Chapitre 18 : les documents de synthèse
I. L'organisation comptable
Figure 1 : L'organisation comptable. Source : http://www5.ac-lille.fr/~ribot/claroline/index.php
II. La clôture des comptes
A. Préparation des comptes
À la clôture de l’exercice, les comptes avec un 9 en troisième position sont soldés par le compte auxquels ils font
référence.
Exemple le compte 607 est débiteur de 9000 € et le compte 6097 est créditeur de 1000 €. Il faut solde le compte 6097 en le débitant par le
crédit du compte 607.
Après cette opération le compte 607 est débiteur de 8000 € et le compte 6097 est soldé.
B. Construction du bilan et du compte de résultat
à l'aide d'un logiciel comptable, l'entreprise construit le compte de résultat et le bilan de l'entreprise
C. Enregistrement du résultat
Les comptes de charges et de produits sont soldés par le compte de résultat.
Si les produits sont supérieurs aux charges, le résultat est un bénéfice qui est enregistré au crédit du compte « 120
Résultat de l’exercice – Bénéfice »
Si les charges sont supérieures aux produits, le résultat est une perte qui est enregistré au débit du compte « 129 Résultat
de l’exercice – Perte »
III. Le compte de résultat
Le compte de résultat récapitule le solde des comptes de charges (classe 6) et les produits (classe 7) de l'exercice, sans
qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou d'encaissement. La différence entre les produits et les charges
constitue un bénéfice ou une perte.
Il existe 2 façons de présenter le compte de résultat : en liste ou en tableau.
L'administration fiscale impose la présentation en liste.
A. Présentation en liste
Exercice
N° Ligne N N-1
1 Produits d'exploitation (70 + 71 +75 + 781)
2 Charges d'exploitation (60 à 65 +681)
Antoine Moulin 1/5
janvier 2012
3 Résultat d'exploitation = (Ligne 1 – Ligne 2)
4 Produits financiers (76 + 786)
5 Charges financières (66 + 686)
6 Résultat financier (Ligne 4 – Ligne 5)
7 Produits exceptionnels (77 + 787)
8 Charges exceptionnelles (67 + 687)
9 Résultat exceptionnel (Ligne 7 – Ligne 8)
10 Impôts sur les bénéfices
11 Résultats Ligne 3 + Ligne 6 + Ligne 9 – Ligne 10
Cette présentation permet de calculer des résultats intermédiaires : le résultat d'exploitation, le résultat financier et le
résultat exceptionnel.
Résultat d'exploitation : Différence entre les produits et les charges qui ont un lien avec l'objet de l'entreprise.
Résultat financier : Différence entre les produits et les charges qui concernent les emprunts, les prêts, les actions et
obligations
Résultat exceptionnel : Différence entre les produits et les charges qui ne concernent pas l'objet de l'entreprise ainsi
que la revente des immobilisations (675 et 775)
Exemple : une société a pour objet dans ses statuts : la commercialisation de matériel de ski. La vente de ski est un produit d'exploitation.
L'achat de gant est une charge d'exploitation. Un jour le gérant à l'occasion de faire une bonne affaire en achetant des tapis d'orient. L'achat
des tapis est une charge exceptionnelle et leur revente un produit exceptionnel.
Le résultat est égal à la somme des 3 résultats partiels :
Résultat = résultat d'exploitation + résultat financier + résultat exceptionnel
B. Présentation en tableau
Exercice
N N-1 N N-1
Charges d'exploitation (60 à 65 +681) Produits d'exploitation (70 + 71 +75 + 781)
Charges financières (66 + 686) Produits financiers (76 + 786)
Charges exceptionnelles (67 + 687) Produits exceptionnels (77 + 787)
Impôts sur les bénéfices
Solde créditeur = Bénéfice Solde débiteur = Perte
Total Total
IV. Le bilan
Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine de l'entreprise à un moment donné. Il récapitule les soldes des comptes
de classe 1, 2, 3, 4, et 5
A. L'actif
L'actif est une liste de ce que possède l'entreprise.
ACTIF du Bilan
Exercice N Exercice N-1
Amortissement Valeur
Valeur brute
ACTIF et provision Nette Valeur Nette
(1)
(2) (3=1-2)
Actif immobilisé
Immobilisations incorporelles 20 280 + 290
Immobilisations corporelles 21 281 + 291
Immobilisations financières 27 297
Actif circulant
Stocks et en cours 3 39
Antoine Moulin 2/5
janvier 2012
4 débiteurs
(411 + 416 + 418 + 4091 +
Créances 491
4098 +44562 + 44566 +
44586)
Disponibilités 512 débiteur+53
Charges constatées d'avance 486
TOTAL ACTIF
Antoine Moulin 3/5
janvier 2012
B. Le passif
Le passif indique d'où proviennent les ressources qui ont permis d'obtenir l'actif. Il est décomposé en 3 parties :
les capitaux propres qui sont les ressources stables de l'entreprise.
les provisions pour risques et charges qui sont des passifs dont le montant ou l'échéance ne sont pas surs.
les dettes qui sont des sommes d'argent que l'entreprise doit à une autre personne physique ou moral.
