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					Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

                          Tema 5
    EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Referencias bibliográficas:
    AEAT (2009): Manual Práctico Renta 2008. Madrid: AEAT. Disponible en formato .pdf en la
       página web de la AEAT y en el Campus Virtual.
    Albi, E. (2008): Sistema Fiscal Español, Tomo I, Editorial Ariel, Edición 2008-2009.
Normativa reguladora básica:
    Ley 35/2006, del I.R.P.F y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
       sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
    Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se desarrolla el Reglamento del IRPF.


5.1. ASPECTOS GENERALES Y ESQUEMA GLOBAL DEL IMPUESTO

           El modelo actual de IRPF se implantó con la Ley 41/1978, en el contexto de la reforma
tributaria iniciada en 1977. Desde entonces, ha sufrido múltiples modificaciones, en un intento
permanente de adaptación al entorno social, económico y político, habiéndose producido en 1992,
1999 y 2007 las reformas más significativas. La primera de ellas, plasmada en la Ley 18/1991,
convirtió al IRPF en un impuesto individual, como consecuencia de la sentencia del TC que declaraba
inconstitucional la tributación conjunta obligatoria de los matrimonios (desde entonces, ésta
constituye un régimen opcional). En 1999, tras el cambio de mayoría parlamentaria, entró en vigor la
Ley 40/1998, una de cuyas principales novedades fue la introducción del Mínimo Personal y Familiar
como mecanismo básico para adecuar la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares
del contribuyente. En la actualidad, ha sido aprobada una nueva regulación para el impuesto, en vigor
desde el año 2007, que modifica de forma importante la tributación de las rentas del ahorro (sujetas a
ahora a un tipo fijo del 18%) y altera las cuantías y forma de aplicación del Mínimo Personal y
Familiar, entre otras medidas que presentaremos a lo largo de este tema. La regulación del nuevo
modelo de IRPF se halla contenida en la Ley 35/2006, y se desarrolla en el RD 439/2007.

    Principales rasgos del IRPF:
    a) Es un impuesto directo, ya que grava una manifestación directa de la capacidad económica
        del contribuyente, como es la renta.
    b) Es un impuesto personal, configurado en torno al individuo como contribuyente y graduado
        en función de las circunstancias personales y familiares.
    c) Es un impuesto tradicionalmente progresivo, en el cual el tipo de gravamen se incrementa al
        aumentar la renta. Desde la reforma del año 2007, la escala progresiva se aplica únicamente a
        la renta general (que comprende, fundamentalmente, salarios, pensiones, rendimientos de
        actividades económicas y arrendamientos inmobiliarios), quedando las rentas del ahorro
        (básicamente, intereses y operaciones con activos financieros, dividendos, seguros y
        plusvalías) sometidas al tipo del 18%.
    d) Es un impuesto parcialmente cedido a las CC.AA.: Hasta un 33% de la recaudación, desde
        la entrada en vigor de la Ley 21/2001, que regula el nuevo sistema de financiación
        autonómica. Además, las CCAA tienen capacidad normativa sobre la escala autonómica, las
        deducciones por circunstancias personales o familiares e inversiones no empresariales, así
        como la posibilidad de modificar el tramo autonómico de la deducción por compra de
        vivienda habitual.

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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09


ESQUEMA 1: ELEMENTOS BÁSICOS DEL IMPUESTO

                          Personas físicas con residencia habitual en España.
CONTRIBUYENTE             Excepcionalmente, determinadas personas que residen en el extranjero:
     (a. 8)                  Cuerpo diplomático, funcionarios internacionales, etc.
                             Casos de traslado a paraíso fiscal (año del cambio y 4 siguientes).

  ÁMBITO DE               Territorio español.
  APLICACIÓN              No obstante, en País Vasco y Navarra el IRPF es un impuesto concertado
     (a. 4)                de normativa autonómica (regulado, gestionado y recaudado en su totalidad
                           por las Diputaciones Forales).

                          La obtención de renta por el contribuyente:
     HECHO                    Rendimientos (trabajo, capital, actividades económicas).
   IMPONIBLE                  Variaciones patrimoniales (ganancias o pérdidas).
      (a. 6)                  Imputaciones de renta.
                          Se consideran no sujetas las variaciones patrimoniales sujetas al ISD.

  RESIDENCIA            Pasar 183 o más días al año en territorio español, o bien
 HABITUAL EN            Tener en España el núcleo principal de los intereses económicos.
    ESPAÑA              Además se presume la residencia, salvo prueba en contrario, si se tiene un
      (a. 9)           cónyuge e hijos menores residentes en España.

                          Lugar de residencia habitual.
                          Normas para determinar la C. Autónoma de residencia fiscal:
   DOMICILIO               1) Donde se reside 183 o más días al año (se presupone que es lugar
    FISCAL                    donde se tiene la vivienda habitual), o, si lo anterior no está claro:
                           2) Donde se sitúe el núcleo central de los intereses económicos (se
                              presupone que es donde se obtiene la mayor proporción de BI).

 ELEMENTOS                Período impositivo = año natural. Conclusión anticipada, sólo en casos de
 TEMPORALES                fallecimiento del contribuyente.
   (a. 12, 13)            Devengo = 31 de diciembre.

                       Están exentas, entre otras, las siguientes rentas:
                        Determinadas prestaciones y ayudas publicas, entre otras:
                            - Ayudas extraordinarias por SIDA, terrorismo, etc.
     RENTAS                 - Determinadas pensiones (orfandad, incapacidad permanente absoluta,
    EXENTAS                    gran invalidez…) y prestaciones para la atención de la dependencia.
      (a. 7)                - Prestaciones por desempleo recibidas en la modalidad de pago único
                               hasta 12.020 €.
                            - Becas públicas y becas concedidas por entidades sin ánimo de lucro
                               (con ciertos requisitos), de estudio e investigación, con determinados
                               límites y condiciones.
                        Determinadas indemnizaciones (despido, daños personales, etc), en
                           cuantías legalmente reconocidas o con ciertos límites.
                        Algunos premios (loterías, ONCE, artísticos / científicos relevantes...).
                        Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero, con ciertos límites.
                        Anualidades por alimentos recibidas por los hijos por decisión judicial.
                        Dividendos, hasta 1.500 € anuales.




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ESQUEMA 2: ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

                RENTA GENERAL                                        RENTA DEL AHORRO
       Rendimientos del Trabajo                              Rendimientos del Capital Mobiliario
       Rendimientos de Actividades Económicas                 (dividendos, intereses, seguros, etc).
       Rendimientos del Capital Inmobiliario                 Variaciones Patrimoniales (derivadas de
       Imputaciones de renta                                  transmisión de elementos patrimoniales).
       Determinados RCM y VP
       (Normas de integración y compensación)               (Normas de integración y compensación)

 = BASE IMPONIBLE GENERAL                                = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO



  Reducciones:                                           Posible remanente en reducciones por
    Por tributación conjunta de unidad familiar.        tributación conjunta y por pensiones
    Aportaciones a sistemas de previsión social y       compensatorias.
     a patrimonios protegidos de discapacitados.
    Pensiones compensatorias a excónyuges y
     anualidades por alimentos no exentas.

 = BASE LIQUIDABLE GENERAL                               = BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO



        BLG  Escala General y Autonómica                               BLA  Tipo Fijo (18%)

   () MPF  Escala General y Autonómica                 () Remanente MPF  Tipo Fijo (18%)(*)



                           CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL / AUTONÓMICA



                              Deducciones en la cuota: estatales y autonómicas

                                           = CUOTA LÍQUIDA



                       Deducciones por doble imposición internacional
                       Deducción por rentas del trabajo o de actividades económicas
                       Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
                                       = CUOTA DIFERENCIAL

                       Deducción por maternidad
                       Deducción por nacimiento
                               = LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER



(*) Tipo estatal = 11,1%, tipo autonómico = 6,9%.



