07 Minosegellenorzes 2009 by WzmWYhF6

VIEWS: 0 PAGES: 97

									FELKÉSZÜLÉS A 2009. ÉVI
MINŐSÉGELLENŐRZÉSRE


   2009.Október 20.




    Szabó Zsuzsanna
                     2008. évi feladatok
A Minőségellenőrzési Bizottság elkészítette
 2007. évi LXXV. tv. A Magyar Könyvvizsgáló
  Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről,
  valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről (Új
  kamarai tv.)
 Hatósági eljárás – új eljárásrend kialakítása
    A Közigazgatási Hatósági Eljárás és Szolgáltatás Általános Szabályairól
    szóló 2004.évi CXL. törvény
   Minőségellenőrzési SzMSz, Módszertani Kézikönyv,
   Új kérdőívek (bővített, általános, speciális),
    segédletek
   Átláthatósági Jelentés minőségellenőrzési
    kérdőíve
   Pénzmosási kérdőív a Kkt.173/A § és a 2007. évi
    CXXXVI. tv. előírásai alapján
                           Elvégzett ellenőrzések
    Minőség-ellenőrzés 2008.                      TERV     TÉNY
    Terv szerinti minőség-ellenőrzés              521 fő   466 fő

    Rendkívüli minőség-ellenőrzés
    - fegyelmi eljárás keretében                   0 fő     3 fő
    - könyvvizsgáló kérésére                       0 fő     2 fő
    Pályázók ellenőrzése                           0 fő     2 fő
    Összes vizsgálat száma                        521 fő   473 fő
    Tevékenység megszüntetése miatt a tervből
                                                   0 fő    37 fő
    törölt könyvvizsgálók száma
    Köv. évre engedélyezett halasztás              0 fő     6 fő

    Egyéb okból törölt (téves adatszolgáltatás)    0 fő     5 fő

    Összesen                                      521 fő   521 fő
   Ellenőrzések eredményeinek megoszlása

Megnevezés                                 Szűkített   Teljeskörű   Összesen

Megfelelt:                                    1           329         330

Megfelelt, megjegyzéssel:                     1           111         112

Nem felelt meg:                               0           31           31

Mindösszesen:                                 2           471         473


   A 473 fő könyvvizsgáló ellenőrzésekor:
          69,77 % kapott megfelelt minősítést,
          23,68 % ért el megfelelt, megjegyzéssel eredményt,
           6,55 % nem felelt meg a minőségvizsgálat követelményeinek.
                 A minőségellenőrzésre való
                     kiválasztás rendje
A 2009. évi kiválasztás alapján 428 könyvvizsgáló ellenőrzése

Kiválasztási szempontok:
   1. 2007. előtt ellenőrzött és közérdeklődésre számot tartó
      gazdálkodóra vonatkozóan könyvvizsgálói tevékenységet végzők
   2. 2008. évi eredményük alapján ellenőrzésre kijelölt könyvvizsgálók
   3. 2008. évben halasztást kapott könyvvizsgálók
   4. 2008. évben megszüntetésről nyilatkozók (akik még nem
      szüntették meg tevékenységüket)
   5. Legutóbb 2004. évben (vagy előtte) ellenőrzöttek
   6. Még nem ellenőrzött könyvvizsgálók (akiknek 2 vizsgált év alatt 4-
      nél több megbízásuk volt)
   7. Az adatszolgáltatást késve teljesítők
   8. Azok a könyvvizsgálók, akiknek nincs nagy gyakorlati
      tapasztalatuk, de már ellenőrizhetők.
   9. Véletlenszerű kiválasztás alapján (10 %)

   Új: A kiválasztott természetes személy könyvvizsgálók cégei
                    Új minőségellenőrzési
                    módszertani kérdőívek 1.
1.    A könyvvizsgálók belső minőségellenőrzési rendszere
      és annak ellenőrzése (MER)
     a) 5/a/1-2 kérdőív: egyéni és társaságban egyedüli
          aláíróként, asszisztens nélkül tevékenykedő
          könyvvizsgálók
     b) 5/a/3-4 kérdőív: egyéni és társaságban egyedüli
          aláíróként, asszisztenssel dolgozó könyvvizsgálók
     c) 5/a/5-6 kérdőív: 2-5 fő aláíró könyvvizsgálóval
          rendelkező könyvvizsgáló cégek ellenőrzése
     d) 5/b kérdőív: legalább 6 fő aláíró könyvvizsgálóval
          rendelkező könyvvizsgáló cégek ellenőrzése
2.    Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók
      könyvvizsgálóinak ellenőrzése
       Új: 6. sz. „átláthatósági jelentés” kérdőív (nem része a
          minőségellenőrzési hatósági eljárásnak,)
     - Értékelés: 80% helyett 90% fölötti a „megfelelt” határa
     - Egyéni vizsgálat: 7.sz. kérdőívek segítségével (Kkt. 56.-
          58.§.)
            Új minőségellenőrzési
            módszertani kérdőívek 2.
3. Konszolidált beszámolók
   könyvvizsgálatának
   minőségellenőrzése
     a) 7/i az összevont beszámolóra vonatkozik, a 7/a
        bővített kérdőívvel együtt alkalmazzák, vagy
        valamelyik speciális kérdőívvel együtt
     b) A 7/a-n az 5.6-ra adott „nem” válasz az
        ellenőrzés „nem megfelelt” minősítést jelent, a
        7/i hasonló kérdésére adott „nem” az összes
        kérdés 20%-nak megfelelő mínusz ponttal jár.
4.   Költségvetési szervek beszámolói
     könyvvizsgálatának
     minőségellenőrzése
         7/k, a költségvetési szervek speciális kérdőíve
           Új minőségellenőrzési
           módszertani kérdőívek 3.

Előkészületben:

Átalakulások könyvvizsgálatának kérdőíve
(7/j )
a Szakértői Bizottság által javasolt
módszertan alapján kerül majd kidolgozásra.
A Szakértői Bizottság most írta ki a
pályázatot a Módszertan elkészítésére.
          A minőségellenőrzés során felmerült
              leggyakoribb hiányosságok
I.     Hiányos ismeretek a tervezésre vonatkozóan
II.    A bizonyítékszerzés hiányosságai
III.   Könyvvizsgálói jelentés
IV.    Számítógépes szoftverek használata
V.     Oktatásra való hivatkozás
VI.    Dokumentálás, bizonyítás
VII.   IT rendszerek vizsgálata
VIII. Erőforrások (ráfordított órák)
IX.    Könyvvizsgálói díjak
        Erőforrások dokumentálása

1. Új ellenőrzési feladat volt a felhasznált
   erőforrások mennyiségének és minőségének
   ellenőrzése - összhang a megbízó
   tevékenységének bonyolultságával, méretével,
   ellenőrzési rendszere hatékonyságával.
2. Tapasztalat: nem pontos az adatszolgáltatás,
   nincs vezetve megfelelő időnyilvántartás
  − Munkában résztvevők száma
  − Óraráfordítások vezetése
  − Az elszámolt munkaórák tervezése
                Könyvvizsgálói Díjak

