่
เอกสารเพิมเติม
Update มาตรฐานการรายงานทางการเงิน
และสาระสาคัญของ TFRSs for NPAEs
รศ.ดร.วรศักดิ์ ทุมมานนท์
รองศาสตราจารย์ประจาภาควิชาการบัญชี
คณะพาณิชยศาสตร์และการบัญชี
จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย
วันจันทร์ที่ 20 มิถุนายน 2554 เวลา 9.00 - 16.30 น.
โรงแรมเอเชีย ถนนพญาไท กรุงเทพฯ
จัดโดย บริษัท บัญชีกิจบริหาร จากัด
1
•Component
accounting
Update ความรู้ทางบัญชีและภาษี
•101.5 FM 8-9 พธ
ุ
•www.curadio.chula.ac.th
• Fair Value มากเหลือเกิน เพราะแม่ บท
เน้ น relevance (ข้ อมูลต้ องเกี่ยวข้ องกับ
การตัดสิ นใจ) แม้ แลกด้ วยความน่ าเชื่อถือ
• Fair Value เหมาว่ าทุกกิจการมีทรัพยากร
พอที่จะจ้ างผู้ ประเมินอิสระ/คนในเก่ งใน
การกาหนด FV ได้
แต้ มสะสม (จาก CRM)
• 1 แก้ ว 11 บาท 1 แต้ ม
• สะสม 10 แต้ ม
• แก้ ว 11 ฟรี
• 11x 10 = 110 เพือ 11 แก้ ว
่
• คานวณแต้ มแยกมาเป็ นรายได้ รับล่ วงหน้ า
เท่ าทีเ่ ป็ นไปได้ จะเกิดใช้ สิทธิ
้
ประมาณการหนีสิน (Provision)
•ที่ผ่านมา มาตรฐานเดิมยากไป
–ดูความน่ าจะเป็ นจะเกิดเหตุการณ์ ต่างๆ
่
ทีจะทาให้ เสี ย ป ย เชิงเศรษฐกิจ เช่ น คดี
อยู่ระหว่ างการพิจารณาของศาล
–คิดลดจานวนที่ประมาณได้
• ที่จะเป็ นไปวันนี้ (“ ”ทาใจให้ มาก
้
ขึนอีกนิด)
–ตัดเรื่องดูความน่ าจะเป็ นและจานวน
เงินที่เกียวข้ อง expected value
่
–ตัดเรื่อง discount
• เลยลามมาถึงเรื่อง
– ผล ป ย พนักงาน โดยเฉพาะ เงินชดเชยตาม
กม แรงงาน + บาเหน็จ อนุญาตให้ เลือก 3 ทาง
1. ทาตามมาตรฐานชุดใหญ่ (TAS 19) : ตามหลัก
คณิตศาสตร์ ประกันภัย
ั ่
2. คานวณตามสู ตรภายในบริษททีมองแล้ วเห็นว่ า
ใกล้ เคียงคณิตศาสตร์ ประกันภัย
3. ตั้งปี ก่ อนที่พนักงานจะเกษียณ + รู้แน่ ว่าจนครบ
เกษียน
ธุรกิจ NPAEs อาจเลือกทาบัญชีตามชุดใหญ่ เพราะ
• บริ ษัทที่มีบริ ษัทแม่ ในต่ างประเทศที่กาหนดให้
ั
บริษทลูกในไทยทาตาม IFRS ส่ งแม่
• บริ ษั ท เ ป็ น บริ ษั ท ลู ก บริ ษ ทแม่ ใ น ตล าด
