ั
เจาะลึกครบวงจรการรับรู้ รายได้ ท้งระบบ
อ.สมชาย เลิศภิรมย์สุข
อ.สถาพร โคธีรานุรักษ์
อ.ธงชัย ยางงาม
โดย น.ส.นริ สา รัตนรักษ์
ั
มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 35 กาหนดให้จดทางบการเงินแยกตาม
ประเภทธุรกิจดังนี้
้ ้
1. ห้างหุนส่ วนสามัญ, ห้างหุนส่ วนสามัญนิติบุคคล : ต้องจัดทางบ
ดุล งบกาไรขาดทุน หมายเหตุประกอบงบการเงิน ไม่ตองมีผสอบ้ ู้
้
บัญชี แต่ตองมีรายงานของ Tax Auditor
ั ั
2. บริ ษทจากัด บริ ษทร่ วมค้า, นิติบุคคลต่างประเทศ : ต้องจัดทางบ
ดุล งบกาไรขาดทุน งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่ วนของเจ้าของ
เปรี ยบเทียบ2 ปี หมายเหตุประกอบงบการเงิน รายงานของผูสอบ ้
บัญชี
ั
3. บริ ษทมหาชน : ต้องจัดทางบดุล งบกาไรขาดทุน งบแสดงการ
เปลี่ยนแปลงส่ วนของเจ้าของ งบกระแสเงินสด เปรี ยบเทียบ 2 ปี
หมายเหตุประกอบงบการเงิน รายงานของผูสอบบัญชี้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 2
มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 35
ประจา เปรียบเทียบ
งบการเงิน / รายงาน ปี 2 ปี
(1) (2) (3)
งบดุล
งบกาไรขาดทุน
่
งบแสดงการเปลียนแปลงส่วนของเจ้าของ
งบกระแสเงินสด
หมายเหตุประกอบงบการเงิน
รายงานของผู้ตรวจสอบภาษี
รายงานของผู้ตรวจสอบบัญชี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 3
แม่ บทการบัญชี
บุคคลที่เกี่ยวข้อง
• คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี
• ้ั
ผูจดทางบการเงิน
• ้
ผูสอบบัญชี
• ้
ผูใช้งบการเงิน
• ้
ผูอื่นที่สนใจ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 4
แม่ บทการบัญชี
ข้อสมมุติ
• เกณฑ์คงค้าง
• การดาเนินงานอย่างต่อเนื่อง
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 5
แม่ บทการบัญชี
ลักษณะเชิงคุณภาพของงบการเงิน มี 4 ประการ คือ
• ความเข้าใจได้
• ความเกี่ยวข้องกับการตัดสิ นใจ
• ความเชื่อถือได้
– การเป็ นตัวแทนอันเที่ยงธรรม
– เนื้อหาสาคัญกว่ารู ปแบบ
– ความเป็ นกลาง
– ความระมัดระวัง
– ความครบถ้วน
• การเปรี ยบเทียบกันได้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 6
แม่ บทการบัญชี
Q : เปลี่ยนนโยบายบัญชีได้หรื อไม่?
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 7
แม่ บทการบัญชี
ข้อจากัดของข้อมูลที่มีความเกี่ยวข้องกับการตัดสิ นใจและความ
เชื่อถือได้
• ทันต่อเวลา
• ความสมดุลระหว่างประโยชน์ที่ได้รับกับต้นทุนที่เสี ย
ไป
• ความสมดุลของลักษณะเชิงคุณภาพ
• การแสดงข้อมูลที่ถูกต้องตามควร
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 8
มาตรฐานการบัญชี
Q : เป็ นกฎหมายหรื อไม่?
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 9
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7
่
เรื่อง การบัญชีเกียวกับการเช่ าซื้อ
• การเช่าซื้อ หมายถึง การเช่าซื้อตามประมวลกฎหมายแพ่ง
และพาณิ ชย์ กรรมสิ ทธิ์ยงเป็ นของผูให้เช่าซื้อ
ั ้
• เงินวางเริ่ มแรก หมายถึง เงินที่ผเู้ ช่าซื้ อชาระแก่เจ้าของ
สิ นทรัพย์เพื่อเป็ นส่ วนหนึ่งของราคาเงินสด ณ วันที่มีการเช่า
ซื้อ
• ราคาเงินสดสุ ทธิ หมายถึง ยอดสุ ทธิ ณ ขณะใดขณะหนึ่งของ
ราคาเงินสดหักด้วยเงินวางเริ่ มแรก และราคาเงินสดส่ วนที่ได้
ชาระเป็ นเงินค่างวดแล้ว
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 10
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7
่
เรื่อง การบัญชีเกียวกับการเช่ าซื้อ
• จานวนเงินเช่าซื้อ หมายถึง ผลรวมของเงินค่างวดที่ผเู้ ช่าซื้อ
ู้
จะต้องชาระให้แก่ผให้เช่าซื้อตามระยะเวลาและเงื่อนไขใน
สัญญาเช่าซื้ อ
• เงินค่างวด หมายถึง เงินที่ผเู้ ช่าซื้อชาระแก่ผให้เช่าซื้อในแต่ละ
ู้
งวด ซึ่ งประกอบด้วยส่ วนที่เป็ นราคาเงินสด และดอกผลเช่าซื้อ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 11
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7
่
เรื่อง การบัญชีเกียวกับการเช่ าซื้อ
การเปิ ดเผยข้อมูล
• ในงบดุลแสดงยอดลูกหนี้เช่าซื้อด้วยยอดสุ ทธิของยอด
ั
ลูกหนี้ตามบัญชีหกด้วยดอกผลเช่าซื้ อรอตัดบัญชี
• ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
•เปิ ดเผยนโยบายการบัญชีเกี่ยวกับการรับรู้รายได้จากดอกผลเช่า
ซื้อ
•แสดงการคานวณยอดสุทธิของลูกหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 12
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7
่
เรื่อง การบัญชีเกียวกับการเช่ าซื้อ
วิธีการบัญชีสาหรับกาไรที่เกิดจากการขาย
• รับรู้รายได้ท้งจานวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการให้
ั
เช่าซื้ อ
• รับรู้เป็ นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามงวดที่
ถึงกาหนดชาระ
วิธีการบัญชีสาหรับดอกผลเช่าซื้ อ
