IL CICLO ATTIVO

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					                           EUDOXIA SRL
                         SOCIETA’ DI REVISIONE




                    IL CICLO ATTIVO

La review del ciclo attivo di una società industriale o di servizi,
di media dimensione, non quotata, secondo i principi di
revisione nazionali.



                                                 Genova, 4 novembre 2008
Indice degli argomenti da sviluppare

   IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL
    BUSINESS PROCESS
   LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO
    SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI
   RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW
    CHART: ESIGENZE CONTABILI
   I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO
   LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: I
    CONTROLLI DI CONFORMITA’ ED I
    CONTROLLI DI VALIDITA’
Indice degli argomenti da sviluppare

   IL RUOLO DEL CICLO ATTIVO NEL
    BUSINESS PROCESS
Il business process
                                                                           Rivendita al
Materie                                               Distribuzione        dettaglio
prime,                                                ai magazzini e
semilavorati   Lavorazioni                            distributori
e componenti   iniziali o
               semilavorati
                              Fabbrica       Magazzino                                C
                                             prodotti                                 L
                                             finiti
                                                                                      I
                                                                                      E
                                                                                      N
                                                                                      T
                                                                                      I



       Ciclo passivo               Ciclo produttivo                    Ciclo attivo

                                Logistica del business
Indice degli argomenti da sviluppare

   LA DEFINIZIONE DEL CICLO ATTIVO
    SECONDO LE ESIGENZE GESTIONALI
Definizione


   Il ciclo attivo comprende tutte le operazioni di cessione di beni e
    servizi prodotti dall’impresa nonché i relativi regolamenti
    monetari ad esse riconducibili. I principali sotto-processi di base
    in cui esso si compone sono il ricevimento dell’ordine, spedizione
    dei beni o erogazione delle prestazioni, la contabilizzazione della
    fattura e la gestione incassi.
                   Sotto - processi fondamentali

             Vendite                             Incassi


1.1 Accettazione degli ordini dai   2.1 Ricevimento degli incassi
    clienti

1.2 Approvazione del credito        2.2 Versamento degli incassi

1.3 Evasione ordini e spedizioni    2.3 Registrazione degli incassi

1.4 Fatturazione

1.5 Registrazione delle vendite
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   RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW
    CHART SECONDO LE ESIGENZE
    GESTIONALI
Definizione e fasi
X
Dal contatto all’ordine
Dall’ordine all’accettazione
Dal magazzino alla fatturazione
Dalla fatturazione al pagamento
  Controlli
CONTROLLI SUI DATI IN ENTRATA: per fornire una
ragionevole sicurezza che i dati ricevuti per essere
elaborati siano preventivamente autorizzati, intelligibili e
non alterati.

CONTROLLI SULLE ELABORAZIONI: per fornire una
ragionevole sicurezza che il processo elaborativo sia
corretto e conforme alle procedure approvate

CONTROLLI SUI RISULTATI: per fornire con ragionevole
sicurezza che i risultati prodotti siano corretti, coerenti
con quelli prodotti precedentemente.
Indice degli argomenti da sviluppare



   RILEVAZIONE DEL CICLO ATTIVO E FLOW
    CHART SECONDO LE ESIGENZE CONTABILI
    AZIENDA S. p. A.
    2. Ciclo Attivo
    Livello 1


                                                                                                    Financial Statements


                                                                                                    Sw / SO / Piattaforma




                                                                                                                                                                                  Fondo
                        Ricavi vendite              Crediti per fatture da                                                                              Svalutazione           svalutazione
                                                                                         Crediti verso clienti              Banca
                            (CE)                          emettere                                                                                         crediti                crediti
                                                                                                 (SP)                        (SP)
                                                             (SP)                                                                                           (CE)                   (SP)



                                                                                                                                                             D


                                                                             D            A                                                         D

                                                                                                        D                   A
                                                                                                                                                                               D           A
                                                                                 A
                                                                                                                                                                       A


   Ricevimento e                     Approvazione                                                                                                                             Gestione insolvenze
                                                                                                                                Registrazione
  processamento                         crediti                        Spedizione e                         Fatturazione                                   Gestione incassi         e fondo
                                                                                                                                  vendite
       ordini                                                           consegna                                                                                                 svalutazione
                                       Sw / SO /
Sw / SO / Piattaforma                                                                                        Sw / SO /            Sw / SO /                   Sw / SO /             Sw / SO /
                                      Piattaforma
                                                                   Sw / SO / Piattaforma                    Piattaforma          Piattaforma                 Piattaforma           Piattaforma
                                                                                                            A     D                             A



      Anagrafica
                           Gestione listini
         clienti                                Contratti di vendita
                                                                                       Ciclo
       Sw / SO /             Sw / SO /
                                                                                     Magazzino
      Piattaforma           Piattaforma                  N/A
    Principali rischi di revisione
    La procedura risponde ad esigenze gestionali, il revisore
      verifica la compliance con gli obblighi civilistici e fiscali di
      rilevazione dei fatti aziendali in CoGe e in bilancio.

