Katma Deger Vergisinin Konusu by sv2r2rTx

VIEWS: 23 PAGES: 110

									  Katma Değer Vergisinin Konusu
Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma
  değer vergisine tabidir:

1. Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek
   faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve
   hizmetler,
2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,

3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve
   hizmetler:
• KDV den söz edebilmek için;
• Mal teslimi veya hizmet ifası şeklindeki bir
  işlem bulunmalıdır
• İşlem Türkiye’de yapılmış olmalıdır
• İşlemin Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest
  meslek faaliyeti çerçevesinde yapılması
  gerekir(şahsi ve arizi nitelikteki işlemler KDV
  tabi değildir)
• Ayrıca her türlü mal ve hizmet ithalatı vergi
  kapsamına alınmış,bazı işlemler ismen
  belirtilerek verginin konusuna dahil edilmiştir
Bir işlemin vergiye tabi tutulabilmesi için ,o
  işlemin Türkiye Cumhuriyeti hükümdarlık
  sahası içinde yapılmış olması gerekir.
İşlemlerin Türkiye'de yapılması;
a) Malların teslim anında Türkiye'de
  bulunmasını,
b) Hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
  hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını,
  ifade eder.
Ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek
   faaliyetinin;
    devamlılığı, kapsamı ve niteliği
   Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre,
   Gelir Vergisi Kanununda açıklık
   bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret
   Kanunu ve diğer ilgili mevzuat
   hükümlerine göre tayin ve tespit edilir.
• Faaliyet kelimesi ,işlemin devamlılığını
  ifade etmektedir.Arizi nitelikte yapılan
  teslim ve hizmetlerden para kazanılsa bile
  vergiye tabi tutulmayacaktır.
• Oturduğu evi satan bir şahıs,bu satıştan
  oldukça yüklü bir kazanç sağlasa bile bu
  satış KDV tabi olmayacaktır.
• Ancak gayrimenkul alım satımını süreklilik
  arz edecek şekilde yapan şahıs ticari bir
  faaliyet çerçevesinde bu işlemi yaptığı için
  gayrimenkul satışları KDV tabi olacaktır.
• Her türlü mal ve hizmet ithalatı;
   Yurt içinde üretilen mal ve hizmetler ile ülkeye
  dışarıdan ithal yoluyla gelen mal ve hizmetler
  arasında vergi yükü farklılaştırılmasını önlemek
  maksadıyla her türlü ithalat vergi konusuna dahil
  edilmiştir.
• Uluslar arası mübadeleye konu mal ve
  hizmetlerde vergileme hakkı ,bu malın veya
  hizmetin tüketime ,kullanıma veya istifadeye
  konu olacağı ülkeye tanınmıştır.Mal veya
  hizmetin KDV den istisna edilmiş olması da bu
  ilkeye dayanmaktadır.(Destinasyon ilkesi)
• Hizmet İthali;Hizmetin Türkiye’de yapılmasını
  veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade
  eder.
• Örnek;Yurt dışında bulunan bir firmanın
  yazılımını yaptığı bilgisayar programının bedeli
  ödendikten sonra internet ortamında kullanım
  hakkı verilmektedir.Yurt içinde bulunan A firması
  bu programın bedelini ödeyerek yurt içinde
  kullanmaya başlamıştır.Bu hizmetten yurt içinde
  yararlanılacak olması nedeniyle hizmet ithalatı
  söz konusudur.İthal edilen bu hizmetin KDV si
  yurt içindeki firma tarafından 2 nolu KDV
  beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir.
İthalatta mal ve hizmet ithal edenler, katma değer
   vergisinin mükellefidir ;
• Mal ithalatında mükellef malı ithal
   edenlerdir.Mutemet eliyle yapılan ithalatta tüm
   işlemler mutemet adına yürütülmekle beraber
   KDV nin asıl yüklenicisi (KDV yi ödeyecek ve
   indirecek olan)asıl ithalatçıdır.
• Hizmet ithalatında mükellef sorumlu sıfatiyle
   Türkiye de hizmetten yararlananlar, bu işlemden
   doğan KDV yi 2 nolu KDV beyannamesi ile vergi
   dairesine beyan ederek ödemektedirler.
• İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen unsurların
  toplamıdır:

• a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan
  kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre
  alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması
  halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri,
  bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit
  edilecek değeri,

• b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve
  paylar,

• c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan
  giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal
  bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur parkı gibi
  ödemeler.
İthalatta KDV yi doğuran olay ise;
• Gümrük vergisine tabi malların ithalinde KDV yi
   doğuran olay gümrük vergisi ödeme
   mükellefiyetinin başladığı gün itibarıyla
   doğmaktadır.Gümrük vergisi ödeme
   mükellefiyeti gümrük giriş beyannamesinin
   Gümrük idaresince tescili ile başlamaktadır.
• Gümrük vergisine tabi olmayan malların
   ithalinde KDV yi doğuran olay ise fiili ithalatın
   yapılmasıyla doğmaktadır.
Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler, özellik arz eden
  ve ekonomik,mali ve sosyal nedenlerle bu vergi kapsamına
  alınması gereken diğer bazı işlemlerden doğan teslim ve
  hizmet ifaları verginin konusuna dahil edilmiştir.

a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile
   radyo ve televizyon hizmetleri,

b) Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve
   oynanması,

c) Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile
   profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar,
   yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,

d) Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan
  satışlar,ile 10.2.2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım ürünleri
  lisanslı Depoculuk kanununa göre düzenlenen ürün
  senetlerinin ,senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek
  olanlara teslimi,
e) Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin
   taşınmaları,

f) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen
   mal ve hakların kiralanması işlemleri,

g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine,
   belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere,
   üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
   kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından
   kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
   kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
   müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki
   teslim ve hizmetleri,

h) Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı
   mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve
   hizmetler.
• Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile
  radyo ve televizyon hizmetlerinde mükellef ,PTT İşletme Genel
  Müdürlüğü ve radyo ve televizyon kurumlarıdır.

