OSCAR RAMON LOPEZ C by 18C7o9f

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                            XXVII SIMPOSIO SOBRE REVISORIA FISCAL




    UNA REFLEXIÓN SOBRE LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR EXTERNO, EL AUDITOR
                              INTERNO Y EL REVISOR FISCAL




                      AREA DE INVESTIGACION: AUDITORIA Y CONTRALORIA




                                   OSCAR LOPEZ CARVAJAL



       MASTER EN AUDITORIA CONTABLE- UNIVERSIDAD AUTONOMA DE MADRID-ESPAÑA



                                 UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA



                                         COLOMBIA



                               orlopez@economicas.udea.edu.co



                              TELEFONO: 2195810 FAX: 2125233




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                                    MEDELLIN –COLOMBIA

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                   RESPONSABILIDAD SOCIAL DESDE EL CONTROL




                   INTRODUCCIÓN



A través de los años las organizaciones del mundo han trabajado conjuntamente con sus
auditores en pos de los objetivos. La dinámica de los negocios exige un alto grado de
competitividad que les asegure su permanencia en los mercados y para ello las
administraciones diseñan estrategias que los orienten.

Es necesario evaluar los negocios partir de un enfoque de administración de riesgos y
mediante un seguimiento permanente a las estrategias definidas. Las directivas son
conscientes que el mundo es un sistema cambiante que requiere ajustes en todo momento y
en todos los órdenes si se quiere permanecer en un mercado en unas condiciones
ventajosas. Esta tarea es de equipo y además debe ser monitoreada constantemente, es
decir, se requiere una vigilancia confiable.

La labor de vigilancia con frecuencia es asignada a auditores, sean estos auditores internos,
auditores externos o revisores fiscales, quienes en su carácter de independientes evalúan
los controles internos, opinan sobre la razonabilidad de los estados financieros ó dictaminan
sobre los mismos.

Los auditores reportan con alguna periodicidad ante el gerente, la Junta Directiva o
Asambleas, los resultados de sus indagaciones y se queda en espera de que las directivas
tomen los correctivos del caso. Es la dinámica que por siempre se ha dado entre las
empresas y sus agentes de control.

En las últimas dos décadas mucho se ha hablado de los efectos que generan en la sociedad,
las empresas en su accionar. Esos impactos son de varios órdenes, financieros,
ambientales, laborales, comerciales, tributarios, afectando los inversionistas, la comunidad,
los empleados, proveedores, clientes y el Estado. Frente a tales consecuencias surge lo que
en la actualidad se conoce como Responsabilidad Social Empresarial.

La vinculación entre las empresas y los auditores en el tema de la responsabilidad social, ha
sido el punto central de mi trabajo de grado para titularme como magister en la maestría de
Ciencias Administrativas: Es por ello que considero de interés someterlo a la consideración
de la comunidad académica reunida en este escenario académico


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Con cierta frecuencia se indaga por la participación que en la responsabilidad social
empresarial tienen los auditores, como quiera que sean ellos los encargados de vigilar
continuamente que la empresa direccione sus negocios con responsabilidad social.

En consecuencia, en este documento se llevará a cabo una reflexión relacionada con los
efectos que genera en la sociedad, el quehacer del auditor en su desempeño como agente de
control, sea este un auditor externo, un auditor interno y a manera de conclusión relacionar
algunas categorías que los identifican como auditores socialmente responsables

A manera de ambientación, se encontrará un análisis previo de lo que en el mundo se
conoce como responsabilidad social con el apoyo conceptual de algunos expertos a nivel
del mundo que hablan sobre el tema.



             I. LA RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL



Mucho se ha venido hablando sobre el tema de la Responsabilidad Social. Este concepto
tiene antecedentes desde finales del siglo XIX y diversas manifestaciones a lo largo del
siglo XX, lo cual se genera en un escenario llamado sociedad y más específicamente
empresa, espacio amplio donde confluyen acciones de muchísimos actores que trabajan
en red, relacionados interactivamente en función de logros ya sean estos individuales o
colectivos.

Como es obvio, en una empresa se requiere la utilización de recursos (humanos,
financieros, materiales, logísticos), la reglamentación legal y la actividad comercial. En una
dinámica empresarial, las personas (recursos humanos) establecen relaciones continuas con
beneficio mutuo y en ellas se adquieren compromisos, los cuales generan derechos y
obligaciones.

Cada quien desempeña un rol en esta intrincada maraña de relaciones en la intención de
definir cursos de acción enmarcados en los logros previamente definidos y para los cuales
se precisa diseñar metas, procedimientos, recursos, indicadores de medición, es decir,
determinar estrategias.

Lo anterior significa, que la sociedad exige una clara conciencia en cada uno de sus
miembros respecto a la razón de ser de su existencia en ella. Se existe como individuo y
como tal se pertenece a un medio social en donde se supone que ha de crecerse y
desarrollarse a partir de un desempeño personal productivo en la comunidad.

