5 2 by 5q0n3ur2

VIEWS: 18 PAGES: 38

									       ‫« به نام خدای حسابگر و حسابرس »‬

     ‫حسابدار زمین و آسمان وهر آنچه دراوست‬

‫هم او که افتتاحیه و اختتامیۀ همۀ حسابها و کتابهاست‬
            ‫به نام خدا‬

     ‫فصل 5 تئوری حسابداری‬


‫استاد : جناب آقای دکتر علی محمدی‬

     ‫ارائه از محمد رسول اسدی‬
   ‫• مفروضات بنیادی‬
‫• اصول و مفاهیم حسابداری‬
‫گشارشِبی تحقیقبتی ّ بیبًیَ ُبی اًتشبر یبفتَ درببرٍ استفبدٍ کٌٌذگبى ّ ُذفِبی حسببذاری هبلی‬
 ‫(‪) 1966 , AAA ,ASOBAT‬‬                               ‫* شزحی اس تئْری بٌیبًی حسببذاری‬
 ‫(‪) 1970 , APB‬‬                    ‫* هفبُین ّ اصْل بٌیبًی صْرتِبی هبلی ّاحذُبی اًتفبعی‬
 ‫(‪) 1973 , AICPA , trueblood Report‬‬                             ‫* ُذفِبی صْرتِبی هبلی‬
  ‫(‪) 1977 , AAA , SATTA‬‬                               ‫• شزح تئْری حسببذاری ّ پذیزش آى‬


                     ‫‪AAA‬‬                 ‫آمریکا‬             ‫حسابذاری‬           ‫اوجمه‬
                   ‫‪AICPA‬‬                 ‫آمریکا‬       ‫حسابذاران رسمی‬           ‫اوجمه‬
                   ‫‪APB‬‬                                     ‫حسابذاری‬     ‫ٌیات اصُل‬
                   ‫‪FASB‬‬                               ‫ٌیات استاوذاردٌای حسابذاری مالی‬
‫چبرچْة ًظزی ُیبت استبًذاردُبی‬
      ‫حسببذاری (‪(FASB‬‬
‫منتهی به استانداردهای نامتناقض‬   ‫سیستم هماهنگ هدفها‬
                                     ‫و مفاهیم بنیادی‬   ‫چهار چوب‬
                                                          ‫نظری‬
               ‫و حدود حسابداری مالی و صورتهای مالی‬
                                   ‫را توصیه می کند‬
           ‫مزیت چارچٍب هظری:‬
                    ‫1. تدوین استاهداردًای حسابداری‬

‫2. محدود کردن رویي ًای حسابداری بي موظٍر افزایش قابل‬
                                       ‫مقایسي بٍدن‬
          ‫بیبًیَ ُبی هفبُین حسببذاری هبلی‬
         ‫1)ُذفِبی گشارشگزی هبلی تْسط ّاحذُبی اًتفبعی‬
                     ‫2) ّیژگیِبی کیفی اطالعبت حسببذاری‬
                 ‫3)عٌبصزصْرتِبی هبلی ّاحذُبی اًتفبعی‬
    ‫4) ُذفِبی گشارشگزی هبلی تْسط ّاحذُبی غیز اًتفبعی‬
‫5) شٌبخت ّاًذاسٍ گیزی در صْرتِبی هبلی ّاحذُبی اًتفبعی‬
          ‫6)عٌبصزصْرتِبی هبلی(جبیگشیي بیبًیَ شوبرٍ3)‬
‫7) بکبرگیزی اطالعبت هزتبط بب گزدش ّجٍْ ًقذ ّارسش فعلی‬
                            ‫در اًذاسٍ گیزیِبی حسببذاری‬
  ‫بیانیه شماره 1: هدفهای گزارشگری مالی توسط‬
              ‫واحدهای انتفاعی:‬
         ‫• کال مبتنی بر گزارش کمیته ‪ trueblood‬می باشد‬
  ‫• هدف اصلی گزارشگری مالی این است که به سهامداران‬
‫وسایرین درامر اتخاذ تصمیمات مالی کمک کند وآنها را در‬
           ‫راه پیش بینی جریانهای نقدی شرکت یاری دهد.‬
 ‫هرگاه صورتهای مالی معطوف به تامین نیازهای اطالعاتی‬
  ‫سرمایه گذاران باشد اکثر نیازهای سایر استفاده کنندگان را‬
                          ‫نیز در حد توان برآورده می کند.‬
                       ‫• ّیژگی هشتزک استفبدٍ کٌٌذگبى:‬
‫• عالقً تمامی آوٍا بً پیص بیىی مبلغ،زمان بىذی َابٍامات‬
‫مربُط بً گردش َجُي وقذ َاحذ تجاری است. اتخاذ‬
‫تصمیمات اقتصادی توسط استفاده کنندگان صورتهای مالی‬
‫مستلزم ارزیابی توان واحد تجاری جهت ایجاد وجه نقد و‬
‫زمان و قطعیت ایجاد آن است برای پرداختهایی مثل سود‬
                                                ‫سهام‬
                                             ‫بیبًیَ شوبرٍ 2 :‬
   ‫ّیژگی ُبی کیفی اطالعبت حسببذاری بزگشارش ‪ ASOBAT‬هبتٌی است‬

