Get documents about "kozpenzek ellenorzese eloadas diak 2 ellenorzesi standardok 2010
Document Sample
ELLENŐRZÉSI STANDARDOK
Bihary Zsigmond főigazgató
Címzetes egyetemi docens
Címzetes főiskolai tanár
Gödöllő. 2010. Január 28.
2
A felhasználókkal szembeni
követelmények - a vezetés felelőssége
A számviteli szabályok
A közpénzek törvényes és következetes érvényesítése
szabályszerű beszedése, Előirányzatok célok és
kezelése, felhasználása. szabályok szerinti teljesítése
Elszámolási kötelezettség.
Megbízható beszámolás
Megfelelő belső kontroll,
belső ellenőrzés
A közpénzek célszerű Gazdaságosság
kezelése, felhasználása
Hatékonyság
Eredményesség (hatás)
Külső ellenőrzés
Gödöllő. 2010. Január 28.
3
Az ellenőrzési munkával szembeni alapvető
követelmények
Eredményesség
Magas fokú Új érték adása
megbízhatóság
Gazdaságosság Hatékonyság
Az ellenőrzési munkafolyamat meghatározó elemei
Lényegességen A feladat pontos Elegendő és megfelelő Ellenőrzési
és kockázatokon meghatározása: bizonyíték célokra választ
alapuló megkö- célok, területek, megszerzése adó vélemény,
zelítés hatókör: (megbízható és jelentés
hatékony eljárások)
Előkészítés Program Végrehajtás Jelentéskészítés
megtervezése
Megfelelő dokumentálás, többszintű minőségkontroll
Gödöllő. 2010. Január 28.
4
Mit értünk standard alatt?
Általánosan elfogadott
minimális minőségi követelmény
Gödöllő. 2010. Január 28.
5
A standardok jellemzői
– formailag szabatosan megfogalmazott kívánalmak,
amelyeket – nem teljes körűen – különböző szituációkra
való alkalmazásuk magyarázatai egészítenek ki;
– létrehozásuk alapja az ellenőrzési tevékenység
szükségessége;
– kialakításukban az ellenőrzési funkciót létrehozók
követelményei a meghatározók;
– nem az ellenőrzés tárgyára, hanem az ellenőrzési
tevékenységre, annak minőségére vonatkoznak;
– közvetlenül nem alkalmasak egy ellenőrzés
végrehajtásának gyakorlati irányítására (nem ez a céljuk).
Gödöllő. 2010. Január 28.
6
INTOSAI
– Legfőbb Ellenőrzési Intézmények Nemzetközi Szervezete.
– 1953-ban 34 ország részvételével az ENSZ konzultatív szerveként hozták létre.
– 1977 októberében a IX. Konferencián az Ellenőrzés Alapelveiről szóló Limai
Nyilatkozat elfogadása.
– 1984 májusában létrejött az INTOSAI Ellenőrzési Standardok Bizottsága.
– 1991 októberében Washingtonban megrendezett 35. ülésén az INTOSAI
Kormányzó Tanács jóváhagyta az INTOSAI Ellenőrzési Standardokat és az
Útmutatót a belső kontroll standardokhoz.
– 1992 októberében a Berlinben megrendezett XIV. INTOSAI Kongresszuson az
INTOSAI Ellenőrzési Standardok elfogadása.
– 1998 novemberében a Montevideóban megrendezett XVI. INTOSAI
Kongresszuson az Etikai Kódex elfogadása.
– 2004 októberében a Budapesten megrendezett XVIII. INTOSAI Kongresszus
elfogadta a korszerűsített Útmutatót a belső kontroll standardokhoz.
– 2007 októberében a Mexikóban megrendezett XIX. INTOSAI Kongresszus
elfogadta az Útmutató kiegészítését a szervezeti kockázatkezelésről.
Gödöllő. 2010. Január 28.
7
A Legfőbb Ellenőrzési Intézmények Nemzetközi
Szervezetének (INTOSAI) a közszféra ellenőrzésével
kapcsolatos elvei és standardjai
INTOSAI Etikai Kódex Limai Nyilatkozat
INTOSAI Ellenőrzési Standardok
Alapelvek
Általános Az ellenőrzés Jelentéskészíté
Standardok lefolytatására sre vonatkozó
vonatkozó standardok standardok
INTOSAI Irányelvek
a belső kontroll standardjaihoz a közszférában
Gödöllő. 2010. Január 28.
8
Limai nyilatkozat
(1977.)