1. Új feladat: a könyvvizsgálói tevékenység díjának
    vizsgálata, annak összhangja az 54. §-al
2. Még nincs kiadott ajánlás, csak a szélsőséges esetek
    felmérésére van lehetőség.
Cél:
   − lehetőleg a munkaidő-ráfordítással arányos legyen
   − nem függhet a jelentés milyenségétől,
   − árbevétel nagyságától
          AKTUALITÁSOK
2009 .július 01-től megváltozott a
      minőség-ellenőrzés Eljárási
               Szabályzata
  Törölve lett a 31.pont : a minőség-
    ellenőrzésre való kijelölésre szóló
ÉRTESÍTÉS KÉZHEZVÉTELÉT követő 15
napon belül halasztási kérelmet lehetett
   előterjeszteni , mely esetben a MEB
   dönthetett a halasztási kérelemről.
        AKTUALITÁSOK
Törölve lett a 32.pont : a minőség-
 ellenőrzésre kijelölt könyvvizsgáló
    nyilatkozhatott könyvvizsgálói
tevékenységének a tárgyévben és az
      azt követő évben történő
megszűnéséről , mely esetben a MEB
   dönthetett a vizsgálat törléséről
             AKTUALITÁSOK
   A vizsgálat lefolytatása telefonon vagy
    e-mailben előzetesen egyeztetett
    időpontban elháríthatatlan külső ok
    miatt nem lehetséges , akkor
    IGAZOLÁSI KÉRELMET kell
    előterjeszteni .
    Ez vonatkozik mind a kijelölt
    könyvvizsgálóra , mind a
    minőségellenőrre.
    HATÓSÁGI ELJÁRÁS KEZDETE
   Az ellenőr és az ellenőrzött telefonon vagy e-
    mailben egyezteti a helyszíni ellenőrzés időpontját
    és helyszínét
   A hatósági eljárás az ÉRTESÍTŐ LEVÉL ellenőrzött
    részére történő megküldésével indul a vizsgálat
    lefolytatása előtt 15 munkanappal .
    Az ellenőr a helyszíni vizsgálat lezárásaként
    jegyzőkönyvet és dokumentum jegyzéket készít .
    ( A MEB állásfoglalása alapján a dokumentumokat
    a helyszínen ott lehet hagyni , de ezeknek nincs
    jogkövetkezménye )
         HATÓSÁGI ELJÁRÁS

   Az ellenőr a helyszíni ellenőrzést követő 5
    munkanapon belül ZÁRÓJELENTÉST készít
    és mellékleteivel együtt eljuttatja a MEB-
    nek , melyet a MEB továbbít 5 munkanapon
    belül az ellenőrzöttnek.
   A zárójelentés mellékletei : a kérdőívek , a
    nyilatkozatok , a jegyzőkönyv, a
    dokumentum jegyzék és másolatban a
    bizonyítékként szolgáló elhozott
    dokumentumok
         HATÓSÁGI ELJÁRÁS

   Az ellenőrzött 10 munkanapon belül
    ÉSZREVÉTELT tehet.
   A bizottság a zárójelentés és az észrevétel
    figyelembe vételével meghozza az
    ellenőrzést lezáró HATÁROZATÁT a
    minőség-ellenőrzés eredményéről .
   FELLEBBEZNI 10 munkanapon belül lehet ,
    mely díjköteles . (természetes tagok 12.500
    Ft , társaságok 25.000 Ft)
         HATÓSÁGI ELJÁRÁS
   Az ÉRTESÍTŐ LEVÉL ellenőrzött részére
    történő eljuttatásával egyidőben a MEB
    megküldi a minőség-ellenőrzési rendszer
    kialakítása és működtetése ÖNÉRTÉKELÉSI
    KÉRDŐÍVÉT ,
   melyet a helyszíni ellenőrzés alkalmával kell
    a minőségellenőr részére átadni .
    A HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS /1.

   A minőségellenőr két szinten
    folytatja le az ellenőrzést :
   1. A TÁRSASÁG szintjén :
      PÉNZMOSÁS és TERRORIZMUS finanszírozása
       megelőzésének és megtartásának a kamarai
       ellenőrzése
      A MINŐSÉGELLENŐRZÉSI rendszer kialakítása
       és működésének az ellenőrzése
      ÁTLÁTHATÓSÁGI jelentések helyszíni
       ellenőrzése
    A HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS /2.

   2. A TERMÉSZTES SZEMÉLY szintjén :
       A kiválasztott MEGBÍZÁSOK vizsgálata


   A kiválasztás : - A MEB választja a mintát ,
                       most 2007- 2008 évből
   A minta nagysága nem haladhatja meg a
    kamarai tag aláíró könyvvizsgálóként
    vizsgálat alá vont időszak összes
    megbízásainak a 25%-át.
               KÉRDŐÍVEK
   A TÁRSASÁG szintjén lefolytatott
    ellenőrzés kérdőívei :
    1. Pénzmosás és terrorizmus
     finanszírozása megelőzésének és
     megakadályozása – 8.számú kérdőív
    2. A minőség-ellenőrzési rendszer
     kialakítása és működése – 5. számú
     kérdőívek
    3. Átláthatósági jelentések ellenőrzése –
     6.számú kérdőív
           5. számú kérdőívek

   A minőség-ellenőrzési rendszer
    kialakítás és működtetése kérdőívek
    KÉT szinten kerültek kidolgozásra
   1. szint : A könyvvizsgálók ÖNÉRTÉKELÉSI
    kérdőívei ( egyének és társaságok )
   2. szint : A minőségellenőr által végzett
    HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS kérdőívei
             5. számú kérdőívek
A könyvvizsgálók (egyének és társaságok)
  önértékelő kérdőívei a működési formáknak
  megfelelően lehetnek:

• -„A” típusúak (egyedül, asszisztens nélkül egyéni
  vállakozók – társaságok ) – 5/a/1.sz. Melléklet

 -„B” típusúak (egyedül asszisztenssel egyéni
  vállakozók – társaságok ) – 5/a/3.sz. Melléklet

 -„C” típusúak (2-5 fő könyvvizsgáló kis társasága
  asszisztens nélkül vagy asszisztenssel) – 5/a/5.sz.
  melléklet
             5. számú kérdőívek
Minőségellenőr által végzett helyszíni ellenőrzés
 kérdőívei a könyvvizsgáló működési formájának
 megfelelően lehetnek:

 -„MA” típusúak (egyedül, asszisztens nélkül dolgozó
  könyvvizsgáló ellenőrzésekor) – 5/a/2.sz. Melléklet

 -„MB” típusúak (egyedül asszisztenssel dolgozó
  könyvvizsgáló ellenőrzésekor) – 5/a/4.sz. Melléklet

 -„MC” típusúak (2-5 fős, asszisztens nélkül vagy
  asszisztenssel dolgozó könyvvizsgálók társaságának
  ellenőrzésekor) – 5/a/6.sz. melléklet
      „A” tipusú önértékelés 5/a/1.
  Egyedül , asszisztens nélkül dolgozó
   könyvvizsgálók ellenőrzésekor használt :
  42 kérdést tartalmaz, nem értelmezhető kérdés nincs
 8 terület ellenőrzése a feltett kérdések szerint
  1.A minőség-ellenőrzéssel kapcsolatos szabályozás- 2 kérdés
  2.Etikai és függetlenségi követelmények-5 kérdés
  3.Megbízások elfogadása és megtartása-4 kérdés
  4.Emberi erőforrások-3 kérdés
  5.Könyvvizsgálat végrehajtásának minőségi
    követelményei- 9 kérdés
  6.Konzultációk – Külső szakértők-7 kérdés
  7.Független minőség-ellenőrzés-9 kérdés
  8.Dokumentálás- 3 kérdés
 „MA” tipusú helyszíni ellenőrzés
              5/a/2.
Egyedül , asszisztens nélkül dolgozó
  könyvvizsgálók helyszíni
  ellenőrzésekor használt :
    14 kérdés, 4 db lehet nem értelmezhető

    4 terület ellenőrzése a feltett kérdések
     szerint
    1.   A minőség-ellenőrzéssel kapcsolatos szabályozás
    2.   Etikai követelmények és eljárások
    3.   Megbízások elfogadása és megtartása
    4.   Könyvvizsgálat végrehajtásának minőségi követelményei
                 EGYÉB INFORMÁCIÓ
   SEGÉDLETEK elérhetők : a Kamara honlapján :
    Tudástár/ Standardok/ 1.számú standardhoz csatolva


   FONTOS : A szabályzat legyen kinyomtatva , jóvá
    hagyva , aláírva , hatályba léptetve .