• บันทึกเป็ นดอกผลเช่าซื้อรอตัดบัญชี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 13
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 7
่
เรื่อง การบัญชีเกียวกับการเช่ าซื้อ
การบันทึกบัญชีทรัพย์สินที่ให้เช่าซื้ อ
• ด้านผูเ้ ช่าซื้อ บันทึกเป็ นสินทรัพย์ทนทีที่มีการเช่าซื้อในราคา
ั
ั
เงินสด คู่กบเจ้าหนี้
• ด้านผูให้เช่าซื้อ ตัดสินทรัพย์ออกจากบัญชีทนทีที่มีการเช่าซื้อ
้ ั
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 14
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29
เรื่อง การบัญชีสาหรับสั ญญาเช่ าระยะยาว
• สัญญาเช่าระยะยาว หมายถึง สัญญาหรื อข้อตกลงที่ผให้เช่าโอนสิ ทธิ
ู้
การใช้ทรัพย์สินให้แก่ผเู ้ ช่า โดยได้รับค่าเช่าเป็ นผลตอบแทนสาหรับ
ช่วงระยะเวลาหนึ่ง
• สัญญาเช่าการเงิน (Financial Lease) หมายถึง สัญญาเช่าที่โอนส่วน
ใหญ่ของความเสี่ ยงและผลตอบแทนทั้งหมดไปให้ผครอบครอง ู้
ทรัพย์สิน ทั้งนี้อาจจะมีหรื อไม่มีการโอนกรรมสิ ทธิ์ให้ไปจริ ง ผูเ้ ช่า
ั
บันทึกสิ นทรัพย์ท้ งจานวน เสมือนการซื้อสิ นทรัพย์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 15
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29
เรื่อง การบัญชีสาหรับสั ญญาเช่ าระยะยาว
• สัญญาเช่าดาเนินงาน (Operating Lease) หมายถึง สัญญาเช่าที่มิใช่
สัญญาเช่าการเงิน ผูเ้ ช่าบันทึกค่าเช่าในแต่งวดตามสัญญาเช่า
• ราคายุติธรรม หมายถึง จานวนเงินซึ่งสามารถใช้แลกเปลี่ยน
้ ้
ทรัพย์สินอย่างหนึ่งระหว่างผูซ้ือและผูขายที่มีความรอบรู ้และเต็มใจ
ที่จะแลกเปลี่ยนกัน โดยมีความเป็ นอิสระและไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกัน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 16
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 29
เรื่อง การบัญชีสาหรับสั ญญาเช่ าระยะยาว
ลักษณะของสัญญาเช่าทางการเงิน เมื่อเข้าข้อหนึ่งข้อใดต่อไปนี้
• โอนความเป็ นเจ้าของในทรัพย์สินไปให้ผเู้ ช่า ณ วันสิ้นสุ ดแห่งสัญญา
เช่า
• ผูเ้ ช่ามีสิทธิเลือกที่จะซื้อทรัพย์สินที่เช่าได้ในราคาที่ต่ากว่าราคายุติธรรม
• ระยะเวลาสัญญาเช่านานครอบคลุมอายุการใช้งานส่วนใหญ่ของ
ทรัพย์สินที่ให้เช่า = > 80 %
• ราคาปัจจุบน ณ วันเริ่ มต้นสัญญาของจานวนเงินขั้นต่าที่ตองจ่ายตาม
ั ้
สัญญาเช่าเท่ากับหรื อมากกว่าส่ วนใหญ่ของราคายุติธรรม = > 90 %
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 17
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 30
่ ่
เรื่อง ผลกระทบจาการเปลียนแปลงของอัตราแลกเปลียนเงินตรา
ต่ างประเทศ
ขอบเขต
• ใช้กบการบัญชีสาหรับรายการที่เป็ นเงินตราต่างประเทศ
ั
• ใช้กบการแปลงค่างบการเงินของกิจการในต่างประเทศ
ั
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 18
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 30
่ ่
เรื่อง ผลกระทบจาการเปลียนแปลงของอัตราแลกเปลียนเงินตรา
ต่ างประเทศ
รายการที่เป็ นเงินตราต่างประเทศ
ั
บันทึกรายการครั้งแรกโดยใช้อตราแลกเปลี่ยนระหว่างสกุล
เงินที่ใช้รายงาน (บาท) กับสกุลเงินตราต่างประเทศ ณ วันที่เกิด
รายการ
ั
ด้านลูกหนี้ใช้อตราซื้อ
ั
ด้านเจ้าหนี้ใช้อตราขาย
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 19
รายการที่เป็ นเงินตราต่างประเทศ
การรายงาน ณ วันที่ในงบดุล
ั
1. รายการที่เป็ นตัวเงิน ใช้อตราปิ ดที่กาหนดโดยธนาคารแห่งประเทศไทย
2. รายการที่ไม่เป็ นตัวเงิน
– บันทึกด้วยราคาทุนเดิมให้รายงานโดยใช้อตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการ
ั
– บันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรมให้รายงานโดยใช้อตราแลกเปลี่ยน ณ ขณะที่กาหนด
ั
มูลค่ายุติธรรม
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนให้รับรู ้เป็ นรายได้ หรื อค่าใช้จ่ายในงวดบัญชี
นั้น ยกเว้นรายการเงินลงทุนสุ ทธิ ในหน่วยงานต่างประเทศไม่มีผลต่างจากอัตรา
แลกเปลี่ยนจนกว่าจะจาหน่ายเงินลงทุนสุ ทธิ จึงรับรู ้เป็ นรายได้หรื อค่าใช้จ่าย
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 20
การแปลงค่างบการเงินของกิจการในต่างประเทศ
• กิจการในต่างประเทศ แยกไม่ได้จากการดาเนินงาน
ของกิจการที่เสนองบการเงิน แปลงค่าตามวิธีการของ
รายการที่เป็ นเงินตราต่างประเทศ ผลต่างของอัตรา
แลกเปลี่ยนให้แสดงไว้ในกาไรสะสม
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 21
การแปลงค่างบการเงินของกิจการในต่างประเทศ
2. หน่วยงานในต่างประเทศ แปลงค่าโดย
– สิ นทรัพย์และหนี้สินทั้งที่เป็ นตัวเงินและไม่เป็ นตัวเงินแปลงค่า
้ ั
ด้วยอัตราปิ ด ยกเว้น ทุนเรื อนหุน ใช้อตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิด
รายการ
– รายการรายได้และค่าใช้จ่ายแปลงค่าด้วยอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่
่
เกิดรายการ เพือความสะดวกในการแปลงค่าให้ใช้อตรา ั
แลกเปลี่ยนถัวเฉลี่ยของรอบระยะเวลาหนึ่งๆ
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนให้แยกแสดงเป็ นรายการ
้ ้
ต่างหากภายใต้หมวดส่ วนของผูถือหุน จนกว่าจะจาหน่ายเงินลงทุน
สุ ทธิจึงรับรู ้เป็ นรายได้หรื อค่าใช้จ่าย
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 22
การลดค่าเงิน
• ผลต่างจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนที่มีผลกระทบต่อหนี้สินที่เป็ น
เงินตราต่างประเทศที่เพิ่งเกิดขึ้นจากการจัดหาสิ นทรัพย์ในระยะนั้นและยังมิได้
ชาระ ผลต่างดังกล่าวให้นาไปปรับปรุ งรวมเป็ นต้นทุนของทรัพย์สินนั้น ทั้งนี้ ราคา
ตามบัญชีของทรัพย์สินภายหลังจากที่ปรับปรุ งแล้วจะต้องไม่สูงกว่าราคาที่ต่ากว่า
ระหว่างราคาเปลี่ยนแทนกัน (Replacement Cost)กับราคาที่คาดว่าจะได้รับคืนจาก
การขาย หรื อประโยชน์ที่จะได้รับจากการใช้ทรัพย์สินนั้น
(ราคาสิ นทรัพย์+ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยน) < [ราคาเปลี่ยนแทนกัน/ราคาที่
คาดว่าจะได้รับคืนจากการขาย/ประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์]
• ผลต่างจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนที่มีผลกระทบต่อรายการที่เป็ นตัว
เงินจะนาผลต่างเข้ากาไร(ขาดทุน) จากอัตราแลกเปลี่ยน ซึ่ งแสดงในงบกาไร
ขาดทุน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 23
Questions การลดค่าเงิน
อัตราแลกเปลี่ยนต่อ US$ : 1 มค. 49 = ฿50 , 31 มค. 49 = ฿55
ราคาเปลี่ยนแทนจานดาวเทียม 5,200 บาท
ราคาขาย 6,000 บาท
กสท นามาใช้ประโยชน์ก่อให้เกิดรายได้ 10,000 บาท
1. 1 มค. 49 กสท มีหนี้สินเป็ นจานวน $100 จากการซื้อจานดาวเทียม
ในงบดุลแสดงยอดสิ นทรัพย์ ?
2. 31 มค. 49 รัฐบาลประกาศลดค่าเงินบาท ในงบดุลแสดงยอด
สิ นทรัพย์ ?
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 24
การเปิ ดเผยข้อมูล
• จานวนผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่รวมอยูในกาไรหรื อ
่
ขาดทุนสุ ทธิ สาหรับงวดบัญชีน้ น ั
• ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่จดเป็ นรายการแยกต่างหาก
ั
้ ้
ในส่ วนของผูถือหุ นและการกระทบยอด ของจานวนเงิน
ของผลต่างดังกล่าว ณ วันต้นงวดบัญชีและวันสิ้ นงวด
• จานวนผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นในงวดบัญชีที่
่
รวมอยูในราคาตามบัญชีของสิ นทรัพย์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 25
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
ั
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ หมายถึง สิ นทรัพย์ที่มีตวตนซึ่งเข้า
เงื่อนไขทุกข้อต่อไปนี้
• กิจการมีไว้เพื่อใช้ประโยชน์ในการผลิตหรื อเพือใช้ใน ่
การจาหน่ายสิ นค้าหรื อให้บริ การ เพื่อให้เช่าหรื อเพื่อ
ใช้ในการบริ หารงาน
• กิจการคาดว่าจะใช้ประโยชน์เกินกว่าหนึ่งรอบปี บัญชี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 26
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
ลักษณะของสิ นทรัพย์ถาวร
• มีรูปร่ าง มีตวตน
ั
• มีไว้ใช้งาน
• มีอายุการใช้งานมากกว่า 1 ปี
• มีการเสื่ อมสภาพ
• มีมลค่าพอสมควร
ู
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 27
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การรับรู้เป็ นสิ นทรัพย์ เมื่อเป็ นไปตามเงื่อนไขทุกข้อดังต่อไปนี้
1. มีความเป็ นไปได้ค่อนข้างแน่ที่รายการนั้นจะให้
ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจต่อกิจการในอนาคต
2. กิจการสามารถกาหนดราคาทุนของรายการนั้นได้อย่าง
สมเหตุสมผล
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 28
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
รายจ่ายภายหลังการได้มาซึ่ งสิ นทรัพย์
• บันทึกเป็ นสิ นทรัพย์ เมื่อกิจการได้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ
ในอนาคตเพิ่มขึ้น
• บันทึกเป็ นค่าใช้จ่าย
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 29
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การตีราคาใหม่
ใช้มูลค่ายุติธรรมในการตีราคาใหม่ ดังนี้
• มูลค่ายุติธรรมของที่ดินและอาคาร คือ ราคาตลาดมัก
้
กาหนดจากผูประเมินราคาอิสระ
• มูลค่ายุติธรรมของโรงงานและอุปกรณ์ คือ
– ราคาตลาดที่ได้จากการประเมิน
– ราคาเปลี่ยนแทนหักด้วยค่าเสื่ อมราคาสะสม
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 30
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
ความถี่ในการตีราคาใหม่
่ ั
ขึ้นอยูกบความเคลื่อนไหวของมูลค่ายุติธรรม ถ้าต่างจากราคาตาม