Ancak özellikli durumlar söz konusu olabilmektedir;
• Türkiye ye yönelik Türkçe yayın yapan yurt dışındaki
  televizyon kanalı Türkiye de izlenmektedir. Hizmetinden
  Türkiye de faydalanıldığı için KDV nin konusuna girmekte ve
  KDV tabi tutulması gerekmektedir.Yayın yapan kuruluşun yurt
  dışında oluşu Türkiye de şube bulundurmayışı mükellefiyet
  tesisini engellemektedir.Hizmet ithali nedeniyle yayını izleyen
  TV alıcısı sahiplerini sorumlu sıfatıyla mükellef yapmak 2 nolu
  KDV bey.vermesini istemek mantıklı olmaz.Yurt dışında yayın
  yapan bu kuruluşa Türkiye’de izlenen reklamlar nedeniyle
  ücret ödenirse ödeyen firma sorumlu sıfatıyla KDV
  ödemelidir.Yurt dışındaki şirket adına reklam geliri toplayan
  yurt içinde aracı şirket var ise KDV sorumluluğunu bu şirket
  yerine getirmelidir.
• Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve
  oynanması işlemlerinde mükellef her türlü şans ve talih
  oyunlarını tertip edenlerdir.Tertipleyen kişi veya kurum KDV
  mükellefi olmasa bile bu bu işlem nedeniyle KDV
  mükellefiyeti tesisi ettirmelidir.Piyango veya oyuna
  katılanlardan alınacak katılma ücretleri üzerinden KDV
  hesaplanacaktır.Piyangoyu kazanan talihli,kazandığı mal ve
  hizmetin teslimi KDV tabi değildir.
• Talih oyununa katılma işlemi biletle yapılırsa bilette yazılı
  tutar KDV ihtiva edecek şekilde belirlenir.
• At yarışlarında ve piyangoda bayiler KDV konusuyla
  ilgilenmemektedirler.At yarışlarında giriş ücreti ve
  bahse katılma ücreti KDV dahil şekilde belirlenmekte
  hipodromu işleten veya bahsi düzenleyen teşkilat
  nihai bedel üzerinden iç yüzde oranı ile KDV beyan
  etmektedirler.Aynı şekilde piyango tertipleyenlerde
  piyango bedeli üzerinde yazılı satış fiyatı üzerinde iç
  yüzde hesabı ile KDV tespit edip beyan
  edeceklerdir.
• Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve
  konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı
  sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar
  tertiplenmesi, gösterilmesinde mükellef bunları
  tertipleyenler veya gösterenlerdir.
• Amatör nitelikli faaliyetler vergi dışında
  tutulmuştur.Sporcu veya sanatçı bu faaliyetleri
  menfaat sağlamak gelir elde etmek için
  yapıyorsa profesyoneldir.
• Ticari bir organizasyon içinde yapılan
  faaliyetlerin tamamı gelir sağlayıcı nitelikte
  olacağından herhangi bir ayrım yapılamaksızın
  vergiye tabi olur.
•    Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan
    satışlar,ile 10.2.2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım ürünleri lisanslı
    Depoculuk kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin
    ,senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara
    tesliminde ise;
•   Müzayede suretiyle yapılan satışlarda yerin önemi
    bulunmamaktadır . Mahkeme,icra,vergi dairesi,tasfiye
    memurluğu tarafında yapılan açık artırma,pazarlık ve diğer
    şekillerde yapılan satışlar KDV tabidir.
•   Bu satışlarda vergiyi doğuran olay,satışın yapıldığı tarihte vuku
    bulmaktadır.
•   Verginin mükellefi satışı gerçekleştiren özel veya resmi kişi
    veya kuruluştur.
•   Kesin satış bedeli katma değer vergisi matrahıdır.
•   İzale-i şuyu çerçevesinde yapılan satışlarda alıcının
    hissedarlardan biri olması durumunda hissesi bu hisse için
    mülkiyet devri söz konusu olmadığı için matrahtan indirilecektir.
• Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların
  ürünlerinin taşınmaları,ticari çerçevede
  yapılmış hizmet ifası olarak vergiye
  tabidir.Ancak KDV kanununun 17/4-j
  maddesi ile Boru hattı ile yapılan yabancı
  ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin
  taşınması hizmetleri istisna kapsamına
  alınmıştır.
• Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
  maddesinde belirtilen mal ve hakların
  kiralanması işlemlerinde mükellef bu mal
  ve hakları kiraya verenlerdir.
• GVK 70.maddesin de arazi,bina,voli mahalleri
  ve dalyanlar, gayrimenkul olarak tescil edilen
  haklar,telif hakları,gemi ve gemi payları,motorlu
  vasıtalar,arama,işletme ve imtiyaz hakları ve
  ruhsatları ve ihtira beratı,alameti farika,
  marka,ticaret ünvanı, her türlü teknik
  resim,desen,model,plan ile sinema ve
  televizyon filmleri,ses ve görüntü bantları vs.dir.
• Ancak KDV Kanununun 17 /4-d maddesi ile
  İktisadi işletmeye dahil olmayan
  gayrimenkullerin kiralanması işlemleri istisna
  kapsamına alınmıştır.
• Arazi ve bina
• Arazi ve bina ile birlikte kiraya verilen
  mütemmim cüz ve teferruat
• Voli mahalleri ve dalyanlar
• Gayrimenkul olarak tapu siciline tescil olunan
  hakların kiralanması iktisadi işletmeye dahil
  değilse istisna kapsamındadır.
KDV mükellefi olmayan bir şahsın gayrimenkuller
  dışındaki mal ve hakkı kiraya vermesi
  durumunda ;
• Kiralayan gerçek usulde KDV mükellefi değilse ,
• Kiracı gerçek usulde KDV mükellefi ise
KDV beyannamesi kiralayan tarafından sorumlu
  sıfatıyla verilmesi gerekir.
Örnek;Başka faaliyetlerinden dolayı KDV
  mükellefiyeti olmayan (A) sahip olduğu
  kamyoneti( B) ye kiraya vermesi durumunda ,
  katma değer vergisi kiralayan tarafından
  sorumlu sıfatıyla 2 nolu KDV Beyannamesi ile
  beyan edilerek ödenmesi gerekir.
Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel
idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların
teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve
vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya
tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya
işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî
nitelikteki teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisinin konusuna girdiği belirtilerek
vurgulayıcı ve tereddüt giderici nitelikte bir
düzenleme yapılmıştır.
• Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe
  bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek
  teslim ve hizmetlerde,mükellef İsteğe bağlı
  mükellefiyette talepte bulunanlardır.
• KDV kanunun 18 maddesinde; Vergiden istisna
  edilmiş işlemleri yapanlar, ilgili vergi dairesine
  yazılı başvuruda bulunarak, belirtecekleri işlem
  türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep
  edebilirler. Bu talebin dilekçede belirtilen ve
  dilekçe tarihinden sonra ifa edilen işlemlerin
  tamamını kapsaması şarttır. Şu kadar ki,
  mükellefiyetin devam etmekte olan işlemlere
  şümulünün olmadığı belirtilmiştir.
                    …../….
• Ancak,
• Kanunun 17 mad.yer alan Sosyal ve Askerî Amaçlı
  İstisnalarla Diğer İstisnalardan;
• 1. Kültür ve Eğitim Amacı Taşıyan İstisnalar,
• 2. Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar,
• 3. Askeri Amaç Taşıyan İstisnalardan,
• a) Askeri fabrika, tersane ve atölyelerin kuruluş
  amaçlarına uygun olarak yaptıkları teslim ve hizmetler,
• 4. Diğer İstisnalar bölümünün ( e) bendinde yer alan
  Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren
  işlemler ve sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı
  sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile Kurumlar
  Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin (24) numaralı
  bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı sağlama
  işlemlerinde istisnadan vaz geçilmesi mümkün değildir.
 KATMA DEĞER VERGİSİ
 KANUNUNDA TESLİM VE
   HİZMET VERGİNİN
KONUSUNU BELİRLEMEDE
    ÖNEM ARZ EDER
                     TESLİM NEDİR?
•   1. Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket
    edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir.
•    Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere
    tevdii teslim hükmündedir.
•    Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın
    nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal
    teslimidir.

•   2. Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse tarafından
    zincirleme âkit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan
    sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her biri ayrı bir
    teslimdir.

•   3. Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal
    teslimidir.

•   4. Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat
    olduğu hallerde teslim, bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış sayılır.
    Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali
    maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır.

•   5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir.
• Alıcı ve satıcı arasında mülkiyet hakkının devri
  teslimdir.Malın zilliyetliği devredilmişse (geri alınmak
  üzere emaneten verilmişse )KDV söz konusu
  değildir.Zilliyetliğin devri ,mülkiyete muhafaza kaydını
  taşıyan bir satış akdine dayanıyorsa teslim sayılacak
  KDV doğacaktır.
• Malın bizzat alıcı tarafından teslim alınması gerekmez
  alıcı adına hareket edenlerce devralınabilir.
• Zincirleme akitlerde malın aradaki alıcılara teslim
  edilmeden son alıcıya taşınarak teslimi yapılabilir.Ancak
  aradaki her safhada mülkiyet devri yapıldığı kabul edilir
  ve her safha da KDV doğmaktadır.
• Teslim açısında özelik gösteren su,elektrik, soğutma ve
  benzeri dağıtımlar mal teslimi olarak kabul edilir.Bu
  dağıtımlarda KDV nin doğuşu bunların bedelinin
  tahakkuk ettirilmesine bağlanmıştır.Tahakkuk işlemi ay
  sonları itibariyle yapılır.
• Malın ambalajlı olarak satılması durumunda
  teslim bedeli ambalaj maddesini de içine alacak
  şekilde tespit edilir malın tabi oluğu oranda KDV
  uygulanır.Kabın ve ambalaj maddesinin geri
  verilmesi gerekiyorsa teslim bedeli ambalaj hariç
  bedeldir.Kabın teminatı olarak alınan depozitolar
  KDV matrahına sokulmaz.
• Trampa iki ayrı teslimdir.Arsa karşılığı inşaat
  işinde arsa teslimi ve inşat teslimi olmak üzere
  iki ayrı teslim vardır.
• Bedelsiz teslimlerde emsal bedeli üzerinden
  KDV alınır.
• Komisyoncular vasıtasıyla konsinye teslimde
  malın alıcıya teslimi ile KDV doğar
• Teslim ve hizmet işlemlerine ilişkin olarak
  düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
  gösterilen ticari teammüllere uygun miktardaki
  iskontolar, katma değer vergisi matrahına dahil
  olmayacaktır.
• Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca
  gösterilmeyip, yıl sonralarında, belli bir dönem
  sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış
  primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi
  adlarla) yapılan ödemeler katma değer vergisine
  tabi olacaktır. Zira, bu tür bir iskonto doğrudan
  satılan malla ilgili değildir. Burada söz konusu
  olan iskonto, firmanın yaptığı ek bir çalışmanın
  yada çabanın sonucu olarak doğmaktadır.
  Dolayısıyla yapılan iş ana firmaya karşı verilen
  bir hizmettir.
• Malın ariyeten veya ödünç olarak verilmesi teslim
  sayılmaz. Ancak, ödünç olarak verilen malların aynen
  değil de, aynı veya benzeri vasıfta mallar olarak geri
  alınması şeklinde ortaya çıkan "karz" akdine dayalı
  işlemlerde, ödünç olarak verilen malların tasarruf hakkı
  devredilmektedir. Bu durumda, Borçlar Kanununun 306-
  312. maddelerinde düzenlenmiş olan "karz" akdine
  dayalı olarak ticari, sınai, zırai veya serbest meslek
  faaliyeti çerçevesinde teslim edilen mallar için katma
  değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.
• Orduevleri, askeri gazinolar, askeri kantinler, kışla
  gazinoları ile kamu kurumlarına ait misafirhane, kreş,
  yemekhane, eğitim ve dinlenme tesislerinin işletilmesi
  veya yönetilmesi suretiyle yürütülen faaliyetler kâr amacı
  taşımamaları nedeniyle ticari faaliyet kapsamına
  girmediğinden, münhasıran ilgili kurum ve kuruluş
  mensuplarına hitap etmeleri şartıyla vergiye tabi
  olmayacaktır.
• Teslim Sayılan Haller
• a) Vergiye tabi malların her ne suretle olursa
  olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla
  işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların
  işletme personeline ücret, prim, ikramiye,
  hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,
• b) Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden
  istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle
  olursa olsun kullanılması veya sarfı,
• c) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan
  satışlarda zilyedliğin devri, KDV de teslim
  sayılır.
• Akaryakıt ticareti yapan bir şahsın ,akaryakıtın
  bir kısmını özel otomobilinde kullanırsa teslim
  gerçekleşmiş sayılır ve KDV doğar.