PASSIF du bilan
Exercice N Exercice N-1
Capitaux propres
Capital 101
Réserve 106
Report à nouveau 110
Résultat de l'exercice 120
Provision pour risque et charge 15
Dettes
Dettes financières 16 +512 créditeur
Dettes d'exploitation 401 + 4081 +4191
Dettes diverses 421 + 43 + 444 + 4455 + 44571
+44587
TOTAL PASSIF
C. Règles de construction
Les comptes débiteurs se trouvent généralement à l'actif et les comptes créditeurs au passif. Il existe 2 grandes
exceptions
Les comptes d'amortissements et de dépréciations (28, 29, 39, 49, 59) sont des comptes créditeurs qui se
trouvent dans une colonne soustractive. Cette position s'explique par le fait que ces comptes servent à indiquer
une perte de valeur des comptes de l'actif. En effet à l'actif la
Valeur brute – Amortissements et dépréciations = Valeur nette.
Le compte de résultat peut être créditeur si l'entreprise a réalisé un bénéfice ou débiteur si elle a réalisé des
pertes. En cas de compte débiteur le poste résultat apparait en négatif.
V. L'annexe
L'annexe est un document qui comporte toutes les informations d'importance significative destinées à compléter et à
commenter celles données par le bilan et par le compte de résultat.
En terminale CFE, le programme limite l'étude de l'annexe à 4 tableaux :
A. Le tableau des immobilisations
Le tableau des immobilisations permet de connaitre la valeur brute des immobilisations de l'entreprise.
Tableau des immobilisations de N
A B C D = (A+B-C)
Valeur brute à
Augmentations Diminutions Valeurs brutes à la
l'ouverture de
(Achats) (Cessions) clôture de l'exercice
Rubriques l'exercice
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
La 1re colonne indique la valeur brute HT des immobilisations en début d'exercices (Solde des comptes 2.. au
01/01/N)
La 2e colonne indique le montant HT des acquisitions d'immobilisations (Total débit des comptes 2…)
La 3e colonne indique les sorties d'immobilisation de l'actif (Total crédit des comptes 2…)
La 4e colonne indique la valeur brute HT des immobilisations en fin d'exercices (Solde des comptes 2.. au
01/01/N)
Antoine Moulin 4/5
janvier 2012
A. Le tableau des amortissements
Le tableau des amortissements est construit de la même manière :
Tableau des amortissements de N
A B C D = (A+B-C)
Amortissements Diminutions
Amortissements
cumulés au Augmentations (lors des
cumulés à la fin de
début de (Dotations) cessions
l'exercice
Rubriques l'exercice d'immo)
Constructions
Installations techniques
Autres immobilisations corporelles
La 1re colonne indique le montant cumulé des amortissements en début d'exercices (Solde des comptes 28…
au 01/01/N)
La 2e colonne indique le montant des dotations (Solde du compte 68… ou total crédit du compte 28…)
La 3e colonne indique la diminution des amortissements lorsque des immobilisations sont vendues (Total débit
du compte 28…)
La 4e colonne indique le montant cumulé des amortissements en fin d'exercice (Solde des comptes 28… au
31/12/N)
B. Le tableau des dépréciations
Tableau des dépréciations de N
A B C D = (A+B-C)
Dépréciations Dépréciations
Augmentations Diminutions
cumulées au début de cumulées à la fin de
(Dotations) (Reprises)
Rubriques l'exercice l'exercice
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Stocks
Créances
VMP
La 1re colonne indique le montant cumulé des dépréciations en début d'exercices (Solde des comptes 29 au
01/01/N)
La 2e colonne indique le montant des dotations (Solde du compte 68…)
La 3e colonne indique le montant des reprises (Solde du compte 78… )
La 4e colonne indique le montant cumulé des dépréciations en fin d'exercice (Solde des comptes 29… au
31/12/N)
C. Le tableau des provisions
Tableau des immobilisations de N
A B C D = (A+B-C)
Provisions cumulées Augmentations Diminutions Provisions cumulées
Rubriques au début de l'exercice (Dotations) (Reprises) à la fin de l'exercice
Provisions pour risques et
charges
La 1re colonne indique le montant cumulé des provisions pour risques et charges en début d'exercices (Solde
des comptes 151 au 01/01/N)
La 2e colonne indique le montant des dotations (Solde du compte 68…)
La 3e colonne indique le montant des reprises (Solde du compte 78…)
La 4e colonne indique le montant cumulé des provisions en fin d'exercice (Solde des comptes 151 au
31/12/N).
Antoine Moulin 5/5