ั
บัญชีอย่างมีนยสาคัญต้องตีราคาใหม่
หากกิจการเลือกตีราคาสิ นทรัพย์รายการใดรายการหนึ่ง กิจการ
ั ่
จะต้องตีราคาสิ นทรัพย์ทุกรายการที่จดอยูในประเภทเดียวกับรายการที่
เลือกตีราคาใหม่
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 31
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การบันทึกบัญชี
• ตีราคาสิ นทรัพย์เพิ่มให้บนทึกเข้าส่วนเกินทุนจากการตีราคาสิ นทรัพย์
ั
ั
ในภายหลังหากมีการตีราคาลดลงให้บนทึกโดยลดส่ วนเกินทุนจนกว่า
ั
ส่ วนเกินทุนสาหรับสิ นทรัพย์ดงกล่าวจะหมดไป จึงบันทึกเป็ นผล
ขาดทุนจากการตีราคา
• ตีราคาสิ นทรัพย์ลดให้บนทึกเป็ นผลขาดทุนจากการตีราคา ในภายหลัง
ั
ั
หากมีการตีราคาเพิ่มขึ้นให้บนทึกโดยลดผลขาดทุน จนกว่าผลขาดทุน
ั
สาหรับสิ นทรัพย์ดงกล่าวหมดไป จึงบันทึกเข้าส่ วนเกินทุนจากการตี
ราคาสิ นทรัพย์
ผลขาดทุนจากการตีราคาสิ นทรัพย์ไม่สามารถนามาใช้ทางภาษีได้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 32
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
ค่ าเสื่ อมราคา
หลักเกณฑ์
• มูลค่าเสื่ อมสภาพต้องปันส่วนอย่างมีระบบตลอดอายุการใช้งาน
• วิธีการคิดค่าเสื่ อมต้องสะท้อนถึงประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการ
ใช้สินทรัพย์
• ค่าเสื่ อมราคาต้องรับรู้เป็ นค่าใช้จ่าย ยกเว้น กรณี ตองนาไปรวม
้
เป็ นสิ นทรัพย์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 33
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
วิธีการคิดค่าเสื่ อมราคา
• วิธีเส้นตรง
• วิธียอดลดลง
• วิธีผลรวมจานวนปี
• วิธีตามปริ มาณหน่วยผลิต
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 34
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
เงื่อนไขในการเลือกวิธีการคิดค่าเสื่ อมราคา
• เหมาะกับรู ปแบบของประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับ
• ต้องใช้อย่างสม่าเสมอ เว้นแต่รูปแบบของประโยชน์จะเปลี่ยนไป
ปัจจัยในการพิจารณากาหนดอายุการใช้งาน
• ประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับ โดยประเมินจากกาลังการผลิตหรื อผลผลิต
• การชารุ ดเสี ยหายที่คาดว่าจะเกิดขึ้น
• ความล้าสมัยทางเทคโนโลยี หรื อความต้องการสิ นค้าหรื อบริ การที่
เปลี่ยนไป
• ข้อจากัดหรื อข้อกาหนดของกฎหมายในการใช้สินทรัพย์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 35
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การทบทวนอายุการใช้งาน
• ทบทวนเฉพาะบัญชีอาคารและอุปกรณ์
• ทบทวนอย่างสม่าเสมอ
• ถ้าพบว่าอายุการใช้งานต่างไปอย่างมีสาระสาคัญต้อง
คานวณค่าเสื่ อมราคาใหม่
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 36
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การทบทวนวิธีการคิดค่าเสื่ อมราคา
• ทบทวนเฉพาะบัญชีอาคารและอุปกรณ์
• ทบทวนอย่างสม่าเสมอ
• ถ้าพบว่ารู ปแบบเปลี่ยนแปลงไปอย่างมีสาระสาคัญต้อง
เปลี่ยนวิธีการคิดค่าเสื่ อมราคา
• ต้องถือว่าเป็ นการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
• ต้องคานวณค่าเสื่ อมราคาใหม่สาหรับงวดบัญชีปัจจุบนและ
ั
อนาคต
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 37
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
หลักเกณฑ์การเลิกใช้และการจาหน่ายสิ นทรัพย์
• ต้องตัดบัญชีสินทรัพย์ออกจากงบดุลเมื่อมีการจาหน่าย
หรื อเลิกใช้
• ต้องรับรู้ผลต่างเป็ นรายได้หรื อค่าใช้จ่าย
• กรณีเลิกใช้งานและถือไว้เพื่อรอจาหน่ายต้องแสดงด้วย
ราคาตามบัญชี ณ วันที่เลิกใช้งาน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 38
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การเปิ ดเผยข้อมูล
1. เกณฑ์การวัดมูลค่า
2. วิธีการคิดค่าเสื่ อมราคา
3. อายุการใช้งาน หรื ออัตราค่าเสื่ อมราคา
4. ราคาตามบัญชีก่อนหักค่าเสื่ อมราคา ค่าเสื่ อมราคาสะสม และ
่
ค่าเผือการด้อยค่า ณ วันต้นงวดและสิ้ นงวด
5. รายการกระทบยอดของราคาตามบัญชีระหว่างต้นงวดถึงวัน
้
สิ้ นงวด โดยไม่ตองแสดงข้อมูลเปรี ยบเทียบ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 39
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การเปิ ดเผยข้อมูล
6. จานวนและข้อจากัดในกรรมสิ ทธิ์ที่ใช้เป็ นหลักประกัน
หนี้สิน
7. นโยบายการบัญชีที่ใช้สาหรับประมาณการรายจ่ายในการ
บูรณะสถานที่หลังเลิกใช้ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์
8. จานวนรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกิดขึ้นในการสร้างอาคารและอุปกรณ์
9. จานวนภาระผูกพันที่ตกลงไว้เพื่อให้ได้มาซึ่งที่ดิน อาคารและ
อุปกรณ์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 40