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ESQUEMA 3: TRIBUTACIÓN FAMILIAR (a. 82-84)

Tipos de unidad                Tipo 1: Cónyuges no separados legalmente e hijos menores de 18 años que
familiar a efectos              convivan con ambos, o mayores de esa edad incapacitados judicialmente y
de la tributación               sujetos a la patria potestad prorrogada o rehabilitada.
conjunta                       Tipo 2: Padre o madre sol@ e hijos menores de 18 años que convivan con él o
                                ella, o mayores de esa edad incapacitados judicialmente y sujetos a la patria
                                potestad prorrogada o rehabilitada.
                               Todos los miembros de la unidad familiar deben aplicar la tributación
                                conjunta.
                               Los límites fijados para la tributación individual se aplicarán igualmente a la
                                conjunta, salvo en el caso de las aportaciones a sistemas de previsión social
Normas aplicables
                                (a. 52, 53 y 54), donde los máximos con derecho a reducción se computan de
                                forma individual.
                               El Mínimo Personal general es igual a 5.151 €, independientemente de la
                                existencia o no de cónyuge en la unidad familiar. Sin embargo, los
                                suplementos por edad del mínimo personal se aplicarán teniendo en cuenta las
                                circunstancias de ambos cónyuges.
                               Reducción por tributación conjunta: Las unidades familiares que tributen
                                conjuntamente aplicarán las siguientes reducciones en la Base Imponible, de
                                forma previa a las reguladas en los art. 52-55:
                                  Tipo 1  3.400 €.
                                  Tipo 2  2.150 €. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente
                                      conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte
                                      de su unidad familiar.


ESQUEMA 4: INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS (a. 11)
Regla general                             La renta se entiende obtenida por el contribuyente según su fuente u
                                          origen, con independencia del régimen económico matrimonial.
          Rendimientos del Trabajo        Quien genera el derecho a su percepción (en pensiones: beneficiario).
          Rendimientos del Capital        Quien ostente la titularidad civil de los bienes y derechos
FUENTES




          Variaciones Patrimoniales
          Rendimientos de                 Quien de forma habitual, personal y directa ordene por cuenta propia
          Actividades Económicas          los medios de producción y los recursos humanos afectos a las
                                          actividades.
                                          Presunción (salvo prueba en contrario)  titular de la actividad.


ESQUEMA 5: IMPUTACIÓN TEMPORAL (a. 14)
Trabajo y Capital                 Se imputarán al período impositivo en que sean exigibles.

Actividades                               Según devengo (mismo criterio que en Impuesto de Sociedades, y con
Económicas                                 mismas reglas especiales reguladas en la LIS).
                                          Si se cumplen determinadas condiciones, se puede optar por un
                                           criterio de cobros y pagos (aplicable mínimo 3 años)

Variaciones Patrimoniales         Período impositivo en que se produzca la alteración patrimonial.

Existen numerosas                         Rentas no satisfechas pendientes de resolución judicial: período en
REGLAS ESPECIALES                          que la resolución adquiera firmeza.
(a. 14.2), ejemplos:                      Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único:
                                           pueden imputarse proporcionalmente a períodos en que se hubieran
                                           cobrado sin mediar pago único.

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5.2. LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE

ESQUEMA 6: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (a. 17-20)
¿QUÉ INCLUYEN?
Todas las contraprestaciones que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la
relación laboral del sujeto pasivo y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas:
sueldos y salarios, prestaciones por desempleo, pagos por gastos de representación, dietas para gastos
de viaje (salvo cantidades exentas); pensiones de jubilación, viudedad, etc., prestaciones de planes de
pensiones, planes de previsión asegurados, seguros de dependencia, etc; becas no exentas, etc.
(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS
        Retribuciones dinerarias, computadas por su importe íntegro.
        Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones y Mutualidades de Previsión Social.
        Otras retribuciones en especie, computadas según reglas específicas de valoración (a. 43).
        Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad a favor del contribuyente.
() REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES O CON PERÍODO DE GENERACIÓN > 2 AÑOS (40%)
         Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (lista cerrada):
          Indemnización por despido no exenta, indemnización por cese voluntario, premios literarios,
          científicos o artísticos no exentos, indemnizaciones por lesiones, por incapacidad, etc.
         Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de pensiones, planes
          de pensiones y similares, siempre que no se obtengan de forma periódica o recurrente.
         Pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas y mutualidades obligatorias de funcionarios,
          percibidas en forma de capital, siempre que hayan transcurrido al menos dos años desde la
          primera aportación. Importante: Ya no se incluyen en este apartado los planes de pensiones,
          planes de previsión asegurados y similares rescatados en forma de capital, aunque existe un
          régimen transitorio que preserva los derechos adquiridos.
(=) RENDIMIENTO INTEGRO REDUCIDO
() GASTOS DEDUCIBLES:
     Cotizaciones a la Seguridad Social, a mutualidades de funcionarios, etc.
     Cuotas satisfechas a sindicatos.
     Cuotas a colegios profesionales (si la colegiación es obligatoria, máximo 500 €).
     Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador (hasta 300 €).
(=) RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO
() REDUCCIÓN VARIABLE POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
     El rendimiento neto del trabajo se minorará en la siguiente cuantía:
        RNT ≤ 9.180  Reducción = 4.000
        9.180 < RNT ≤ 13.260 €  Reducción = 4.080 – 0,35 × (RNT – 9.180)
        RNT > 13.260 u otras rentas > 6.500  Reducción = 2.652
     La anterior reducción se duplicará en los siguientes casos:
          - Prolongación de la vida laboral alcanzados los 65 años.
          - Desempleados que acepten un trabajo que exija traslado a otro municipio (se aplica año
              de traslado y siguiente).
     Reducción adicional para discapacitados que perciben RNT como trabajadores activos:
          - 3.265 €, caso general.
          - 7.242 €, trabajadores con movilidad reducida, que requieren ayuda de terceras personas o
              con grado minusvalía ≥ 65%.
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO
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ESQUEMA 7: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO (a. 22-24)
¿QUÉ INCLUYEN?
Rendimientos provenientes de la titularidad de bienes inmuebles (rústicos y urbanos) o de derechos que
recaigan sobre ellos, por arrendamiento, subarrendamiento, cesión de uso o disfrute, etc.
(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS
     Importe total que por el arrendamiento, cesión, etc. perciba el titular del inmueble, sin IVA.
() GASTOS DEDUCIBLES:
     Los necesarios para la generación de ingresos, como por ejemplo:
       - Intereses de capitales ajenos invertidos en la compra o mejora de los inmuebles(*).
       - Amortización del inmueble y demás bienes cedidos con el mismo, con los límites señalados en
            la normativa (Inmuebles: máximo del 3% del mayor de los dos valores siguientes: el coste de
            adquisición, incluyendo gastos y tributos inherentes a la operación, excluido el valor del suelo, o
            el valor catastral, excluido igualmente el valor del suelo. Bienes muebles: según tabla de
            amortización simplificada).
       - En inmuebles de renta antigua (contrato anterior al 09/05/1985 sin derecho a revisión de la
            renta), puede descontarse, como compensación, una cantidad = amortización inmueble.
       - Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles: tributos (IBI, tasas por servicios prestados a la
            vivienda, etc), gastos de conservación y reparación(*) (no ampliación o mejora), comunidad y
            suministros (agua luz, electricidad), servicios personales de administración, vigilancia, portería,
            seguros (incendio, robo, etc), gastos de defensa jurídica, saldos de dudoso cobro debidamente
            justificados (+6 meses desde impago, o bien concurso acreedores), etc.
            Importante: (*) Los gastos deducibles por conservación y reparación de la vivienda y por
            intereses de préstamos para la adquisición, ampliación o rehabilitación de la vivienda no pueden
            superar, conjuntamente, los rendimientos íntegros obtenidos (los excesos son deducibles en 4
            años siguientes, con el mismo límite global).
     Si hay parentesco de hasta 3º grado, el rendimiento declarado no puede ser inferior al resultado de
       calcular la renta imputada (ver esquema 3).
(=) RENDIMIENTO NETO
() REDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS (50% / 100%)
     General = 50%.
     Arrendamiento a jóvenes 18-35 años con RNT o RNAE ≥ IPREM = 100%.
() REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES O CON PERÍODO DE GENERACIÓN > 2 AÑOS (40%)
     Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (lista cerrada): Importes
       obtenidos por traspaso o cesión de locales de negocios, indemnizaciones por daños o desperfectos en
       el inmueble, constitución o cesión de derechos de uso de carácter vitalicio.
     Rendimientos con período de generación superior a dos años.
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL CAPITAL INMOBILIARIO


