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									  Impuesto Empresarial a
        Tasa Única:
Modificaciones a la Iniciativa


      Reforma Hacendaria
       30 de agosto 2007
Contenido
A. Transición
    1. Inversiones de 2007
    2. Depreciación de activos fijos adquiridos con anterioridad
    3. Deducción inmediata, deducción de inversiones como gasto y
       pérdidas de ISR
    4. Devolución del impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios
       anteriores
B. Salarios gravados y contribuciones patronales de seguridad social
C. Acreditamientos
D. Donativos y Donatarias autorizadas
E. Definiciones
F. Exenciones: sector primario y actos accidentales
G. Deducciones
H. Sistema financiero y temas relativos
Transición
 Los temas de transición que se consideran en la modificación de la
 iniciativa del IETU son:
  1. Inversiones de 2007
  2. Depreciación de activos fijos adquiridos con anterioridad
  3. Deducción inmediata, deducción de inversiones como gasto y
     pérdidas de ISR
  4. Devolución del Impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios
     anteriores


 No se otorga un tratamiento transitorio para intereses debido a que
 éstos no son objeto del IETU.
A. Transición: Inversiones de 2007
1. Inversiones de 2007
      Otorgar una deducción por las inversiones nuevas realizadas a
       partir del 1 de septiembre de 2007, así como por los terrenos
       adquiridos en el mismo periodo, mismo que sería aplicable en
       los 3 años siguientes en partes iguales. (Artículo Quinto
       Transitorio)
      El costo de esta deducción como % del PIB a la tasa del 19%
       del IETU sería el siguiente:

           Tasa del IETU                2008                2009   2010   Total
                  19%                    0.12               0.12   0.12   0.35
          Fuente: Sistema de Cuentas Nacionales de México
A. Transición: Depreciación                     de     activos         fijos
adquiridos con anterioridad

2. Depreciación de activos fijos adquiridos con anterioridad.
  Por las inversiones de activo fijo, cargos y gastos diferidos se
   otorga un crédito fiscal equivalente al resultado de aplicar al
   valor fiscal de dichas inversiones existentes al 31 de diciembre
   de 2007, adquiridas con anterioridad al 31 de agosto de 2007,
   en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, el 5%.
  El crédito fiscal se actualiza por inflación de diciembre de 2007
   al sexto mes de ejercicio en que se aplique.
  No se aplica el crédito pendiente de acreditar cuando el
   contribuyente enajene el bien o éste deje de ser útil. (Artículo
   Transitorio Sexto)
A. Transición: Depreciación                     de     activos        fijos
adquiridos con anterioridad
   Por otra parte, con base a la información del Sistema Nacional
    de Cuentas Nacionales, se estima que el valor fiscal de los
    activos pendientes de depreciar, eliminando las inversiones
    deducidas de forma inmediata, es de 43.44% del PIB. La tasa de
    depreciación promedio fiscal es de aproximadamente 12.4%
    (8.1 años promedio de vida útil del bien).
   Con base a la información anterior se estima que el costo anual
    de este crédito para la tasa del IETU de 19% sería de 0.25% del
    PIB del año 2008 al 2017.
A. Transición: Deducción inmediata, de inversiones
como gasto (régimen intermedio) y pérdidas
3. Deducción inmediata, deducción de inversiones como gasto
   y pérdidas del ISR
  Se otorga un crédito por las pérdidas fiscales del ISR derivadas
   de la deducción inmediata (personas morales y personas físicas) y de
   la deducción de las inversiones como gasto (personas físicas del
   régimen intermedio y contribuyentes del régimen simplificado), así como
   por la deducción de terrenos como inventario (artículo 225 de la
   LISR).
  El crédito es equivalente al monto menor entre la deducción
   inmediata ajustada (o como gasto) y la pérdida fiscal que en su
   caso se hubiera determinado en el ISR en el ejercicio en que se
   aplicó la deducción inmediata (o como gasto).
  El monto del crédito es el resultado de multiplicar la tasa del IETU
   por el 5% a la cantidad menor entre la pérdida pendiente de
   amortizar que se hubiera generado en el ejercicio y la deducción
   inmediata ajustada (o como gasto). La deducción inmediata
   ajustada es la diferencia entre la deducción inmediata y la
   depreciación lineal de los activos deducidos inmediatamente. La
   deducción del gasto ajustado es la diferencia entre el gasto y la
   depreciación lineal.
A. Transición: Deducción inmediata, de inversiones
como gasto (régimen intermedio) y pérdidas