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การเปิ ดเผยข้อมูลกรณี มีการตีราคาใหม่
1. เกณฑ์ที่ใช้
2. วันที่มีการตีราคา
3. ทาโดยผูประเมินราคาอิสระหรื อไม่
้
4. ลักษณะของดัชนีที่ใช้กาหนดราคาเปลี่ยนแทน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 41
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
การเปิ ดเผยข้อมูลกรณี มีการตีราคาใหม่
5. ราคาตามบัญชีแต่ละประเภทหากกิจการเลือกแสดง
้
สิ นทรัพย์ดวยราคาทุน
6. ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสิ นทรัพย์ ซึ่งกิจการต้องแสดง
ให้เห็นการเปลี่ยนแปลงของส่ วนเกินทุนดังกล่าวใน
ระหว่างงวดและข้อจากัดในการแบ่งปั นส่ วนเกินทุนนั้น
ั
ให้กบเจ้าของ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 42
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
ั
สิ นทรัพย์ที่ไม่มีตวตน
ั
แสดงในงบแยกกับสิ นทรัพย์ที่มีตวตนตามมาตรฐานฉบับ
ที่ 51
ั
สิ นทรัพย์ที่ไม่มีตวตน / สิ นทรัพย์ทางปัญญา ประกอบด้วย
ลิขสิ ทธิ์ เครื่ องหมายการค้า สิ ทธิบตร ความลับทางการค้า แบบ
ั
ผังวงจรรวม สิ่ งบ่งชี้ทางภูมิศาสตร์ ซึ่งหมายความรวมทั้งค่า
ความนิยม สัมปทาน และสิ ทธิการเช่า
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 43
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32
่ ิ
เรื่อง ทีดน อาคารและอุปกรณ์
Software เป็ นสิ นทรัพย์ที่ไม่มีตวตน(ลิขสิ ทธิ์) ต้องแสดงใน
ั
ั ้
งบแยกกับสิ นทรัพย์ที่มีตวตน ซึ่งปกติตองตัดค่าเสื่ อมสิ้ นเป็ น
จานวน 10% เท่ากันทั้งทางบัญชีและภาษี ดังนั้น ในการซื้ อ
Software ควรกาหนดอายุการใช้งาน เช่น 3 ปี หรื อ 5 ปี เพื่อให้
สามารถตัดค่าเสื่ อมสิ้ นได้ตามอายุการใช้งานจริ ง
การด้อยค่าของทรัพย์สิน
ในการพิจารณาว่ารายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ใดมีการ
ด้อยค่าหรื อไม่ ให้กิจการปฏิบติตามมาตรฐานฉบับที่ 36 เรื่ อง
ั
การด้อยค่าของสิ นทรัพย์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 44
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
รายได้ ง กระแสเข้าของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ก่อนหักค่าใช้จ่าย
หมายถึ
ในรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งเกิดขึ้นจากกิจกรรมตามปกติของกิจการ เมื่อ
กระแสเข้านั้นส่ งผลให้ส่วนของเจ้าของเพิ่มขึ้น ทั้งนี้ไม่รวมถึงเงินทุนที่
ได้รับจากผูมีส่วนร่ วมในส่ วนของเจ้าของ
้
ติธรรม
มูลค่ายุหมายถึง จานวนเงินที่ผซ้ือ และผูขายตกลงแลกเปลี่ยน
ู้ ้
ั ั
สิ นทรัพย์กนในขณะที่ท้ งสองฝ่ ายมีความรอบรู ้ และเต็มใจในการ
แลกเปลี่ยน และสามารถต่อรองราคากันได้อย่างเป็ นอิสระ ในลักษณะ
ของผูที่ไม่มีความเกี่ยวข้องกัน
้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 45
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
หลักเกณฑ์ในการรับรู ้รายได้
การขายสิ นค้า กิจการต้องรับรู้รายได้จากการขายสิ นค้าเมื่อ
เป็ นไปตามเงื่อนไขทุกข้อ ต่อไปนี้
1. กิจการได้โอนความเสี่ ยงและผลตอบแทนที่เป็ นสาระสาคัญของ
ั ้
ความเป็ นเจ้าของสิ นค้าให้กบผูซ้ือแล้ว
2. กิจการไม่เกี่ยวข้องในการบริ หารสิ นค้าอย่างต่อเนื่องในระดับที่
เจ้าของพึงกระทา หรื อไม่ได้ควบคุมสิ นค้าที่ขายไปแล้วทั้ง
ทางตรงและทางอ้อม
3. กิจการสามารถวัดมูลค่าของจานวนรายได้ได้อย่างน่าเชื่อถือ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 46
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
4. มีความเป็ นไปได้ค่อนข้างแน่ ที่กิจการจะได้รับประโยชน์เชิง
เศรษฐกิจของรายการบัญชีน้ น ั
5. กิจการสามารถวัดมูลค่าของต้นทุนที่เกิดขึ้น หรื อที่จะเกิดขึ้นอัน
ั
เนื่องมาจากรายการบัญชีน้ นได้อย่างน่าเชื่อถือ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 47
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
การให้บริ การ
กิจการต้องรับรู ้รายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการ
ให้บริ การเป็ นรายได้ตามขั้นความสาเร็ จของรายการบัญชี
ดังกล่าว ณ วันที่ในงบดุล ผลของรายการบัญชีสามารถ
ประมาณได้อย่างน่าเชื่อถือเมื่อเป็ นไปตามเงื่อนไขทุกข้อ
ต่อไปนี้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 48
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
1. กิจการสามารถวัดมูลค่าของจานวนรายได้ได้อย่างน่าเชื่อถือ
2. มีความเป็ นไปได้ค่อนข้างแน่ ที่กิจการจะได้รับประโยชน์เชิง
เศรษฐกิจของรายการบัญชีน้ น ั
้ ้ ั
*** ต้องเก็บเงินได้ถาเก็บเงินไม่ได้ตองหยุดรับรู ้ทนที ***
3. กิจการสามารถวัดขั้นความสาเร็ จของรายการบัญชี ณ วันที่ในงบ
ดุลได้อย่างน่าเชื่อถือ