หลักทรัพย์ + หนังสื อเวียนปี 46 ของ กลต. ขอ
ความร่ วมมือ บ ลูก (บ ร่ วม) ให้ ทาบัญชี ใช้
นโยบายบัญชีเดียวกับ แม่
•บริษัทเตรียมตัวจะเข้ าตลาดฯ
•บริ ษัทไม่ มีแผนเข้ าตลาด อยาก
ยกระดับการท าบั ญ ชี ทั ด เที ย ม
สากล
บางบทมาจาก ม ชุดใหญ่
ทีดน อาคาร อุปกรณ์
่ ิ
P 44
• แปลว่ าปี นีต้นไป ยกเลิกดูประสิ ทธิภาพเพิมขึน หลัง
้ ่ ้
้ ้
มีรายจ่ ายต่ อไปนีก่อนจะมาขึนบัญชีเป็ น สิ นทรัพย์
– ต่ อเติม
– ดัดแปลง
– ขยายออก
– ปรับปรุง
– เปลียนแทน
่
– ซ่ อมบารุง
P 45
• สร้ างอาคารลงในทีดนทีเ่ ช่ า
่ ิ
• ติดตั้งอุปกรณ์ ในอาคารหรือทีดนทีเ่ ช่ า
่ ิ
+ มีสัญญารื้อ หรือ บูรณะเมื่อสิ้นสั ญญา +
มั่ น ใจแน่ ว่ า จะต้ อ งรื้ อ หรื อ บู ร ณะ +
สามารถประมาณรายจ่ า ยได้ น่ า เชื่ อ ถื อ
่
(ยากทีจะตั้งลงมาทันที)
Q: สิ นทรัพย์ ได้ มาก่ อน 1/1/54 หากมีสัญญา
ั ้
ทานองนี้ หากไม่ ได้ ต้งประมาณการหนีสินไว้
ต้ องปรับงบย้ อนหลัง ????
•ไม่ ต้อง
•แต่ เมื่อไร ที่มนใจว่ าจะต้ องรื้อ หรือ
ั่
บูรณะและสามารถประมาณรายจ่ ายได้
น่ าเชื่อถือ ให้
• ซื้ออาคารชุดมาทา office ไม่ ต้อง
ลงบัญชีแยกระหว่ าง
–กรรมสิ ทธิ์ร่วมในทีดนและทรัพย์
่ ิ
ส่ วนกลาง
–ตัวอาคาร
Dr. อาคาร xx
Cr. เงินสด xx
•หากเคยแยกลงบัญชีไว้
–ให้ โอนปิ ดบัญชีกรรมสิ ทธิ์ร่วมและ
ค่ าเสื่ อมสะสมของอาคาร ไปบัญชี
อาคาร
Dr. อาคาร xx
ค่ าเสื่ อมสะสม - อาคาร xx
Cr. กรรมสิ ทธิ์ xx
Component acctg ข้ อคิด
• ไม่ ถือปฏิบัติกับสิ นทรั พย์ ถาวรที่มี
หลายส่ วนประกอบ แต่ ไม่ ได้ แยก
ลงบัญชีไว้ ที่ได้ มาก่ อนรอบ 1/1/54
• ในการแยกส่ วนประกอบของสิ นทรัพย์ ควรมุ่งไปที่
– Core assets เป็ นลาดับแรก
• Bangkok airways : เครื่องบินก็น่าพอ
• โรงหนัง : เบาะ จอภาพฯ ตัวโรงหนัง ระบบ
สาธารณู
• ธุรกิจผลิต: โรงงาน + เครื่องจักร
• ในต่ างประเทศ ส่ วนประกอบที่แยกออกมาควรมี
มู ลค่ าประมาณ 5-10% ของมู ลค่ ารวมของ
สิ นทรัพย์ รายการนั้น
• สาหรับส่ วนประกอบทีไม่ ได้ แยกออกมา