En el desarrollo de esta actividad, existirán desde luego intereses por parte de cada uno de
los aportantes al objeto social de la empresa, así los accionistas insistirán en el máximo

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rendimiento de su capital invertido; los empleados esperarán que la organización les
contribuya a su crecimiento personal y profesional, generándoles un mejor nivel de vida;
Los proveedores; esperarán el cumplimiento oportuno en el pago de sus mercancías y
servicios; Los clientes igualmente esperarán un producto de calidad en condiciones
ventajosas ; la comunidad estará pendiente que el desarrollo empresarial no comprometa las
condiciones necesarias de medio ambiente y bienestar.

Todas estas expectativas se convierten en exigencias hacia las organizaciones, las cuales
deben ser cuidadosamente analizadas e integradas a su plan estratégico. Quiere decir esto
que no basta con asumir una mentalidad filantrópica, es decir, responder desde una visión
de caridad frente a la comunidad, tal como se evidenció en el panorama vivido a principios
del siglo XX, mediante los programas de asistencia social.

Se observa en la actualidad una conciencia respecto de la necesidad de generar respuestas
claras y oportunas frente a los impactos que se presentan en las acciones. Esta circunstancia
ha facilitado que la campaña en pro de la responsabilidad social haya prosperado en el
mundo en un proceso relativamente corto.

Por su parte El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que es un órgano asesor y
consultor encargado de la orientación técnico- científica de la profesión de la Contaduría
Pública en Colombia, define la responsabilidad social de la siguiente forma: “ Existen dos
formas de entender la responsabilidad social. La primera tiene que ver con el daño que
determina en su víctima un efecto social, como la vulneración de la confiabilidad y la
credibilidad de las personas. Una segunda forma de responsabilidad social es aquella en que
el daño trasciende a las personas y genera efectos colectivos, como la contaminación, o
efectos masivos determinados por las características de los productos, o la que causa un
revisor fiscal que no defiende el interés público” (CTCP, 2008, 127)

Obsérvese que se toca acá un elemento muy fundamental en el tema que se viene
analizando, esto es, credibilidad. Para el caso concreto del revisor fiscal generar
credibilidad en su quehacer, constituye un aspecto de toda la importancia en el desarrollo
de su trabajo.

 De otro lado, la Real Academia de Ciencias Económicas y Financieras de España, en su
propuesta académica para una nueva economía de la empresa responsable y sostenible, se
refiere en su capítulo dos al tema de la “Responsabilidad social de la Empresa” (RACEF,
2007, 40).

Tal documento aporta un elemento conceptual interesante. Este elemento consiste en los
cinco fundamentos de la empresa responsable y sostenible, ellos son: capacidad
innovadora, sentido de comunidad, apertura y sensibilidad hacia el entorno, creación de
valor y consideración del largo plazo. Para ello se requiere de unos factores que posibiliten
la acción, son ellos la colaboración, creatividad, diversidad, combinación, activos

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intangibles complejos alrededor de la capacidad innovadora; valores compartidos, visión
compartida y toma de decisiones descentralizada, apuntando al sentido de comunidad;
diálogo auténtico, capacidad de adaptación, conocimiento, visión sistémica y flexibilidad
necesarios para la apertura y sensibilidad hacia el entorno y por último la confianza y el
deseo de ganar y ganar para obtener una consideración del largo plazo.

Hasta el momento se ha incorporado en este escrito algunas visiones del asunto, tratando de
recoger distintos elementos que enriquezcan el análisis de la responsabilidad social
empresarial. Pero cabe una pregunta acá a esta altura del escrito ¿Juega papel importante la
persona como tal, el individuo, el miembro de la organización en esta construcción del
concepto?

Pues un poco para responder esta pregunta, se hace referencia al documento de Antonio
Argandoña (2007,7) allí se menciona: “El fundamento de la RSE debe ser el mismo de la
responsabilidad personal, ya que como hemos explicado antes, son las interrelaciones entre
personas las que definen las reglas de funcionamiento de las organizaciones. Se entiende
también que RSE es una responsabilidad personal de todos en la empresa y también
colectiva, de toda la organización, compartida por todos (aunque no en la misma medida),
que incluye muchas responsabilidades recíprocas que se extienden también a otros actores
sociales: gobiernos, familias, organizaciones sin ánimo de lucro.

Lo social, en la RSE se deriva del compromiso asumido ante la sociedad por la empresa y
por todos los que colaboran con ella, y del deber de dar cuenta del cumplimiento de esas
responsabilidades ante los stakeholders, que son las porciones de la sociedad más
directamente afectadas por la responsabilidad de la empresa”

Este punto de vista del autor, resulta para este trabajo un apoyo necesario en la intención de
poder trasladar esa responsabilidad que se ha venido mencionando solo desde la visión de
empresa al plano individual. Y es que no sería entendible pensar en una organización sin
un elemento tan decisivo en la organización como lo es el recurso humano.

Las personas individualmente consideradas, tienen unas responsabilidades en su desempeño
en la organización. Estas personas no actúan como ruedas sueltas, ellas dependen de unas
áreas y estas áreas a su vez son responsables del cumplimiento de las funciones. Un
conjunto de funciones constituyen un cargo u oficio en la empresa.