‫استفادى کوودگان اطالغات حسابداری‬                                                        ‫تعمیم گیرهدگان و‬
                                                                                          ‫ویژگیٌای ا هان‬

   ‫محدودیت فراگیر‬                                                               ‫موافع‬                      ‫مخارج‬


                                                                                           ‫قابل فٌم بٍدن‬



‫ویژگیٌای خاص استفادى کوودگان‬                                                            ‫فایدى در تعمیم گیری‬




‫ویژگیٌای اولیي خاص تعمیمات‬                       ‫قابلیت اغتماد‬                                                                   ‫مربٍط بٍدن‬




‫اجزای ویژگیٌای اولیي‬               ‫ارائً معتبر‬   ‫بی طرفی‬         ‫قابلیت تاییذ‬                                      ‫سُدمىذی در‬   ‫سُدمىذی در‬    ‫بً مُقع بُدن‬
                                                                                                                     ‫ارزیابی‬     ‫پیص بیىی‬



‫ویژگیٌای ثاهٍیي‬                                                                   ‫قابلیت مقایسي ضامل ثبات رویي‬



‫استاهي ضواسای ی‬                                                                             ‫اًمیت‬
                                                  ‫بیبًیَ شوبرٍ 2 :‬
        ‫ّیژگی ُبی کیفی اطالعبت حسببذاری بزگشارش ‪ ASOBAT‬هبتٌی است‬


‫هیئت بین ویژگی خاص استفاده کنندگان وویژگی های خاص تصمیم گیری تفاوت‬
‫قائل شده است. مقصود از ویژگی خاص تصمیم کیرندگان آن دسته از ویژگی هایی‬
‫است که در رابطه با استفاده کنندگان مورد توجه قرار می گیردبرای مثال استفاده‬
‫کنندگان متخصص برخی از اطالعات را مهم واثرگذار نمی دانند ودر مقایسه با‬
               ‫افراد تازه وارد خواستار اطالعاتی هستند که بسیار پیشرفته باشد .‬
‫قابل فهم بودن : صورتهای مالی از لحاظ شکل و محتوا برای اشخاصی که دانش‬
‫متعارفی از حسابداری دارند و می خواهند صورتهای مالی را بررسی کنند باید‬
‫قابل فهم باشد اما چون سطح دانش استفاده کنندگان متفاوت است نمی توان انتظار‬
‫داشت همه آنها صورتهای مالی را درک کنند یا کلیه اطالعات صورتهای مالی را‬
‫استفاده کنند.پس در تهیه صورتهای مالی نباید از اصطالحات فوق العاده تخصصی‬
                                  ‫استفاده کرد چون آن را غیر قابل فهم می کند.‬
                                                 ‫بیبًیَ شوبرٍ 2 :‬
       ‫ّیژگی ُبی کیفی اطالعبت حسببذاری بزگشارش ‪ ASOBAT‬هبتٌی است‬