่
–ไม่ มีการเปลียนเป็ นระยะๆ
่
–เปลียนเป็ นระยะๆ แต่ จานวนไม่ เยอะเลย
่
ลงบัญชีรวมกันไว้ เป็ นส่ วนประกอบ
ิ
เดียวกัน และให้ คดค่ าเสื่ อมไปตามอายุ
่
เฉลียของส่ วนประกอบเหล่ านั้น
หากมีค่าติดตั้งอุปกรณ์ : ในต่ างประเทศรายจ่ ายติดตั้ง/
ทดสอบเดินเครื่ อง ปั นส่ วนเข้ าเป็ นต้ นทุนของแต่ ละ
ส่ วนประกอบตาม สั ด ส่ วน FV ของแต่ ล ะ
ส่ วนประกอบ
Dr. เครื่องบิน – เบาะ xx
เครื่องบิน – เครื่องยนต์ xx
เครื่องบิน – เครื่องครัว xx
เครื่องบิน – อืนๆ่ xx
Cr. เจ้ าหนี้ xx
• ด้ อยค่ าของสิ นทรัพย์ ถาวร
–ทบทวนวันปิ ดบัญชี ไม่ ทาทุกเดือน
–ดูเฉพาะด้ อยถาวร กู่ไม่ กลับ
–ไม่ ต้องใช้ ผู้ประเมินอิสระ
–หน่ วยงานภายในหามูลค่ าขายได้ สุทธิ
–หลังด้ อยค่ า ให้ คดค่ าเสื่ อมจากฐานทีเ่ หลืออยู่
ิ
มาตรฐานเซ็งจังเลยกับ
• อาคาร 20 ปี
• อุปกรณ์ 5 ปี
• ราคาซาก 1 บาท
• วิธีเส้ นตรง อย่ างเดียว
• ่
ไม่ ประหลาดใจ ทีหมายเหตุ : มีสินทรัพย์ ถาวร
่ ิ ั
จานวนหนึ่ง ทีคดค่าเสื่ อมจนหมดแล้ ว แต่ ยงใช้ งานอยู่
• ผู้สอบบัญชี : ข้ าพเจ้ า รับรอง บัญชี
• การเปลียนเรื่อง 3 ไม่ ใช่ การเปลียนนโยบายบัญชี
่ ่
– เป็ นการเปลียนแปลงประมาณการทางบัญชี
่
• ไม่ ต้องปรับงบย้ อนหลัง
• ให้ ใช้ วธีเปลียนทันที
ิ ่
– ไม่ ต้องอนุมติกรมสรรพากร
– แต่ ถ้าเอาอายุ ราคาซาก วิธีใหม่ มาใช้ เพือยืนภาษี ต้ อง
่ ่
ขออนุมัติ หากไม่ อนุมัติ ในแง่ ทางบัญชี ต้ องทาไป
่
ตามมาตรฐาน NPAEs แต่ ตอนยืนภาษี ไปปรับ
กระทบยอด
Investment Property
• ที่ดน อาคาร ส่ วนควบ ถือไว้ เพือ
ิ ่
– หารายได้ ค่าเช่ า
– เก็งกาไร
– ทั้ง 2 อย่ าง
• กระทบต่ อ
– ธุรกิจอาคาร หรือ พืนทีให้ เช่ า
้ ่
– ธุรกิจทีชอบซื้อทีดนมา แต่ ไม่ มีแผนการว่ าจะทาอะไร
่ ่ ิ
• NPL
–สร้ างคอนโดเพือขาย
่
–กันไว้ 1 floor ไม่ ขาย เปิ ดให้ เช่ า แต่
อนาคต ราคาดี ก็ขาย เป็ น IP ด้ วย
หรือไม่
• หาก 1 floor แยกขายได้ ให้ ถอ 1 เป็ น IP
ื
ทาไมคิดต่ างมุม ????