ESQUEMA 8: IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (a. 85)
¿QUÉ INCLUYEN?
Rentas imputadas por la titularidad de bienes inmuebles urbanos no arrendados o subarrendados (no
afectos a actividades económicas), excluida la vivienda habitual.
(+) INGRESOS ÍNTEGROS IMPUTADOS
   El 2% del valor catastral; o el 1,1% si el valor se ha revisado después de 1-1-1994.
= RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS


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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

ESQUEMA 9: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (a. 25-26)
¿QUÉ INCLUYEN?
Rendimientos provenientes del capital mobiliario y demás bienes y derechos propiedad del contribuyente,
que no estén afectos a actividades económicas.
(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS
1. Dividendos y           Dividendos de acciones y otras participaciones en los fondos propios de cualquier
asimilados                tipo de entidad.
2. Intereses y            Rendimientos por la cesión a terceros de capitales propios y operaciones con
operaciones con           activos financieros. Cálculo del rendimiento íntegro:
activos financieros        Intereses= Importe íntegro devengado.
                           OAF = Valor de enajenación o reembolso menos valor de adquisición o
                              suscripción, incluidos gastos accesorios.
3. Operaciones de         Rendimientos de operaciones de capitalización y seguros de vida e invalidez,
capitalización y          distintos a los que originan rendimientos del trabajo. Cómputo de los rendimientos:
seguros de vida e          Capital diferido: Rendimiento = (+) Capital Percibido (–) Primas Satisfechas.
invalidez                  Rentas inmediatas vitalicias: Rendimiento = Anualidad (×) Porcentaje.
                                                            Menor 40 años = 40%
                             Porcentaje según edad         40-49 años = 35%
                             del perceptor en momento 50-59 años = 28%
                             de constituir la renta        60-65 años = 24%
                                                           66-69 años = 20%
                                                           Mayor 69 años = 8%
                          Rentas inmediatas temporales: Rendimiento = Anualidad (×) Porcentaje.
                                               Hasta 5 años = 12%
                           Porcentaje según    5 años < Duración ≤ 10 años = 16%
                           duración renta      10 < Duración ≤ 15 años = 20%
                                               Más de 15 años = 25%
                          Rentas diferidas (temporales o vitalicias): Rendimiento =
                                  Anualidad (×) Porcentaje (el mismo que en rentas inmediatas)
                                  (+) Rentabilidad acumulada (Valor actuarial-financiero de la renta que se
                                  constituye – Primas Satisfechas, dividido entre los años de duración de la
                                  renta, con un máximo de 10 años).
                          Están exentas las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la
                             constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los Planes
                             Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS).
4. Otros rdtos del       Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, cesión derechos de imagen,
capital mobiliario       asistencia técnica realizada al margen de una actividad económica, propiedad
                         intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, etc).
() GASTOS DEDUCIBLES:
         Gastos de administración y depósito de valores negociables.
         Los gastos necesarios para la obtención de ingresos, únicamente en los siguientes rendimientos:
          arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas; prestación de asistencia técnica; y
          subarrendamientos.
(=) RENDIMIENTO NETO
() REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS IRREGULARES O CON PERÍODO DE GENERACIÓN > 2 AÑOS (40%)
         Otros rendimientos del capital mobiliario con período de generación suprior a 2 años o
          calificados reglamentariamente como irregulares.
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL CAPITAL INMOBILIARIO



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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

 ESQUEMA 10: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS, I (a. 27-29)
ASPECTOS GENERALES
CONCEPTO Y     Rendimientos procedentes del trabajo personal y/o del capital que suponen la
DELIMITACIÓN     ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o
(a. 27)          de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
                 bienes o servicios (a. 27.1).
                         En particular, son rendimientos de actividades económicas los rendimientos de las
                          actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios,
                          incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
                          construcción, mineras, y el ejercicio de profs. liberales, artísticas y deportivas.
                         El arrendamiento de inmuebles se considera AE únicamente si:
                          a) Se cuenta al menos con un local exclusivamente dedicado a la gestión de la
                              actividad, y
                          b) Se tiene, al menos, una persona empleada con contrato a jornada completa.
ELEMENTOS                Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la
AFECTOS                   actividad se gravan junto con las demás variaciones patrimoniales, no
(a. 28, 29                incluyéndose en los rendimientos de la actividad económica.
y a. 22 RIRPF)
                         No se consideran elementos afectos los no registrados, los de uso particular o
                          recreativo, ni los utilizados simultáneamente para usos privados (salvo que dicho
                          uso sea “accesorio y notoriamente irrelevante”). Los automóviles de turismo,
                          motocicletas y aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo no se consideran
                          bienes afectos cuando existe un uso particular de los mismos (aunque sea
                          accesorio), con las siguientes excepciones: transporte comercial de viajeros,
                          coches de autoescuela, vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías,
                          coches de representantes y agentes comerciales, vehículos destinados al alquiler o
                          cesión de uso. Cabe afectación parcial de elementos divisibles.


ESQUEMA 11: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS, II (a. 28-31 y 27-39R)
MODALIDADES DE ESTIMACIÓN DEL RNAE APLICABLES
RÉGIMEN           AMBITO DE APLICACIÓN                          OBLIGACIONES REGISTRALES
  EO    Empresarios y profesionales que:                    Si practican amortizaciones: Libro
         Realizan dentro del país actividades                 registro de bienes de inversión.
            incluidas en la Orden Ministerial vigente,      Actividades agrícolas, ganaderas, etc:
            sin superar los límites cuantitativos fijados.     Libro registro de ventas e ingresos.
         Los ingresos del año no superaron 450.000
            € (total actividades) y 300.000 (en            (Además, deben conservar las facturas
            agrícolas, ganaderas y similares).             emitidas y recibidas y los justificantes de los
         Compras corrientes < 300.000 €.                  módulos).
         No han renunciado al régimen.
 EDN    Empresarios o profesionales cuya cifra de           Actividades mercantiles: Libros de
        negocios sea superior a 600.000 € (en el año           Contabilidad según normas C.Comercio.
        previo), o que, siendo inferior, hayan              Actividades no mercantiles: Como en
        renunciado a la EDS.                                   Estimación Directa Simplificada.
  EDS   Empresarios y profesionales cuyo volumen de        Libros registro de ventas e ingresos, compras
        negocio no haya superado los 600.000 € en el       y gastos, bienes de inversión y, para
        año previo.                                        profesionales, provisiones de
                                                           fondos/suplidos.
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 Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