4. กิจการสามารถวัดมูลค่าต้นทุนได้อย่างน่าเชื่อถือ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 49
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
การให้บริ การ
หากกิจการไม่สามารถประมาณผลของรายการบัญชีที่
เกี่ยวข้องกับการให้บริ การได้อย่างน่าเชื่อถือ กิจการต้อง
รับรู ้รายได้ไม่เกินจานวนค่าใช้จ่ายที่รับรู ้ไปแล้ว ซึ่ งคาดว่า
จะได้รับคืน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 50
การให้บริ การ
Questions
1 มค.49 กสท รับชาระค่าบริ การ Hinet ล่วงหน้าสาหรับการ
ให้บริ การระหว่างวันที่ 1 มค.49 – 31 ธค. 49 จานวน 12,000 บาท
ให้แสดงรายการบันทึกบัญชีตามมาตรฐานบัญชี
1. ณ 1 มค.49 รับชาระค่าบริ การ
2. ณ 31 มค.49
3. จานวนในงบการเงิน ณ 30 มิ.ย. 49
3.1 รายได้จากการให้บริ การ
3.2 รายได้รับล่วงหน้า
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 51
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
ดอกเบี้ย ค่าสิ ทธิและเงินปันผล
ู้
รับรู ้รายได้ที่เกิดจากการให้ผอื่นใช้สินทรัพย์ของ
กิจการ เมื่อเป็ นไปตามเงื่อนไขทุกข้อ ต่อไปนี้
• มีความเป็ นไปได้ค่อนข้างแน่ ที่กิจการจะได้รับ
ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ
• กิจการสามารถวัดมูลค่าของจานวนรายได้ได้อย่าง
น่าเชื่อถือ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 52
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
โดยรับรู้ตามเกณฑ์ ดังนี้
•ดอกเบี้ย ตามสัดส่วนของเวลา
•ค่าสิ ทธิ ตามเกณฑ์คงค้าง
•เงินปันผล เมื่อผูถือหุนมีสิทธิได้รับเงินปันผล
้ ้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 53
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
การเปิ ดเผยข้อมูล
• นโยบายการบัญชีที่กิจการใช้ในการรับรู้รายได้ซ่ึงรวมถึง
วิธีกาหนดขั้นความสาเร็ จของรายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับ
การให้บริ การ
• จานวนรายได้ที่เป็ นสาระสาคัญซึ่งรับรู้ระหว่างงวดตาม
ประเภท การขายสิ นค้า การให้บริ การ ดอกเบี้ย ค่าสิ ทธิ
เงินปันผล
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 54
มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 37
เรื่อง การรับรู้ รายได้
การเปิ ดเผยข้อมูล
• จานวนรายได้ที่เกิดจากการแลกเปลี่ยนสิ นค้า หรื อบริ การ
่
ซึ่ งรวมอยูในรายได้แต่ละประเภท
• รายการกาไรขาดทุนที่อาจเกิดขึ้นตามข้อกาหนดใน
มาตรฐานการบัญชีเรื่ องเหตุการณ์ที่อาจจะเกิดขึ้นในภาย
หน้าและเหตุการณ์ภายหลังวันที่ในงบการเงิน
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 55
การรับรู้รายได้ ด้านภาษี
• ภาษีเงินได้หก ณ ที่จ่าย
ั
• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
• ภาษีเงินได้นิติบุคคล
• ภาษีมูลค่าเพิม
่
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 56
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย
มี 4 มาตราที่เกี่ยวข้องคือ
1. มาตรา 50
2. มาตรา 3 เตรส
3. มาตรา 69 ทวิ
4. มาตรา 69 ตรี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 57
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย
หลักในการพิจารณาในการหัก ณ ที่จ่าย 3 ประการ คือ
1. ผูจ่ายเงินได้ตองเป็ นบุคคลที่กฎหมายกาหนด
้ ้
2. เงินได้ที่จ่ายต้องเป็ นประเภทของเงินได้ที่กฎหมายกาหนด
และเป็ นเงินได้ที่ไม่ได้รับยกเว้น
้
3. ผูรับเงินได้จะต้องเป็ นบุคคลที่กฎหมายกาหนด และเป็ นผู ้
มีหน้าที่เสี ยภาษีเงินได้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 58
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย
่
การพิจารณาเกี่ยวกับการหัก ณ ที่จ่ายภาษีตองวิเคราะห์ให้ได้วาเป็ น
้
ั
เงินได้ประเภทอะไร กฎหมายกาหนดไว้ให้หกภาษีหรื อไม่
1. บุคคลธรรมดา ให้พิจารณาว่า
– เป็ นเงินได้ตามมาตราใด
– คานวณเสมือนจ่ายทั้งปี
– หักค่าใช้จ่าย และค่าลดหย่อน
– คานวณตามอัตราภาษีเงินได้
2. นิติบุคคล
– ร้อยละของเงินได้
– เฉพาะคราวที่จ่ายถึง 1,000 บาทขึ้นไปเท่านั้น
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 59
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดา
ใช้เกณฑ์เงินสด ที่มีการรับ-จ่ายจริ งในปี ภาษีน้ น ั
• รับปันผลจากบริ ษทเป็ นสิ นทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่เงินสด ถือเสมือนว่าได้รับ
ั
เงิน ต้องเสี ยภาษีเงินได้ เป็ นเงินได้พึงประเมินประเภทที่ 4 (ข)
• พระราชกฤษฎีกาที่ 420 เงินบริ จาคเพื่อการศึกษาให้โรงเรี ยนตาม
โครงการของกระทรวงศึกษาธิการที่มีรายชื่อตามกรมสรรพากรประกาศ
สามารถหักค่าใช้จ่ายได้ 2 เท่าของเงินบริ จาค แต่ไม่เกิน 10% เงินได้หลัง
หักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อน ตรวจสอบรายชื่อโรงเรี ยนได้จาก