    Aki a segédlet alapján készíti el a szabályzatát és
    alkalmazza a benne foglaltakat az valószínűen meg
    fog felelni .
   Törvényi kötelezettség csak a tőzsdén jegyzett gazdálkodók
    könyvvizsgálata esetében ír elő kötelezően független áttekintést ,
    azaz minőségellenőr alkalmazását.
           EGYÉB INFORMÁCIÓ
 A MER kérdőívek értékelése a minőségvizsgáló
  feladata a helyszíni ellenőrzése alapján .
 Ennek a menete a következő :

A könyvvizsgáló által kitöltött önértékelés
  eredményét meg kell állapítania az igen és a nem
  válaszok alapján.
Ezt értékelni kell az általános minősítési kategóriák
  szerint : ha az igen válaszok aránya több , mint
  80%, akkor megfelelt , ….
A helyszíni ellenőrzés kérdőívében egy kérdés
  vonatkozik az önértékelés eredményére .
  MEGBÍZÁSOK VIZSGÁLATA
     7.számú kérdőívek
7/a- Bővített kérdőív
7/b- Általános kérdőív
7/c- Hitelintézetek speciális kérdőíve
7/d- Pénzügyi vállalkozások speciális kérdőíve
7/e- Biztosító társaságok speciális kérdőíve
7/f – Pénztárak speciális kérdőíve
7/g- Befektetési alapok speciális kérdőíve
    MEGBÍZÁSOK VIZSGÁLATA
       7.számú kérdőívek
7/h- Befektetési vállalkozások speciális kérdőíve
7/i – Konszolidáció speciális kérdőíve – ÚJ
7/j- Átalakulás speciális kérdőíve (még nem
  készült el )
7/k- Költségvetési szervek speciális kérdőíve - ÚJ
       MEGBÍZÁSOK VIZSGÁLATA
                7/a. Bővített kérdőív
   A számviteli törvény szerinti Éves beszámolót
    készítő gazdálkodókra vonatkozik , melyek nem
    tartoznak a speciális gazdálkodók körébe
                7/b Általános kérdőív
   A számviteli törvény szerinti Egyszerűsített éves
    beszámolót készítő gazdálkodókra vonatkozik ,
    melyek nem tartoznak a speciális gazdálkodók
    körébe
    7/a BŐVÍTETT Kérdőív kérdései
   1. Megbízás elfogadás : 6 kérdés- 6%
   2. Tervezés : 27 kérdés - 28%
   3. Bizonyítékok összegyűjtése : 18 kérdés -
    18%
       I-II. Terület ( kritikus /jelentős ) :2x11
    kérdés- 23%
   4. Áttekintés :15 kérdés- 15%
   5. Jelentéskészítés : 10 kérdés -10%
   Összesen : 98 kérdés
   A kérdések száma a 2007. évben 161 darab volt .
      7/b ÁLTALÁNOS Kérdőív kérdései

   1. Megbízás elfogadás : 5 kérdés- 7%
   2. Tervezés : 12 kérdés - 28%
   3. Bizonyítékok összegyűjtése : 13 kérdés -
    18%
      I-II. Terület ( kritikus /jelentős ) :2x8
    kérdés- 22%
   4. Áttekintés :9 kérdés- 15%
   5. Jelentéskészítés : 10 kérdés -11%
   Összesen : 65 kérdés
   A kérdések száma itt is csökkent 2007. évi kérdőívhez képest
            7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
1. Megbízás elfogadása
1.1.Figyelembe vették és betartották-e a döntés
  meghozatalakor a minőség- ellenőrzési
  szabályzatában foglalt szabályokat és
  eljárásokat a könyvvizsgáló ?-új kérdés
1.2. Mérlegelte a könyvvizsgáló a függetlenség ,
  alkalmasság , etikai követelmények
  eredményeit és dokumentálta – e ?
1.3. Vizsgálta – e vezetés tisztességét ?
    A minőség- ellenőrzési szabályzat tartalmaz erre ellenőrző lista
    mintákat , ezeket kell elkészíteni . A referencia számhoz
    célszerű beírni a kérdést alátámasztó munkalap , dokumentum
    számot . pl. MER.Szab. 2.sz.mell. , Cégkivonat
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
1.4. Új megbízás esetén áttekintették-e az előző
  időszaki beszámolót , könyvvizsgálói jelentést ,
  felvették-e a kapcsolatot az előző
  könyvvizsgálóval
   Ennek dokumentumai az előző évi beszámoló és egy
    feljegyzés a kapcsolat felvételéről , ami történhetett
    személyesen vagy akár telefonon is .
   pl. a MER-ben szabályozva van , hogy minden új
    megbízás esetében információkat kell beszerezni arról
    , hogy a társaságnak kötelező volt -e könyvvizsgálót
    választania ? Ha igen ennek eleget tett-e ? Ha váltás
    történt , ennek mi az indoka ?
             7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
1.5. A megbízásról megfelelő szerződést
  kötöttek-e ?
 A szerződésnek tartalmaznia kell az időtartamot , a

  standard szempontokat ( felelősség , jogok,
  kötelezettség ) . Meg lett-e kötve 90 napon belül ?
   Főbb tartalmi elemek a 210-es standard 2.sz. melléklete
    tartalmazza
1.6. Az elfogadó nyilatkozat megfelel-e az
  előírásoknak és megtörtént-e a cégbírósági
  bejegyzés ?
   Időtartam ( Gt. 40-44§) – dátum összhangja a
    taggyűlési határozattal.
                  Tervezés

21 kérdés, melyből 2 kérdésnek van 4 al-kérdése
   (Összesen 27 kérdés)

A kérdőív szerkezete nem változott (IGEN, NEM,
   N/É és indoklás „NEM” válasz esetén)

„NEM” választ kell adni, ha a könyvvizsgáló
   hiányos, átgondolatlan munkát végzett, a
   dokumentálás alapján az elvégzett munka
   nem elégséges, vagy nem egyértelmű vagy ha
   az ellentétes az előírásokkal.
   2.1.A gazdálkodó és környezete megismerése céljából végzett
kockázatbecslési eljárások kiterjedtek-e valamennyi olyan ismeretre,
                    amelyeket a Standard előírt?

4 alkérdésre kell válaszolni ill. ennek dokumentációját
  kérni:

Mit kell megismernie és elvégeznie a
  könyvvizsgálónak?
 Az ügyfél tevékenysége, a rá ható külső tényezők és

  a beszámolási alapelvek.
 Az ügyfél számviteli politikája.

 Célok, stratégiák, üzleti kockázatok.

 Interim analitikus elemzés
     Az ügyfél tevékenysége, a rá ható külső
      tényezők és a beszámolási alapelvek
Azért van jelentősége, mivel abban az ágazatban amelyben a
gazdálkodó működik, olyan lényeges hibás állítások kockázatai
merülhetnek fel, amelyek elképzelhető, hogy az üzleti tevékenység
jellegével, vagy a szabályozással hozhatók összefüggésbe.

   ágazati feltételek       (piaci versenyhelyzet, szállítói és vevői
kapcsolatok, technológiai fejlesztések);

   szabályozási környezet          (alkalmazandó pénzügyi beszámolási
alapelvek, a jogi és politikai környezetet, környezetvédelmi
követelmények);


   egyéb külső tényezők              (pl. szükséges-e a tevékenység végzéséhez
valamilyen speciális engedély stb).