 ESQUEMA 12: RNAE: ESTIMACIÓN DIRECTA (a. 30)
ESQUEMA DE CÁLCULO                                            Observaciones
(+) Ingresos Íntegros                                          - Remisión a la normativa del IS (salvo para
       Ingresos de explotación                                  amortizaciones y provisiones en EDS).
       Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras         - Amortizaciones en EDS: Siempre por el
           transferencias)                                       método lineal, según Tabla de Amortización
       Autoconsumo de bienes y servicios                        Simplificada.
 (–) Gastos Deducibles
       Consumos de explotación                                - Provisiones en EDS: Se computará en
       Sueldos y Salarios                                       concepto de provisiones deducibles y gastos
                                                                 de difícil justificación un 5% del Rendimiento
       Seguridad Social a cargo de la empresa1
                                                                 Neto previo a este concepto.
       Otros gastos de personal
       Arrendamientos y cánones                               - Prestaciones de trabajo dentro de la
       Reparaciones y conservación                              unidad familiar: Los sueldos pagados al
       Servicios de profesionales independientes                cónyuge y/o hijos menores que conviven con
       Suministros                                              el empresario son deducibles si trabajan de
       Otros servicios exteriores                               forma habitual en la actividad, tienen contrato
       Tributos fiscalmente deducibles                          laboral y están afiliados a la SS, con el límite
                                                                 del salario de mercado.
       Gastos financieros
       Amortizaciones fiscalmente deducibles                  - Cesión de bienes o derechos dentro de la
           - EDN: Normativa I. Sociedades.                       unidad familiar: son deducibles los pagos
           - EDS: Lineales s/ Tabla Simplificada                 hechos al cónyuge y/o hijos menores que
       (Sólo EDN) Provisiones                                   conviven con el empresario hasta el límite del
       Otros gastos fiscalmente deducibles2                     valor de mercado.
       (Sólo EDS) Provisiones deducibles y gastos de          - Cuantías de la reducción variable:
           difícil justificación:                                  RNAE ≤ 9.180 € = 4.080 €
            General: 5% RN previo.                                9.180 € < RNAE ≤ 13.260 € = 4.080 –
            A. agrícolas y ganaderas: 10% RN previo.                0,35 × (RNAE – 9.180) €
 (=) Rendimiento Neto                                              RNAE > 13.260 € u otras rentas >
 (–) Reducción por irregularidad: 40%:                               6.500 € = 2.652 €
     Rendimientos irregulares o de ciclo > 2 años.                 Reducción adicional para personas
     Se consideran “irregulares” exclusivamente                      discapacitadas que ejerzan una
     los ingresos obtenidos por:                                     actividad económica de 3.264 € / 7.242
      - Subvenciones para la compra de activos no                    € (según grado discapacidad).
           amortizables.                                       - Condiciones reducción variable:
      - Indemnizaciones y ayudas por cese actividad.             - Tener un único cliente no vinculado.
      - Premios literarios, artísticos o científicos no          - Que no se reciban RNT.
           exentos.                                              - Que gastos deducibles no superen el
      - Indemnizaciones por pérdida de derechos de                  30% del rendimiento íntegro.
           duración indefinida.                                  - Que al menos el 70% de los ingresos
 (–) Reducción variable:                                            tengan retención o ingreso a cuenta.
      - Entre 2.600 y 4.000 €, aplicable sólo si se
           cumplen ciertas condiciones.
      - En EDS, será incompatible con el 5% GDJ.
 (=) Rendimiento Neto Reducido


 1
   Incluidas las cotizaciones sociales del empresario. Los profesionales no integrados en el RETA pueden
 deducir las aportaciones hechas a mutualidades de previsión social con el límite de 4.500 € al año.
 2
   Son deducibles las primas por seguros de enfermedad contratados para dar cobertura al contribuyente, su
 cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él, hasta 500 € anuales por cada uno.
                                                    9
 Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

 ESQUEMA 13: RNAE: ESTIMACIÓN OBJETIVA – ACTIVIDADES NO AGRÍCOLAS,
 GANADERAS O FORESTALES. (a. 31 y Orden EHA 3462/2007).
CÁLCULO RNAE – IRPF
Unidades de módulo empleadas o instaladas
() Rendimiento anual por unidad
(=) Rendimiento Neto Previo
() Minoraciones:
     Por incentivos al empleo (1).
     Por incentivos a la inversión (2).
(=) Rendimiento Neto Minorado
() Índices correctores: Aplicables si proceden, salvo cuando el rendimiento fuese negativo, teniendo en
    cuenta orden e incompatibilidades fijados en OM.
      Especiales:
       Quioscos prensa vía pública (epígrafe 659.4).
       Taxis (epígrafe 721.2).
       Transporte de viajeros (epígrafe 721.1 y 721.3).
       Transporte de mercancías (722 y 757).
       Producción del mejillón en batea.
      Generales:
       Empresas pequeña dimensión.
                 Titular persona física, un local, un vehículo ≤ 1.000 Kg de carga, hasta 2 asalariados.
       Actividades de temporada (ejercidas durante ≤ 180 días / año).
       Índice corrector de exceso.
                Aplicable si el RNM, modificado, en su caso, por la aplicación de los índices anteriores,
                supera las cuantías máximas señaladas por la OM para cada actividad.
       Inicio nuevas actividades (años 1º y 2º).
(=) Rendimiento Neto de Módulos
() Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (incendios, inundaciones...)
(+) Otras percepciones empresariales (p.e. Subvenciones).
(=) Rendimiento Neto
() Reducción por irregularidad: 40%
    (Aplicable sólo respecto del componente “Otras percepciones empresariales”).
(=) Rendimiento Neto Reducido

 (1) Minoración por empleo = Rendimiento anual por unidad del módulo de personal asalariado”  (Coeficiente
 por incremento del módulo de personal asalariado respecto al año previo + Coeficiente por tramos):
       Coeficiente por ∆ unidades del módulo PA, por cada unidad de aumento: 0,40
       Coeficiente por tramos (aplicable por las restantes unidades):
         Hasta 1,00                                                               0,10
         1,01 – 3,00                                                              0,15
         3,01 – 5,00                                                              0,20
         5,01 – 8,00                                                              0,25
         > 8,00                                                                   0,30
 (2) Minoración por inversión = Importe de las amortizaciones, calculadas de forma lineal según la Tabla de
 Amortización para la Estimación Objetiva (ver Anexo).




                                                     10
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09


ESQUEMA 14: REGLAS PARA EL CÁLCULO DE LAS UNIDADES DE MÓDULO
                   REGLAS GENERALES:
                    Computará como 1 persona no asalariada aquella que trabaje sin ser asalariada en la
                       actividad al menos 1.800 horas al año (si trabaja menos, se prorratea).
                    En todo caso, el empresario computa como 1 persona no asalariada, salvo que acredite
Personal no            menos horas por causas objetivas (jubilación, incapacidad, cierre temporal, pluralidad de
asalariado             actividades...). En este caso, se computará 0,25 por las tareas de dirección y
                       planificación (salvo que se justifique dedicación efectiva mayor o menor).
                   REGLAS ESPECIALES:
                    Si el empresario computa como 1 y no hay más de 1 asalariado, el cónyuge e hijos
                       menores no asalariados en la actividad se computan al 50%.
                    El personal no asalariado con minusvalía  33% se computará al 75%.
                   REGLAS GENERALES:
                    Se toma como unidad las horas de trabajo anual fijadas en convenio colectivo o, si no se
Personal               han fijado, 1800 horas/año, prorrateando si las horas trabajadas son > o <.
asalariado         REGLAS ESPECIALES:
                    Computan al 60% los asalariados menores de 19 años, los asalariados con contrato en
                       prácticas o en formación, y aquellos con minusvalía  33%.
Otros             Superficie local, consumo energía eléctrica, potencia eléctrica, superficie horno, mesas,
módulos           plazas, asientos, longitud barra, etc  Según normas especificadas en Orden Ministerial.
Nota: Las “reglas especiales” en el cómputo del personal (asalariado y no asalariado) son aplicables para el
cálculo de las unidades de módulo, no así para el cómputo del “personal empleado” a efectos de comprobar que
no se superan los límites de exclusión del régimen de EO.