• Dayanaklı tüketim malzemesi satan bir şahsın
  işletmede bulunan buzdolabını personeline
  ücreti karşılığında verirse, işletmeden çekildiği
  anda teslim gerçekleşir ve KDV doğar.
Katma değer vergisi uygulamasında personele
  sağlanan menfaatlerden aşağıda sayılanlar
  vergiye tabi tutulmayacaktır.
• a) Personele işyerinde veya müştemilatında
  yemek verilmesi,
• b) Personele yatacak yer veya konut tahsisi,
• c) Personelin toplu olarak işyerine gidip
  gelmesini sağlamak amacıyla yapılan taşıma
  hizmetleri,
• d) Demirbaş olarak verilen giyim eşyası.
• İşletmenin iktisadi faaliyetini yürütebilmesi için
  yapılan ve işletmede yaratılan katma değerin bir
  unsuru olan bu masraflar maliyetin bir parçası
  olduğundan, personele tahsis sırasında vergiye
  tabi tutulmayacak, bu mal ve hizmetlerin
  iktisabında yüklenilen vergiler ise genel
  hükümlere göre indirim konusu yapılabilecektir.
                     Hizmet
• 1. Hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal
  ithalatı dışında kalan işlemlerdir.

  Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana
  getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek,
  muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek,
  kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek
  gibi, şekillerde gerçekleşebilir.

• 2. Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya
  diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri
  ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine
  göre ayrı ayrı vergilendirilirler.
• Hizmet para karşılığında değil de bir
  hizmet veya mal şeklinde yapıldığında
  karşılıklı iki işlem mevcuttur her işlem ayrı
  ayrı KDV tabi tutulur.
• Hizmet iadesi söz konusu değildir.
   HİZMET SAYILAN HALLER
• Vergiye tabi bir hizmetten işletme
  sahibinin,işletme personelinin veya diğer
  satışların karşılıksız yararlandırılması hizmet
  sayılır.
• Örnek;Dershane işletmesi bulunan bir
  şahsın,üniversite sınavlarına girecek çocuğunun
  sınava hazırlanmak amacıyla babasının
  dershanesine gitmesi ,hizmet sayılan haller
  kapsamında değerlendirilerek KDV tabi
  tutulması gerekir.
İşlemlerin Türkiye'de yapılması:
a) Malların teslim anında Türkiye'de
  bulunmasını,
b) Hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
  hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını,
  ifade eder.
- İşlemin Türkiye de yapılmasında ,teslim
  edenin veya teslim alanın hangi ülkenin
  uyruğunda bulunduğu önemli
  değildir.Malın teslimi Türkiye de
  gerçekleşmişse ve KDV ye tabi bir teslim
  söz konusu ise ve o işlem ile ilgili istisna
  hükmü de yoksa katma değer vergisinin
  doğduğu kabul edilir.
Hizmetin Türkiye de yapılmasına örnek;

A – TÜRKİYE'DE YERLEŞİK SEYAHAT ACENTALARINCA ORGANİZE
   EDİLEREK YURT DIŞINA DÜZENLENEN TURLARIN KATMA DEĞER
   VERGİSİ KARŞISINDAKİ DURUMU:
• Türkiye'de yerleşik seyahat acentelerince organize edilerek yurt dışına
   düzenlenen turlara katılanlara, yurt dışında verilen yeme-içme, konaklama,
   ulaştırma, rehberlik, gezi, sağlık v.b. hizmetler yurt dışında verildiğinden ve
   yolcular bu hizmetlerden yurt dışında yararlandığından, bu hizmetler
   Türkiye'de ayrıca katma değer vergisine tabi tutulmayacaktır. Ancak, tur
   organizasyonuna katılanlara yurt içinde verilen hizmetlerin katma değer
   vergisine tabi olacağı açıktır.
• Bu nedenle tur faaliyetiyle ilgili olarak yurt dışından satın alınan hizmet
   bedellerinin Vergi Usul Kanunu çerçevesinde belgelenmesi koşuluyla bu
   hizmetlere ait masraf ve belgelerde gösterilen tutarlara katma değer vergisi
   uygulanmayacaktır.
• Seyahat acentesi tarafından müşterilere kesilecek faturada hizmet
   karşılığını teşkil eden tüm bedel gösterilecek; ancak, katma değer vergisi
   yurt dışında verilen hizmet bedelleri düşüldükten sonra kalan tutar
   üzerinden hesaplanacaktır.
• Diğer taraftan, yurt dışına yapılan yolcu taşımacılığına ait bedelin ayrıca
   fatura edilmesi veya kesilecek faturada taşımacılık karşılığını teşkil eden
   bedelin ayrıca gösterilmiş olması halinde bedelin Katma Değer Vergisi
   Kanununun 14. maddesi uyarınca katma değer vergisinden müstesna
   olacağı açıktır.              …/…
• ÖRNEK:
• (A) seyahat acentesinin Nisan/1992 döneminde
  düzenlediği tur faaliyetleri nedeniyle elde ettiği bedellerin
  toplamı 500.000.000 TL.dır. Firmanın bu seyahat
  sırasında müşterileri için yurt dışından satın aldığı
  konaklama, yeme-içme, rehberlik v.s. gibi hizmetlere ait
  giderler Vergi Usul Kanununa uygun belgelerle tevsik
  edilmiştir. Bu tür giderler toplamı 150.000.000 TL.,
  taşımacılığa ait bilet bedelleri toplamı ise 200.000.000
  TL.dır. Seyahat acentesinin vergiye tabi matrahı
• 150.000.000 + 200.000.000 = 350.000.000 TL. Katma
  değer vergisine tabi olmayan bedel.
• 500.000.000 – 350.000.000 = 150.000.000 TL. Katma
  değer vergisi matrahı olacak, vergi bu bedel üzerinden
  hesaplanacaktır.
• Ancak, bu şekilde işlem yapılabilmesi için firmanın
  müşterilerine keseceği faturalarda; yurt dışında yapılan
  masraf tutarını ve taşımacılık bedelini ayrı ayrı
  göstermesi, kalan bedel üzerinden vergi hesaplaması
  gerekmektedir.
 Katma Değer Vergisinin Mükellefi
1-Katma Değer Vergisi mükellefi;
a) Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanlar,

b) İthalatta mal ve hizmet ithal edenler,

c) Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar,

d) PTT İşletme Genel Müdürlüğü ve radyo ve televizyon kurumları,

e) Her türlü şans ve talih oyunlarını tertip edenler,

g) 1 inci maddenin 3 üncü fıkrasının (c) bendine giren hallerde bunları tertipleyenler veya gösterenler,

h) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya verenler,

ı) İsteğe bağlı mükellefiyette talepte bulunanlardır.

2. Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri
    vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer
    vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler.
Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler
    için de geçerlidir.
Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre
    ilgililere iade edilir.
• KDV ana mükellef grubu,KDV ye tabi mal
  tesliminde ve/veya hizmet ifasında
  bulunanlardır.Fakat KDV mükellefi olmak
  bu verginin nihai yüklenicisi olmak
  anlamında değildir.Aslında KDV nin asıl
  mükellefi nihai tüketici durumunda bulunan
  kişi ve kuruluşlardır.KDV nin mükellefleri
  verginin nihai tüketiciden tahsili konusunda
  devlete yardım etmekle görevlidir.
• Mükellef,müşterilerden topladığı KDV
  lerden,işle ilgili alımları dolayısıyla ödediği
  KDV leri indirir,indiremediği tutarı vergi
  dairesine öder.
• Hesaplanan KDV-İndirilecek
  KDV=Ödenecek KDV veya Sonraki
  döneme devreden indirilecek KDV
• 1.000-500=500 (Ödenecek KDV)
• 1.000-1.500=500 (Sonraki döneme
  devreden indirilecek KDV)
Katma Değer Vergisi mükellefi; Mal teslimi ve hizmet ifası
  hallerinde bu işleri yapanlardır.
-Şahsi işletmelerde mükellef işletme sahibidir.
-Adi ortaklıklarda KDV mükellefi ortaklıktır.
-Serbest meslek faaliyetinde KDV mükellefi bu faaliyetleri
  yapanlardır.
-Gerçek usulde zirai kazanç elde edenler KDV mükellefiyeti
  tesis ettirmeleri gerekir.
-Kollektif,komandit,limited ve anonim şirketler ticaret siciline
  tescil anında KDV mükellefi olurlar.
-Müzayede mahallerinde satışlarda ,Verginin mükellefi
  satışı gerçekleştiren özel veya resmi kişi veya kuruluştur.
• Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve
  konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı
  sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar
  tertiplenmesi, gösterilmesinde mükellef bunları
  tertipleyenler veya gösterenlerdir.
• Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde
  belirtilen mal ve hakların kiralanması
  işlemlerinde mükellef bu mal ve hakları kiraya
  verenlerdir.
• Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe
  bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek
  teslim ve hizmetlerde,mükellef İsteğe bağlı
  mükellefiyette talepte bulunanlardır.
• Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve
  oynanması işlemlerinde mükellef her türlü şans ve talih
  oyunlarını tertip edenlerdir.Tertipleyen kişi veya kurum
  KDV mükellefi olmasa bile bu bu işlem nedeniyle KDV
  mükellefiyeti tesisi ettirmelidir.Piyango veya oyuna
  katılanlardan alınacak katılma ücretleri üzerinden KDV
  hesaplanacaktır.Piyangoyu kazanan talihli,kazandığı mal
  ve hizmetin teslimi KDV tabi değildir.
• At yarışlarında ve piyangoda bayiler KDV konusuyla
  ilgilenmemektedirler.At yarışlarında giriş ücreti ve bahse
  katılma ücreti KDV dahil şekilde belirlenmekte
  hipodromu işleten veya bahsi düzenleyen teşkilat nihai
  bedel üzerinden iç yüzde oranı ile KDV beyan
  etmektedirler.Aynı şekilde piyango tertipleyenlerde
  piyango bedeli üzerinde yazılı satış fiyatı üzerinde iç
  yüzde hesabı ile KDV tespit edip beyan edeceklerdir.
  İthalatta mükellef;
• Mal ithalatında mükellef malı ithal
  edenlerdir.Mutemet eliyle yapılan ithalatta tüm
  işlemler mutemet adına yürütülmekle beraber
  KDV nin asıl yüklenicisi (KDV yi ödeyecek ve
  indirecek olan)asıl ithalatçıdır.
• Hizmet ithalatında mükellef sorumlu sıfatiyle
  Türkiye de hizmetten yararlananlar, bu işlemden
  doğan KDV yi 2 nolu KDV beyannamesi ile vergi
  dairesine beyan ederek ödemektedirler.
Transit taşımalarda gümrük veya geçiş
işlemine muhatap olanlar
mükelleftirler.Ancak 84/8889 nolu
Bakanlar Kurulu Kararı ile istisna
kapsamına alınmış olduğu için
mükellefiyet tesisi yapılmamaktadır.
Fazla ve yersiz uygulanan vergi
KDV Kanununun 8/2 mad. ile Vergiye tabi bir işlem söz konusu
  olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda
  göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda
  katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler.
Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir
  meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir.
Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığının
  belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edileceği
  belirtilmiştir.
• 23 seri nolu KDV teb.ile Yersiz veya fazla uygulanan vergilerin
  indirim hakkına sahip olmayanlara iadesi ile ilgili düzenleme
  yapılmıştır.
• 91 seri nolu KDV teb.ile de fazla veya yersiz ödenen vergilerin
  indirim hakkına sahip olmayanlar yanında sahip olanlara iadesine de
  imkan tanınmıştır.
   Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi
a) Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması,

b) Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
    hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin
    düzenlenmesi,

c) Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan
     hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması,

d) Komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda, malların alıcıya teslimi,

e) Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesine başlanması
    veya nakliyeci veya sürücüye tevdii,

g) Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların
    bedellerinin tahakkuk ettirilmesi,

ı) İthalatta, Gümrük Kanununa göre gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması, gümrük
      vergisine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili,

j) İkametgâhı, işyeri, kanunî merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar tarafından yabancı
      ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılık ile transit taşımacılıkta gümrük bölgesine girilmesi
      veya gümrük bölgesinden çıkılması,

Anında veriyi doğuran olay meydana gelir.
KDV esas itibariyle malın teslimi veya hizmetin yapılması
  ile doğar.
• Mal teslimine veya hizmet ifasına konu alan sözleşmenin
  yapılması KDV’nin doğmasına yol açmaz.
• Mal veya hizmet bedeline mahsuben avans alınması
  KDV doğuran olay değildir.
• Mal teslim edilmekle beraber kesin satış fiyatı belli
  olmadığı durumlarda KDV nin emsal bedel üzerinden
  hesaplanması,fiyatın kesinleşmesi halinde de fiyat farkı
  üzerinden fatura düzenlenerek KDV nin alınması gerekir.
• Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda KDV’yi
  doğuran olay ,malın mülkiyeti muhafaza şartıyla üçüncü
  kişilere teslimi anında doğar.
• Vadeli satışlarda mal bedelinin taksitler halinde
  ödenmesi veya bedelin tahsil edilememesi vergiyi
  doğuran olaya etkisi bulunmamaktadır.
  Gayrimenkul teslimlerinde vergiyi doğuran olay;
  Gayrimenkul mülkiyetinin devri tapuda alıcı adına tescil
  suretiyle gerçekleşir ve KDV mülkiyet geçişini de içeren
  teslimle doğar.
Ancak;
• Henüz tapuda tescil yapılmamış olmakla beraber,fiili
  planda gayrimenkul teslim edilmesi durumunda da
  vergiyi doğuran olay meydana gelir.
• Tapuda tescil yapılmış olsa da fiilen gayrimenkul teslim
  edilmez ise vergiyi doğuran olay meydana gelmez.
• Teslimden veya Tapuya tescilden önce fatura ve benzeri
  vesikalar düzenlenirse vergiyi doğuran olay fatura ve
  benzeri vesikaların düzenlendiği anda meydana gelir.
• Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından
  önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
  hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla
  sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin
  düzenlendiği ay itibariyle KDV doğar.
• Fatura ve benzeri belgeyi alan mükellef bu
  belgeye dayanarak KDV indirimi yapacaklardır.
• Bedelin taksitler halinde veya gecikmeli olarak
  tahsil edilmesi,KDV’nin de tahsilata paralel
  olarak doğmasını gerektirmez.
• Bedelin tahsilinde imkansızlıkla karşılaşılması
  KDV yi etkilemez.
• Komisyoncular vasıtasıyla veya
  Konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda
  KDV yi doğuran olay,malın komisyoncuya
  veya konsiyeciye tesliminde değil bunlar
  tarafından üçüncü kişilere tesliminde
  doğmaktadır.
• Müzayede veya cebri icra yoluyla yapılan
  satışlarda KDV doğuran olay,alıcının kesin
  olarak belirlendiği anda doğar.İcra veya
  vergi dairelerince haczedilen malların
  satışı gerçekleşmedikçe vergiyi doğuran
  olay meydana gelmez.
Hizmet ifalarında KDV yi doğuran olay;Hizmetlerde KDV yi
  doğuran olay hizmetin ifasıdır.
• Kiralama işlemlerinde hizmetin ifasının aylık dönemler
  itibarıyla gerçekleştiği kabul edilir ve KDV yi doğuran
  olay aylık dönemde gerçekleşir.Ancak,kiralama işlemi
  karşılığında fatura ve benzeri belge düzenlenirse vergiyi
  doğuran olay bu belgelerin düzenlendiği tarih itibarıyla
  gerçekleşir.
Eğitim hizmetlerinde KDV yi doğuran olay ;
• İlk,orta ve yüksek öğretim gibi çok uzun süren eğitim
  hizmetlerinde hizmetin yıllık veya dönem bazında
  gerçekleştiği kabul edilebilir ancak bakanlık aylık bazda
  hizmetin tamamlandığını kabul etmektedir.
• Eğitim hizmeti tamamlanmadan avans olarak bir bedel
  alınması durumunda KDV yi doğuran olay meydana
  gelmez.Ancak alınan avansa fatura veya benzeri belge
  düzenlenirse KDV yi doğuran olay meydana gelir.
Serbest Meslek Hizmetlerinde KDV doğuran
  olay;
Hizmetin başlamasından önce veya hizmetin
  devamı sırasında serbest meslek kazancı
  niteliğinde tahsilat yapılmış ve makbuz
  düzenlenmişse KDV tahsilatın
  yapılmasına bağlı olarak doğmaktadır.
Tahsilatın kısmen veya tamamen ,hizmetin
  tamamlanmasından sonraki bir tarihte
  gerçekleşmesi halinde hizmetin yapıldığı
  tarih itibarıyla henüz tahsil edilmemiş
  kısım içinde KDV doğmaktadır.
İthalatta KDV yi doğuran olay;
• Gümrük vergisine tabi malların ithalinde
   KDV yi doğuran olay gümrük vergisi
   ödeme mükellefiyetinin başladığı gün
   itibarıyla doğmaktadır.Gümrük vergisi
   ödeme mükellefiyeti gümrük giriş
   beyannamesinin Gümrük idaresince tescili
   ile başlamaktadır.
• Gümrük vergisine tabi olmayan malların
   ithalinde KDV yi doğuran olay ise fiili
   ithalatın yapılmasıyla doğmaktadır.
     Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah

• 1. Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin
  karşılığını teşkil eden bedeldir.

