonificaciones y deducciones que establezca la ley. Representa la
carga efectiva del impuesto soportada por el contribuyente.
Ej: deducciones para la compra de vivienda.

10) Cuota diferencial  resultado de restar a la cuota líquida las
retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta.
Ej: IRPF, las retenciones mensuales a lo largo del año se restan de
la cuota líquida para obtener la cuota diferencial.

11) Deuda tributaria  cantidad monetaria a ingresar a la
Administración Pública en la liquidación del impuesto. Es la cuota
diferencial más los posibles intereses de demora, recargos y
sanciones.
Resumen. Elementos esenciales de un impuesto

Sujeto Objeto imponible Sujeto
activo pasivo
Hecho imponible

Base imponible
- Deducciones de la base
Base liquidable
Aplicación del tipo impositivo
Cuota íntegra
- Deducciones en la cuota
Cuota líquida
- retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados
Cuota diferencial
+ recargos, sanciones, intereses de demora
Deuda tributaria
2. El iter tributario

2.2. Clasificación de los impuestos

A) Según el sujeto pasivo
- Personales  se adaptan a la capacidad de pago del
contribuyente al tener en cuenta sus circunstancias específicas.
Ej: IRPF, IS.
- Reales  recaen sobre objetos o actividades sin tener en
cuenta las circunstancias específicas de los sujetos.
Ej: IVA.

B) Según la base imponible
- Impuestos sobre la renta generada (renta).
- Impuestos sobre la renta acumulada (riqueza).
 Impuestos que gravan la mera posesión de la riqueza (ej: IP)
 Impuestos que gravan la transmisión de la riqueza (ej: ISD)
- Impuestos sobre la renta gastada (consumo).
 Impuestos sobre el gasto personal
 Impuestos generales sobre el consumo
 Impuestos selectivos sobre el consumo
2. El iter tributario

C) Según criterios recaudatorios o administrativos
- Directos  gravan una manifestación directa de la capacidad
de pago.
Ej: IRPF, IP.
- Indirectos  gravan una manifestación indirecta de la
capacidad de pago, como el consumo.
Ej: IVA.

D) Según el tipo impositivo
- Unitarios
- Ad valorem
 Impuestos proporcionales
 Impuestos progresivos
 Impuestos regresivos
Clasificación de los impuestos (resumen y ejemplos)

Criterio Tipo Ejemplos en España
Personales IRPF, IP
Sujeto pasivo
Reales IVA, Imp. Especiales, Imp. Transmisiones patrimoniales.

Renta generada IRPF, IS

Renta acumulada Propiedad IP
(riqueza)
Transmisión ISD, Imp. Transmisiones patrimoniales.

Base imponible Gasto personal Impuesto s/ el Gasto Personal

Renta gastada Monofásicos Fabricantes, mayoristas, minoristas
General
(consumo)
Plurifásicos IVA, ITE

Especiales Alcohol, Hidrocarburos, Tabaco

Recaudatorio o Directos IRPF, IP
administrativo
Indirectos IVA, Imp. Especiales, Imp. Transmisiones patrimoniales.

Unitarios Impuesto s/ Hidrocarburos.

Proporcionales IS, IVA
Tipo impositivo
Ad valorem Progresivos IRPF, IP, ISD.

Regresivos No hay en España.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

Respecto a los ingresos patrimoniales

1ª Hipótesis (Schumpeter, 1918)
Los ingresos procedentes de la propiedad pública y empresas
públicas son un porcentaje pequeño de los ingresos totales  el
Estado moderno debe ser considerado un Estado fiscal, no un
Estado patrimonial.