ESQUEMA 15: COORDINACIÓN ENTRE REGÍMENES E INCOMPATIBILIDADES
Dentro        -    Son incompatibles los métodos de estimación objetiva y directa, para distintas actividades
del IRPF           del mismo contribuyente (a. 35 RIRPF).
IRPF-         -    El método de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los correspondientes
IVA                regímenes especiales del IVA (RES y REAGP) (art. 36 RIRPF).




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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

ESQUEMA 16: GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (a. 33-39)
¿QUÉ INCLUYEN?
Variaciones del valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por ley se califiquen como rendimientos.

 Hay ganancias que no pagan impuestos, bien porque la ley no las considera tales, bien por
   declararse exentas, bien por aplicación de los coeficientes reductores del régimen transitorio.
   Algunos ejemplos importantes son las ganancias derivadas de:
       Transmisiones lucrativas a la muerte del contribuyente.
       Transmisión lucrativa de la empresa familiar, con ciertas condiciones.
       Transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de
          dependencia.
       Venta de la vivienda habitual si hay reinversión en otra vivienda habitual.
 Por otra parte, hay que tener en cuenta que no computan como pérdidas patrimoniales las no
   justificadas, las debidas al consumo o pérdidas de juego, las donaciones o liberalidades, las
   derivadas de ventas de elementos patrimoniales adquiridos de nuevo en el plazo de 1 año ni las
   derivadas de venta de acciones cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en
   los 2 meses anteriores o posteriores (1 año anterior o posterior si los valores no cotizan en Bolsa).

CÁLCULO en el caso de transmisiones onerosas, regla general:

                VP = VALOR DE TRANSMISIÓN  VALOR DE ADQUISICIÓN

       VA = Importe real de adquisición + Coste inversiones y mejoras + gastos y tributos por la
        adquisición (excluidos intereses) – Amortizaciones deducidas.

       VT = Importe real de la enajenación – gastos y tributos por la enajenación.

       Si se transmiten inmuebles, la plusvalía se computa utilizando el VA actualizado (para
        corregir el efecto de la inflación).
             Inmuebles afectos a actividades económicas: Según coeficientes previstos en
                Impuesto Sociedades.
             Inmuebles no afectos a act. económicas: Según coeficientes específicos para el IRPF.

       Plusvalías derivadas de bienes no afectos a actividades económicas adquiridos antes del 31-
        12-94: Se calculan aplicando a las plusvalías unos coeficientes reductores, en función del
        período de permanencia, a la parte generada hasta el 20-01-2006.
 Hay normas de cálculo específicas para transmisiones lucrativas (regla general= valor de
mercado) y otros supuestos.




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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09



5.3. REDUCCIONES Y BASE LIQUIDABLE

ESQUEMA17: INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (a. 44-49)

  RT + RCI + RAE                          Variaciones            RCM procedentes de:             Variaciones
  + Otros rendimientos                  patrimoniales no            Dividendos                  patrimoniales
  del capital mobiliario                 procedentes de              Intereses                 procedentes de
  + Imputaciones renta.                  transmisiones                Seguros                  transmisiones
     Integración y                       Integración y               Integración y             Integración y
     compensación                        compensación                compensación              compensación

           (+)                          (−)
                                                                                (−)      (−)
                 Compensable hasta
                 25% saldo (+) rdtos                                    (+)                             (+)

                          (−)                                                 A compensar en 4
                                 A compensar en 4                             años siguientes
     (−)            (+)          años siguientes      (+)



       BASE IMPONIBLE GENERAL                                       BASE IMPONIBLE DEL AHORRO



 Reducciones                                                   Posible remanente reducción por tributación
   Por tributación conjunta de unidad familiar.               conjunta.
   Aportaciones a sistemas de previsión social y               Posible remanente reducción por pensiones
    a patrimonios protegidos de discapacitados.                compensatorias.
   Pensiones compensatorias a excónyuges y
    anualidades por alimentos no exentas.

                                       (−)
                                (+)    A compensar en 4
                                       años siguientes


= BASE LIQUIDABLE GENERAL                                      = BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO




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Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09


ESQUEMA 18: REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE (a. 51-55 y 84)
Reducciones por         Las unidades familiares que tributen conjuntamente aplicarán las siguientes
tributación conjunta    reducciones en la Base Imponible, de forma previa a todas las posteriores:
(a. 84)                          Tipo 1  3.400 €.
                                 Tipo 2  2.150 €. No se aplicará esta reducción cuando el
                                     contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los
                                     hijos que forman parte de su unidad familiar.
Aportaciones a          Son aportaciones reducibles las efectuadas a:
sistemas de previsión       - Planes de pensiones.
social (a. 51, 52)          - Planes de Previsión Asegurados.
                            - Mutualidades de previsión social (con condiciones).
                            - Planes de previsión social empresarial.
                            - Seguros de dependencia.
                        Límites:
                         Límite máximo conjunto de las aportaciones, ≤ 50 años. La menor de:
                             30% suma de RNT y RNAE obtenidos en el ejercicio.
                             10.000 € anuales.
                         Límite máximo conjunto de las aportaciones, > 50 años. La menor de:
                             50% suma de RNT y RNAE obtenidos en el ejercicio.
                             12.500 € anuales.
                         Adicionalmente, podrán reducirse las aportaciones efectuadas a favor del
                           cónyuge que no obtenga RNT o RNAE superiores a 8.000 €, con el límite
                           máximo de 2.000 €.
                         Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de Base
                           Imponible o superación de límites  5 años siguientes.
Aportaciones a          Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas
sistemas de previsión   con minusvalía física o sensorial ≥ 65%, psíquica ≥ 33% o personas con
social constituidos a   incapacidad declarada judicialmente.
favor de personas con   Límites:
discapacidad (a. 53)     Límite aportaciones efectuadas por parientes: 10.000 €.
                         Límite aportaciones efectuadas por el propio discapacitado: 24.250 €.
                         Límite conjunto aportaciones efectuadas a favor de un mismo
                           discapacitado: 24.250 €.
                         Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de Base
                           Imponible  5 años siguientes.
Aportaciones a          Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
patrimonios             efectuadas por cónyuge o parientes.
protegidos de           Límites:
personas con             Límite aportaciones efectuadas por cónyuge o parientes: 10.000 €.
discapacidad (a. 54)     Límite conjunto aportaciones efectuadas a favor de un mismo
                           discapacitado: 24.250 €.
                         Plazo para aplicar reducciones no efectuadas por insuficiencia de Base
                           Imponible o superación de límites  4 años siguientes.
Pensiones compen-       Pensiones compensatorias a favor del cónyuge y anualidades por alimentos
satorias (a. 55)        (salvo a hijos), satisfechas por decisión judicial.
Cuotas y aportaciones   Cuotas y aportaciones a partidos políticos, con el límite máximo de 600 €
a partidos políticos.   anuales, siempre que se disponga del documento acreditativo emitido por el
                        partido político receptor.