• 2. Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet
  yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu
  işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan
  veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde
  sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
  değerler toplamını ifade eder.
• (3.kalktı)
• 4. Belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin
  biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedeli Katma
  Değer Vergisi dahil edilerek tespit olunur ve vergi
  müşteriye ayrıca intikal ettirilmez.
   Matraha Dahil Olan Unsurlar

Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir:

• a) Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından
  yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri,

• b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider
  karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi
  unsurlar,

• c) Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile
  servis ve benzer adlar altında sağlanan hertürlü menfaat,
  hizmet ve değerler.
 Matraha Dahil Olmayan Unsurlar

• Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahil
  değildir:

• a) Teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve
  benzeri vesikalarda gösterilen ticarî
  teamüllere uygun miktardaki iskontolar,

• b) Hesaplanan katma değer vergisi.
• Bedelin kısmen veya tamamen ayın olarak
  veya hizmetten faydalanma suretiyle
  tahsilinde karşılıklı iki işlem vardır.Her iki
  işlem KDV açısından bağımsız birer işlem
  olarak değerlendirilerek KDV tabi tutulur.
• Serbest meslek erbabı Avukatın seyahat
  giderleri müşterisi tarafından
  karşılanmıştır.Bu durumda seyahat
  giderleri serbest meslek kazancına dahil
  edilmesi gerekir.
• Taşıma,yükleme ve boşaltma işlemlerinde malın
  fiyatı bu hizmetlerde göz önünde tutulmak
  suretiyle tesbit edilerek mal bedeliyle birlikte
  KDV ye tabi olabileceği gibi bu işlemler için
  ayrıca bir bedel belirlenerek bu bedel üzerinden
  KDV hesaplanır.
• Ambalaj giderleri genel olarak malın bedeli
  içinde yer alır ayrıca KDV ödenmez.Ancak bazı
  malların ambalajı iade edilmek şartıyla
  satılır.Ambalaj için alınan depozitolar ise satış
  bedeli değil teminat niteliğinde olup KDV konu
  edilmez.(Mutfak tüpleri ,su damacanaları vs)
• Satılan malın maliyetine dahil olan
  vergi,resim,harç,fon,pay vb unsurlar KDV
  matrahına dahildir.
• Özel tüketim vergisi KDV matrahına dahildir.
  Özel tüketim vergisi Kanununda bu husus
  özellikle hüküm altına alınmıştır.
• Servis ve benzeri adlarla sağlanan hizmet ve
  menfaatler mal satış fiyatına dahil edilmek
  suretiyle satış fiyatına girebileceği gibi ayrıca
  fatura edilerek de KDV konusuna
  girebilir.Örneğin bir otomobil bir yıl süreyle
  bedava bakım hizmeti verilmek suretiyle
  satıldığında söz konusu hizmet otomobilin satış
  fiyatına dahil edilerek KDV tabi tutulmuştur.
• Teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve
  benzeri vesikalarda gösterilen ticarî
  teamüllere uygun miktardaki iskontolar
  matraha dahil olmayan unsurlardandır.
• İskontonun fatura ve benzeri belge
  üzerinde gösterilmiş olması gerekir.
• İskonto ticari teamüllere uygun olmalıdır.
• İskontonun fazladan mal verilmek suretiyle
  yapılması durumunda ayni iskonto söz
  konusu olacak ve KDV matrahına dahil
  olacaktır.
               Kur farkları
• Mal ve hizmet teslimlerinin KDV konusuna
  girmemesi veya KDV den istisna olması
  durumunda kur farklarının da KDV istisna
  olması gerekir.
• Mal ve hizmet teslimlerinin KDV konusuna
  girmesi durumunda bu teslimlerle ilgili kur
  farklarının da KDV dahil olması gerekir.
                  Özel matrah şekilleri
•   a) Spor-Toto oyununda ve Millî Piyango dahil her türlü piyangoda, oyuna ve
    piyangoya katılma bedeli,

•   b) At yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarında bu yarış ve
    oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile bunların icra edildiği mahallere
    giriş karşılığında alınan bedel,

•   c) Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel
    sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve yarışmalar
    tertiplenmesi ve gösterilmesinde bunların icra edildiği mahallere giriş
    karşılığında alınan bedel ile bu mahallerde yapılan teslim ve hizmetlerin
    bedeli,

•   d) Gümrük depolarında ve müzayede salonlarında yapılan satışlarda kesin
    satış bedeli,

•   e) Altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların
    teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan
    miktardır,

•   f) Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini gözönünde tutarak özel
    matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir.
• Spor-Toto oyununda ve Millî Piyango dahil her
  türlü piyangoda, oyuna ve piyangoya katılma
  bedeli; Spor-Toto ve Millî Piyangoda ilgili teşkilat
  müdürlükleri,nihai katılma bedelleri üzerinden
  teslim KDV si hesaplarlar ve bu aşamada
  vergileme tamamlanmış olur.
• Örnek;KDV dahil nihai satış bedeli 30.000.olan
  biletin bayie tesliminde 30.000x118=3.540 lira
  KDV milli piyango idaresince hesaplanır.Bayiin
  ayrıca teslim KDV si hesaplaması ve KDV
  indirimi yapması söz konusu olmaz.
• Devletçe organize edilenler dışında ki özel Spor-
  Toto ve Millî Piyango da KDV nin matrahı yine
  katılma bedeli olmakla beraber KDV nin nihai
  bedel üzerinden hesaplanması mecburi değildir.
• b) At yarışları ve diğer müşterek bahis ve
  talih oyunlarında KDV matrahı;
• bu yarış ve oyunlara katılma karşılığında
  alınan bedel ile,
• bunların icra edildiği mahallere giriş
  karşılığında alınan bedel, KDV matrahıdır.
• Sadece At yarışlarında verginin nihai
  bedel üzerinden hesaplanması
  öngörülmüştür.Bu nedenle ganyan
  bayilerinin bu işlemlerde ayrıca KDV
  hesaplaması ve KDV indirimi yapmaları
  söz konusu değildir.
Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve
 konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı
 sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve
 yarışmalar tertiplenmesi ve gösterilmesinde
 bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında
 alınan bedel ile bu mahallerde yapılan teslim ve
 hizmetlerin bedeli, KDV matrahını oluşturur.Bu
 işlemlerde nihai bedel üzerinden KDV
 hesaplama işlemi yoktur.Bedelin biletle tahsil
 edildiği hallerde bilet bedeli KDV dahil edilerek
 tesbit edilir ve bilet üzerinde ayrıca KDV
 gösterilmez.
• Gümrük depolarında ve müzayede salonlarında yapılan
  satışlarda kesin satış bedeli KDV matrahını oluşturur.
• Müzayede mahallerinde yapılan satışlarda giderler
  dolayısıyla ödenen vergiler malların kesin satış bedeli
  üzerinden hesaplanan vergiden indirilmeyecek,ancak
  müzaideyi düzenleyenin komisyonu üzerinden
  hesaplanan KDV indirilebilecektir.Bir komisyon söz
  konusu değilse ,yüklenilen vergiler masraf unsuru olarak
  dikkate alınacaktır.
• Müzayede mahallerinde yapılan hisseli malların
  satışında alıcının hissedarlardan birisi olması halinde
  paydaşın hissesi,bu hisse için mülkiyet devri söz konusu
  olmadığı için matrahtan indirilecektir.
• Altından mamül veya altın ihtiva eden
  ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve
  ithalinde matrah, külçe altın bedeli
  düşüldükten sonra kalan miktardır,Külçe
  altın teslimleri 17/4-g uyarınca KDV den
  istisna edilmiştir.
• Örnek;Altın bilezik satışında bilezikten
  külçe altın bedeli düşüldükten sonra işçilik
  ve kar üzerinden KDV hesaplanması
  gerekir.
• Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini göz
  önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit
  etmeye yetkilidir.Bakanlık bu yetkisini ;
• Gazete,dergi ve benzeri periyodik yayınlarda
  özel matrah şekline tabi tutulmuştur.
  Gazete, dergi ve benzeri periyodik yayınların
  satışlarında perakende safhaya ait katma değer
  vergisi, doğrudan perakendeci bayiye satış
  yapan başbayiler tarafından, bu safhanın kârını
  da ihtiva edecek şekilde hesaplanıp ödenecektir.
• Talih oyunları salon işletmeciliği özel matrah şekline tabi
  tutulmuştur;
• 3065 sayılı Kanunun 20 nci maddesine göre hizmet
  işlemlerinde matrah, ifa edilen hizmet karşılığında alınan
  bedeldir. Bu hükme göre, oyun salonlarında ifa edilen
  hizmet karşılığında alınan bedel net hasılat olacaktır.
  Diğer taraftan talih oyunları salon işletmeciliğinde bedel
  belli bir tarifeye göre tespit edildiğinden, 3065 sayılı
  Kanunun 20/4 üncü maddesine göre, bu net hasılat vergi
  dahil olarak teşekkül edecek ve oyun salonu işletmeleri
  vergili net hasılat içindeki katma değer vergisi iç yüzde
  oranıyla hesaplanacaktır.
• Örnek;
          1.000x18
           ________=152.54 KDV
             118
• Belediyeler tarafından yapılan şehir içi yolcu
  taşımacılığında kullanılan biletlerin ve kartların bayiler
  tarafından satışında özel matrah şekline göre vergileme
  yapılması uygun görülmüştür.
• Buna göre, belediyeler veya bağlı işletmeleri tarafından
  yapılan şehir içi yolcu taşımacılığında (metro dahil)
  kullanılan bilet ve kartların, bu işletmeler dışındaki
  bayiler tarafından yolculara satışına ilişkin katma değer
  vergisi, bayiinin satış bedeli üzerinden iç yüzde oranına
  göre hesaplanarak belediyelere bağlı işletmelerce beyan
  edilecektir.
• Bayiler, bu şekildeki bilet veya kart satışları için ayrıca
  vergi hesaplamayacaklardır. Özel matrah şekline göre
  vergilendirilen bilet ve kart satışları dışında katma değer
  vergisine tabi başka faaliyetleri olmayan bayilerin katma
  değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek
  bulunmamaktadır.
• GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu
  konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön
  ödemeli hazır kartlar da dahil olmak üzere bütün telefon
  kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre
  vergilendirilmesi uygun görülmüştür;
• Buna göre, perakendeci bayiler tarafından yapılan
  telefon kartı ve jeton satışlarına ait katma değer
  vergisinin bayi karına isabet eden katma değer vergisini
  de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayilere telefon
  kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan
  edilmesi gerekmektedir.
• Bu durumda bayiler belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve
  jeton satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır.
• Öte yandan telefon kartı ve jeton satışları dahil bütün
  işlemleri özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin
  katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine
  gerek bulunmamaktadır.
• 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu’nun 131 inci maddesi
  gereğince, araç plakaları ile sürücü kurslarında kullanılanlar
  dahil bir kısım evrakın basımı Türkiye Şoförler ve
  Otomobilciler Federasyonu tarafından yaptırılmaktadır.
  Federasyon, basımını sağladığı araç plakaları ve belgeleri
  ihtiyaç sahiplerine bedeli karşılığında satılmak üzere
  kendisine bağlı Odalara göndermektedir.
• Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23 üncü maddesinin (f)
  bendinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, 2918
  sayılı Kanunun 131 inci maddesinde belirtilen araç plakaları
  ile basılı evrakın tesliminde özel matrah şekli uygulanması
  uygun görülmüştür
• Buna göre, araç plakaları ve basılı evrakın Federasyon
  tarafından kendisine bağlı Odalara tesliminde, bunların ilgili
  mevzuatına göre belirlenecek nihai satış fiyatı üzerinden
  hesaplanacak katma değer vergisi Federasyon tarafından
  beyan edilecek ve genel hükümler çerçevesinde vergi
  dairesine ödenecektir. Plaka ve belgelerin ihtiyaç sahiplerine
  satışını yapan Odalar ise bu satışlarla ilgili olarak ayrıca
  katma değer vergisi hesaplamayacaklardır.
•   Kıymetli Taş Teslimlerine özel matrah şekline tabi tutulmuştur;
•   5228 sayılı Kanunla Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-g maddesinde
    değişiklik yapılarak, kıymetli taşlardan elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz,
    safir, zebercet, inci, kübik virconia teslimleri istisna kapsamına alınmıştır.
    Bu taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşyanın teslim ve ithalinin ise
    Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23/f maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye
    dayanılarak özel matrah şekli uygulanmak suretiyle vergilendirilmesi uygun
    görülmüştür.
•   İstisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış
    eşya teslimlerinde katma değer vergisi matrahı, teslim bedelinden varsa eşyanın
    ihtiva ettiği has altın veya gümüş değeri ile kıymetli taşın maliyet bedeli
    düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Eşyanın ihtiva ettiği has
    altın veya gümüş değeri 9 ve 69 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
    Tebliğlerinde açıklandığı şekilde hesaplanacaktır. Kıymetli taşın maliyet bedeli
    ise kayıtlar esas alınarak satıcı tarafından tespit edilecektir.
•   Düzenlenecek faturada eşyanın KDV hariç satış bedeli, has altın ve gümüş
    değeri ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve maliyet bedeli ayrıca yer alacaktır.
•   İthalatta alış faturasında eşyanın ihtiva ettiği kıymetli taşların cinsi, adedi, kıratı
    ve bedeli gösterilecektir. Katma değer vergisi matrahı, mamul eşyanın toplam
    değerinden kıymetli taşın alış faturasında gösterilen değeri ile eşyanın ihtiva
    ettiği has altın veya gümüşün gümrük mevzuatına göre tespit edilen değeri
    toplamının düşülmesi suretiyle hesaplanacaktır.
                   İthalatta Matrah
• İthalatta verginin matrahı aşağıda gösterilen unsurların toplamıdır:

• a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti,
  gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın
  gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri
  dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe
  tespit edilecek değeri,

• b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,

• c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan giderler ve
  ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden
  hesaplanan fiyat farkı, kur parkı gibi ödemeler.
   Uluslararası Yük ve Yolcu Taşımalarında
                      Matrah
İkametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi
Türkiye'de bulunmayanlar tarafından yabancı
ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılık
ile transit taşımacılıkta şahıs ve ton başına
kilometre itibariyle yurt içi emsalleri göz önüne
alınmak suretiyle matrah tespitine Maliye ve
Gümrük Bakanlığı yetkilidir.Uluslararası
taşımalarda iç parkura isabet eden kısım KDV
Kanununun14 mad. istinaden KDV den istisna
edilmiştir.Dış parkura isabet eden kısım ise KDV
kapsamına girmez.
      Döviz İle Yapılan İşlemler


• Bedelin döviz ile hesaplanması halinde
  döviz, vergiyi doğuran olayın meydana
  geldiği andaki cari kur üzerinden Türk
  parasına çevrilir. Cari kuru belli olmayan
  dövizlerin Türk parasına çevrilmesine
  ilişkin esasları Maliye ve Gümrük
  Bakanlığı belirler.
      Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti
• 1. Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal,
  menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrah
  işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir.

• 2. Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde
  düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple
  açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal
  ücreti esas alınır.

• 3. Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine
  göre tespit olunur.

• 4. Katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin
  tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen
  hissenin bedele katılması mecburidir.

• 5. Serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit
  edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen
  ücretten düşük olamaz.
                   KDV Oranı
Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir
  işlem için % 10'dur.
• Bakanlar Kurulu bu oranı, dört katına kadar
  artırmaya, % 1'e kadar indirmeye, bu oranlar
  dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı
  malların perakende safhası için farklı vergi
  oranları tespit etmeye yetkilidir.
• Ekli listede yer alanlar hariç olmak üzere,vergiye
  tabi her işlem için KDV oranı%18
  uygulanmaktadır.
• (l)sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler
  için%1
• (ll) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için
  %8 uygulanmaktadır.
                   Vergi İndirimi

• 1. Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
  hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda
  aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
  aşağıdaki vergileri indirebilirler:

• a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
  hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
  gösterilen katma değer vergisi,

• b) İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen
  katma değer vergisi,
                      …./…
• 2. Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı,
  mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer
  vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere
  devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar
  Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup
  teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve
  tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin
  vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile
  belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile
  sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme
  kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin
  ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı
  içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Bakanlar
  Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla,
  amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer
  vergisinin iade hakkını kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın
  uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.



                                 …../….
• 3. İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku
  bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili
  vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği
  vergilendirme döneminde kullanılabilir.

• 4. Maliye ve Gümrük Bakanlığı vergi indirimi
  uygulamasında doğabilecek aksaklıkları, vergi
  mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan
  vermeyecek şekilde, bu Kanunun ana ilkelerine
  uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve
  esasları düzenlemeye yetkilidir.
       İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
    Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
    katma değer vergisinden indirilemez:

•   a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların
    teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve
    hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,

•   b) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya
    çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak
    üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen
    katma değer vergisi,

•   c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir
    sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere,
    zayi olan mallara ait katma değer vergisi,

•   d) Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
    kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi.
Ancak,Tam istisna kapsamında KDV
    indirimi ve iadesi yapılabilir
 • Vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve
   hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu
   mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma
   değer vergisi indirilemeyeceği belirtilmiş olmasına
   rağmen KDV kanununun 32 mad. belirtilen
   11,13,14,15,17/4-s mad.yer alan istisna edilmiş
   işlemlerle ilgili yüklenilen KDV indirilir.İndirimi mümkün
   olmazsa iade edileceği hüküm altına alınmıştır.
 • 11-ihracat istisnası,
 • 13-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal
   Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna,
 • 14-Transit Taşımacılık ,
 • 15-Diplomatik İstisnalar ,
 • 17/4-s Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük
   yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç
   ve özel bilgisayar programları.
• Taksicilik işletmeciliği yapılması veya binek otomobillerinin
  çeşitli şekillerde işletilmesi onların bu amaçla kullandıkları
  binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda
  ayrıca gösterilen katma değer vergisi indirim konusu
  yapılabilecektir. Buna göre, binek otomobillerini yukarıda
  belirtildiği gibi çeşitli şekillerde işleten mükellefler bu amaçla
  kullanılan binek otomobilleri ile ilgili olarak yüklendikleri KDV
  yi indirim konusu yapabileceklerdir.
• Ancak mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri
  binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma
  değer vergisinin evvelce olduğu gibi indirimi mümkün
  değildir. İndirim konusu yapılamayan bu vergi, Gelir ve
  Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine
  göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
  Bu uygulama binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan
  mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek
  otomobilleri için de geçerlidir.
    İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
• Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4)
  numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş
  bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
  Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
  hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi
  işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek
  vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi,
  Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu
  işlemleri yapanlara iade olunur.