Respecto a los ingresos impositivos

2ª Hipótesis (Seligman, 1895)
La evolución de los sistemas fiscales en el mundo contemporáneo se
ha caracterizado por la creciente importancia de los impuestos
personales y directos. Sin embargo, esta atracción ha disminuido con
el tiempo paralelamente a la pérdida de importancia de los impuestos
sobre la propiedad.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

3ª Hipótesis (Brochier, 1952; Brochier y Tabatomni, 1960)
Existe correspondencia entre desarrollo económico y estructura
impositiva, pudiéndose diferenciar tres tipos o sistemas tributarios:

 Países desarrollados
- Predominio de los impuestos directos sobre la renta
(progresivo) y sobre los beneficios empresariales.
- Imposición sobre el consumo a través de tributos específicos
sobre gastos en consumo no necesario (alcohol, tabaco,
gasolina, etc.)
- Papel secundario de los impuestos al comercio exterior.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

 Países en desarrollo: mayor diversificación
- La imposición sobre renta y beneficios es importante, pero
menos que en los países desarrollados y el impuesto sobre la
renta es menos progresivo.
- La imposición sobre el consumo tiene mayor importancia, en
particular, el impuesto sobre el volumen de venta. Los impuestos
específicos también son relevantes.
- Los aranceles (impuestos sobre las importaciones) son
importantes.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

 Países subdesarrollados
- Escasa importancia de los impuestos sobre la renta y los
beneficios, con un importante grado de evasión y fraude.
- Gran importancia de los impuestos sobre el consumo, con dos
variantes:
a) Países exportadores de materias primas: gravar el comercio
exterior tiene una importancia central. Se suele hacer a través de
derechos de explotación de recursos naturales que pagan
empresas extranjeras (ej: Chile) o impuestos sobre la exportación
de los productos (ej: Bolivia).
b) Países no exportadores de materias primas: los impuestos
sobre el consumo son muy relevantes, existiendo un gran
número de productos sometidos a imposición. La estructura
tributaria es por tanto muy regresiva.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

4ª Hipótesis (Hinrichs, 1967)
Es necesario distinguir entre impuestos antiguos y nuevos, porque se
comportan de forma distinta según el nivel de desarrollo de la
sociedad.

Impuestos directos antiguos:
- Impuesto de capitación.
- Impuestos de producto:
- Impuestos sobre el producto de la tierra.
- Impuestos sobre el producto de los edificios.
- Impuestos sobre los beneficios industriales y comerciales.
- Impuestos sobre los rendimientos del capital.
- Impuestos sobre las rentas del trabajo.
Impuestos directos modernos:
- Impuestos sobre la renta personal y los beneficios empresariales.
- Impuestos sobre el patrimonio.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

Impuestos indirectos antiguos:
- Peajes y fielatos.
- Impuestos sobre consumos necesarios.
- Monopolios fiscales: sal, aceite, tabaco,…
Impuestos indirectos nuevos:
- Impuestos sobre el volumen de ventas.
- Impuestos sobre consumos específicos y de lujo.

Hinrichs elabora un perfil R-FIDO a lo largo del proceso de desarrollo
de una sociedad extraer varias generalizaciones empíricas.
Perfil R-FIDO

R: ingresos públicos totales. I: Impuestos indirectos internos.
D: impuestos directos:
r: ingresos tributarios
Dt: tradicionales.
F: gravámenes sobre comercio exterior. Dm: modernos.
Nota: Hinrichs no incluye las cotizaciones sociales (un tributo directo).
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

Conclusiones:

(1) Las sociedades tradicionales obtienen sus ingresos
fundamentalmente de impuestos directos antiguos (impuestos
originarios sobre el patrimonio) (Dt) cuyo peso disminuye a medida
que la sociedad desarrolla.

(2) Cuando la sociedad rompe con sus viejas tradiciones, los ingresos
se apoyan fundamentalmente en los impuestos al comercio exterior
(F).

(3) En la 2ª etapa de la sociedad en transición, en la medida que lo
permite el desarrollo de la economía monetaria y el crecimiento de la
producción interior y de la producción interior y las transacciones.
 Los impuestos directos antiguos pierden peso y comienzan a
aparecer los modernos  en el agregado el ratio
I.directo/I.indirecto cae por la pujanza de los indirectos.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

(4) La sociedad moderna combina impuestos directos e indirectos,
existiendo dos posibles modelos:
 Latino: preponderancia impuestos indirectos (e imposición
indirecta del producto).
 Noroccidental: preponderacia impuestos directos (y personales).