      Inesistenza / inaccuratezza dei saldi crediti, ricavi,
       magazzino, banche, ecc..in bilancio
      Mancata registrazione fatture da emettere
      Non ragionevole stima del Fondo Svalutazione Crediti
      Errato Cut-off vendite (Prefatturato / Postfatturato)
      Mancata rilevazione dei resi
   NB Ci può essere un errore di cut-off dei ricavi senza che ci
    sia un errore di cut-off delle rimanenze!
Indice degli argomenti da sviluppare

   LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE
    PROCEDURE DI CONFORMITA’
       Procedure di conformità




    Test sui             Test sui
controlli generali   controlli specifici
Indice degli argomenti da sviluppare

   I RISCHI DI REVISIONE DEL CICLO ATTIVO
EXISTENCE / OCCURRENCE (E/O)
                                  Revenue and Receivables Risks Mind Map
RIGHTS AND OBLIGATIONS (RO)
ACCURACY (A)
                                                                                                 COMPLETENESS (C)
                                                                                        Have all sales
                                                                                                       VALUATION (V)
         Did the sale actually take
                                                                                      transactions been
                 place? Do
                                                                                          recorded?
            customers/debtors
                                                                                           (C,A,E/O)
         actually exist?      (E/O)        Does the client           Are the
                                          actually own the         receivables
                                             accounts              collectible?                 Have the accounts
                                            receivable?                 (V)                     receivable/debtor
           Are bad debt
            write-offs                          (RO)                                              balances been
              valid?                                                                            totaled correctly?
               (E/O)                                                                                    (V)

                                                                                  Are balances in
           Have all transactions                                                      foreign
           before year-end been                        $$$                          currencies
             included ? (CO)                                                        accurate ?
                                                                                        (A)
      CUT OFF (CO)
                                                                                                Is the record of
          Have all transactions                                                              individual receivables
           after year-end been                                                                     accurate?
             excluded ? (CO)                                                                           (A)
                                      Have accounts receivable been properly
                                       included and classified in the financial
                                                   statements ?
                                                       (P&D)                      Have all discounts been
                                                                                    properly recorded?
                                                                                         (C,A,E/O)
                                  PRESENTATION & DISCLOSURE
                                  (P&D)
Esempio di controlli sul ciclo attivo

  registrazione completa e progressiva di ordini,
   bolle e fatture
  controllo ordini non evasi
  match ordine-bolla-fattura
  procedure di cut-off vendite
  approvazione sconti e resi da responsabile di
   adeguato livello
  aggiornamento scadenziario clienti e analisi
   scaduto
  match incasso-fattura-condizioni ordine
  riconciliazioni periodiche saldi clienti
Indice degli argomenti da sviluppare

   LA REVISIONE DEL CICLO ATTIVO: LE
    PROCEDURE DI VALIDITA’
     Procedure di validità




Analytical            Test di
 review              dettaglio
 Cos’è l’ANALYTICAL REVIEW
              ?


  PROCEDURA DI REVISIONE
sia CONTABILE che GESTIONALE

basata sull’ANALISI COMPARATIVA
         o di COERENZA
 sia a consuntivo che a preventivo
  tipicamente ANALISI SPAZIO-
            TEMPORALE
    Dove si colloca l’ANALYTICAL
               REVIEW
                  ?


1) PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE
  ANALISI DELLE AREE DI RISCHIO

2) TEST SUL CONTROLLO INTERNO


       3) TEST SOSTANZIALI
VERIFICHE SULL’ACCURATEZZA DEI
               DATI
Tipologie di analisi comparativa o di
coerenza (analytical review)
1 comparazioni temporali su valori di bilancio

   valori assoluti e incidenze percentuali

   indici di correlazione

   indici di andamento (tendenze significative)

2 comparazioni spaziali (rispetto agli standard esterni e di
   settore)

3 comparazioni consuntivo su preventivo

4 comparazioni sintesi su analisi
     Analisi di coerenza delle spiegazioni
     fornite dal responsabile ammin.vo
Richieste di spiegazione:
1)   perchè la variazione di magazzino prodotti iscritta nel
     conto economico 2008 non coincide con la variazione
     risultante dai conti patrimoniali dei due anni?