Un cargo por ejemplo en todas las Compañías, es precisamente el cargo relacionado con el
control y vigilancia. Este cargo puede ser desempeñado por un auditor, ya sea este en su
calidad de auditor externo, auditor interno ó revisor fiscal. En el organigrama de una
organización, sociedad anónima por ejemplo, el cargo de un auditor interno siempre
aparecerá dependiendo de la Gerencia General; si el cargo se trata de un auditor externo, él
dependerá ya sea de la Junta Directiva o Gerencia, según quien lo haya contratado; Si se


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trata de un revisor fiscal que es la figura central en esta investigación, se encuentra
dependiendo de la Asamblea de Accionistas, que es el máximo nivel de autoridad.




             II. RELACIÓN AUDITORIA EXTERNA , AUDITORIA INTERNA Y
                   REVISORIA FISCAL



La auditoría externa en sus inicios, se preocupó especialmente por la constatación de los
recursos (efectivo e inventarios) en cuanto a su disponibilidad, una manera de detectar
fraudes y más adelante con el desarrollo de los sistemas de contabilidad, fue emulando
hacia nuevas formas de revisión, a partir del diseño de técnicas que apuntaban agregar
nuevos elementos al examen del auditor, por ejemplo la prueba de auditoría, la
materialidad, la muestra selectiva sobre las cifras de los balances lo cual daba la idea de
una razonabilidad y no de una exactitud de las cifras de estados financieros, llegándose al
concepto de dictamen u opinión independiente.

De Inglaterra, la figura de auditor externo (a veces conocido también como veedor, censor
de cuenta) pasa a los Estados Unidos y a otros países de su influencia hacia el año 1900,
donde surgen grupos especializados de auditores, quienes cada vez más iban enriqueciendo
una profesión paralelamente con el perfeccionamiento de unos principios de contabilidad y
unas normas de auditoría denominados de general aceptación (NAGAS). Estas normas no
se adhieren al aspecto legal, solo a un pensamiento surgido en el liberalismo clásico y
corresponde a lo que siempre se ha conocido como la auditoría externa.

Por su lado la auditoría interna tal como se mencionó en párrafos anteriores, tuvo un
desarrollo paralelo con la auditoría externa. Nació aferrado a la administración puesto que
ella requería un soporte permanente que vigilara muy de cerca los controles internos de la
organización y velar además por el adecuado manejo de los procesos administrativos.

En los Estados Unidos, el desarrollo de las grandes empresas, particularmente las grandes
compañías ferroviarias, condujo al reconocimiento de la necesidad de una función de




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auditoría regularmente efectuada por empleados entrenados, para asegurar la precisión de
las cuentas y prevenir fraudes.

A la vez que la profesión de auditores internos avanzaba por aquella época en los países
industrializados, su influencia atravesó fronteras y encontró terreno abonado en las nuevas
estructuras empresariales que por aquella época prosperaban en países nacientes como
Colombia. Se inició así una simultaneidad entre estos dos tipos de auditores al interior de
una misma organización, pero con objetivos bien claros respecto a su propio trabajo

Dependían de la administración, no necesitaban dictaminar estados financieros y su
responsabilidad estaba centrada en el cuidado de los controles internos de la Compañía. Era
pues, y sigue siéndolo, un empleado más de la empresa, solo que con un nivel de
independencia que le permitiera objetividad en el desempeño de sus labores de control.

Conviene en este punto del escrito, hacer una reflexión sobre la transferencia de esta
modalidad de control a los países que apenas iniciaban su desarrollo, como el caso
colombiano.
La historia del país transcurre sin mayores novedades en los inicios del siglo XIX y solo en
los años veintes, se produjo al interior del país una crisis financiera aguda durante el
mandato residencial de Marco Fidel Suárez, cuya causa principal se atribuyó a la carencia
de un sistema administrativo y financiero. Esa situación coyuntural obligó al Estado a
tomar fuertes medidas que reordenaran la economía del país y para ello se decidió
contratar un con un pul de expertos financieros, lo cual se conoció como Misión Kemmerer
y con la cual se pretendía fortalecer el control fiscal.

Así mismo, se produjo un fenómeno de inversión extranjera en el país, lo cual trajo consigo
grandes capitales pero también muchísimos auditores para evidenciar el buen manejo de las
inversiones. Esta circunstancia trajo consigo la conformación de un gremio importante de
auditores externos, los cuales empezaron a establecerse en el país, no solo con el fin inicial
de proteger y evaluar permanentemente la rentabilidad de las inversiones de las empresas
multinacionales, sino para desempeñarse como asesores o auditores de las empresas
nacionales de la época, organizadas como sociedades anónimas y de responsabilidad
limitada.

Puede decirse, que esta coyuntura favoreció en buena medida la capacitación de los
primeros auditores del país, aprovechándose la experticia de aquellos, lo cual generó una
clase de expertos en auditoría y asesorías en temas financieros, administrativos y
operacionales. De toda esta coyuntura, surgen nuevas leyes en las cuales se contemplan

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      aspectos relacionados con el funcionamiento de un revisor fiscal en las sociedades. Más
      adelante se creó la ley 73 de 1935, en la cual se convierte en obligatoria la figura del revisor
      fiscal.