www.rd.go.th
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 60
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดา
การวางแผนภาษี
• รายได้ที่นอกเหนือจาก ม.40(1) ให้จดตั้งคณะบุคคลแล้วดาเนินงานเพือ
ั ่
หารายได้ในนามคณะบุคคล รายได้จากดอกเบี้ยดังกล่าวเป็ นของคณะ
บุคคลสามารถหักลดหย่อนได้ คนละ 30,000 บาท และหักค่าใช้จ่ายได้
ตามจริ ง เสมือนบุคคลธรรมดา แล้วคานวณภาษีจากฐานเริ่ มแรกจะทาให้
เสี ยภาษีต่าลง
คณะบุคคล คือ บุคคลตั้งแต่ 2 คนขึ้นไปร่ วมกันหารายได้ ขอจัดตั้ง
โดยกรอกหนังสื อจัดตั้งคณะบุคคล และขอเลขประจาตัวผูเ้ สี ยภาษีของ
่
คณะบุคคลที่กรมสรรพากร ไม่มีค่าใช้จ่าย เนื่องจากไม่อยูในลักษณะตรา
้
สารที่ 7 ที่ตองปิ ดอากรแสตมป์
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 61
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดา
้
คณะบุคคลกับห้างหุ นส่ วนแตกต่างกันที่
้ ั
วัตถุประสงค์ ห้างหุ นส่ วนมีวตถุประสงค์เพื่อแบ่งปั นผล
่
กาไร และอยูในประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิ ชย์ ส่ วน
่
คณะบุคคลไม่อยูในประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิ ชย์
ผูจ่ายเงินได้ให้คณะบุคคลมีหน้าที่ตองหักภาษี
้ ้
ณ ที่จ่ายเสมือนจ่ายให้บุคคลธรรมดา
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 62
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดา
• บิดา มารดา ของตนเองและของคู่สมรส มีเงินได้พึงประเมินในปี
ภาษีไม่เกิน 30,000 บาท ถือว่าไม่พอยังชีพ บุตรที่อุปการะเลี้ยงดู
ั
ซึ่งบิดา มารดาทาหนังสื อรับรองให้หกลดหย่อน มีสิทธิ นามาหัก
ลดหย่อนได้คนละ 30,000 บาท
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 63
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• ใช้มาตรา 65 เป็ นหลักรับรู้รายได้และรายจ่ายโดยใช้เกณฑ์สิทธิ
หากต้องการใช้เกณฑ์เงินสดต้องขออนุมติต่ออธิบดี
ั
กรมสรรพากร
• ยกเว้นตามประกอบธุรกิจตาม ทป.1/2528 ข้อ 4 บริ ษท ห้าง
ั
้
หุนส่ วนสามัญนิติบุคคล ที่ประกอบวิชาชีพอิสระ สามารถใช้
เกณฑ์เงินสดในการรับรู ้รายได้ แต่ไม่มีการกล่าวถึงรายจ่าย
ดังนั้นรายจ่ายตาม ทป.1 ยังต้องใช้เกณฑ์สิทธิ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 64
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• ป. 73 การรับเงินมัดจา เงินจอง เงินล่วงหน้า จากการ
ให้บริ การ จะต้องนามารวมคานวณเป็ นรายได้ในรอบ
ระยะเวลาบัญชีที่เริ่ มให้บริ การหรื อเฉลี่ยรับรู ้รายได้ในแต่
ละรอบระยะเวลาบัญชี ตลอดอายุสญญา ั
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 65
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• ป.74 การรับเงินมัดจา เงินล่วงหน้า จากการให้บริ การเช่า
อสังหาริ มทรัพย์ ไม่ถือเป็ นรายได้ในการคานวณภาษี ไม่มีหก ณ ที่จ่าย
ั
ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม จะต้องเข้าเงื่อนไขดังนี้
• โดยขนบธรรมเนียมประเพณี ทางธุรกิจได้มีการเรี ยกเก็บเงินประกันหรื อ
เงินมัดจา
ั
• ต้องมีการคืนเงินประกันหรื อเงินมัดจาให้แก่ผเู ้ ช่าทันทีที่สญญาสิ้ นสุ ดลง
้ ั
โดยไม่มีเงื่อนไข แต่กรณี เกิดความเสี ยหาย ผูให้เช่ามีสิทธิหกกลบได้
• เงินประกัน หรื อเงินมัดจาที่เรี ยกเก็บต้องไม่เกิน 3-6 เท่าของค่าเช่าราย
เดือน
ั
• สัญญาให้เช่าทรัพย์สินมีอายุสญญาไม่เกิน 3 ปี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 66
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• คาวินิจฉัย, คาสังกรมสรรพากรที่ ป. ไม่จาเป็ นต้องปฏิบติ
่ ั
ตามเนื่องจากไม่ใช่กฎหมาย แต่เจ้าหน้าที่ประเมินของ
ั
สรรพากรถือปฏิบติตาม ป. เพราะการที่กรมสรรพากรจะ
ออก คาวินิจฉัย หรื อ ป. ต่างๆ นักกฎหมายจะต้อง
้ ้
วิเคราะห์ขอกฎหมายอย่างถี่ถวนแล้ว ซึ่ งหากเห็นว่าไม่
เหมาะสมหรื อขัดต่อประมวลรัษฎากร สามารถโต้แย้งได้
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 67
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• การอบรมสัมมนานอกสถานที่ (Public training) ตามพระราช
กฤษฎีกาที่ 437 มาตรา 4 (1) กาหนดให้นาค่าใช้จ่ายในการ
ฝึ กอบรมไปหักเป็ นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ 2 เท่า ไม่รวม
ภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยต้องเป็ นสถานศึกษาหรื อสถานฝึ กอบรมฝี มือ
แรงงานตามที่กฎหมายกาหนดเท่านั้น
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 68
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• การอบรมสัมมนาในสถานที่ (In house training) ตามพระราชกฤษฎีกาที่
ั
437 มาตรา 4 (2) ว่าด้วยเรื่ องการฝึ กอบรมลูกจ้างของบริ ษทเอง บริ ษท ั