Dokumentálása: leíró jellegű összefoglalóval
         Az ügyfél számviteli politikája

A könyvvizsgálónak
 meg kell ismernie a választott és alkalmazott
  számviteli politikát
 mérlegelnie kell, hogy az megfelel-e az
  ügyfél üzleti tevékenységének,
 összhangban van-e a vonatkozó pénzügyi
  beszámolási alapelvekkel, az adott ágazatban
  alkalmazható számviteli politikákkal
Dokumentálása: ellenőrző lista kitöltésével.
Ha nem változott, azt is dokumentálni kell.
        Célok, stratégiák, üzleti kockázatok
 Az üzleti kockázatok származhatnak
 olyan jelentős eseményekből, körülményekből, intézkedésekből
  vagy intézkedések hiányából, amelyek kedvezőtlenül
  befolyásolhatják a gazdálkodót céljai elérésében,
 a nem megfelelő célok és stratégiák meghatározásából.
Hatásuk lehet:
 Ügyletekre
 Egyenlegekre
 A beszámoló egészére
Dokumentálása: leíró jellegű összefoglalóval, amely kiterjed a
  következőkre
 Üzleti terv
 Folyamatok
 Management kikérdezésével (különösen kisvállalkozásoknál)
                Analitikus elemzés
Tárgyévi legutolsó főkönyvi kivonata alapján melynek
  adatai viszonyíthatók:
  az előző évi adatokhoz
 tulajdonosok által jóváhagyott tervadatokhoz.

 Hozzáadott értékű információk nyerhetők, ha
  mutatószámokat (pl. vevő, készlet, szállító forgási
  sebesség) számítunk.
Beazonosíthatók
 a kockázatok

 rutin és nem rutin tranzakciók.

Képet kaphatunk arról, hogy a management
  megítélése minek alapján történik. (csalás
  kockázata)
Dokumentálása: számszerű ÉS szöveges elemzéssel
2.2. Felmérték-e belső ellenőrzési rendszert, és a felmérés
kiterjedt-e a standard által megfogalmazott összetevőkre?

Az összetevők:
 Belső ellenőrzési rendszer

 Ellenőrzési környezet és tevékenységek

 Információs rendszer és kapcsolódó

  üzleti folyamatok
 Vezetői és folyamatba épített kontrollok
      Belső ellenőrzési rendszer
A könyvvizsgáló kérdése:
egy adott kontroll megakadályozza, vagy feltárja és
  helyesbíti-e, és ha igen akkor hogyan, az
  ügyletcsoportok, számlaegyenlegek vagy
  közzétételek, valamint az azokhoz kapcsolódó
  állítások terén fennálló lényeges hibás állításokat?
A belső ellenőrzés megtervezésének és
  megvalósításának módja a gazdálkodó mérete és
  összetettsége szerint változik.
A kisvállalkozásoknál is működnie kell!
Dokumentálása: kérdőívekre adott válaszok alapján
  vagy leíró jelleggel.
            Ellenőrzési környezet és
                 tevékenységek
Mit kell felmérni?
  a vezetés pénzügyi beszámoló-készítéssel, információfeldolgozással,
   valamint a számviteli funkciókkal és munkatársakkal kapcsolatos
   szabályait,
  a szervezet felépítését,
  a hatásköröket és felelősségi köröket,
  a beszámolási kapcsolatokat
  az engedélyezési hierarchiákat,
  az emberi erőforrásra vonatkozó politikákat és gyakorlatokat.
  a kapcsolódó szabályzatok előírásai teljesülnek-e.
Mindezek
  nem biztos, hogy dokumentáltak a vizsgált cégnél (lásd:
   kisvállalkozások)
  önmagukban nem értékelendők, csak az ellenőrzések hatékonyságával
   együtt.

Dokumentálása: Kérdőívek alapján vagy leíró jellegű összefoglalóval.
 Információs rendszer és kapcsolódó
          üzleti folyamatok
A beszámoló készítés szempontjából a
 számviteli rendszer felmérését jelenti.

Dokumentálása:
 IT szakértő jelentése alapján,

 IT kérdőív használatával. A kérdőívre

  az ügyfélnek kell válaszolnia, de a
  válaszokat meg kell beszélni vele.
    Vezetői és folyamatba épített
             kontrollok
Folyamatfelmérés alapján.
Tegyünk különbséget napi, heti és havi
 tranzakciók között (a minta számát
 befolyásolja)
Dokumentálása: folyamatábra és/vagy
 leíró jellegű összefoglaló alapján.
 Minták tesztelése nélkül nem teljes a
 felmérés.
     2.3. Vizsgálta-e a könyvvizsgáló a gazdálkodóra és
     környezetére vonatkozó előző időszakban szerzett
     információk helytállóságát, a jelentős változásokat?
   Folyamatos megbízások esetében a
    könyvvizsgálónak a gazdálkodóval kapcsolatos
    korábbi tapasztalatai hozzájárulnak a gazdálkodó
    megismeréséhez.
   A könyvvizsgáló annak megállapítása céljából, hogy
    történtek-e olyan változások, amelyek érinthetik az
    ilyen információkat, kikérdezésekkel, és saját
    megfigyelésekkel győződhet meg (például rendszer
    megfigyelési teszteket végez).
   Dokumentálása: részben az interim analitikus
    elemzésre hivatkozva, részben az updatelt folyamat
    tesztelésekkel
2.4 Felmérték-e a csalás és hiba miatt előforduló lényeges
  hibás állítások (tények és következtetések) kockázatát?

A standard fontos gondolata a vezetés és a
      könyvvizsgáló felelősségének elhatárolása a
      csalások, hamisítás és hibák területén.
A csalások, hamisítás és hibák megelőzése, feltárása
      és a belső ellenőrzési rendszer fenntartása a
      vezetés felelőssége.
A könyvvizsgáló felelőssége, hogy a csalások,
      hamisítások és hibák kockázatát eljárásai
(i)   tervezésekor
(ii) végrehajtásakor,
(iii)  jelentéskészítéskor figyelembe vegye.
Dokumentálása: a managementtel történő
      megbeszélés alapján.
        2.6 Dokumentáltak-e a megbízást végrehajtó

           munkacsoport indító megbeszélését?

   A megbízást végző munkacsoport tagjainak még a
    vizsgálat megkezdése előtt meg kell vitatniuk a
    gazdálkodó pénzügyi kimutatásai lényeges hibás
    állításnak való kitettségét.
   A munkacsoport irányítója összefoglalja a csoport
    többi tagja számára az általa megszerzett új
    információkat, jelzi, hogy az adott évben mit
    tekintenek kritikus és lényeges audit területnek
    valamint, hogy a munka során szükséges-e küldő
    szakértők bevonása a vizsgálatba (adószakértő, IT
    szakértő stb)
   Dokumentálása: napirendi pontok és összefoglaló a
    megbeszélésről
2.6. Megfelelően készítették-e el a lényegességi küszöbérték előzetes

           adatokon alapuló számítását a tervezés során?


   Többféle számítási módszer létezik.
    Amennyiben az ésszerű, megalapozott
    és megfelel a Standard
    követelményeinek, akkor elfogadható
   Lehetnek számszerű és szubjektív
    elemei is.
   Dokumentálása: kalkulációval
 2.7. Megfelelő tartalommal készítették-e el az átfogó könyvvizsgálati

                              stratégiát?