                                                14
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09



5.4. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA

ESQUEMA 19: MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (a. 56-61)
Concepto          “El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por
                  destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del
                  contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto” (a. 56.1).
Normas             Si dos o más contribuyentes tienen el mismo derecho a aplicar mínimo por
comunes               descendientes, ascendientes o discapacidad, se repartirá a partes iguales.
                   Si tienen distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, lo
                      aplicará el pariente de grado más próximo, salvo que éste no obtuviera rentas
                      superiores a 8.000 € (excluidas las exentas).
                   No se aplicará mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad cuando
                      los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten
                      declaración con rentas superiores a 1.800 €.
Mínimo del            - En general:                        5.151
contribuyente         - Contribuyente > 65 años:           + 918
                      - Contribuyente > 75 años: + 1.122
Mínimo por        Descendiente menor de veinticinco años o discapacitado de cualquier edad, siempre
descendientes     que convivan con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas,
                  superiores a 8.000 €:
                      - El primero (o fallecido antes 31-12):        1.836
                      - El segundo:                                  2.040
                      - El tercero:                                  3.672
                      - El cuarto y siguientes:                      4.182
                      - Si es < 3 años:                            + 2.244
Mínimo por        Ascendientes mayores de 65 años, o discapacitado de cualquier edad, que convivan
ascendientes      con el contribuyente al menos la mitad del período impositivo y no tengan rentas
                  anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €:
                      - Ascendiente > 65 años:          918
                      - Ascendiente > 75 años: + 1.122
Mínimo por        Suma de los mínimos por discapacidad(1) del contribuyente, ascendientes y
discapacidad      descendientes (que generen derecho a mínimo por ascendientes y/o descendientes).
                      - Persona con discapacidad:                                                2.316
                      - Contribuyente con discapacidad que acredite minusvalía ≥ 65%:           7.038
                                                            (2)
                      - Suplemento gastos de asistencia :                                     + 2.316
(1) Personas que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por ciento. (2) Aplicable cuando se acredite necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o cuando se tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.




                                                    15
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

ESQUEMA 20: ESCALAS DE GRAVAMEN 2008 (a. 63, 74):

ESCALA GENERAL O ESTATAL                                   ESCALA AUTONÓMICA O COMPLEMENTARIA(1):
                Cuota        Resto BL        Tipo            BL hasta       Cuota       Resto BL         Tipo
 BL hasta      Integra         hasta          (%)                          Integra        hasta           (%)
    0             0          17.707,2        15,66               0            0         17.707,2          8,34
 17.707,2     2.772,95        15.300         18,27           17.707,2     1.476,78       15.300           9,73
 33.007,2     5.568,26        20.400         24,14           33.007,2     2.965,47       20.400          12,86
 53.407,2     10.492,82     En adelante      27,13           53.407,2     5.588,91     En adelante       15,87
(1): Escala es la aplicable en ausencia de regulación específica por parte de la Comunidad Autónoma.



ESCALA AUTONÓMICA : MADRID Y LA RIOJA                        ESCALA AUTONÓMICA : C. VALENCIANA
                 Cuota       Resto BL        Tipo            BL hasta       Cuota       Resto BL           Tipo
 BL hasta       Integra        hasta          (%)                          Integra         hasta            (%)
    0              0         17.707,2         7,94               0            0          17.707,2           8,24
 17.707,2      1.405,95       15.300          9,43           17.707,2     1.459,07        15.300            9,65
 33.007,2      2.848,74       20.400         12,66           33.007,2     2.935,52        20.400           12,81
 53.407,2      5.431,38     En adelante      15,77           53.407,2     5.548,76      En adelante        15,85




ESQUEMA 21: CÁLCULO DE LA CUOTA ÍNTEGRA (a. 62-66 y 73-76)


   BLG  Escala General              BLA  11,1%               BLG  Escala Autonómica                 BLA  6,9%

 () MPF  Escala General            () Remanente           () MPF  Escala Autonómica               () Remanente
                                      MPF  11,1%                                                       MPF  6.9%


        CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL                                     CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA




                                                     16
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

5.5. DEDUCCIONES Y CUOTA LÍQUIDA
ESQUEMA 22: DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA (a. 67-69 y 77-78)

        CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL                             CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
  Deducción por inversión en vivienda                 Deducción por inversión en vivienda
   habitual, tramo estatal                              habitual, tramo autonómico
         i)
  Deducción estatal por alquiler de vivienda          33% Deducciones generales
                                                           Actividades económicas
  67% Deducciones generales
                                                           Donativos
      Actividades económicas
                                                           Rentas obtenidas en Ceuta-Melilla
      Donativos
                                                           Bienes de interés cultural
      Rentas obtenidas en Ceuta-Melilla
                                                           Cuenta ahorro-empresa
      Bienes de interés cultural
      Cuenta ahorro-empresa                           100% Deducciones autonómicas

        CUOTA LÍQUIDA ESTATAL                             CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA


                                  CUOTA LÍQUIDA  Deducciones autonómicas
                                                TOTAL


ESQUEMA 23: DEDUCCIONES ESTATALES EN LA CUOTA: ASPECTOS BÁSICOS
Adquisición  Gastos que dan derecho a deducción: Gastos por compra, construcción, ampliación o
de vivienda    rehabilitación de la vivienda habitual, incluyendo los gastos accesorios a dicha compra.
habitual (a.   Cantidades aportadas a una cuenta-vivienda (sólo para la 1ª vivienda adquirida).
68.1 y 78)    Base máxima de la deducción: 9.015 € anuales.
                Cuantía deducción:
                   Tramo estatal  10,05 %.
                   Tramo autonómico  4,95%.
                       (Regulación específica del tramo autonómico en Cataluña y Baleares).
                Puede aplicarse una deducción mayor en el caso de obras de adecuación de la vivienda
                 de personas con discapacidad.
Alquiler de     Cantidades pagadas en concepto de alquiler de la vivienda habitual, por personas cuya
la vivienda      Base Imponible no supera los 24.020 €.
habitual (a.    Base máxima de la deducción:
68.7)              9.015 € si la Base Imponible no supera los 12.000 €.
                   9.015 – 0,75 × (BI – 12.000) si la Base Imponible está comprendida entre
                       12.000,01 y 24.020 € anuales.
                   Cuantía deducción: 10,05%.
Actividades     Declarantes de RNAE en estimación directa (normal o simplificada): pueden aplicar
económicas       las deducciones previstas para las sociedades en la normativa del Impuesto de
(a. 68.2)        Sociedades, salvo la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Base para
                 la aplicación del límite conjunto previsto en la LIS: Cuota Integra menos deducciones
                 por vivienda habitual y bienes de interés cultural.
                Declarantes en estimación objetiva: pueden aplicar exclusivamente la deducción por
                 gastos e inversiones para el fomento de nuevas tecnologías de la información, junto con
                 las que se establezcan de forma reglamentaria.
Donativos       Entidades amparadas por Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin ánimo de
(a. 68.3)        lucro y de los incentivos fiscales al mecenazgo  25% (30% para determinadas
                 actividades prioritarias de mecenazgo).
                Otras fundaciones y entidades de utilidad pública no amparadas por L 49/2002 10%.
                Límite máximo de la base de la deducción = 10% de la BL del contribuyente.
                                                17
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