Cuestiones adicionales:
- Más variedad en la estructura tributaria en países desarrollados
que en países en vías de desarrollo.
- Últimos años: incluso en países con estilo tributario noroccidental,
tendencia a
A. dar mayor peso a la imposición indirecta frente a la directa
(que desincentivaría el trabajo, el ahorro, etc).
B. aparición de nuevos impuestos: cotizaciones SS e impuestos
medioambientales.
3. Hipótesis explicativas sobre la dinámica de los ingresos
públicos (Enrique Fuentes Quintana)

Respecto a la deuda pública

5ª Hipótesis
La utilización de la deuda pública se ha asociado a dos dimensiones:
 gastos de guerra, inversiones a largo plazo y (en menor medida)
estabilización macroeconómica (ej., actual crisis).
 deuda a c/p para gestionar la tesorería y la política monetaria y
para financiar el déficit público.
4. Estructura y evolución de los sistemas fiscales

4.1. Presión fiscal en la OCDE

4.2. Estructura impositiva

4.3. El caso español
% Total Tributos/PIB

10
1965 1967 1969 1971 1973 1975 1977 1979 1981 1983 1985 1990 2000 2002 2004 2006

OECD Total OECD Europa EU 15 España
Total OCDE. Porcentajes sobre el total de tributos

0
1965 1967 1969 1971 1973 1975 1977 1979 1981 1983 1985 1990 2000 2002 2004 2006

Imposición personal sobre la renta Imposición sobre sociedades
Contribuciones a la Seguridad Social (2) Impuestos sobre la Propiedad
Impuestos generales sobre el consumo Impuestos específicos
%

0
10
20
30
40
50
60

Suecia
Dinamarca
Bélgica
Francia
Finlandia
Noruega
Austria
Islandia
Italia
EU15
Países Bajos
Luxemburgo
Países nórdicos

Nueva Zelanda
Chequia
Hungría
Reino Unido
Irlanda

OCDE total
España
Alemania
Portugal
Polonia
Ingresos por impuestos (como % del PIB) (2005)

Canadá
Eslovaquia
Países mediterráneos e

Australia
Irlanda
Suiza
Japón
Estados Unidos
Japón
EE.UU. y

Grecia
100%

0%
20%
40%
60%
80%
Suecia
Dinamarca
Bélgica
Francia
Finlandia
Noruega

Directos
Austria
Islandia
Italia
P. Bajos
Luxemburgo
N. Zelanda
Chequia
Hungría
Reino Unido
España
Portugal
Cotizaciones sociales

Alemania
Polonia
Canadá
Estructura impositiva en países de la OCDE (2005)

Eslovaquia
Australia
Irlanda
Suiza
Indirectos

Japón
EEUU
Grecia
PIB %

-12
-10
10

-8
-6
-4
-2
0
2
4
6
8
Eslovaquia
Polonia
Estonia
Letonia
Irlanda
P.Bajos
Hungría
Luxemburgo

Impuestos indirectos
Finlandia
Alemania
Eslovenia
Dinamarca
Lituania
Italia

Impuestos directos
Chequia
Francia
R.Unido
(diferencias en % del PIB, 1995-2004)

Austria
Bélgica
Evolución de las principales figuras impositivas

Suecia
España
Cotizaciones sociales

Grecia
Portugal
Chipre
Malta
España. Porcentajes sobre el total de tributos

100%

80%

60%

40%

20%

0%
1965 1967 1969 1971 1973 1975 1977 1979 1981 1983 1985 1990 2000 2002 2004 2006

Imposición personal sobre la renta Imposición sobre sociedades
Contribuciones a la Seguridad Social (2) Impuestos sobre la Propiedad
Impuestos generales sobre el consumo Impuestos específicos