Tartalma:
 a megbízással kapcsolatos előzetes tevékenységek
  eredményeinek megítélése,
 a megbízás hatóköre, és a jelentéstételi célkitűzések,

 a lényegességi szint, és a magasabb kockázatú,
  lényeges területek és számlaegyenlegek előzetes
  azonosítása,
 az erőforrások tervezése, szakértők bevonása,
  könyvvizsgálat ütemezése, minőségvizsgáló
  kijelölése,
 a pénzügyi kimutatások szintjén becsült kockázatok
  és a kockázatokra adott átfogó válaszok.
Kisvállalkozásoknál a stratégiai és tervezési
  dokumentum összevonható.
      2.8. Azonosították-e a lényeges számlaegyenlegeket,
              ügyletcsoportokat és közzétételeket?


     A gazdálkodó jellege alapján ítélendő meg.
     Mit foglal magába ez a fogalom?
(i)   működés,
(ii) tulajdoni és irányítási viszonyok,

(iii) jelenlegi és tervezett befektetések,
(iv) befektetéseknek struktúrája

(v) finanszírozásának módja.

Mindezek megismerése révén a könyvvizsgáló
      képet tud alkotni arról, milyen
      ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és
      közzétételek várhatók a pénzügyi
      kimutatásokban.
     2.9. A könyvvizsgálati dokumentáció alapján megtörtént-e a
   kockázatbecslés a beszámoló és az állítások szintjén, valamint a
                   jelentős területeket kijelölték-e?

A könyvvizsgálónak azonosítania kell a kockázatokat a következő
   szinteken:
  a pénzügyi kimutatások szintjén (a beszámoló egészére hatóan,
   mert több könyvvizsgálói állítást is érintenek)
  az állítás szintjén (könyvvizsgálói alap állításokra egyenként,
   mint teljesség, pontosság, létezés stb)
  ügyletcsoportok, (pl. beszerzés, értékesítés stb)
  számlaegyenlegek (pl. befektetések értékelése)
  közzétételek (pl. a kiegészítő mellékletben közzéteendő
   információ)
tekintetében.

Meg kell határoznia, hogy megítélése szerint mely kockázatok
  igényelnek különleges könyvvizsgálati megfontolást ( jelentős
  kockázatok). Pl. egy kereskedő cégnél általában jelentős
  kockázatú terület a készletek és követelések értékelése
   2.10 A jelentős kockázatoknál mérlegelték-e, hogy az alapvető
könyvvizsgálati eljárások mellett alkalmazzanak-e speciális eljárásokat
                                   is?

    A rutinszerű üzleti tranzakciók jellemzői lehetővé
     teszik az automatizált feldolgozást. Ilyenkor nem
     biztos, hogy csak alapvető vizsgálati eljárásokat
     kell végrehajtani, mert a „fekete doboz” működését
     is vizsgálni kell.
    A jelentős, nem rutinszerű vagy megítéléstől függő
     ügyekhez kapcsolódó kockázatokra a rutinszerű
     ellenőrzések nem alkalmazhatók (pl. céltartalékok
     vizsgálata)
    Melyek az alapvető eljárások?
(i)  Egyeztetések
(ii) Készletek leltárán részvétel
N/É válasz is elfogadható lehet, de ha a könyvvizsgáló
    nem tartotta szükségesnek speciális eljárások alkalmazását,
    akkor azt indokolnia kell.
    2.11. Az azonosított kockázatoknak megfelelően határozták-e meg a

      könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét?

    A hatékony ellenőrzési környezet lehetővé teheti,
     hogy a könyvvizsgáló megbízzon a gazdálkodó
     rendszerei által előállított bizonyítékokban. Ekkor
     bizonyos könyvvizsgálati eljárások már év közben
     végrehajthatóak.
    Amennyiben az ellenőrzési környezetben
     gyengeségeket azonosított a könyvvizsgáló, akkor
     több könyvvizsgálati eljárást kell végrehajtania az
     időszak végén, mint közben.
    Kombinált eljárás is alkalmazható.
    Cél: egyértelmű kapcsolat jöjjön létre
     könyvvizsgálati eljárások és kockázatbecslés között
2.12. Jelöltek-e ki ellenőrzési teszteket abban az esetben, ha az állítás
 szintjén felmerülő lényeges hibás állítások kockázataira vonatkozó
becslés tartalmazott az ellenőrzések hatékony működésére vonatkozó

                              várakozást?
   Ellenőrzések teszteléseit végre kell hajtani.
   Ha az előző évben elvégezték azokat, akkor
    is updatelni kell, tekintettel a változásokra.
   Ha nem változtak a rendszerek belső
    kontrolljai a legutolsó tesztelés óta, a
    könyvvizsgálónak legalább minden harmadik
    könyvvizsgálat során tesztelnie kell az ilyen
    kontrollok működési hatékonyságát.
     2.13 Amennyiben a könyvvizsgáló az ellenőrzési környezet
felmérésekor azt tapasztalta, hogy az nincs megfelelően kialakítva ill.
nem működik hatékonyan, akkor megfelelő mintanagysággal tervezte-
   e az alapvető vizsgálati eljárásokat és az ellenőrzési teszteket?
A könyvvizsgálónak
 tesztelnie kell az ellenőrzések működésének
  hatékonyságát
vagy
 növelnie kell a tesztelések mintáját.



Ha a kontrollok működése nem hatékony, a
  tesztelendő minta számát kell növelni.

A minta meghatározására sok módszer létezik.
  Bármelyik elfogadható, ha az ésszerű kiválasztáson
  alapul.
  2.14. Tervezett-e a könyvvizsgáló - a lényeges hibás állítás becsült
  kockázatától függetlenül alapvető vizsgálati eljárásokat mindegyik
lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében?

Az alapvető vizsgálati eljárások
 elvégzése még hatékonyan működő
 ellenőrzési környezet esetében sem
 hagyható el.

Nem elegendőek csak elemző eljárások
 elvégzése.
 2.15. Tervezte-e a könyvvizsgáló a beszámoló zárási folyamataihoz
    kapcsolódó alapvető eljárások végrehajtásának ellenőrzését?


A következő könyvvizsgálati eljárásokat
  kell tervezni:
 a pénzügyi kimutatások(beszámoló)
  egyeztetése a kapcsolódó számviteli
  nyilvántartásokkal, analitikákkal
 a pénzügyi kimutatások elkészítése
  során elszámolt lényeges naplótételek
  és egyéb helyesbítések vizsgálata.
 2.16. Elkészítették és dokumentálták-e a részletes könyvvizsgálati
                              tervet?


Részletesebb, mint a stratégia.
Tartalma: a kockázatbecsléssel összhangban a
  végrehajtandó könyvvizsgálati eljárások
 jellege,

 ütemezése

 terjedelme.

 A könyvvizsgálati terv a könyvvizsgálati
  eljárások végrehajtásának ellenőrzésére,
  nyilvántartására is szolgál.
  2.17. Megfelel-e a könyvvizsgálati terv a standard által
                    előírt tartalomnak?

Ebben be kell mutatni;
 a kockázat-becslési eljárások tervezett jellegét,
  ütemezését és terjedelmét,
 könyvvizsgálati eljárások tervezett jellegét,
  ütemezését és terjedelmét,
 a csalás kockázatának felmérését és a kockázatokra
  válaszul adott könyvvizsgálati eljárásokat,
 a végrehajtani tervezett további könyvvizsgálati
  eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét (ez a
  munkaprogram, amely készülhet különálló
  dokumentumként is)
    2.18. Elkészítették-e az ügyfél specifikus könyvvizsgálati
   munkaprogramot (a tervezési dokumentum részeként vagy
                           különállóan)?

Lehetséges megoldás lehet az is, ha az
 egyes mérlegsorok, és/vagy a
 rendszerek vizsgálatára konkrét
 végrehajtási feladatot jelölnek ki.

A tesztek, elemzések elvégzéséhez
 rendelnek konkrét módszereket,
 mintanagyságot és mintavételi
 előírásokat.
 2.19. Felmérték-e a kapcsolt felek körét, a velük folytatott ügyletek
   engedélyezése és nyilvántartása során alkalmazott ellenőrzési
                   tevékenység megfelelőségét?