‫فزونی منافع بر مخارج:با توجه به هزینه ها ،اطالعات باید ارزنده باشد یعنی‬
‫منافع حاصل بیش از هزینه ها شود.گر چه در ظاهر رابطه بین هزینه و منفعت‬
‫زیاد پیچیده نیست اما این کار در عمل خیلی مشکل و تقریبا غیر ممکن است‬
‫وبعضی وجود این محدودیت را زیان آور می دانند اما هیئت معتقد است اگر پیش‬
‫از ارائه یک استاندارد بتوان متقاعد شد موضوع مورد بحث از مسائل مهم است‬
‫و بعداز متقاعد شدن آن استاندارد را الزامی نمود میتوان منافع حاصل از‬
                                  ‫استانداردها را بیش هزینه های آن رسانید.‬
‫مربوط بودن: اطالعاتی مربوط است که بتواند اثر شگرفی بر گیرنده آن داشته‬
                                         ‫باشد و بر تصمیمات اثر گذار باشد.‬
               ‫اطالعات می تواند از سه دیدگاه دارای ارزش باشد:‬     ‫•‬
                                        ‫1) اثر گذاردن برهدفها‬     ‫•‬
                          ‫2) اثر گذاردن برقابل درک بودن آنها‬      ‫•‬
                                    ‫3) اثر گذاردن بر تصمیمات‬      ‫•‬
      ‫اطالعاتی مربوط است که استفاده کنندگان را درارزیابی نتایج‬    ‫•‬
‫گذشته وحال وپیش بینی رویدادهای آتی یا تائید انتظارات پیشین آنها‬
                                                      ‫یاری دهد.‬
                              ‫مربوط بودن اطالعات تابعی است از:‬    ‫•‬
                                                ‫1)توان پیش بینی‬   ‫•‬
                                                 ‫2)توان ارزیابی‬   ‫•‬
                                                 ‫3)به موقع بودن‬   ‫•‬
                                                 ‫بیبًیَ شوبرٍ 2 :‬
       ‫ّیژگی ُبی کیفی اطالعبت حسببذاری بزگشارش ‪ ASOBAT‬هبتٌی است‬
                                                 ‫سودمندی در پیش بینی:‬       ‫•‬
‫اطالعاتی مربوط است که بتواند شرایط را برای پیش بینی رویدادهای آتی‬           ‫•‬
‫فراهم سازد چون تصمیم گیری با آینده وبا انتظارات سرمایه گذاران رابطه‬
‫دارد اما در زمان کنونی پیچیدگی های محیط تجاری وناتوانی در درک رابطه‬
‫بین معیارهای سنجش رویدادهای گذشته وآینده باعث شده که نتوان این کار‬
                                                   ‫را به راحتی انجام داد.‬
                                                   ‫سودمندی در ارزیابی:‬      ‫•‬
‫نقش مهم دیگر اطالعات تایید انتظارات پشین است اطالعات باید به نحوی‬
                               ‫ِ‬                                            ‫•‬
‫فراهم شوند که در مقایسه نتایج رویدادهای گذشته با انتظارات قبلی مفید‬
‫واقع شوند.اغلب اطالعات مربوط به نتیجه یک تصمیم می تواند به عنوان یک‬
                                    ‫عامل ورودی برای تصمیم بعدی باشد.‬
                                                           ‫به موقع بودن:‬    ‫•‬
‫به موضوع مناسب بودن زمان ارائه اطالعات اشاره دارد. زیرا بسیاری از‬           ‫•‬
‫اطالعات بر اثر گذشت زمان ارزش خود را از دست می دهند پس اطالعات‬
    ‫باید پیش از اینکه اثر خود را بر تصمیم گیری از دست بدهند ارائه شوند .‬
                    ‫قابلیت اعتماد‬
 ‫کیفیت اطالعات اطمینان بخش مبنی براینکه اطالعات به‬        ‫•‬
‫صورتی معقول ، بدون تعصب واشتباه است ودر بیان آنچه‬
                           ‫ابراز می نماید صداقت دارد.‬
 ‫قابلیت اعتماد را می توان درگرو سه ویژگی زیردانست:‬        ‫•‬
                         ‫1) ارائه معتبر(صداقت دربیان)‬     ‫•‬
                                     ‫2) قابل تائید بودن‬   ‫•‬
                                         ‫3) بی طرفی‬       ‫•‬
                                                   ‫قابلت تایید:‬   ‫•‬
  ‫یعنی اگر اشخاص صالحیت دار اطالعات را با به کارگیری روش‬          ‫•‬
    ‫یکسانی اندازه گیری نمایند نتایج واحدی حاصل شود.یعنی معیار‬
‫اندازه گیری دارای موجودیت جدا از کسی باشد که کار اندازه گیری‬
     ‫را انجام می دهد وبتوان بین حسابداران توافق نظر بدست آورد.‬
                                                   ‫ارئه معتبر:‬    ‫•‬
‫یعنی بین داده های حسابداری وآن رویدادهایی که معرف این داده ها‬     ‫•‬
 ‫هستند نوعی هم خوانی وجود دارد و همان چیزی که ادعا می شود‬
                                   ‫اندازه گیری یا توصیف شود.‬
                                                    ‫بی طرفی:‬      ‫•‬
‫یعنی در تهیه اطالعات از گروه خاصی حمایت نشود و منافع گروه‬         ‫•‬
                                  ‫خاصی در اولویت قرار نگیرد‬
                   ‫قابلیت مقایسه‬
    ‫• کیفیت اطالعاتی است که استفاده کنندگان را قادر سازد‬
‫وجوه تشابه یا تفاوت بین دو دسته از پدیده های اقتصادی را‬
                                         ‫شناسایی نمایند.‬
‫• ثبات رویه به قابلیت مقایسه اطالعات ارائه شده توسط یک واحد‬
‫تجاری در طول زمان اشاره دارد این مقایسه هنگامی معتبر خواهد‬
‫بود که واحد تجاری مورد نظر روشهای اندازه گیری مشابهی را در‬
‫سالهای مختلف به طور یکنواخت به کار گرفته باشد البته اگر حفظ‬
‫ثبات رویه مانع از تغییر روشی شود که بتوان بدان وسیله از‬
‫اطالعات مفیدتری استفاده کرد در آن صورت نباید ثبات رویه را‬
                                                    ‫حفظ کرد.‬
‫• یکنواختی به قابلیت مقایسه نتایج گزارش شده بین دو یا چند واحد‬
‫تجاری شاغل در یک صنعت در یک مقطع یا مقاطع زمانی یکسان‬
                                                  ‫اشاره دارد.‬
  ‫بیبًیَ شوبرٍ 4: ُذفِبی گشارشگزی هبلی تْسط ّاحذُبی غیزاًتفبعی:‬