•      Maliye Bakanlığı katma değer vergisi iadesini, hak sahiplerinin
    vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli
    daireler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli
    kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan
    veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri
    mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup suretiyle
    sınırlayabilir.
• 11-ihracat istisnası,
• 13-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları
  ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda
  İstisna,
• 14-Transit Taşımacılık ,
• 15-Diplomatik İstisnalar ,
• 17/4-s Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük
  yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü
  araç-gereç ve özel bilgisayar programları
  uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan
  işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda
  gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin
  vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak
  Katma Değer Vergisinden indirilir, İndirimi
  mümkün olmazsa iade edilir.
Katma değer vergisinde mahsuben iadeyi
  Maliye bakanlığı;
• Hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta
  prim borçlarına,
• Genel ve katma bütçeli daireler ile
  belediyelere olan borçlarına ,
• Döner sermayeli kuruluşlar ile
  sermayesinin % 51'i veya daha fazlası
  kamuya ait olan veya özelleştirme
  kapsamında bulunan işletmelerden temin
  ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin
  borçlarına mahsup suretiyle sınırlayabilir.
             İNDİRİMLİ ORANA TABİ
             İŞLEMLERDE MAHSUP
•   99 seri nolu KDV tebliği ile indirimli orana tabi işlemlerde yılı içinde mahsup
    imkanı getirilmiştir.
•   Mahsup talep edilebilecek borçlar;
•    1- Mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına(
    Faaliyetleri indirimli KDV oranına tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile
    adi ortaklıklar (şirketler) adına ortaya çıkan KDV iade alacakları,28.07.2007
    tarihinden sonra yapılacak iade talepleri için geçerli olmak üzere, söz
    konusu şirket ortaklarının yalnızca vergi (ithalde alınanlar dahil) ve SSK
    prim borçlarına da mahsup edilebilecektir.) ( Kurumlar Vergisi Kanununa
    göre vergi dairesine iş ortaklığı olarak mükellefiyet tesis ettiren işletmelerin,
    diğer kurumlar vergisi mükelleflerinde olduğu gibi, ortaklarının vergi ve SSK
    prim borçlarına bu uygulama kapsamında mahsup yapılması mümkün
    bulunmamaktadır. )
•    2- SSK prim borçlarına
•    3- 01/10/2006 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren %51 veya daha fazla
    hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin edilen kendi elektrik ve doğalgaz
    borçlarına da mahsubu talep edilebilecektir.
 İhracattan kaynaklanan iadelerde
              mahsup
• KDV iade alacağı hak sahibi mükellefin
  kendisinin,adi,kollektif ve komandit
  şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak
  üzere ortaklarının (komandit şirketlerde
  sadece komandit ortakların)vergi
  borçlarına,ithalat sırasında uygulanan
  vergilere,SSK pirim borçlarına mahsubu
  talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme
  raporu ve teminat aranmaksızın yerine
  getirilir.
          Kısmî Vergi İndirimi
• 1. Bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan
  işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir
  arada yapılması halinde, fatura ve benzeri
  vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisinin
  ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet
  eden kısmı indirim konusu yapılır.

• 2. Kısmî vergi indirimine ilişkin usul ve esasları
  tespite Maliye ve Gümrük Bakanlığı yetkilidir.
     İndirimin Belgelendirilmesi

• 1. Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve
  hizmetlere ait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya
  benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca
  gösterilmek ve bu vesikalar kanunî defterlere
  kaydedilmek şartıyla indirilebilir.

• 2. Katma Değer Vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda
  ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen işlemlerde vergi
  indiriminin nasıl belgelendirileceği Maliye ve Gümrük
  Bakanlığınca tespit olunur.
  Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi

• Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi,
  işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta
  değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri
  yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu
  işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı
  bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve
  değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir.

• Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş
  olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
  gösterilmesi şarttır.
                   Yetki

• Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen
  veya tamamen kaldırmaya veya yeniden
  koymaya ve bu şekilde indirim hakkı
  kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye
  yetkilidir.
             Vergilendirme Dönemi
•   1. Katma Değer Vergisinde vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim
    yılının üçer aylık dönemleridir. Ancak, Maliye ve Gümrük Bakanlığı
    mükelleflerin yıllık gayri safi hâsılatlarına göre üç aylık vergilendirme dönemi
    yerine birer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir.

•   2. Aşağıdaki hallerde vergilendirme dönemi:

•   a) Götürü usulde vergilendirilen mükellefler için bir takvim yılı,

•   b) Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar için bir ay,

•   c) İthalat, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasındaki taşımacılık
    işlerinde gümrük bölgesine girildiği veya gümrük bölgesinden çıkıldığı andır.

•   3. Maliye ve Gümrük Bakanlığı, mükellefleri gruplar içinde toplamaya ve
    gruplar için vergilendirme dönemlerinin başlangıç aylarını tespit etmeye
    yetkilidir. Bu takdirde üçer aylık dönemlerin aynı takvim yılı içinde olması
    şartı aranmaz.
Her ay KDV beyannamesi verecek
          mükellefler
• Gerçek usulde katma değer vergisine tabi
  mükelleflerin tamamının 1 Ekim 1985
  tarihinden itibaren birer aylık vergilendirme
  dönemine tabi olması uygun görülmüştür.
 (Şehir içi veya şehirlerarası yolcu
  taşımacılığı yapanlar da birer aylık
  vergilendirme dönemine tabidirler)
Beyannamelerini üç aylık dönemler
    itibariyle verecek olanlar
    İşletme hesabı esasına göre defter tutan ve
    başka faaliyeti bulunmayan mükelleflerden;
•   – Münhasıran uluslararası yük ve yolcu
    taşımacılığı,
•   – Münhasıran şehirlerarası yük taşımacılığı,
•   – Münhasıran uluslararası yük ve yolcu
    taşımacılığı ile şehirlerarası yük taşımacılığı işini
    birlikte yapan mükellefler ,
•   - Şehir içi yük taşımacılığı yapan mükellefler ile
•   -Konut yapı kooperatifleri üç aylık dönemler
    itibarıyla KDV beyannamesini verir.
         KDV Beyannamesi
• 1 nolu KDV beyanı gerçek usule tabi KVD
  mükelleflerince kullanılmaktadır.
• 2 nolu KDV beyanı sorumlu sıfatıyla tevkif
  suretiyle vergilendirilen mükelleflerce
  kullanılmaktadır.
• 3 nolu KDV beyanı götürü usule tabi
  mükelleflerce kullanılmaktaydı (kalktı)
• 5 nolu KDV beyanı icra müdürlüklerince
  kullanılmaktadır.
    KDV kanunda yer alan istisnalar
•   11 madde -Mal ve Hizmet İhracatı
•   13 madde -Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik
    Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
•   13-a Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma
    araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi
    olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının,
    yüzer tesis ve araçlarının teslimleri, bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak
    yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya
    çıkan hizmetler.
•   13-b Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan
    hizmetler,
•   13-c- Altın, gümüş, platin arama, işletme, zenginleştirme, rafinaj ve Türk Petrol
    Kanunu hükümlerine göre petrol arama faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu
    faaliyetleri yürütenlere yapılan teslim ve hizmetler
•   13/c -Boru hattıyla taşımacılık yapanlara bu hatların inşa ve modernizasyonuna
    ilişkin yapılan teslim ve hizmetler,
•   - Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat
    teslimleri (3065 sayılı KDV Kan. 13/d mad. )
•   -Limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları, limanlar ve hava meydanlarının
    inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran
    mükellefler ile genel bütçeli idarelere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve
    inşaat taahhüt işleri (3065 sayılı KDV Kan. 13/e mad.)
•   - Milli savunmaya yönelik teslim ve hizmetler (3065 sayılı KDV Kan. 13/f mad.)
•   14 madde -Transit Taşımacılık
•   15 madde -Diplomatik İstisnalar
•   16 madde -İthalat İstisnası
•   17 madde -Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla
    Diğer İstisnalar ;
•   1. Kültür ve Eğitim Amacı Taşıyan İstisnalar,
•   2.Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar,
•   3. Askeri Amaç Taşıyan İstisnalar,
•   4. Diğer İstisnalar:
                          Diğer İstisnalar:
•   a) Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde
    vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetler,
•   b) Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile
    aynı Kanunun 66'ncı maddesine göre vergiden muaf olan serbest meslek erbabı
    tarafından yapılan teslim ve hizmetler,
•   c) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi
    Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna
    edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a)
    bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah
    eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir
    ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan
    mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu
    yapılır.),
•   d) İktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri,
•   e) Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren işlemler ve sigorta
    aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri
    ile Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin numaralı bendinde belirtilen
    kurumların kredi teminatı sağlama işlemleri,
•   f) Darphane ve Damga Matbaası tarafından yapılan teslim ve hizmetler,(8)
•   g) Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt,
    topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli
    kâğıtlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda
    ve (5766 sayılı Kanunun 12/b inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük;
    07/06/2008) atıklarının teslimi,
                             …../…
•   h) Ziraî amaçlı su teslimleri ile köy tüzel kişiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticarî amaçlı
    olmayan perakende içme suyu teslimleri (10), kamu kuruluşları, tarımsal kooperatifler ve çiftçi
    birliklerince yapılan arazi ıslahına ait hizmetler,

•   ı) Serbest bölgelerde verilen hizmetler,

•   j) Boru hattı ile yapılan yabancı ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınması
    hizmetleri,

•   k) Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi
    işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri ile konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri.