Kiemelt vizsgálati terület.
Fő kockázatok:
 Létezés

 Tartalom vizsgálata, transzferár-

  nyilvántartás vezetése
 Mérés és értékelés vizsgálata:

  egyenlegközlő levelek alapján
 2.20. Mérlegelték-e a vállalkozás folytatásának elvével

                kapcsolatos kételyeket?

A standard felsorol olyan jelzéseket,
 amelyeket figyelembe kell venni ezen
 elv érvényesülése felmérésekor. Ez
 csak példaszerű.

Miért fontos?
Az eszközök és kötelezettségek
 értékelését befolyásolhatja.
   2.21. A könyvvizsgálati terv és a könyvvizsgálati munkaprogram
elegendő-e a közreműködő személyek megfelelő irányítására és azt a
              közreműködők megismerték-e? (Aláírások)

Meg kell tervezni a munkacsoport tagjai
  irányításának, felügyeletének,
  munkájuk áttekintésének a
 jellegét,

 ütemezését és

 terjedelmét.



A tervet és a munkaprogramot a
 munkában résztvevőknek ismerniük
 kell. (Aláírások)
    Előző vizsgálatok során tapasztalt
          hibák, hiányosságok
•   A számviteli politika áttekintése és/vagy a
    következtetések levonása elmarad

•   A kockázatok megállapítása a beszámoló
    szintjén nem történik meg

•   A könyvvizsgálati célok meghatározása nem
    a vizsgált cég sajátosságai alapján történik

•   A célok és a kijelölt eljárások nincsenek
    összhangban
    Előző vizsgálatok során tapasztalt
          hibák, hiányosságok
   A lényeges hibát, ha meghatározzák, sem
    használják, továbbá nem ellenőrzik a
    végleges adatok alapján
   A minőségileg lényeges hibát nem tekintik
    lényeges hibának
   A hibafeltárás nem dokumentált
   Folyamatos javításokra történő hivatkozással
    nem rögzítik az elkövetett hibákat, ezért nem
    ellenőrizhetők a javítások és azok helyessége
           7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése
    ( a könyvvizsgáló által megszerzett mindazon információ ,
    amely alapul szolgál a záradékkal/véleménnyel
    kapcsolatos következtetése levonásához )
Követelmény : elegendő és megfelelő bizonyíték szerzés ahhoz ,
    hogy olyan következtetést lehessen levonni , amelyre a
    záradékot/véleményt alapozni lehet.

3.1.Első könyvvizsgálat esetében végeztek-e
  vizsgálatokat a nyitó egyenlegekre
  vonatkozóan ?
- a nyitó egyenlegek nem tartalmaznak olyan téves állításokat ,
   amelyek lényeges hatással vannak a tárgyidőszaki pénzügyi
   kimutatásokra ( kapcsolatfelvétel az előző kv-val)
- az előző időszak záró egyenlegeit helyesen hozták-e át a
   tárgyidőszakra, - a megfelelő számviteli politikát következetesen
         7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.2. Vizsgálták-e és megfelelően dokumentálták-e ,
  hogy a számviteli politika biztosítja az
  összehasonlíthatóságot az előző évek
  gyakorlatával és a tárgyidőszakról készített
  beszámolóban a társaság ezt következetesen
  alkalmazta-e ?
  - már a nyitó egyenlegeknél is át kellett tekinteni
  - ha van változás , akkor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ,
     hogy az mennyiben helyénvaló , és hogy azt helyesen
     alkalmazták-e , megfelelően mutatták –e be és tették közzé .
  - ha nem következetesen alkalmazták a nyitó egyenlegekkel
     kapcsolatosan , a változást nem megfelelően indokolták ,
     tették közzé , akkor korlátozott vagy elutasító záradékot kell
     adnia a könyvvizsgálónak.
  - Dokumentuma : Teljességi nyilatkozatban a vezetés elismeri ,
     hogy megfelelően tette közzé a változást.
            7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.3. Vizsgálták-e a csalásra , hamisításra utaló
  jeleket a könyvvizsgálat során ?
Könyvvizsgálói eljárások lehetnek : - váratlan helyszíni ellenőrzés , a jelentős ,
   szokatlan tételek tételes vizsgálata, szakértő igénybevétele…
Azt kell mérlegelni , hogy bármely eljárással azonosított kockázat jelez-e csalást .
3.4. Elvégezték-e a kapcsolt felekkel kapcsolatos
  eljárásokat ?
Nem elég a tervezési szakaszban azt mondani , hogy nincsenek kapcsolt
  felek , kapcsolt ügyletek . A nem azonosított kapcsolt félre utaló jel
  lehet pl. , hogy látszólag elfogadható üzleti ok nélkül kötnek üzletet ,
                - az ügylet tartalma eltér a formájától ,
                - bizonyos vevőkkel , szállítókkal olyan ügyleteket
  bonyolítnak, amely mások vevőkhöz, szállítókhoz képest nagy
  volumenű vagy jelentős
Eljárások a kapcsolt felek közötti ügyletek létezésére :
    - egyenlegek és ügyletek adatainak a tesztelése
    - a tulajdonosok és az irányítással megbízott személyek üléseiről készült
    jegyzőkönyvek áttekintése
    - a tárgyidőszak végén jelentős vagy szokatlan ügyletek , egyenlegek számviteli
    alátámasztásnak a felülvizsgálata
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.5. Vizsgálták-e a vállalkozás folytatása
  elvének érvényesülését ?
Olyan események vizsgálatát jelenti , amelyek olyan üzleti
  kockázatot teremthetnek , amelyek egyedileg vagy együttesen
  jelentős kétséget vethetnek fel : pl.
-   Az esedékessé váló hitelek visszafizetésére nincs reális esély
-   Befektetéseket rövid lejáratú kölcsönből finanszíroznak
-   Fontos vevők , piacok , beszállítók elvesztése

3.6. Vizsgálták-e a fordulónap utáni
  eseményeket
A tervezéskor fel kellett mérni a fentieket és a könyvvizsgálat
   végrehajtása során elvégzett eljárásokat kell dokumentálni .
-fordulónap után tartott ülések jegyzőkönyveinek a megismerése
- A vezetés kikérdezése: történt-e hitelfelvétel , jelentős eszköz
   értékesítés
            7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.7. Amennyiben a készletek értéke a
  mérlegfőösszeghez viszonyítva jelentős , részt
  vettek -e a leltározás folyamatának
  megfigyelésében és szúrópróbaszerű számolás
  és egyeztetés céljából a fizikai leltárfelvételen ?
   A könyvvizsgálónak először is azt kell megállapítania , hogy
    jelentős-e a készlet. ( II/B5 )
   Ha igen , akkor a készletek létéről és állapotáról kell
    könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni – a leltározáson való
    részvétellel. Alternatív időpontban is lehet.
   Pl. befejezetlen termelés létezése esetén a leltározáson részt kell venni .
   Dokumentáltan kell szemrevételezni a készleteket ,és azt , hogy
    megfigyelte ,megfelelően működik a leltározás eredményének a
    rögzítése és az ellenőrzésére bevezetett eljárások .
    Nem elég az ügyfél leltárával rendelkezni.
           7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései

3.8. Mérlegelték-e a fennálló jelentős követelések
  és kötelezettségek esetében , hogy szükséges -
  e a külső megerősítés ?
   Azon van a hangsúly , hogy jelentős- e a tétel és azon is , hogy
    szükséges-e ?
   A szükségesség megállapításánál figyelembe kell venni a
    lényegességet , az eredendő és az ellenőrzési kockázat becsült
    szintjét , valamint azt , hogy más tervezett könyvvizsgálati
    eljárásokból származó bizonyítékok hogyan csökkentik a
    könyvvizsgálati bizonyítékot elfogadhatóan alacsony szintre a
    pénzügyi kimutatásokban szereplő adott állításokat illetően .
   Külső megerősítések által alátámasztott állítások : L,J és Köt.
    T,É,M,B
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.9. Külső megerősítések beszerzésekor azokat
  megfelelően értékelték és az eltéréseket
    tisztázták-e
   A külső megerősítésből származó információk mennyire
    megbízhatók ? Ha a könyvvizsgálóhoz érkeztek a
    visszaigazolások , nagyobb a megbízhatóság.
   A kapott válaszok hitelessége is vizsgálandó .
   Ha a megerősítés folyamata és / vagy az alternatív eljárások
    elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot nyújtanak
    az adott állítás vonatkozásában nincs további teendő .
   A külső megerősítő levelek beszerzését mind a vevőkre , mind a
    kötelezettségekre értelmezzük.
   Értékelni kell , hogy elegendő és megfelelő bizonyítékkal
    szolgálnak-e a visszaigazolások .
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.10. Kéretek-e be ügyvédi információt , és
  elvégezték-e a szükséges eljárásokat a kapott
    információkkal kapcsolatban ?

   Tájékozódni kell minden peres ügyről és keresetről, amely
    lényeges hatással lehet a pénzügyi kimutatásokra annak
    érdekében , hogy megerősítést kapjunk a vezetés becsléseinek
    a megalapozottságára.
   Ha az ügyfélnek nincs ügyvédje , akkor a jogi nyilatkozattétel a
    vezetéstől várható vagy a teljességi nyilatkozat részeként vagy
    külön dokumentumban.
   Része a fordulónap utáni események áttekintésének
    Ha az ügyfél nem járul hozzá az információ beszerzéséhez ,
    akkor ez hatókör korlátozás .
             7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.11. Ha a befektetett pénzügyi eszközök között
  kimutatott részesedések és értékpapírok értéke
  a mérlegfőösszeghez viszonyítva jelentős ,
  elegendő és megfelelő bizonyítékot szereztek-e
  be azok értékelésére és beazonosítására ?
   Ha jelentős a következőkre kell könyvvizsgálati eljárásokat
    végrehajtani :
     - az ügyfél képes-e és akarja-e hosszútávon megtartani a
        hosszú lejáratú befektetéseit?( informálódni hosszú- rövid )
     - értékelésre vonatkozóan : tőzsdei árfolyamok , piaci árak,
    a partnertől információ kérés a pénzügyi adataira vonatkozóan
    -   Ha a bizonytalan a könyv szerinti érték realizálhatósága ,
        akkor értékelni kell , hogy az elszámolt értékvesztés
        megfelelő-e és a kiegészítő mellékletben a bemutatás
        megfelelő.
           7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.12. Elegendő és megfelelő bizonyítékot
  szereztek-e be a pénzeszközök létezésére ,
  értékelésére és besorolására ? –új kérdés
   Itt is a lényegesség az elsődleges kérdés .
   Ha igen , akkor a következőkre kell könyvvizsgálati eljárásokat
    végrehajtani :
     • A pénzeszközök létezéséről meg kell győződni , a gazdálkodó
        tulajdonát képezik-e , megfelelő értékkel kerültek be a
        pénzügyi kimutatásokba .
     • Eszköze lehet : szemrevételezés , külső megerősítés
     • Értékelése : tőzsdei árfolyamok , piaci árak , a partnertől
        információ kérés a pénzügyi adataira vonatkozóan
         7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.13. Áttekintették-e az igazgatósági , vezetőségi
  ülések jegyzőkönyveit és az azokon megvitatott
  jelentős gazdasági események számviteli
  elszámolását ellenőrizték-e ?
   A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő bizonyítékot kell
    szereznie arról , hogy jelentés dátumáig bekövetkezett
    eseményeket beazonosította.
   Az események beazonosítását célzó eljárásokat a jelentés
    dátumához a legközelebb eső dátummal kell elvégezni . Ezen
    eljárások : a tulajdonosok, igazgatóság, vezetőség üléseiről
    készült jegyzőkönyvek elolvasása , tájékozódás a megtárgyalt
    kérdésekről annak érdekében, hogy szükséges-e a pénzügyi
    kimutatások módosítása.
   Jellemzően kisvállalkozásoknál nincsenek ilyen ülések , ezért nem
    az írásos dokumentumra kell támaszkodni , hanem a kikérdezésre.
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.14. Külső szakértő / könyvvizsgáló munkájának a
  felhasználásakor elvégezték-e a szükséges
  eljárásokat azok megbízhatóságának
  értékelésére ?
   A könyvvizsgálati terv tartalmazta , hogy terveztük-e külső
    szakértő alkalmazását ?
   Azt kell megállapítani , hogy a szakértő munkája – szakértelme ,
    tárgyilagossága , munkájának hatóköre - , mint könyvvizsgálati
    bizonyíték elfogadható-e. A szakértő munkájára tiszta véleménnyel
    kiadott könyvvizsgálói jelentésbe ne hivatkozzunk .
   pl. ha az előző beszámolót egy másik könyvvizsgáló könyvvizsgálta
    akkor úgy is szerezhető a Nyitó egyenlegre vonatkozóan elegendő
    és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték , hogy átvizsgáljuk a
    munkalapjait.
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.15. Tartalmaz-e a beszerzett teljességi nyilatkozat
  minden szükséges általános és specifikus
  információt ?
   A teljességi nyilatkozat bekérésekor a könyvvizsgáló azt kéri , hogy a
    nyilatkozatot címezzék neki és meghatározott információkat
    tartalmazzon , valamint , hogy megfelelő keltezéssel és aláírással
    legyen ellátva.
   Az 580-as standard szerint ez most 16.pontból áll , több lehet.
   Melléklete a nem helyesbített könyvvizsgálati eltérések jegyzéke .
   Ha nincs ügyvédi nyilatkozat , akkor a vezetés adja a jogi
    nyilatkozatot.
   Teljességi nyilatkozat nélkül nem lehet tiszta a könyvvizsgálói jelentés.
        7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.16. Az alkalmazott munkalapok lehetővé teszik
  – e az elvégzett munka , a felmerült problémák
  és a szükséges intézkedések bemutatását ,
  valamint a konklúziók levonását ?
   A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálat megtervezését, a
    végrehajtott könyvvizsgálati eljárások jellegét , ütemét és
    terjedelmét , azoknak az eredményeit , valamint a megszerzett
    könyvvizsgálati bizonyítékokból levont következtetéseit
    munkapapírokon kell rögzítenie.
   Munkapapír tartalma : CÉL, MÓDSZER, az elvégzett munka
    EREDMÉNYE , KÖVETKEZTETÉS
   A munkapapírok terjedelme szakmai megítélés kérdése ( egy
    másik könyvvizsgálónak is meg kell tudni ismerni az elvégzett
    munkát és a meghozott elvi döntések alapját , anélkül, hogy a
    könyvvizsgálat részletes szempontjait ismerné. )
        7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.17. Szerepel-e a munkalapokon a
  könyvvizsgáló asszisztens és a munkáját
  ellenőrző , legalább vele azonos szintű
  szakértelemmel rendelkező személy aláírása ?