      En los años 90´s el Consejo Técnico de la Contaduría Pública hizo un aporte importante en
      relación con la definición de la Revisoría Fiscal, en el Diario Oficial Nº 41.524 de
      septiembre 22 de 1994, mediante su pronunciamiento Nº 7 sobre Revisoría Fiscal.

      “La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, a interés de la comunidad, bajo la
      dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría
      generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
      evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en
      forma oportuna e independiente en los términos que señala la ley, los estatutos y los
      pronunciamientos profesionales.” (ctcp,2001,135).

      El Doctor Hernando Bermúdez aclara que el fiscal no gobierna, ni activa ni pasivamente. El
      fiscal tiene como primer propósito responsabilizar a quien gobierna, con el fin de que éste
      obre en debida forma. Mas, si este propósito no se logra, el fiscal se convierte en
      denunciante, informando a quien corresponda de las desviaciones advertidas, sea para que
      estos se pongan en guardia ó para que reaccionen. ( Bermúdez, 1996,368 )

      Para tener una clara comprensión de la coexistencia de los tres agentes del control en el
      caso colombiano, se presente el siguiente cuadro donde se describen las diferencias entre
      cada uno de ellos.




Categorías               Auditoría Externa              Revisoría Fiscal              Auditoría Interna

Objetivo                 Determinar                la   Auditar         desarrollo    Evaluar        controles
                         razonabilidad de los estados   contrato social               financieros, contables y
                         financieros.                   Auditar             gestión   operacionales.
                         Emitir opinión sobre lo        administrativa                Promover mejoras en la
                         determinado                    Evaluar           controles   gestión.
                                                        financieros, contables y de
                                                        operación
                                                        Determinar               la
                                                        confiabilidad             y
                                                        razonabilidad     de    los
                                                        estados financieros

                                                                                                      8
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                                                      Emitir informe sobre lo
                                                      auditado y actuado
                                                      Dar fe pública sobre actos
                                                      contables
                                                      Colaborar con el Estado
Alcance                  Situación financiera         Situación financiera          Situación financiera
                                                      Situación contable            Situación administrativa
                                                      Situación administrativa      Situación contable
                                                      Situación operativa           Situación operativa
                                                      Todos los actos de la
                                                      Compañía


Orientación              Hacia       los     estados Hacia        todas       las   Hacia operaciones de la
                         financieros                 operaciones       de      la   empresa
                                                     empresa,           pasadas,
                                                     presentes y futuras
Método                   Normas de auditoría de Técnicas de evaluación de           Procedimientos       de
                         general aceptación          operaciones y gestión          auditoría de general
                         Procedimientos de auditoría administrativas                aceptación y propios
                         de general aceptación       Técnicas      de    control
                                                     financiero
                                                     Normas de auditoría de
                                                     general aceptación
                                                     Procedimientos            de
                                                     auditoría     de    general
                                                     aceptación y propios
Repercusión              particular                  Orden público económico        particular
Interesados              Externos: Estado,           Externos: Estado, público,     administradores
                         Internos: Administradores   accionistas
Necesidad                Opcional: Prerrogativa de Obligatoria:                     Prerrogativa de       los
                         administradores           o requerimiento legal            administradores
                         interesados                 Opcional: Prerrogativa de
                                                     los que no obliga la ley
Independencia            amplia                      amplia         limitada
Funciones                Prácticas profesionales                    Asignadas
                                                     Asignadas por ley y          por     los
                                                                    administradores
                                                     Prácticas profesionales                y
                                                                    prácticas profesionales
Limitaciones    del Según      convenio  del Asignado y determinado Acordados     con     los
alcance             contratante              por el Estado          administradores
Informes            Periódicos al cierre del Permanente y oportuno  Permanentes             y
                    ejercicio                                       oportunos
Frecuencia       de periódica                permanente             permanente
actuación
Cobertura                menor                        mayor                         mayor
Precisión                Ostensiblemente absoluta     Ostensiblemente absoluta      relativa

                                                                                                      9
         [Escribir texto]


Sujeto                      Profesional independiente   Profesional independiente   Profesional integrado a
                                                                                    la administración
Calidad                     Contador público            Contador público            Cualquier profesional
Profesional
Responsabilidad             Civil y profesional   Civil, penal, laboral,            Civil,     laboral   y
                                                  social y profesional              profesional
Período                Según lo pactado entre las El mismo que la Junta             Según lo pactado entre
                       partes                     Directiva                         las partes
Nombramiento         y Administradores, ocasiones Estado y por delegación           Administradores
dependencia            especiales Asambleas de de la Asamblea general de
                       Accionistas o interesados  Accionistas
Historia               Larga existencia           Larga existencia                  reciente


         Tomado del libro marco teórico de la Revisoría fiscal , Rafael Franco y Jaime Hernández



                      III. RESPONSABILIDAD SOCIAL DESDE LA AUDITORIA EXTERNA, LA
                             AUDITORIA INTERNA Y LA REVISORIA FISCAL



         Para abordar este tema de la responsabilidad desde el control, será preciso mirarlo en dos
         perspectivas que se vienen analizando a lo largo de este escrito. La auditoría externa y la
         revisoría fiscal (en Colombia).