Rentas          Residentes en Ceuta y Melilla: el 50% de la parte de la cuota íntegra que corresponde a
obtenidas        las rentas allí obtenidas. Si residen desde hace más de 3 años y se cumplen algunas otras
en Ceuta y       condiciones, la deducción es extensible a las rentas generadas fuera de Ceuta y Melilla.
Melilla         No residentes en Ceuta y Melilla: el 50% de la parte de la cuota íntegra que corresponde
(a. 68.4)        a las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, pero considerando sólo determinadas fuentes
                 de renta (básicamente, actividades económicas, dividendos, alquileres y venta de
                 inmuebles) y excluyendo otras (salarios, pensiones, fondos de inversión, intereses, etc).
Bienes de       El 15% de las inversiones y gastos destinados a la protección del patrimonio histórico-
interés          artístico (compra de bienes del patrimonio nacional fuera de España para introducirlos
cultural         en el país, conservación y restauración de antigüedades y obras de arte declaradas de
(a. 68.5)        interés cultural, rehabilitación y protección de          edificios históricos, conjuntos
                 arqueológicos o paisajísticos, etc.
                Límite máximo de la base de la deducción = 10% de la BL del contribuyente.
Cuenta          El 15% de las cantidades depositadas en una cuenta ahorro-empresa, con el límite de
ahorro-          9.000 € anuales como base máxima de la deducción.
empresa         Las cantidades aportadas deben destinarse a la constitución como socio fundador, antes
(a. 68.6)        de cuatro años, de una “sociedad nueva empresa”. Dicha sociedad, una vez constituida,
                 debe cumplir ciertos requisitos referentes al inmovilizado material, la actividad
                 desarrollada, la contratación de personal, etc.


ESQUEMA 24: CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN
(a. 79-81bis)

                                     CUOTA LÍQUIDA TOTAL

  Deducciones por doble imposición internacional
       d= La menor de las dos siguientes cantidades:
                Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero.
                El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la BL
                   gravada en el extranjero.
  Deducción por rentas de trabajo o de actividades económicas: Máximo 400 €.
  Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

                                    CUOTA DIFERENCIAL (+/-)

  Deducción por maternidad(*) = 1.200 € al año por cada hijo < 3 años (o adoptado hace < 3 años)
                Mujeres con hijos menores de 3 años (o adoptados hace menos de 3 años).
                Trabajando por cuenta propia o ajena.
                Cotizando a la Seguridad Social.
       Límite por cada hijo = Cotizaciones totales efectuadas a la S.S. durante el período impositivo
       (incluidas las cuotas satisfechas por el empresario).

  Deducción por nacimiento(*) = 2.500 € por cada hijo nacido o adoptado en territorio español, con
 posterioridad a la medianoche del día 3-Julio-2007.
         Existen ciertas condiciones (p.e. residencia de la madre en España en los dos años anteriores,
         alta en la Seguridad Social, o bien percepción de rendimientos o VP sujetos a retención
         durante período impositivo previo).

                          = LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER (+/-)

(*) Ambas deducciones pueden recibirse de forma anticipada en lugar de vía IRPF.




                                                 18
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09




5.6. PAGOS A CUENTA Y GESTIÓN DEL IMPUESTO

ESQUEMA 25: OBLIGACIÓN DE DECLARAR (a. 96 y a. 61 RIRPF)
No tienen obligación de declarar los contribuyentes que hayan percibido únicamente rentas anuales
íntegras de los siguientes tipos, hasta los límites indicados:
 Rendimientos del trabajo:                                                              Límite:
     Procedentes de un único pagador, o de varios si lo pagado por el segundo y         22.000 €
        restantes no supera en total los 1.500 €, o si se trata de pensiones sometidas al
        procedimiento especial para ajustar adecuadamente las retenciones.
       Procedentes de varios pagadores, o bien de un pagador sin obligación de             11.200 €
        retener, o bien si son pagos sometidos a una retención fija, o si se trata de
        pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.
 Rendimientos del capital mobiliario o ∆ patrimoniales sometidos a retención.              1.600 €
 Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro no sujetos a
   retención y subvenciones para compra de viviendas de protección oficial o precio
   tasado cuya suma no supere límite.                                                      1.000 €
Tampoco debe declarar quienes perciban rendimientos del trabajo, del capital, de actividades económicas
y ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 €, y pérdidas patrimoniales de hasta 500 €.
Hay que declarar en todo caso si se tiene derecho a la deducción por vivienda, por cuenta ahorro-empresa,
por doble imposición internacional o si se realizan aportaciones con derecho a reducción.




ESQUEMA 26: RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA (a. 74-108 RIRPF)

Obligados       Personas jurídicas.
a retener       Empresarios y profesionales que realicen actividades económicas.
                Entidades en régimen de atribución de rentas.
                No residentes que operen en España mediante establecimiento permanente.
                No residentes que operen en España sin EP pero que satisfagan rentas del trabajo y otras
                 sometidas a retención que sean gasto deducible en el IRNR.
                Pagadores de premios aleatorios sujetos al impuesto.


Rentas no    Existen determinadas rentas no sujetas a retención, como por ejemplo las siguientes:
sujetas a        - Rentas exentas del IRPF (salvo dividendos exentos) y dietas exceptuadas de gravamen.
retención        - Rendimientos de valores emitidos por el Banco de España como instrumento regulador
                     del mercado monetario.
                 - Primas de conversión de obligaciones en acciones.
                 - Rendimientos de cuentas en el exterior abonados por establecimientos permanentes en el
                     extranjero de entidades financieras residentes.
                 - Rendimientos derivados de la transmisión de activos financieros con rendimiento
                     explícito (anotados en cuenta y cotizados).
                 - Premios aleatorios derivados de juegos de suerte, envite o azar y apuestas < 300 €.
                 - Determinados rendimientos procedentes del (sub)arrendamiento de inmuebles urbanos.
                                                  19
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

Rentas        Clase de renta                                                Retención             Ingreso a cuenta
sujetas a      Rendimientos del trabajo:
retención         - En general:                                             Tipo retención (1)    Tipo retención (1)
                  - Consejos de Administración.                             35%                   35% × Valoración
                  - Conferencias, cursos y similares.                       15%                   15% × Valoración
               Rendimientos del capital mobiliario.                        18%                   18% × (1,2 Coste)
               Rendimientos de las siguientes act. económicas:
                  - Profesionales.                                          15% o 7% (2)          15 / 7 % × VM
                  - Engorde ganado porcino y avicultura.                    1%                    1% × VM
                  - Agrícolas, resto ganaderas y forestales.                2%                    2% × VM
                  - Determinadas actividades en EO (3).                     1%                    1% × VM
               Ganancias patrimoniales derivadas de la
                  transmisión de acciones o participaciones en IIC,
                  así como de los aprovechamientos forestales de
                  los vecinos en montes públicos.                           18%                   18% × VM
               Premios aleatorios (concursos, rifas, etc).                 18%                   18% × (1,2 Coste)
               (Sub)arrendamientos de inmuebles urbanos.                   18%                   18% × VM
               Propiedad intelectual, industrial, asistencia técnica
                  y (sub)arrendamiento de bienes muebles, negocios
                  o minas.                                                  18%                   18% × VM
               Cesión del derecho a la explotación de la imagen.           24%                   24% × VM
               Imputación rentas en cesión derechos de imagen              ---                   18%

(1) Cálculo según el procedimiento descrito en el a. 86 RIRPF. La AEAT tiene un programa de cálculo de
retenciones. (2) Se aplica el 7% en el primer año de actividad y los dos siguientes. (3) Aplicable desde 21-04-
2007 para los pagos efectuados a empresarios que tributan en módulos en ciertos sectores (albañiles,
carpinteros, fontaneros, transportistas, etc).