I. Általános rész
1. Az ellenőrzés célja
2. Előzetes ellenőrzés és utólagos ellenőrzés
3. Belső és külső ellenőrzés
4. Törvényességi szabályszerűségi és teljesítmény-
ellenőrzés
II. Függetlenség
5. A legfőbb ellenőrzési intézmény függetlensége
6. A legfőbb ellenőrzési intézmények tagjainak és
tisztségviselőinek függetlensége
7. A legfőbb ellenőrzési intézmény pénzügyi
függetlensége
Gödöllő. 2010. Január 28.
9
Limai nyilatkozat (folytatás)
III. Kapcsolat a parlamenttel, kormánnyal és a
közigazgatással
8. Kapcsolat a parlamenttel
9. Kapcsolat a kormánnyal és a parlamenttel
IV. A legfőbb ellenőrzési intézmények felhatalmazása
10. Felhatalmazás ellenőrzés végzésére
11. A legfőbb ellenőrzési intézmény
megállapításainak érvényesítése
12. Szakvélemények és más szakmai konzultációk
Gödöllő. 2010. Január 28.
10
Limai nyilatkozat (folytatás)
V. Ellenőrzési módszerek, ellenőrök, nemzetközi
tapasztalatcsere
13. Ellenőrzési módszerek és eljárások
14. Ellenőrök
15. Nemzetközi tapasztalatcsere
VI. Jelentéskészítés
16. Jelentés a parlamentnek és a nyilvánosságnak
17. A jelentés módja
Gödöllő. 2010. Január 28.
11
Limai nyilatkozat (folytatás)
VII. A legfőbb ellenőrzési intézmények ellenőrzési hatásköre
18. Az ellenőrzési hatáskör alkotmányos alapja; az
állami pénzgazdálkodás ellenőrzése
19. A külföldön székelő állami hatóságok és
intézmények ellenőrzése
20. Adóellenőrzés
21. A közszektor szerződései és a közmunkák
22. Az elektronikus adatfeldolgozó rendszerek
ellenőrzése
23. Gazdasági társaságok állami részesedéssel
24. A támogatott intézmények ellenőrzése
25. A nemzetközi és nemzetek feletti szervezetek
ellenőrzése
Gödöllő. 2010. Január 28.
12
Az INTOSAI ellenőrzési
standardjai(1992.)
I. Alapelvek:
– a standardok alkalmazása;
– elfogulatlan ítélet;
– állami elszámolási kötelezettség;
– a vezetés felelőssége;
– a számviteli standardok bevezetése;
– a számviteli standardok következetessége;
– belső irányítási és szabályozási rendszer;
– adatokhoz való hozzáférés;
– az ellenőrizendő tevékenységek;
– az ellenőrzési módszerek javítása;
– érdekek ütközése.
Gödöllő. 2010. Január 28.
13
Az INTOSAI ellenőrzési
standardjai (folytatás)
II. Általános standardok:
– függetlenség;
– hozzáértés;
– megfelelő gondosság;
– egyéb általános standardok.
Gödöllő. 2010. Január 28.
14
Az INTOSAI ellenőrzési
standardjai (folytatás)
III. Az ellenőrzés lefolytatásának standardjai:
– a tervezés;
– felügyelet és ellenőrzés;
– belső szabályozási és irányítási rendszer;
– bizonyítékok;
– pénzügyi beszámolók elemzése.
Gödöllő. 2010. Január 28.
15
Az INTOSAI ellenőrzési
standardjai (folytatás)
IV. Jelentéskészítési standardok:
a) formát érintően:
– cím;
– keltezés;
– aláírás;
b) tartalmat érintően:
– teljesség;
– tárgy;
– jogi alap;
– standardok betartása;
– időszerűség.
Gödöllő. 2010. Január 28.
16
INTOSAI irányelvek a belső
kontroll standardokhoz a
közszférában
(1991.)
– A belső kontroll fogalma, hatóköre, hatásosságának
korlátai.
– A belső kontroll összetevői.
– A belső kontrollal kapcsolatos feladatok és
hatáskörök.
Gödöllő. 2010. Január 28.
17
Az INTOSAI standardok célja
A legfőbb ellenőrzési intézmények számára
– a nemzetközi szinten általánosítható, egységesíthető és
reálisan teljesíthető minimális követelmények
meghatározása;
– ellenőrző tevékenységük segítése a követendő eljárások és
gyakorlatok kidolgozásában;
– az ellenőrzöttek számára ajánlásokkal segíteni
– a belső kontrollok standardjai megalkotását, ezen
belül a szervezeti kockázatkezelést;
– a számviteli standardok továbbfejlesztését.