         Ha sido objeto de discusiones, reflexiones y análisis en escenarios propios de la profesión
         contable, como congresos de contadores y auditores internos, simposios de revisoría fiscal
         y otros, la participación que les corresponde a los agentes de control en el mundo frente al
         tema de la responsabilidad social.

         Los debates en tales encuentros se centran en el rol que juega un auditor general (llámese
         externo, interno, revisor fiscal) como apoyo a la administración de la organizaciones en la
         responsabilidad que le corresponde frente a la sociedad en general (inversionistas, Estado,
         empleados, proveedores, clientes, comunidad), que por lo regular se les ha denominado los
         stake holders.

         Propiciar una reflexión en ese campo, implica adquirir un conocimiento suficiente sobre la
         naturaleza y alcance de cada uno de los agentes de control que se han venido mencionando,
         puesto que a partir de este conocimiento se define la plataforma de trabajo de cada uno de
         ellos y es de esta forma en que quedaría claro, las acciones propias que contribuyan a
         direccionar su quehacer hacia la responsabilidad social empresarial.




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[Escribir texto]


Al hablar específicamente de responsabilidad social empresarial y no meramente de
responsabilidad social, permite que se haga alusión precisa al escenario empresarial donde
se concretizan las decisiones en orden a su objeto social y que de una u otra manera afectan
a sí mismas y a su entorno. No ha de pasarse inadvertido que la empresa, en tanto
organización, se circunscribe en un sistema donde cualquier medida está relacionada con el
resto de la organización así como con su entorno.

Al cliente hay que asegurarle que el bien ó servicio que se le suministre esté acorde a sus
necesidades, al proveedor deberá cumplírsele con sus pagos oportunos, el empleado
esperará una mejor remuneración y su crecimiento dentro de la organización, la comunidad
estará atenta a no ser afectada en el proceso de producción, comercialización ó prestación
del servicio, el Estado esperará que la empresa atienda responsablemente las obligaciones
fiscales que le corresponden

Tal como se indica anteriormente, toda empresa genera responsabilidades y de eso es
absolutamente consciente la administración, quien en cabeza de su representante legal
deberá atender con la diligencia esperada. Solo que hay que analizar también la proporción
que de esta responsabilidad le cabe al auditor (externo, interno, revisor fiscal) por cuanto no
ha de olvidarse que estos agentes de control, aparecen en las estructuras administrativas
como apoyos a nivel staff de las gerencias generales, presidencias, juntas Directivas o ante
la Asamblea de Inversionista, como ocurre con la revisoría fiscal).

Siendo así, la alta administración espera que estos servicios de apoyo, que en algún
momento fueron contratados en atención a los modelos de control implantados en las
organizaciones para evaluar sus controles internos, examinar su información financiera,
revisar la eficiencia de las operaciones, constatar el cumplimiento de las normas y
procedimientos, fiscalizar que las acciones administrativas estén acordes a las decisiones
de la Junta o Asamblea y dictaminar los estados financieros, respondan igualmente ante la
sociedad, cuando existe incumplimiento en sus funciones.

Pero no solo es la administración quien considera igualmente responsables a los auditores
como se ha indicado en párrafo anterior, también el Estado lo cree cuando define sanciones
al comprobarse negligencia en el cumplimiento de sus funciones, como en el caso
específico de la revisoría fiscal. Por su parte, la comunidad también reclama atención a los
impactos ambientales que las decisiones empresariales generan en su entorno, es decir es
claro que desde las diferentes partes existe plena consciencia de siempre existirán efectos
desde las decisiones empresariales.

Para hablar del auditor externo en términos de responsabilidad social, es preciso referirse al
marco legal de julio 30 de 2002 que regula las funciones financiera, contables y de
auditoría y que penaliza en una forma severa el crimen corporativo y de cuello blanco, la
ley Sarbanes –Oxley ó Sarox ó SOA (por sus siglas en ingles Sarbanes Oxley Act). Se


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[Escribir texto]


aplica a todas las empresas públicas norteamericanas o extranjeras incluyendo a los
emisores American Depositary Receipts (ADR) cuyos valores se transan en bolsa de
valores de los Estados Unidos.

La mencionada ley, se ha concebido como una respuesta de la Comisión Nacional de
Valores- SEC (Segurities Exchange Commission) a los múltiples fraudes, la corrupción
administrativa, los conflictos de intereses, la negligencia y la mala práctica de algunos
profesionales y ejecutivos que conociendo los códigos de ética, sucumbieron ante el
atractivo de ganar dinero fácil y a través de empresas y corporaciones engañando a socios,
empleados y grupos de interés, entre ellos sus clientes y proveedores.

Dentro de las novedades y puntos más importantes que introduce la ley se amerita destacar,
para el caso específico que se viene analizando, la parte relacionada con el requerimiento
por parte de la SEC, de que las Compañías que coticen en bolsa garanticen la veracidad de
las evaluaciones de sus controles internos en el informe financiero y constatar su
transparencia y veracidad.

También se hace referencia allí a la independencia de la empresa auditora y para asegurarse
de esto, se crean los Comités de Auditoría conformados por miembros completamente
independientes de la empresa. Este Comité supervisará la relación entre la Compañía y su
auditoría.

