�IGV � EXPORTACIONES. CONTINGENCIAS EN LAS EXPORTACIONES

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					                                   RODRIGO, ELIAS & MEDRANO
                                          ABOGADOS




   “IGV – EXPORTACIONES.
   CONTINGENCIAS EN LAS
 EXPORTACIONES DEL SECTOR
    MINERO Y PESQUERO”

             Dr. Charles Castle San Martín


                                                        1
5 de Mayo de 2007
                   Exportación creciente (Millones de US$)
               20,000
                                                                 17,187
Millones US$




               15,000                                   12,727

               10,000                           9,027
                                6,919   7,665
                        6,882
                5,000

                   0
                        2000    2001    2002    2003     2004    2005
                                            Años

                                                                          2
         OPERACIÓN DE EXPORTACION
             SECTOR PESQUERO

Contrato de C/V:
- Incoterm Pactado              Mercancía parte de la planta
  (EXW – FOB – CIF).            hacia tanques – depósitos:
- Modalidad y oportunidad       a) Propios
  de pago.                      b) Del comprador, o
- Transferencia propiedad,      c) De terceros
  etc.


Empresa certificadora (gral.
por encargo del comprador)      Mercancía ingresa al tanque -
realiza verificacion de peso,   depósito
calidad, etc.
                                                            3
              OPERACIÓN DE EPORTACION
                  SECTOR PESQUERO


Se emiten Certificados de
                             Mercancía es recogida de
Depósito,        Warrants,
                             tanques – depósito y
Holding Certificates y                                   Embarque de la
                             llevada en camiones o por
documentos equivalentes,                                   mercancía
                             tuberías al temrinal de
y son entregados a:
                             almacenamiento del puerto
a) Entidad financiera y/o    o directamente al barco.
b) Comprador

                             - Numeración de la DUA
                             de Exportación.
Cumplimiento de las
condiciones contractuales    - Regularización    del
                             régimen.

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         OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN
              SECTOR MINERO

Contrato de C/V:
- Incoterm pactado                Mercancía     parte    de  la
  (EXW – FOB – CIF)               Refinadora o Mina hacia
- Modalidad y oportunidad de      terminales de almacenamiento,
  pago.                           generalmente de terceros.
- Transferencia de propiedad,
  etc.


 Empresa cerficadora (gral. Por
 encargo      del    comprador)
 realiza     verificación    de   Mercancía ingresa al terminal
 humedad, cantidad, peso,
 calidad, etc.
                                                                  5
         OPERACIÓN DE EXPORTACION
              SECTOR MINERO


Se emiten Certificados de     Mercancía es recogida por
Depósito           (Holding   empresas de seguridad (oro y
Certificates) o documentos    plata) o camiones y llevada al
equivalentes     y      son   puerto o aeropuerto
entregados al comprador


                              -Numeración de la DUA de
   Cumplimiento de las
                              Exportación
 condiciones contractuales
                              - Regularización del régimen


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            HOLDING CERTIFICATES



    Perú                       País X
   Vendedor            Comprador (pago de precio de
                           venta /adelantos)



Almacén (emite H.C.)      Banco (financiamiento)


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             HOLDING CERTIFICATES

Características:
- Puede tener cualquier nombre (“Warehouse Certificates”).
- Expedido por almacén (generalmente).
- Finalidad: obtener financiamiento (mediante la garantía de
  la disposición del bien).
- Normalmente hace referencia a C-V.
- Existencia de pagos adelantados.
- Cláusula General: “Libre de toda carga y está expedita para
  su exportación”.
- Emitidos a nombre del comprador extranjero.
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            HOLDING CERTIFICATES

Reparos SUNAT (tributos internos):

1. Transferencia de propiedad de bienes muebles en el país:
   Artículo 947° del C.C.: “La transferencia de propiedad de
   una casa mueble determinada se efectúa con la tradición a
   su acreedor, salvo disposición legal diferente”.

  - Entrega documentaria (título valor)



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            HOLDING CERTIFICATES

Reparos SUNAT (tributos internos):

2. Pagos adelantados

3. Actas de “disposición en territorio peruano”
   - Labor de Certificadoras
   - Compador contrata empresa de transporte (generalmente)

4. Entrega en terminal de almacenamiento



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            HOLDING CERTIFICATES

Consecuencia de los reparos:

1. Venta gravada con IGV (transferencia en el país).

2. Devolución del saldo a favor del exportador (más intereses
   y multa).

3. Devolución del Drawback (más intereses y multa).

4. No regularización de regímenes aduaneros (A.T/E.T).

5. Desconocimiento de la calidad de exportador.
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            HOLDING CERTIFICATES

Argumentos en contra:

1. Ley del IGV no contiene definición de “exportación”
   - Sólo establece exoneración – está afecta?
   - Buscar definición en norma especial

2. TUO de la Ley General de Aduanas señala:
   Art. 54°: “Es el régimen aduanero aplicable a las
   mercancías en libre circulación que salen del territorio
   aduanero para su uso o consumo en el exterior.”