Gödöllő. 2010. Január 28.
18
Közpénzek ellenőrzése az EU-
tagországokban
Egységes alapelvek (INTOSAI) változatos gyakorlat
– alkotmányi szabályozás
– a számvevőszékek működésének modelljei
– a számvevőszéki ellenőrzés hatóköre
– törvényi szabályozás, a számvevőszéki ellenőrzési
eljárás szabályozása
– a „belső” szakmai szabályozás és gyakorlat
– a belső kontrollrendszer megfelelősége
Gödöllő. 2010. Január 28.
19
A számvevőszékek működésének
modelljei az EU-tagországokban
– Francia modell: bíróságként működik
Franciaország, Olaszország, Spanyolország,
Görögország, Belgium, Portugália, Luxemburg,
Románia
– Angolszász modell: kétpólusú ellenőrzés
Anglia, Hollandia, Dánia, Svédország,
Finnország, Írország, új tagállamok
– Német modell: nincs megbízhatósági nyilatkozat
Németország, Ausztria
Gödöllő. 2010. Január 28.
20
Az EU közigazgatási és ellenőrzési
alapelvei
1. Közigazgatási alapelvek: „Törvényelvű adminisztráció”
– megbízhatóság, kiszámíthatóság
– nyitottság, átláthatóság
– számon kérhetőség
– hatékonyság, hatásosság
2. Etika a közszférában és ellenőrzésében
– függetlenség, tárgyilagosság és pártatlanság egyensúlyban a
mindenkori kormány iránti lojalitással
– megbízhatóság és hitelesség
– tisztesség
– hozzáértés (szakmai ítélőképesség, szkepticizmus)
– megfelelő gondosság
– szakmai titoktartás
3. Rendszerszemlélet
4. Kockázatokon alapuló megközelítés
5. Minőségszemlélet
Gödöllő. 2010. Január 28.
21
Az ellenőrzés uniós
intézményrendszere
Az EU ellenőrzési szervei:
– Európai Parlament (közösségi költségvetés,
Költségvetési Bizottság)
– Európai Számvevőszék (külső ellenőr, évente
nyilatkozat/audit az elszámolások megbízhatóságáról)
– Európai Bizottság (főigazgatóságonként belső
ellenőrzési egység, tagországi helyszíni ellenőrzés)
– OLAF
Gödöllő. 2010. Január 28.
22
Az EU Bizottság ellenőrzési elve
„Single Audit” – a belső kontrollrendszer (ezen belül a
belső ellenőrzés) és a külső ellenőrzés együttműködése
– (hézagmentes rendszer)
– Belső kontroll standardjai (24 standard)
Gödöllő. 2010. Január 28.
23
Az EU Számvevőszékének
(ECA) küldetése
– Az Unió pénzügyi lelkiismerete.
– Alapvető célja: az Európai Unió pénzeszközei
beszedésének és kiadásának független ellenőrzése,
valamint ezáltal annak értékelése, hogyan tesznek eleget
az európai intézmények ezen kötelességeiknek.
– Megvizsgálja, hogy megfelelő-e a pénzügyi műveletek
nyilvántartása, törvényesen és szabályosan hajtották-e
végre azokat, és tiszteletben tartották-e eközben a
gazdaságosság, hatékonyság és eredményesség elveit.
– Tárgyilagos és időszerű jelentésekben adja közre
munkájának eredményét.
– Igyekszik elősegíteni az uniós pénzeszközök minden
szinten egyre hatékonyabb kezelését, azaz a
legeredményesebb gazdálkodást az Unió polgárai
érdekében.
Gödöllő. 2010. Január 28.
24
Az ECA működésének alapelvei
– INTOSAI standardok szerint
– Útmutató az INTOSAI standardok alkalmazásához
– Saját ellenőrzési Politikák és Ellenőrzési Standardok
– Nevében bíróság, de angolszász modell szerint működik
Gödöllő. 2010. Január 28.
25
Az ECA ellenőrzéseinek hatásköre
és irányultsága
– Az EU szerveinek gazdálkodása.
– A tagállamoknak nyújtott támogatások felhasználása.
– Szabályszerűségi, hatékonysági, eredményességi,
gazdaságossági szempontú ellenőrzés.