 ‫1)ارائً اطالعاتی کً برای تصمیم گیری جٍت تخصیص مىابع مفیذباضىذ.‬
   ‫2)ارائَ اطالعبتی کَ بزای ارسیببی خذهبت ّتْاًبیی ارائَ خذهبت هفیذببشٌذ.‬
‫3)ارائً اطالعاتی کً برای ارزیابی مباضرت َ عملکرد مذیریت مفیذ باضىذ.‬
 ‫4)ارائً اطالعات درباري دارایی ٌا،بذٌی ٌا َخالص دارایی ٌا َتغییر آوٍا‬
                                                    ‫5)عملکرد سازماوی‬
                                                            ‫6)وقذیىگی‬
                                             ‫7)تفسیر َ تُضیح مذیران‬
‫چهارگروه نسبت به اطالعات ارائه شده عالقه دارند:‬

                                ‫1)تامین کنندگان منابع‬
                 ‫2)استفاده کنندگان از خدمات ارائه شده‬
                           ‫3)سازمان های حاکم وناظر‬
                    ‫4)مدیران سازمان های غیرانتفاعی‬
‫بیبًیَ شوبرٍ 5: شٌبخت ّ اًذاسٍ گیزی درصْرتِبی‬
          ‫هبلی ّاحذُبی اًتفبعی:‬
‫• ضواخت متضمن مصخط کردن غوٍان ومبلؼ پٍلی یک غوعر واحتساب‬
                       ‫ان مبلؼ درجمع اقالم ظٍرتٌای مالی است.‬
‫ضوابط شناخت‬