• IP ไม่ รวมถึง
– ทีดน อาคาร อุปกรณ์ สร้ างเพือเป็ น
่ ิ ่
สวัสดิการพนักงาน
แต่ รวมถึง
่ ิ ่
- ทีดน อาคาร อุปกรณ์ สร้ างเพือให้ เช่ า
กับบริษัทในเครือ
ปี เนี๊ยะ
• หากเคยรวม IP ไว้ ใน PPE
– ไม่ มีอะไรให้ บันทึกบัญชีเพิมเติม
่
– เพียง reclassify รายการออกจาก PPE มาเป็ น
IP
• ห้ าม revalue
• ห้ ามใช้ MTM
• ยึดราคาทุน หักค่ าเสื่ อมสะสมและค่ าเผือด้ อยค่ า
่
้
ปี นีต้นไป
• จาแนกสิ นทรัพย์ ไม่ มีตัวตน เป็ น 2
ชนิด (mgmt ฟันธง)
–มีอายุกาหนดได้ แน่ นอน : ตัดจ่ ายตาม
ี่
อายุทได้ ประโยชน์ + ทบทวนด้ อยค่ า
–มีอายุกาหนดไม่ ได้ แน่ นอน: ยังไงก็ต้อง
ตัดจาหน่ าย 10 ปี พอดี
Q: หากมีเครื่ องหมายการค้ า ไม่ ได้ ตัด
จาหน่ ายมาเลย เพราะตีความเป็ นสิ นทรัพย์
มีอายุไม่ แน่ นอน ซึ่ง TAS 38 กาหนดว่ าไม่
ตัดจ่ าย แต่ เมื่อ NPAEs ประกาศใช้ ทาไง
??????
A: นามูลค่ าตามบัญชี เช่ น 10 ล้ าน ตัดไป
ตามอายุ 10 ปี โดยเริ่มปี 54 ไม่ ต้องกลับ
ปรับงบย้ อนหลัง
Q: หากเคยตัดจาหน่ ายสิ นทรัพย์ ไม่ มี
ตั ว ตนมี อ ายุ ก าหนดไม่ ได้ แน่ นอน
(สงสั ย ไม่ ไ ด้ อ่ า นมาตรฐานว่ า ให้ ท า
ยังไง)
1) 5 ปี ตัดมา 2 ปี
2) 15 ปี ตัดมา 7 ปี
พอมาตรฐานประกาศใช้ เอาไง
• Q: กรณีทต้งค่ าเผือหนีจะสู ญไว้ มากไป ปี นีมาโอนกลับ
ี่ ั ่ ้ ้
บางส่ วน
่
Dr. ค่ าเผือฯ xx
่ ้
Cr. กาไรจากโอนกลับค่ าเผือหนีสงสั ยจะสู ญ xx
้
หนีสงสั ยจะสู ญอยู่ด้านเครดิต แสดงอย่ างไรในงบกาไร
ขาดทุน
1) แสดงเป็ นค่ าใช้ จ่ายติดลบ : มาตรฐานเดิม
ื่
2) แสดงเป็ นรายได้ อน: มาตรฐานไม่ ได้ บอกชัดเจน แต่
่
กรอบแนวคิด (แม่ บทเดิม) การเพิมค่ าของสิ นทรัพย์ คอื
รายได้
ั
กรณีวนปิ ดบัญชี
• สิ นค้ าลดมูลค่ า
–ล้ าสมัย
–ชารุด
–ราคาตลาดลดลง
่
ต้ องหา NRV เพือไปปรับมูลค่ าสิ นค้ าปลาย
งวดให้ เท่ ากับ NRV
Perpetual
Dr. ขาดทุนจากสิ นค้ าลดมูลค่ า xx
Cr. สิ นค้ า xx
ไปแก้ stock card ให้ แสดงราคาสิ นค้ าตาม
NRV
ขาดทุนตัวเนี๊ยแสดงเป็ นส่ วนหนึ่งต้ นทุนขาย
•กรณีสินค้ าสูญหาย
–ให้ แสดงผลขาดทุนเป็ น
ค่ าใช้ จ่ายบริหาร
ึ ่