– A „DAS” típusú pénzügyi-szabályszerűségi ellenőrzés
megbízhatósági nyilatkozatot ad ki.
Gödöllő. 2010. Január 28.
26
Megbízhatósági nyilatkozat
1. DAS* ellenőrzés („Do Audit Systematically”). Az első megbízhatósági
nyilatkozat az 1994. évi pénzügyi beszámolókról készült.
2. A megbízhatóságon azt kell érteni, hogy minden ügyletet, eszközt és
forrást teljes körűen és pontosan szerepeltetnek a pénzügyi
beszámolóban.
3. Az alátámasztó tranzakciók jogszerűsége és szabályszerűsége
elegendő bizonyosságot ad.
4. A tranzakciók mentesek a normális ellenőrzési eljárás során
feltárható csalásoktól.
5. Nem cél bizonyosságot adni az alátámasztó tranzakciók jó
gazdálkodás elveinek figyelembevételével való végrehajtásáról, és
arról sem, hogy ezek a tranzakciók mentesek bizonyos fajta jól rejtett
csalásoktól. (A tagállamok szervei által végrehajtott EU kiadások
évente több millió tranzakciót tesznek ki!)
* Declaration d’ Assurance – megbízhatósági nyilatkozat rövidítése
Gödöllő. 2010. Január 28.
27
Az EU-konform ellenőrzés
értelmezése
A pénzügyi ellenőrzés EU konformitása nem abban
nyilvánul meg, hogy egy EU által előírt, egységes szervezeti
felépítés, feltételek és módszerek keretében valósul meg
(ilyen előírás nem létezik), hanem abban, hogy a
tagállamban olyan egységes elveken, standardokon alapuló
belső kontrollrendszert és külső ellenőrzést, rendszerbe
foglalt eljárásrendet, módszer együttest alkalmaznak, amely
megbízható.
A „megbízható” pedig lényegében azt jelenti, hogy az
ellenőrzés elvárt és deklarált bizonyossági szintje
ténylegesen megvalósul az alkalmazott teljes ellenőrzési
struktúra, eljárások, módszerek eredményeképpen. Ez
magában foglalja a megfelelő belső kontrollrendszerek
működését is. Az eljárások, módszerek és egymáshoz való
kapcsolatuk pontosan meghatározottak, az általuk hozott
eredmény reprodukálható.
Gödöllő. 2010. Január 28.
28
A támogatások ellenőrzésének
alapelvei
1. A kedvezményezett tagállam elsődleges felelőssége
2. A tagállam feladatai és felelőssége: (1260/1999 tanácsi
rendelet)
– az irányítási és ellenőrzési rendszerek folyamatos
vizsgálata,
– kiadások jogosságának igazolása,
– a szabálytalanságok megelőzése, feltárása,
korrekciója,
– jelentések, tájékoztatás a Bizottság részére,
– együttműködési kötelezettség (módszerek és
ellenőrzési tervek összehangolása, éves értékelés).
3. A Bizottság felelőssége
– segítés, tájékoztatás, helyszíni ellenőrzés
Gödöllő. 2010. Január 28.
29
Értelmezések, célok, általános
szempontok
– Az ellenőrzés – pénzügyi ellenőrzés
– Az „irányítási és ellenőrzési rendszer”-ek (management
and control system) működtetésének követelménye
– Belső ellenőrzés – külső ellenőrzés
– Munkafolyamatba épített (control, check) és
rendszerellenőrzések, valamint igazolást szolgáló
ellenőrzések (audit)
Gödöllő. 2010. Január 28.
30
Az ellenőrzés hatóköre
1. Átfogja a pénzáramlás teljes folyamatát (EU alapoktól
a végső kedvezményezettig).
2. Valamennyi szinten ellenőrzi a rendszerek
működésének
– szabályozottságát (teljes körűség, aktualizálás,
feladat- és felelősség-megosztás),
– szabályszerűségét.
3. Vizsgálja az egyes pénzügyi műveletek
szabályszerűségét, igazolhatóságát.
Gödöllő. 2010. Január 28.
31
A támogatások ellenőrzésének
általános követelményei
– Teljesség – Racionalitás
– Rendszeresség – Hatékonyság
– Hézagmentesség – Megalapozottság
– Törvényesség – A vezetés szolgálata
Gödöllő. 2010. Január 28.