ESQUEMA 27: PAGOS FRACCIONADOS (a. 109-112 RIRPF)
                                Contribuyentes que realicen actividades económicas, salvo que éstas sean
OBLIGADOS                       profesionales, agrícolas, ganaderas, pesqueras o forestales y al menos el 70%
A EFECTUARLOS                   de los ingresos de explotación (descontadas indemnizaciones y subvenc.)
                                hubieran sido objeto de retención o ingreso a cuenta en año anterior.
DECLARACIÓN                     Primer trimestre  1-20 Abril.            Segundo trimestre  1-20 Julio.
E INGRESO                       Tercer trimestre  1-20 Octubre.          Cuarto trimestre  1-30 Enero.
              Estimación        20% RNAE generado desde el 1-1 hasta el fin del trimestre al que se refiere
              directa (ED)      el pago, menos los pagos fraccionados ingresados en los trimestres previos,
                                las retenciones e ingresos a cuenta satisfechos en igual período y la
                                deducción por rentas del trabajo o de actividades económicas (100, 200, 300
                                y 400 € respectivamente en los pagos fraccionados 1º, 2º, 3º y 4º).
CÁLCULO       Estimación        4% RNAE resultantes según los datos base el 1-1. El porcentaje aplicable se
              objetiva (EO)     reduce al 3% si sólo se tiene un asalariado, y al 2% si no se tiene ninguno.
                                Menos: retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y deducción por rentas
                                del trabajo o actividades económicas (100 € por trimestre).
              A. agrícolas,     2% de los ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
              gan., pesq. y     indemnizaciones. Menos: retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y
              forestales        deducción por rentas del trabajo o actividades económicas (100 € por
              (ED o EO)         trimestre).
              Todos             Existe un ajuste para los que pagan la vivienda habitual con hipoteca y
                                obtienen rendimientos netos inferiores a 33.007,2 euros.
                                                     20
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

                                            ANEXO

A.1. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO HAY QUE DECLARAR:
Reglas generales
                 Medios públicos    Importe de los gastos que se justifiquen.
Gastos de        Medios privados    0,19 € por kilómetro
locomoción                          Peaje y aparcamiento: sin límite (con justificante)
Manutención      Pernoctando        España: 53,34 €
en municipio                        Extranjero: 91,35 €
distinto(1), por Sin pernoctar      España: 26,67 €         (36,06 € personal de vuelo)
día de viaje                        Extranjero: 48,08 €      (66,11 € personal de vuelo)

Estancia en      Con carácter general.             Importe de los gastos que se justifiquen.
municipio        Conductores de vehículos de  España: 15 € por día.
distinto(1)      transporte de mercancías por  Extranjero: 25 € por día.
                 carreteras, sin justificación
                 de gastos)
 (1) Deberá ser un municipio distinto al del lugar de trabajo y del de residencia del perceptor.


A.2. VALORACIÓN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE
Vehículos para uso particular
       Entrega                                      Coste de adquisición, incluidos tributos.
       Uso                                          20% coste de adquisición.
       Alquilado o leasing                          20% valor de mercado vehículo nuevo.
       Uso y posterior entrega                      Coste de adquisición menos valoración uso previo.
Vivienda                                             10% valor catastral (5% si revisado), sin que pueda
                                                      exceder del 10% de los restantes ingresos íntegros
                                                      del trabajo.
Préstamos con tipo de interés inferior al de         Diferencia entre el interés pagado y el tipo legal del
mercado                                               dinero vigente en el período (5,5%).
Manutención, hospedaje, viajes turismo.              Coste para la empresa o precio ofertado al público
Seguros de vida o sanitarios.                         (si la actividad normal de la empresa es producir
Gastos de estudio no necesarios para el puesto.       los bienes entregados).
Contribuciones a Planes de Pensiones y               Importes aportados por la empresa.
cantidades satisfechas por los empresarios a
seguros de dependencia.

Importante: Hay determinados conceptos que no se consideran rendimientos del trabajo en especie y
no es, por tanto, preciso incluir en la declaración:
 Uso de bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal (p.e guardería a hijos de
     empleados).
 Entrega gratuita a los trabajadores de acciones de la empresa o de otras del grupo, hasta 12.000 €
     anuales, bajo ciertas condiciones.
 Gastos de estudio para la formación o reciclaje del personal empleado, necesarios para del
     desempeño del puesto de trabajo.
 Comidas en comedores de empresa o tickets-restaurante (hasta 9 € diarios).
 Seguros de enfermedad que cubran al trabajador, cónyuge o descendientes, hasta 500 € anuales por
     cada uno de ellos.
 Seguros de accidente laboral o responsabilidad civil.
 Educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato o formación profesional
     a los hijos de los empleados por centros autorizados, a título gratuito o a precios inferiores a los de
     mercado.


                                                  21
Régimen Fiscal de la Empresa, 2008/09

A.3. RENDIMIENTOS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA: TABLAS DE AMORTIZACIÓN
APLICABLES EN ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA

                                                                                       CM           PM
  GRUPO    DESCRIPCIÓN                                                                 (%)        (AÑOS)
      1    Edificios y otras construcciones                                              3           68
      2    Instalaciones, mobiliario, enseres y resto de inmovilizado material          10           20
      3    Maquinaria                                                                   12           18
      4    Elementos de transporte                                                      16           14
      5    Equipos tratamiento información y sistemas y programas informáticos          26           10
      6    Útiles y herramientas                                                        30            8
      7    Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino                                      16           14
      8    Ganado equino y frutales no cítricos                                          8           25
      9    Frutales cítricos y viñedos                                                   4           50
     10    Olivar                                                                        2          100
Nota: Son aplicables los incentivos fiscales que en relación con las amortizaciones están establecidos
para las empresas de reducida dimensión en el Impuesto de Sociedades (tanto en EDS como, si
procede, en EDN).


A.4. RENDIMIENTOS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA: TABLAS DE AMORTIZACIÓN
APLICABLES EN ESTIMACIÓN OBJETIVA

                                                                                      CM            PM
GRUPO DESCRIPCIÓN                                                                     (%)         (AÑOS)
    1 Edificios y otras construcciones                                                 5            40
    2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información y
      sistemas y programas informáticos                                                40            5
    3 Batea                                                                            10           12
    4 Barco                                                                            10           25
    5 Elementos de transporte y resto inmovilizado material                            25            8
    6 Inmovilizado inmaterial                                                          15           10
    7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino                                          22           10
    8 Ganado equino y frutales no cítricos                                             10           17
    9 Frutales cítricos y viñedos                                                       5           45
   10 Olivar                                                                            3           80
Nota: No son aplicables los incentivos fiscales a la amortización previstos para las sociedades salvo
la libertad de amortización para bienes de escaso valor (valor unitario  601,01 €), con el límite
conjunto de 3.005,06 € anuales.


A.5. ESCALA DE GRAVAMEN APLICABLE EN LOS EJERCICIOS 2005 Y 2006
                    Cuota Íntegra           Resto BL               Tipo aplicable
 BL hasta       Estatal    Autonómica          hasta      Estatal (%) Autonómico (%)
     0            0             0            4.161,60        9,06              5,94
  4.161,60      377,04        247,2         10.195,92       15,84              8,16
 14.357,52     1.992,07      1.079,19       12.484,80       18,68              9,32
 26.842,32     4.324,32      2.242,77       19.975,68       24,71             12,29
 46.818,00     9.260,22      4.697,78            -          29,16             15,84



                                                 22

				
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