   Este crédito sólo se otorga por las inversiones deducidas de
    manera inmediata (o como gasto) para efectos del ISR durante los
    3 ejercicios inmediatos anteriores (2005, 2006 y 2007).
   El crédito fiscal se actualiza por inflación de diciembre de 2007 al
    sexto mes de ejercicio en que se aplique. (Artículo Transitorio).
   No se otorga un reconocimiento total de las pérdidas de ISR en el
    IETU, ya que éstas son una de las principales causas por la que
    la tasa efectiva del ISR es inferior al 28%.
   Con base a la información reportada por una muestra de
    empresas, se estima que el costo de este crédito anual para una
    tasa del IETU de 19% sería de 0.02% del PIB del año 2008 al
    2017.
A. Transición: Recuperación de IMPAC
6. Recuperación del Impuesto al Activo (IMPAC) pagado en los 10
   ejercicios anteriores
   Se mantiene la disposición prevista en la Iniciativa del Ejecutivo
    relativa al derecho adquirido del contribuyente de solicitar la
    devolución del IMPAC pagado en ejercicios anteriores por el monto
    del ISR e ITU a pagar. Cabe señalar que, conforme a las
    disposiciones legales correspondientes, la devolución no puede ser
    mayor a la diferencia entre el ISR y el IMPAC. En el proyecto de
    Dictamen se propone que esta última diferencia se determine
    comparando el ISR de cada ejercicio con el monto del IMPAC
    pagado que haya resultado menor en los tres últimos ejercicios
    fiscales. El monto de la devolución de cada año no puede exceder
    del 10% del valor del IMPAC pagado en ejercicios anteriores del
    contribuyente (Artículo Transitorio).
   Con base a la información más reciente disponible, el valor del
    “impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios anteriores
    pendientes de recuperar” es de 0.43% del PIB.
B. Crédito por salarios gravados y contribuciones
patronales de seguridad social
1. Salarios gravados
  Con el fin de simplificar el sistema de compensación por la no
  deducibilidad de salarios, basado en los acreditamientos del ISR
  retenido y del crédito al empleo (CAE), así como para evitar que éstos
  pudieran representar un costo mayor que la deducción de salarios, se
  otorga un sólo crédito fiscal que sustituye a los anteriores. (Artículos 8
  y 10)
 El crédito por salarios sería el resultado de multiplicar a los salarios
 gravados que sirven de base para calcular el ISR, por la tasa del IETU.
 Este crédito sólo es aplicable cuando los empleadores cumplan con la
 obligación de enterar las retenciones del ISR por dichos salarios.
2. Contribuciones patronales de seguridad social
  Asimismo se otorga un crédito por las contribuciones patronales de
  seguridad social. (Artículos 8 y 10)
 El crédito por contribuciones patronales sería el resultado de multiplicar
 las aportaciones de seguridad social pagadas en México, por la tasa
 del IETU.
C. Acreditamientos
1. En materia de acreditamientos contra el IETU se precisa lo siguiente:
    a) Se acredita el ISR propio pagado con el Impuesto contra la
       Informalidad (Artículo 8, quinto párrafo y artículo 10, último
       párrafo).
    b) Considerar como impuesto pagado el realizado mediante
       compensación en los términos del CFF (Artículo 8, quinto párrafo y
       artículo 10, último párrafo)
    c) Se considera ISR propio acreditable el ISR que se pague por los
       dividendos contables que no provienen de la Cuenta de Utilidad
       Fiscal Neta (CUFIN) (Artículo 8, sexto párrafo). En el ejercicio de
       2008, los contribuyentes pueden considerar como ISR propio por
       acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006
       y 2007, por concepto de dividendos contables que no provienen de
       la CUFIN. (Artículo Transitorio)
Plazo del crédito de IETU
2. Se amplia el plazo para el acreditamiento del IETU por inversiones para
   los contribuyentes que cuenten con concesión para la explotación de
   bienes del dominio público o la prestación de un servicio público, de tal
   forma que el plazo será igual al de la concesión otorgada. (Artículo 11,
   segundo párrafo)
C. Acreditamientos
Crédito de IETU en ISR
• Se permite que el crédito por exceso de deducciones sobre ingresos del IETU
   se pueda aplicar en el ISR en el año en que se generó y establecer que este
   acreditamiento no da derecho a devolución. (Artículo 11, tercer párrafo).