32
Az EU Strukturális alapjainak és
Kohéziós Alapjának ellenőrzési
rendszere
– FEUVE
– Belső ellenőrzés
– Mintavételes (5-15%-os) ellenőrzés
– Rendszerellenőrzés
– Zárónyilatkozatok kiadásához kapcsolódó
ellenőrzések
Gödöllő. 2010. Január 28.
33
Rendszerellenőrzés
1. A rendszerellenőrzések célja a rendszerbeli
problémák, akadályozó tényezők, illetve kockázatok
feltárása.
2. A KTK IH-t és a KA IH-t működtető Nemzeti
Fejlesztési Hivatal belső ellenőrzése és a KEHI
rendszerellenőrzéseket végez.
3. A Kifizető Hatóság a kiadások megfelelő igazolása
érdekében a pénzügyi lebonyolítás tekintetében a
teljes rendszert ellenőrzi.
Gödöllő. 2010. Január 28.
34
A költségigazolás
Költségigazoló
INPUT tevékenység OUTPUT
I
G
Működési A
Működési
kézikönyvek Z
kézikönyvek O
Ellenőrzési feldolgozása L Költség-
jelentések
Ellenőrzési Ó igazoló
Hitelesítési jelentések nyilat-
J
jelentések feldolgozása kozat
E
Tényfeltáró Hitelesítési L
látogatás jelentések E
jóváhagyása N
Monitoring T
Biz. részvétel Tényfeltáró É
jelentés S
Gödöllő. 2010. Január 28.
35
Elszámolás az EU Bizottsággal
EURÓPAI BIZOTTSÁG
elszámolás az Európai Bizottsággal,
előleg,
költségnyilatkozat,
időközi átutalás,
átutalási kérelem
végső egyenleg kifizetése
költségigazoló nyilatkozat
IRÁNYÍTÓ KIFIZETŐ
HATÓSÁG költségnyilatkozat, HATÓSÁG
hitelesítési jelentés(ek)
Gödöllő. 2010. Január 28.
36
Az ÁSZ EU tagsággal kapcsolatos
tevékenysége
1. Ellenőrzés törvényi előírás alapján:
– zárszámadás ellenőrzése keretében,
– költségvetés véleményezése keretében,
– program és projekt ellenőrzés,
– költségvetési fejezetek, közszolgáltatást végző állami
szervezetek átfogó ellenőrzése keretében,
– belső kontroll rendszer, illetve monitoring ellenőrzése,
– nemzetközi együttműködés keretében végzett
ellenőrzés.
2. Az Országgyűlés felkérése alapján:
– az EU támogatások intézmény-, ellenőrzési és
monitoring rendszer működésének folyamatos
figyelemmel kísérése,
– trend riport készítése.
Gödöllő. 2010. Január 28.
37
AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS BELSŐ
KONTROLLRENDSZERE
Gödöllő. 2010. Január 28.
38
A belső kontrollrendszer(1)
• A belső kontrollrendszer a költségvetési szerv által a
kockázatok kezelésére és tárgyilagos bizonyosság
megszerzése érdekében kialakított
folyamatrendszer, amely azt a célt szolgálja, hogy a
költségvetési szerv megvalósítsa a következő fő
célokat:
a) a tevékenységeket (műveleteket) szabályszerűen,
valamint a megbízható gazdálkodás elveivel
(gazdaságosság, hatékonyság és eredményesség)
összhangban hajtsa végre;
b) teljesítse az elszámolási kötelezettségeket;
c) megvédje a szervezet erőforrásait a
veszteségektől (károktól) és a nem rendeltetésszerű
használattól.
Gödöllő. 2010. Január 28.
39
A belső kontrollrendszer(2)
• A költségvetési szerv belső kontrollrendszeréért
a költségvetési szerv vezetője felelős, aki köteles
- a szervezet minden szintjén érvényesülő -
megfelelő
a) kontrollkörnyezetet,
b) kockázatkezelési rendszert,
c) kontrolltevékenységeket,
d) információs és kommunikációs rendszert,
e) monitoring rendszert
kialakítani és működtetni.
Gödöllő. 2010. Január 28.
40
Kontrollkörnyezet
• A költségvetési szerv vezetője köteles olyan
kontrollkörnyezetet kialakítani, melyben
a) világos a szervezeti struktúra;
b) egyértelműek a felelősségi, hatásköri
viszonyok és feladatok;
c) meghatározottak az etikai elvárások a
szervezet minden szintjén;
d) átlátható a humánerőforrás-kezelés.
Gödöllő. 2010. Január 28.