ต้องเขียนหลักสูตรหรื อโครงการอมรมสัมมนา พร้อมค่าใช้จ่ายของ
ลูกจ้างเป็ นรายบุคคลส่ งให้ กรมพัฒนาฝี มือแรงงาน กระทรวงแรงงาน
ั
พิจารณาเพื่ออนุมติหลักสูตรหรื อโครงการดังกล่าว จึงสามารถหัก
ค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ 2 เท่า
• พระราชกฤษฎีกาที่ 437 มาตรา 5(2) การฝึ กอบรมบุคคลภายนอก เพือ ่
้
เตรี ยมเข้าทางานเพื่อประโยชน์ของกิจการผูดาเนินการฝึ กอบรม สามารถ
หักค่าใช้จ่ายทางภาษีได้ 2 เท่า
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 69
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• พระราชกฤษฎีกาที่ 436 บริ ษทซื้ออุปกรณ์ประหยัด
ั
พลังงานไฟฟ้ าหักค่าใช้จ่ายเพิ่มได้ 25% ของราคาอุปกรณ์
โดยตัดค่าใช้จ่าย 5 รอบระยะเวลาบัญชี ปี ละ 5% ดังนั้น
ั
อุปกรณ์ดงกล่าวสามารถหักค่าเสื่ อมราคาได้ปีละ 25% (ค่า
เสื่ อม 20%+ค่าใช้จ่ายส่ วนเพิ่ม 5%) หากมีการจาหน่ายก่อน
ครบ 5 ปี ถือว่าหมดสิ ทธิ์ ณ วันที่ขายนั้น
ั
อุปกรณ์ประหยัดพลังงานต้องได้รับอนุมติจากกรม
พัฒนาธุรกิจพลังงาน จึงมีสิทธิ์หกค่าใช้จ่ายเพิมได้
ั ่
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 70
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• พระราชกฤษฎีกาที่ 420 เงินบริ จาคเพื่อการศึกษาให้
โรงเรี ยนตามโครงการของกระทรวงศึกษาธิการที่มีรายชื่อ
ตามกรมสรรพากรประกาศ สามารถหักค่าใช้จ่ายได้ 2 เท่า
ของเงินบริ จาค แต่ไม่เกิน10% ของกาไรสุ ทธิก่อนหัก
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะอื่นๆ ตรวจสอบรายชื่อ
โรงเรี ยนได้จาก www.rd.go.th
• พระราชกฤษฎีกาที่ 428 เงินบริ จาคเพื่อทานุบารุ งสนามกีฬา
สนามเด็กเล่น ให้คานวณรวมกับบริ จาคเพื่อการศึกษา สามารถ
หักค่าใช้จ่ายได้ 2 เท่า ของเงินบริ จาค แต่ไม่เกิน 10% ของกาไร
สุ ทธิก่อนหักรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะอื่นๆ
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 71
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
ิ
ภาษีเงินได้ นิตบุคคล
• การขายสิ นค้าแถมบริ การ จะต้องถูกประเมินราคา
ค่าบริ การที่ให้ไป ดังนั้นควรแยกราคาขายเป็ นราคาสิ นค้า
และมูลค่าบริ การ
• การขาย Prepaid Card โดยบันทึกบัญชีเป็ นรายได้รับ
ล่วงหน้า ทางภาษีถือว่าสิ ทธิ เกิดขึ้นแล้วจะต้องนารายได้ที่
เกิดจากการขายมาคานวณเพื่อเสี ยภาษี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 72
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
่
ภาษีมูลค่ าเพิม
• มาตรา 79 ฐานภาษีสาหรับการขายสิ นค้าหรื อการให้บริ การ
ู้
ได้แก่ มูลค่าทั้งหมดที่ผประกอบการได้รับหรื อพึงได้รับจากการ
ขายสิ นค้าหรื อการให้บริ การ
• การคานวณภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถใช้ได้ท้งเกณฑ์เงินสด และ
ั
เกณฑ์สิทธิ
• ผูประกอบการที่มียอดรายรับเกิน 1,800,000 บาท ต่อปี ต้องเสี ย
้
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 73
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
่
ภาษีมูลค่ าเพิม
้ ั
ผูประกอบการต้องออกใบกากับภาษีทนทีที่มีความรับผิด
เกิดขึ้น ดังนี้
1. บริ การ ความรับผิดทางภาษีเกิดขึ้นเมื่อได้รับชาระค่าบริการ
เว้นแต่กรณี ที่ได้มีการกระทาดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนได้รับ
ชาระราคาค่าบริ การ ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการ
กระทานั้นๆ
1.1 ออกใบกากับภาษี
1.2 การใช้บริ การเกิดขึ้นแล้ว
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 74
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
่
ภาษีมูลค่ าเพิม
2. สิ นค้า ความรับผิดทางภาษีเกิดขึ้นเมื่อมีการส่ งมอบสินค้า
ู้ ู้
ให้แก่ผซ้ื อ เว้นแต่กรณี ที่ผได้มีการกระทาดังต่อไปนี้ เกิดขึ้น
ก่อนส่ งมอบสิ นค้า ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการ
กระทานั้นๆ
2.1 รับชาระค่าสิ นค้า
2.2 โอนกรรมสิ ทธิ์สินค้า
2.3 ออกใบกากับภาษี
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 75
การรับรู้ รายได้ ด้านภาษี
่
ภาษีมูลค่ าเพิม
• ตามมาตรา 90 (12) ออกใบกากับภาษีไม่ถูกต้อง รายการในส่วน
ที่เป็ นสาระสาคัญไม่ครบถ้วน มีความผิดเสี ยค่าปรับใบละ 2,000
บาท หากมีผลทาให้จานวนภาษีต่าเกินจริ งจะต้องเสี ยเบี้ยปรับ
เงินเพิ่ม
• ใบกากับภาษีมีอายุ 6 เดือน นับถัดไปจากเดือนที่ออก ถ้าเกิน 6
เดือนสามารถขอคืนเป็ นเงินสดได้ภายใน 3 ปี
• ใบลดหนี้, ใบเพิ่มหนี้ ได้รับในเดือนใดให้ใช้ในเดือนนั้น ไม่
จาเป็ นต้องใช้ในเดือนที่ออกใบลดหนี้/เพิ่มหนี้ นั้น
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 76
การรับรู้ รายได้
Questions
22/2/2006 นริ สา รัตนรักษ์ 77