Crédito de IETU en el caso de fusión
4. Se establece que el crédito por el exceso de inversiones sólo se puede
   transmitir en el caso de fusión cuando la fusionada no tenga pérdidas fiscales
   pendientes de disminuir para los efectos del ISR (Artículo 11, antepenúltimo
   párrafo)

Consolidación fiscal
5. Se modifica la mecánica para determinar el ISR propio acreditable contra el
   IETU, estableciendo que el ISR que se debe considerar es el que se entregue
   a la sociedad controladora, y tratándose de la sociedad controladora el que
   hubiera correspondido enterar de no haber determinado su resultado fiscal
   consolidado. Como consecuencia de lo anterior se simplifica la mecánica al
   eliminar la obligación de llevar cuentas individuales del ISR pendiente de
   acreditar contra el IETU. (Artículos 13, 14 y 15).
D. Donativos y donatarias autorizadas
Donativos
 Permitir la deducción de donativos no onerosos ni remunerativos, hasta
  por un monto que no exceda del 10% del ISR a cargo del ejercicio
  inmediato anterior. (Artículo 5, fracción VIII).

Donatarias autorizadas
 Exentar a las donatarias autorizadas por los ingresos que obtengan por
  realizar las actividades objeto del IETU, sin establecer ninguna
  restricción en cuanto a la gratuidad de los bienes o servicios que venda
  o preste, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines
  propios de su objeto social y no se otorgue a persona alguna beneficios
  sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona
  moral autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la
  propia LISR. (Artículo 4, fracción III).

   Se estima que el costo de esta exención con una tasa del IETU de 19%
    sería de 0.065% del PIB; del cual mayor parte de este costo (0.048% del
    PIB) provendría de las donatarias autorizadas dedicadas a la enseñanza
    con validez oficial de estudios o creadas por Decreto o Ley, ya que sus
    ingresos vía colegiaturas son en promedio el 93% del total de sus
    ingresos, mientras que el 7% restante provienen de donativos.
E. Definiciones: Regalías y establecimiento permanente

  Definiciones (Artículo 3)
  Regalías
   Se aclara que no son objeto del IETU el otorgamiento del uso o goce
    temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o
    en el extranjero que den lugar al pago de regalías. Como
    consecuencia de lo anterior se agrega el concepto de partes
    relacionadas de la LISR (Artículo 3, fracciones I y VI)
   Además se precisa que los pagos de cualquier clase por el uso o
    goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos son
    ingresos afectos al IETU, cualquiera que se el nombre con el que se
    les designe. (Artículo 3, fracción I).
  Establecimiento permanente
   Se amplia el concepto de Establecimiento Permanente (EP) a lo
    establecido en los tratados internacionales para evitar la doble
    tributación que México tenga en vigor (Artículo 3, fracción III).
F. Exenciones: Sector primario y actos accidentales