41
Kockázatkezelés
• A költségvetési szerv vezetője köteles a kockázati
tényezők figyelembevételével kockázatelemzést
végezni, és kockázatkezelési rendszert működtetni.
• A kockázatelemzés során fel kell mérni és meg kell
állapítani a költségvetési szerv tevékenységében,
gazdálkodásában rejlő kockázatokat.
• A kockázatkezelés keretében meg kell határozni az
egyes kockázatokkal kapcsolatos intézkedéseket és
megtételük módját.
• A szervezet működésében rejlő kockázatos területek
kiválasztására objektív kockázatelemzési módszert
kell alkalmazni a pénzügyminiszter által kiadott
módszertani útmutatók alapján.
Gödöllő. 2010. Január 28.
42
Kontrolltevékenységek
• A költségvetési szerv vezetője köteles a szervezeten
belül kontrolltevékenységeket kialakítani, melyek
biztosítják a kockázatok kezelését, hozzájárulnak a
szervezet céljainak eléréséhez.
• A költségvetési szerv vezetője köteles a szerv belső
szabályzataiban legalább az alábbiakat szabályozni:
a) engedélyezési és jóváhagyási eljárások,
b) az információkhoz való hozzáférés,
c) fizikai kontrollok (hozzáférés az eszközökhöz),
d) beszámolási eljárások.
Gödöllő. 2010. Január 28.
43
Információ és kommunikáció
• A költségvetési szerv vezetője köteles olyan
rendszereket kialakítani és működtetni,
melyek biztosítják, hogy a megfelelő
információk a megfelelő időben eljutnak az
illetékes szervezethez, szervezeti egységhez,
illetve személyhez.
• Az információs rendszerek keretében a
beszámolási rendszereket úgy kell
működtetni, hogy az hatékony, megbízható
és pontos legyen; a beszámolási szintek,
határidők és módok világosan meg legyenek
határozva.
Gödöllő. 2010. Január 28.
44
Monitoring
• A költségvetési szerv vezetője köteles
olyan monitoring rendszert működtetni,
mely lehetővé teszi a szervezet
tevékenységének, a célok
megvalósításának nyomon követését.
Gödöllő. 2010. Január 28.
45
Ellenőrzési nyomvonal
• A költségvetési szerv vezetője köteles elkészíteni a
költségvetési szerv ellenőrzési nyomvonalát, amely
a költségvetési szerv működési folyamatainak
- szöveges , vagy
- táblázatba foglalt, vagy
- folyamatábrákkal szemléltetett
leírása.
Tartalmazza különösen a felelősségi és információs
szinteket és kapcsolatokat, továbbá irányítási és
ellenőrzési folyamatokat, lehetővé téve azok nyomon
követését és utólagos ellenőrzését.
Gödöllő. 2010. Január 28.
46
A folyamatba épített, előzetes, utólagos
és vezetői ellenőrzés(1)
• A költségvetési szerv vezetője a szerv működésének
folyamatára (tervezés, végrehajtás, beszámolás) és
sajátosságaira tekintettel köteles kialakítani, működtetni és
fejleszteni a FEUVE rendszerét, mely a belső kontroll rendszer
részét képezi.
• A belső kontrollok kialakítása során a költségvetési szerv
vezetője figyelembe veszi a pénzügyminiszter által közzétett, az
államháztartási belső kontroll standardokra vonatkozó
irányelvet.
• A FEUVE rendszer tartalmazza mindazon elveket, eljárásokat és
belső szabályzatokat, melyek alapján a költségvetési szerv
érvényesíti a feladatai ellátására szolgáló előirányzatokkal,
létszámmal és a vagyonnal való szabályszerű, gazdaságos,
hatékony és eredményes gazdálkodás követelményeit.
Gödöllő. 2010. Január 28.
47
A folyamatba épített, előzetes,
utólagos és vezetői ellenőrzés(2)
• A FEUVE rendszer kialakítása és működtetése során a
költségvetési szerv vezetőjének figyelembe kell vennie a
pénzügyminiszter által közzétett módszertani útmutatókban
foglaltakat.
• A FEUVE fejlesztése során figyelembe kell venni az
államháztartási külső pénzügyi ellenőrzést és belső
ellenőrzést végző szervek által megfogalmazott ajánlásokat
és javaslatokat.
• A költségvetési szerv vezetője köteles szabályozni a
szabálytalanságok kezelésének eljárásrendjét, amely a
szervezeti és működési szabályzat mellékletét képezi.
Gödöllő. 2010. Január 28.