•   l) (4842 sayılı Kanunun 23'üncü maddesiyle eklenen bent Yürürlük; 24.04.2003) 30.1.2002
    tarihli ve 4743 sayılı Kanun hükümlerine göre kurulan varlık yönetim şirketlerinin bankalar,
    özel finans kurumları ve diğer mali kurumlardan devraldığı alacakların tahsili amacıyla bu
    alacakların teminatını oluşturan mal ve hakların (müzayede mahallinde satışı dahil) teslimi
    ile aynı Kanuna göre finansal yeniden yapılandırma çerçeve anlaşmaları hükümleri
    kapsamında yeniden yapılandırılan borçların ödenmemesi nedeniyle bu borçların teminatını
    oluşturan mal ve hakların (müzayede mahallinde satışı dahil) teslimi,

•   m) (5228 sayılı Kanunun 15 inci maddesiyle değişen bent. Yürürlük: 31.7.2004) Bankalar Kanunu
    uyarınca; mal ve hakların Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna teslimi ile bunların Tasarruf Mevduatı
    Sigorta Fonu tarafından (müzayede mahallinde satışı dahil) teslimi, bu Fonun devraldığı
    alacakların tahsili amacıyla, bunların teminatını oluşturan mal ve hakların (müzayede mahallinde
    satışı dahil) teslimi ve temettü hariç ortaklık haklarıyla yönetim ve denetimleri devralınan
    şirketlerin aktiflerinin Fon alacaklarının tahsili amacıyla (müzayede mahallerinde yapılan satışlar
    dahil) teslimi,

•   Bu istisna işlem bedelinden Fona intikal eden tutarla orantılı uygulanır.
    ……/…..
• n) Basın, Yayın ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne
  verilen haber hizmetleri.
• o) (5228 sayılı Kanunun 15 inci maddesiyle eklenen
  bent. Yürürlük: 1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere
  31.7.2004) Gümrük antrepoları ve geçici depolama
  yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü
  sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile
  transit rejim kapsamında işlem gören mallar (5615 sayılı
  Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük:
  01.05.2007) için verilen ardiye, depolama ve terminal
  hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu
  işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin
  kiralanması,
• p) (5793 sayılı Kanunun 13. maddesiyle değişen ibare
  Yürürlük; 24/07/2008) Hazinece yapılan taşınmaz
  teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma
  izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Toplu Konut
  İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri,
•   r) (5615 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle değişen bent. Yürürlük: 04.04.2007)Kurumların
    aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle
    bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların (5793 sayılı Kanunun 13. maddesiyle
    "gayrimenkullerin" ibaresi "taşınmazların" şeklinde diğişmiştir. Yürürlük; 24/07/2008) satışı
    suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin
    borçlarına karşılık taşınmaz (5793 sayılı Kanunun 13. maddesiyle "gayrimenkul" ibaresi
    "taşınmaz" şeklinde diğişmiştir. Yürürlük; 24/07/2008) ve iştirak hisselerinin (müzayede
    mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri.
•   İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
    bulundurdukları taşınmaz(5793 sayılı Kanunun 13. maddesiyle "gayrimenkul" ibaresi
    "taşınmaz" şeklinde diğişmiştir. Yürürlük; 24/07/2008) ve iştirak hisselerinin teslimleri
    istisna kapsamı dışındadır.

•   İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme
    kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin
    gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır

•   s) (5378 sayılı Kanunun 32 nci maddesiyle eklenen bent; Yürürlük Tarihi : 07.07.2005)
    Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-
    gereç ve özel bilgisayar programları.

•   ş) (5582 sayılı Kanunun 35 inci maddesiyle eklenen bent Yürürlük Tarihi; 06.03.2007)2499 sayılı
    Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinde tanımlanan konut finansmanı amacıyla teminat
    gösterilen veya ipotek konulan konutun, konut finansman kuruluşları, Toplu Konut İdaresi
    Başkanlığı, ipotek finansmanı kuruluşları ya da üçüncü kişilere teslimi (müzayede mahallinde
    yapılan satışlar dahil) ile bu şekilde alınan konutun, konut finansman kuruluşları, Toplu Konut
    İdaresi Başkanlığı veya ipotek finansmanı kuruluşları tarafından teslimi (müzayede mahallinde
    yapılan satışı dahil).
                                  Tarh Yeri
•   1. Katma Değer Vergisi, mükellefin iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesince
    tarholunur.

•   2. Mükellefin, ayrı ayrı vergi dairelerinin faaliyet bölgelerinde iş yerleri varsa,
    Katma Değer Vergisi, Gelir veya Kurumlar Vergisi yönünden bağlı olduğu vergi
    dairesi tarafından tarholunur.

•   3. Gayrimenkul teslimlerinde mükellefin istemi halinde, Katma Değer Vergisi
    beyan üzerine gayrimenkulün bulunduğu yer vergi dairesince tarholunur.

•   4. İthalde alınan Katma Değer Vergisi ilgili gümrük idaresince tarholunur.

•   5. İkametgâhı, kanunî merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar
    tarafından motorlu kara taşıtlarıyla Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan
    taşımacılık ile transit taşımacılığa ait Katma Değer Vergisi de, ilgili gümrük
    idaresince tarholunur.

•   6. Maliye ve Gümrük Bakanlığı, faaliyetin, gereğini gözönünde tutarak
    mükelefin müracaatı üzerine veya re'sen tarh yerini tayin etmeye yetkilidir.
                   Tarhiyatın Muhatabı

•   Katma Değer Vergisi, bu vergiyle mükellef gerçek veya tüzelkişiler adına tarh olunur.

•   Şu kadar ki:

•   a) Adi ortaklıklarda, verginin ödenmesinden müteselsilen sorumlu olmak üzere,
    ortaklardan herhangi biri,

•   b) Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ile kanunî merkez veya iş
    merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayan tüzelkişilerde;
     - Bu kanuna göre vergi kesintisi yapmakla sorumlu kişi;
     - Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulan bir şahsın bulunamaması halinde,
    mükellefin Türkiye'deki daimî temsilcisi,
     - Türkiye'de birden fazla temsilcisinin mevcudiyeti halinde mükellefin tayin edeceği
    temsilci;
    -Tarhiyat tarihine kadar böyle bir tayin yapılmamışsa temsilcilerden herhangi birisi,
    -Daimî temsilci mevcut değilse işlemleri mükellef adına yapanlar,tarhiyata muhatap
    tutulur.
             Tarh Zamanı


• Katma Değer Vergisi beyannamenin
  verildiği günde, beyanname posta ile
  gönderilmişse, vergiyi tarh edecek daireye
  geldiği tarihi takip eden yedi gün içinde
  tarh edilir.
                       Verginin Ödenmesi
•   1. Beyanname vermek mecburiyetinde olan mükellefler ile vergi kesmekle sorumlu tutulanlar, bir
    vergilendirme dönemine ait katma değer vergilerini beyanname verecekleri ayın yirmialtıncı günü
    akşamına kadar ödemeye mecburdurlar.

•   2. İthalde alınan katma değer vergisi, gümrük vergisi ile birlikte ve aynı zamanda ödenir.

•   3. Gümrük vergisine tabi olmayan ithalata ve ikametgâhı, kanunî merkezi ve iş merkezi yurt
    dışında bulunanlar tarafından motorlu kara taşıtlarıyla Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan
    taşımacılık ile transit taşımacılığa ait Katma Değer Vergisi, bu işlemlere ait özel beyannamelerin
    verilme süresi içinde ödenir.

•   4. Beyanname vermek mecburiyetinde olmayan mükelleflerin Katma Değer Vergisi, tarh süresi
    içinde ödenir.

•   Götürü usulde vergilendirilen mükelleflerin katma değer vergisi, Gelir Vergisi Kanununun götürü
    vergilendirmeye ilişkin usul ve esasları ile vergilendirme dönemine ait hükümleri çerçevesinde tarh
    ve tahakkuk ettirilerek, götürü gelir vergisinin ödeme süreleri içinde ödenir.

•   5. Maliye ve Gümrük Bakanlığı, işlemin mahiyetini göz önünde tutarak Katma Değer Vergisinin
    işlemden önce ödenmiş olması şartını koymaya yetkilidir.

								
To top