 Sector primario
  Se exenta el ingreso que perciba la persona física del sector
   primario hasta por un monto de 40 salarios mínimos (SM) y de 20
   SM para la persona física o socio integrante de una persona moral
   sin que excedan de 200 SM, siempre que estén inscritos en el
   Registro Federal de Contribuyentes (RFC). (Artículo 4, fracción IV).
  Estos contribuyentes deben expedir facturas a efecto de que sus
   clientes estén en posibilidad de comprobar debidamente las
   adquisiciones que realicen. De manera transitoria se otorga un
   plazo de 6 meses para que dichos contribuyentes se inscriban al
   RFC. (Artículo Transitorio)
F. Exenciones: Sector primario y actos accidentales

 Actos accidentales
  Se exenta el ingreso que obtenga la persona física por las
   actividades objeto del IETU cuando de forma accidental realice
   dichas actividades. Se señala que se trata de actos accidentales
   cuando la persona física no realiza actividades empresariales,
   profesionales o de arrendamiento (Capítulos II ó III del Título IV de
   la LISR), o bien cuando realicen estas actividades pero se trate de
   bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del IETU
   (Artículo 4, fracción VII).
  En consecuencia se elimina el tratamiento propuesto en la Iniciativa
   para actos accidentales que realice la persona física (Artículo 20) y
   se hace innecesaria la exención prevista para la enajenación que
   realice la persona física de su casa habitación y de bienes muebles
   usados (Artículo 4, fracción IV incisos a) y b)).
G. Deducciones
Deducciones
1. Se precisa que los gastos e inversiones de operación (gastos de
   administración y comercialización) son deducibles (Artículo 5, fracción I).
2. Se aclara que los terrenos e intangibles tienen el tratamiento de inversiones y
   se sustituye el segundo párrafo para precisar que no son deducibles las
   remuneraciones a que se refiere el artículo 110 de la LISR. (Artículo 5,
   fracción I)
3. Se precisa que son deducibles las contribuciones a cargo del contribuyente
   pagadas en México, en lugar de mencionar contribuciones locales o
   federales.(Artículo 5, fracción II).
4. Se permite la deducción de los aprovechamientos pagados por concepto de
   los bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público
   concesionado o permisos, siempre que sean deducibles del ISR (Artículo 5,
   fracción II).
5. Permitir la deducción por quebrantos tratándose de exportaciones, caso
   fortuito o fuerza mayor (Artículo 5, fracción X).
6. Se precisa como requisito de las deducciones que las erogaciones
   correspondan a las actividades objeto del impuesto por las que el proveedor
   deba pagar el IETU. (Artículo 6, fracción I)
7. Se aclara que tratándose de bienes de procedencia extranjera (importación
   temporal, entre otros) uno de los requisitos es su legal estancia en el país de
   conformidad con las disposiciones aduaneras, siempre que sean
   efectivamente pagadas (Artículo 6, fracción V).
H. Sistema financiero y otros temas relativos
Sector financiero
1. Cálculo del margen de intermediación financiera sobre devengado y definición
   de intereses (Artículo 3, fracción II).
2. Permitir la deducción de quebrantos, quitas, condonaciones, así como por el
   monto de las pérdidas originadas por la venta o descuento que realicen sobre
   la cartera de créditos.1/ (Artículo 5, fracción IX).

Otros temas relativos
1. Permitir que las FIBRAS no realicen pagos provisionales. (Artículo 9, último
   párrafo)
2. Exentar los ingresos de fondos de pensiones extranjeros por las operaciones
   que realicen en México como accionistas (Artículo 4, fracción V).
3. Incluir a las casas de bolsa como parte del sistema financiero que determinan
   margen de intermediación financiera (Artículo 3, fracción I, cuarto párrafo).
4. Exentar a las asociaciones civiles que cuenten con secciones de ahorro y
   préstamo, que aún no hayan obtenido la autorización de la Comisión Nacional
   Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y crédito
   popular, pero que estén en proceso de obtenerla (Artículo Décimo
   Transitorio).
5. Se otorga la exención a las federaciones y confederaciones autorizadas por la
   Ley de Ahorro y Crédito Popular (Artículo 4, fracción II).

  1/ No es conveniente permitir la deducción de las reservas globales en la medida en que se permitiría la deducción
  de los quebrantos.

								
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