El artículo 404 de la mencionada ley, exige redactar un informe de control interno al final
de cada ejercicio fiscal. Este informe de control es evaluado por la empresa auditora, que
certificará la anterior evaluación hecha por la comisión de los directivos encargados de
realizar dicho informe.

Puede notarse que una ley de tanto impacto en el mercado financiero en su intención de
asegurar confiabilidad y transparencia a las decisiones que se tomen y que afectan el
público en general, ha tenido en cuenta al gremio de los contadores públicos en su calidad
de auditores externos como los profesionales que en su condición de notarios públicos, dan
fe pública sobre la información presentada por la administración.

Se dice claramente en la norma que los auditores independientes constatarán la
transparencia y validez de los informes que en atención a la ley y presentarán las compañías
que coticen en bolsa; Se habla igualmente del requerimiento de independencia por parte de
las firmas de auditoría y como una forma de validar la labor de un auditor externo en una
Compañía se crean los Comité de Auditoría, responsables de evaluar permanentemente que
la relación auditor externo-empresa, resulte armoniosa, productiva y eficaz.

En su libro la Filosofía de la Auditoría (Mautz y Sharf, 1981, 136) los autores se refieren al
tema de la responsabilidad de la siguiente forma: “Es de esperarse que una profesión haya
de tener dificultades en establecer los límites de su responsabilidad, pues el importante

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[Escribir texto]


papel que el criterio desempeña en la práctica profesional contribuye a esto. La continua
adaptación de una profesión a los cambios de su medio ambiente social y a sus propios
métodos y recursos, requiere una modificación continua de su relación con los clientes y
otras personas”.

De esta última reflexión, puede extractarse una característica clave en el desempeño del
auditor, la competencia y actualización profesional. El contador público solo deberá
contratar trabajos para lo cual él o sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad
e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y
satisfactoria (ley 43, 1990, 30).

Continuando con Mautz y Sharf, acoge igualmente dos propuestas adicionales que se
insertan en la aceptación profesional de la responsabilidad, son ellas: las reglas de conducta
profesional y la codificación de manifestaciones sobre procedimientos de auditoría en la
que de hecho se incluye la ética, aspecto tan personal del auditor y que ha sido adquirido
paulatinamente a todo lo largo de su desarrollo personal. Asimismo la comunicación tanto a
la administración como a los demás interesados en la información.

De todo lo dicho anteriormente podrían rescatarse las siguientes categorías más importantes
tanto en el campo del auditor externo como del auditor interno: competencia y
actualización profesional, imparcialidad, objetividad, integridad y ética. No ha de olvidarse
que el auditor interno como asesor permanente de la administración, igualmente tienen una
responsabilidad significativa en la sociedad, puesto que en la medida que se acoja a las
categorías mencionadas, ello generará una respuesta social al medio.

Hasta aquí, se ha analizado la responsabilidad social aplicable a la auditoría externa e
interna, frente a las exigencias del mundo. En adelante se analizará la visión del revisor
fiscal, modelo de control latinoamericano sui generis en Colombia, originado en la escuela
latina del control.

Frente a la visión actual del mundo, el control tiene mucho que decir en términos de
aseguramiento. Es un reto que obliga a los revisores fiscales a remodelar sus esquemas de
trabajo para actuar en concordancia con las exigencias mundiales. Con los elementos que
se han discutido en los capítulos anteriores, se hará una reflexión que apunte a la
responsabilidad social del Revisor Fiscal en Colombia.

Como se dijo con anterioridad, la inclusión de la revisoría fiscal en las organizaciones, ha
sido progresiva. Esa gradualidad progresiva en la participación de la figura de la Revisoría
Fiscal en las empresas, da idea de la magnitud de sus aportes frente a las decisiones que se
toman permanentemente. Las directivas de las Organizaciones con frecuencia toman en
cuenta al revisor fiscal en sus deliberaciones, en el entendido de que no es precisamente
para comprometerlo y adjudicarle responsabilidades posteriores por los resultados


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[Escribir texto]


obtenidos, sino más bien por el grado de confianza que se le tiene y es más bien la
necesidad de contar con su concepto en muchos aspectos de la vida diaria empresarial.

Se ha convertido el revisor fiscal en una pieza clave en la organización, porque gracias a su
experticia, a sus conocimientos actualizados, a su visión de la organización en forma
integral, a su nivel de exigencia en el cumplimiento responsable de las normas, la
administración ve en esta figura la garantía de que se está actuando en el camino correcto y
hacia el cumplimiento de los objetivos previstos.

Lo anterior va generando en la sociedad una sensación de que la existencia de la Revisoría
fiscal en una empresa es sinónimo de transparencia, cumplimiento, confiabilidad y por
tanto de garantía. Con tal certeza, la comunidad va exigiendo a las empresas que adopten
estos modelos de vigilancia y control con lo cual se genera confianza pública y en esta
dinámica se origina un ambiente de expectativa frente al desempeño del revisor fiscal.