48
A folyamatba épített, előzetes, utólagos
és vezetői ellenőrzés(3)
• A FEUVE, mint a kontrolltevékenység része, magában foglalja:
a) a pénzügyi döntések dokumentumainak elkészítését
(ideértve a költségvetési tervezés, a kötelezettségvállalások, a
szerződések, a kifizetések, a szabálytalanság miatti
visszafizettetések dokumentumait is),
b) az előzetes és utólagos pénzügyi ellenőrzést, a pénzügyi
döntések szabályszerűségi és szabályozottsági szempontból
történő jóváhagyását, illetve ellenjegyzését,
c) a gazdasági események elszámolásának (a hatályos
jogszabályoknak megfelelő könyvvezetés és beszámolás)
kontrollját.
A felsorolt tevékenységek feladatköri elkülönítését biztosítani
kell.
Gödöllő. 2010. Január 28.
49
A folyamatba épített, előzetes,
utólagos és vezetői ellenőrzés(4)
• A FEUVE-nek biztosítania kell, hogy
a) a költségvetési szerv valamennyi tevékenysége és célja
összhangban legyen a szabályszerűség, szabályozottság
és megbízható gazdálkodás elveivel;
b) az eszközökkel és forrásokkal való gazdálkodásban ne
kerüljön sor pazarlásra, visszaélésre, rendeltetésellenes
felhasználásra;
c) megfelelő, pontos és naprakész információk álljanak
rendelkezésre a költségvetési szerv működésével
kapcsolatosan;
d) a FEUVE harmonizációjára és összehangolására
vonatkozó jogszabályok végrehajtásra kerüljenek, a
módszertani útmutatók figyelembevételével.
Gödöllő. 2010. Január 28.
50
Belső ellenőrzés(1)
• A belső ellenőrzés független, tárgyilagos bizonyosságot adó és
tanácsadó tevékenység, amelynek célja, hogy az ellenőrzött
szervezet működését fejlessze és eredményességét növelje.
• A belső ellenőrzés az ellenőrzött szervezet céljai elérése
érdekében rendszerszemléletű megközelítéssel és
módszeresen értékeli, illetve fejleszti az ellenőrzött szervezet
kockázatkezelési, ellenőrzési és irányítási eljárásainak
hatékonyságát.
• A jogszabályoknak és belső szabályzatoknak való megfelelést,
valamint a gazdaságosságot, hatékonyságot és
eredményességet vizsgálva a belső ellenőrzés
megállapításokat és ajánlásokat fogalmaz meg a költségvetési
szerv vezetője részére.
Gödöllő. 2010. Január 28.
51
Belső ellenőrzés(2)
• A költségvetési szerveknél a belső ellenőrzés
kialakításáról és megfelelő működtetéséről a
költségvetési szerv vezetője köteles
gondoskodni.
• A belső ellenőrzést végző személy vagy szervezet
tevékenységét a költségvetési szerv vezetőjének
közvetlenül alárendelve végzi, jelentéseit
közvetlenül a költségvetési szerv vezetőjének
küldi meg.
• A belső ellenőrzési tevékenység során
szabályszerűségi, pénzügyi, rendszer- és
teljesítmény-ellenőrzéseket, informatikai
rendszerellenőrzéseket kell végezni.
Gödöllő. 2010. Január 28.
52
Belső ellenőrzés(3)
• A költségvetési szerv vezetője köteles biztosítani a belső
ellenőrök funkcionális (feladatköri és szervezeti)
függetlenségét, különösen az alábbiak tekintetében:
a) az éves ellenőrzési terv kidolgozása, kockázatelemzési
módszerek alapján és soron kívüli ellenőrzések
figyelembevételével,
b) az ellenőrzési program elkészítése és végrehajtása,
c) az ellenőrzési módszerek kiválasztása,
d) következtetések és ajánlások kidolgozása, ellenőrzési
jelentés elkészítése,
e) a belső ellenőr ellenőrzési tevékenységen kívül más
tevékenység végrehajtásába nem vonható be.
Gödöllő. 2010. Január 28.
53
Belső ellenőrzés(4)
• A belső ellenőrzést végző személy munkáját a vonatkozó
jogszabályok szerint végzi, az államháztartásért felelős
miniszter által közzétett módszertani útmutatók és a belső
ellenőrzésre vonatkozó nemzetközi standardok
figyelembevételével.