                          ‫1 )تػاریف‬
              ‫2 )قابلیت اهدازى گیری‬
                    ‫3)مربٍط بٍدن‬
                  ‫4 )قابلیت اغتماد‬
‫هزاحل شٌبخت دارایی ّ بذُی‬
                           ‫1)شٌبخت اّلیَ:‬     ‫•‬
 ‫ثبت یک قلن بزای اّلیي ببر درصْرتِبی هبلی‬     ‫•‬
                ‫2)تجذیذ اًذاسٍ گیزی بعذی:‬     ‫•‬
    ‫تغییزهبلغ پْلی قلوی کَ قبالثبت شذٍ است.‬   ‫•‬
                            ‫3)قطع شٌبخت:‬      ‫•‬
             ‫حذف یک قلن قبال شٌبسبیی شذٍ‬      ‫•‬
‫هببًی اًذاسٍ گیزی‬
         ‫1)بِبی توبم شذٍ تبریخی‬   ‫•‬
        ‫2)ارسش جبری جبیگشیٌی‬      ‫•‬
            ‫3)ارسش جبری ببسار‬     ‫•‬
        ‫4)ارسش خبلص ببسیبفتٌی‬     ‫•‬
 ‫5)ارسش فعلی جزیبًِبی ًقذی آتی‬    ‫•‬
‫• بهای تمام شده تاریخی: مبلغ نقد پرداخت شده یا معادل آن‬
‫برای تحصیل دارایی.چون معرف ارزش اقالم ناشی از یک‬
‫معامله حقیقی است از قابلیت اتکای زیادی برخوردار است‬
  ‫اما در شرایط تورمی از نظر مربوط بودن زیر سوال می‬
                                                 ‫رود.‬
‫• ارزش جاری جایگزینی: مبلغ نقد قابل پرداخت یا معادل آن‬
                ‫برای تحصیل و جایگزین نمودن داراییها.‬
   ‫• ارزش جاری بازار:قیمتی که در تاریخ گزارشگری یک‬
                        ‫دارایی در بازار قابل فروش است.‬
‫• ارزش خالص باز یافتنی: مبلغی از پول نقد یا معادل نقد‬
‫است که از طریق فروش یک قلم دارایی در زمان کنونی‬
                                         ‫بدست می آید.‬
  ‫• ارزش فعلی گردش وجوه نقد آتی: ارزش خالص فعلی‬
  ‫جریانهای نقدی است که انتظار می رود با استفاده از‬
                                  ‫دارایی دریافت شود.‬
       ‫• عایدی(درآمد)= سود عملیات جاری + سوداقالم غیرجاری‬

‫• سودخالص = عایدی+ اثرانباشته ناشی ازتغییر دراصل حسابداری‬

‫• سودجامع= سودخالص + اثرانباشته ناشی ازاصالحات دوره قبل+‬
                ‫سود وزیان غیرعملیاتی ناشی ازنگهداری اقالم‬
     ‫بیانیه شماره 6: عناصرصورتهای مالی‬
             ‫تعاریف 01 عنصری صورتهای مالی‬