Ante la Asamblea General ya sea de accionistas, socios, copropietarios, asociados, el
revisor fiscal en principio percibe un solo destinatario de sus informes. Antes de iniciar su
labor considera única y exclusivamente al señor accionista, inversionista, asociado o
copropietario como la contraparte a quien hay que garantizarle el grado de certeza con que
se presentan los estados financieros para la toma de sus decisiones.

A los accionistas, asociados, socios, hay que cumplirles permanentemente en sus
requerimientos frecuentes por cuanto son ellos quienes contrataron al revisor fiscal y
esperan que sean atendidos en la oportunidad debida, en las condiciones pactadas. Existe
una continua comunicación entre los miembros de la Junta Directiva, Consejo de
Administración y el revisor fiscal y cualquier diferencia se está analizando en un tiempo
real, obviamente dentro de los niveles e independencia mental que caracteriza la labor de
vigilancia y control.

En la medida en que el revisor fiscal desarrolla su actividad y va adentrándose en todos los
campos, muy pronto encuentra que existen otros usuarios de la información que si bien es
cierto, no persiguen fines lucrativos como los primeros, si precisan tener certeza de la
confiabilidad de la información, puesto que con base en ella se tasarán los impuestos. Es el
Estado quien aparece acá en escena haciendo presencia en las organizaciones y quien así
mismo ve en el revisor fiscal el garante de credibilidad en los datos contables.

La comunidad en general, también espera de la organización que le retribuya en beneficios
el crecimiento de la empresa, que su entorno no sea vea afectado, su medio ambiente no
logre ser deteriorado. Puede que este nuevo stakeholder no perciba tan directamente como
los anteriores, la razón de ser de un revisor fiscal en una empresa, pero si es consciente que
existe una vigilancia.



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[Escribir texto]


En un tema tan álgido como lo es la responsabilidad social, es entendible que deba de ser
tratado y trabajado desde la más alta dimensión del Estado, en este caso el Estado
Colombiano. La Constitución Política de Colombia, marco jurídico que asegura a los
ciudadanos, la vida, la convivencia, el trabajo, la justicia, la igualdad, el conocimiento, la
libertad y la paz, trata en el título XII del Régimen Económico y de la Hacienda Pública, en
su artículo 333 que habla de la Libertad de Empresa. Iniciativa privada que dice en su
inciso tercero” La empresa como base del desarrollo, tiene una función social que implica
obligaciones”

Lo anterior lleva a concluir que desde el mismo Estado se aboga por una responsabilidad en
una actividad que resulta siendo socialmente beneficiosa, desde una mirada del bien común.
Aquí nuevamente es válido pensar en la figura de la Revisoría Fiscal quien con las
atribuciones que le da el mismo Estado es la llamada a asegurarse que al interior de las
Organizaciones se vele por el bienestar de la comunidad en general y no única y
exclusivamente que se trabaje solo en pos de los derechos asignados a los accionistas,
socios, asociados, lo cual como se ha venido enfatizando resulta ser solo una de las partes
hacia las cuales el revisor fiscal debe mirar.

Por su parte la ley 43 de 1990, por la cual se reglamenta la función de contador público, se
refiere en el artículo 37.4 a la responsabilidad así: “Sin perjuicio de reconocer que la
responsabilidad, como principio de ética profesional, se encuentra implícitamente
comprendida en todas y cada una de las normas de ética y reglas de conducta del contador
público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos los
niveles de la actividad contable.

En efecto, de ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética,
promueve la confianza de los usuarios de los servicios del contador público, compromete
indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la profesión.”
(CTCP, 2000,15)

De la lectura de esta norma, puede quedar una idea clara respecto a la importancia del
elemento del bien común que permea el escenario de trabajo del revisor fiscal. Allí se
indica que el solo hecho de trabajar para una comunidad, no para una sola parte, se
evidencia la necesidad de mirar bajo una óptica colectiva, utilizar un medidor común. Es
posible que una posición de estas, no le interese a alguna de las partes individualmente
consideradas, por cuanto es posible que no resulte tan beneficiada como si se le mirara bajo
un sesgo preferencial. Eso es exactamente el bien común.

De lo que se ha venido analizando hasta el momento, la revisoría fiscal tiene un amplio
reconocimiento nacional, el cual ha sido en buena parte reconocido por la economía del
país, al constituirse como un garante ante la sociedad de una transparencia y confiabilidad
de la información y ello le ha generado una confianza pública.


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[Escribir texto]


Valdría la pena mirar esta figura en un escenario internacional como figura de control y
evaluar su acción a la luz de los diez principios relacionados con el Pacto Global de la
ONU, pues ello daría unos elementos de su responsabilidad social integral: Apoyar y
respetar la protección de los derechos humanos fundamentales, asegurar que los
empresarios no vulneren los mismos, apoyar la libertad de asociación y el reconocimiento
efectivo del derecho a la negociación colectiva, apoyar la eliminación de todo trabajo
forzoso, erradicación del trabajo infantil, apoyar las prácticas de discriminación en el
empleo, mantener un enfoque preventivo que favorezca el medio ambiente, fomentar las
iniciativas que promuevan una mayor responsabilidad ambiental, favorecer el desarrollo y
difusión de las tecnologías respetuosas en el medio ambiente y trabajar en contra de la
corrupción en todas su formas.