• A belső ellenőrzést végző személyek feladatainak maradéktalan
ellátása érdekében az ellenőrzött szerv, illetve szervezeti
egység bármely helyiségébe beléphet, számára akadálytalan
hozzáférést kell biztosítani valamennyi irathoz, adathoz és
informatikai rendszerhez, kérésére az ellenőrzött szerv, illetve
szervezeti egység bármely dolgozója köteles szóban vagy
írásban információt szolgáltatni.
Gödöllő. 2010. Január 28.
54
Belső ellenőrzés(5)
• A belső ellenőrzést végző személy az ellenőrzött szervnél,
illetve szervezeti egységnél államtitkot, szolgálati titkot,
üzleti titkot tartalmazó iratokba és más dokumentumokba is
betekinthet, azokról másolatot, kivonatot kérhet, illetve
személyes adatokat kezelhet, a jogszabályokban
meghatározott adat- és titokvédelmi előírások betartásával.
• Büntető-, szabálysértési, kártérítési, illetve fegyelmi eljárás
megindítására okot adó cselekmény, mulasztás vagy
hiányosság gyanúja esetén a belső ellenőrzést végző szerv,
illetve szervezeti egység vezetője köteles a költségvetési
szerv vezetőjét haladéktalanul tájékoztatni.
Gödöllő. 2010. Január 28.
55
Belső ellenőrzés(6)
• Belső ellenőrzési tevékenységet az végezhet, aki
a) rendelkezik a költségvetési szervek belső
ellenőrzéséről szóló kormányrendeletben előírt
végzettséggel és gyakorlattal;
b) büntetlen előéletű és a tevékenység gyakorlását
korlátozó vagy kizáró intézkedés hatálya alatt nem
áll.
Gödöllő. 2010. Január 28.
56
Belső ellenőrzés(7)
• A nyilvántartásból törölni kell azt a természetes személyt,
a) aki továbbképzésben nem vesz részt, akinek részvételét a
továbbképzésben közreműködő szervezet nem igazolja, illetve aki nem
tudja kimenteni a továbbképzésben való részvételének hiányát,
b) akit a bíróság bűncselekmény elkövetése miatt jogerősen elítélt és a
büntetett előélethez fűződő hátrányok alól nem mentesült,
c) akit a bíróság a belső ellenőrzés körébe tartozó tevékenység
vonatkozásában a foglalkozástól eltiltott,
d) aki a nyilvántartásba vételkor, illetve a nyilvántartásba vételt követően
valótlan adatot közölt, a nyilvántartásból törlésre okot adó körülményt 30
napon belül nem jelentette be, a valótlan adatközlés, illetve a bejelentés
elmulasztása utólagos megállapításakor,
e) aki kéri a nyilvántartásból való törlését,
f) akit jogerős bírói ítélet a cselekvőképességet korlátozó vagy kizáró
gondnokság alá helyezett,
g) aki elhalálozott.
Gödöllő. 2010. Január 28.
57
Irányító szervi ellenőrzés(1)
• A fejezetet irányító szerv (helyi önkormányzat esetében az
önkormányzat) belső ellenőrzést végezhet
• a) az irányítása vagy felügyelete alá tartozó bármely
költségvetési szervnél,
• b) a saját, illetve az irányítása vagy felügyelete alá tartozó
költségvetési szerv használatába, vagyonkezelésébe adott
állami, önkormányzati vagyonnal való gazdálkodás
tekintetében,
• c) továbbá a fejezet költségvetéséből céljelleggel juttatott,
illetve a nemzetközi támogatások felhasználásával
kapcsolatosan a kedvezményezetteknél és a támogatások
lebonyolításában részt vevő szervezeteknél.
Gödöllő. 2010. Január 28.
58
Irányító szervi ellenőrzés(2)
• Az ellenőrzési tevékenység során
szabályszerűségi,
pénzügyi,
rendszer- és teljesítmény-ellenőrzéseket,
informatikai rendszerellenőrzéseket ,
megbízhatósági ellenőrzéseket
kell végezni.
• A költségvetési szervek elemi költségvetési beszámolóinak
ellenőrzését az Állami Számvevőszék által kidolgozott
módszertan szerint kell végrehajtani.
Gödöllő. 2010. Január 28.
59
A Kormányzati Ellenőrzési Hivatal
• Ellenőrzési jogköre kiterjed a központi
költségvetési szervek belső ellenőrzésére.
Gödöllő. 2010. Január 28.
60
Köszönöm a figyelmet!
Gödöllő. 2010. Január 28.