2) perchè le rimanenze di prodotti ed i crediti v/clienti
    aumentano più che proporzionalmente rispetto
    all’aumento dei ricavi di vendita?

3) Perchè l’accantonamento al fondo svalutazione crediti
    aumenta meno che proporzionalmente all’aumento dei
    crediti verso clienti
Analisi di correlazione


  Analisi per         2004     2005
    indici

Ricavi di vendita
 Crediti v/clienti
                     39.916   43.119
                     11.835   14.958

  Rotazione
   Crediti            3.37     2.88
Analisi di correlazione


 Analisi per        2004     2005
   indici

Svalut. crediti      380      405
Crediti v/clienti
                    11.835   14.958

  Incidenza
svalut. crediti     3.2%     2.7%
Analitycal review


• Osservazione:
      A fronte di una riduzione del tasso di
      rotazione dei crediti (sintomo di crediti a
      più lento incasso) si è ridotta l’incidenza
      della svalutazione dei crediti rispetto ai
      crediti totali


• Impatto sulla revisione:
      Valutare attentamente la congruità della
      svalutazione crediti
  Cosa sono i test di dettaglio
               ?


  PROCEDURE DI REVISIONE
sia CONTABILE che GESTIONALE

       basate su verifiche
1. dei documenti rappresentativi
     delle operazioni aziendali
     2. dei saldi di bilancio
sia a consuntivo che a preventivo
  Test di dettaglio dei saldi di bilancio

Verifiche dirette:
  1 Constatazione personale del revisore (Inventario
    fisico)


  2 Conferma diretta da parte di terzi


  3 Conferma per mezzo di riscontri differiti (follow-up)
  Test di dettaglio delle operazioni


Verifiche documentali
   1 Riconciliazioni

   2 Verifiche di cut-off

   3 Altre procedure di revisione
1- Verifiche per derivazione
(accertamento dell’esistenza)


    BILANCIO



               CONTABILITÁ


                             OPERAZIONI
                              AZIENDALI
2- Verifiche per progressione
(accertamento della completezza)


   OPERAZIONI
    AZIENDALI



                CONTABILITÁ



                              BILANCIO
  Accertamento dell’esistenza
  dei ricavi contabilizzati
Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla
scheda contabile (verifica per derivazione).

          Contabilità
      (Ricavi di vendita)




          Fatture di                     Bolle di
           vendita                       uscita
  Accertamento della completezza
  dei ricavi contabilizzati
Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle
di uscita (verifica per progressione)


           Bolle di                    Fatture di
           uscita                       vendita




                                       Contabilità
                                   (Ricavi di vendita)
 Accertamento dell’esistenza

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla
scheda contabile

          Contabilità                  Fatture di
      (Ricavi di vendita)               vendita


Ri-selezione di un campione di “n” ricavi di vendita
dalle fatture emesse

          Fatture di                    Bolle di
           vendita                      uscita
  Accertamento della completezza
Selezione di un campione di “n” operazioni di vendita
partendo dalle bolle di uscita


          Bolle di                    Fatture di
          uscita                       vendita


Ri-selezione di “n” operazioni di vendita partendo
dalle fatture emesse

         Fatture di                   Contabilità
          vendita                 (Ricavi di vendita)
Indice degli argomenti da sviluppare

   FLOW CHART
Flowchart Symbols
Document Flowchart of Sales Order Processing
System Flowchart of Sales Transaction
Processing
                            Eudoxia srl
                          SOCIETA’ DI REVISIONE

                              Socio Amministratore
                                  Ilaria Avegno

                              Piazza della Vittoria 11°/14
                                   16121 Genova

                                       Tel. 010 57691484
                                       Fax 010 57691459
                                      i. avegno@eudoxia.it
                                  ilariaavegno@hotmail.com
                                     Ilaria.avegno@unige.it
          Iscritta al Reg. Imp. di Genova al n. 01509570998 – R.E.A. n. 414710
Iscritta al Registro dei Revisori Contabili con decreto in data 12 aprile 1995 al n.136789

				
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posted:12/4/2011
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