Haciendo una abstracción de cada uno de los principios propuesto se podría evaluar por
ejemplo, a la luz de esta normativa de la ONU, cada uno de los principios. El revisor fiscal
como agente de control y vigilancia en su labor de fiscalización, tendría que evaluar la
protección de los derechos humanos al interior de la organización y constituiría una de los
aspectos fundamentales. Asimismo el revisor fiscal con alguna frecuencia, estará en
condiciones de hacerle seguimiento a los sindicatos, instancias de negociación colectiva.

Los estilos de trabajo dentro de las empresas serán evaluados por la mirada del revisor
fiscal en cuanto a su grado de trabajo forzoso. Ni que se diga de la mirada de control que el
revisor fiscal ha de hacer sobre el medio ambiente, producción limpia; y otro aspecto de
suyo importantísimo es lo relacionado con el enfoque de su trabajo para monitorear
permanentemente el interior de sus organizaciones, la ocurrencia de hechos extorsivos y de
soborno.

De otro lado, igual se podría hacer una analogía del quehacer del revisor fiscal, con los
elementos detallados en el anterior capítulo, cuando se habló de los cinco fundamentos de
la empresa responsable y sustentable.

Se espera que el revisor fiscal, con la ubicación tan importante en el organigrama, tal
como se mencionó antes, aporte elementos muy importantes a la administración a cada uno
de esos cinco fundamentos: Capacidad innovadora , allí tendría mucho por hacer
asegurándose que la organización se haya insertado como organización inteligente, pues
esto le da reconocimiento y apertura en nuevos mercados.

De otro lado, para el revisor fiscal es importante examinar los protocolos que existen en la
organización para que exista un sentido de comunidad, para lo cual debe existir en todos los
miembros, una visión compartida, una toma de decisiones descentralizada, unos valores
compartidos. Como se puede ver, la función de un revisor fiscal sería de mucha utilidad.

En las decisiones de la alta administración, muy seguramente se tendrán que analizar
aspectos que toquen con la capacidad de adaptación de la empresa, donde se requiere un

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[Escribir texto]


conocimiento, un diálogo auténtico, una flexibilidad y una visión sistémica. Allí el revisor
fiscal tendrá mucho por aportar, en su conocimiento de empresa.

El revisor fiscal analizará el día a día de la empresa en lo que toca con la consideración del
largo plazo del negocio. Deberá existir confianza permanente dentro de los miembros,
ambiente organizacional positivo, armonía, liderazgo. Estos últimos apuntes conllevan a
formarse una idea del papel protagónico que ejerce un revisor fiscal, en el proceso de
acciones de responsabilidad social, dentro de la organización. Se trata de evaluar que tan
involucrado debe estar un agente de control en estas tareas emprendías por la empresa.

Como se puede observar, estos últimos apuntes conllevan a formarse una idea del papel
protagónico que ejerce un revisor fiscal, en el proceso de acciones de responsabilidad social,
dentro de la organización. Se trata de evaluar que tan involucrado debe estar un agente de control
en estas tareas emprendías por la empresa.

Hasta el momento el contenido de este capítulo se ha preocupado por entender la acción y el
comportamiento de un revisor fiscal en el escenario de la organización bajo una mirada de
responsabilidad frente a terceros y a partir de ella, evaluar el efecto social que se deriva de cada
una de las acciones que emprende el revisor fiscal. Varios autores que han escrito sobre el tema
de la responsabilidad social, han definido, han propuesto, han planteado situaciones que en este
escrito han sido tomadas en cuenta y convertidas en categorías que servirán para perfilar el
escenario deseado en el cual encaja un revisor fiscal socialmente responsable.

Se retoma aquí parte de la definición dada por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
analizada en párrafos anteriores:

“ Una de las formas de entender la responsabilidad social tiene que ver con el daño que
determina en su víctima un efecto social, como la vulneración de la confiabilidad y la credibilidad
de las personas. (CTCP, 2008, 127). Este solo fragmento orienta hacia el objetivo de este trabajo
por cuanto el concepto de confianza pública aborda en su totalidad la acción del revisor fiscal y se
diría que con esta sola definición emitida por una institución de la seriedad del Consejo Técnico de
la Contaduría Pública, surge la evidencia de que el trabajo del revisor fiscal en su conjunto se halla
impregnada de responsabilidad social.

Con esta conclusión aquí indicada, es pertinente definir unos puntos comunes en el perfil del
revisor fiscal socialmente responsable, a partir de las posiciones conceptuales consultadas en el
desarrollo de este trabajo. De momento se presentará gráficamente un escenario propuesto
donde operaría el revisor fiscal socialmente responsable. Y donde se han incuido todas las
categorías relacionadas con el revisor fiscal, retomadas de las diferentes lecturas tomadas como
soporte para concluir en este tema.




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18
     Colaboración entidades
       gubernamentales
        Información para el Estado
     Información superintendencia
          Fiscalización
       CONFIANZA PÚBLICA
         REVISORÍA FISCAL
     RESPONSABILIDAD SOCIAL
                                     [Escribir texto]
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