                                            ‫1)داراییها:‬    ‫•‬
    ‫منافع اقتصادی که یک واحداقتصادی درآینده به دست‬         ‫•‬
   ‫خواهد آورد،البته به سبب مبادالت یا رویدادهای گذشته‬
                                              ‫2)بدهیها:‬    ‫•‬
‫احتمال ازدست دادن منافع اقتصادی در آینده ،به وسیله یک‬      ‫•‬
     ‫واحد اقتصادی،ناشی از مبادالت یا رویدادهای گذشته‬
                                ‫3)حقوق صاحبان سهام:‬        ‫•‬
   ‫حق مالکیت داراییهای یک واحد اقتصادی پس از کسر‬           ‫•‬
                                                  ‫بدهیها‬
                                ‫4) سرمایه گذاری مالکان:‬
     ‫افزایش در حقوق صاحبان سرمایه یک واحد اقتصادی‬
 ‫ازطریق انتقال دارایی، تقبل بدهی یا ارائه خدمات به آن‬
                           ‫واحد توسط سرمایه گذاران.‬
                                    ‫5)پرداخت به مالکان:‬
‫کاهش درحقوق صاحبان سرمایه یک واحد اقتصادی به سبب‬
 ‫انتقال داراییها ،ارائه خدمات یا تقبل بدهی مالکان توسط‬
                                        ‫واحد اقتصادی.‬
                                      ‫6)سود وزیان جامع:‬
 ‫تغییر درحقوق صاحبان سرمایه یک واحد تجاری طی یک‬
‫دوره مشخص، در نتیجه مبادالت وسایر رویدادها به جزء‬
                           ‫مبادالت با صاحبان سرمایه.‬
                                                 ‫7)درآمد:‬   ‫•‬
‫ورود داراییها به درون واحد تجاری یا کاهش بدهی های آن‬        ‫•‬
    ‫ناشی از فعالیتهایی که جزء عملیات اصلی وعمده واحد‬
                               ‫تجاری محسوب می شوند.‬
                                                 ‫8)هزینه:‬   ‫•‬
  ‫خروج داراییها یا تقبل بدهیها ناشی از فعالیتهایی که جزء‬    ‫•‬
           ‫عملیات اصلی واحد تجاری محسوب می شوند.‬
                                      ‫9)سودغیرعملیاتی:‬
‫افزایش درحقوق صاحبان سهام ناشی از مبادالت جانبی یا‬
‫تصادفی ،رویدادها یا شرایط موثر برآن واحد به استثنای‬
                 ‫درآمد یا سرمایه گذاری توسط مالکان.‬
                                   ‫01)زیان غیرعملیاتی:‬
  ‫کاهش درحقوق صاحبان سهام ناشی از معامالت جانبی یا‬
 ‫تصادفی،رویدادها یا شرایط موثر بر آن واحد به غیراز‬
                          ‫هزینه یا پرداخت به مالکان.‬
‫انواع سودها وزیان های غیرعملیاتی‬
‫• 1)سود یا زیان حاصل از فروش و معاوضه داراییهای‬
                                            ‫بلندمدت‬
 ‫• 2)زیان حاصل از کاهش قیمت داراییهای موجود ویا‬
                                 ‫افزایش مبلغ بدهیها‬
           ‫• 3)سود یا زیان ناشی از انتقاالت یک جانبه‬
                                      ‫ویژگی دارایی ها:‬   ‫•‬
‫1) الزمه شناخت داراییها داشتن منافع اقتصادی آتی قابل‬     ‫•‬
                                     ‫اندازه گیری است.‬
‫2) این منابع اقتصادی در نهایت به شکل جریان ورود یا‬       ‫•‬
                    ‫کاهش جریان خروج وجه نقد است.‬
    ‫3) واحد تجاری نسبت به این منابع حق مالکیت دارد.‬      ‫•‬
 ‫4) دارایی ها از نوعی معامله در گذشته ناشی شده اند.‬      ‫•‬
                                         ‫ویژگی بدهیها:‬   ‫•‬
   ‫1) بدهی ها معرف تعهد انتقال منابع در آینده هستند.‬     ‫•‬
  ‫2) چنین تعهداتی در نهایت به جریان خروج یا کاهش‬         ‫•‬
                   ‫جریان ورود وجه نقد منجر می شوند.‬
  ‫3) هرگونه تعهد واحد تجاری باید قابل شناسایی باشد‬       ‫•‬
                  ‫هرچند متعهدله آن در آینده معلوم شود.‬
‫4) بدهی در نتیجه معامله ای در گذشته ایجاد شده است.‬       ‫•‬
                          ‫بیانیه شماره 7:‬
  ‫بکارگیری گردش وجوه نقد و ارزش فعلی در‬
                ‫اندازه گیری های حسابداری‬
‫• در این بیانیه به جای بکار گیری ارقام یگانه وجوه‬
      ‫نقد بر بکارگیری دامنه ای از مبالغ ممکن و‬
   ‫احتماالت مربوط به هر مبلغ تاکید دارد که تا حد‬
  ‫امکان تفاوت اقتصادی بین موارد مختلف برآورد‬
                 ‫گردش وجوه نقد آتی تعیین شود .‬
‫با تصكر از تٍجي ضما‬

								
To top