ต้ องเปิ ดเผยในหมายเหตุถงผลขาดทุนทีรวมในต้ นทุนขาย
Periodic
เหมือนไปตรวจนับสิ นค้ าด้ อยค่ าปลายงวดที่ราคา
NRV
่ ่ ่
เวลายืนภาษี: ราคาทุนหรือราคาตลาดทีตากว่ า
สภากาลังคุยกับสรรพากร เพือให้ สรรพากร
่
ทบทวนราคาตลาดว่ าน่ าจะแก้เป็ น NRV หาก
้
ทบทวนได้ ตามนีจริง ไม่ น่าต้ องบวกกลับขาดทุน
จาก stock
จูงใจให้ ทาสั ญญาเช่ า ไม่ ใช่ inflation
ปี ค่ าเช่ า
1 30
2 40
3 50
120/3 = 40
ปัจจัยดูว่าอายุแน่ นอน/ไม่ แน่ นอน
• ใช้ งานได้ ตามประสงค์ ????? :
่
หากใช่ โอกาสจะเปลียนไป
สิ นทรัพย์ ตัวอืน แทบไม่ มี
่
อายุไม่ แน่ นอน
• Life cycle ของสิ นทรัพย์ ไม่ มี
ตัวตน ?? หากในช่ วง growth
หากใช่ โอกาสจะเปลียนไป ่
สิ นทรัพย์ ตัวอืนไม่ มี อายุ
่
ยังไม่ แน่ นอน
•เสถี ย รภาพของอุ ต สาหกรรม
ของกิจการ: หากมั่นคง โอกาส
จะเปลี่ ย น สิ น ทรั พ ย์ อื่ น ไม่ มี
อายุกาหนดไม่ ได้ แน่ นอน
Dr. อาคารส่ วนเพิม ่ xx
Cr. ประมาณการหนีสิน ้ xx
ิ ่
ให้ คดค่ าเสื่ อมส่ วนเพิมไปตลอดอายุ
ที่เหลือของอาคาร
•หากต่ อมา ทบทวนใหม่ พบว่ า
รายจ่ ายรื้อ หรื อ บูรณะเปลี่ยนไป
สมมติ ว่ า เพิ่ ม ขึ้ น ก็ ใ ห้ ลงบั ญ ชี
เหมือนเดิม
• ขอแค่ รายจ่ ายเหล่ านี้ ทาให้ กิจการ
ได้ รับประโยชน์ จาก สิ นทรั พย์ เกิน
1 รอบ และวัดรายจ่ ายได้ น่าเชื่อถือ
ก็ขึ้นบัญชี เป็ น สิ นทรั พย์ เว้ นสาระ
ไม่ สาคัญ ก็ ตัดเป็ นค่ าใช้ จ่าย
• รายจ่ ายเหล่ านี้ให้ แยกขึ้นบัญชี
ออกมาเป็ น 1 account + ให้ คด ิ
ค่ าเสื่ อมไปตามอายุที่คาดว่ าจะ
ได้ รับ ป ย ซึ่ งอาจสั้ นกว่ าอายุที่
เหลือของสิ นทรัพย์
วิธีสอง (สนับสนุน)
• เก็บสถิติย้อนหลัง 3 ปี
–คนทีอยู่จนเกษียณ มักจะทางานกับที่
่
่
เรามาเกินกีปี มักจะเหลืออายุงานกีปี ่
่
ก่ อนเกษียนทีจะไม่ ลาออกก่ อน สมมติ
่ ้
ว่ ามักเป็ นพนักงานทีทามา 10 ปี ขึน
และเหลือ 5 ปี สุดท้ าย
สมมติว่านาย ก ทางานกับเรา 12 ปี
เหลืออีก 8 ปี จะเกษียน
–ปี 54 ปี แรกที่จะตั้ง provision
คานวณเงินเดือน 10 เดือนของปี
54 สมมติว่าได้ 200,000
ควรตั้ง = 200,000 x 12/20 =
120,000 (past + current service cost)