  A könyvvizsgálónak rögzítenie kell , hogy ki végezte el a
   könyvvizsgálatot és azt az időpontot , amikor ezt a munkát
   befejezték , és azt, hogy ki tekintette át az elvégezett munkát ,
   és az áttekintés milyen időpontban és terjedelemben történt .
 Fontos a munkalapokon az aláírás , mert a könyvvizsgáló az
   elvégzett munkát ezáltal tudja majd áttekinteni.
  Csak akkor merül fel a kérdés, ha a könyvvizsgáló az adott
   megbízás könyvvizsgálatához könyvvizsgálati asszisztenst vont
   be .
         7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
3.18. Tartalmazza-e a könyvvizsgálati
  dokumentáció az éves beszámoló egy aláírt
  teljes , eredeti példányát , valamint az üzleti
  jelentést ?
   Könyvvizsgálói véleményt csak az ügyfél vezetése által
    elismert ( aláírt ) beszámoló birtokában lehet kiadni .
   A könyvvizsgáló dokumentációjának a része az üzleti jelentés is ,
    valamint a beszámolót alátámasztó főkönyvi kivonat .
   Nem elég az elektronikusan elküldött kinyomtatása .

A kérdőívben ezek után két jelentős / kritikus terület részletes
   vizsgálata következik , erről majd később.
         7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
4. Áttekintés
   A minőség-ellenőrzési szabályzatnak tartalmaznia kell
    mellékletként egy ellenőrzési listát arra vonatkozóan , hogy a
    jelentés kibocsátása előtt a dokumentumokat milyen ellenőrzési
    lista alapján tekinti át a könyvvizsgáló annak érdekében , hogy
    meggyőződjön arról , hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati
    bizonyítékot szerzett-e be a levont következtetések
    alátámasztásához.
   Az áttekintés során meg kell győződni arról , hogy a
    könyvvizsgálói jelentés dátumáig minden olyan eseményt
    azonosítottak , amelyek szükségessé tehetik a pénzügyi
    kimutatások módosítását vagy az azokban való közzétételt .
         7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
   A feltett összesen 15 kérdésre a válasz az áttekintési ellenőrzési
    listában benne van.
   Azonban fontos , hogy az áttekintést dokumentáltan kell
    megtenni.
   Gyakran feltett kérdés ?
      --Hogy lehet a végleges beszámolót a főlapokhoz egyeztetni
        dokumentáltan ? A főlap a könyvvizsgáló dokumentuma , a
        beszámoló az ügyfél által átadott. Ezt a kettőt kell
        összepipálni .
      --Az elemző eljárások elvégzését és annak eredményét , hogy
        lehet dokumentáltan elvégezni ? Elemző eljárásokat a
        gazdálkodó és környezetet megismerésére hajtottunk végre ,
        ami a könyvvizsgálati terv része .
   Célszerű minden megtervezett könyvvizsgálati program ponthoz
    beilleszteni kérdésként az áttekintést is .
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
5. Jelentéskészítés
Ezzel nem foglalkoznék részletesen mert a jelentéskészítés , most
  is témája a kötelező oktatásnak
5.3. Csak olyan információkat tartalmaz-e a
  kiadott jelentés , amelyek nem térnek el
  jelentősen a standardokban meghatározott
  tartalmi és formai követelményektől ?
5.6. A minőségvizsgálat során megismert
  dokumentumok alátámasztják-e a
  könyvvizsgálói jelentésben foglaltakat ?
   A kérdésre adott IGEN válasz 1 pontnak számít
   A kérdésre adott NEM válasz 20 ponttal növeli a nem válaszok
    pontjait.
     Könyvvizsgálói Jelentés( 5.6)
   A minőségellenőr feladata az, hogy a
    kiválasztott cég audit dokumentumait
    áttekintve ítélje meg,hogy a
    könyvvizsgáló
    elegendő és megfelelő bizonyítékot
    gyűjtött össze jelentése
    kibocsátásához, és ezek alátámasztják-
    e a jelentésben foglaltakat, a jelentés
    minősítését.(megfelelő-e a záradék?)
Minell.Eljárási Szabályzat 57.pont
   Egyedi megbízások vizsgálata során
    sajátos eljárás és értékelés történik
    akkor, ha a minőségellenőrzés során
    megismert dokumentumok
    (bizonyítékok) nem támasztják alá a
    könyvvizsgálói jelentésben foglaltakat.
    A vonatkozó kérdésre adott „NEM”
    válasz esetén az alkalmazott kérdőív
    összes kérdései 20%-ának megfelelő
    pontot kell számítani. (Bővített és
    speciális kérdőívek esetében 20,
    általános kérdőívnél 13 pont).
Minell.Eljárási Szabályzat 57.pont
   A bizottság – minden esetben másik
    minőségellenőrt jelöl ki a kérdésre
    adott válasz felülvizsgálatára, aki a
    feladatának a nemleges választ adó
    minőségellenőr által másolatban
    elhozott és a rendelkezésére
    bocsátott dokumentumok
    felülvizsgálatával és
    újraértékelésével tesz eleget.
     Könyvvizsgálói dosszié tartalma
   ÁLLANDÓ DOSSZIÉ
    -alapítás dokumentumai , taggyűlési
      határozatok, jegyzőkönyvek,
    - cégbírósági bejegyzések másolatai
    - ingatlan tulajdoni lapok
    - fontosabb szerződések
    - szabályzatok – számviteli politika
    - szervezeti felépítés
    -pénzmosásos azonosítási adatlap
  Könyvvizsgálói dosszié tartalma
ÁLTALÁNOS DOSSZIÉ
  - megbízás elfogadása :
         1)Ellenőrző lista
         2)Megbízási szerződés , módosítások
         3)Elfogadó nyilatkozat
  - tervezés :
         1)Tervezési dokumentumok
         2)Kockázatbecslési eljárások a gazdálkodó és
           környezetének a megismerésére
         3)Belső ellenőrzési rendszer felmérése
         4)Csalás kockázatának a felmérése
         5)Lényegességi küszöbérték
         6)Állítások szintjén azonosított kockázatok
 Könyvvizsgálói dosszié tartalma
- bizonyítékok
        1)Végeleges beszámoló , főkönyvi kivonat ,
        2)Nem módosított eltérések jegyzéke
        3)Adózási ellenőrzési lista
        4)Vállalkozás folytatásának elve ellenőrzési lista
        5)Fordulónap utáni események ellenőrzése
        6)Ügyvédi levél , teljességi nyilatkozat
        7)Levelezés a vezetéssel , munkacsoporttal
- áttekintés - könyvvizsgálati ellenőrző lista
- jelentés , vezetői levél
     Könyvvizsgálói dosszié tartalma
   TARTALMI RÉSZ- ügylet dosszié
      1) Auditprogram
      2)Munkalapok
      3)Részletező lapok
      4)Főlapok
      5) A bizonyítékként megszerzett dokumentumok
       referencia számmal ellátva
    Célszerű mérleg és eredménykimutatás
     soronként összeállítani .
          7/a BŐVITETT Kérdőív kérdései
I. Terület : A kiválasztott terület a
  kockázat becsélés alapján – Kritikus
  /Jelentős
   Választás történhet a mérlegből vagy az eredmény-
    kimutatásból
      3/I.1. Azonosították-e az adott területhez
       rendelhető ügyletcsoportokat ( gazdasági
     eseményeket ) számlaegyenlegeket , valamint
         az ezekhez kapcsolódó lényeges hibás
    állításokat           -Eseményekkel , Eszköz- Forrással kapcsolatos
                   : Előfordulás,Pontosság , Besorolás
              - Az év végi számlaegyenlegekkel kapcsolatos állítások :
                  Létezés , Jogok , Teljesség ,Értékelés
          - Bemutatással, közzététtel kapcsolatos : Bemutatás
              Zárszó

   „ Az ellenőrzést úgy kell
    végezni, hogy a lezáráskor
    az mindkét fél számára
    megnyugvással záruljon”
Eredményes munkát kívánok!
   Köszönöm a figyelmet.

								
To top