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             HOLDING CERTIFICATES

Argumentos en contra (continuación):

3. Estaría inafecta la venta subyacente a la exportación.

4. No interesa momento de entrega, transferencia de riesgo o
   transferencia de propiedad.

5. El H.C. no es un título valor = no hay transferencia
   documentaria.

6. Actos de disposición son irrelevantes, de acuerdo a la
   definición de “exportación” del TUO de la LGA.
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            HOLDING CERTIFICATES

Argumentos en contra (continuación):

7. RTF N° 1273-A-2004:
  “Finalmente, es necesario precisar que del análisis de los
  trámites, procedimientos y formalidades que deben
  realizarse en el despacho aduanero del régimen de
  exportación definitiva, se aprecia claramente que la
  mercancía objeto de dicho régimen se considera exportada
  en el momento en que es embarcada en el medio de
  transporte utilizado para su retiro del territorio
  aduanero.”
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             HOLDING CERTIFICATES

Argumentos en contra (continuación):

De lo anterior:

- Salida jurídica no física.
- Incoterms FOB o CIF ayudarían.
- Sienta las bases para una interpretación adecuada del
  artículo 54° del TUO de la LGA.



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    NUEVO SUPUESTO DE EXPORTACIÓN
     INTRODUCIDO A LA LEY DEL IGV

D.L. 980 (15/03/07) vigente: 1/04/07
Se considera exportación la venta de bienes nacionales a
favor de un comprador del exterior en la que medien
documento que garanticen a éste la disposición de dichos
bienes antes de us exportación definitiva, siempre que:
a) Los documentos sean emitidos por un almacén aduanero o
   un almacén general de depósito.
b) Sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar
   el despacho de exportación, a favor del comprador en el
   exterior.
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    NUEVO SUPUESTO DE EXPORTACIÓN
     INTRODUCIDO A LA LEY DEL IGV


c) Se materialice la salida definitiva de los bienes.

d) Los documentos deberán contener los requisitos que señale
   el Reglamento de la Ley del IGV e ISC.

  - De no cumplirse los requisitos antes señalados, la venta
  podría ser considerada por la SUNAT una venta interna y,
  por lo tanto, afecta al IGV.



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     NUEVO SUPUESTO DE EXPORTACIÓN
      INTRODUCIDO A LA LEY DEL IGV
Análisis:
- El D.L. 980 regula documentos que no necesariamente
  producen la transferencia de propiedad.
- Se ha introducido un nuevo hecho imponible         venta en el
  país en la que medien los documentos antes señalados,
  cuando no se cumplan con los requisitos.
- No regula los efectos civiles, sino tributarios.
- De no cumplir los requisitos, no se considerará a la
  operación una exportación         ¿Y la definición del TUO de
  la LGA?
- No se considera exportación los H.C. emitidos por la
  empresa.
- La presunción de vental local no puede ser retroactiva.
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- El Reglamento ...
 SUGERENCIAS PARA LA UTILIZACIÓN DE
       HOLDING CERTIFICATES

1.   Pactar la transferencia de propiedad fuea de territorio
     peruano y tener cuidado al regular los pagos adelantados.

2.   Incoterms FOB o CIF.

3.   El texto de los H.C. debe dejar en claro que estos no
     transfieren propiedad.

4.   Los H.C. deberán cumplir con los requisitos del numeral
     7 del artículo 33° de la Ley del IGV e ISC, y del
     Reglamento.

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 SUGERENCIAS PARA LA UTILIZACIÓN DE
       HOLDING CERTIFICATES

5. Revisión de términos contractuales (addendums, Incoterms,
   warrants, etc.).

6. Suscripción de contratos con almacenes.

7. Generación de documentación en términos claros y acordes
   con la logística de la operación.

8. Gastos asumidos por el comprador.



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                                   RODRIGO, ELIAS & MEDRANO
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    “IGV – EXPORTACIONES.
    CONTINGENCIAS EN LAS
  EXPORTACIONES DEL SECTOR
     MINERO Y PESQUERO”

             Dr. Charles Castle San Martín



5 de Mayo de 2007                                      21

				
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